‫دور ومسؤولية مراقبي الحسابات في العراق تجاه‬

‫األفصاح األلكتروني للقوائم المالية‬

‫الباحثان‬
‫م‪.‬م نضال عزيز ميدي‬
‫الجامعة المستنصرية‬
‫كمية االدرارة واالقتصاد‬
‫قسم المحاسبة‬
‫د‪.‬بكر ابراىيم محمود‬
‫الجامعة المستنصرية‬
‫كمية االدارة واالقتصاد‬
‫قسم المحاسبة‬
 ‫ممخص البحث‬
‫ىدؼ ىذا البحث إلى القاء الضكء عمى األفصاح األلكتركني لممعمكمات المالية في ظؿ تنامي‬
‫ىذا النكع مف األفصاح عمى المستكل العالمي كأثر ىذا األفصاح عمى مينة المحاسبة كاؿتدقيؽ‬
‫ككذلؾ التعرؼ عمى دكر كمسؤكلية مراقبي الحسابات في العراؽ تجاه ىذا النكع مف األفصاح‬
. ‫كاختبار تأثير بعض المتغيرات عمى مستكل ادراكيـ لكاجباتيـ تجاه ىذا النكع مف االفصاح‬
‫ تناكؿ اؿجزء األكؿ منيجية البحث أما‬. ‫كلتحقيؽ اىداؼ البحث تـ تقسيـ البحث إلى اربعة اجزاء‬
‫أؿجزء الثاني تناكؿ الجانب النظرم لممكضكع مف حيث ماىية األفصاح األلكتركني كمزاياه كاثره‬
‫عمى مينة التدقيؽ كماىي حدكد كمسؤ كلية مراقب الحسابات تجاىو اما اؿجزء الثالث فقد تناكؿ‬
‫الجانب العممي كالذم تـ األعتماد فيق عمى تصميـ استمارة استبانة تـ تك زيعيا عمى عينة مف‬
‫ أما اؿجزء الرابع فقد تناكؿ أىـ األستنتاجات التي تـ التكصؿ ألييا‬. ‫مراقبي الحسابات في العراؽ‬
. ‫فضالن عف اقتراح عدد مف التكصيات أعتـ ادان عمى تمؾ األستنتاجات‬
“The abstract”
This research aims at shedding light on the electronic disclosure of
the financial information under the condition of the development of this
kind of disclosure all over the world , and its effect on the job of auditing
and accounting . It also aims to show the extent to which the observers of
accounts are aware of their duties towards this kind of disclosure and to
test the effect of some environment factors on the level of this awareness.
To achieve the aims of the research has been divided in to four parts. The
first one deals with mathadolge of the research. The second parts is
devoted to the theoretical aspect of the research referring to the notion of
electronical, disclosure its features and effect on the auditing job and the
responsibility bounding of the account observer towards it. The coming
part focuses on the experimental aspect in which a questionaire list has
been prepared and then given to a number of account-observers in Iraq.
The last part is related to the main findings which the research has
reached at, then, a number of recommendations have been suggested
depending on the pervious findings.

1
 ‫‪ -1‬منيجية البحث‬
‫أوالً_مشكمة البحث‪-:‬‬
‫في ظؿ التغيرات المستمرة كالتطكر اليائؿ في مجاؿ التقنيات كالمعمكمات كاألتصاالت كالتزايد‬
‫كالنمك السريع في استخداـ شبكة أالنترنيت ‪ .‬بدأت العديد مف منظمات األعماؿ إدراؾ أىمية‬
‫أستخداـ ىذه الشبكة كأداة لتكزيع قكائميا المالية في أطار مايعرؼ بأألفصاح األكتركني ‪ .‬كبذلؾ‬
‫تحكؿ التقرير الماؿم مف البيئة الكرقية إلى البيئة األلكتركنية كما يحيط بيذه البيئة مف مخاطر‬
‫عديدة كمخاطر اختراؽ المكاقع االلكتركنية كالتالعب بمحتكل القكائـ المالية مما قد يؤثر عمى‬
‫امكانية األعتماد عمى تمؾ القكائـ مما يتطمب األمر أضفاء صفة المصداقية عمى تمؾ القكائـ‬
‫المشكرة ‪ .‬كفي ىذا الصدد يقع العبء األكبر عمى المدقؽ الخارجي ‪.‬‬
‫لذلؾ تكمف مشكمة البحث في التعرؼ عمى دكر كمسؤكلية مراقبي الحسابات في العراؽ كمقدار‬
‫ادراكيـ لكاجباتيـ تجاه ىذا النكع مف األفصاح كماىي العكامؿ التي قد تؤثر عمى ادراكيـ ‪.‬‬
‫ثانياً _أىمية البحث‪-:‬‬
‫تكمف اىمية البحث في األسياـ بمحاكلة تسميط األضكاء عمى ىذا المكضكع لما لو مف اىمية في‬
‫المالية المنشكرة كبالتالي انعكاس ذلؾ عمى ق اررات‬ ‫اضفاء صفة المصداقية عمى القكائـ‬
‫المستثمريف ‪ .‬فضالن عف كجكد الكثير مف الجدؿ كالخالؼ حكؿ دكر كمسؤكلية مراقب الحسابات‬
‫تجاه ا لقكائـ المالية المنشكرة ألكتركنيان مف قبؿ مختمؼ المنظمات المينية كالميتميف بشؤكف‬
‫المحاسبة كالتدقيؽ ‪.‬‬
‫ثالثاً_أىداف البحث‪-:‬‬
‫يسعى البحث إلى تحقيؽ األىداؼ األتية ‪-:‬‬
‫‪ -1‬إلقاء الضكء عمى األفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية في ظؿ تنامي ىذا النكع مف األفصاح‬
‫عمى المستكل العالمي ‪.‬‬
‫كمقدار‬ ‫‪ -2‬التعرؼ عمى كاجبات كمسؤ كليات مراقب الحسابات تجاه ىذا النكع مف األفصاح‬
‫ادراكو لو‪.‬‬
‫‪ -3‬أختيار تأثير بعض المتغيرات عمى مستكل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه‬
‫ىذا النكع مف األفصاح ‪.‬‬

