‫الوعاء الزكوي‪.

‬‬

‫المكلفون بالزكاة ‪:‬‬

‫شخص طبيعي او اعتباري يمارس نشاط اقتصادي بخضع لجابة الزكاة بموجب الالئحة ‪ ,‬سواء كانت مؤسسة فردية ‪ ,‬أو شركة ‪ ,‬أو‬
‫من يمارس النشاط بموجب ترخيص صادر من جهة مختصة ‪.‬‬

‫الخاضعون للزكاة ‪( :‬المادة الثانية من الالئحة )‬

‫حصص الشركاء غير السعوديين في‬
‫الشركات المقيمة في المملكة المدرجة في‬
‫السوق المالية السعودية من غير المؤسسين‬
‫ومن يحل محلهم طبقا لعقد التأسيس أو‬
‫المستندات النظامية‪ ،‬وعن حصص الهيئات‬
‫والمؤسسات الحكومية السعودية‬
‫تضعها الهيئة‪ .‬ويشمل ذلك المنشأة الدائمة‬
‫الشركات المقيمة في المملكة عن حصص‬ ‫األشخاض الطبيعيون السعوديون المقيمون‬
‫الشركاء السعوديين ومن يعامل معاملتهم‬ ‫في المملكة ومن يعامل معاملتهم من‬
‫من مواطني دول مجلس التعاون الخليج‬ ‫مواطني دول مجلس التعاون لدول الخليج‬
‫العربية‪ ،‬وكل من يمارس النشاط بناء على‬ ‫العربية ‪.‬‬
‫ترخيص صادر من جهة حكومية أو‬
‫إدارية مختصة وفقا للضوابط التي‬
‫المملوكة للسعوديين غير المقيمين ومن‬
‫يعامل معاملتهم في حال انطباق شروط‬
‫اإلدارة الرئيسة على المنشأة الدائمة‬

‫إلحتساب الزكاء للشركات توجد طريقتين ‪:‬‬

‫‪ -‬الطريقة المباشرة (طريقة صافي الموجودات الزكوية)‪.‬‬

‫‪ -‬الطريقة غير المباشرة (طريقة مصادر األموال)‪.‬‬

‫الطريقة الغير مباشرة‬ ‫الطريقة المباشر‬

‫تبنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬ ‫تبنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫• إضافة‪:‬‬
‫أ‪ -‬مصاادر األموال الخارجية التي اساتقرقت في عنصار محساوم‬ ‫• إضافة جميع الموجودات الزكوية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك الذمم‬
‫من الوعااء‪ ،‬والتي تشاااامال االلتزاماات طويلاة ه فتضااااااف هاذه‬ ‫المدينة التي للمكلف‪.‬‬
‫االلتزامات بما ال يتجاوز الموجودات المحسااااومة علم أنها مولت‬
‫محسوما والتي تشمل اإللتزامات طويلة االجل‬ ‫• حسم قيمة االلتزامات التي مولت الموجودات الزكوية‪,‬‬
‫ب‪ -‬جميع مصاادر األموال الداخلية للمنشاأة (رأس المال‪ ،‬األربا‬ ‫ونتيجة هذه المعادلة هوالوعاء الزكوي للمكلف‪.‬‬
‫المدورة‪.)...,‬‬
‫الوعاء الزكوي = جميع الموجودات الزكوية – جميع االلتزامات‬
‫ج‪ -‬صافي ربح السنة المعدل محل المحاسبة‪.‬‬ ‫التي مولتها‬
‫• حسم‪:‬‬
‫أ‪ -‬قيمة الموجودات غير الزكوية للمنشااااأة الواجبة الحساااام وفقا‬
‫لشروط الالئحة‬
‫ب‪ -‬قيمة الموجودات المزكاة في منشآت أخرى‪ ،‬مثل‪( :‬االستثمار‬
‫في حصص شركات سعودية)‪.‬‬
 ‫العنارص الموجبة‬
‫(المادة الرابعة من‬
‫الالئحة )‬
‫رأس المال أول العام ‪:‬‬
‫يضاف رأس المال وفق الضوابط التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يضاف رصيد اول المدة‬
‫الت تمت عىل راس المال خالل العام بالكامل إذا كان مصدرها داخليا (حقوق المكلية ‪ -‬القروض‬ ‫‪ -2‬تضاف الزيادة ي‬
‫‪ -‬ر‬
‫الشكاء ‪)...‬‬
‫الت تمت عىل رأس المال خالل العام بالكامل إذا مولت أي بند من البنود المحسومة من الوعاء‬ ‫‪ -3‬تضاف الزيادة ي‬
‫الزكوي ‪.‬‬
‫ً‬
‫الت تمت عىل رأس المال إذا لم تمول محسوما من الوعاء ‪ ,‬بنسبة عدد أيام الفتة‬ ‫ي‬ ‫النقدية‬ ‫الزيادة‬ ‫تضاف‬ ‫‪-4‬‬
‫ر‬
‫للعام الزكوي و حيث تعد من ضمن مصادر التمويل األخرى المشار إليها يف المادة الرابعة قتة (‪/3‬أ) من االئحة ‪.‬‬

