‫‪1‬‬

‫‪0 19 Explication agrégat TCR.pdf‬‬

‫‪1 Actif-Passif-tcr%20-francais.pdf‬‬
‫‪2 Actif-Passif-tcr%20-francais2.pdf‬‬
‫‪3 Actif-Passif-tcr-arabe.pdf‬‬
‫‪4 Actif-Passif-tcr-arabe.pdf‬‬
‫‪5 Actif-Passif-tcr-arabe.pdf‬‬
‫‪.pdf‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ 1‬ﺣﺳﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣوال‪6 1‬‬
‫‪.pdf‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ 1‬ﺣﺳﺎﺑﺎت رؤوس اﻷﻣوال‪7 2‬‬
‫‪ .pdf‬ﺗﻣـــﺎرﯾن ﻣﺣﻠوﻟﺔ ﺣول اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪8 1‬‬
‫‪.pdf‬ﺗﻣﺎرﯾن ﻣﺣﻠوﻟﺔ ﺣول اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و ﻣراﺣل اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪9‬‬
‫‪ .pdf‬ﺗﻣرﯾن ﻣﺣﻠول ﺣول ﺗﻛوﯾن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪10‬‬
‫‪.pdf‬ﺗﻣرﯾن ﻣﺣﻠول ﺣول ﺣـ ‪ 108‬اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺳﺗﻐل ‪11‬‬
‫‪ .pdf‬درس )‪) 1‬ﻣراﺣل اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪12‬‬
‫‪.pdf‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ إﻣﺗﺣـــﺎﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻊ اﻟﺣل ‪13‬‬

‫ﻣطوﯾﺔ اﻷﺳﺗﺎذ ‪ :‬ﺟﺎﻣﻌﻲ ﻣﺣﻣد‬

‫دروس وﺗﻣﺎرﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺳﻧﺔ أوﻟﻰ ل‪.‬م‪.‬د‬

 ‫‪2‬‬

‫جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫‪N -1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البيان‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رقم األعمال‬ ‫‪70‬‬
‫تغيرات مخزونات المنتجات المصنعة و قيد الصنع‬ ‫‪72‬‬
‫اإلنتاج المثبت‬ ‫‪73‬‬
‫إعانات االستغالل‬ ‫‪74‬‬
‫إنتاج السنة المالية‬ ‫‪121‬‬
‫المشتريات المستهلكة‬ ‫‪60‬‬
‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬ ‫‪61-62‬‬
‫استهالكات السنة المالية‬
‫القيمة المضافة لالستغالل‬ ‫‪122‬‬
‫أعباء المستخدمين‬ ‫‪63‬‬
‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المشابهة‬ ‫‪64‬‬
‫الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬ ‫‪123‬‬
‫االيرااات العملياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬
‫األعباء العملياتية األخرى‬ ‫‪65‬‬
‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬ ‫‪68‬‬
‫استئناف عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪78‬‬
‫النتيجة العملياتية‬ ‫‪124‬‬
‫االيرااات المالية‬ ‫‪76‬‬
‫األعباء المالية‬ ‫‪66‬‬
‫النتيجة المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬ ‫‪125‬‬
‫الضرائب الواجب افعها عن النتائج العااية‬ ‫‪695-698‬‬
‫الضرائب المؤجلة حول النتائج العااية‬ ‫‪692-693‬‬
‫مجموع ايرادات األنشطة العادية‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫العناصر غير العااية ‪ -‬االيرااات‬ ‫‪77‬‬
‫العناصر غير العااية ‪ -‬األعباء‬ ‫‪67‬‬
‫النتيجة غير العادية‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫حصة الشركة الموضوعة موضع المعاالة في ن الصافية‬
‫النتيجة الصافية للمجموع المدمج‬
 ‫‪3‬‬

‫شرح مختلف المجاميع المكونة لجدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية (‪ = )1‬حـ‪ + 07 /‬حـ‪ + 07 /‬حـ‪ + 07 /‬حـ‪07 /‬‬

‫‪ -7‬استهالك السنة المالية (‪ = )7‬حـ‪ + 07 /‬حـ‪ + 01 /‬حـ‪07 /‬‬

‫‪ -7‬القيمة المضافة لالستغالل (‪ = )7‬إنتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية = [ (‪])7( – )1‬‬

‫‪ -7‬الفائض الخام لالستغالل (‪ = )7‬القيمة المضافة لالستغالل – أعباء المستخدمين – الضرائب و الرسوم‬

‫= [(‪ – )7‬حـ‪ – 07/‬حـ‪] 07/‬‬

‫‪ -5‬النتيجة العملياتية (‪ = )5‬الفائض الخام لالستغالل ‪ +‬المنتوجات العملياتية – األعباء العملياتية – المخصصات لالهتالك‬

‫و خ ق ‪ +‬استرجاعات عن خسائر ق و المؤونات‬

‫= [(‪( + )7‬حـ‪( – )05 /‬حـ‪( – )05 /‬حـ‪( + )06/‬حـ‪])06/‬‬

‫‪ -0‬النتيجة المالية (‪ = )0‬المنتوجات المالية – األعباء المالية = (حـ‪( – )00 /‬حـ‪)00/‬‬

‫‪ -0‬النتيجة العادية قبل الضرائب (‪ = )0‬النتيجة العملياتية ‪ +‬النتيجة المالية = (‪)0( + )5‬‬

‫‪ -A‬مجموع منتجات األنشطة العادية = مجموع [(حـ‪( + )07/‬حـ‪( +...............+)07/‬حـ‪ )06/‬خارج حـ‪]00 /‬‬

‫‪ -B‬مجموع أعباء األنشطة العادية = مجموع [(حـ‪( + )07/‬حـ‪( +...............+)01/‬حـ‪ )06/‬خارج حـ‪]00 /‬‬

‫‪ -6‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية = (‪)B( – )A‬‬

‫‪ -9‬النتيجة غير العادية = ( حـ‪( – )00/‬حـ‪)00/‬‬

‫‪ -17‬النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‬
 4

BILAN - ACTIF
ACTIF MONT BRUT AMORT-PROV

ACTIF NON COURANT

Ecart d'acquisition (goodwill) 207 2807 et 2907

Immobilisations incorporelles 20 (hors 207) 280 et 290

Immobilisations corporelles 21 et 22 (hors 229) 281 , 282 , 291 , 292

Immobilisations en cours 23 293

Immobilisations finanacières
Titres mis en équivalence - entreprises associées 265

Autres participations et créances rattachées 26 ( hors 265 et 269)

Autres titres immobilisés 271 , 272 , 273

Prêts et autres actifs financiérs non courants 274 , 275 , 276

Impôts différé actif 133

TOTAL ACTIF NON COURANT

ACTIF COURANT

Stocks et en cours 30 à 38 39

Créances et emplois assimilés

Clients 41 (hors 419) 491

Autres débiteurs 409, debit[42,43,44 (hors 444 495 et 496

à 448) 45,46,486 et 48]

Impôts 444 , 445 , 447

Autres actifs courants débit 48

Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs finanaciérs courants 50 (hors 509)

Trésorerie 519 et débit (51,52,53 et 54) 59

TOTAL ACTIF COURANT

TOTAL GENERAL ACTIF
 5

BILAN - PASSIF
PASSIF MONTANT

CAPITAUX PTROPRES

Capital émis ( ou compte de l'exploitant) 101 et 108

Capital non appelé 109
Primes et réserves (réserves consolidées) (1) 104 et 106
Ecart de réévaluation 105
Ecart d'équivalence (1) 107
Résultat net (Résultat net part du groupe) (1) 12
Autres capitaux propres-report à nouveau 11
Part de la société consolidante (1)
Part des minoritaires (1)

TOTAL CAPITAUX PROPRES

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 16 et 17
Impôts (différés et provisionnés) 134 et 155
Autres dettes non courantes 229
Provisions et produits comptabilisés d'avance 15 (hors 155) 131 et 132

TOTAL PASSIFS NON COURANTS

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 40 (hors 409)

Impôts crédit 444,445 et 447

Autres dettes 419,509, crédit (42,43,44 (hors 444 à

447) 45,46 et 48)

Trésorerie passif 519 et autres crédit 51 et 52

TOTAL PASSIFS COURANTS

TOTAL GENERAL PASSIF
 6

TABLEAU DE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE

N° CPTE DESIGNATION MONTANT MONTANT

70 Ventes et produits annexes 5 473 165,98
72 Variation stocks produits finis et en cours
73 Production immobilisée
74 Subventions d'exploitation
(1) PRODUCTION DE L'EXERCICE 1 = (c70+…….+c74) 5 473 165,98
60 Achats consommés 348 687,72
61-62 Services exterieurs et autres consommations 1 687 130,64
(2) CONSOMMATION DE L'EXERCICE 2 = (c60+c61+c62) 2 035 818,36
(3) VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION 3 = ( (1) - (2) ) 3 437 347,62
63 Charges de personnel 3 343 072,30
64 Impôts, taxes et versements assimilés 146 096,82
(4) EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 4 = ((3) - c63 -c64) - 51 821,50
75 Autres produits opérationels 490 074,95
65 Autres charges opérationnelles 72 899,72
68 Dotation aux amort, provisions et pertes de valeur 83 073,69
78 Reprise sur pertes de valeur et provisions 2 607 755,03
(5) RESULTAT OPERATIONEL 5 = ((4) +c75-c65-c68+c78) 2 890 035,07
76 Produits financièrs
66 Charges financières
(6) RESULTAT FINANCIER 6 = (c76 - c66)
(7) RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS 7 = ((5) + (6)) 2 890 035,07
695-698 Impôts exigibles sur résultats ordinaires
692-693 Impôts différés ( variations) sur résultats ordinaires
A TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES A= ((70)+………(78) hors 77) 8 570 995,96
B TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES B= ((60)+………(69) hors 67) 5 680 960,89
(8) RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES 8 = ((A) - (b)) 2 890 035,07
77 Eléments extraordinaires (produits) ( à préciser) 538 027,34
67 Eléments extraordinaires (charges) (à préciser)
RESULTAT EXTRAORDINAIRE 9 = (c77 - c67) 538 027,34
(10) RESULTAT NET DE L'EXERCICE 10 = ((8) + (9)) 3 428 062,41
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence (1)
(11) RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
 7

TABLEAU DE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE

DESIGNATION MONTANT
Ventes et produits annexes 70
Variation stocks produits finis et en cours 72
Production immobilisée 73
Subventions d'exploitation 74
PRODUCTION DE L'EXERCICE (1) 1 = (c70+…….+c74)
Achats consommés 60
Services exterieurs et autres consommations 61-62
CONSOMMATION DE L'EXERCICE (2) 2 = (c60+c61+c62)
VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (3) 3 = ( (1) - (2) )
Charges de personnel 63
Impôts, taxes et versements assimilés 64
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (4) 4 = ((3) - c63 -c64)
Autres produits opérationels 75
Autres charges opérationnelles 65
Dotation aux amort, provisions et pertes de valeur 68
Reprise sur pertes de valeur et provisions 78
RESULTAT OPERATIONEL (5) 5 = ((4) +c75-c65-c68+c78)
Produits financièrs 76
Charges financières 66
RESULTAT FINANCIER (6) 6 = (c76 - c66)
RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (7) 7 = ((5) + (6))
Impôts exigibles sur résultats ordinaires 695-698
Impôts différés ( variations) sur résultats ordinaires 692-693
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES (A) A= ((70)+………(78) hors 77)
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES (B) B= ((60)+………(69) hors 67)
RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES (8) 8 = ((A) - (b))
Eléments extraordinaires (produits) ( à préciser) 77
Eléments extraordinaires (charges) (à préciser) 67
RESULTAT EXTRAORDINAIRE (9) 9 = (c77 - c67)
RESULTAT NET DE L'EXERCICE (10) 10 = ((8) + (9))
Part dans les résultats nets des sociétés mises en équivalence (1)
RESULTAT NET DE L'ENSEMBLE CONSOLIDE (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
 ‫‪8‬‬

‫اﻟﻤ اﻣ ﺔ ‪ -‬اﻷﺻــﻮل‬
‫إ ﺘـ ‪ -‬ﻣﺆو‪ -‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ق‬ ‫اﻟﻤ ﻠﻎ اﻻﺟﻤﺎ‬ ‫اﻷﺻﻮل‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺜ ﺘﺔ ) ﻏ اﻟﺠﺎر ﺔ (‬

‫‪ 2807‬و ‪2907‬‬ ‫‪207‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻟ اء )‪( Goodwill‬‬

‫‪) 290,280‬ﺧﺎرج ‪(2907-2807‬‬ ‫‪ ) 20‬ﺧﺎرج ‪(207‬‬ ‫اﻟﺘ ﺒ ﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨ ﺔ‬

‫‪292,291,282,281‬‬ ‫‪ 21‬و ‪ ) 22‬ﺧﺎرج ‪( 229‬‬ ‫اﻟﺘ ﺒ ﺘﺎت اﻟﻌﻴ ﺔ ) اﻟﻤﺎد ﺔ(‬

‫‪293‬‬ ‫‪23‬‬ ‫اﻟﺘ ﺒ ﺘﺎت اﻟﺠﺎري اﻧﺠﺎزﻫﺎ ) ﻗ ﺪ اﻻﻧﺠﺎز(‬

‫اﻟﺘ ﺒ ﺘﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬

‫‪265‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ ‪ -‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ‪-‬‬

‫‪) 26‬ﺧﺎرج ‪ 265‬و ‪(269‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻷﺧﺮى و اﻟﺤﺴﺎ ﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‬

‫‪273 , 272 , 271‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺜ ﺘﺔ‬

‫‪276 , 275 , 274‬‬ ‫اﻟﻘﺮوض و اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟ ﺔ اﻷﺧﺮى ﻏ اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫‪133‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻋ اﻷﺻﻞ‬

‫ﻣﺠﻤ ع اﻷﺻﻮل ﻏ اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫‪39‬‬ ‫‪ 30‬إ ‪38‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻗ ﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬

‫اﻟﺤﻘﻮق و اﻻﺳﺘﺨﺪاﻣﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬

‫‪491‬‬ ‫‪ 41‬ﺧﺎرج )‪(419‬‬ ‫اﻟ ﺎﺋﻦ‬

‫‪ 495‬و ‪496‬‬ ‫‪ 409‬ﻣﺪﻳﻦ ]‪) 44,43,22‬ﺧﺎرج ‪444‬‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻨﻮن اﻵﺧﺮون‬

‫إ ‪[48,486,46,45 (448‬‬

‫‪447 , 445 , 444‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ‬

‫ﻣﺪﻳﻦ ‪48‬‬ ‫اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫اﻟﻨﻘﺪ ﺎت و ﻣﺎ ﻤﺎﺛﻠﻬﺎ‬
‫‪ 50‬ﺧﺎرج )‪(509‬‬ ‫ﺗﻮﻇ ﻔﺎت و أﺻﻮل ﻣﺎﻟ ﺔ ﺟﺎر ﺔ‬

‫‪59‬‬ ‫‪ 519‬و ﻣﺪﻳﻦ ] ‪[ 54,53,52,51‬‬ ‫أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ‬

‫ﻣﺠﻤ ع اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫اﻟﻤﺠﻤ ع اﻟﻌﺎم‬
 ‫‪9‬‬

‫اﻟﻤ اﻧ ﺔ ‪ -‬اﻟﺨﺼ ــﻮم‬

‫اﻟﻤ ﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﺨﺼﻮم‬

‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﺨﺎﺻﺔ‬

‫‪ 101‬و ‪108‬‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺼﺎدر ) أو اﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺴﺘﻐﻞ (‬

‫‪109‬‬ ‫رأس اﻟﻤﺎل ﻏ اﻟﻤﻄﻠﻮب‬
‫‪ 104‬و ‪106‬‬ ‫اﻟﻌﻼوات و اﻻﺣﺘ ﺎﻃﺎت ) اﻻﺣﺘ ﺎﻃﺎت اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ(‬
‫‪105‬‬ ‫ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﻴ ﻢ‬
‫‪107‬‬ ‫ﻓﺎرق اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫‪12‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ) اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ﺣﺼﺔ اﻟﻤﺠﻤﻊ(‬
‫‪11‬‬ ‫رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻷﺧﺮى ‪ -‬ﺗﺮﺣ ﻞ ﻣﻦ ﺟﺪ ﺪ‬
‫ﺣﺼﺔ اﻟ ﻛﺔ اﻟﻤﺪﻣﺠﺔ‬
‫ﺣﺼﺔ دوي اﻷﻗﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺠﻤ ع رؤوس اﻷﻣﻮال‬

‫اﻟﺨﺼﻮم ﻏ اﻟﺠﺎر ﺔ‬
‫‪ 16‬و ‪17‬‬ ‫اﻟﻘﺮوض و اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪ 134‬و ‪155‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ ) اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ و اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ(‬
‫‪229‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى ﻏ اﻟﺠﺎرﺔ‬
‫‪) 15‬ﺧﺎرج ‪ 131 (155‬و ‪132‬‬ ‫اﻟﻤﺆوﻧﺎت و اﻻﻳﺮادات اﻟﻤﻘ ﺪة ﺳﻠﻔﺎ‬

‫ﻣﺠﻤ ع اﻟﺨﺼﻮم ﻏ اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺠﺎر ﺔ‬
‫‪) 40‬ﺧﺎرج ‪(409‬‬ ‫اﻟﻤﻮردون و اﻟﺤﺴﺎ ﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ‬

‫داﺋﻦ ‪447,445,444‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ‬

‫‪ 419‬و ‪ 509‬داﺋﻦ ]‪44,43,42‬‬ ‫اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى‬

‫)ﺧﺎرج ‪ 444‬إ ‪[48,46,45 (447‬‬

‫‪ 519‬و ﻏ ﻫﺎ ﻣﻦ داﺋﻦ ‪ 51‬و ‪52‬‬ ‫ﺧ ﻨﺔ اﻟﺨﺼﻮم‬

‫ﻣﺠﻤ ع اﻟﺨﺼﻮم اﻟﺠﺎر ﺔ‬

‫اﻟﻤﺠﻤ ع اﻟﻌﺎم‬
 ‫‪10‬‬

‫‪TABLEAU DE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE‬‬

‫اﻟﻤ ﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﻤ ﺎﻟﻎ‬ ‫ﺟﺪول ﺣﺴﺎ ﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ )ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒ ﻌﺔ(‬
‫‪5 473 165,98‬‬ ‫اﻟﻤﺒ ﻌﺎت و اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ) رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل(‬
‫ﺗﻐ ات اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻗ ﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫اﻻﻧﺘﺎج اﻟﻤﺜ ﺖ‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪5 473 165,98‬‬ ‫)‪1 = (c70+…….+c74‬‬ ‫إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪348 687,72‬‬ ‫اﻟﻤﺸ ﺎت اﻟﻤﺴﺘﻬﻠ ﺔ‬
‫‪1 687 130,64‬‬ ‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ و اﻻﺳﺘﻬﻼ ﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪2 035 818,36‬‬ ‫)‪2 = (c60+c61+c62‬‬ ‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪3 437 347,62‬‬ ‫) )‪3 = ( (1) - (2‬‬ ‫اﻟﻘ ﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪3 343 072,30‬‬ ‫أﻋ ﺎء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‬
‫‪146 096,82‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم و اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪51 821,50‬‬ ‫)‪4 = ((3) - c63 -c64‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﺨﺎم ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪490 074,95‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪72 899,72‬‬ ‫اﻷﻋ ﺎء اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪83 073,69‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼ ﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘ ﻤﺔ‬
‫‪2 607 755,03‬‬ ‫اﺳ ﺟﺎع ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘ ﻤﺔ و اﻟﻤﺆوﻧﺎت‬
‫‪2 890 035,07‬‬ ‫)‪5 = ((4) +c75-c65-c68+c78‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت )اﻻﻳﺮادات( اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻷﻋ ﺎء اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫)‪6 = (c76 - c66‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪2 890 035,07‬‬ ‫))‪7 = ((5) + (6‬‬ ‫اﺋﺐ‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ ﻗ ﻞ اﻟ‬
‫اﻟ اﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫اﻟ اﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ) ﺗﻐ ات( ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪8 570 995,96‬‬ ‫)‪A= ((70)+………(78) hors 77‬‬ ‫ﻣﺠﻤ ع ﻣﻨﺘﺠﺎت )اﻳﺮادات( اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪5 680 960,89‬‬ ‫)‪B= ((60)+………(69) hors 67‬‬ ‫ﻣﺠﻤ ع أﻋ ﺎء اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪2 890 035,07‬‬ ‫))‪8 = ((A) - (b‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ﻟﻸ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪538 027,34‬‬ ‫ﻋﻨﺎ ﻏ ﻋﺎد ﺔ ) اﻳﺮادات( ﻟﻠﺘﻌﻴ‬
‫ﻋﻨﺎ ﻏ ﻋﺎد ﺔ ) أﻋ ﺎء ( ﻟﻠﺘﻌﻴ‬
‫‪538 027,34‬‬ ‫)‪9 = (c77 - c67‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ ﻏ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪3 428 062,41‬‬ ‫))‪10 = ((8) + (9‬‬ ‫ﺻﺎ ﻧ ﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟ ﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ اﻟﻤﺪﻣﺞ‬
‫ﺣﺼﺔ دوي اﻷﻗﻠ ﺔ )‪(1‬‬
‫ﺣﺼﺔ اﻟﻤﺠﻤﻊ )‪(1‬‬
 11