‫رابباً_فرضية البحث‪-:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫لقد تـ تناكؿ ىذا البحث مف خالؿ فرضيتيف رئيسيتيف يمكف صياغتيما كفؽ األتي‪-:‬‬
‫ألفرضية األكلى ‪ -:‬ىناؾ ادراؾ مف قبؿ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح‬
‫األلكتركني لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫الفرضية الثانية ‪ -:‬يتأثر ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني‬
‫لمقكائـ المالية ببعض المتغمرات البيئية كتتفرع عف ىذه الفرضية الفرضيات الفرعية األتية ‪-:‬‬
‫‪ -1‬تؤثر بيئ ة التشريعات عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ ت جاه األفصاح األلكتركني‬
‫لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬يؤثر الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية عمى ادراؾ مراقبي الحساب ات لكاجباتيـ‬
‫تجاه األفصاح األلكتركني لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫صاح‬ ‫بالزبكف عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األؼ‬ ‫(‪)1‬‬ ‫‪ -3‬تؤثر مدة األرتباط‬
‫األلكتركني لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األكتركني‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪ -4‬يؤثر الشكؿ القانكني‬
‫لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫جاه األفصاح‬ ‫‪ -5‬تؤثر طبيعة نشاط شركة الزبكف عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ ت‬
‫األلكتركني لمقكائـ المالية ‪.‬‬
‫خامسا‪-‬حدود االبحث‪-:‬‬
‫حيث تـ تكزيع‬ ‫‪ 2009‬كتحديدان في الشير السادس منيا‬ ‫تتمثؿ الحدكد الزمانية لمبحث سنة‬
‫كاستالـ استمارة االستبانة في الشير المذككر كبالتالي فأف اجابات العينة تمثؿ حالة انية الرائيـ‬
‫في المدة المذككرة ‪.‬‬
‫اما الحدككد المكانية لمبحث فتتمثؿ في مكاتب مراقبي الحسابات المجازة لممارسة المينة في‬
‫العراؽ كتحديدان في مدينة بغداد ‪ .‬كالبالغ عددىا (‪ )141‬مكتب حسب النشرة الصادرة مف مجمس‬
‫مينة مراقب كتدقيؽ الححسابات في العراؽ لسنة ‪2009‬‬
‫‪ 3‬فئات (اقؿ مف سنة‪،‬اكثر مف سنة ‪3 -‬‬ ‫(‪)1‬يقصد بيا مدة ارتباط مراقب الحسابات بالشركة مكضع التدقيؽ كقد تـ تحديد المدة الى‬
‫سنكات‪،‬اكثر مف ‪ 3‬سنكات)‬
‫(‪)2‬يقصد بو الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ الذم قد يككف مشركع فردم اك شركة تضامنية اك محدكدة اك مساىمة‬

‫‪ -2‬األطار النظري لمبحث‬

‫‪3‬‬
 ‫أوالً‪ -:‬ماىية األفصاح األلكتروني ومراحل تطوره‪:‬‬
‫نشأ األفصاح األلكتركني لممعمكمات المحاسبية متأث انر بمجمكعة مف المتغيرات التكنمكجية‬
‫كاألقتصادية كالسياسية كاألجتماعية كالثقافية كلعؿ أىـ تمؾ المتغيرات تتمثؿ بتكفكلكجيا المعمكمات‬
‫كاألتصاالت التي ساىمت في تشكيؿ مالمح ذلؾ األفصاح ‪ ،‬فقد قاربت تكف كلكجيا األتصاالت‬
‫الحدكد الزمانية كالمكانية كادركت الكثير مف الشركات ضركرة اف تستغؿ األمكانيات التكنمكجية‬
‫اليائمة لشبكة االنترنيت في سرعة انتشار المعمكمات ‪.‬‬
‫المفيكـ‬ ‫كقبؿ الخكض في تحديد مفيكـ األفصاح المحاسبي األلكتركني البد التمييز بيف ىذا‬
‫كبيف مفيكـ المحاسبة اال لكتكرنية اذ اف ىناؾ خمطان ما بيف المفيكميف مف قبؿ الكثير مف‬
‫المحاسب كالمستخدميف لمخرجات المحاسبة خصكصان في الدكؿ النامية ‪ .‬لذلؾ‬
‫ة‬ ‫العامميف في مينة‬
‫الب مف التعريؼ لكال المفيكميف ‪.‬‬
‫د‬
‫فالمحاسبة األلكتركنية يقصد بيا استخداـ الكمبيكتر كالبرامج ألمحاسبية المتخصصة لتنفيذ‬
‫كظائؼ النظاـ المحاسبي بدءان بالمدخالت المتمثمة بالقيكد المحاسبية لمعمميات المختمفة مرك انر‬
‫اسبية كانتياءا " بمخرجات النظاـ‬ ‫بعممية تشغيؿ ىذه المدخالت ألستكماؿ مراحؿ الدكرة المح‬
‫المحاسبي المتمثمة بالقكائـ كالتقارير المالية ‪(Anony mous,2005:62).‬‬
‫حيث تـ تصميـ برامج محاسبية لتنفيذ كظائؼ النظاـ المحاسبي بشكؿ سيؿ كمرف حيث يمكف‬
‫‪ .‬ككذلؾ الرسكـ البيانية كتقديـ‬ ‫األنتقاؿ كالكصكؿ بسيكلة إلى بيانات األقساـ المختمفة لمشركة‬
‫‪ .‬كاف ىذا كمو يتـ ضمف الشبكة الخاصة‬ ‫األحصائيات عف مختمؼ مفردات القكائـ المالية‬
‫بالشركة فقط آم شبكة الحاسبات الداخمية لمشركة كلممخكليف فقط الكصكؿ إلى ىذا النظاـ ‪.‬‬
‫أما األفصاح األلكتركني يعني نشر مخرجات المحاسبة األلكتركنية عمى شبكة األنترنيت ام‬
‫عرض المعمكمات فقط كليست معالجتيا كما ىك في المحاسبة األلكتركنية ‪.‬‬
‫كىذا ال يعني طبعا اف األفصاح األلكتركني يتطمب كجكد محاسبة ألكتركنية فمف الممكف ادخاؿ‬
‫مخرجات المحاسبة اليدكية الى الشبكة الدكلية عف طريؽ الككمبيكتر كلكف الكاقع يشير إلى انو‬
‫( السميـ ‪،‬‬ ‫مف غير المعقكؿ اف شركة تفصح الكتركنيان كىي ال تستخدـ محاسبة الكتركنية ‪.‬‬
‫‪)14:2005‬‬
‫كقد عرؼ )‪ (Ashbaugh,H.,etal ,1999:241‬الشركة التي تعد مطبقة لألفصاح المحاسبي‬
‫األلكتركني بأنيا تمؾ التي تقدـ عمى المكقع الخاص بيا اآلتي ‪-:‬‬
‫‪-1‬مجمكعة كاممة مف القكائـ المالية الس نكية بما فييا االيضاحات كاليكامش كتقرير مراقب‬
‫الحسابات كتقرير مجمس األدارة السنكم ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪-2‬أدكات ربط ‪ Links‬تعمؿ عمى ربط المعمكمات الكاردة في القكائـ كالتقارير المالية بمكقع‬
‫الشركة بأم معمكمات اخرل ذات اىمية سكاء كانت عمى نفس المكقع أك عمى مكاقع اخرل‬
‫كربطيا مثالن بقاعدة بيانات سكؽ االكراؽ المالية ‪.‬‬
‫أما عف مراحؿ تطكر األفصاح األلكتركني ‪ .‬ففي بداية التسعينات مف القرف الماضي اعتمدت‬
‫في تكزيع المعمكمات المالية ‪ .‬حيث‬ ‫)‪(1)(CD‬‬ ‫بعض الشركات عمى استخداـ األقراص المدمجة‬
‫تقكـ بتحميؿ نسخة مطابقة تمامان لمتقارير المالية المطبكعة عمى القرص المدمج كيتـ تكزيع تمؾ‬
‫األقراص بأستخداـ الطرؽ التقميدية في تكزيع التقارير المالية في صكرتيا الكرقية مف خالؿ‬
‫ارساليا لممستفيديف بالبريد بعد معرفة عناكينيـ ‪.‬‬
‫كلكف مع ظيكر شبكة األنترنيت بدأت العديد مف الشركات األعتماد عمييا في عرض معمكماتيا‬
‫المالية ‪ .‬كقد مر عرض المعمكمات المالية عمى شبكة األنترنيت مف زاكية تطكر كسائؿ عرض‬
‫تمؾ المعمكمات إلى ثالثة مراحؿ تتمثؿ باألتي ‪(Lymer,A.,etal.1999:24) -:‬‬
‫المرحمة األولى ‪ :‬تتمثؿ ىذه المرحمة قياـ الشركات بتكفير نسخة مف المعمكمات المالية مطابقة‬
‫م مف خالؿ استخداـ الكرقة األكتركنية كالتي مف الشائع‬
‫تماما لتمؾ المتكافرة في صكرتيا الكرؽ ة‬
‫‪ .‬كبالرغـ مف المزايا التي يتمتع بيا ىذا الممؼ مف جكدة عالية في‬ ‫)‪(2)(PDF‬‬ ‫تسميتيا بممؼ‬
‫الطباعة كانخؼاض تكمفة انتاجو كعرضة اال اف ىناؾ بعض السمبيات التي ترافؽ استخدامو حيث‬
‫انو يستغرؽ كقتان طكيالن لتحميمو كما انو يفتقد لكجكد خاصية الركابط التفاعمية كالتي تسمح بالتنقؿ‬
‫داخؿ المكقع بيف اجزاء التقرير أك بيف المكاقع ‪ .‬ككذلؾ ايضان اليمكف فيرسة المعمكمات داخؿ‬
‫الترير فضالن عف اف بيانات القكائـ المالية التككف بصكرة جاىزة لتحميميا بكاسطة المستخدـ حيث‬
‫ق‬
‫اليسمح ممؼ )‪ (PDF‬مف نسخ القكائـ المالية كاعادة تحميميا بصكرة جداكؿ الكتركنية ليسيؿ‬
‫التعامؿ معيا األمر الذم يتطمب مف المستخدـ ضركرة اعادة ادخاؿ البيانات مره اخرل مما‬
‫يستغرؽ كقتان طكيالن ‪.‬‬
‫المرحمة الثانية ‪:‬تتمثؿ ىذه المرحمة في أستخداـ لغة ترميز النصكص التفاعمية كالتي يرمز ليا‬
‫‪ .‬كالتي تعد احدل لغات‬ ‫في عرض المعمكمات المالية عمى مكاقع الشركات‬ ‫)‪)3((HTML‬‬

