‫شرح مبسط لمصطلح الضرائب المؤجلة مدعم بأمثلة توضيحية‬

‫سنقوم بشرح هذا المصطلح عن طريق طرح مجموعة من األسئلة واإلجابة عليها تباعا‪ ،‬مع توضيح ذلك ببعض األمثلة‬
‫المبسطة ‪.‬‬

‫السؤال األول‪ :‬كيف نشأ مصطلح الضرائب المؤجلة ؟‪.‬‬

‫نقول بداية أن إستقاللية وسيادة القانون الجبائي عن القانون المحاسبي سيؤدي حتما إلى وجود إختالفات أو فروقات‬
‫بين المحاسبة والجباية‪ ،‬بمعنى أن المحاسبة والجباية ال يتفقان في معالجة بعض االيرادات واألعباء‪ ،‬فالجباية قد تستبعد‬
‫خصم بعض األعباء أو تضع أسقف معينة ال يجب تجاوزها أو تقبل خصم بعض األعباء بشروط محددة أو تستبعد بعض‬
‫االيرادات من الخضوع للضريبة‪ ،‬في حين نجد أن المحاسبة ال تنص على ذلك‪ ،‬وهذا هو سبب نشوء الضرائب المؤجلة‪.‬‬

‫السؤال الثاني‪ :‬هل كل الفروقات الناتجة بين المحاسبة والجباية تنشأ عنها ضرائب مؤجلة ؟‪.‬‬
‫هنا نميز بين نوعين من الفروقات بين المحاسبة والجباية‪ :‬فروقات دائمة وفروقات مؤقتة‪.‬‬
‫فالفروقات الدائمة هي عبارة عن فروقات تنشأ نتيجة معالجة بعض العمليات ألغراض ضريبية بطريقة مختلفة عن معاملتها‬
‫ألغراض محاسبية‪ ،‬حيث تتميز هذه الفروقات بأنها تؤثر على الدورة التي تحدث فيها فقط دون أن يمتد تأثيرها إلى‬
‫الدورات الالحقة (ستجدون في إجابة السؤال رقم ‪ 50‬أهم الفروقات الدائمة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي‬
‫الجزائري) ومن أمثلة الفروقات الدائمة نجد‪:‬‬
‫‪ ‬العقوبات والغرامات الجبائية والتي تعتبرها المحاسبة كأعباء مسجلة محاسبيا في الصنف ‪ ،50‬في حين ترفضها الجباية‬
‫كأعباء قابلة للتخفيض‪.‬‬
‫‪ ‬فائض القيمة للتنازل عن التثبيتات حيث تعتبره المحاسبة كإيراد مسجل محاسبيا في الصنف ‪ ،50‬في حين تعالجه‬
‫الجباية معالجة مغايرة بحسب ما إذا كان قصير األجل أو طويل األجل أو معاد إستثماره‪.‬‬
‫أما الفروقات المؤقتة فهي تلك الفروقات التي تنشأ نتيج ة أن بعض عناصر االيرادات أو األعباء تدرج في الربح الخاضع‬
‫للضريبة في توقيت يختلف عن توقيت إدراجها في الربح المحاسبي‪ ،‬حيث تتميز هذه الفروقات بأنها تنشأ في فترة‬
‫محاسبية معينة ثم تنعس بالسداد أو االسترداد في فترات محاسبية مستقبلية‪( ،‬ستجدون في إجابة السؤال رقم ‪ 50‬أهم‬
‫الفروقات المؤقتة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي الجزائري)‪ ،‬ومن أمثلة الفروقات المؤقتة نجد‪:‬‬
‫‪‬االعانات العمومية‪ ،‬حيث تعتبرها المحاسبة بمثابة إيرادات في التاريخ الذي تم إكتسابها فيه‪ ،‬في حين ال تعترف بها‬
‫الجباية كإيراد إال عند تاريخ قبضها‪،‬‬
‫‪ ‬خسائر السنوات السابقة حيث تعتبره الجباية كعبء يدرج ضمن نتائج السنة المالية الموالية في حين تنص المحاسبة‬
‫على ترحيله إلى السنوات الالحقة ضمن حساب الترحيل من جديد‪.‬‬
‫ومنه نقول أن الضرائب المؤجلة تنشأ في حالة الفروقات المؤقتة من دون الفروقات الدائمة‪.‬‬

‫السؤال الثالث‪ :‬كيف يتصرف الشخص المكلف بالمحاسبة في ظل تلك اإلختالفات بين المحاسبة والجباية‪ ،‬هل يأخذ‬
‫بما تمليه عليه المحاسبة أم بما تفرضه عليه الجباية ؟‪.‬‬
‫االجابة عن ذلك جاءت فى نص المادة ‪ 141‬مكرر ‪ 2‬من قانون الضرائب المباشرة والتي تنص على مايلي‪﴿ :‬يجب على‬
‫المؤسسات إحترام التعاريف الواردة في النظام المحاسبي المالي مع مراعاة عدم تعارضها مع القواعد الجبائية المطبقة فيما‬
‫يخص وعاء الضريبة﴾‪.‬‬
‫إذن حسب نص المادة أعاله يتعين على الشخص المكلف بالمحاسبة أن يراعي كال من المحاسبة والجباية في آن واحد‪:‬‬
‫‪ ‬بمعنى أن عليه أثناء التسجيل المحاسبي أن يسجل العمليات وفقا لما ينص عليه النظام المحاسبي المالي وبالتالي‬
‫يبحث عن النتيجة المحاسبية عن طريق إجراء الفرق بين االيرادات (صنف ‪ )50‬واألعباء (صنف ‪)50‬‬
‫النتيجة المحاسبية = االيرادات (‪ – )Produits‬األعباء (‪)Charges‬‬
‫‪ ‬كما يتعين عليه أثناء التصريح الجبائي أن يصرح بما ينص عليه القانون الجبائي أي يبحث عن النتيجة الجبائية إنطالقا‬
‫من النتيجة المحاسبية أخذا بعين االعتبار الفروقات بين المحاسبة والجباية‪.‬‬
‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬المدمجات( ‪ –)Réintégrations‬المخفضات (‪)Déductions‬‬
‫يعني باختصار أنه على الشخص المكلف بالمحاسبة وحتى يستطيع أن يوفق بين المحاسبة والجباية عليه أن يرتدي ثوب‬
‫المحاسب ( ‪ )Comptable‬عند التسجيل المحاسبي‪ ،‬كما عليه أن يرتدي ثوب المستشار الجبائي ( ‪)Fiscaliste‬‬
‫عند التصريح الجبائي‪.‬‬