‫ح‬,‫ر‬
70
72
73
74
(1)
60
61-62
(2)
(3)
63
64
(4)
75
65
68
78
(5)
76
66
(6)
(7)
695-698
692-693
A
B
(8)
77
67
(9)
(10)

(11)
 12

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (Méthode directe)

Désignation Exercice N
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ‬
Encaissements reçus des clients
‫اﻟﺘﺤﺼ ﻼت اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ اﻟ ﺎﺋﻦ‬
Somes versées aux fournisseurs et au personnel
‫اﻟﻤ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ و اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‬

Intérêts et autres frais financiers payés

‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ و اﻟﻤﺼﺎر ﻒ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬
Impôts sur les résultats payés
‫اﺋﺐ ﻋ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ‬ ‫اﻟ‬
Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ ﻗ ﻞ اﻟﻌﻨﺎ ﻏ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
Flux de trésorerie lié à des éléments extraordinaires (à préciser)
(‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗ ﻄﺔ ﺎﻟﻌﻨﺎ ﻏ اﻟﻌﺎد ﺔ ) ﺠﺐ ﺗﻮﺿ ﺤﻬﺎ‬
Flux de trésorerie provenant des activités opérationnelles (A)
(‫ﺻﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ )أ‬
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ أ ﺸﻄﺔ اﻷﺳ ﺜﻤﺎر‬
Décaissements sur acquisition d'immobilisation corporelles ou incorporelles
‫اﻟﻤﺴﺤ ﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎء ﺗ ﺒ ﺘﺎت ﻋﻴ ﺔ أو ﻣﻌﻨ ﺔ‬
Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles
‫اﻟﺘﺤﺼ ﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠ ﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗ ﺒ ﺘﺎت ﻋﻴ ﺔ أو ﻣﻌﻨ ﺔ‬
Décaissements sur acquisition d'immobilisations financières
‫اﻟﻤﺴﺤ ﺎت ﻋﻦ اﻗﺘﻨﺎء ﺗ ﺒ ﺘﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ‬
Encaissement sur cessions d'immobilisations financiers
‫اﻟﺘﺤﺼ ﻼت ﻋﻦ ﻋﻤﻠ ﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺗ ﺒ ﺘﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ‬
Intérêts encaissés sur placements financiers
‫اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟ ﺗﻢ ﺗﺤﺼ ﻠﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﺘﻮﻇ ﻔﺎت اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
Dividendes et quote-part de résultats reçus
‫اﻟﺤﺼﺺ و اﻷﻗﺴﺎط اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
Flux de trésorerie net provenant des activités d'investissement (B)
‫ﺻﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ أ ﺸﻄﺔ اﻻﺳ ﺜﻤﺎر‬
Flux de trésorerie provenant des activités de financement
‫ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ أ ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤ ﻞ‬
Encaissements suite à l'émission d'actions
‫اﻟﺘﺤﺼ ﻼت أﻋﻘﺎب إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ‬
Dividendes et autres distributions effectués
‫اﻟﺤﺼﺺ و ﻏ ﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻮز ﻌﺎت اﻟ ﺗﻢ اﻟﻘ ﺎم ﺑﻬﺎ‬
Encaissements provenant d'emprunts
‫اﻟﺘﺤﺼ ﻼت اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ اﻟﻘﺮوض‬
Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimilées
‫ﺴﺪ ﺪات اﻟﻘﺮوض أو اﻟﺪﻳﻮن اﻷﺧﺮى اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
Flux de trésorerie net provenant des activités de financement (C )
‫ﺻﺎ ﺗﺪﻓﻘﺎت أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗ ﺔ ﻣﻦ أ ﺸﻄﺔ اﻟﺘﻤ ﻞ‬
Incidences des variations des taux de change sur liquidités et quasi-liquidités
‫ﺗﺄﺛ ات ﺗﻐ ان ﺳﻌﺮ اﻟ ف ﻋ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ و ﺷ ﻪ اﻟﺴﻴﻮﻻت‬
 13

Variation de trésorerie de la période (A+B+C)

( ‫ ﺟـ‬+ ‫ ب‬+ ‫ﺗﻐ ات أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ اﻟﻔ ة ) أ‬
Trésorerie et équivalents de trésorerie à l'ouverture de l'exercice
‫أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ و ﻣﻌﺎدﻻﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ إﻓﺘﺘﺎح اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l'exercice
‫أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ و ﻣﻌﺎدﻻﺗﻬﺎ ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
Variation de trésorerie de la période
‫ﺗﻐ ات أﻣﻮال اﻟﺨ ﻨﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ ة‬
Rapprochement avec le résultat comptable
‫اﻟﻤﻘﺎر ﺔ ﻣﻊ اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺔ‬
 14

Exercice n-1
15
 ‫‪16‬‬

‫‪TABLEAU DE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE‬‬

‫اﻟﻤ ﺎﻟﻎ‬ ‫ﺟﺪول ﺣﺴﺎ ﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ )ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺒ ﻌﺔ(‬

‫‪70‬‬ ‫اﻟﻤﺒ ﻌﺎت و اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻠﺤﻘﺔ ) رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل(‬
‫‪72‬‬ ‫ﺗﻐ ات اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ و اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻗ ﺪ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪73‬‬ ‫اﻻﻧﺘﺎج اﻟﻤﺜ ﺖ‬
‫‪74‬‬ ‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫)‪1 = (c70+…….+c74‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻤﺸ ﺎت اﻟﻤﺴﺘﻬﻠ ﺔ‬
‫‪61-62‬‬ ‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ و اﻻﺳﺘﻬﻼ ﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫)‪2 = (c60+c61+c62‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫) )‪3 = ( (1) - (2‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫اﻟﻘ ﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪63‬‬ ‫أﻋ ﺎء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣ‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم و اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫)‪4 = ((3) - c63 -c64‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﺨﺎم ﻟﻼﺳﺘﻐﻼل‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪65‬‬ ‫اﻷﻋ ﺎء اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪68‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼ ﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘ ﻤﺔ‬
‫‪78‬‬ ‫اﺳ ﺟﺎع ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘ ﻤﺔ و اﻟﻤﺆوﻧﺎت‬
‫)‪5 = ((4) +c75-c65-c68+c78‬‬ ‫)‪(5‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﺎﺗ ﺔ‬
‫‪76‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت )اﻻﻳﺮادات( اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫‪66‬‬ ‫اﻷﻋ ﺎء اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫)‪6 = (c76 - c66‬‬ ‫)‪(6‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫))‪7 = ((5) + (6‬‬ ‫)‪(7‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ ﻗ ﻞ اﻟ اﺋﺐ‬
‫‪695-698‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪692-693‬‬ ‫اﻟ اﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ) ﺗﻐ ات( ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫)‪A= ((70)+………(78) hors 77‬‬ ‫)‪(A‬‬ ‫ﻣﺠﻤ ع ﻣﻨﺘﺠﺎت )اﻳﺮادات( اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫)‪B= ((60)+………(69) hors 67‬‬ ‫)‪(B‬‬ ‫ﻣﺠﻤ ع أﻋ ﺎء اﻷ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫))‪8 = ((A) - (b‬‬ ‫)‪(8‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ﻟﻸ ﺸﻄﺔ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫‪77‬‬ ‫ﻋﻨﺎ ﻏ ﻋﺎد ﺔ ) اﻳﺮادات( ﻟﻠﺘﻌﻴ‬
‫‪67‬‬ ‫ﻋﻨﺎ ﻏ ﻋﺎد ﺔ ) أﻋ ﺎء( ﻟﻠﺘﻌﻴ‬
‫)‪9 = (c77 - c67‬‬ ‫)‪(9‬‬ ‫اﻟﻨ ﺠﺔ ﻏ اﻟﻌﺎد ﺔ‬
‫))‪10 = ((8) + (9‬‬ ‫)‪(10‬‬ ‫ﺻﺎ ﻧ ﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺘ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟ ﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻣﻮﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ‬
‫اﻟﻨ ﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﻤﻊ اﻟﻤﺪﻣﺞ‬
‫ﺣﺼﺔ دوي اﻷﻗﻠ ﺔ )‪(1‬‬
‫ﺣﺼﺔ اﻟﻤﺠﻤﻊ )‪(1‬‬
 ‫‪17‬‬

‫المجموعة األولى ‪ :‬حسابات رؤوس األموال ‪Comptes de capitaux‬‬

‫الحساب ‪ 01‬رأس المال االحتياطات و ما يماثلها ‪CAPITAL , RESERVES ET ASSIMILES‬‬

‫هدا الحساب يجزأ إلى الحسابات الفرعية التالية و هده الحسابات يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني للمؤسسة‬

‫الحساب ‪ 101‬رأس المال الصادر ( رأسمال الشركة‪ .‬األموال المخصصة‪ .‬أموال االستغالل)‬ ‫‪o‬‬
‫)‪CAPITAL EMIS,(capital social, fonds de dotation, fonds d’exploitation‬‬
‫الحساب ‪ 101‬عالوة مرتبطة برأسمال ‪Prime liée aux capital social‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬فارق التقييم ‪Ecart d’évaluation‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬فارق إعادة التقييم ‪Ecart de réévaluation‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬االحتياطات ‪Réservés , légal – statutaires – réglementé‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬فارق المعادلة ‪Ecart d’équivalence‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬الحساب المستغل ‪Compte d’exploitant‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 101‬رأسمال المكتتب غير المطلوب ‪Capital souscrit non appelé‬‬ ‫‪o‬‬

‫مالحظة‪ :‬إن بيان أو اسم الحساب ‪ 101‬رأسمال الصادر يجب أن يتوافق مع القانون األساسي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -I‬حالة مؤسسة فردية (شخص طبيعي) ‪:‬‬

‫‪ -0‬الحساب ‪ 010‬أموال االستغالل ‪ :‬يعبر هدا الحساب على رأسمال المؤسسة الفردية و التي تعود ملكيتها لشخص واحد و بالتالي يحتوي‬
‫هدا الحساب على مختلف العناصر التي خصصها هدا الشخص لمؤسسته سواء كانت نقدية أم عينية‬

‫© الحساب ‪ 010‬أموال االستغالل يكون دائنا‪:‬‬

‫‪ o‬بالحصة التي يساهم بها صاحب المؤسسة في بداية أو خالل نشاط المؤسسة أي عند إضافة أموال أثناء النشاط أو عند التأسيس‬
‫‪ o‬الرصيد الدائن لحساب ‪ 101‬الحساب المستغل في نهاية الدورة أي (يرصد الحساب ‪ 101‬مع الحساب ‪)101‬‬
‫‪ o‬نتيجة الدورة (حـ‪ )11/‬إدا كانت ربح أي دائنة‬

‫© الحساب ‪ 010‬أموال االستغالل يكون مدينا ‪:‬‬

‫‪ o‬الرصيد المدين لحساب حـ‪ 101/‬الحساب المستغل في نهاية الدورة (يرصد الحساب ‪ 101‬مع الحساب ‪)101‬‬
‫‪ o‬نتيجة الدورة (حـ‪ )11/‬خسارة أي مدينة‬

‫‪ -2‬الحساب ‪ 011‬الحساب المستغل ‪ :‬يسجل هدا الحساب كل المعامالت التي تتم خالل السنة المالية بين المؤسسة و مالكــــها أي كل‬
‫المسحوبات و المدفوعات التي يقوم بها صاحب المؤسسة ألغراض شخصية ( خارج استغالل المؤسسة )‬
‫أي مسحوبات ألغراض شخصية و مدفوعات من حساب صاحب المؤسسة الخاص لصالح المؤسسة‬

‫مثال ‪ - :‬سحب بضاعة الستعمال العائلة (استعمال البضاعة لغرض شخصي )‬

‫‪ ‬دفع مبلغ من أمواله الخاصة لحساب المؤسسة‬

‫التسجيل المحاسبي للحساب ‪ 011‬الحساب المستغل ‪:‬‬

‫‪ ‬يكون الحساب ‪ 101‬مدينا معناه مسحوبات من المؤسسة ألغراض شخصية‬

‫‪ ‬يكون الحساب ‪ 101‬دائنا معناه مدفوعات من أمواله الخاصة لصالح المؤسسة‬
‫هدا الحساب (حـ‪ )101/‬في نهاية الدورة يرصد مع الحساب حـ‪ 101/‬أموال االستغالل‬

‫مثال ‪ : 10‬سحب بضاعة الستعمال العائلة بقيمة ‪ 1000‬دج‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪10‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪18‬‬

‫مثال ‪ : 12‬دفع مبلغ ‪ 1000‬دج من أمواله الخاصة إلى بنك المؤسسة‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬

‫‪ -‬إذا كانت مدفوعات المستغل الشخصية أكبر من مسحوباته الشخصية يكون رصيد ]حـ ‪/ 108 -‬حساب المستغل [ دائن وهذا يعني أنه سيِزيد‬
‫من رصيد ]حـ – ‪/ 101‬أموال االستغالل[ ألن طبيعته دائنة‪ ،‬وهذا يعني زيادة في رأس المال الفردي ؛‬
‫‪ -‬أما إذا كانت مسحوبات التاجر الشخصية أكبر من مدفوعاته الشخصية يكون رصيد ] حـ – ‪/ 108‬حساب المستغل[ عندئذ مدين وهذا يعني‬
‫أنه سينقص من رصيد ]حـ – ‪/ 101‬أموال االستغالل [ ألن طبيعته دائنة‪ ،‬وهذا يعني نقصان في رأس المال الفردي‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 10‬بتاريخ ‪ 1001/01/01‬بدأ شخص مشروع برأس مال قدره ‪ 100000‬دج موزعة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ ‬أراضي = ‪ 1100000‬دج‬
‫‪ ‬شاحنة = ‪ 1100000‬دج‬
‫‪ ‬مواد أولية = ‪ 1100000‬دج‬
‫= ‪ 100000‬دج‬ ‫‪ ‬بنك‬
‫و قام مالك المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬في ‪ 1001/01/01‬سحب مبلغ مالي من البنك قدره ‪ 10000‬دج الستعماله الشخصي‬
‫‪ ‬في ‪ 1001/01/01‬دفع من أمواله الخاصة لتسديد مشتريات بضاعة بـ ‪ 11000‬دج‬
‫‪ ‬في ‪ 1001/01/01‬سحب من مخزون البضاعة ما قيمته ‪ 1000‬دج للعائلة‬
‫المطلوب‪ - :‬تسجيل هده العمليات في يومية المؤسسة‬
‫‪ -‬فتح الحسابات الضرورية مع القيام بالترصيد و متابعة اإلجراءات المتعلقة بالحسابين حـ‪ 101 /‬و الحساب حـ‪101/‬‬
‫‪1001/01/01‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪111‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪1111‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪11‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪1001/01/01‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪1001/01/01‬‬

‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪10‬‬

‫‪11000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬
‫‪1001/01/01‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪10‬‬
‫‪1001/11/11‬‬

‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬

‫‪11000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪101‬‬

‫حـ‪ 101 /‬أموال االستغالل‬ ‫حـ‪ 108 /‬ح المستغل‬

‫‪700000‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 0007666‬رد‬ ‫رم ‪43000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪00666‬‬ ‫‪00666‬‬

‫كذلك فيما يخص نتيجة الدورة فإنها في نهاية الدورة ترصد مع حساب أموال االستغالل ( ترصد حـ‪ 11 /‬ن الدورة مع حـ‪)101 /‬‬
‫‪2‬‬
 ‫‪19‬‬

‫‪ -2‬حالة مؤسسة شخص معنوي ‪:‬‬

‫يمثل رأسمال الصادر في الشركات الخاصة أو العمومية مجموع الحصص التي يساهم بها الشركاء في رأسمال الشركة أو القيمة االسمية‬
‫ألسهم الشركة ( قد تكون الحصص المكونة لرأسمال الشركة عينية أو نقدية)‬
‫‪ ‬إن رأسمال الصادر في المؤسسة شخص معنوي ثابت و ال يتغير إال بتغير العقد التأسيسي للشركة وفقا لقرارات الهيئات المختصة‬
‫‪ ‬يسجل في الجانب الدائن لحساب حـ‪ 010/‬رأسمال الصادر ‪:‬‬
‫‪ o‬قيمة المساهمات النقدية أو العينية ( الحصص) المقدمة من طرف الشركاء‬
‫‪ o‬االحتياطات المدمجة في رأسمال ( حالة رفع من رأسمال)‬
‫‪ ‬يسجل في الجانب المدين لحساب حـ‪ 010/‬رأسمال الصادر في حالة خفض في رأسمال الشركة مهما كان السبب مثال ‪ :‬امتصاص‬
‫العجز الموجود في ميزانية المؤسسة‬

‫التسجيل المحاسبي لتكوين المؤسسة ‪:‬‬

‫تاريخ اإلنشاء ( الوعد بالمساهمة)‬ ‫‪-‬‬

‫‪.. / .. / ..‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( شريك‪)01‬‬ ‫‪1111‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( شريك‪)01‬‬ ‫‪1111‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫تنفيذ الوعــــد‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪... / .. / ..‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬أصول معنوية ( الرخص‪)....‬‬ ‫‪10‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬أصول مادية ( معدات‪).......‬‬ ‫‪11‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات ( بضاعة ‪).....‬‬ ‫‪01‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬النقديات ‪........‬‬ ‫‪1‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش‪1‬‬ ‫‪1111‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش‪1‬‬ ‫‪1111‬‬

‫و ينقسم حـ ‪ 000 /‬رأسمال الصادر إلى‪:‬‬

‫حـ ‪ 1010 /‬مساهمات الدولة ‪Apport de l'Etat‬‬ ‫‪‬‬

‫حـ ‪ 1011 /‬مساهمات الجماعات المحلية ‪Apport , Collectivités Locales‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ ‪ 1011 /‬مساهمات المؤسسات العمومية ‪Apport des entreprises publiques‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ ‪ 1011 /‬مساهمات المؤسسات الخاصة ‪Apport des Sociétés privées‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ ‪ 1011 /‬مساهمات األفراد ‪Apport des Particuliers‬‬ ‫‪‬‬

‫مثال ‪ :‬تم تكوين شركة ذات مسؤولية محدودة بتاريخ ‪ 1001/01/01‬و كانت حصص المساهمين كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك أ = ‪ 11000‬دج‬
‫‪ -‬حصة الشريك ب = ‪ 11000‬دج‬
‫في ‪ 1001/01/10‬نفد الشريكان و عودهم وكانت كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬ش‪ 1‬أراضي = ‪ 10000‬دج ‪ .‬شاحنة = ‪ 11000‬دج‬
‫‪ -‬ش‪ 1‬بنك = ‪ 10000‬دج ‪ .‬جهاز إعالم آلي = ‪ 1000‬دج‬

‫‪3‬‬
 ‫‪20‬‬

‫‪2112/12/11‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال شريك أ‬ ‫‪1111‬‬

‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال شريك ب‬ ‫‪1111‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪2112/12/01‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪111‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪1111‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪1111‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪11000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش أ‬ ‫‪1111‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش ب‬ ‫‪1111‬‬

‫‪ -2‬الحساب حـ‪ 011/‬عالوة مرتبطة برأسمال ‪ : primes liées au capital social‬ينقسم هذا الحساب إلى ‪:‬‬
‫‪ 1011 -‬عالوة اإلصدار‬
‫‪ 1011 -‬عالوة االندماج‬
‫‪ 1011 -‬عالوة المساهمة ‪....‬‬
‫‪ -0-2‬عالوة اإلصدار ( عالوة الحصص) ‪:‬‬

‫رأس مال الشركة = قيمة السهم االسمية × عدد األسهم‬

‫القيمة االسمية للسهم وهي القيمة التي يحملها السهم عند التأسيس‬
‫و بعد فترة من النشاط تكون المؤسسة محققة لألرباح تزيد من سمعتها فيكثر الطلب على أسهمها و هذا ما يرفع من قيمة السهم‪ ,‬و بالتالي هذا االرتفاع هو‬
‫القيمة الحقيقية للسهم ( قيمة السهم أثناء التنازل عنه )‬
‫عالوة اإلصدار = القيمة الحقيقية – القيمة االسمية‬