‫البرمجة التي تسخدـ اساساُ نً في تصميـ المكاقع األلكتركنية ‪ .‬كعمى الرغـ مف المزايا التي تحققيا‬
‫ىذه المغة في تجاكز بعض سمبيات ممؼ )‪ (PDF‬حيث تتيح امكانية استخداـ خاصية الركابط‬
‫التفاعمية ككذلؾ تمكف مف فيرسة المعمكمات ‪.‬‬
‫‪(1)compact disks‬‬
‫‪(2)Portable Document File‬‬
‫‪(3)Hyper Text Markup Language‬‬

‫‪5‬‬
‫اال انو يعاب عمييا انخفاض كفاءتيا في حفظ اك طباعة التقارير ككذلؾ اف حدكدىا تتكقؼ عمى‬
‫تكفير معمكمات عف كيفية عرض الصفحة فقط دكف تكفير اية معمكمات عف محتكل البيانات‬
‫ككيفية اعدادىا ‪.‬‬
‫كما انيا تنقؿ المعمكمات كمستند كامؿ دكف نقؿ الكحدات المنفرده منو بصكره منفصمة ‪ .‬ككذلؾ‬
‫ايضان كما ىك الحاؿ مع ممؼ )‪ (PDF‬ال تككف المعمكمات جاىزه لمتحميؿ مف قبؿ المستخدـ مما‬
‫يتطمب األمر اعادة ادخاؿ البيانات مرة اخرل ‪(Wallance,2001:29) .‬‬
‫المرحمة الثالثة‪ :‬تتمثؿ ىذه المرحمة في استخداـ األمكانيات المتطكرة لتكنمكجيا األنتر نت كابتكار‬
‫‪ .‬حيث ظيرت خالؿ ىذه المرحمة لغة‬ ‫اشكاؿ عرض جديدة تتجاكز سمبيات المراحؿ السابقة‬
‫في تبادؿ المعمكمات حكؿ شبكة األنترنت ‪ .‬كقد صاحب ظيكر‬ ‫)‪)1((XML‬‬ ‫الترميز المكسعة‬
‫ىذه المغة اىتماـ )‪ (Charles‬كىك محاسب قانكني يعمؿ في احدل الشركات األمريكية كبدعـ‬
‫كتمكيؿ ـ ف قبؿ المعيد األمريكي لممحاسبيف القانكنييف بدراسة امكانية استخداـ ىذه المغة في‬
‫تصميـ برنامج العداد القكائـ المالية األلكتركنية كبعد عدة محاكالت ظيرت لغة تقرير األعماؿ‬
‫كيقصد بيا ىي برنامج حاسب يضيؼ بطاقة تعريفية لكؿ جزئية مف‬ ‫)‪(2)(XBRL‬‬ ‫المكسعة‬
‫ائ المالية األلكتركنية بأستخداـ عالمة أك شفرة تعريفية (ابك العزـ ‪)186:2003 ،‬‬
‫معمكمات القك ـ‬
‫كبأستخداـ القكائـ المالية األلكتركنية المصممة بأستخداـ لغة )‪ (XBRL‬يمكف لممستخدـ القياـ‬
‫بأجراء تحميالت لممعمكمات دكف اعادة معمكمات القكائـ مرة اخرل كما ىك الحاؿ في المراحؿ‬
‫السابقة ‪.‬‬
‫ثانياً ‪ :‬مزايا األفصاح االلكتروني مقارنة باألفصاح التقميدي‪:‬‬
‫يحقؽ االفصاح االلكتركني الكثير مف المزايا إذا ما قكرف باألفصاح التقميدم التي يمكف اف تمثؿ‬
‫تمؾ المزايا مجمكعو مف الدكافع التي تدفع الشركات لالقباؿ نحك استخداـ ىذه النكع مف االفصاح‬
‫كيمكف ايجاز ىذه المزايا باألتي ‪(Ashb augh,H.,etal.,op.cit,248) :‬‬
‫‪ .‬حيث تتجنب‬ ‫‪-1‬يحقؽ االفصاح المحاسبي االلكتركني تخفيضان لتكاليؼ تكزيع المعمكمات‬
‫الشركة التكاليؼ المرتبطة بطباعة كتكزيع المعمكمات في حالة اتباعيا االفصاح التقميدم ‪ .‬فضالن‬
‫عف اقتصار الكقت المرتبط بتكزيع تؿؾ المعمكمات ‪.‬‬
‫‪(1)Extensible Markup Language‬‬
‫‪(2)Extensible Business Reporting Language‬‬

‫‪ .‬فيك مكجو لعدد غير‬ ‫‪-2‬يمثؿ االفصاح المحاسبي االلكتركني اداة انتشار بالنسبة لمشركة‬
‫محدكد كغير معركؼ مف المستخدميف ‪ .‬االمر الذم يحقؽ لمشركو االنتشار مما يعمؿ عمى‬