‫السؤال الثالث‪ :‬كيف تعامل الضرائب المؤجلة محاسبيا وجبائيا سواء كانت أصول أو خصوم ؟‪.‬‬
‫لتوضيح ذلك نعط األمثلة التالية‪:‬‬
‫مثال ‪ :51‬ضرائب مؤجلة خصوم‪.‬‬
‫لنفرض أن مؤسسة باعت خالل سنة ن بضاعة بقيمة ‪ 155‬دينار تكلفتة شرائها ‪ 05‬دينار‪ ،‬كما تلقت خالل نفس السنة إشعار من‬
‫الدولة يفيد بتلقيها إعانة إستغالل بقيمة ‪ 45‬دينار (علما أن قبض تلك اإلعانة سيكون في السنة ن‪)1+‬‬
‫المطلوب قم بالمعالجة المحاسبية والجبائية إذا علمت أن معدل الضريبة على األرباح هو ‪ %15‬؟‪.‬‬
‫المعالجة الجبائية‬ ‫المعالجة المحاسبية‬
‫حسب نص المادة ‪ 144‬من قانون الضرائب فإن إعانات‬ ‫نقوم بتسجيل هذه العمليات في اليومية‬
‫االستغالل ال تعتبر كإيرادات خاضعة للضريبة إال عند قبضها‪ ،‬وهو‬ ‫الزبائن ‪155....................‬‬ ‫‪411‬‬
‫ما لم يتحقق خالل السنة ن وبالتالي يتعين إستبعادها من النتيجة‬ ‫مبيعات البضائع ‪155 ...............‬‬ ‫‪055‬‬
‫المحاسبية للسنة ن وإضافتها لنتيجة السنة ن‪ 1+‬عند تحقق‬ ‫(فاتورة بيع رقم ‪)...‬‬
‫القبض‪(.‬يتم ذلك بعمليات خارج المحاسبة ضمن الجدول رقم ‪50‬‬ ‫بضاعة مستهلكة ‪05 ............‬‬ ‫‪055‬‬
‫من الحزمة الجبائية الواجب التصريح به لإلدارة الجبائية قبل الفاتح‬ ‫‪ 05‬مخزون بضاعة ‪05 ......................‬‬
‫ماي من السنة ن ‪.)1+‬‬ ‫(وصل إخراج البضاعة من المخزن رقم ‪)..‬‬
‫تحديد النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية – إعانات االستغالل‬ ‫الدولة االعانات المطلوب إستالمها‪45 ...‬‬ ‫‪441‬‬
‫(إيراد غير خاضع في السنة ن)‬ ‫‪ 047‬إعانات االستغالل‪45 ...................‬‬
‫= ‪ 05 = 45 – 05‬دينار‬ ‫(اشعار بتلقي إعانة مالية رقم ‪)...‬‬
‫تحديد النتيجة المحاسبية = االيرادات (حـ‪ – )0/‬األعباء (حـ‪ )0/‬مبلغ الضريبة على الربح = ‪ 0 =%15 x 05‬د‬
‫= (‪ 05 = )05( – )45+155‬دينار‬
 ‫مبلغ الضريبة على الربح = ‪ 0 = %15 x 05‬دينار‬
‫في حين توصلت الجباية إلى نتيجة جبائية قدرها ‪ 05‬دينار نتج‬ ‫لقد توصلت المحاسبة إلى نتيجة محاسبية قدرها ‪ 05‬دينار نتج‬
‫عنها ضريبة قدرها ‪ 0‬دينار‪.‬‬ ‫عنها ضريبة قدرها ‪ 0‬دينار‪.‬‬
‫ولكن ما هو المبلغ الذي يجب دفعه إلدارة الضرائب؟‪.‬‬
‫طبعا مبلغ الضريبة على األرباح الواجب دفعه إلى إدارة الضرائب هو المبلغ المستخرج جبائيا وهو في المثال ‪ 0‬دينار ولكن بقي على‬
‫عاتق المؤسسة ‪ 4‬دينار (يمثل الفرق بين المبلغ الذي من المفروض دفعه وهو ‪ 0‬دينار والمبلغ المدفوع فعال وهو ‪ 0‬دينار) يتعين عليها‬
‫دفعها إلى إدارة الضرائب في العام القادم عند تحقق عملية القبض إلعانة االستغالل‪،‬‬
‫ومنه نقول أن هناك مبلغ ‪ 4‬دينار يمثل ضريبة مؤجلة خصوم يتعين على المؤسسة دفعها في السنة القادمة‪.‬‬
‫أي مبلغ الضريبة المؤجلة = مبلغ إعانة االستغالل ‪ x‬معدل الضريبة على األرباح‬
‫= ‪ 4 = %15 x 45‬دينار‬
‫وهكذا نستنتج أن الضرائب مؤجلة خصوم تعني قيمة الضرا ئب على الدخل التي يستحق سدادها في الفترات المستقبلية والمرتبطة‬
‫بالفروقات الضريبية المؤقتة بين المحاسبة والجباية‪.‬‬

‫مثال ‪ :52‬ضرائب مؤجلة أصول‬

‫لنفرض أن مؤسسة باعت خالل سنة ن بضاعة بقيمة ‪ 155‬دينار تكلفتة شرائها ‪ 05‬دينار‪ ،‬كما تلقت خالل نفس السنة فاتورة أتعاب‬
‫متعلقة بخدمات االستشارة بقيمة ‪ 15‬دينار (علما أن دفع تلك األتعاب سيكون في السنة ن‪)1+‬‬
‫المطلوب قم بالمعالجة المحاسبية والجبائية إذا علمت أن معدل الضريبة على األرباح هو ‪ %15‬؟‪.‬‬
‫المعالجة الجبائية‬ ‫المعالجة المحاسبية‬
‫حسب نص المادة ‪ 1/141‬من قانون الضرائب المباشرة فإن‬ ‫نقوم بتسجيل هذه العمليات في اليومية‬
‫خصم مصاريف األتعاب من النتيجة المالية يبقى مرهون بدفعها‬ ‫الزبائن ‪155....................‬‬ ‫‪411‬‬
‫فعليا أثناء السنة المالية‪ ،‬وهو ما لم يتحقق خالل السنة ن وبالتالي‬ ‫مبيعات البضائع ‪155 ...............‬‬ ‫‪055‬‬
‫يتعين دمجهاادراجها في النتيجة المحاسبية للسنة ن و إستبعادها‬ ‫(فاتورة بيع رقم ‪)...‬‬
‫من نتيجة السنة ن‪1+‬عند تحقق عملية الدفع ‪(.‬يتم ذلك بعمليات‬ ‫بضاعة مستهلكة ‪05 ............‬‬ ‫‪055‬‬
‫خارج المحاسبة ضمن الجدول رقم ‪ 50‬من الحزمة الجبائية‬ ‫‪ 05‬مخزون بضاعة ‪05 ......................‬‬
‫الواجب التصريح به لإلدارة الجبائية قبل الفاتح ماي من السنة ن‬ ‫(وصل إخراج البضاعة من المخزن رقم ‪)..‬‬
‫‪.)1+‬‬ ‫اجور الوسطاء واألتعاب ‪15 ............‬‬ ‫‪022‬‬
‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬مصاريف األتعاب (عبء‬ ‫‪ 451‬موردو السلع والخدمات ‪15 .............‬‬
‫غير قابل للتخفيض في السنة ن)‬ ‫(فاتورة أتعاب رقم ‪)...‬‬
‫= ‪ 05 = 15 + 25‬دينار‬ ‫تحديد النتيجة المحاسبية = االيرادات (حـ‪ – )0/‬األعباء (حـ‪)0/‬‬
‫= (‪ 25 = )15+05( – )155‬دينار مبلغ الضريبة على الربح = ‪ 0 =%15 x 05‬دينار‬
‫مبلغ الضريبة على الربح = ‪ 2 = %15 x 25‬دينار‬
‫في حين توصلت الجباية إلى نتيجة جبائية قدرها ‪ 05‬دينار نتج‬ ‫لقد توصلت المحاسبة إلى نتيجة محاسبية قدرها ‪ 25‬دينار نتج‬
‫عنها ضريبة قدرها ‪ 0‬دينار‬ ‫عنها ضريبة قدرها ‪ 2‬دينار‬
‫ولكن ما هو المبلغ الذي يجب دفعه إلدارة الضرائب؟‪.‬‬
‫طبعا مبلغ الضريبة على األرباح الواجب دفعه إلى إدارة الضرائب هو المبلغ المستخرج جبائيا وهو في المثال ‪ 0‬دينار ولكن بقي هناك‬
 ‫حق لصالح إدارة الضرائب قدره ‪ 1‬دينار (‪ )2 – 0‬يتعين عليها إسترداده في العام القادم عند تحقق عملية الدفع لألتعاب‪،‬‬
‫ومنه نقول أن هناك مبلغ ‪ 1‬دينار يمثل ضريبة مؤجلة أصول يتعين على المؤسسة إستردادها في السنة القادمة‪.‬‬
‫أي مبلغ الضريبة المؤجلة = مبلغ فاتورة األتعاب ‪ x‬معدل الضريبة على األرباح‬
‫= ‪ 1 = %15 x 15‬دينار‬
‫وهكذا نستنتج أن الضرائب مؤجلة أصول تعني قيمة الضرائب على الدخل التي يتعين إستردادها في الفترات المستقبلية والمرتبطة‬
‫بالفروقات الضريبية المؤقتة بين المحاسبة والجباية‪.‬‬