‫و منه عالوة اإلصدار هي عبارة عن ارتفاع في قيمة شراء السهم نظرا الرتفاع الطلب عليه عندما تريد المؤسسة زيادة رأسمالها‬

‫مثال ‪ : 10‬عرفت المؤسسة ( أ) رواجا كبيرا في نشاطها و تقرر نتيجة لهذا في اجتماع استثنائي للجمعية العامة زيادة رأسمالها و ذلك‬
‫بإصدار ‪ 1000‬سهم ‪ .‬القيمة االسمية للسهم الواحد هي = ‪ 100‬دج ووصلت قيمة السهم في السوق بـ ‪ 110‬دج ( القيمة الحقيقية )‬
‫فالتزمت الوالية بشراء ‪ 1000‬سهم ‪ .‬و التزمت مؤسسة عمومية بشراء ‪ 100‬سهم ‪ .‬كما التزمت مؤسسة خاصة بشراء الباقي‬
‫و بعد ‪ 11‬يوم وضعت المبالغ في البنك‬
‫‪/../..‬ن‬

‫‪1100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ ,‬العمليات على رأسمال‬ ‫‪111‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمات الجماعات المحلية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات المؤسسات العمومية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات المؤسسات الخاصة‬ ‫‪1011‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة اإلصدار‬ ‫‪1011‬‬
‫بعد ‪ 54‬يوم‬

‫‪1100000‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء‪ ,‬العمليات على رأسمال‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -1‬الحساب ‪ 011‬رأسمال المكتتب غير المطلوب ‪Capital Souscrit Non Appelé‬‬

‫تنص المادة (‪ 111‬من القانون التجاري الجزائري) على أن رأسمال شركة المساهمة يجب أن يكتتب بالكامل و تكون األسهم النقدية مطلوبة‬
‫جزئيا مدفوعة عند االكتتاب بنسبة الربع )¼) أي ‪ %11‬على األقل من القيمة االسمية لكل سهم‪ ,‬و يتم الوفاء بقيمة المساهمة النقدية مرة‬
‫واحدة أو عدة مرات بناءا على قرار مجلس اإلدارة أي في أجل ال يمكن أن يتجاوز خمس (‪ )1‬سنوات ابتداء من تاريخ قيد الشركة في‬
‫السجل التجاري ‪ ,‬أما بالنسبة لألسهم العينية فيجب أن تكون مسددة قيمتها بالكامل حين إصدارها‬
‫و يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي تنشأ لشركة المساهمة تجاه المساهمين نتيجة لعملية االكتتاب ‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪21‬‬

‫‪ -1‬حقوق مستحقة في الحال (عند االكتتاب) و تتمثل في ‪ - :‬قيمة األسهم العينية التي يجب أن تدفع حاال‬
‫‪ %11 -‬من قيمة األسهم النقدية واجبة الدفع عند االكتتاب‬
‫‪ -1‬حقوق غير مستحقة في الحال و تتمثل في المساهمات التي تأجل طلب قيمتها و تتمثل في ‪ %11‬من قيمة األسهم النقدية و التي يبقى‬
‫المساهمون ملتزمون بدفعها بناء على طلب مجلس اإلدارة في أجل أقصاه ‪ 01‬سنوات ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة ( مع التمييز بين المساهمات المطلوبة و المساهمات غير المطلوبة )‬

‫××××‬ ‫المساهمون رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪101‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة ‪ %54‬من المساهمات النقدية)‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪1111‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -1‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫××××‬ ‫عناصر التثبيتات‬ ‫‪1‬‬

‫××××‬ ‫عناصر المخزونات‬ ‫‪1‬‬
‫××××‬ ‫النقديات‬ ‫‪1‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪1111‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫‪ -1‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫×××××‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪101‬‬

‫‪ -1‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫××××‬ ‫النقديات‬ ‫‪1‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫في ‪ 01‬مارس ‪ 1010‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 1 0000 000‬دج مقسم إلى ‪ 1000‬سهم بقيمة ‪ 1000‬دج للسهم ووزعت‬
‫المساهمات بين الشركاء كمايلي ‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫المساهمات العينية‬ ‫المساهمات المالية‬ ‫عدد األسهم‬ ‫المساهمون‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك أ‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك ب‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك جـ‬
‫‪1111111‬‬ ‫‪2111111‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫مجموع المساهمات‬

‫‪5‬‬
 ‫‪22‬‬

‫حيث تم تحرير األسهم النقدية بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %11‬وتم دفع المبلغ في الحساب البنكي للشركة‬
‫أما المساهمات العينية فتم تحريها فورا و تمثلت في العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪110000‬‬ ‫أراضي البناء‬

‫‪110000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪110000‬‬ ‫مباني إدارية‬
‫‪10000‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪110000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪110000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪10000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬

‫‪ -‬في ‪ 1010/01/01‬أرسل مدير الشركة إلى الشركاء رسائل يطلب فيها تحرير األموال المكتتب فيها في أجل أقصاه ‪ 11‬يوم‬
‫‪ -‬في ‪ 1010/01/10‬تم تحرير األسهم النقدية المتبقية من مساهمة الشركاء بشيك بنكي‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية الشركة‬

‫‪2101/11/14‬‬ ‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪111000‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪101‬‬

‫‪111000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (مكتتب غير مطلوب)‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة = ‪)% 54×511111‬‬
‫‪2101/11/14‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪1111‬‬

‫‪111000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية ‪)%24‬‬ ‫‪1111‬‬
‫‪1111000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -1‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫‪2101/11/14‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي البناء‬ ‫‪111‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪1111‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪1111‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪111‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪1111‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪1111‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪1111‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪11‬‬
‫‪111000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪1111‬‬
‫‪111000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫‪ -1‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪2101/11/21‬‬

‫‪111000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫‪111000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪101‬‬

‫‪ -1‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫‪2101/11/21‬‬

‫‪111000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪111000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪1111‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪23‬‬

‫‪ -3‬الحساب حـ ‪ 012/‬االحتياطات ‪ :‬يسجل في هدا الحساب نسبة أرباح الدورة التي لم تضف إلى األموال الجماعية و المتروكة تحت تصرف‬
‫المؤسسة كاحتياطات ( احتياطات للدورات الالحقة لمواجهة الطوارئ)‬
‫و هي من حيث المبدأ عبارة عن أموال تخصصها المؤسسة بشكل دائم و دلك الستعمالها مستقبال في ‪:‬‬
‫‪ o‬توزيعها على الشركاء‬
‫‪ o‬إدماجها في رأسمال الشركة ( عند رفع رأسمال الشركة)‬
‫‪ o‬امتصاص العجز في الميزانية ( الخسائر السابقة ) ‪affectées à la compensation des pertes‬‬

‫و منها ‪-0 :‬حـ‪ 0120/‬االحتياطات القانونية ‪ :Réserves légale‬هي االحتياطات الواجب تكوينها وفقا لتشريعات المؤسسات ‪ ,‬حيث أن‬
‫القانون يجبر المؤسسات والشركات على تكوين احتياطي قانوني يساوي ‪ %1‬من األرباح‪ ,‬هذا اإللزام يتوقف عندما يبلغ االحتياطي‬
‫‪ %10‬من رأسمال‬
‫‪-2‬حـ‪ 0121/‬احتياطات القانون األساسي ‪ :Réserves statutaires‬و هي االحتياطات المكونة وفقا لبنود القانون األساسي‬
‫للمؤسسة ‪ ,‬حيث يسمح هذا الشرط بالحد من رغبات المساهمين للحصول على أرباح مرتفعة و تساهم في إمكانية التمويل الذاتي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ 0121-1‬احتياطات اختيارية ‪ : Réserves facultatives‬و هي االحتياطات المتروكة الختيار المؤسسة‪ ,‬و يشكل هذا النوع من‬
‫االحتياطات بناء إلى قرار منبثق عن الجمعية العامة لجميع الشركاء عندما تكون األرباح كافية لذلك‪.‬‬

‫‪ 0122-5‬االحتياطات المنظمة ‪ : Réserves réglementées‬و هي االحتياطات المكونة وفقا ألحكام ضريبية خاصة أو وفقا‬
‫لنظام إعفاء ضريبي تحت شرط معينة و مدة محددة و تنقسم إلى ‪:‬‬
‫حـ‪ 01220/‬القيم الزائدة المتنازل عنها إلعادة استثمارها ‪plus-values de cession à réinvestir‬‬
‫حـ‪ 01222/‬أرباح خاضعة لضرائب مخفضة بـ ‪Bénéfice taxé à taux réduit 12.5%‬‬

‫تقيد االحتياطات في الجانب الدائن لحساب حـ‪ 101/‬و يقابلها في الجانب المدين نتيجة الدورة حـ‪11/‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقيد االحتياطات في الجانب المدين في حالة إدماجها في رأسمال أو توزيعها على الشركاء‬ ‫‪-‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 1001/11/11‬بلغت نتيجة الدورة ‪ 100000‬دج و بتاريخ ‪ 1001/01/01‬قررت الجمعية توزيع نتيجة الدورة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ % 1 o‬احتياطات قانونية‬
‫‪ % 10 o‬احتياطات عادية‬
‫‪ % 11 o‬على العمال‬
‫‪2115/12/15‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪11‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات عادية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -4‬الحساب حـ‪ 015 /‬فارق التقييم ‪ :‬يسجل هدا الحساب رصيد األرباح و الخسائر غير المقيدة في النتيجة و الناتجة عن تقييم بعض‬
‫عناصر الميزانية بقيمتها الحقيقية وفقا للتنظيم المعمول به ‪.‬‬

‫‪ -5‬الحساب ‪ 014‬فارق إعادة التقييم ‪ : Ecart De Réévaluation‬يسجل في هدا الحساب فوائض التقييم الملحوظة في التثبيتات‬
‫(االستثمارات) التي تكون موضوع إعادة التقييم حسب الشروط القانونية‪ ,‬و سوف نتطرق لهذا الموضوع الحقا‪.‬‬

‫‪ 0‬حالة فرق إعادة التقييم موجب‬

‫‪1‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات و األدوات‬ ‫‪111‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪101‬‬

‫‪ - 2‬حالة فرق إعادة التقييم سالب‬

‫‪1‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪101‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬وسائل النقل‬ ‫‪111‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪24‬‬

‫‪ -6‬الحساب ‪ 00‬ترحيل من جديد ‪ : Report a nouveau‬يمثل هدا الحساب جزء من نتيجة الدورة (ربح) و التي أرجأت الجمعية العامة‬
‫توزيعها إلى قرار آخر (النتيجة التي لم توزع) ‪ ,‬كما يسجل في هذا الحساب نتيجة الدورة في حالة الخسارة ‪ .‬و ينقسم هذا الحساب إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 110 /‬ترحيل من جديد ‪ ,‬في حالة الربح ‪ .......‬رصيد دائن‬
‫‪ -‬حـ‪ 111 /‬ترحيل من جديد ‪ ,‬في حالة خسارة ‪ ......‬رصيد مدين‬
‫‪ -‬حـ‪ 004/‬ترحيل من جديد‪ ,‬خاص بتغيير التقديرات أو الطرق المحاسبية وتصحيح األخطاء‬

‫‪ -7‬الحساب ‪ 02‬نتيجة الدورة‪ :‬يمثل هدا الحساب الرصيد الناتج عن الفرق بين منتجات (إيرادات) و أعباء الدورة و قد تكون ربح أو خسارة‬
‫المنتجات أكبر من النفقات ‪ .............‬و الرصيد دائن‬ ‫© حـ‪ 021 /‬نتيجة الدورة ربح‬
‫المنتجات أقل من النفقات ‪ ............‬و الرصيد مدين‬ ‫© حـ‪ 021/‬نتيجة الدورة خسارة‬

‫مالحظة‪:10‬‬
‫‪ -‬الربح القابل للتوزيع (نتيجة الدورة التي ستوزع) يساوي ربح الدورة (نتيجة الدورة ربح)‪ ,‬مضاف إليه الترحيل من جديد دائن‬
‫(ربح غير موزع ) أو مخفض منه الترحيل من جديد مدين(امتصاص خسائر سابقة)‬

‫© في المؤسسات شخص معنوي توزيع نتيجة الدورة يكون حسب القرار المتخذ في الجمعية العامة العادية‪ ,‬هذه الجمعية يجب أن‬
‫تجتمع في خالل الستة أشهر التي تلي غلق الدورة‪ ,‬و يقوم مجلس اإلدارة بكتابة قرار يقترحون فيه إلى الجمعية توزيع النتيجة‬
‫و الذي يأخذ بعين االعتبار االلتزامات القانونية و اإلجراءات النظامية للمؤسسة‪.‬‬
‫© في المؤسسات شخص طبيعي فإن نتيجة الدورة (ربح ‪ /‬خسارة) تحول مباشرة إلى رأسمال المؤسسة الفردية (حـ‪)101 /‬‬

‫‪ -I‬حالة نتيجة الدورة ربح‬

‫مثال‪ :‬قررت الجمعية العامة توزيع نتيجة الدورة ( ربح) و المقدرة بـ ‪ 10000‬دج‬
‫‪ % 10 -‬احتياطات قانونية‬
‫‪ % 10 -‬الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها (‪)dividendes à payer‬‬
‫‪ % 10 -‬ال يوزع‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪11‬‬

‫‪11000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪101‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪111‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد ن‬ ‫‪11‬‬

‫‪ / 2-I‬إدا كان الترحيل من جديد (حـ‪ )00/‬للسنة ن‪ 0-‬خسارة ( رصيد مدين)‬

‫نفس المثال السابق مع ‪ RAN‬لـ للسنة الماضية (ن‪ )1-‬كان خسارة = ‪10000‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪11‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد لـ (ن‪)1-‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪101‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪111‬‬
‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد ن‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -II‬حالة نتيجة الدورة خسارة ‪:‬‬

‫خالل الدورة المالية حققت المؤسسة خسارة بقيمة ‪ 10000‬دج‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪11‬‬

‫‪8‬‬
25

9
 ‫‪26‬‬

‫‪ -‬الحساب ‪ 31‬االإيرادات و األعباء المؤجلة خارج دورة اإلستغالل ‪:‬‬

‫‪ 131‬إعانات التجهيز‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 131‬إعانات أخرى لإلستثمار‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 133‬الضرائب المؤجلة على األصول‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 131‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 131‬إيرادات و أعباء أخرى مؤجلة‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -I‬اإلعــــــــانات‬
‫إعانات التجهيز هي اإلعانات التي تستفيد منها المؤسسة و دلك من أجل اكتساب ممتلكات معينة أو إنشائها‬
‫أما إعانات االستثمار األخرى فتتعلق باإلعانات التي تستفيد منها المؤسسة لتمويل أنشطتها الطويلة األجل و ذلك إلقامة فروع في‬
‫الخارج أو البحث عن أسواق جديدة‬

‫‪ -313 -3‬إعانات التجهيز‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫إدا كانت اإلعانة عبارة عن تثبيت‬
‫‪ -1‬قد يكون التثبيت قابل لإلهتالك‬
‫‪ -1‬قد يكون التثبيت غير قابل لإلهتالك‬
‫‪ -‬يتم استرداد اإلعانة على نفس المدة و بنفس معدل االهتالك لقيمة التجهيزات المقتناة أو المنتجة بواسطة اإلعانة‬

‫‪ -3‬إذا كانت اإلعانة عبارة عن تجهيزات ‪Si la subvention est versée en nature‬‬

‫مثال ‪: 13‬‬
‫في ‪ 1111/11/11‬تلقت المؤسسة إعانة من الدولة تمثلت في آلة إنتاج بقيمة ‪ 1111111‬دج تهتلك بمعدل ‪%11‬‬
‫‪0111/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪0111/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪1111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬
‫‪0111/30/13‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪111‬‬

‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك اآللة‬ ‫‪111‬‬
‫‪0111/30/13‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات اإلستثمار‬ ‫‪131‬‬

‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪411‬‬

‫بعد ‪ 11‬سنوات يهتلك االستثمار و يرصد حـ‪131 /‬‬

‫‪ -‬إدا كانت اإلعانة عبارة عن تثبيت غير قابل لإلهتالك كاألراضي ‪ .‬فاإلعانة توزع على المدة التي خاللها التجهيز غير قابل للتصرف‬
‫(عدد السنوات المتفق عليها من أجل عدم البيع أو التنازل مثال )‪ .‬و إذا لم يكن هناك شرط قابلية عدم التصرف يتم استرجاع اإلعانة على‬
‫مدة ‪ 11‬سنوات وفق لطريقة االهتالك الخطي‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪27‬‬

‫‪ -0‬إذا كانت اإلعانة عبارة عن أموال للحصول على تجهيزات ‪versement de la subvention en numéraire‬‬
‫نفترض المثال التالي ‪:‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1111/11/11‬تحصلت المؤسسة على إعانة من الدولة بقيمة ‪ 1111111‬دج بشيك بنكي ‪,‬لشراء شـــــاحنة بقيمة ‪1111111‬‬
‫دج نفترض أن مدة اإلهتالك هي ‪ 11‬سنوات‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات التي تؤثر على نتيجة الدورة ؟‬

‫قسط اإلهتالك = ‪ 311111 = 1 ÷ 1111111‬دج‬

‫أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة = ‪ 111111 = 1 ÷ 1111111‬دج‬

‫التسجيل في اليومية ‪:‬‬

‫‪0112/13/13‬‬
‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬
‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪0112/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬
‫‪0112/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪111‬‬
‫‪0112/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪0112/30/13‬‬

‫‪311111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪111‬‬

‫‪311111‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك الشاحنة‬ ‫‪111‬‬
‫‪0112/30/13‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات االستثمار‬ ‫‪131‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط إعانالت االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪411‬‬

‫التأثير على نتيجة الدورة ‪:‬‬

‫حـ‪ - 411 /‬حـ‪ 111111 - = 311111 – 111111 = 111 /‬دج‬

‫‪2‬‬
 ‫‪28‬‬

‫‪ -‬إعانات أخرى لالستثمار‬

‫نفترض أن المؤسسة تحصلت على إعانة من طرف سلطة عمومية لتنمية سوقها بقيمة ‪ 1111111‬دج بشيك‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات االستثمار األخرى‬ ‫‪131‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الدراسات و األبحاث‬ ‫‪114‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬موردو الخدمات و المخزونات‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو الخدمات و المخزونات‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات أخرى لالستثمار‬ ‫‪131‬‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة‬ ‫‪411‬‬

‫‪ -II‬الحساب ‪ 32‬مؤونات األعباء – الخصوم غير الجارية ‪:‬‬

‫‪ -‬مؤونات األعباء تتعلق بخسائر أو أعباء متوقعة عند غلق الدورة لكنها غير مؤكدة من حيث مدة حدوثها أو مبلغها‬
‫‪ -‬يعرف المخصص على أنه التزام ذو توقيت و مبلغ غير مؤكدين‬
‫‪ -‬بالعودة إلى إلى تعريف الخصوم و هي كل االلتزامات الحالية للمؤسسة و الناتجة عن أحداث ماضية و التي ال يمكن الوفاء بها إال من‬
‫خالل التسديد أو خروج موارد‬

‫يسجل في هذا الحساب ‪:‬‬

‫‪ 111‬المؤونات المتعلقة باألخطار ‪Provision pour risque‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 113‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة ‪Provision pour pensions et obligations similaires‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 111‬المؤونات للضرائب ‪Provision pour impôts‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 111‬المؤونات لتجديد التثبيتات )‪Provision pour renouvellement des immobilisations (concession‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 111‬المؤونات األخرى لألعباء ‪Autres provisions pour charges passifs non courants‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬عند تكوين مؤونة لألعباء تسجل في الجانب الدائن للحساب حـ‪ 11 /‬و يقابله في الجانب المدين الحساب حـ‪11 /‬‬

‫****‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪111‬‬

‫*****‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪11‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪29‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫قامت المؤسسة بطرد أحد العمال ‪ .‬حيث رفع دعوى قضائية ضد المؤسسة يطالب فيها المؤسسة بتعويض ‪ 11111‬دج‬
‫و قد أكد محامي الشركة بأن القضية ستكون في صالح لعامل بنسبة كبيرة‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪111‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األخطار‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -‬عند حصول العبئ فإن مبلغ المؤونة المكون في السابق يرصد مع حساب المصروف المعني‬

‫في المثال السابق نفترض أن المحكمة حكمت لصالح العامل بنفس المبلغ‪ ,‬حيث سدد هذا العامل بشيك بنكي‬ ‫‪-‬‬
‫و بالتالي نلغي المؤونة المكونة سابقا ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء المستخدمين األخرى‬ ‫‪131‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون‪ .‬األجور المستحقة‬ ‫‪111‬‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‪ .‬األجور المستحقة‬ ‫‪111‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪111‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و التموينات‬ ‫‪781‬‬