‫‪6‬‬
 ‫جذب العديد مف المستثمريف ليس عمى المستكل المحمي فحسب بؿ ايضان عمى المستكل العالمي‬
‫‪.‬‬
‫‪-3‬يمكف اف يعمؿ االفصاح االلكتركني عمى تحسيف ما تـ إفصاحو تقميديان سكاء مف حيث كمية‬
‫اك نكعية المعمكمات المفصح عنيا ‪ .‬كالمساىمو في تكفير معمكمات اكثر نفعان لممستخدميف‬
‫كالعمؿ عمى تحديثيا بصكرة دكرية ‪.‬‬
‫‪-4‬تحسيف امكانية الكصكؿ المعمكمات مف قبؿ المستخدميف بسرعة كجيد اقؿ اذ تسمح‬
‫متصفحات االنترنيت بالبحث الفائؽ السرعة عف بيانات كتفاصيؿ محددة مسبقان لمتخذ القرار في‬
‫" كجيدا " اكبر‬ ‫الكقت الذم كاف يتطمب الحصكؿ عمييا كقراءتيا كفؽ االفصاح التقميدم كقتا‬
‫كنتائج اقؿ دقة ‪.‬‬
‫‪-5‬يكفر االفصاح االلكتركني امكانية تكامؿ التقارير السنكية لعدة اقساـ لكجكد عالقات دقيقة‬
‫الصمة بيف كشكفاتيـ المالية ‪ .‬كىذا ال يمكف تحقيقو في االفصاح التقميدم ‪.‬‬
‫يحممكا المعمكمات الى حاسباتيـ الشخصية ال‬
‫‪-6‬يمكف االفصاح االلكتركني المستخدمييف مف اف ّ‬
‫جراء التحميالت الخاصة بيـ ‪ .‬كىذا ال يمكف تحقيقة في االفصاح التقميدم ‪.‬‬
‫‪-7‬يحقؽ االفصاح االلكتركني حكار معمكماتي دائـ كمستمر مشترؾ بيف الشركة كالمستخدميف ‪.‬‬
‫االمر الذم يمكف مف تكفير معمكمات معدة خصيصان لتمبية احتياجاتيـ الخاصة لممعمكمات ‪.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬التحديات والمشاكل التي فرضيا االفصاح االلكتروني عمى مينة‬
‫التدقيق‪:‬‬
‫عمى الرغـ مف المزايا كالمنافع العديدة التي يكفرىا االفصاح االلكتركني كالتي تـ ذكرىا في الفقرة‬
‫السابقة ‪ .‬اال انو يكاجو بالعديد مف المحاذير كالمشاكؿ التي قد تؤثر عمى فعالية ذلؾ االفصاح‬
‫كانعكاس ذلؾ عمى مينة التدقيؽ ‪ .‬كبعد االطالع عمى ما كتب في ىذا المكضكع يمكف تصنيؼ‬
‫تمؾ التحديات كالمشاكؿ الى مجمكعتيف ككاألتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مجموعة التحديات التي ترجع الى الخصائص التكنولوجية التي تتميز بيا صفحة الويب‪.‬‬
‫‪-2‬مجموعة التحديات التي ترجع الى اختالف ممارسات االفصاح االلكتروني‪.‬‬
‫فيما يخص المجموعو االولى ‪ :‬اف صفحة الكيب تتميز بالعديد مف الخصائص التكف كلكجية‬
‫المالية عمى شبكة‬ ‫كانياتيا اليائمو في عرض القكائـ‬ ‫التي اتاحت الفرصو لألستفاده مف اـ‬
‫االنترنيت اال انو يؤخذ عمييا امكانية اساءة استخداـ تمؾ الخصائص في التأثير عمى مصداقية‬
‫القكائـ المالية في ظؿ غياب ضكابط الرقابة المالئمة كبالتالي تأثيرىا عمى مينة التدقيؽ كيمكف‬
‫اجمالي صكر االساءة كالتالعب باالتي ‪ ( -:‬المميجي‪)89 :2002،‬‬