‫السؤال الرابع‪:‬ماذا تعلمت من كل ما سبق ؟‬

‫‪ ‬أن ليس كل عبء مسجل في المحاسبة في الصنف ‪ 50‬يعتبر عبء مقبول جبائيا‪ ،‬كما أن ليس كل إيراد مسجل‬
‫محاسبيا في الصنف ‪ 50‬يعتبر إيراد خاضع للضريبة‪ ،‬األمر الذي يؤدي حتما إلى وجود فروقات بين المحاسبة والجباية‬
‫سواء كانت تلك الفروقات دائمة أو مؤقتة‪ ،‬وأن هذه األخيرة فقط هي التي تنشأ عنها ضرائب مؤجلة أصول أو خصوم‪.‬‬
‫‪ ‬على الشخص الممتهن لمهنة المحاسبة – وحتى يستطيع أن يوفق بين المحاسبة والجباية ‪ -‬أن يرتدي ثوب المحاسب‬
‫(‪ )Comptable‬عند التسجيل المحاسبي للعمليات‪ ،‬كما عليه أن يرتدي ثوب المستشار الجبائي ( ‪ )Fiscaliste‬عند أيداع‬
‫التصريح الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬أن الضرائب المؤجلة هي عبارة عن تقنية محاسبية (وليست ضريبة في حد ذاتها) الثبات اإللتزامات الضريبية الواجبة‬
‫الدفع في الفترات المستقبلية (ضرائب مؤجلة خصوم) أو إلثبات الحقوق الضريبية الواجبة االسترداد في الفترات‬
‫المستقبلية ( ضرائب مؤجلة أصول)‬
‫‪ ‬إذا كانت القاعدة الجبائية أكبر من القاعدة المحاسبية تنتج لنا ضرائب مؤجلة أصول أما إذا كانت القاعدة الجبائية أقل‬
‫من القاعدة المحاسبية تنتج لنا ضرائب مؤجلة أصول‪.‬‬