‫يتم تعديل (تقويم) حساب المؤونة في نهاية كل سنة مالية‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -1‬إذا كان مبلغ المؤونة أقل من الخسارة الفعلية فيتم تكوين مؤونة إضافية‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪111‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -1‬إدا كان مبلغ المؤونة المكونة أكبر من الخسارة فيتم إلغاء هدا الجزء‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪113‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و التموينات‬ ‫‪411‬‬

‫الحساب ‪ 323‬المؤونات المتعلقة باألخطار ‪ :‬يسجل في هذا الحساب ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مخصص التعويضات المدفوعة للعمال الناجمة عن التسريح أو الطرد‬
‫‪ -‬مخصص الخسائر الناتجة عن المعامالت طويلة األجل‬
‫‪ -‬مخصص الغرامات و العقوبات الضريبية الناتجة عن المعامالت‬

‫‪4‬‬
 ‫‪30‬‬

‫الحساب ‪ 321‬المؤونات للمعاشات و اإللتزامات المماثلة ‪ :‬يسجل في هدا الحساب مبلغ إلتزامات المؤسسة في مجال المعاشات و‬
‫مكمالت التقاعد و التعويضات بسبب الإلنصراف إلى التقاعد أو المنافع المماثلة لديها و شركائها ووكالئها اإلجتماعيين‬

‫الحساب ‪ 322‬المؤونات للضرائب ‪ :‬يسجل هذا الحساب مخصص الضرائب التي توافق العبء المحتمل و المرتبط بالدورة و لكن مؤجل‬
‫عبر الزمن و أخده في االعتبار يتوقف على النتائج المستقبلية‬

‫الحساب ‪ 321‬المؤونات لتجديد التثبيتات ‪ :‬يقيد في هدا الحساب مبلغ المؤونات المكونة من طرف المؤسسات ذات االمتياز‬
‫و التي يتعين عليها بموجب العقد المبرم بينها بين مانح اإلمتياز أن تجدد أو تصلح‬
‫التثبيتات المذكورة في االمتياز الممنوح لها ‪ .‬قبل أن تقوم بتحويلها عند إنقضاء مدة العقد إلى مانح اإلمتياز أو إلى أطراف أخرى‬

‫الحساب ‪ 321‬المؤونات األخرى لألعباء ‪ :‬يسجل في هذا الحساب ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مخصص الضمان الممنوح إلى الزبائن‬

‫‪ -‬مخصص المتعلق بحماية البيئة‬

‫‪ -III‬الحساب ‪ 31‬االقتراضات و الديون المماثلة ‪:‬‬

‫الحساب ‪ 311‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪Emprunts auprès des établissement de crédit‬‬

‫تدرج اإلقتراضات في جانب الخصوم بالقيمة الحقيقية بعد طرح مصاريف اإلصدار و دون مراعات العالوات المحتملة لالصدار‬
‫أو التسديد‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 1111/11/11‬تحصلت المؤسسة على قرض بنكي بقيمة ‪ 100000‬دج بمعدل فائدة ‪ %5‬لمدة ‪ 11‬سنوات‬
‫حيث يتم تسديد أقساط القرض و الفوائد المتعلقة به عند نهاية كل سنة مالية‬

‫‪0111/13/13‬‬ ‫‪ -3‬عند استالم القرض‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪111‬‬

‫‪0111/30/13‬‬
‫‪ -0‬تسديد األقساط و الفوائد‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية ) أعباء الفوائد) ‪charges d’intérêts‬‬ ‫‪111‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪111‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -IV‬الحساب ‪ 312‬الودائع و الكفاالت المقبوضة ‪Dépôts et cautionnements reçus :‬‬

‫هي المبالغ (األموال ) المقبوضة من الغير كضمان للقيام بإنجاز مشروع ما ‪ ,‬أو كضمان لتنفيذ العقد أو االلتزام المبرم بين المؤسسة‬
‫و الغير‪ .‬و بالتالي يمكن اعتبار هذه الودائع كديون على المؤسسة‪.‬‬
‫على المؤسسة المستلمة لهذه الودائع و الكفاالت أن ترجع هذه المبالغ إلى أصحابها عند نهاية العقد [عند التأكد من احترام شروط العقد]‬

‫مثال‪:‬‬

‫تعاقدت المؤسسة ‪ A‬مع مؤسسة نقل المسافرين لضمان نقل عمال المؤسسة لمدة سنة كاملة‪ .‬حيث دفعت مؤسسة نقل المسافرين مبلغ‬
‫‪ 111111‬دج بشيك ‪ .‬لضمان توفير هده الخدمة حسب الشرط المتفق عليه‬

‫‪5‬‬
 ‫‪31‬‬

‫التسجيل المحاسبي لذا المؤسسة‬

‫‪ -3‬استالم الودائع‬

‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -0‬إرجاع هذه الودائع‬

‫بعد انقضاء المدة‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪111‬‬
‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -V‬الحساب ‪ 311‬الديون المترتبة عن عقد إيجار التمويل ‪Dettes sur contrat de location de financement :‬‬

‫‪ -/3‬إيجار التمويل عبارة عن عملية تأجير األصول [مباني – تجهيزات ‪ , ].....‬وفق شروط محددة مقابل سداد إتاوات ‪ ,‬كما يعطي هذا‬
‫اإليجار للمستأجر حق ملكية لكل أو لجزء من هذه األصول بمتوسط سعر مناسب يأخذ في الحسبان الدفعات التي تمت في إطار اإليجار‬
‫‪ -/0‬إيجار التمويل عقد يتنازل بموجبه المؤجر للمستأجر عن حق استعمال أصل في مقابل سداد أتاوات لمدة محددة ‪ .‬حيث أن إيجار‬
‫التمويل له أثر تحويل كل المزايا و األخطار المالزمة من تملك هذا األصل إلى المستأجر مع أو دون تحويل الملكية في نهاية العقد‬

‫شروط إيجار التمويل‪ - :‬مدة العقد (اإليجار) تغطي العمر اإلنتاجي االقتصادي لألصل )‪(la durée de vie économique‬‬
‫‪ -‬يعطي عقد اإليجار إلى المستأجر (‪ )Preneur‬خيار شراء األصل و بسعر كاف أقل من قيمته العادلة عند‬
‫تاريخ رفع الخيار‬
‫‪ -‬األصول المستأجرة ذات طبيعة خاصة و ال يستعملها إال المستأجر دون أن يدخل عليها تعديالت كبيرة‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيتات في مجال إيجار التمويل ‪ :‬إن التثبيتات في مجال إيجار التمويل ‪ Location de financement‬والتي ال تعود ملكيتها‬
‫قانونا للمؤسسة‪ .‬و لكنها تظهر في شكل تثبيتات عينية (مادية) في جانب األصول بالنسبة‬
‫للمستأجر (‪ , )Preneur‬و في شكل حقوق (‪ )Créance‬في جانب األصول بالنسبة للمؤجر (‪)Bailleur‬‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لدى المستأجر ( ‪ :)Preneur‬كل أصل يكون موضع عقد إيجار التمويل ‪ ,‬يسجل عند تاريخ دخول العقد حيز‬
‫التنفيذ مع احترام مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على الجانب القانوني‬
‫‪ -‬بمجرد ما تدخل التثبيتات تحت مراقبة المستأجر تسجل هده التثبيتات ‪:‬‬
‫‪ o‬في الجانب المدين لحساب التثبيت‬
‫‪ o‬في الجانب الدائن لحساب ديون عن عقد إيجار التمويل‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪11‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬ديون مترتبة عن عقد إيجار التمويل‬ ‫‪114‬‬

‫‪ -‬و عند تسديد األتاوى المنصوص عليها في العقد يسجل مبلغ األتاوى في الجانب الدائن لحساب الخزينة (‪ )...111.131‬و يقابلها في‬
‫الجانب المدين الحساب حـ‪ 114/‬الديون عن عقد إيجار التمويل بالنسبة إلى جزء التسديد للمبلغ الرئيسي من جهة‬
‫و الحساب حـ‪ 111 /‬المصاريف المالية بالنسبة لجزء الفوائد من جهة أخرى‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬ديون مترتبة عن عقد إيجار التمويل‬ ‫‪114‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية‬ ‫‪111‬‬
‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪32‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إن التثبيتات موضع عقد إيجار التمويل و بمجرد انتقال ملكيتها إلى المستأجر تعالج نفس معالجة التثبيتات المادية في المؤسسة‬
‫فيما يخص اإلهتالكات و خسائر نقص القيمة ‪la perte de valeur‬‬
‫مثال ‪ :‬؟‬
‫تمرين حول عقد إيجار التمويل ‪le crédit bail :‬‬

‫في ‪ 2008/11/11‬أبرمت المؤسسة بصفتها كمستأجر ‪ Preneur‬عقد يتمثل في إيجار تجهيزات إنتاج من مؤسسة األشغال العمومية‬
‫بصفتها كمؤجر‪ ,‬مدة اإليجار ‪ 11‬سنوات‪ .‬مع تسديدات سنوية تقدر بـ ‪ 111111‬دج ‪ .‬بلغ معدل الفائدة = ‪%11‬‬
‫حيث يتم تسديد الفوائد المتعلقة باإليجار ابتداء من نهاية السنة األولى أما تسديد األتاوات المتعلقة باإليجار يكون ابتداء من نهاية السنة‬
‫الثانية ‪ ,‬خالل إمضاء العقد كانت القيمة الحالية لهذه التجهيزات = ‪1111111‬دج ‪ .‬معدل اهتالك التجهيزات = ‪%11‬‬
‫هده التجهيزات تهتلك وفق طريقة االهتالك الخطي‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد جدول اهتالك هذا اإليجار‬
‫تسجيل العمليات المتعلقة بهذا اإليجار خالل ‪ 1111‬و ‪1112‬‬

‫الحـــل‪:‬‬
‫األقساط المسددة‬ ‫م الفائدة ‪%01‬‬ ‫أقساط اإليجار‬ ‫القيمة المتبقية لمبلغ اإليجار‬ ‫السنوات‬
‫‪140 000,00‬‬ ‫‪140 000,00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪1 400 000,00‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪392 000,00‬‬ ‫‪112 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪1 120 000,00‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪364 000,00‬‬ ‫‪84 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪840 000,00‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪336 000,00‬‬ ‫‪56 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪560 000,00‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪308 000,00‬‬ ‫‪28 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪280 000,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪1 820 000,00‬‬ ‫‪420 000,00‬‬ ‫‪1 400 000,00‬‬

‫‪0111/13/13‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫حـ‪ /‬منشآت تقنية ‪-‬اآللة‬ ‫‪111‬‬

‫‪1111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الديون المرتبطة باإليجارات‬ ‫‪167‬‬
‫‪0111/30/13‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪0111/30/13‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪111‬‬
‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إهتالك اآللة‬ ‫‪1111‬‬

‫‪0112/30/13‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪111‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون مرتبطة بإيجار التمويل‬ ‫‪114‬‬
‫‪321111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪7‬‬
33

8
 ‫‪34‬‬
‫تطبيق (‪)7‬‬
‫بتاريخ ‪ 4102/10/10‬تأسست إحدى الشركات برأس مال قدره ‪ 011111‬دج‪ ،‬مع العلم أن الشركاء قدموا ‪ 00111‬دج‬
‫كدفعة أولى في شكل‪:‬‬
‫‪ ‬معدات وأدوات ‪ 21111‬دج‪.‬‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫‪ ‬معدات نقل‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫‪ ‬أراضي‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫‪ ‬بضاعة‬
‫‪ 0111‬دج‪.‬‬ ‫‪ ‬بنك‬
‫‪ ‬يوم ‪ 4102/10/41‬طلبت الشركة من الشركاء إتمام الجزء المتبقي من رأس المال‪.‬‬
‫‪ ‬يوم ‪ 412/10/01‬قدم الشركاء الجزء المتبقي من رأس المال في شكل نقود سائلة‪.‬‬
‫‪ ‬يوم ‪ 4102/04/01‬قرر مجلس إدارة هذه الشركة زيادة رأسمالها بمبلغ ‪ 01111‬دج عن طريق طرح ‪ 0111‬سهم‬
‫لالكتتاب من طرف الشركاء‪.‬‬
‫مع العلم أن‪:‬‬
‫‪ ‬المعدات واألدوات قد أعيد تقييمها واتضح أن سعرها في السوق يزيد عن القيمة المسجلة بها بـ ‪ %01‬بالمئة بتاريخ‬
‫‪.4102/04/00‬‬
‫‪ ‬أعيد تقييم معدات النقل فتبين أن سعرها في السوق يقل بـ ‪ %01‬بالمئة عن القيمة المسجلة به‪.‬‬
‫‪‬اكتتب الشركاء في جميع األسهم ودفعوا المبلغ لحساب المؤسسة بالبنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬سجل عملية التأسيس‪.‬‬
‫‪ ‬اكتب المعادلة التي تحدد(تحسب) القيمة االسمية للسهم والمعادلة التي تحسب سعر اإلصدار‪.‬‬
‫‪ ‬مع العلم أن رأس مال هذه الشركة موزع على ‪ 0111‬سهم (رأس المال الذي تأسست به)‪.‬‬
‫‪‬إعداد الميزانية الختامية لهذه الشركة‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪35‬‬
‫حل التطبيق (‪)70‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪ -‬تسجيل عملية تأسيس المؤسسة‬

‫‪ -0‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪00222‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪121‬‬

‫‪00222‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪121‬‬
‫(مساهمات مؤجلة غير مطلوبة )‬
‫‪2‬‬
‫‪00222‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬
‫‪00222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪121‬‬
‫(مساهمات مطلوبة )‬
‫‪ -4‬تنفيذ الوعد‬
‫‪3‬‬
‫‪62222‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪011‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪010‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪012‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪02‬‬
‫‪0222‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪010‬‬
‫‪00222‬‬ ‫إلى الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬

‫‪ -0‬طلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪00222‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬

‫‪00222‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪121‬‬

‫‪ -2‬أثبات تسديد قيمة المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪00222‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬

‫‪00222‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬

‫‪ -0‬إعادة التقييم الخاصة بـ ‪ 400‬و ‪402‬‬

‫‪1‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات و األدوات‬ ‫‪010‬‬
‫‪6222‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫‪0‬‬
‫‪1222‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫‪1222‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬وسائل النقل‬ ‫‪012‬‬

‫‪ – 6‬تسجيل العمليات الخاصة برفع رأسمال المؤسسة‬

‫‪ -‬رأسمال الشركة = القيمة االسمية للسهم × عدد األسهم‬
‫‪ -‬القيمة االسمية للسهم = رأسمال الشركة ÷ عدد األسهم = ‪ 01111‬دج ÷ ‪ 01 = 0111‬دج‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار(القيمة الحقيقية ) = األموال الخاصة ÷ عدد األسهم = (‪ 00 = 0111 ÷ ) 0111 + 01111‬دج‬
‫‪2‬‬
 ‫‪36‬‬
‫‪1‬‬

‫‪02222‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬

‫‪02222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال الشركة)‬ ‫‪121‬‬
‫‪1‬‬
‫‪00222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪010‬‬
‫‪02222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪604‬‬
‫‪0222‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬ ‫‪120‬‬

‫= ‪ 02222‬دج‬ ‫‪ 1222‬سهم × ‪02‬‬

‫‪ 1222‬سهم × (‪ 0222 = )02 -00‬دج‬

‫‪ -3‬إعداد الميزانية الختامية‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪11111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪111‬‬

‫‪121111‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪11‬‬ ‫‪44111‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪112‬‬
‫مباني‬ ‫‪113‬‬
‫‪0111‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪112‬‬
‫‪3111‬‬ ‫‪ 113‬عالوة مرتبطة برأسمال‬
‫‪3111‬‬ ‫‪ 112‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪11111‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪31‬‬

‫‪22111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪211‬‬

‫‪12111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪23‬‬

‫‪120111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪120111‬‬ ‫المجموع‬

‫‪3‬‬
 ‫‪37‬‬
‫تطبيق (‪ :)8‬حـ‪ ،00/‬حـ‪ ،016/‬حـ‪ ،200/‬حـ‪.00/‬‬
‫فيما يلي أرصدة مستخرجة من الدفاتر المحاسبية إلحدى الشركات قبل عملية الجرد (قبل ‪)4102/04/00‬‬

‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 000 ‬مخصصات‬

‫‪ 0011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 000 ‬منتجات تامة‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 010 ‬فارق إعادة التقييم‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 400 ‬معدات وأدوات‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 200 ‬الزبائن‬
‫‪ 211111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 4026 ‬أغلفة متداولة‬
‫‪ 412 ‬برامج اإلعالم اآللي ‪ 011111‬دج‪.‬‬
‫‪ 061111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 4024 ‬معدات النقل‬
‫‪ 2061111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 010 ‬رأسمال الشركة‬
‫‪ 001111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 00 ‬ترحيل من جديد‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 004 ‬البنك‬
‫وبتاريخ ‪ 4102/04/00‬وبعد القيام بعملية الجرد السنوي تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أن المخصص الذي أعد بتاريخ ‪ 4100/04/00‬قد تحقق الحدث الذي أنشأ من أجله (بنفس المبلغ)‪ ،‬وقامت‬
‫الشركة بدفع مبلغ المصروف بشيك بتاريخ ‪.4102/10/10‬‬
‫‪ ‬تم إعادة تقييم معدات النقل وتبين أن سعرها في السوق يزيد عن القيمة المحاسبية المسجلة بنسبة ‪ %0‬بالمئة‪.‬‬
‫‪ ‬أن حـ‪ 00/‬يتضمن رصيد الربح الذي تحقق في السنة الماضية ‪ ،4100‬وقد قررت الشركة توزيعه على االحتياطيات‬
‫والشركاء‪ .‬حيث سلمت للشركاء قسمات مستحقة الدفع عن طريق البنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬سجل قيود مالحظات الجرد بتاريخ ‪.4102/04/00‬‬
‫‪ ‬إعداد الميزانية الختامية في ‪.4102/04/00‬‬

‫حل التطبيق ‪ ( 78‬التسجيل المحاسبي لمالحظات الجرد )‬

‫‪11‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة‬ ‫‪100‬‬
‫‪122222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪021‬‬
‫‪11‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪40‬‬
‫‪122222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪010‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪38‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪2222‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪012‬‬
‫‪2222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪120‬‬

‫‪13‬‬
‫‪102222‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪0022‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات‬ ‫‪124‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركات الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪600‬‬
‫‪00022‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -1-2‬إعداد الميزانية الختامية قبل مالحظات الجرد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح األصول‬

‫‪4101111‬‬ ‫‪ 111‬رأسمال الشركة‬ ‫‪311111‬‬ ‫‪ 114‬برامج اإلعالم اآللي‬

‫‪211111‬‬ ‫‪ 112‬معدات و أدوات‬
‫‪22111‬‬ ‫‪ 112‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪102111‬‬ ‫‪ 1121‬معدات نقل‬
‫‪0211‬‬ ‫‪ 110‬احتياطات‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪ 1120‬أغلفة متداولة‬
‫‪21211‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬

‫‪1111111‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪ 123‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪1211111‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪322‬‬

‫‪ 420‬الشركاء الحصص و‪ -‬الدفع ‪01111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪211‬‬
‫‪4302111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4302111‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2-2‬إعداد الميزانية الختامية بعد تسجيل مالحظات الجرد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح األصول‬

‫‪4101111‬‬ ‫‪ 111‬رأسمال الشركة‬ ‫‪311111‬‬ ‫‪ 114‬برامج اإلعالم اآللي‬

‫‪211111‬‬ ‫‪ 112‬معدات و أدوات‬
‫‪21111‬‬ ‫‪ 112‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪101111‬‬ ‫‪ 1121‬معدات نقل‬
‫‪121111‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪ 1120‬أغلفة متداولة‬

‫‪1111111‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪111111‬‬ ‫‪ 123‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪1211111‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪322‬‬

‫‪211111‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪111111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪211‬‬

‫‪4401111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4401111‬‬ ‫المجموع‬