‫االحتياطيات المرحلة من سنوات سابقة ‪:‬‬

‫بق الرصيد إىل نهاية العام‪.‬‬ ‫حقوق الملكية‬
‫‪ -1‬تضاف إىل الوعاء برصيد أول الفتة‪ ،‬إذا ي‬
‫‪ -2‬إذا تحولت االحتياطيات إىل أحد حسابات حقوق الملكية‪ ،‬فتضاف إىل الوعاء عن كامل المدة ضمن حقوق‬
‫الملكية‬
‫ً‬
‫‪ -3‬إذا تم الترصف بالرصيد بنهاية العام بالتوزي ع مثال فال يضاف اىل الوعاء‬
‫االرباح المدورة من سنوات سابقة ‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪-1‬تضاف إىل وعاء الزكاة برصيد أول الفتة ناقصا توزيعات االرباح المسددة خالل العام الزكوي ‪.‬‬
‫الت لم يتقدم أصحابها لتسلمها وتم تجنيبها يف حسابات بنكية منفصلة تعد توزيعات مسددة‬ ‫‪ -2‬التوزيعات ي‬
‫للشكاء ‪.‬‬ ‫ر‬
‫الحاىل ضمن اإلضافات السالبة يف وعاء الزكاة يف حال تجاوزها رصيد‬
‫ي‬ ‫تعتت توزيعات األرباح من أرباح العام‬
‫‪ -3‬ر‬
‫األرباح المبقاة‬
‫صاف رب ح العام المعدل ألغراض جباية الزكاة‬ ‫ي‬
‫التغي يف القيمة العادلة الناتجة عن إعادة التقييم‬
‫ر‬
‫المخصصات أول المدة بعد حسم المستخدم منها خالل العام‬
‫‪( -1‬يضاف‪/‬يحسم) إىل (األرباح‪ /‬الخسائر) المخصص المكون خالل العام الزكوي‬
‫‪ -2‬يضاف رصيد أول المدة إىل الوعاء ناقصأ المستخدم خالل العام‬
‫المخصصات‬
‫‪ -3‬إذا كان الوعاء الزكوي الحد األدن (األرباح المعدلة ) ‪ ,‬فال يسمح يحسم المستخدم من المخصصات منها‬
‫لكونه ُحسم من رصيد المخصصات أول العام‬
‫اإليرادات المقدمة‬
‫الدقعات المقدمة‬
‫الدائنون‬
‫أوراق الدفع‬ ‫الت عىل‬
‫اإلليامات ي‬
‫القروض ‪ +‬القسط المتداول من القروض‬ ‫المكلف المصنفة‬
‫قروض ر‬
‫الشكاء أو المالك‬ ‫طويلة األجل وما يف‬
‫المقاولي (ضمان جدوة األداء )‬
‫ر‬ ‫المبالغ المحتجزة من‬ ‫حكمها‬
‫المبالغ المستحقة إىل أطراف ذات عالقة‬
‫األرباح تحت التوزي ع‬
‫يت المؤجل طويل األجل‬‫االليام الض ي‬
 ‫ضوابط االضافة لإللتزامات التي على المكلف ‪:‬‬

‫تضاف االلتزامات التي على المكلف وما في حكمها والمشار إليها في بنود اإلضافات أعاله‪ ،‬إلى الوعاء الزكوي وفقا للضوابط التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬اإللتزامات التي تكون مدتها (‪ )354‬يوما ً وأكثر ‪ ,‬وكذلك اإللتزامات التي مدتها (‪ )354‬وتكون متداخلة بين أكثر من عام زكوي ‪,‬‬
‫تضاف الى الوعاء بنسبة عدد األيام العام الزكوي‬

‫‪ -‬تضاف االلتزامات قصيرة األجل التي مولت محسوما ً‬

‫‪ -‬ال ينقطع الحول بتجديد أو إحالل االلتزامات بالتزامات أو مصادر تمويل أخرى تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه اإللتزمات ‪ ,‬وال بإعادة‬
‫جدولة االتزامات مع الدائن نفسه‬