‫السؤال الخامس‪ :‬ما هي أهم اإلختالفات الدائمة الموجودة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي الجزائري ؟‪.‬‬
‫يمكن تلخيص أهم االختالفات الدائمة الموجودة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي الجزائري فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬حصص الهدايا ومصاريف االشهار المالي‪ :‬حيث إعتبر المشرع الجبائي أن الهدايا المختلفة تكون غير قابلة للخصم‬
‫ماعدا الهدايا االشهارية التي ال تتجاوز قيمتها ‪ 055‬دج للوحدة‪ ،‬وكذا االعانات والتبرعات والهبات الممنوحة للمؤسسات‬
‫والحمعيات ذات الطابع االنساني عندما ال تتجاوز مبالغها ‪ 1.555.555‬دج سنويا‪ ،‬في حين حدد المشرع الجبائي‬
‫مصاريف االشهار المالي (‪ )Sponsoring‬الخاصة باألنشطة الرياضية وترقية مبادرة الشباب في حدود ‪ %15‬من رقم‬
‫أعمال السنة المالية في حد أقصاه ‪ 05‬مليون دج (أنظر املداة ‪ 961‬الفقرتني ‪ 19‬و ‪ 10‬من قدانون الضرائب املبداشر ) في حين‬
‫نجد أن النظام المحاسبي المالي ال يحدد أسقفا معينة لخصم هذه األعباء‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف البحث والتطوير‪ :‬نجد أن المشرع الجبائي حدد السقف المحدد للخصم بالنسبة لمصاريف البحث والتطوير‬
‫في حدود ‪ %15‬من مبلغ الربح الخاضع للضريبة دون تجاوز حد أقصاه قدره ‪ 155.555.555‬دج‪ ،‬شريطة إعادة‬
‫إستثمار المبالغ المرخص بخصمها مع التصريح بها لدى االدارة الجبائية وكذا الهيئة الوطنية المكلفة بمراقبة البحث العلمي‬
‫(أنظر املداة ‪ 979‬من قدانون الضرائب املبداشر ) ‪ ،‬بينما نجد النظام المحاسبي المالي ينص على تسجيل مصاريف البحث‬
‫حسب طبيعتها ضمن األ عباء مباشرة كما ينص على تسجيل مصاريف التطوير ضمن التثبيتات المعنوية إذا تحققت شروط‬
‫معينة‪ ،‬وعليه يمكن تطبيق االهتالكات عليها‪( ،‬أنظر البند رقم ‪ 91/909‬من القرار املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪ )0112‬وهذا له‬
‫إنعكاسات من الناحية الجبائية على حساب النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء الجبائية غير مقبولة للخصم‪ :‬ل قد نص المشرع الجبائي على عدم قابلية خضم بعض الضرائب والرسوم من‬
‫النتيجة المحاسبية وبالتالي يتعين إعادة إدماجها في الربح الخاضع للضريبة وعلى رأسها‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة على أرباح الشركات (أنظر املداة ‪ 919‬الفقر ‪ 11‬من قدانون الضرائب املبداشر والرسوم املمداثلة)‬
‫‪ -‬الرسم على التمهين (أنظر املداة ‪ 71‬من قدانون املدالية لسنة ‪،)0117‬‬
‫‪ -‬الرسم على إمتالك السيارات الخاصة من طرف الشركات (أنظر املداة ‪ 06‬من قدانون املدالية التكميلي لسنة ‪،)0191‬‬
‫‪ -‬كما إعتبر المشرع الجبائي العقوبات والغرامات المسلطة على المك لفين بالضريبة نتيجة عدم احترامهم اللتزاماتهم‬
‫القانونية بمثابة أعباء غير قابلة للتخفيض (أنظر املداة ‪ 919‬الفقر ‪ 16‬من قدانون الضرائب املبداشر والرسوم املمداثلة)‪.‬‬
‫في حين يسمح النظام المحاسبيى المالي بتسجيل هذه األعباء محاسبيا وذلك في الحساب ‪ 04‬بالنسبة للضرائب‬
‫والرسوم وحساب ‪ 00‬بالنسبة للعقوبات الجبائية وكذا حساب ‪ 00‬بالنسبة للضرائب على النتائج‪.‬‬
‫‪ ‬أقساط االهتالك غير قابلة للخصم‪ :‬حيث ينص القانون الجبائي على حساب قسط االهتالك المالي القابل للخصم‬
‫بالنسبة للسيارات السياحية على أساس قيمة شراء موحدة قدرها ‪ 1.555.555‬دج‪ .‬غير أن هذا السقف ال يؤخذ بعين‬
‫اإلعتبار إذا كانت هذه السيارة السياحية تشكل األداة الرئيسية لنشاط المؤسسة (أنظر املداة ‪ 919‬الفقر ‪ 10‬من قدانون‬
‫الضرائب املبداشر )‪ ،‬كما نص على عدم قبول خصم أقساط االهتالك المطبقة من طرف المقرض المستأجر في إطار عقد‬
‫القرض االيجاري ( ‪( )Crédit Bail‬أنظر املداة ‪ 07‬من قدانون املدالية التكميلي لسنة ‪ )0191‬على عكس النظام المحاسبي‬
‫المالي الذي يسمح بتسجيل هذه االهتالكات محاسبيا من أجل تحديد النتيجة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬مصاريف أخرى غير قابلة للخصم‪ :‬لقد رفض المشرع الجبائي خصم بعض األعباء التي سجلتها المحاسبة في الصنف‬
‫‪ 50‬وبالتالي يتعين دمجها في الربح المحاسبي من أجل تحديد الربح الخاضع للضريبة منها‪:‬‬
‫‪ -‬مصاريف حفالت االستقبال بما فيها مصاريف االطعام والفندق غير مرتبطة مباشرة باستغالل المؤسسة‪،‬‬
‫‪ -‬م ختلف األعباء ومصاريف االيجار الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة لالستغالل‪،‬‬
‫‪ -‬المصاريف المستوفية لشروط الخصم والتي تم تسديدها نقدا عندما تفوق قيمة الفاتورة باحتساب كل الرسوم مبلغ‬
‫‪ 055.555‬دج‪،‬‬
‫‪ -‬مصاريف التكفل المدفوعة من طرف المؤسسة لطرف ثالث دون أن يكون لهذا التكفل عالقة بنشاط المؤسسة‬
‫‪ -‬النفقات المتعلقة بالترويج الطبي للمواد الصيدالنية وشبه الصيدالنية في حدود ‪ %51‬من رقم األعمال السنوي (أنظر‬
‫املداة ‪ 961‬الفقر ‪ 19‬من قدانون الضرائب املبداشر )‬
‫‪ -‬مصاريف إيجار وتصليح وصيانة السيارات السياحية عندما ال تشكل األداة األساسية لنشاط المؤسسة (أنظر املداة‬
‫‪ 7/919‬من قدانون الضرائب املبداشر )‪.‬‬
‫في حين نجد أن النظام المحاسبي المالي يسمح بتسجيل هذه األعباء محاسبيا دون أن يضع أية شروط متعلقة بطبيعة‬
‫األعباء أو بطريقة تسديد الفاتورة‪.‬‬
‫‪ ‬فوائض القيمة غير الخاضعة للضريبة‪ :‬حيث ينص القانون الجبائي على إعفاء فوائض القيمة الناتج عن التنازل عن‬
‫الت ثبيتات المحققة بين الشركات التابعة لنفس المجمع‪ ،‬وكذا فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن عنصر من عناصر‬
‫األصول في إطار عمليات القرض االيجاري‪ ،‬كما ينص على معالجة فائض القيمة للتنازل عن التثبيتات جبائيا بإحتسابه في‬
‫حدود ‪ %05‬من قيمته إذا كان يشمل تثبيتات تم اكتسابها أو انجازها منذ ‪ 0‬سنوات على األكثر أو بإحتسابه في حدود‬
‫‪ %00‬من قيمته إذا كان يشمل تثبيتات تم اكتسابها أو انجازها منذ أكثر من ‪ 0‬سنوات‪ ،‬على أن يتم إعفاؤه بالكامل في‬
‫حالة إعادة إستثماره في أجل ثالث سنوات من تحقيقه (أنظر املداة ‪ 970‬من قدانون الضرائب املبداشر )‪ ،‬في حين يعتبر النظام‬
‫المحاسبي المالي فائض القيمة إيراد كباقي االيرادات يسجل محاسبيا في الحساب ‪.002‬‬
‫‪ ‬قسائم األرباح الموزعة على الشركات‪ :‬حيث نص القانون الجبائي على إستبعاد قسائم األرباح الموزعة على الشركات‬
‫بإعتبار أنها خضعت لإلقتطاع من المصدر ذو الطابع التحرري على مستوى الشركة الموزعة لتلك القسائم حتى ال يتم‬
‫إخضاعها مرة أخرى على مستوى الشركة المستفيدة من تلك القسائم (أنظر املداة ‪ 917‬مكرر من قدانون الضرائب املبداشر )‪،‬‬
‫بينما تعتبر هذه التوزيعات لألرباح محاسبيا كإيرادات مالية تدخل في حساب الربح المحاسبي‪.‬‬