‫‪5‬‬
 ‫‪39‬‬
‫تطبيق (‪ :)9‬حول الحسابات ‪.404 ،00 ،010‬‬
‫فيما يلي بعض أرصدة الحسابات التي استعملتها إحدى الشركات قبل ‪4100/04/00‬‬
‫‪ 010‬رأس مال الشركة(رأس المال الصادر) ‪ 2441111‬دج‪.‬‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫أثاث منزل مدير الشركة‬
‫‪0011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 000‬منتجات تامة (ص)‬
‫‪ 0111111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 00‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 200‬الزبائن‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 046‬أغلفة مستهلكة‬
‫‪ 211111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 4026‬أغلفة متداولة(م‪/‬ت‪/‬ت‪/‬م)‬
‫‪ 061111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 404‬مباني قيد اإلنجاز‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 400‬معدات وأدوات‬
‫‪ 01111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 010‬فارق إعادة التقييم(معدات وأدوات)‬
‫‪ 011111‬دج‪.‬‬ ‫‪ 000‬حصص المخصصات‬
‫وبعد القيام بعملية الجرد بتاريخ ‪ 4100/04/00‬استخرجت المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -0‬تم إعادة تقييم المعدات واألدوات بعد حساب اإلهتالك السنوي بمبلغ ‪ 611111‬دج(مبلغ إعادة التقييم)‪.‬‬
‫‪ -4‬تبين أن المخصص المعد لم يتحقق موضوعه ولكن التوقع بإحالة عاملين على التقاعد خالل السنة المقبلة وارد وعليه فإن‬
‫المخصص الذي أعد هو أقل من مبلغ المنح المتوقع منحها للعاملين بنسبة ‪ %0‬بالمئة‪.‬‬
‫‪ -0‬تبين أن المباني التي كانت قيد اإلنجاز قد تم إنجازها وتسليمها في شكل قابل لالستغالل مع العلم أن الجزء المنجز في‬
‫سنة ‪ 4100‬كان ‪ % 41‬بالمئة من التكلفة الكلية للمباني والبالغة ‪ 411111‬دج‪.‬‬
‫مع العلم أيضا أن المؤسسة هي التي تقوم بإنجاز المبنى بوسائلها الخاصة ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬سجل قيود مالحظات الجرد‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد الميزانية الختامية في ‪.4100/04/00‬‬

‫حل التطبيق ‪: 10‬‬

‫التسجيل مالحظات الجرد في اليومية‬

‫‪11‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪010‬‬
‫‪122222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫‪ 122222 = 022222 – 422222‬دج‬

‫‪11‬‬
‫‪0222‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المؤونات و المخصصات‬ ‫‪420‬‬
‫‪0222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪100‬‬
‫‪0222 = 2020 × 122222‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪40‬‬

‫‪13‬‬
‫‪62222‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها (مباني قيد االنجاز)‬ ‫‪000‬‬
‫‪62222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪000‬‬
‫‪62222 = 200 × 022222‬‬
‫‪13‬‬
‫‪022222‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪022222‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬التثبيتات العينية الجاري انجازها‬ ‫‪000‬‬

‫إعداد الميزانية في ‪( 1113/11/31‬قبل مالحظات الجرد)‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4111111‬‬ ‫‪ 111‬رأسمال الشركة‬ ‫‪111111‬‬ ‫‪ 113‬مباني‬

‫‪011111‬‬ ‫‪ 112‬معدات و أدوات‬
‫‪121111‬‬ ‫‪ 112‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪ 1121‬معدات نقل‬
‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪411111‬‬ ‫‪ 1120‬أغلفة متداولة‬
‫‪32111‬‬ ‫‪ 11‬نتيجة الدورة‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪ 1120‬أثاث‬

‫‪1111111‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪112111‬‬ ‫‪ 123‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪1211111‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪322‬‬
‫‪311111‬‬ ‫أغلفة مستهلكة‬ ‫‪310‬‬

‫‪211111‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪211‬‬
‫‪4211111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4211111‬‬ ‫المجموع‬

‫إعداد الميزانية في ‪ ( 1113/11/31‬بعد تسجيل مالحظات الجرد)‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4111111‬‬ ‫‪ 111‬رأسمال الشركة‬

‫‪211111‬‬ ‫‪ 112‬معدات و أدوات‬
‫‪21111‬‬ ‫‪ 112‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪ 1121‬معدات نقل‬
‫‪11111‬‬ ‫‪ 1120‬أثاث‬
‫‪411111‬‬ ‫‪ 1120‬أغلفة متداولة‬
‫‪101111‬‬ ‫‪ 131‬مباني قيد االنجاز‬

‫‪1111111‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪111111‬‬ ‫‪ 123‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪1211111‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪322‬‬
‫‪311111‬‬ ‫أغلفة مستهلكة‬ ‫‪310‬‬

‫‪211111‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪211‬‬
‫‪4301111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4301111‬‬ ‫المجموع‬
‫‪7‬‬
41

8
 ‫‪42‬‬

‫تمرين ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 8112/10/10‬كانت الميزانية االفتتاحية إلحدى المؤسسات تتكون من العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬األصول غير الجارية ‪:‬‬

‫البرمجيات المعلوماتية = ‪ 01111‬دج ‪ -/‬اهتالك البرمجيات = ‪ 0111‬دج‬
‫األراضي = ‪ 01111‬دج ‪ -/‬المباني = ‪ 00111‬دج ‪ –/‬آلة إنتاج = ‪ 08111‬دج‬
‫اهتالك المباني = ‪ 0011‬دج ‪ -/‬اهتالك آلة اإلنتاج = ‪ 0111‬دج‬
‫‪ -‬األصول الجارية ‪:‬‬
‫بضاعة = ‪ 01111‬دج ‪ -/‬الزبائن = ‪ 81111‬دج ‪-/‬البنك = ‪ 081111‬دج ‪ -/‬الصندوق = ‪ 01111‬دج‬

‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة ‪:‬‬

‫رأس المال الصادر = ‪ 801011‬دج ‪ -/‬احتياطات = ‪ 00111‬دج ‪ -/‬ترحيل من جديد = ‪ 0111‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 01111‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم الجارية ‪:‬‬
‫مورد المخزونات و الخدمات = ‪ 81111‬دج ‪ -/‬مورد التثبيتات = ‪ 01111‬دج‬
‫و خالل دورة ‪ 8002‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 8112/10/10 -0‬اشترت المؤسسة آلة إنتاج بقيمة ‪ 81111‬دج ‪ ,‬حيث سددت نصف المبلغ بشيك بنكي و الباقي على الحساب (لم يسدد)‬
‫‪ 8112/18/81 -8‬تم سحب مبلغ ‪ 81111‬دج من البنك و وضع في الصندوق ( تمويل الصندوق بشيك بنكي)‬
‫‪ 8112/10/00 -0‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 2111‬دج من إحدى الزبائن بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ 8112/10/10 -0‬سددت المؤسسة فاتورة صيانة و إصالحات بقيمة ‪ 01111‬دج عن طريق الصندوق‬
‫‪ 8112/10/10 -0‬سددت المؤسسة مبلغ مورد المخزونات و الخدمات الظاهر في الميزانية االفتتاحية بالكامل عن طريق الصندوق‬
‫‪ 8112/10/81 -0‬اشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 80111‬دج حيث تم تسديد هذا مبلغ هذه الشاحنة بشيك بنكي‬
‫‪ 8112/17/01 -7‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 01111‬دج بشيك بنكي ‪ ,‬مقابل تأديتها (تقديم) خدمات للغير‬

‫المطلوب ‪ -0 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬

‫‪ -8‬التسجيل في دفتر اليومية للعمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫‪ -0‬الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ مع استخراج األرصدة ‪ ,‬ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية الختامية لهذه المؤسسة مع حساب نتيجة الدورة‬
‫مالحظة ‪ :‬االهتالكات تبقى أرصدتها ثابتة خالل هذه الدورة‬

‫‪1‬‬
 ‫‪43‬‬

‫حل التمرين ( ‪) 1‬‬

‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪8002/01/01‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500,00‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪14 000,00‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪6 000,00‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪50 000,00‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬ ‫‪204‬‬
‫‪260 500,00‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪-‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪30 000,00‬‬ ‫‪58 500,00 6 500,00‬‬ ‫‪65 000,00‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪47 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪52 000,00‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2154‬‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪180 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪197 000,00‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫‪ 404‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪120 000,00‬‬ ‫‪120 000,00‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪50 000,00‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪340 500,00‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪340 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪357 000,00‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪ -8‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪8002/01/00‬‬

‫‪81111‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪8000‬‬

‫‪01111‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪008‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪010‬‬

‫‪8002/08/80‬‬
‫‪81111‬‬ ‫‪8‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪001‬‬
‫‪81111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪008‬‬
‫‪8002/00/11‬‬

‫‪2111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪008‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪000‬‬
‫‪8002/00/00‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪001‬‬
‫‪8002/01/01‬‬

‫‪81111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪010‬‬

‫‪81111‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪001‬‬
‫‪8002/00/80‬‬

‫‪80111‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪8020‬‬

‫‪80111‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪008‬‬
‫‪8002/00/10‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪008‬‬

‫‪7‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أداء الخدمات األخرى‬ ‫‪710‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪44‬‬

‫‪ -0‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ‪:‬‬

‫حـ‪461 /‬‬ ‫حـ‪44 /‬‬ ‫حـ‪406 /‬‬ ‫حـ‪404 /‬‬

‫‪33333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪10333‬‬ ‫‪80011‬‬

‫‪00000‬رد‬ ‫‪6000‬رد‬ ‫‪41000‬رد‬ ‫‪ 800100‬رد‬

‫‪00000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪800100‬‬ ‫‪800100‬‬

‫حـ‪340 /‬‬ ‫حـ‪344 /‬‬ ‫حـ‪3001 /‬‬ ‫حـ‪301 /‬‬

‫‪00333‬‬
‫‪33333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪03333‬‬

‫‪60000‬رم‬ ‫‪00000‬رم‬ ‫‪0000‬رد‬ ‫‪00000‬رم‬

‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪00000‬‬

‫حـ‪3040 /‬‬ ‫حـ‪3040 /‬‬ ‫حـ‪3400 /‬‬ ‫حـ‪3401 /‬‬

‫‪02333‬‬
‫‪0333‬‬ ‫‪0033‬‬ ‫‪20333‬‬ ‫‪23333‬‬

‫‪0000‬رد‬ ‫‪6000‬رد‬ ‫‪30000‬رم‬ ‫‪03000‬رم‬

‫‪0000‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪03000‬‬ ‫‪03000‬‬

‫حـ‪000 /‬‬ ‫حـ‪043 /‬‬ ‫حـ‪144 /‬‬ ‫حـ‪00 /‬‬

‫‪13333‬‬ ‫‪23333‬‬
‫‪13333‬‬ ‫‪13333‬‬ ‫‪123333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪13333‬‬
‫‪23333‬‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪20333‬‬ ‫‪0333‬‬

‫‪400000‬رم‬ ‫‪33333‬‬ ‫‪43000‬رم‬ ‫‪40000‬رم‬

‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬

‫حـ‪006 /‬‬ ‫حـ‪640 /‬‬ ‫حـ‪101 /‬‬ ‫حـ‪104 /‬‬

‫‪33333‬‬ ‫‪13333‬‬ ‫‪33333‬‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪23333‬‬

‫‪00000‬رد‬ ‫‪40000‬رم‬ ‫‪13333‬‬ ‫‪10000‬رد‬

‫‪00000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪45‬‬

‫‪ -0‬الترحيل إلى ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬
‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪240 500‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪65 000‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪52 000‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪6 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك آلة إنتاج‬ ‫‪2815‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪8 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪55 000‬‬ ‫‪38 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪377 000‬‬ ‫‪377 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -0‬إعداد الميزامية الختامية ‪ +‬تحديد نتيجة الدورة‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات‬ ‫‪ 20‬تثبيتات معنوية‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 21‬تثبيتات عينية‬
‫‪280 500‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪58 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫‪ 213‬مباني إدارية‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪67 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪72 000‬‬ ‫‪ 2154‬آلة إنتاج‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪ 2183‬معدات نقل‬
‫‪30 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪225 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪242 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫أصول جارية‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪40 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪103 000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪40 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪125 000‬‬ ‫‪125 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪350 500‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪350 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪367 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول – مجموع الخصوم = ‪ 010100‬دج – ‪ 000100‬دج = ‪ 80000‬دج‬

‫= المجموع ‪ – 00‬المجموعة ‪ 00000 = 00‬دج – ‪10000‬دج = ‪ 80000‬د‬

‫‪4‬‬
 ‫‪46‬‬

‫تمرين ‪: 8‬‬

‫إليك فيمايلي أرصدة الحسابات الختامية لمؤسسة عمومية إقتصادية ‪ EPE‬في ‪8117/08/00‬‬

‫األصول غير الجارية‬

‫‪ /‬األراضي = ‪ / 011111‬مباني = ‪ 000111‬دج‬ ‫برمجيات المعلوماتية = ‪ 01111‬دج‬
‫‪ /‬آلة حاسبة = ‪ 00111‬دج‬ ‫‪ /‬معدات نقل = ‪ 881111‬دج‬ ‫آلة إنتاج = ‪ 020111‬دج‬
‫سندات المساهمة األخرى = ‪ 001111‬دج ‪/‬‬
‫االقتراضات و الحقوق المترتبة على عقد ايجار التمويل = ‪ 20111‬دج‬
‫الودائع و الكفاالت المدفوعة = ‪ 21111‬دج‬

‫األصول الجارية‬
‫‪ /‬المواد األولية واللوازم = ‪ 71111‬دج‬ ‫المخزونات من البضائع = ‪ 20111‬دج‬
‫المنتجات المصنعة (التامة الصنع) = ‪ 01111‬دج‬
‫‪ /‬الشركاء و العمليات على رأس المال = ‪ 011111‬دج‬ ‫الزبائن = ‪ 72111‬دج‬
‫األسهم الخاصة = ‪ 02111‬دج ‪ /‬البنك = ‪ 0111111‬دج ‪ /‬الصندوق = ‪ 000111‬دج‬
‫حسابات رؤوس األموال‬

‫‪ /‬ترحيل من جديد = ‪ 81111‬دج‬ ‫‪ /‬احتياطات مدمجة = ‪08111‬‬ ‫رأس مال الصادر = ‪ 8111111‬دج‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫االقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 211111‬دج ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة = ‪ 82111‬دج‬

‫‪ /‬المؤونات األخرى لألعباء = ‪ 00111‬دج‬ ‫الديون المترتبة عن عقد ايجار التمويل = ‪ 01111‬دج‬
‫إعانات التجهيز = ‪ 088111‬دج‬

‫الخصوم الجارية‬

‫موردوا المخزونات و الخدمات = ‪ 081111‬دج ‪ /‬موردوا التثبيتات = ‪ 011111‬دج‬

‫المستخدمون و األجور المستحقة = ‪ 800111‬دج ‪ /‬الشركاء و الحصص الواجب دفعها = ‪ 000111‬دج‬

‫حسابات التسيير‬

‫‪ /‬أجور الوسطاء و األتعاب = ‪ 07111‬دج‬ ‫مشتريات البضاعة المبيعة = ‪ 081111‬دج‬

‫أجور المستخدمين = ‪ 80111‬دج‬
‫المبيعات من المنتجات التامة = ‪ 211111‬دج ‪ /‬تقديم الخدمات األخرى = ‪ 811111‬دج‬
‫منتجات األنشطة الملحقة = ‪ 20111‬دج ‪ /‬إعانات االستغالل = ‪ 011111‬دج‬

‫المطلب ‪: 01‬‬

‫‪ ‬إعداد الميزانية الختامية للمؤسسة في ‪ – 8000/18/01‬ثم تحديد نتيجة الدورة ؟‬

‫‪5‬‬
 ‫‪47‬‬

‫حل تمرين الميزانية (‪)8‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ االجمالي‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪2 000 000‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫تثبيتات معنوية (استثمارات معنوية)‬ ‫‪20‬‬
‫‪1 300 000‬‬ ‫نتيجة الدورة الصافية‬ ‫‪12‬‬ ‫مصاريف تطوير و تنمية االستثمارات‬ ‫‪203‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪40 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪21‬‬
‫‪3 332 000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪300 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪396 000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫‪384 000‬‬ ‫ألة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪220 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫االقتراضات و الديون المماثلة‬ ‫‪16‬‬ ‫‪56 000‬‬ ‫ألة حــــــــــاسبة‬ ‫‪2183‬‬
‫السندات التساهمية‬ ‫‪161‬‬ ‫غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫االقتراضات السندية القابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬ ‫التثبيتات في شكل امتياز‬ ‫‪22‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬ ‫التثبيتات المالية األخرى‬ ‫‪27‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪165‬‬ ‫‪140 000‬‬ ‫سندات المساهمة األخرى‬ ‫‪262‬‬
‫‪60 000‬‬ ‫الديون المترتبة عن عقد ايجار تمويل‬ ‫‪167‬‬ ‫‪84 000‬‬ ‫االقتراضات و الحقوق المترتبة عن عقد ايجار‬ ‫‪274‬‬
‫‪11 000‬‬ ‫المؤونات األخرى لألعباء‬ ‫‪153‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫الودائع و الكفاالت المدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫‪122 000‬‬ ‫إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪1 021 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غيرالجارية‬ ‫‪1 700 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪120 000‬‬ ‫موردوون المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪83 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫الدولة و الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪215 000‬‬ ‫المستخدمون‪ ,‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬ ‫‪78 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الضمان اإلجتماعي‬ ‫‪431‬‬ ‫الزبائن المشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫الشركاء و العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪544 000‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬ ‫االموال الموظفة و األصول المالية الجارية‬
‫‪98 000‬‬ ‫األسهم الخاصة‬ ‫‪502‬‬
‫خزينة الخصوم‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات المالية األخرى‬ ‫‪512‬‬
‫‪153 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪979 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪3 632 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪5 332 000‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪5 332 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪6‬‬
 ‫‪48‬‬

‫تمرين ‪: 00‬‬

‫في ‪ 8111/10/10‬كانت عناصر الذمة المالية للمؤسسة كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد في الصندوق = ‪ 711111‬دج ‪ -‬رصيد البضاعة = ‪ 80011‬دج ‪ -‬الزبائن = ‪ 08111‬دج ‪ -‬المورد = ‪ 00111‬دج‬
‫و فيما يلي العمليات التي قمت بها المؤسسة خالل الدورة‪:‬‬
‫‪ 8111/17/12 -‬قبضت من إحدى الزبائن مبلغ ‪ 0071‬دج بشيك بنكي‬
‫‪ 8111/12/10 -‬حولت مبلغ من الصندوق إلى البنك بقيمة ‪ 0111‬دج‬
‫‪ 8111/10/01 -‬أشترت أثاث مكتب بقيمة ‪ 0111‬دج بشك بنكي‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -8‬فتح الحسابات الضرورية‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية الختامية بعد هذه العمليات‬

‫‪7‬‬
 ‫‪49‬‬

‫حل التمرين ‪ -- 31‬الميزانية االفتتاحية في ‪2333/31/31‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪700011‬‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫‪232‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪34‬‬
‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪210‬‬
‫معدات مكتب‬ ‫‪2101‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2102‬‬

‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬

‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬

‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪ 00-00‬مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪00111‬‬ ‫‪ 031‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪80011‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪33‬‬
‫‪ 030‬موردوا التثبيتات‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫الحقوق‬
‫‪08111‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫الخزينة‬
‫البنوك و المؤسسات المالية‬
‫األخرى‬ ‫‪012‬‬
‫‪711111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪03‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪720011‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪720011‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫حـ‪043 /‬‬ ‫حـ‪144 /‬‬ ‫حـ‪00 /‬‬ ‫حـ‪340 /‬‬

‫‪0023‬‬
‫‪0333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪0023‬‬ ‫‪02333‬‬ ‫‪20033‬‬ ‫‪0111‬‬
‫‪ 4600‬رم‬ ‫‪ 00000‬رم‬ ‫‪ 31000‬رم‬ ‫‪ 0000‬رم‬
‫‪0600‬‬ ‫‪0600‬‬ ‫‪63000‬‬ ‫‪63000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪0000‬‬

‫حـ‪104 /‬‬ ‫حـ‪404 /‬‬ ‫حـ‪00 /‬‬

‫‪30333‬‬ ‫‪201033‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪233333‬‬
‫‪ 00000‬رد‬ ‫‪004000‬رد‬ ‫‪ 600000‬رم‬
‫‪00000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪004000‬‬ ‫‪004000‬‬ ‫‪000000‬‬ ‫‪000000‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪50‬‬

‫الميزانية الختامية في ‪2333/12/31‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪700011‬‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫‪232‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪34‬‬
‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪210‬‬
‫‪0111‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪2101‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2102‬‬

‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬

‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬

‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪ 00-00‬مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪00111‬‬ ‫‪ 031‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪80011‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪33‬‬
‫‪ 030‬موردوا التثبيتات‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫الحقوق‬
‫‪07001‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫الخزينة‬
‫‪0071‬‬ ‫البنوك‬ ‫‪012‬‬
‫‪000111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪03‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪720011‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪720011‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪9‬‬
 ‫‪51‬‬
‫تمرين ‪:20‬‬