‫‪7‬‬
‫‪-1‬التالعب في القكائـ المالية مف خالؿ قياـ بعض االطراؼ باختراؽ مكقع الشركة محؿ التدؽيؽ‬
‫سكاء مف داخميا اك بعض القراصنة مف خارجيا كاجراء بعض التعديالت عمى معمكمات القكائـ‬
‫المالية ‪ .‬االمر الذم قد يؤثر عمى مصداقية تمؾ المعمكمات كمف ثـ التأثير عمى رأم مراقب‬
‫الحسابات ‪.‬‬
‫‪-2‬التالعب في تقرير مراقب الحسابات المرفؽ مع القكائـ المالية المنشكرة الكتركف يان كالذم قد‬
‫يتعرض لمتغيير غير المرغكب فيو سكاء مف طرؼ الشركة اك مف ام طرؼ خارجي بدكف ترؾ‬
‫ام اثر عمى كيفية حدكث مثؿ ذلؾ التغيير ‪.‬‬
‫‪-3‬قياـ بعض الشركات بإعداد تقرير مراقب حسابات كىمي متضمنان تكقيع مزيؼ لمراقب‬
‫حسابات اك لشركة تدقيؽ حقيقية اك كىمية ‪.‬‬
‫‪-4‬امكانية أجراء مسح ضكئي )‪(Scanning‬لتكقيع مراقب الحسابات كتقريره المرفؽ بالقكائـ‬
‫المالية لشركة ما كارفاقو بالقكائـ المالية لشركة اخرل لـ يتـ تدقيقو ‪.‬‬
‫‪-5‬نتيجة عدـ كجكد حدكد لممعمكمات المالية المنشكره عبر شكبة األنترنت كخاصة في حالة‬
‫استخداـ الركابط التفاعمية ‪ .‬فقد معتقد المستخدـ خطأ اف كافة المعمكمات المتاحة عمى المكقع‬
‫‪ .‬كخاصة اذا ما ارفؽ تقرير مراقب الحسابات بتمؾ‬ ‫عمى نفس الدرجة مف المصداقية كالثقة‬
‫المعمكمات ‪ .‬كىذا ما أيده )‪ (Hodge,2001:675‬في دراستة عاـ ‪ 2001‬حينما استنتج بالدليؿ‬
‫الميداني انو يمكف لمشركات التأثير عمى ادراؾ المستخدميف مف خالؿ استخداـ الركابط التفاعمية‬
‫في خمط معمكمات القكائـ المالية التى خضعت لمتدقيؽ بمعمكمات اخرل لـ تخضع لمتدقيؽ بيدؼ‬
‫اضفاء المصداقية ليا ‪ .‬مما قد تكثر عمى تكقعات المستخدميف كبالتالي عمى ق ارراتيـ ‪.‬‬
‫كفيديك كغيرىا قد يكحي لممستخدـ بأف تمؾ‬ ‫‪-6‬اف تضميف المكقع األلكتركني ممفات صكتيو‬
‫الممفات تدخؿ ضمف نطاؽ التقرير المالي كبالتالي اعتقادة اف تمؾ الممفات يشمميا تقرير مراقب‬
‫الحسابات عمى خالؼ الحقيقو مما يؤدم في النياية إلى تضميؿ مستخدمي القكائـ المالية ‪.‬‬
‫تكنمكجيا الكيب رغـ اىميتيا إال انيا قد‬ ‫‪-7‬اف التحديث المستمر لممعمكمات التي تتميز بيا‬
‫‪ .‬كقد تكحي لممستخدـ اف تمؾ‬ ‫تضيؼ خط ار تجاه الثقو بتمؾ المعمكمات التي يتـ تحديثيا‬
‫المعمكمات الحديثو يشمميا تقرير مراقب الحسابات كقد يعتمد عمييا في اتخاذ ق ارراتو في حيف انيا‬
‫عكس ذلؾ ‪.‬‬
‫أما فيما يخص المجموعة الثانية ‪ -:‬لقد صاحب اتجاه العديد مف الشركات عمى مستكل العالـ‬
‫نحك األفصاح األلكتركني لمتقارير المالية تنكع ممارسات األفصاح كاختالؼ مدل كحجـ‬
‫األفصاح ذاتو ‪ .‬كمف اىـ تمؾ الممارسات كاثارىا عمى مصداقية التقارير المالية تمثؿ باألتي‬
‫(ابك العزـ ‪-:)15:2001،‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ .‬قد يتـ استخداـ‬ ‫‪-1‬األستخداـ غير المال ئـ لممصطمحات المعبرة عف التقرير المالي‬
‫‪ .‬كأف يتـ استخداـ‬ ‫المصطمحات الشائعة المعبرة عف التقرير المالي الكامؿ بشكؿ غير مالئـ‬
‫مصطمح التقرير السنكم اك التقرير المالي لمتعبير عف محتكل المكقع االلكتركني كالذم يتضمف‬
‫محتكاه معمكمات مالية ا قؿ مما يتضمنة التقرير المالي السنكم في صكرتة الكرقية المطبكعة كما‬
‫ىك الحاؿ عند االفصاح عف ممخص لقائمة الدخؿ اك لقائمة المركز المالي ‪.‬‬
‫‪-2‬الخركج عف قكاعد االفصاح العادؿ ‪.‬تتطمب قكاعد االفصاح العادؿ اف يتـ نشر القكائـ المالية‬
‫االساسية ككحدة كاحدة ‪ .‬االاف بعض الشركات قد تتعمد الخركج عف قكاعد االفصاح العادؿ مف‬
‫خالؿ حذؼ بعض مف القكائـ المالية االساسية اك االيضاحات المتممة ليا ‪.‬‬
‫‪– 3‬اساءة استخداـ تقرير مراقب الحسابات المنشكر عمى المكقع االلكتركني ‪ .‬يتـ اساءةاستخداـ‬
‫ىذا التقرير المنشكر مف قبؿ بعض الشركات مف خالؿ قياميا بأرؼاقو بالقكائـ المالية بعد حذؼ‬
‫بعض مككناتيا اك ارفاقو بممخص القكائـ المالية ‪ .‬مما يكحي لممستخدـ بأف ىذه القكائـ كاممة‬
‫كمعده طبقان لممبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا كىك ما يؤثر بالشكؿ الكبير عمى ق اررات‬
‫المستخدميف ‪.‬‬
‫كقد خمصت دراسة قاـ بيا ‪ fisher‬عاـ ‪ 2001‬عمى عينة مف ‪ 211‬شركة نيكزيمندية اف ‪123‬‬
‫شركة لدييا مكاقع ألكتركنية أم نسبة ‪ % 58‬كأف نسبة ‪ %8.5‬تكفر قكائـ مالية مختصرة منيا‬
‫( ‪(Fisher,etal,‬‬ ‫‪ %5.2‬ترفؽ تقرير مراقب الحسابات بتمؾ القكائـ المختصرة ‪.‬‬
‫‪. 2004:428‬‬
‫‪-4‬عرض معمكمات اختيارية تخرج عف نطاؽ المبادئ المحاسبية المتعارؼ عمييا ‪ .‬ادركت العديد‬
‫مف الشركات اىمية االستفادة مف شبكة االنتر نت ككسيمة لمنشر االلكتركني لممعمكمات ‪ .‬لذالؾ‬
‫لـ تعد تقتصر عمى المعمكمات الكاردة ضمف القكائـ المالية كانما بدأت تكفر معمكمات اضافية‬
‫سأ لخدمة المحمميف المالييف مما جعميا متاحة لعدد كبير مف‬ ‫غير مالية كانت تعد اسا‬
‫المستخدميف ‪ .‬اف ىذا االتجاة المتزايد نحك تكفير المعمكمات بكـ ىائؿ قد يؤدم الى تضميؿ‬
‫المستخدميف كخصكصان اف عرض تمؾ المعمكمات ال يتالئـ مع المبادئ المحاسبية فضالن عف‬
‫ككنيا لـ تخضع لمتدقيؽ مف قبؿ مراقبي الحسابات ‪.‬‬
‫‪-5‬تضميف المكقع األلكتركني معمكمات تنبكئية مستقبمية ‪ .‬قد تمجأ بعض الشركات إلى تضميف‬
‫‪ .‬كالتي تبدك‬ ‫تقاريرىا المالية المنشكرة عمى المكقع األلكتركني معمكمات تنبكئية مستقبميو‬
‫لممستخدـ مف انيا خضعت لتدقيؽ مراقب الحسابات عمى خالؼ حقيقتيا ‪.‬‬
‫‪ .‬قد تقكـ بعض الشركات بنشر‬ ‫‪-6‬نشر القكائـ المالية بدكف ارفاؽ تقرير مراقب الحسابات‬
‫قكائميا المالية كاممة لكف دكف ارفاؽ تقرير مراقب الحسابات األمر الذم قد يثير لدل المستخدـ‬
‫حالة مف الشؾ حكؿ مصداقية تمؾ القكائـ خصكصان ًُ اذا كاف عدـ ارفاؽ التقرير بشكؿ متعمد‬

‫‪9‬‬
‫بيدؼ اخفاء معمكمات ميمة يتضمنيا التقرير مما قد يؤدم الى تضميؿ مستخدمي ىذه القكائـ ‪.‬‬
‫كقد خمصت دراسة قاـ بيا ‪ Ettredge‬كاخركف عاـ ‪ 2000‬عمى عينة مف الشركات األمريكية‬
‫اف اغمب الشركات التي يتحفظ مراقب الحسابات في تقريره بشأف مدل استم ارريتيا في اداء‬
‫النشاط تككف اكثر رغبة في عدـ ا رفاؽ التقرير بالقكائـ المالية المنشكرة حيث اشارت الدراسة اف‬
‫‪ %40‬مف الشركات محؿ البحث لـ تنشر تقارير مراقبي الحسابات الى جانب قكائميا المالية‬
‫المنشكرة الكتركنيان )‪(Ettredge,M.,etal.,2000:219‬‬
‫‪-7‬افتقاد تقرير مراقب الحسابات لكجكد ام اثر لتكقيع المراقب عميو ‪ ،‬قد تقكـ بعض الشركات‬
‫بنشر تقرير مراقب الحسابات مرفقان مع القكائـ المالية الكتركنيان دكف كجكد ام تكقيع لمراقب‬
‫الحسابات عمية ‪ .‬األمر الذم يشكؾ في مصداقية ذلؾ التقرير لدل المستخدميف ‪.‬‬
‫بعد استعراض التحديات كالمشاكؿ التي فرضيا األفصاح األكتركني عمى مينة التدقيؽ كالمتمثمة‬
‫بالمجمكعتيف السابؽ ذكرىما ‪ .‬قد يتبادر إلى الذىف التساؤؿ اإلتي ‪ -:‬كيؼ يمكف التغمب عمى‬
‫تمؾ التحديات كالمشاكؿ ؟‬
‫فيما يخص تحديات المجمكعة األكلى قد يمكمف التغمب عمييا مف خالؿ استخداـ الكسائؿ‬
‫التكفكلكجية الرقابية مثؿ استخداـ برامج معدة خصيصان لمكقكؼ ع لى اية تغيرات قد تط أر عمى‬
‫المكقع أك استخداـ ما يسمى بالتكقيعات الرقمية كغيرىا مف األساليب التقنية التي يمكف األعتماد‬
‫عمييا في ىذا الشأف ‪.‬‬
‫أما بخصكص تحديات المجمكعة الثانية قد يمكف التغمب عمييا مف خالؿ اصدار المعايير‬
‫كاألرشادات كالضكابط التي تنظـ كتحكـ ممار سات األفصاح األلكتركني ‪ .‬حيث مازاؿ األفصاح‬
‫األلكتركني طكعيان كاختياريان اال في بعض الدكؿ اصبح يندرج تحت اطار األفصاح األلزامي مثؿ‬
‫الشركات المسجمة‬ ‫)‪)1((SEC‬‬ ‫الكاليات المتحدة األمريكية حيث الزمت ىيئة تداكؿ األكراؽ المالية‬
‫بالبكرصة باألفصاح عف تقاريرىا المالية كفؽ نماذج معيفة عمى المكقع االؿكتركني لمشركة ‪ ،‬كفي‬
‫حالة عدـ األفصاح بيذه الصكرة مجب ابداء المبررات المؤيدة لذلؾ‪.‬‬
‫‪(1)Security Exchange Committee‬‬