‫السؤال السادس‪ :‬ما هي أهم اإلختالفات المؤقتة الموجودة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي الجزائري ؟‪.‬‬
‫يمكن تلخيص أهم االختالفات المؤقتة الموجودة بين النظام المحاسبي المالي والقانون الجبائي الجزائري والتي تنشأ‬
‫عنها ضرائب مؤجلة أصول أو خصوم فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬اإلعانات العمومية‪ :‬حيث ينص القانون الجبائي على إدراج إعانات االستغالل أو التجهيز التي تمنحها الدولة أو‬
‫الجماعات االقليمية للمؤسسات ضمن النتائج المحققة في السنة المالية التي تم فيها تحصيلها أو قبضها (أنظر املداة ‪911‬‬
‫من قدانون الضرائب املبداشر ) في حين ينص النظام المحاسبي المالي على إدراج االعانات العمومية في الحسابات كمنتوجات‬
‫في التاريخ الذي تم اكتسابها فيه (أنظر البند رقم ‪ 10/901‬من القرار املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪ )0112‬دون أن يشترط تاريخ‬
‫القبض كشرط لتحقق االيراد‪.‬‬
‫‪ ‬المصاريف المالية واألتاوى واألتعاب‪ :‬بالنسبة للفوائد واألجيو وغيرها من المصاريف المالية باالضافة إلى األتاوى‬
‫المستحقة عن البراءات ورخص االستغالل وعالمات الصنع وكذا مصاريف المساعدة التقنية واألتعاب‪ ،‬فإن خصمها من‬
‫النتيجة المالية يبقى مرهون بدفعها فعليا أثناء السنة المالية حسب القواعد الجبائية (أنظر املداة ‪ 19/919‬من قدانون الضرائب‬
‫املبداشر ) ‪ ،‬في حين نجد أن النظام المحاسبي المالي ينص على تسجيل هذه األعباء مع ربطها بالسنة المالية التي ترتبت‬
‫خاللها (أنظر البند رقم ‪ 19/907‬من القرار املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪ )0112‬دون أن ينظر إلى تاريخ الدفع الفعلي‪.‬‬
‫‪ ‬العناصر ذات القيمة المنخفضة‪ :‬بالنسبة للقانون الجبائي فإنه يمكن معاينة العناصر ذات القيمة المنخفضة التي ال‬
‫تتجاوز مبلغ ‪ 05.555‬دج خارج الرسم كأعباء قابلة للخصم للسنة المالية المتصلة بها (أنظر املداة ‪ 10/919‬من قدانون‬
‫الضرائب املبداشر )‪ ،‬بينما نجد النظام المحاسبي المالي ال يضع سقفا معينا لتلك العناصر (أنظر البند رقم ‪ 11/909‬من القرار‬
‫املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪ )0112‬بل ترك األمر للمؤسسات االقتصادية من أجل تقدير قيمة هذه العناصر الضعيفة القيمة‪ ،‬األمر‬
‫الذي ينجر عنه نشوء فرق مؤقت بين المحاسبة والجبائية في حالة إعتماد المؤسسة على سقف أكبر مما هو معتمد جبائيا‪.‬‬
‫‪ ‬خسائر السنوات السابقة‪ :‬لقد منح القانون الجبائي للمؤسسات إمكانية ترحيل الخسائر المحققة إلى غاية السنة‬
‫الرابعة‪ ،‬بمعنى أنه في حالة تسجيل عجز في سنة مالية معينة‪ ،‬فإن هذا العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة المالية الموالية‬
‫ويخفض من الربح ا لمحقق خالل نفس السنة المالية‪ ،‬وإذا كان هذا الربح غير كاف لتخفيض كل العجز‪ ،‬فإن العجز الزائد‬
‫‪ 917‬من قدانون الضرائب املبداشر )‪ ،‬بينما ينص النظام المحاسبي‬ ‫العجز (أنظر املداة‬ ‫ينقل بالترتيب إلى غاية السنة الرابعة الموالية لسنة تسجيل‬
‫المالي على تسجيل الخسارة المحققة في الحساب ‪( 11‬ترحيل من جديد) دون أن يعتبره كعبء مخفض من نتائج‬
‫السنوات الموالية (أنظر الفصل الثداين احلسداب رقم ‪ 99‬من القرار املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪.)0112‬‬
‫‪ ‬عدم التجانس بين االهتالك المحاسبي واالهتالك الجبائي‪:‬‬
‫قد تكون طريقة االهتالك أو مدة االهتالك أو حتى قاعدة االهتالك المطبقة من طرف المؤسسة محاسبيا ليست هي‬
‫نفسها بالضرورة الطريقة أو المدة أو قاعدة االهتالك المنصوص عليها جبائيا‪ ،‬فالنظام المحاسبي المالي يسمح للمؤسسات‬
‫بإختيار طريقة االهتالك مع تحديد مدة المنفعة التي تراها مناسبة إلستراتيجيتها االستثمارية‪ ،‬في حين أن االهتالك الجبائي‬
‫ليس بالضرورة هو نفسه االهتالك المحاسبي حسب السياسة الجبائية للدولة‪ ،‬األمر الذي ينشأ عنه فروقات مؤقتة بين‬
‫المحاسبة والجباية يتم معالجتها في إطار الضرائب المؤجلة‪ ،‬ضف إلى ذلك أنه تم إضافة طريقة جديدة لإلهتالك ممثلة في‬
‫طريقة االهتالك ح سب وحدات االنتاج في النظام المحاسبي المالي في حين أنها غير معتمدة جبائيا‪.‬‬