‫‪ -‬في ‪ 6112/10/01‬تأسست شركة مساهمة برأسمال قدره ‪011111‬دج ‪ ,‬مقسم إلى ‪ 0111‬سهم بـ ‪ 011‬دج للسهم الواحد حيث ‪:‬‬
‫‪ -‬ساهمت الدولة بـ ‪ 011‬سهم مقسمة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ %61‬نقدي و الباقي عيني متمثل في ‪ :‬أراضي = ‪ 01111‬دج ‪ ,‬مباني = ‪ 06111‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 6111‬دج‬
‫‪ -‬ساهمت مؤسسة عمومية بـ ‪ 011‬سهم متمثلة في ‪:‬‬
‫آلة إنتاج = ‪ 01111‬دج ‪,‬جهاز إعالم آلي = ‪ 01111‬دج ‪ ,‬طابعة = ‪ 0111‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 0111‬دج‬
‫‪ -‬مؤسسة خاصة ساهمت بالباقي متمثلة في ‪ :‬معدات نقل = ‪ 01111‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 0111‬دج ‪ ,‬بضاعة = ‪ 0111‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/10/00‬وضع الشركــــاء كل الحصص النقدية عند الموثق‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/10/61‬قام الموثق بدوره بإيداع هذه النقدية في الحساب البنكي للشركة ‪ ,‬مع اقتطاع ‪ 6111‬دج منها ‪ 0011 ,‬دج أتعاب‬
‫و ‪ 011‬دج رسوم التسجيل‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/10/10‬تحصلت المؤسسة على قرض بنكي بقيمة ‪ 0811111‬دج من بنك التنمية المحلية لمدة ‪ 10‬سنوات ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/03/05‬تحصلت المؤسسة على إعانة من الدولة بشيك بنكي بقيمة ‪ 011111‬دج ‪ ,‬وجهت لشراء آلة إنتاج بقيمة ‪061111‬دج علما أن هذه‬
‫اآللة تهتلك وفق االهتالك الخطي ‪ ,‬بمعدل ‪ ( % 01‬حيث تم تسديد هذه اآللة بشيك بنكي )‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/10/10‬أجرت المؤسسة مبنى من شركة الترقية العقارية استعملته كإدارة‪ ,‬مدة اإليجار = ‪ 10‬سنة‪ ,‬بقيمة ‪ 06111‬دج حيث تم‬
‫تسديد هذا الدين بشيك‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/12/10‬أشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 0611111‬دج حيث سدد المبلغ بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/12/01‬أشترت المؤسسة مواد أولية و تم استالم هذه المواد في مخازن المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/12/01‬قامت المؤسسة بإعداد أجور العمال لشهر جوان حيث سددت بشيك بنكي بقيمة ‪ 61111‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/10/10‬سددت المؤسسة لشركة التأمين ‪ SAA‬قيمة الـتأمينات على ممتلكاتها لمدة ‪ 10‬أشهر بشيك و تضمنت الفاتورة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مبلغ الفاتورة خارج الرسم = ‪ 6111‬دج‬
‫‪ ‬الرسم ق م = ‪%00‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/18/10‬اجتمعت الجمعية العامة غير العادية للشركة و قررت زيادة رأسمالها وفق الشروط التالية ‪:‬‬
‫إصدار ‪ 0111‬سهم ‪ ,‬القيمة االسمية للسهم الواحد = ‪ 611‬دج حيث تم إصدارها بسعر ‪ 011‬دج ( القيمة الحقيقية) – فاستلمت المؤسسة من‬
‫إحدى المساهمين مبنى إداري يعادل قيمة كل األسهم المطروحة للتداول‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/18/00‬سددت المؤسسة فاتورة الكهرباء الخاصة بالثالثي األول و تضمنت الفاتورة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المبلغ خارج الرسم (‪ 01111 = )HT‬دج‬
‫= ‪% 10‬‬ ‫‪ ‬الرسم ق م ‪TVA‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/18/00‬باعت المؤسسة بضاعة إلحدى الزبائن و تضمنت فاتورة البيع ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬المبلغ خارج الرسم = ‪ 6111‬دج‬
‫‪ ‬الرسم ق م ‪% 17 = TVA‬‬
‫‪ -‬في ‪ 6112/06/00‬قامت المؤسسة بتكوين مخصص بقيمة ‪ 011111‬دج يوافق تعويضات الطرد و التي ستدفعها إلى الموظفين الموقوفين عن العمل ‪,‬‬
‫المعلومة تم تأكيدها قانونا عند غلق الدورة ‪.‬‬

‫‪ -0/‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية‬ ‫‪ -0‬تحديد حصة كل شريك ‪ -6 /‬إعداد الميزانية االفتتاحية للشركة‬ ‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -0 /‬إعداد الميزانية الختامية‬ ‫‪ -4‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ثم إلى ميزان المراجعة‬

‫‪1‬‬
 ‫‪52‬‬
‫‪ -1‬تحديد حصة الشركاء‬
‫‪ -1‬الدولة‪ :‬ساهمت بـ ‪ 011‬سهم مقسمة كمايلي‬
‫‪ %61‬مساهمات نقدية أي الصندوق = ‪ 2111‬دج ‪ -‬أراضي = ‪ 01111‬دج ‪ -‬مباني = ‪ 06111‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 6111‬دج‬
‫‪ -0‬مؤسسة عمومية ‪ :‬ساهمت بـ ‪ 011‬سهم كمايلي‬
‫آلة إنتاج = ‪ 01111‬دج ‪ -‬جهاز إعالم آلي = ‪ 01111‬دج ‪ -‬طابعة = ‪ 0111‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 0111‬دج‬
‫‪ -3‬مؤسسة خاصة بالباقي ‪ 611 :‬سهم كمايلي‬
‫‪ -‬مواد أولية = ‪ 0111‬دج ‪ -‬بضاعة = ‪ 0111‬دج‬ ‫معدات نقل = ‪ 01111‬دج‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 0‬الدولة = ‪ 01111 = 011 × 011‬دج = ‪% 01‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 6‬مؤسسة عمومية = ‪ 01111 = 011 × 011‬دج = ‪% 01‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 0‬مؤسسة خاصة = ‪ 61111 = 011 × 611‬دج = ‪% 61‬‬

‫‪0226/21/12‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪0‬‬ ‫‪4020‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪6‬‬ ‫‪4026‬‬
‫‪61111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪0‬‬ ‫‪4020‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمات الدولة‬ ‫‪0101‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات مؤسسة عمومية‬ ‫‪0100‬‬
‫‪61111‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات مؤسسة خاصة‬ ‫‪0106‬‬
‫‪0226/26/21‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪600‬‬
‫‪06111‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪600‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪600‬‬
‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪6080‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪6086‬‬
‫‪04111‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪01‬‬
‫‪0111‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪00‬‬
‫‪2111‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪001‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪0‬‬ ‫‪4020‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪6‬‬ ‫‪4026‬‬
‫‪61111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪0‬‬ ‫‪4020‬‬
‫‪0226/21/11‬‬

‫‪2111‬‬ ‫حـ‪ /‬الديون األخرى‬ ‫‪420‬‬

‫‪2111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪001‬‬
‫‪0226/21/02‬‬
‫‪2111‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪2111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ديون أخرى‬ ‫‪420‬‬
‫‪0226/21/02‬‬

‫‪0011‬‬ ‫حـ‪ /‬أتعاب الموثق‬ ‫‪266‬‬

‫‪011‬‬ ‫حـ‪ /‬حقوق الطوابع‬ ‫‪240‬‬
‫‪6111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬
‫‪0226/21/02‬‬
‫‪6111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬
‫‪6111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/23/21‬‬
‫‪081111‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪081111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬قروض بنكية‬ ‫‪024‬‬
‫‪0226/10/31‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪53‬‬

‫‪0226/10/31‬‬
‫‪02111‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض بنكية‬ ‫‪024‬‬
‫‪04411‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية‬ ‫‪220‬‬
‫‪01411‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪006‬‬

‫‪0226/23/21‬‬

‫‪011111‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة –المؤسسات ع – إعانات م‬ ‫‪440‬‬

‫‪011111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪000‬‬
‫‪0226/23/21‬‬
‫‪011111‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪011111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة –المؤسسات ع – إعانات م‬ ‫‪440‬‬
‫‪0226/23/21‬‬

‫‪061111‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪600‬‬

‫‪061111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪414‬‬
‫‪0226/23/21‬‬
‫‪061111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪414‬‬
‫‪061111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/10/31‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص االهتالك‬ ‫‪280‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك آلة االنتاج‬ ‫‪680‬‬

‫‪0226/10/31‬‬
‫‪8004‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪000‬‬
‫‪8004‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز المحولة إلى ن الدورة‬ ‫‪004‬‬
‫‪0226/21/21‬‬
‫‪8111‬‬ ‫حـ‪ /‬ايجارات‬ ‫‪200‬‬
‫‪4111‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مقيدة مسبقا‬ ‫‪482‬‬
‫‪06111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬
‫‪0226/21/21‬‬

‫‪06111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬

‫‪06111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/26/21‬‬

‫‪0611111‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪6086‬‬

‫‪0611111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪414‬‬
‫‪0226/26/21‬‬
‫‪0611111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪414‬‬
‫‪0611111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/26/12‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية مخزنة‬ ‫‪080‬‬

‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪410‬‬
‫‪0226/26/12‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪00‬‬

‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المواد األولية المخزنة‬ ‫‪080‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪54‬‬

‫‪0226/26/32‬‬

‫‪61111‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور المستخدمون‬ ‫‪200‬‬

‫‪61111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪460‬‬
‫‪0226/26/32‬‬

‫‪61111‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪460‬‬

‫‪61111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬

‫‪0226/20/21‬‬

‫‪0111‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪202‬‬

‫‪0111‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مقيدة مسبقا‬ ‫‪482‬‬
‫‪041‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4402‬‬
‫‪011‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم أخرى‬ ‫‪2406‬‬
‫‪6841‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬
‫‪0226/20/21‬‬
‫‪6841‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4106‬‬
‫‪6841‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/20/13‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات غير المخزنة‬ ‫‪210‬‬

‫‪011‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على ق م‬ ‫‪4402‬‬
‫‪01011‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪410‬‬
‫‪0226/20/13‬‬
‫‪01011‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪410‬‬
‫‪01011‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪006‬‬
‫‪0226/20/11‬‬

‫‪6041‬‬ ‫حـ ‪ /‬زبائن‬ ‫‪400‬‬

‫‪6111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المبيعات من البضاعة‬ ‫‪011‬‬
‫‪041‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم ق م على المبيعات‬ ‫‪4400‬‬
‫‪0226/10/31‬‬
‫‪011111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات و المؤونات‬ ‫‪280‬‬
‫‪011111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األخطار‬ ‫‪000‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪55‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫بتاريخ ‪ 4112/10/01‬أسس التاجر مؤسسة صناعية و كانت عناصر الذمة المالية لهذه المؤسسة كما يلي ‪:‬‬
‫أموال االستغالل = ‪ 011111‬دج ‪ ,‬أراضي = ‪ 011111‬دج ‪ ,‬مباني إدارية = ‪ 001111‬دج ‪ ,‬مباني صناعية = ‪ 411111‬دج‬
‫معدات و أدوات = ‪ 011111‬دج ‪ ,‬بضاعة = ‪ 41111‬دج ‪ ,‬مواد و لوازم = ‪ 01111‬دج ‪ ,‬الصندوق = ‪ 01111‬دج ‪,‬البنك = ‪ 011111‬دج‬
‫قرض بنكي = ‪ 401111‬دج ‪ ,‬مورد التثبيتات = ‪ 411111‬دج ‪ ,‬مورد المخزونات = ‪ 01111‬دج‬
‫وخالل دورة ‪ 4112‬قام التاجر بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 10/41‬سحب التاجر مبلغ ‪ 41111‬دج من البنك لحسابه الخاص‬
‫‪ 14/00‬دفع التاجر ‪ 00111‬دج فاتورة الهاتف من أمواله الخاصة‬
‫‪ 10/41‬سحب التاجر من البنك ‪ 01111‬دج لفتح حساب بريدي جاري للمؤسسة‬
‫‪ 12/44‬دفع لقاء صيانة المعدات مبلغ ‪ 0111‬دج من أمواله الخاصة‬
‫‪ 12/42‬قام بشراء طوابع بريدية بمبلغ ‪ 4111‬دج ‪ ,‬و طوابع جبائية بمبلغ ‪ 0111‬دج بشيك بريدي‬
‫‪ 12/42‬قام بالتنازل عن منزله الخاص قيمته ‪ 21111‬دج للمؤسسة ‪ ,‬استعملته كإدارة‬
‫‪ 10/40‬سدد فاتورة الكهرباء الخاصة بالمؤسسة بمبلغ ‪ 40111‬دج من أمواله الخاصة‬
‫‪ 12/01‬سدد إلحدى الموردين مبلغ ‪ 01111‬دج ‪ ,‬حيث نصف المبلغ من حسابه الخاص و الباقي من بنك المؤسسة‬
‫‪ 10/01‬قام بسحب بضاعة قيمتها ‪ 00111‬دج ‪ ,‬الستعماله الشخصي‬
‫‪ 04/00‬حققت المؤسسة ربح قدر بـ ‪ 021111‬دج‬
‫المطلوب ‪ -0 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -4‬تسجيل العمليات في اليومية و متابعة اإلجراءات المتعلقة بالحسابات ‪04 – 010 – 010‬‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية الختـــــــــــامية‬

‫حل التمرين ‪10‬‬

‫‪ -0‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪4112/10/01‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪055555‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪ 106‬عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬ ‫‪204‬‬
‫‪055555‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪055555‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪005555‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫مباني إدارية‬ ‫‪2130‬‬
‫‪055555‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪0010‬‬
‫‪055555‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪0050‬‬
‫‪005555‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪005555‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪01111‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪ 10‬مواد و لوازم‬
‫‪411111‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪ 411‬الزبائن‬
‫الخزينة‬
‫‪155555‬‬ ‫‪155555‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪005555‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪005555‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪0555555‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪0555555‬‬ ‫‪0555555‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪56‬‬

‫‪4112/10/41‬‬

‫‪41111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬

‫‪41111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪004‬‬
‫‪4112/14/01‬‬
‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الهاتف‬ ‫‪242‬‬
‫‪00111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬
‫‪4112/10/41‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬حساب بريدي جاري‬ ‫‪005‬‬

‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تحويالت مالية‬ ‫‪000‬‬
‫‪4112/10/41‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬تحويالت مالية‬ ‫‪000‬‬

‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪004‬‬
‫‪4112/12/44‬‬

‫‪0111‬‬ ‫حـ ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪200‬‬

‫‪0111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬

‫‪4112/12/42‬‬

‫‪4111‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف البريد (طوابع)‬ ‫‪242‬‬

‫‪0111‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب و رسوم (طوابع ضريبية)‬ ‫‪220‬‬
‫‪0111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حساب بريدي جاري‬ ‫‪005‬‬
‫‪4112/12/40‬‬

‫‪21111‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪400‬‬

‫‪21111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬
‫‪4112/11/42‬‬
‫‪40111‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد غير مخزنة ( كهرباء)‬ ‫‪210‬‬
‫‪40111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬
‫‪4112/10/01‬‬

‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪210‬‬

‫‪0111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬
‫‪0111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪004‬‬
‫‪4112/10/01‬‬

‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬

‫‪00111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪01‬‬

‫حـ‪ 101 /‬أموال االستغالل‬ ‫حـ‪ 108 /‬ح المستغل‬

‫‪055555‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫‪05555‬‬
‫‪005555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪00555‬‬
‫‪00555‬‬ ‫‪05555‬‬
‫‪00555‬‬ ‫‪ 00555‬رد‬
‫‪0555‬‬
‫‪ 000555‬رد‬
‫‪000555‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫‪005555‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪57‬‬

‫‪4112/04/00‬‬

‫‪021111‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪04‬‬

‫‪021111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪010‬‬
‫‪4112/04/00‬‬
‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪010‬‬
‫‪00111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪010‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪58‬‬

‫الحســـــــــاب ‪Le Compte‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬هو جدول يظهر فيه جانبين (طرفين) و تسجل في الجانبين العمليات المحاسبية و يشمل كل حساب على العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ إجراء العملية المقيمة بالنقود‬
‫‪ -‬بيان مفصل على العملية‬
‫‪ -‬مبلغ القيمة المبين على المستندات المحاسبية ( فاتورة رقم ‪).......11‬‬
‫‪ -2‬طرفي الحساب ‪ :‬لكل حساب طرفين أحدهما مدين و اآلخر دائن و كل عملية محاسبية إما يتأثر فيها الجانب المدين‬
‫أو الجانب الدائن‬
‫‪ -3‬العملية المحاسبية‪ :‬هي تعبير نقدي على العمليات التي تقوم بها المؤسسة شريطة أن تقدر نقدا‪.‬‬

‫‪ ‬الشكل العام للحساب‬

‫اسم الحساب‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪.....‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬ ‫‪................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫المجموع‬ ‫‪......‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬الشكل المختصر للحساب ‪:‬‬

‫حـ‪.................. /‬‬
‫‪............‬‬ ‫‪..........‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬

‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -4‬رصيد الحساب ‪ :‬هو الفرق بين مجموع الجانب المدين و مجموع الجانب الدائن ‪ ,‬و للحصول على الرصيد نقوم بما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجل العمليات المحاسبية على طرفي الحساب‬
‫‪ -‬إيجاد المجموع لطرفي الحساب‬
‫‪ -‬نسجل المجموع األكبر على جانبي الحساب‬
‫‪ -‬نقوم بإيجاد الفرق بين المجموعين يدعى بالرصيد و هذا األخير يسجل في جانب المجموع األصغر بهدف خلق توازن في‬
‫الحساب‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع المدين أكبر من مجموع الدائن من الحساب نسجل على طرفي الحساب مجموع المدين ‪ ,‬ثم نسجل الفرق في‬
‫الجانب الدائن ( الجانب األصغر) من الحساب مسبوق بعبارة رصيد مدين‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع الجانب المدين أصغر من مجموع الجانب الدائن نسجل مجموع الجانب الدائن على طرفي الحساب ثم نحسب‬
‫الفرق بين المجموعين و نضعه في الجانب المدين ( الجانب األصغر) مسبوق بعبارة رصيد دائن‬
‫‪ -5‬نتائج ‪:‬‬
‫مجموع المدين > مجموع الدائن = الرصيد مدين و يسجل في الجانب الدائن‬
‫مجموع المدين< مجموع الدائن = الرصيد دائن و يسجل في الجانب المدين‬
‫مجموع المدين = مجموع الدائن = الرصيد معدوم (= ‪ )0‬و نقول على الحساب أنه مرصد‬
‫مثال‪:1‬‬
‫خالل دورة ‪ 1000‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫في ‪ 1000/01/11‬باعت بضاعة بـ ‪ 1000‬دج و قبضت المبلغ نقدا‬
‫في ‪ 1000/00/11‬أشترت معدات مكتب بـ ‪ 1100‬دج و سددت قيمة هذه المشتريات عن طريق الصندوق‬
‫في ‪ 1000/00/11‬قبضت مبلغ بـ ‪ 1100‬دج نقدا نظير تقديمها لخدمات ألحدى المتعاملين‬
‫المطلوب‪ :‬فتح حســــاب الصندوق‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫‪59‬‬

‫حـ‪ 535 /‬الصندوق‬

‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪1100‬‬ ‫شراء معدات مكتب‬ ‫‪1000/00/11‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫بيع بضاعة‬ ‫‪1000/01/11‬‬
‫‪4555‬‬ ‫الرصيد مدين بـ‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪ 1000/00/11‬تقديم خدمات للمتعامل‬
‫‪0555‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪0555‬‬ ‫المجموع‬

‫حـ‪ 535 /‬الصندوق‬

‫‪1100‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪1100‬‬
‫‪ 4555‬رصيد مدين‬
‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬

‫مثال ‪ :52‬إليك فيما يلي العمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫في ‪ 1002/01/00‬شراء بضاعة‪ 1‬على الحساب بقيمة ‪ 10000‬دج‬
‫في ‪ 1002/00/01‬شراء بضاعة‪ 1‬بقيمة ‪ 0000‬دج من إحدى الموردين‬
‫في ‪ 1002/00/11‬سددت بشيك بنكي مبلغ ‪ 0000‬دج للمورد‬
‫المطلوب ‪ :‬فتح حساب المورد‬
‫حـ‪ 451 /‬المورد‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء بضاعة‪1‬‬ ‫‪1002/01/00‬‬ ‫‪0000‬‬ ‫تسديد المورد بشيك‬ ‫‪1002/00/11‬‬
‫‪0000‬‬ ‫شراء بضاعة ‪1‬‬ ‫‪1002/00/01‬‬ ‫‪7555‬‬ ‫الرصيد دائن بـ‬
‫‪13555‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪13555‬‬ ‫المجموع‬