‫أف القضية األساسية التي تبرزىا التحديات كالمشاكؿ اعاله ىي مدل مصداقية القكائـ المالية‬
‫المنشكرة الكتركنيان ألنة أذا لـ يتكافر لألفصاح األكتركني المصداقية الكافية فأنو ليس مف المتكقع‬
‫كر كمسؤلية‬ ‫اف يمقى القبكؿ العاـ مف جانب الفئات المختمفة مف المستخدميف ككذلؾ ماىك د‬
‫مراقبي الحسابات اتجاه ذلؾ ‪ .‬كىذا ماسكؼ يتـ تناكلة في الفقرة الالحقة ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫رابباً‪ :‬دور ومسؤلية مراقبي الحسابات تجاه األفصاح األلكتروني لمقوائم‬
‫المالية ‪.‬‬
‫لقد اثيرت العديد مف التساؤالت حكؿ مكقؼ مينة التدقيؽ كالمتمثمة بمراقب الحسابات مف تمؾ‬
‫التحديات التي صاحبت االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية ‪ .‬حيث بدات العديد مف الدكؿ تدرؾ‬
‫خطكرة التحديات التي تفرضيا بئية االفصاح االلكتركني‪ .‬كلمرد عمى تمؾ التساؤالت سارع الكثير‬
‫مف اكاديمي المحاسبة ككذالؾ المنظمات المينية التي تيتـ بشؤكف المحاسبة كالتدقيؽ الى كضع‬
‫اطر مقترحة لنطاؽ مسؤليات ككاجبات مراقب الحسابات في ظؿ بئية االفصاح االلكتركني‬
‫‪.‬فضالن عف اصدار مجمكعة مف االرشادات اؿمينية في محاكلة لتحديد مكقؼ مراقب الحسابات‬
‫مف القكائـ التي يتضمنيا المكقع االلكتركني لمشركة مكضع التدقيؽ ‪.‬‬
‫كفي ظؿ جيكد اكاديمي المحاسبة يتفؽ العديد منيـ عمى ا ف مسؤكلية مراقب الحسابات في ظؿ‬
‫ئ االفصاح االلكتركني ال تخرج عف النقاط االتية ‪( -:‬فكدة‪)24:2002،‬‬
‫بمة‬
‫‪-1‬المسؤولية عن سالمة وام ن المبمومات عمى شبكة االنترنت ‪.‬‬
‫ال يتحمؿ مراقب الحسابات ام مسؤلية عف سالمة كامف المكقع االلكتركني لمشركة مكضع‬
‫التدقيؽ ‪ .‬كانما تعتبر ادارة الشركة مسؤ كلة عف ذلؾ ‪.‬اال انة يجب عميو التحقؽ مف اف الشركة‬
‫الفعاؿ التي تكفؿ امف كسالمة كحداثة المعمكمات ‪.‬‬
‫ة‬ ‫تقكـ بتصميـ الكسائؿ الرقابية‬
‫‪-2‬المسؤولية عمى القوائم المالية التي تم تدقيقيا والتقرير المرفق بيا ‪.‬‬
‫عمى مراقب الحسابات اف يتحقؽ مف اف القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كالتقرير المرفؽ بيا‬
‫مطابقيف تمامان لمنسخ التي قاـ‬ ‫كالمكجكده عمى المكقع األلكتركني لمشركة مكضع التدقيؽ‬
‫اعتمادىا بدكف تحريؼ اك تغيير ‪ .‬ككذلؾ عميو التأكد مف استخداـ الشركة الكسائؿ التكف كلكجية‬
‫كالمناسبة لتنبيو المستخدـ في حالة انتقالو خارج حدكد القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كما يتعيف‬
‫الشركة بعدـ اساءة استخداـ تقريره عمى المكقع‬ ‫عميو ايضان اخذ التعيدات المناسبة مف ادارة‬
‫األلكتركني بأم صكرة مف الصكر ‪.‬‬
‫‪-3‬المسؤوليةعن المبمومات التي تقع خارج نطاق القوائم المالية ‪.‬‬
‫يتحمؿ مراقب الحسابات مسؤكلية محدكدة عف مصداقية المعمكمات التي تقع خارج نطاؽ القكائـ‬
‫المالية كذلؾ مف خالؿ األطالع عمييا كليس ت تدقيقيا لتحديد مدل اتساؽ تمؾ المعمكمات مع‬
‫معمكمات القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كانو اليكجد ام تعارض بينيما بما يخؿ بمصداقية القكائـ‬
‫المالية ‪.‬‬