‫دراسة حالة شاملة عن الضرائب المؤجلة بوجود الفروقات الدائمة والمؤقتة‬

‫قدمت لك المعلومات التالية المستقاة من التصريح السنوي لألرباح لسنة ‪ 2517‬المودع من طرف مؤسسة إقتصادية (شركة‬
‫إنتاجية) لدى إدارة الضرائب خالل سنة ‪ 2510‬كما يلي‪:‬‬
‫ع‪ /1‬حققت هذه المؤسسة رقم أعمال من جراء بيع منتوجاتها بقيمة ‪ 05.555.555‬دج‪ ،‬علما أن تكلفة المنتوجات المباعة‬
‫هو ‪ 00.555.555‬دج‪.‬‬
‫ع‪ /2‬حصلت هذه المؤسسة على إشعار من الدولة يفيد بتلقيها إعانة إستغالل بقيمة ‪ 055.555‬دج‪ ،‬علما أن عملية قبض االعانة‬
‫ستكون في السنة المقبلة (‪.)2510‬‬
‫ع‪ /0‬تحصلت هذه المؤسسة على توزيعات أرباح صافية (بعد إقتطاع مبلغ الضريبة على التوزيع ) بقيمة ‪ 255.555‬دج‪.‬‬
‫ع‪/4‬حصلت هذه المؤسسة على إعانة تجهيز بقيمة ‪ 755.555‬دج موجهة إلقتناء ألة إنتاجية قيمتها ‪ 1555.555‬تهتلك لمدة‬
‫‪ 50‬سنوات‪ ،‬قدرتها االنتاجية الكلية تقدر بـ ‪ 05.555‬وحدة منتجة‪ ،‬علما أنها أنتجت خالل هذه السنة ‪ 0.055‬وحدة‬
‫منتجة وأن المؤسسة إختارت نمط االهتالك حسب وحدات اإلنتاج‪.‬‬
‫ع‪ /0‬دفعت هذه المؤسسة أجور مستخدميها بقيمة ‪ 15.555.555‬دج وكذا إشتراكاتهم االجتماعية لدى الضمان االجتماعي‬
‫بقيمة ‪ 2.055.555‬دج‪.‬‬
‫ِّرت قيمة األعباء الجبائية بقيمة ‪ 1.105.555‬دج‪ ،‬منها ‪ 105.555‬دج عقوبات جبائية‪.‬‬ ‫ع‪ /0‬قُد َ‬
‫ع‪ /0‬دفعت هذه الملؤسسة مصاريف الرعاية االشهارية (‪ )Sponsoring‬بقيمة ‪ 0.555.555‬دج‪.‬‬
‫ع‪ /7‬قامت هذه المؤسسة بدفع أعباء االيجار لمسكن خاص بإقامة العمال بقيمة ‪ 155.555‬دج‬
‫ع‪ /0‬قامت هذه المؤسسة بدفع مصاريف الصيانة للسيارة السياحية بقيمة ‪ 25.555‬دج‬
‫ع‪ /15‬تحملت مؤسسة مصاريف األتعاب بقيمة ‪ 15.555‬علما أن عملية الدفع ستكون في السنة المقبلة‪.‬‬
 ‫ع‪ /11‬قامت هذه المؤسسة باقتناء جهاز إعالم آلي قيمته ‪ 75.555‬دج مدة منفعته ‪ 4‬سنوات (علما أن المؤسسة إعتمدت‬
‫سقف ‪ 155.555‬دج في إعتبار العناصر ذات القيمة المنخفضة)‬
‫ع‪ /12‬تملك هذه المؤسسة سيارة سياحية قيمتها ‪ 2.555.555‬دج مدة حياتها ‪ 15‬سنوات‪ ،‬وقد تنازلت عنها في نهاية السنة‬
‫بقيمة ‪ 1.055.555‬دج بعد ثالثة سنوات من إكتسابها‪.‬‬
‫ع‪ /12‬لقد حققت هذه المؤسسة خسارة (عجز) خالل السنة الماضية بقيمة ‪ 05.555‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬القيام بالمعالجة المحاسبية والجبائية لهذه العمليات‪ ،‬علما أن كل العمليات تمت عن طريق البنك‪.‬‬
‫حل دراسة الحالة‬
‫أوال التسجيل المحاسبي‪ :‬يتم التسجيل المحاسبي لهذه العمليات كما هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫إسم الحساب‬ ‫ر حساب‬ ‫ر العملية‬
‫‪6101110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪19‬‬
‫‪6101110111‬‬ ‫إنتداج مبداع‬ ‫‪719‬‬
‫‪0701110111‬‬ ‫تغري املخزوندات من املنتجدات‬ ‫‪701‬‬
‫‪19‬‬
‫‪0701110111‬‬ ‫املنتجدات املصنعة‬ ‫‪022‬‬
‫‪6110111‬‬ ‫الدولة‪ ،‬اإلعداندات املطلوب استالمهدا‬ ‫‪119‬‬
‫‪10‬‬
‫‪6110111‬‬ ‫إعداندات أخرى لإلستغالل‬ ‫‪712‬‬
‫(‪)9‬‬
‫‪9910111‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم‬ ‫‪610‬‬
‫‪10‬‬
‫‪9910111‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على اخلصوم‬ ‫‪901‬‬
‫‪0110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0110111‬‬ ‫إيراةات املسدامهدات‬ ‫‪769‬‬
‫‪2110111‬‬ ‫الدولة‪ ،‬االعداندات املطلوب إستالمهدا‬ ‫‪119‬‬
‫‪11‬‬
‫‪211011‬‬ ‫إعداندات التجهيز املستلمة‬ ‫‪9099‬‬
‫‪2110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪11‬‬
‫‪2110111‬‬ ‫الدولة االعداندات املطلوب إستالمهدا‬ ‫‪119‬‬
‫‪901110111‬‬ ‫معدات صنداعية‬ ‫‪092‬‬
‫‪11‬‬
‫‪901110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫(‪)0‬‬
‫‪9210111‬‬ ‫خمصصدات االهتالكدات‬ ‫‪620‬‬
‫‪11‬‬
‫‪9210111‬‬ ‫إهتالك معدات صنداعية‬ ‫‪0292‬‬
‫(‪)0‬‬
‫‪1211‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن اخلصوم‬ ‫‪610‬‬
‫‪11‬‬
‫‪1211‬‬ ‫الضرائب املؤجلة عن اخلصوم‬ ‫‪901‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪9610111‬‬ ‫إعداندات التجهيز املسجلة يف النتيجة‬ ‫‪9091‬‬
‫‪11‬‬
‫‪9610111‬‬ ‫‪ 721‬أقسداط إعداندات االستثمدار احملولة للنتيجة‬
‫(‪)2‬‬
‫‪9090611‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪900‬‬
‫‪11‬‬
‫‪9090611‬‬ ‫‪ 610‬فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬
 ‫‪9101110111‬‬ ‫أجور املستخدمني‬ ‫‪609‬‬
‫‪006110111‬‬ ‫إشرتاكدات الضمدان االجتمداعي‬ ‫‪602‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪9006110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪901110111‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬ ‫‪610‬‬
‫‪9010111‬‬ ‫الغرامدات والعقوبدات (عقوبدات جبدائية)‬ ‫‪626‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪909010111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪701110111‬‬ ‫مصداريف االشهدار (‪)Sponsoring‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪17‬‬
‫‪701110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪9110111‬‬ ‫أعبداء اإلجيدار‬ ‫‪690‬‬
‫‪12‬‬
‫‪9110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪010111‬‬ ‫صيدانة وتصليحدات‬ ‫‪692‬‬
‫‪11‬‬
‫‪010111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪910111‬‬ ‫أجور الوسطداء واألتعداب‬ ‫‪600‬‬
‫‪91‬‬
‫‪910111‬‬ ‫مورةوا السلع واخلدمدات‬ ‫‪119‬‬
‫(‪)6‬‬
‫‪90111‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪900‬‬
‫‪91‬‬
‫‪90111‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪610‬‬
‫(‪)7‬‬
‫‪210111‬‬ ‫مشرتيدات املعدات والتجهيزات‬ ‫‪612‬‬
‫‪99‬‬
‫‪210111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪990111‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪900‬‬
‫‪99‬‬
‫‪990111‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪610‬‬
‫‪0020111‬‬ ‫خمصصدات االهتالكدات‬ ‫‪620‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪0020111‬‬ ‫إهتالك السيدار السيداحية‬ ‫‪0292‬‬
‫‪901110111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪290‬‬
‫‪000210111‬‬ ‫وسدائل النقل (السيدار السيداحية)‬ ‫‪092‬‬
‫‪90‬‬
‫‪7910111‬‬ ‫إهتالك السيدار السيداحية‬ ‫‪0292‬‬
‫(‪)91‬‬
‫‪0010111‬‬ ‫فدائض القيمة للتندازل‬ ‫‪720‬‬
‫‪210111‬‬ ‫ترحيل من جديد (رصيد مدين)‬ ‫‪991‬‬
‫‪90‬‬
‫‪210111‬‬ ‫نتيجة السنة املدالية (خسدار )‬ ‫‪901‬‬
‫(‪)99‬‬
‫‪990111‬‬ ‫فرض الضريبة املؤجلة عن األصول‬ ‫‪610‬‬
‫‪90‬‬
‫‪990111‬‬ ‫الضرائب املؤجلة على األصول‬ ‫‪900‬‬