‫حـ‪ 451 /‬المورد‬

‫‪10000‬‬ ‫‪0000‬‬
‫‪0000‬‬
‫ر‪ .‬دائن ‪7555‬‬
‫‪13555‬‬ ‫‪13555‬‬

‫آلـــية سير الحساب‪:‬‬

‫‪ -1‬األصول ( التثبيتات – المخزونات ‪ -‬الحقوق – النقديات‪ : )....‬كل حسابات األصول تزيد في الجانب المدين و تنقص من‬
‫الجانب الدائن‬
‫‪ -2‬الخصوم ( األموال الخاصة – الديون ‪ : ).........‬كل حسابات الخصوم تزيد في الجانب الدائن و تنقص في الجانب المدين‬
‫‪ -3‬المصاريف (التكاليف) ‪ :‬كل حسابات المصاريف تزيد في الجانب المدين و تنقص في الجانب الدائن‬
‫‪ -4‬اإليرادات (النواتج ) ‪ :‬كل حسابات اإليرادات تزيد في الجانب الدائن و تنقص في الجانب المدين‬

‫حسابات االيرادات‬ ‫حسابات المصاريف‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫حسابات األصول‬

‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬ ‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪60‬‬

‫تمرين ‪: 51‬‬

‫في ‪ 1000/01/01‬كانت عناصر الذمة المالية للمؤسسة كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد في الصندوق = ‪ 000000‬دج ‪ -‬رصيد البضاعة = ‪ 10100‬دج ‪ -‬الزبائن = ‪ 01000‬دج ‪ -‬المورد = ‪ 01000‬دج‬
‫و فيما يلي العمليات التي قمت بها المؤسسة خالل الدورة‪:‬‬
‫‪ 1000/00/02 -‬قبضت من إحدى الزبائن مبلغ ‪ 0000‬دج بشيك بنكي‬
‫‪ 1000/02/00 -‬حولت مبلغ من الصندوق إلى البنك بقيمة ‪ 1000‬دج‬
‫‪ 1000/00/10 -‬أشترت أثاث مكتب بقيمة ‪ 0000‬دج بشك بنكي‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -1‬فتح الحسابات الضرورية‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية الختامية بعد هذه العمليات‬

‫مبدأ القيد المزدوج‬

‫كل عملية تجارية تنتج عنها بالضرورة عملية محاسبية ذات تعبير نقدي تتم بين حسابين على األقل‪ ,‬يكون أحدهما مدين و اآلخر دائن‬

‫مراحل التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -1‬دفتر اليومية ‪: Le Livre Journal‬‬

‫هو وثيقة رسمية تسجل فيه كل العمليات المحاسبية حسب التسلسل التاريخي و وفقا لمبادئ و قوانين محاسبية معينة ‪ .‬حيث أن كل‬
‫مؤسسة ملزمة قانونا بمسك الوثائق و المستندات المحاسبية‬

‫‪ 2-1‬أركان اليومية‪ - :‬تاريخ إجراء العملية‬

‫‪ -‬أرقام الحسابات بدقة‬
‫‪ -‬المبالغ الموافقة ألرقام الحسابات‬
‫‪ -‬بيان تفصيلي عن القيد المسجل بدالئل الوثائق المحاسبية القانونية ( الفاتورة ‪)....‬‬

‫‪ 3-1‬الشكل العام لدفتر اليومية ‪:‬‬

‫اسم الحساب المدين‬

‫المبلغ المدين‬ ‫اسم الحساب الدائن‬

‫رقم الحساب الدائن‬

‫تاريخ العملية‬
‫المبلغ الدائن‬
‫رقم الحساب المدين‬

‫‪2552/52/52‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪1120‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪000‬‬

‫شراء معدات النقل‬

‫بيان العملية‬

‫‪3‬‬
 ‫‪61‬‬

‫مثال ‪ : 51‬في ‪ 1000/00/10‬أشترت المؤسسة سيارة بقيمة ‪ 100000‬دج سدد المبلغ نقدا ( بواسطة الصندوق)‬

‫هل زادت وسائل النقل في المؤسسة أو نقصت عند شرائها ‪,‬طبعا زادت معدات النقل فنضعها في الجانب المدين ألن األصول تزيد في‬
‫الجانب المدين‬
‫ثم نسأل عن الصندوق لما دفعنا منه زاد أم نقص ‪,‬طبعا نقص الصندوق فنضعه في الجانب الدائن ألن األصول تنقص في الجانب الدائن‬

‫حـ‪ 035 /‬الصندوق‬ ‫حـ‪ 3813 /‬م نقل‬

‫‪011111‬‬ ‫‪011111‬‬
‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫‪2555/54/25‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪1120‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬

‫شراء معدات النقل‪ -‬فاتورة رقم‪-......‬‬

‫مثال ‪ :52‬في ‪ 1000/01/01‬سددت المؤسسة مبلغ ‪ 10000‬دج للمورد بشيك بنكي‬

‫عندما تسدد المؤسسة للمورد فهل ديونها اتجاه المورد تنقص أم تزيد ‪ ,‬الجواب نعم تنقص ديونها ‪ ,‬فنضع المورد في الجانب المدين ألنه‬
‫يعتبر من حسابات الخصوم و هذه األخيرة تنقص في الجانب المدين‬
‫ثم نسأل عن البنك لما سددت المؤسسة منه ‪ ,‬هل نقص أم زاد ‪ ,‬الجواب نقص البنك فنضعه في الجانب الدائن ألنه من حسابات األصول و‬
‫هذه األخيرة تنقص في الجانب الدائن‬

‫حـ‪ 083 /‬البنك‬ ‫حـ‪ 158 /‬المورد‬

‫‪21111‬‬ ‫‪21111‬‬
‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬

‫‪2555/55/55‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪001‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫تسديد المورد بشيك رقم ‪......‬‬

‫مالحظة‪ -1 :‬نسمي القيد المحاسبي قيدا بسيطا عندما يكون فيه طرف واحد مدين و آخر دائن‬
‫‪ -1‬و نسمي القيد المحاسبي قيدا مركبا إذا كان فيه أكثر من طرف مدين و ‪ /‬أو أكثر من طرف دائن‬

‫‪ -2‬دفتر األستاذ ‪:Le Grand Livre‬‬

‫بعد أن يتم تسجيل العمليات المحاسبية في اليومية‪ ,‬نقوم بترحيلها (تحويلها) إلى دفتر األستاذ و الذي يعرف كما يلي‪:‬‬
‫هو دفتر يجمع فيه كل حسابات المؤسسة (الحسابات الالزمة لتحليل التغيرات التي تطرأ على عناصر الذمة المالية للمؤسسة) حيث تفتح‬
‫هذه الحسابات في بداية السنة و تغلق في نهاية السنة مع استخراج األرصدة المحاسبية‬
‫و هو بنفس الشكل الذي ذكرناه عند دراسة الحساب‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪62‬‬

‫‪ -3‬ميزان المراجعة ‪: La Balance‬‬

‫ميزان المراجعة هو أذات للرقابة و التأكد من صحة المعلومات و الحسابات حيث يساعد المؤسسة على اكتشاف األخطاء سواء في دفتر‬
‫اليومية أو عند الترحيل إلى دفتر األستاذ أو عند الترحيل إلى ميزان المراجعة ويتم إعداده على مرحلتين ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬ميزان المراجعة قبل الجرد ‪ :‬و يتم إعداده قبل إجراء بعض الخطوات المحاسبية ‪ ,‬أي بمجرد االنتهاء من التسجيل في دفتر‬
‫اليومية ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ و منه إلى ميزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪ 2-3‬ميزان المراجعة بعد الجرد‪ :‬بعد التسجيل في دفتر اليومية ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ و إعداد ميزان المراجعة قبل الجرد ‪ ,‬تقوم‬
‫المؤسسة بخطوة أخرى ضرورية تتمثل في إجراء قيود التسوية و تصحيح القيود الخاطئة و إجراء جرد لمجموع موجودات المؤسسة‬
‫و تسوية فروقات الجرد الموجودة ( أعمال نهاية السنة ) ‪.‬‬
‫بعد القيام بهذه اإلجراءات يتم إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد الذي يعتمد عليه في إعداد الميزانية الختامية‬

‫خواص ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫‪ -‬مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة‬
‫‪ -‬مجموع األرصدة المدينة = مجموع األرصدة الدائنة‬
‫‪ -‬يتم الترحيل من دفتر األستاذ إلى ميزان المراجعة بما فيها الحسابات المرصدة‬
‫‪ -‬الترتيب من الصنف ‪( 01‬المجموعة‪ )01‬إلى الصنف ‪( 00‬المجموعة ‪)00‬‬

‫الشكل العام لميزان المراجعة ‪:‬‬

‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬

‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪140 000‬‬ ‫‪140 000‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪15 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪2 400‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫‪ 280204‬اهتالك برمجيات المعلوماتية‬
‫‪4 000‬‬ ‫‪3 500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 2813151‬اهتالك آلة إنتاج‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪1 400‬‬ ‫‪ 2813182‬اهتالك معدات نقل‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫موردوا االستثمارات‬ ‫‪404‬‬
‫‪240 700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪360 000‬‬ ‫االسهم الخاصة‬ ‫‪502‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات المالية األخرى‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫أجور الوسطاء و األتعاب‬ ‫‪622‬‬
‫‪115 000‬‬ ‫‪115 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫إيرادات األنشطة الملحقة‬ ‫‪708‬‬
‫‪863 400‬‬ ‫‪863 400‬‬ ‫‪521 700‬‬ ‫‪521 700‬‬ ‫‪441 700‬‬ ‫‪441 700‬‬ ‫المجموع‬

‫تمرين ‪ : 51‬بتاريخ ‪ 1002/01/01‬كانت الميزانية االفتتاحية إلحدى المؤسسات تتكون من العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬األصول غير الجارية ‪:‬‬

‫البرمجيات المعلوماتية = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬اهتالك البرمجيات = ‪ 1000‬دج‬
‫األراضي = ‪ 00000‬دج ‪ -/‬المباني = ‪ 01000‬دج ‪ –/‬آلة إنتاج = ‪ 11000‬دج‬
‫اهتالك المباني = ‪ 0100‬دج ‪ -/‬اهتالك آلة اإلنتاج = ‪ 1000‬دج‬
‫‪ -‬األصول الجارية ‪:‬‬
‫بضاعة = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬الزبائن = ‪ 10000‬دج ‪-/‬البنك = ‪ 110000‬دج ‪ -/‬الصندوق = ‪ 10000‬دج‬

‫‪5‬‬
 ‫‪63‬‬

‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة ‪:‬‬

‫رأس المال الصادر = ‪ 100100‬دج ‪ -/‬احتياطات = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬ترحيل من جديد = ‪ 0000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 00000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم الجارية ‪:‬‬
‫مورد المخزونات و الخدمات = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬مورد التثبيتات = ‪ 00000‬دج‬
‫و خالل دورة ‪ 2552‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 1002/01/00 -1‬اشترت المؤسسة آلة إنتاج بقيمة ‪ 10000‬دج ‪ ,‬حيث سددت نصف المبلغ بشيك بنكي و الباقي على الحساب (لم يسدد)‬
‫‪ 1002/01/10 -1‬تم سحب مبلغ ‪ 10000‬دج من البنك و وضع في الصندوق ( تمويل الصندوق بشيك بنكي)‬
‫‪ 1002/00/11 -0‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 2000‬دج من إحدى الزبائن بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ 1002/00/00 -0‬سددت المؤسسة فاتورة صيانة و إصالحات بقيمة ‪ 10000‬دج عن طريق الصندوق‬
‫‪ 1002/01/01 -1‬سددت المؤسسة مبلغ مورد المخزونات و الخدمات الظاهر في الميزانية االفتتاحية بالكامل عن طريق الصندوق‬
‫‪ 1002/00/10 -0‬اشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 11000‬دج حيث تم تسديد هذا مبلغ هذه الشاحنة بشيك بنكي‬
‫‪ 1002/00/10 -0‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 00000‬دج بشيك بنكي ‪ ,‬مقابل تأديتها (تقديم) خدمات للغير‬

‫المطلوب ‪ -1 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬

‫‪ -1‬التسجيل في دفتر اليومية للعمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫‪ -0‬الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ مع استخراج األرصدة ‪ ,‬ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية الختامية لهذه المؤسسة مع حساب نتيجة الدورة‬
‫مالحظة ‪ :‬االهتالكات تبقى أرصدتها ثابتة خالل هذه الدورة‬

‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪2552/51/51‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500,00‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪14 000,00‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪6 000,00‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪50 000,00‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬ ‫‪204‬‬
‫‪260 500,00‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪-‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪30 000,00‬‬ ‫‪58 500,00 6 500,00‬‬ ‫‪65 000,00‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪47 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪52 000,00‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2154‬‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪180 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪197 000,00‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫‪ 404‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪120 000,00‬‬ ‫‪120 000,00‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪00 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪50 000,00‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪340 500,00‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪340 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪357 000,00‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪2552/51/50‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪1111‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪000‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪64‬‬

‫‪2552/52/25‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪100‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪2552/53/15‬‬

‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪2552/54/53‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪011‬‬

‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪10000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪2552/55/55‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪001‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪100‬‬
‫‪2552/50/25‬‬

‫‪11000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪1120‬‬

‫‪11000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬
‫‪2552/57/15‬‬

‫‪00000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪111‬‬

‫‪0‬‬
‫‪00000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أداء الخدمات األخرى‬ ‫‪000‬‬

‫‪ -3‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ‪:‬‬

‫حـ‪861 /‬‬ ‫حـ‪88 /‬‬ ‫حـ‪856 /‬‬ ‫حـ‪858 /‬‬

‫‪31111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪00111‬‬ ‫‪10100‬‬

‫‪35555‬رد‬ ‫‪6555‬رد‬ ‫‪81555‬رد‬ ‫‪ 245555‬رد‬

‫‪35555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪6555‬‬ ‫‪6555‬‬ ‫‪81555‬‬ ‫‪81555‬‬ ‫‪245555‬‬ ‫‪245555‬‬

‫حـ‪383 /‬‬ ‫حـ‪388 /‬‬ ‫حـ‪3151 /‬‬ ‫حـ‪351 /‬‬

‫‪00111‬‬
‫‪31111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪01111‬‬

‫‪60555‬رم‬ ‫‪35555‬رم‬ ‫‪0555‬رد‬ ‫‪05555‬رم‬

‫‪60555‬‬ ‫‪60555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪05555‬‬

‫حـ‪3180 /‬‬ ‫حـ‪3183 /‬‬ ‫حـ‪3813 /‬‬ ‫حـ‪3801 /‬‬

‫‪02111‬‬
‫‪0111‬‬ ‫‪0011‬‬ ‫‪20111‬‬ ‫‪21111‬‬

‫‪0555‬رد‬ ‫‪6055‬رد‬ ‫‪30555‬رم‬ ‫‪03555‬رم‬

‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪6055‬‬ ‫‪6055‬‬ ‫‪30555‬‬ ‫‪30555‬‬ ‫‪03555‬‬ ‫‪03555‬‬

‫حـ‪035 /‬‬ ‫حـ‪083 /‬‬ ‫حـ‪188 /‬‬ ‫حـ‪35 /‬‬

‫‪01111‬‬ ‫‪21111‬‬
‫‪01111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪021111‬‬ ‫‪0111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪01111‬‬
‫‪21111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪20111‬‬ ‫‪0111‬‬

‫‪853555‬رم‬ ‫‪31111‬‬ ‫‪83555‬رم‬ ‫‪85555‬رم‬

‫‪35555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪805555‬‬ ‫‪805555‬‬ ‫‪83555‬‬ ‫‪83555‬‬ ‫‪85555‬‬ ‫‪85555‬‬

‫حـ‪056 /‬‬ ‫حـ‪680 /‬‬ ‫حـ‪151 /‬‬ ‫حـ‪158 /‬‬

‫‪31111‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21111‬‬

‫‪35555‬رد‬ ‫‪85555‬رم‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪15555‬رد‬

‫‪35555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪85555‬‬ ‫‪85555‬‬ ‫‪15555‬‬ ‫‪15555‬‬ ‫‪35555‬‬ ‫‪35555‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪65‬‬

‫‪ -3‬الترحيل إلى ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬
‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪240 500‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪65 000‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪52 000‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪6 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك آلة إنتاج‬ ‫‪2815‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪8 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪55 000‬‬ ‫‪38 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪377 000‬‬ ‫‪377 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -4‬إعداد الميزامية الختامية ‪ +‬تحديد نتيجة الدورة‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات‬ ‫‪ 20‬تثبيتات معنوية‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 21‬تثبيتات عينية‬
‫‪280 500‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪58 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫‪ 213‬مباني إدارية‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪67 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪72 000‬‬ ‫‪ 2154‬آلة إنتاج‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪ 2183‬معدات نقل‬
‫‪30 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪225 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪242 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫أصول جارية‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪40 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪103 000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪40 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪125 000‬‬ ‫‪125 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪350 500‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪350 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪367 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول – مجموع الخصوم = ‪ 355555‬دج – ‪ 335555‬دج = ‪ 25555‬دج‬

‫= المجموع ‪ – 57‬المجموعة ‪ 35555 = 50‬دج – ‪15555‬دج = ‪ 25555‬دج‬

‫‪8‬‬
 ‫‪66‬‬
‫االمتحـــــــان )‪ (1‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫قام أحد التجار بإحصاء عناصر ذمته المالية بتاريخ ‪ 1131/31/13‬و قد أظهرت عملية اإلحصاء العناصر التالية‬
‫(مع العلم أن هذا التاجر يمتلك مؤسسة اقتصادية)‬

‫= ‪ 311111‬دج‬ ‫مبلغ نقدي بصندوق المؤسسة‬

‫= ‪ 111111‬دج‬ ‫مستودع لتخزين البضائع‬
‫مبلغ نقدي بالحساب التجاري بالبنك = ‪ 301111‬دج‬
‫= ‪ 301111‬دج‬ ‫بضائع بالمخزن (العادة بيعها)‬
‫= ‪ 301111‬دج‬ ‫معدات و أدوات صناعية‬
‫= ‪ 301111‬دج‬ ‫شاحنة لنقل البضائع‬
‫= ‪ 111111‬دج‬ ‫قطعة أرض تابعة لمنزله العائلي‬
‫= ‪ 101111‬دج‬ ‫سيارتين شخصيتين‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫زبائن (ديون لدى الزبائن)‬
‫مبلغ مالي بحسابه في صندوق التوفير = ‪ 311111‬دج‬
‫= ‪ 111111‬دج‬ ‫مورد البضائع‬
‫مبنى تجاري في طور االنجاز = تكلفة االنجاز الكلية قدرت بـ ‪ 311111‬دج و نسبة االنجاز في ‪ 1131/31/13‬لم‬
‫تأخد بعين االعتبار‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد ميزانية المؤسسة بتاريخ ‪1131/31/13‬‬

‫في السنة الموالية (‪ )1131‬قامت المؤسسة بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -3‬باعت (½) نصف البضاعة الموجودة بمخازنها بمبلغ ‪ 01111‬دج و قبضت نصف (½) المبلغ بشيك بنكي‬
‫و النصف الثاني على الحساب‬
‫‪ -1‬سحب صاحب المؤسسة نصف (½) المبلغ الموجود بصندوق التوفير و االحتياط و قد دفع ثمن شراء أثاث لمنزله و‬
‫نصف المبلغ وضعه في صندوق المؤسسة‬
‫‪ -1‬قررت االستمرار في انجاز المبنى الذي شرعت في انجازه ألنها تتوفر على اإلمكانيات المادية و البشرية‬
‫و في ‪ 1131/31/13‬و عند القيام بعملية الجرد السنوي تبين ما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تبين أن ثمن المعدات و األدوات الصناعية في السوق أكبر من التكلفة المسجلة بها في الدفاتر المحاسبية بنسبة ‪%0‬‬
‫ب‪ -‬رصيد حـ‪ 310 /‬الحساب المستغل ( يجب أن يحسب و يرصد)‬
‫جـ‪ -‬تبين أن المبنى الذي شرع في انجازه أنجزت منه ‪ %01‬في شكل قابل لالستغالل‬