‫‪-4‬المسؤولية عن التحديث الفوري لمقوائم المالية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫ىنا يالحظ اختالؼ األكاديمييف عمى استم اررية مسؤكلية مراقب الحسابات في الكقكؼ عمى كافة‬
‫التغيرات التي تط أر عمى محتكيات المكقع مف المعمكمات ففي حيف يرل البعض استم اررية تمؾ‬
‫المسؤكلية إاله اف البعض األخر كىـ األغمبية يركف ضركرة تحديد الف قطة الزمنية التي تتكقؼ‬
‫انعقاد اجتماع الييئة‬ ‫عندىا مسؤ كلية مراقب الحسابات كذلؾ مف تاريخ اصدار التقرير لحيف‬
‫العامة ‪ .‬كاف ىذا الرأم ىك الرأم األرجح ألنو يصعب ترؾ مسؤك لية مراقب الحسابات ممتدة‬
‫كمستمرة بدكف تحديد نقطة زمنية ليا ‪ .‬حتى ال تشكؿ تمؾ المسئكلية اعباء تثقؿ كاىؿ مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫اما بخصكص جيكد المنظمات المينية التي تعني بشؤكف المحاسبة ؼ قد قامت العديد مف تمؾ‬
‫المنظمات كفي مختمؼ البالد إلى اصدار األرشادات المينية بيدؼ ارساء حدكد كاضحة لنطاؽ‬
‫مسؤكليات ككاجبات مراقب الحسابات في ظؿ بئية األفصاح األلكتركني ‪.‬فمثالن في استراليا التي‬
‫ح األلكتركني ‪ .‬ففي‬ ‫تعد مف أكائؿ البمداف التي استجابت لمتحديات التي فرضتيا بئية األفصا‬
‫أكاخر عاـ ‪ 1999‬قاـ مجمس معايير التدقيؽ األسترالي ) ‪(AASB‬بأصدار ارشاد التدقيؽ رقـ‬
‫‪ 1050‬تحت عنكاف [قضايا التدقيؽ ذات العالقو بالعرض األلكتركني لمتقارير المالية ] كقد تـ‬
‫(‪. )1‬‬ ‫تعديمة عاـ ‪2002‬‬
‫)‪(APB‬نشرة التدقيؽ رقـ‬ ‫أما في بريطانيا فقد اصدر مجمس ممارسة التدقيؽ األنكميزم‬
‫(‪)2‬‬ ‫‪ 2001/1‬تحت عنكاف [النشر األلكتركني لتقارير المدققيف ] في عاـ ‪. 2001‬‬
‫اما في نيكزيمندا بدأت مينة التدقيؽ في األستجابة لممتطمبات الجديده لبئية األفصاح األلكتركني‬
‫النيكزيمندم لممحاسبيف‬ ‫في عاـ ‪ 2003‬مف خالؿ اصدار مجمس الممارسات المينية بالمعيد‬
‫‪ 1003‬تحت عنكاف [ قضايا التدقيؽ المتعمقة بالعرض‬ ‫القانكنييف قائمة تدقيؽ ارشاديو رقـ‬
‫‪)3(.‬‬ ‫األلكتركني لمتقارير المالية ]‬

‫‪(1) Australian Accounting Research Foundation Auditing Guidans Statement AGS‬‬

‫‪1050 : July 2002 .‬‬
‫‪(2) Auditing Practice Board (APB) , Bulletin 2001 /1 , January 2001‬‬
‫‪(3)Institute Of Chartered Accountants Of New Zealand , No1003 , June 2003 .‬‬
‫فقد اصدرت عاـ ‪ 1999‬كرقة عمؿ تحت‬ ‫)‪)1((IASC‬‬ ‫اما جيكد لجنة معايير المحاسبة الدكلية‬
‫] بيدؼ أرساء ميثاؽ لمسمكؾ لتنظيـ ممارسات‬ ‫عنكاف [تقرير األعماؿ عمى شبكة األنترنت‬
‫االفصاح االلكتركني لمتقارير المالية ‪.‬‬
‫اما بخصكص الكاليات المتحدة االمريكية كاف ليا فضؿ الريادة في التكجة نحك االفصاح‬
‫لكتركني ‪%80‬مف‬ ‫االلكتركني حيث بمغت نسبة الشركات االمريكية التي تمارس االفصاح اال‬
‫مجمكع الشركات عاـ ‪ (Bagshaw,k,2000:1) 1996‬كعمى الرغـ مف ذالؾ اال انيا تتبنى‬

‫‪12‬‬
‫كجية نظر مخالفة لما تقكـ عمية الدكؿ السابؽ ذكرىا ‪.‬حيث اف االرشادات الصادرة في كؿ مف‬
‫استراليا كانجمت ار كنيكزيمندا كلجنة معايير المحاسبة الدكلية تؤيد ضركرة تحمؿ مراؽ ب الحسابات‬
‫بعض المسؤكلية تجاة االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية عمى الرغـ مف اختالؼ حدكد ىذة‬
‫المسؤلية بيف تمؾ الدكؿ ‪.‬‬
‫فمثالن اف االرشاد اال سترالي ك االنجميزم كالنيكزيميندم يكتفي باقتصار مسؤ كلية مراقب الحسابات‬
‫كقع االلكتركني في حيف ترل لجنة معايير‬ ‫عمى الرقابة المسبقة عمى عممية النشر عمى الـ‬
‫المحاسبة الدكلية اف مسؤ كلية مراقب الحسابات ال بد اف تمتد لتشمؿ دكر ان رقابيان مستم ار كالحقان‬
‫لنشر المعمكمات المالية‪.‬‬
‫اما المنظمات المينية االمريكية فأنيا تتجاىؿ دك ر مراقب الحسابات في ظؿ ىذة البيئ ة الجديدة‬
‫كىذا يتعارض ـ ع النمك المالحظ في ممارسات االفصاح االلكتركني في الكاليات المتحدة‬
‫اح االلكتركني‬ ‫ككذالؾ يتعارض مع االتجاة نحك الزاـ الشركات المسجمة في البكرصة باالفص‬
‫كلية كما عبر عنة‬ ‫لؾ فيك يعد مدخؿ متجنب لممسؤ‬ ‫لمتقارير المالية كعمى ذ‬
‫)‪ (Lymer&De.,2003:113‬بانو يتصدل لمنطقة ـ حفكفة بالعديد مف المخاطر كالصعاب لذا‬
‫فأنة مف المالئـ تجاىميا تمامان [ ‪ ]its all too difficult , therefore ignore it‬كقد يرجع ىذا‬
‫االتجاه المتجنب الى ما شيدتة الكال يات المتحدة االمريكية مف زيادة خطر تعرض المينة‬
‫لمتقاضي كانتياجيا لسياسة تضييؽ نطاؽ المسؤ كلية القانكنية لمراقب الحسابات منذ اكاخر‬
‫الثمانينات كعمى الرغـ مف ذالؾ اال اف اعضاء المجمع االمريكي لممحاسبيف القانكنييف‬
‫ابدك اىتماـ كبير بضركرة تكفير ارشادات بشأف االجراءات التي يتعيف عمى‬ ‫)‪(2)(AICPA‬‬

‫مراقب الحسابات اتخاذىا اذا ما ابدت الشركة مكضع التدقيؽ الرغبة في نشر قكائميا عمى شبكة‬
‫االنترنت ‪.‬‬
‫‪(1)International Accounting Standers Committee‬‬
‫‪(2)American Institute Certificated Public Accounting‬‬

‫كيتضح مما سبؽ استعراضو في الجانب النظرم اف القكائـ المالية تمعب دك انر حيكيان في بيئة‬
‫العدم مف االطراؼ عمييا في اتخاذ العديد مف الق اررات ‪ .‬كمع تحكؿ بيئة‬
‫د‬ ‫االعماؿ كذلؾ العتماد‬
‫عرض القكائـ المالية مف الصكرة الكرقية الى العرض االلكتركني عمى شبكة االنترنت ظيرت‬
‫العديد مف القضايا كالتحديات التي انعكست بدرجة كبيرة عمى مصداقية القكائـ المالية كامكانية‬
‫االعتماد عمييا ‪ .‬كاستجابة لتمؾ التحديات التي صاحبت االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية بذؿ‬