‫(‪ -)9‬هندا لديندا فرق مؤقت بني احملداسبة واجلبداية بداعتبدار أن احملداسبة إعتربت إعداندات االستغالل كإيراةات يف سنة ‪ ،0192‬يف حني جند أن‬
‫اجلبداية إشرتطت القبض والذي سيكون يف سنة ‪ ،0191‬ومنه قيمة الضريبة املؤجلة خصوم = (‪0)9910111 =%91 X 6110111‬‬
‫(‪ -)0‬مت حسداب االهتالك حسب وحدات اإلنتداج كمدا يلي (‪ 9210111 = 70211 X )210111/91110111‬ةج‬
 ‫(‪ -)0‬ه ندا لديندا فرق مؤقت بني احملداسبة واجلبداية بداعتبدار أن املؤسسة إعتمدت حمداسبيدا على اإلهتالك حسب وحدات االنتداج بقيمة‬
‫‪ 9210111‬ةج‪ ،‬يف حني جند اجلبداية ال تعرتف إطالقدا هبذا النمط من اإلهتالك‪ ،‬وعليه يكون اإلهتالك املطبق جبدائيدا هو‬
‫اإلهتالك اخلطي (‪ ،)0110111= 2/91110111‬ومنه ينتج لديندا فرق مؤقت بقيمة (‪ )9210111 – 0110111‬ذ‬
‫= ‪ 210111‬ةج‪ ،‬كمدا تنتج لديندا ضريبة مؤجلة خصوم بقيمة ‪1211 = %91 X 210111‬‬
‫(‪ )1‬لقد مت ربط إعداندات التجهيز بدالنتيجة حسب مدا ينص عليه البند رقم ‪ 0/901‬من القرار املؤرخ يف ‪ 06‬جويلية ‪ ،0112‬وذلك‬
‫حسب مد اإلهتالك وعليه قسط إعدانة التجهيز املدرجة يف النتيجة = (‪ 2/2110111‬سنوات = ‪9610111‬ةج‪0‬‬
‫(‪ )2‬هندا لديندا فرق مؤقت بني احملداسبة واجلبداية بداعتبدار أن احملداسبة قدامت بداةراج مبلغ إعدانة التجهيز حسب مد األهتالك بقيمة‬
‫‪ 9610111‬ةج‪ ،‬يف حني جند اجلبداية تنص يف املداة ‪ 911‬من قدانون الضرائب على إعتبدار إعداندات التجهيز مبثدابة إيراةات خداضعة‬
‫كلية للضريبة عند تداريخ الدفع‪ ،‬ومنه ينتج لديندا فرق مؤقت بقيمة (‪ 6110111 = )9610111 – 2110111‬ةج‪ ،‬كمدا تنتج لديندا‬
‫ضريبة مؤجلة أصول بقيمة ‪ 9090611 = %91 X 6110111‬ةج‪0‬‬
‫(‪ )6‬هندا لديندا فرق مؤقت بني احملداسبة واجلبداية بداعتبدار أن احملداسبة إعتربت مصداريف الوسطدا ء مبثدابة أعبداء‪ ،‬يف حني جند أن اجلبداية ال تعتربهدا‬
‫كذلك إال عند الدفع (الدفع سيكون يف السنة املوالية)‪ ،‬ومنه ينتج لديندا ضريبة مؤجلة أصول = ‪ 90111 = %91 X 910111‬ةج‪0‬‬
‫(‪ )7‬مت تسجيل جهداز االعالم اآليل كمدا لو كدان مستهلكدا متدامدا بدل تسجيله ضمن التثبيتدات طبقدا السرتاتيجية املؤسسة يف إعتبدار العنداصر‬
‫ذات اقيمة املنخفضة أقل من ‪ 9110111‬ةج‪0‬‬
‫(‪ )2‬هندا لديندا فرق مؤقت بني احملداسبة واجلبداية بداعتبدار أن احملداسبة منحت إمكدانية تقدير العنداصر ذات القيمة املنخفضة للمؤسسة حسب‬
‫مدا تراه منداسبدا هلدا‪ ،‬يف حني جند أن اجلبداية حدةت العنداصر ذات القيمة املنخفضة بقيمة ‪ 010111‬ةج‪ ،‬وعليه جبدائيدا يتعني إهتالك‬
‫ذلك اجلهداز لإلعالم اآليل حسب مد منفعته املقدر بأربع سنوات كمدا يلي‪ 010111 = 1/210111( :‬ةج)‪ ،‬ومنه ينتج لديندا‬
‫فرق مؤقت بقيمة (‪ 610111 = )010111 – 210111‬ةج‪ ،‬كمدا تنتج لديندا ضريبة مؤجلة أصول = ‪%91 X 610111‬‬
‫= ‪990111‬‬
‫(‪ -)1‬مت حسداب إهتالك السيدار السيداحية بداملبلغ جبميع الرسوم (‪ )TTC‬ألن الرسم على القيمة املضدافة املتعلق هبدا غري مسرتجع وذلك‬
‫كمدا يلي‪ 91 /)9191 X 001110111( :‬سنوات = ‪ 0020111‬ةج‪0‬‬
‫(‪ -)91‬فدائض القيمة للتندازل = سعر التندازل ‪( -‬القيمة األصلية ‪ -‬االهتالكدات املرتاكمة)‬
‫= ‪ 0 X 0020111( - 000210111] - 901110111‬سنوات)[ = ‪ 0010111‬ةج‬
‫(‪ )99‬هذا الفرق بني احملداسبة واجلبداية مت تسجيله يف السنة املداضية عند حتقيق اخلسدار ‪ ،‬وستقوم املؤسسة بإسرتجداعه يف هذه السنة عن طريق‬
‫ترصيد الضريبة املؤجلة على األصول‪ ،‬أي الضريبة املؤجلة على األصول = ‪990111 = %91 X 610111‬‬
‫ثانيا البحث عن النتيجة المحاسبية‪ :‬يتم حسداب النتيجة احملداسبية من خالل إجراء الفرق بني االيراةات (الصنف ‪)17‬‬
‫واألعبداء (صنف ‪ )16‬وذلك كمدا هو موضح أةنداه‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫األعباء (الصنف ‪)50‬‬ ‫المبالغ‬ ‫االيرادات (الصنف ‪)50‬‬
‫‪07111111‬‬ ‫تغري املخزوندات من املنتجدات‬ ‫‪61111111‬‬ ‫إنتداج مبداع‬
‫‪90611111‬‬ ‫أعبداء املستخدمني (أجور‪+‬إشرتاكدات إجتمداعية)‬ ‫‪6110111‬‬ ‫إعداندات أخرى لإلستغالل‬
‫‪909010111‬‬ ‫األعبداء اجلبدائية (ضرائب ‪+‬عقوبدات)‬ ‫‪0110111‬‬ ‫إيراةات املسدامهدات‬
‫‪701110111‬‬ ‫مصداريف االشهدار املدايل‬ ‫‪9610111‬‬ ‫أقسداط إعداندات التجهيز احملولة إىل النتيجة‬
‫‪9110111‬‬ ‫مصداريف االجيدار‬ ‫‪0010111‬‬ ‫فدائض القيمة للتندازل عن التثبيتدات‬
‫‪010111‬‬ ‫مصداريف الصيدانة والتصليح‬
 ‫‪910111‬‬ ‫أجور الوسطداء واألتعداب‬
‫‪210111‬‬ ‫مشرتيدات املعدات والتجهيزات‬
‫‪0220111‬‬ ‫خمصصدات االهتالكدات للمعدات والسيدار‬
‫‪07000555‬‬ ‫مجموع األعباء‬ ‫‪01104555‬‬ ‫مجموع االيرادات‬
‫النتيجة احملداسبية = ‪ 002270111 = 2200070111 - 6909110111‬ةج‬