‫المطلوب ‪ -3 :‬تسجيل العمليات التي قامت بها المؤسسة‬

‫‪ -1‬تسجيل مالحظات الجرد في دفتر اليومية باستعمال قاعدة القيد المزدوج‬
‫‪ – 1‬إعداد ميزانية المؤسسة بتاريخ ‪1131/31/13‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪67‬‬
‫‪ -3‬حل االمتحــــــان (‪)3‬‬
‫إعداد الميزانية في ‪1131/31/13‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪086 000‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬ ‫‪762‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪12‬‬
‫‪156 000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪725‬‬
‫‪760 000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪7252‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪256666‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪7282‬‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪ 162‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪256666‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪06‬‬
‫‪ 161‬موردوا التثبيتات‬
‫الحقوق‬
‫‪86666‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪122‬‬
‫الخزينة‬
‫‪256666‬‬ ‫البنوك و المؤسسات‬ ‫‪527‬‬
‫‪266666‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪50‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪009999‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪086666‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫تسجيل العمليات التي قامت بها المؤسسة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪011‬‬
‫‪00111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬بضاعة‬ ‫‪11‬‬
‫‪2‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪031‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪033‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪011‬‬
‫‪3‬‬
‫‪10111‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪01‬‬
‫‪10111‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪310‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪68‬‬
‫‪ -‬تسجيل مالحظات الجرد‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪11‬‬
‫‪01111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪013‬‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪0011‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪130‬‬
‫‪0011‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪310‬‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪10111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪310‬‬
‫‪10111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪313‬‬

‫إعداد الميزانية الختامية في ‪1131/31/13‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪555666‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬
‫‪2566‬‬ ‫‪ 265‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪252566‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪725‬‬
‫‪765666‬‬ ‫‪ 27‬نتيجة الدورة‬
‫‪760 000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪7252‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪256666‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪7282‬‬
‫‪56666‬‬ ‫تثبيتات جاري انجازها‬ ‫‪707‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪ 162‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪25666‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪06‬‬
‫‪ 161‬موردوا التثبيتات‬
‫الحقوق‬
‫‪276666‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪122‬‬
‫الخزينة‬
‫‪206666‬‬ ‫البنوك و المؤسسات‬ ‫‪527‬‬
‫‪275666‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪50‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪2 960 099‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪2 960 099‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪3‬‬
 ‫‪69‬‬
‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 1‬في مادة المحاسبة العامة ‪:‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫فيما يلي أرصدة بعض الحسابات مستخرجة من الدفاتر المحاسبية إلحدى المؤسسات قبل عملية الجرد‬
‫السنوي الذي يجرى في ‪1131/31/13‬‬
‫الرصيد (مدين أو دائن)‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪10111‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪013‬‬
‫‪311111‬‬ ‫موردوا المخزون‬ ‫‪013‬‬
‫‪311111‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪130‬‬
‫‪101111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪01‬‬
‫‪101111‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪1301‬‬
‫‪311111‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪033‬‬
‫‪3000111‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪313‬‬
‫‪300111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪031‬‬
‫‪331111‬‬ ‫حصص المخصصات‬ ‫‪301‬‬
‫‪101111‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪13133‬‬
‫‪01111‬‬ ‫أجور العاملين‬ ‫‪013‬‬
‫‪111111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪133‬‬
‫االحتياطات (بمختلف أنواعها) ‪111111‬‬ ‫‪310‬‬
‫‪111111‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪1300‬‬
‫‪311111‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪100‬‬
‫‪00111‬‬ ‫مصاريف البحث و التطوير‬ ‫‪111‬‬
‫‪311111‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪310‬‬

‫و بعد القيام بعملية الجرد بتاريخ ‪ 1131/31/13‬تبين ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -3‬تم إعادة تقييم المعدات و األدوات بمبلغ يزيد عن رصيدها بـ ‪%1‬‬
‫‪ -1‬لم يتم بعد إدراج مصاريف البحث و التطوير في المنتج المطور (المعدات و األدوات)‬
‫‪ -1‬المخصص المعد بتاريخ ‪ 1133/31/13‬لم يتحقق الحدث الذي شكل من أجله لكن التوقع بإحالة عدد من العمال على‬
‫التقاعد مزال قائما (للسنة المقبلة ) و لكن تبين أن المخصص كبير بنسبة ‪%1‬‬
‫‪ -0‬تبين أن رصيد حـ‪ 310 /‬الحساب المستغل ظهر دائنا‬
‫‪ -0‬فكرت هذه المؤسسة في إمكانية إصدار أسهم لالكتتاب بطرح ‪ 311‬سهم في السوق‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -3‬تسجيل مالحظات قيود الجرد‬
‫‪ -1‬إعداد ميزان المراجعة بتاريخ ‪1131/31/13‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪70‬‬
‫‪ -‬حل االمتحـــــان ( ‪) 1‬‬

‫اإلجابة على السؤال األول ‪:‬‬

‫تسجيل مالحظات الجرد ‪:‬‬

‫‪1131/31/13‬‬
‫‪1111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪130‬‬
‫‪1111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪310‬‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪1111‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة الذهاب إلى التقاعد‬ ‫‪301‬‬
‫‪1111‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪003‬‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪311111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪310‬‬
‫‪311111‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪313‬‬
‫‪1131/31/13‬‬
‫‪00111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪130‬‬
‫‪00111‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬مصاريف البحث و التطوير‬ ‫‪111‬‬

‫‪ -1‬إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫الرصيد دائن‬ ‫الرصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪3000111‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪313‬‬
‫‪1111‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪310‬‬
‫‪111111‬‬ ‫االحتياطات (بمختلف أنواعها)‬ ‫‪310‬‬
‫‪310011‬‬ ‫حصص المخصصات‬ ‫‪301‬‬
‫‪111111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪133‬‬
‫‪101111‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪13133‬‬
‫‪300111‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪130‬‬
‫‪101111‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪1301‬‬
‫‪111111‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪1300‬‬
‫‪311111‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪100‬‬
‫‪311111‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪013‬‬
‫‪311111‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪033‬‬
‫‪300111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪031‬‬
‫‪101111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪01‬‬
‫‪10111‬‬ ‫مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪013‬‬
‫‪01111‬‬ ‫أجور العاملين‬ ‫‪013‬‬
‫‪1111‬‬ ‫استرجاع عن خ ق و المؤونات‬ ‫‪003‬‬

‫‪3000111‬‬ ‫‪3000111‬‬ ‫المجموع‬

‫‪5‬‬
 ‫‪71‬‬
‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 11‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫‪ -I‬بتاريخ ‪ 1130/31/13‬قررت إحدى الشركات زيادة رأسمالها عن طريق طرح ‪ 111‬سهم لالكتتاب من طرف‬
‫الشركاء مع العلم أن ‪:‬‬
‫(أ) – تأسست هذه الشركة ‪1131/13/13‬‬
‫(ب) – رأس مالها متكون بتاريخ التأسيس من ‪ 3111‬سهم القيمة االسمية للسهم الواحد كانت ‪ 311‬دج‬
‫(جـ) – بتاريخ ‪ 1131/31/13‬كانت نتيجة الدورة لهذه الشركة ربح قدره ‪ 31111‬دج ‪ ,‬كما حققت بتاريخ‬
‫‪ 1130/31/13‬ربح قدره ‪ 11111‬دج ‪ ,‬و بتاريخ ‪ 1130/31/13‬كانت نتيجة الدورة ربح قدره ‪ 30111‬دج ‪ ,‬مع العلم‬
‫أن أرباح سنة ‪ 1131‬و سنة ‪ 1130‬قررت الشركة توزيعها على الشركاء ‪ ,‬أما أرباح سنة ‪ 1130‬فقد قررت تأجيل‬
‫التصرف فيها إلى غاية ‪. 1130/13/31‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -3‬حساب سعر إصدار السهم الواحد ( القيمة الحقيقية)‬
‫‪ -1‬تسجيل قيد قرار مجلس اإلدارة فيما يتعلق بأرباح سنة ‪1130‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عملية طرح األسهم الجديدة مع العلم أن جميع األسهم تم االكتتاب فيها من طرف الشركاء و دفعوا‬
‫المبلغ كله بتاريخ ‪ 1130/10/31‬إلى حساب الشركة بالبنك‬

‫‪ -II‬سجلت إحدى الشركات القيد التالي ‪:‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس المال‬ ‫‪000‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪310‬‬

‫ما هي العملية التي قامت بها هذه الشركة و سجلت بها القيد‬

‫‪ -III‬تعرضت إحدى الشركات بتاريخ ‪ 1130/33/10‬إلى إعادة التدقيق ‪ redressement‬من طرف إدارة الضرائب‬
‫التابعة لها ‪ ,‬و أثناء التدقيق تأكدت من وجود بضاعة بالمخازن قدر ثمنها بـ ‪ 011111‬دج ‪ ,‬أشترتها هذه الشركة بدون‬
‫فاتورة و عليه فإن إدارة الضرائب سوف تقوم بتعديل الربح الخاضع للضريبة لهذه الشركة في نهاية سنة ‪ , 1130‬كما‬
‫قررت فرض غرامة مالية عليها بنسبة ‪ %311‬من مبلغ الربح موضوع اإلخفاء أي (المخالفة) و المقدر بـ ‪ 301111‬دج‬
‫و بتاريخ ‪ 1130/31/13‬و عندما قامت الشركة بعملية الجرد السنوي تبين لها أن ‪:‬‬
‫‪ -3‬المخالفة حقيقية و أنها تتوقع أن تفرض عليها إدارة الضرائب خالل سنة ‪ 1130‬هذه الغرامة‪ ,‬و عليه قررت تشكيل‬
‫مخصص لمواجهة هذا التوقع‬
‫‪ -1‬يوم ‪ 1130/10/10‬تلقت الشركة إشعار من إدارة الضرائب يفيد بفرض غرامة مالية عليها بمبلغ ‪ 311111‬دج ‪,‬‬
‫و قد قررت الشركة تسديديها بشيك‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود العمليات المالية التي قامت بها هذه الشركة‬

‫حل االمتحــــــان (‪)11‬‬

‫اإلجابة عن السؤال ‪: 11‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس المال‬ ‫‪000‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪310‬‬

‫يقصد بهذا القيد ‪ :‬طلب الشركة من المساهمين تحرير مساهماتهم النقدية المؤجلة (غير المطلوبة عند التأسيس )‬
‫‪6‬‬
 ‫‪72‬‬

‫اإلجابة عن السؤال ‪: 13‬‬

‫‪ -‬حساب سعر إصدار السهم الواحد (القيمة الحقيقة) ‪:‬‬
‫‪ -‬رأسمال الشركة = القيمة االسمية للسهم × عدد األسهم = ‪ 311111 = 3111 × 311‬دج‬
‫‪ -‬القيمة االسمية للسهم = رأسمال الشركة ÷ عدد األسهم = ‪ 311 = 3111 ÷ 311111‬دج‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار لألسهم الجديدة = األموال الخاصة ÷ عدد األسهم = ( ‪3111 ÷ ) 30111 + 311111‬‬
‫= ‪ 330 = 3111 ÷ 330111‬دج للسهم الواحد‬

‫سعر اإلصدار لألسهم الجديدة = ‪ 332‬دج للسهم الواحد‬

‫‪ -1‬تسجيل قرار مجلس اإلدارة فيما يتعلق بأرباح سنة ‪1132‬‬

‫‪30111‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪311‬‬

‫‪30111‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪33‬‬

‫‪ -1‬تسجيل عملية طرح األسهم لالكتتاب من طرف الشركاء‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪000‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال الشركة)‬ ‫‪313‬‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪031‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪000‬‬
‫‪1111‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬ ‫‪311‬‬

‫= ‪ 11111‬دج‬ ‫‪ 111‬سهم × ‪311‬‬

‫‪ 111‬سهم × (‪1111 = )311 -330‬‬

‫كذلك يمكن التسجيل بالقيد التالي‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪000‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال الشركة)‬ ‫‪313‬‬
‫‪1111‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬ ‫‪311‬‬

‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪031‬‬

‫‪11111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪000‬‬

‫‪ -1‬اإلجابة عن السؤال ‪: 11‬‬

‫‪1132/31/13‬‬

‫‪301111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات و خسائر القيمة – اصول متداولة‬ ‫‪000‬‬

‫‪301111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة – الخصوم الجارية‬ ‫‪003‬‬
‫‪1132/10/31‬‬

‫‪301111‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة – الخصوم الجارية‬ ‫‪003‬‬

‫‪311111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪031‬‬
‫‪11111‬‬ ‫حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات أ‪ -‬جارية‬ ‫‪000‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪73‬‬

‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 0‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫سؤال ‪: 13‬‬
‫يوم ‪ 1130/11/13‬أشترت المؤسسة كمية من البضاعة (أ) بمبلغ ‪ 30111‬دج من المورد (‪ )A‬على الحساب‬
‫كما أشترت يوم ‪ 1130/10/31‬كمية ثانية من البضاعة (أ) بمبلغ ‪ 31111‬دج و من عند نفس المورد (‪ )A‬نصف المبلغ‬
‫على الحساب و النصف الثاني نصفه بشيك و الباقي على الحساب‬
‫و في نفس اليوم أشترت شاحنة بشيك بمبلغ ‪311111‬دج‬
‫يوم ‪ 1130/10/11‬قدمت طلبية إلى المورد (‪ )A‬لشراء كمية أخرى من البضاعة (ب) بمبلغ ‪ 01111‬دج ‪ ,‬و في نفس‬
‫التاريخ دفعت له ديونه السابقة بشيك رقم ‪3101‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫إعداد دفتر األستاذ (الكبير) لحساب المورد(‪ )A‬في شكل ‪T‬‬

‫سؤال ‪: 11‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر الذمة المالية إلحدى األشخاص الذي يملك مؤسسة و قد قام بإحصاء عناصر ذمته‬
‫المالية بتاريخ ‪ 1131/31/13‬و كانت نتيجة هذه العملية كمايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مبلغ مالي حصل عليه كتعويض عن األضرار التي سببها له جاره في المسكن = ‪ 1111‬دج‬
‫= ‪ 00111‬دج‬ ‫‪ -‬مبلغ مالي بصندوق المؤسسة‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫‪ -‬مبنى يستغل كمخزن للبضائع‬
‫= ‪ 311111‬دج‬ ‫‪ -‬تجهيزات كهرومنزلية بمطبخ منزله‬
‫= ‪ 311111‬دج‬ ‫‪ -‬مبلغ مالي في الحساب التجاري بالبنك‬
‫= ‪ 31111‬دج‬ ‫‪ -‬ديون إستدانها إلتمام الجدار المحيط بمنزله‬
‫= ‪ 31111‬دج‬ ‫‪ -‬بضائع معدة للبيع‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫‪ -‬جدار يحيط بمنزله في طور االنجــــاز‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫‪ -‬قرض بنكي لم يسدد إلى غاية ‪1131/31/13‬‬
‫‪ -‬فرن صناعي ( لمخبزة في إحدى المحلين المذكورين) = ‪ 01111‬دج‬
‫= ‪ 11111‬دج‬ ‫‪ -‬شاحنة لنقل البضائع‬
‫‪ -‬محلين تجاريين (يمارس فيهما األعمال التجارية ) = ‪ 111111‬دج‬
‫= ‪ 31111‬دج‬ ‫‪ -‬سيارة شخصية‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫‪ -‬قطعة أرض تابعة للمنزل‬
‫= ‪ 01111‬دج‬ ‫‪ -‬منزل شخصي‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد ميزانية هذا التاجر في ‪1131/31/13‬‬

‫السؤال ‪: 11‬‬
‫قامت إحدى المؤسسات ببناء عمارة إدارية من ‪ 31‬طوابق ‪ ,‬و بتاريخ ‪ 1131/31/13‬أنجزت ‪ 10‬طوابق مع العلم أن‬
‫التكلفة اإلجمالية للعمارة حددت بـ ‪ 011111‬دج ‪ ,‬أما الطوابق الخمسة الباقية فاستلمتها في ‪ 1133/31/13‬و عليه فقد‬
‫أصبحت العمارة جاهزة لالستغالل في ‪ .1133/31/13‬مع العلم أن االنجاز كان بوسائلها الخاصة‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المحاسبية الالزمة‬

‫‪8‬‬
 ‫‪74‬‬
‫حل االمتحــــــــان ( ‪) 0‬‬

‫اإلجابة على السؤال ‪: 13‬‬

‫حـ‪ 013 /‬مورد المخزونات‬
‫‪32111‬‬
‫‪2111‬‬ ‫‪11211‬‬
‫‪1211‬‬
‫‪11211‬‬ ‫‪11211‬‬
‫حساب مرصد‬

‫االجابة عن السؤال الثاني‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح األصول‬

‫‪212111‬‬ ‫أموال خاصة‬ ‫‪31‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫‪ 132‬معدات و أدوات‬

‫‪101111‬‬ ‫‪ 131‬مباني‬
‫‪11111‬‬ ‫‪ 1301‬وسائل نقل‬

‫‪01111‬‬ ‫‪ 320‬قروض‬ ‫‪31111‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪11‬‬

‫‪311111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪231‬‬

‫‪02111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪21‬‬

‫‪202111‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪202111‬‬ ‫المجموع‬

‫اإلجابة عن السؤال الثالث‬

‫‪1131/31/13‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪11‬‬
‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪011‬‬

‫‪1133/31/13‬‬
‫‪111111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪111‬‬
‫‪111111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪011‬‬
‫‪1133/31/13‬‬
‫‪011111‬‬ ‫حـ‪ /‬مبـــــاني‬ ‫‪131‬‬
‫‪011111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪111‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪75‬‬

‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 2‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫‪ -‬بتاريخ ‪ 1131/11/13‬أشترت المؤسسة (أ) عتادا صناعيا بمبلغ ‪ 3111111‬دج ‪ ,‬نصف المبلغ دفعه بشيك و النصف‬
‫الثاني على الحساب‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 1131/11/31‬دفعت إلى المورد نصف (½) مديونيتها نقدا أما النصف الثاني فأخبرته أنها سوف تدفعه له‬
‫يوم ‪ 1131/10/31‬بشيك بنكي‬
‫‪ -‬في يوم ‪ 1131/11/10‬أشترت شاحنة بمبلغ ‪ 011111‬دج على الحساب و في نفس التاريخ اتفقت معه على أن يبيع‬
‫لها قطعة أرض مساحتها ‪ 101‬م‪ ( 1‬تقع بجانب المؤسسة) بمبلغ ‪ 01111‬دج ‪/‬م‪ 1‬الواحد‬
‫‪ -‬في ‪ 1131/10/31‬أخبرت المورد المدينة به له لم تتمكن من جمعه و طلبت منه تمديد األجل إلى غاية ‪1131/10/31‬‬
‫‪ -‬في ‪ 1131/10/30‬دفعت تسبيق » ‪ « avance‬بشيك لشراء قطعة األرض لصاحبها "المورد" قدره ‪ 30111‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 1131/10/11‬و نظرا للعالقة المميزة مع موردها فقد أخبرها بأن رصيدها بالبنك ليس به ما يغطي مبلغ الشيك‬
‫الذي قدمته له يوم ‪1130/10/30‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب رصيد حـ‪ 010/‬مورد التثبيتات في شكل ‪ T‬مع العلم أن هذا المورد هو نفسه مورد المعدات و األدوات‬

‫السؤال الثاني ‪ :‬بتاريخ ‪ 1131/31/13‬و عند القيام بعملية الجرد السنوية إلحدى المؤسسات تبين ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -3‬المخصص الذي شكله بتاريخ ‪ 1131/31/13‬بمبلغ ‪ 311111‬دج لم يعد يوجد ما يبرره‬
‫‪ -1‬بعد أن قامت بجرد المعدات و األدوات تبين أن قيمتها قبل حساب االهتالك السنوي لها بمعدل ‪ %31‬هو‬
‫‪ 311111‬دج ( إعادة التقييم تمت بعد حساب اإلهتالك )‬
‫‪ -1‬و نظرا إلى أن هذه المؤسسة فردية فقد تبين أن رصيد الحساب حـ‪ 310 /‬الحساب المستغل دائنا بمبلغ ‪ 30111‬دج‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود مالحظات الجرد بما في ذلك قسط االهتالك‬

‫‪10‬‬
 ‫‪76‬‬
‫حل االمتحــــــان ( ‪) 2‬‬

‫اإلجابة عن السؤال األول ‪:‬‬

‫حـ‪ 010 /‬مورد التثبيتات‬

‫‪211111‬‬ ‫‪121111‬‬
‫‪211111‬‬
‫‪021111‬‬
‫رصيد دائن‬
‫‪3111111‬‬ ‫‪3111111‬‬

‫عملية يوم ‪ 1131/10/30‬ال تظهر ألن عملية تسجيل التسبيق سوف تلغى ألن رصيد البنك غير كافي للتسديد‬

‫اإلجابة عن السؤال الثاني ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪311111‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪30‬‬
‫‪311111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪003‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3111‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص االهتالك‬ ‫‪003‬‬
‫‪3111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬إهتالك وسائل النقل‬ ‫‪011‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3111‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪130‬‬
‫‪3111‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪111‬‬
‫‪0‬‬
‫‪30111‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪310‬‬
‫‪30111‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪313‬‬

‫‪11‬‬