‫‪ -‬اال يتجاوز إجمالي مبلغ االلتزامات المضافة إلى الوعاء الزكوي إجمالي الحسميات في الوعاء (حسب المذكور في االئحة )‬

‫‪ -‬االلتزامات التي على المكلف‪ ،‬والمصنفة قصيرة األجل (أقل من سنة قمرية)‪ ,‬ال تضاف إلى وعاء الزكاة إال إذا كانت لتمويل موجودات‬
‫محسومة من الوعاء‪.‬‬

‫العنارص السالبة (المادة‬

‫الخامسة من الالئحة )‬
‫صاف الموجودات الثابتة وما يف حكمها‬ ‫ي‬
‫اإلنشاءات الرأسمالية‬
‫غي الملموسة‬ ‫الموجودات ر‬
‫ً‬
‫لغي المتاجرة وفقا لضوابط الحسم من الوعاء الزكوي‬‫االستثمارات يف منشآت داخل وخارج الممكلة ر‬
‫صاف مصاريف التأسيس وما قبل التشغيل وما يف حكمها من المصاريف الرأسمالية‬ ‫ي‬ ‫ما يحسم من الوعاء‬
‫صاف خسارة العام الزكوي المعدلة ألغراض الزكاة‬ ‫ي‬
‫ً‬ ‫الزكوي‬
‫صاف الخسارة المدورة المعدلة ألغراض جباية الزكاة وفقا لضوابط الحسم من الوعاء الزكوي‬ ‫ي‬
‫ٌ‬
‫صاف قيمة العقارات تحت التطوير المعدة للبيع وفقا لضوابط الحسم من الوعاء الزكوي‬ ‫ي‬
‫التأمي‬
‫ر‬ ‫التأمي وإعادة‬
‫ر‬ ‫لشكات‬ ‫الوديعة النظامية ر‬
‫مخزون المدخالت الزراعية المشياة لغرض االستخدام يف اإلنتاج‬
‫يت المؤجل طويل األجل‬ ‫األصل الض ي‬

‫ضوابط الحسم من الوعاء ‪:‬‬

‫‪ -‬تحسم الموجودات الثابتة وما في حكمها بصافي القيمة المثبتة بالحسابات بشرط استخدامها في نشاط المكلف ويشمل مافي حكم‬
‫الموجودات ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬قطع الغيار والمواد غير المعدة للبيع‬

‫‪ -2‬الدفعات لشراء الموجودات الثابتة‬

‫‪ -3‬الموجودات الممولة للمستأجر في عقود التأجير التمويلي في مشروعات البناء والتشغيل والتحويل أو مشروعات البناء والتمليك‬
‫والتشغيل ‪ ,‬أو مشروعات البناء والتملك والتشغيل ونقل الملكية ‪.‬‬
 ‫مالحظات ‪:‬‬

‫في اختبار الزكاة والضريبة اغلب االختبارات يكون بها حساب الوعاء الزكوي وكذلك اسئلة اختيارات لذلك يجب التمرن بشكل كبير‬
‫على التمارين وحل اكبر قدر ممكن من االمثلة لمعرفة االفكار وكذلك طرق الحل فالملخص ال يغني عن الدليل االرشادي للزكاة والالئحة‬
‫فيجب االطالع عليه لمعرفة بعض النقاط المهمة مثل ‪:‬‬

‫‪ -‬المواد الخاصة ببنود الوعاء الزكوي في الالئحة التنفيذية هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المادة الرابعة (العناصر الموجبة )‬

‫‪ -2‬المادة الخامسة (العناصر السالبة )‬

‫‪ -3‬المادة السادسة (حساب وعاء الزكاة )‬

‫‪ -‬المواد الخاصة بتعديل صافي الربح المحاسبي للوصول الى صافي الربح المعدل ألغراض الزكاة هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المادة الثامنة ( المصاريف جائزة الحسم )‬

‫‪ -2‬المادة التاسعة (المصاريف غير جائزة الحسم )‬

‫‪ -‬يجب االطالع على العام الزكوي وطريقة حساب االيام‬

‫لالطالع على التفاصيل الرجوع الى الدليل االرشادي العام للزكاة والالئحة ويمكن االطالع عليها في موقع الهيئة العامة للزكاة والدخل‬
‫وكذلك في مفضلة الحساب في التويتر ‪.‬‬

‫‪https://gazt.gov.sa/ar/HelpCenter/guidelines/Pages/default.aspx‬‬

‫‪Twitter:‬‬

‫‪@AC_Abdullah2‬‬