‫ثالثا‪ :‬البحث عن النتيجة الجبائية ‪:‬‬

‫تتم املعداجلة اجلبدائية للعمليدات احملققة من طرف هذه املؤسسة كمدا هو موضح يف اجلدول املوايل أخذا بعني اإلعتبدار الفرق بني االيراةات‬
‫اخلداضعة للضريبة واألعبداء القدابلة للخصم أي بإستبعداة االيراةات غري اخلداضعة للضريبة واألعبداء غري القدابلة للخصم‪ ،‬وذلك وفق القدانون‬
‫التدايل‪:‬‬
‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬المدمجات( ‪ –)Réintégrations‬المخفضات (‪)Déductions‬‬

‫نوع الفرق‬ ‫المبلغ‬ ‫المخفضات‬ ‫نوع الفرق‬ ‫المبلغ‬ ‫المدمجات‬

‫( ‪)Déductions‬‬ ‫‪Réintégrations‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫(‪)9‬‬
‫فرق مؤقت (ض م خ)‬ ‫‪6110111‬‬ ‫إعداندات االستغالل‬ ‫فرق مؤقت(ض م أ)‬ ‫‪6110111‬‬ ‫إعداندات التجهيز‬
‫(‪)91‬‬ ‫(‪)0‬‬
‫فرق ةائم‬ ‫‪011111‬‬ ‫إيراةات املسدامهدات‬ ‫فرق ةائم‬ ‫‪9010111‬‬ ‫العقوبدات اجلبدائية‬
‫(‪)99‬‬ ‫(‪) 0‬‬
‫فرق مؤقت (ض م خ)‬ ‫‪210111‬‬ ‫إهتالك م الصنداعية‬ ‫فرق ةائم‬ ‫مصداريف االشهدار املدايل ‪9111111‬‬
‫(‪)90‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫فرق ةائم‬ ‫‪710011‬‬ ‫فدائض القيمة للتندازل‬ ‫فرق ةائم‬ ‫‪9110111‬‬ ‫مصداريف االجيدار‬
‫(‪)90‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫فرق مؤقت (ض م أ)‬ ‫‪210111‬‬ ‫خسدار السنة السدابقة‬ ‫فرق ةائم‬ ‫‪010111‬‬ ‫مصداريف التصليح‬
‫(‪)6‬‬
‫فرق مؤقت(ض م أ)‬ ‫‪910111‬‬ ‫أتعداب الوسطداء‬
‫(‪)7‬‬
‫فرق مؤقت (ض م أ)‬ ‫‪610111‬‬ ‫مشرتيدات املعدات‬
‫(‪)2‬‬
‫فرق ةائم‬ ‫‪9020111‬‬ ‫إهتالك السيدار س‬
‫‪005.255‬‬ ‫مجموع المخفضات‬ ‫‪/ 2.150555‬‬ ‫مجموع المدمجات‬
‫ومنه النتيجة اجلبدائية = النتيجة احملداسبية ‪ +‬املدجمدات – املخفضدات‬
‫= ‪001100211 = 1710011 – 009170111 + 002270111‬‬
‫ومنه مبلغ الضريبة على أربداح الشركدات = ‪ 7220200 = %91 X 001100211‬ةج‬
‫(‪ )9‬إعداندات التجهيز خداضعة كلية يف سنة ‪( 0192‬املداة ‪ 911‬من ق ض م)‪0‬‬
‫(‪ )0‬العقوبدات اجلبدائية غري مقبولة للخصم (املداة ‪6/919‬من ق ض م)‪0‬‬
‫(‪ )0‬مصداريف االشهدار املدايل حمدة جبدائيدا بـ ‪ %91‬من رقم األعمدال (املداة ‪ 0/961‬من ق ض م)‪0‬‬
‫(‪ )1‬مصداريف االجيدار اخلداصة بداملبداين غري املخصصة مبداشر لالستغالل غري مقبولة للخصم (املداة ‪ 9/961‬ق ض م)‪0‬‬
‫(‪ )2‬مصداريف تصليح وصيدانة السيدارات السيداحية غري مقبولة للخصم (أنظر املداة ‪ 7/919‬من ق ض م)‪0‬‬
‫(‪ )6‬خصم أجور الوسطداء واألتعداب من النتيجة املدالية مرهون بدفعهدا فعليدا أثنداء السنة املدالية (املداة ‪ 19/919‬ق ض م)‬
‫(‪ )7‬حسب القدانون اجلبدائي ميكن معداينة العنداصر ذات القيمة املنخفضة اليت ال تتجداوز مبلغ ‪ 010111‬ةج خدارج الرسم كأعبداء قدابلة‬
‫للخصم للسنة املدالية املتصلة هبدا (أنظر املداة ‪ 10/919‬من قدانون الضرائب املبداشر )‬
 ‫(‪ )2‬إهتالك السيدار السيداحية حيسب على أسداس قيمة جبدائية موحد قدرهدا ‪( 901110111‬املداة ‪ 0/919‬من ق ض م)‬
‫(‪ )1‬إعداندات االستغالل خداضعة يف السنة املوالية (املداة ‪ 911‬من ق ض م)‬
‫(‪ )91‬لقد خضعت توزيعدات األربداح إلقتطداع ضرييب حمرر من الضريبة (املداة ‪ 917‬مكرر من ق ض م)‬
‫(‪ )99‬القدانون الضرييب ال يعرتف بداالهتالك حسب وحدات االنتداج املطبق من طرف املؤسسة (املداة ‪ 971‬من ق ض م)‬
‫(‪ )90‬فدائض القيمة قصري األجل خداضع للضريبة بنسبة ‪ %71‬وبدالتدايل غري خداضع بنسبة ‪(%01‬املداة ‪ 970‬من ق ض م)‬
‫(‪ )90‬القدانون اجلبدائي يسمح برتحيل العجز ألربع سنوات متتدالية (املداة ‪ 917‬من ق ض م)‬

‫خاتمة‪:‬‬
‫يف اخلتدام ميكن القول أن النتيجة احملداسبية تعترب الركيز األسداسية حلسداب النتيجة اجلبدائية واليت تعترب مبثدابة الوعداء الضرييب الذي‬
‫حيسب من خالله مقدار الضريبة‪ ،‬حيث يتعني على املؤسسة يف مرحلة أوىل ومن أجل حتديد النتيجة احملداسبية تسجيل مجيع األعبداء‬
‫اليت تتحملهدا حىت وإن كدانت غري قدابلة للخصم جبدائيدا مع تسجيل مجيع االيراةات اليت حتصل عليهدا حىت وإن كدانت غري خداضعة‬
‫للضريبة‪ ،‬مث تقوم بدالتصحيحدات الضرورية اليت تفرضهدا النصوص اجلبدائية يف مرحلة ثدانية خدارج احملداسبة من أجل حتديد النتيجة‬
‫اجلبدائية‪ ،‬أي أنه يتعني على الشخص القدائم مبسك احملداسبة يف املؤسسة القيدام بعملية مقدارنة بني النتيجة احملداسبية املستخرجة طبقدا‬
‫لقواعد النظدام احملداسيب املدايل والنتيجة اجلبدائية احملسوبة أخذا بعني االعتبدار قواعد النظدام اجلبدائي‪ ،‬من خالل إخضداع النتيجة احملداسبية‬
‫إىل النصوص والقواعد اليت حتكم املؤسسة بإجراء التعديالت الالزمة سواء تعلق األمر بداملدجمدات أو املخفضدات‪0‬‬