‫‪13‬‬
 ‫عدد كبير مف االكاديمييف كالمنظمات المينية في بعض البالد جيكدان كبيرة مف خالؿ اصدار‬
‫ارشادات مينية تنظـ مسؤكلية ك كاجبات المدقؽ تجاه ىذا االفصاح ‪.‬‬
‫كيرل الباحثاف انو مف االىمية دراسة ادراؾ ـراقب الحسابات لمكاجبات كالمسؤكليات الممقاة عمى‬
‫عاتقو تجاه االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية كخصكصان في العراؽ نظ انر لعدـ كجكد ارشادات‬
‫مينية تبرز حدكد ككاجبات المدقؽ تجاه االفصاح االلكتركني لذلؾ فأف االمر يتطمب محاكلة‬
‫كضع قكاعد كاسس منظمة لدكر المدقؽ في ىذا الشأف بأعتباره احد االطراؼ اليامة التي يتكقع‬
‫اف يككف لو دكر ىاـ تجاه االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية ‪ .‬كالبحث الحالي ما ىك اال‬
‫محاكلة لتضييؽ الفجكة المتكاجدة عمى المستكل االكاديمي كالعممي تجاه ىذه القضية‪ .‬كمع ىذه‬
‫التطكرات فأف االمر يحتاج الى المزيد مف البحكث االكاديمية بيدؼ ارساء قكاعد منظمة بحدكد‬
‫كاجبات كمسؤؤليات مراقبي الحسابات في ىذا الشأف ‪.‬‬

‫‪ -3‬الجانب البممي للبحث‬

‫اوالً ‪ :‬مجتمع وعينة البحث ‪-:‬‬
‫مكتب‬ ‫(‪)1()141‬‬ ‫يمثؿ مجتمع البحث مكاتب مراقبي الحسبات العاممة في العراؽ كالبالغة عددىا‬
‫كلقد تـ اختيار عينة ا لبحث مف ىذه المكاتب بطريقة تحكمية بعد مراعاة تمثيؿ المكاتب الكبيرة‬
‫كالمتكسطة كالصغيرة فضالنعف مراعاة تصنيؼ مراقبي الحسابات في العينة محؿ البحث كيكضح‬
‫الجدكؿ األتي عدد استمارات االستبانة المكزعة عمى مراقبي الحسابات كعدد االستمارات المستردة‬
‫كنسبة االستمارات المستردة الصالحة التي يمكف االعتماد عمييا في التحميؿ ‪.‬‬
‫جدكؿ رقـ(‪)1‬‬
‫عدد االستمارات‬ ‫عدد االستمارات‬ ‫عدد االستمارات‬ ‫نكع العينة‬
‫المستردة الصالحة‬ ‫المستردة‬ ‫المكزعة‬
‫‪40‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪60‬‬ ‫مراقبي الحسابات‬
‫‪%7،66‬‬ ‫‪%75‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫النسبة‬
‫(‪)1‬اعتمادان عمى النشرة الصادرة مف مجمس مينة مراقبة كتدقيؽ الحسابات لجميكرية العراؽ لسنة ‪2009‬‬

‫جدكؿ رقـ(‪)2‬‬
‫النسبة‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫عدد سنكات الخبرة‬
‫‪%20‬‬ ‫‪8‬‬ ‫أقؿ مف ‪ 5‬سنكات‬
‫‪%32.5‬‬ ‫‪13‬‬ ‫اكثر مف ‪ 10-5‬سنة‬
‫‪%17.5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫اكثر مف ‪ 15-10‬سنة‬
‫‪%30‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اكثر مف ‪ 15‬سنة‬

‫‪14‬‬
 ‫‪%100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫األجمالي‬
‫في حيف يبيف الجدكؿ األتي كصؼ عينة البحث حسب تصنيؼ مراقبي الحسابات ‪.‬‬
‫جدكؿ رقـ (‪)3‬‬
‫النسبة ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫الصنؼ‬
‫‪%37.5‬‬ ‫‪15‬‬ ‫الصنؼ االكؿ‬
‫‪%62.5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫الصنؼ الثاني‬
‫‪%100‬‬ ‫‪40‬‬ ‫المجمكع‬

‫ثانياً‪ :‬اساليب جمع البيانات ‪:‬‬

‫فيما يتعمؽ في الجانب النظرم لمبحث تـ األعتماد عمى الكتب كاألبحاث المنشكرة في الدكريات‬
‫المختمفة العربية كاألجنبية فضالن عف المنشكرة عمى شبكة األنترنت فيما يخص مكضكع البحث ‪.‬‬
‫أما في الجانب العممي لمبحث فقد تـ األعتماد عمى تصميـ استمارة األستبانة كقد احتكت عمى‬
‫ثالث محاكر فضالن عف المقدمة كتتمثؿ ىذه المحاكر باألتي ‪-:‬‬
‫المحور األول ‪ -:‬ىدؼ ىذا المحكر الى جمع معمكمات عامة تتعمؽ بكصؼ عينة البحث مف‬
‫حيث سنكات الخبرة في مجاؿ مراقبة الحسابات ككذلؾ الصنؼ الذم ينتمكف اليو حيث يصنفكف‬
‫مراقبي الحسابات في العراؽ الى صنفيف أ ك ب ‪ .‬كقد تمثمت اسئمة ىذا المحكر باألسئمة مف ‪-1‬‬
‫‪ -:‬ىدؼ ىذا المحكر تحديد مدل ادراؾ مراقبي‬ ‫‪ 2‬الكاردة في األستبانة ‪ .‬المحور الثاني‬
‫الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح األؿ كتركني لممعمكمات المالية ‪ .‬كقد تمثمت اسئمة‬
‫ىذا المحكر باألسئمة مف ‪ 13-1‬الكاردة في األستبانة ‪.‬‬
‫المحور الثالث ‪ -:‬ىدؼ ىذا المحكر إلى تحديد درجة تأثير بعض المتغيرات التي يعتقد انيا‬
‫تؤثر عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات الما لية ‪ .‬كقد‬
‫‪ 5-1‬الكاردة في األستبانة ‪ .‬حيث تـ اختيار خمسة‬ ‫تمثمت اسئمة ىذا الحكر باألسئمة مف‬
‫‪.‬‬ ‫متغيرات يعتقد انيا تؤثر عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني‬
‫كتتمثؿ ىذه المتغرات باألتي ‪-:‬‬
‫‪-1‬بيئة التشريعات‬
‫‪-2‬الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية‬
‫‪-3‬مدة األرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ‬
‫‪ -4‬الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ‬
‫‪ -5‬طبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ‬

‫‪15‬‬
 ‫ثالثاً ‪ -:‬عرض وتحميل آراء عينة البحث واختبار الفرضيات ‪.‬‬
‫ألغراض تحقيؽ اىداؼ البحث تـ استخداـ المف ىج الكصفي التحميمي حيث تـ تحميؿ البيانات‬
‫التي تـ الحصكؿ عمييا مف خالؿ استمارة األستبانة كذلؾ بأستخداـ برنامج الحزمة األحصائية‬
‫لمعمكـ األجتماعية )‪ (SPSS‬كقد جاءت النتائج عمى النحك االتي ‪-:‬‬
‫‪-1‬تحميل اجابات البينة حول المحور الثاني من األستبانة المتعمق بقياس مد ى ادراك مراقبي‬
‫الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية ‪.‬‬
‫أف الجدكؿ األتي يبيف قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب‬
‫ألجابات افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثاني (‪ )13-1‬الكاردة في األستبانة ‪:‬‬
‫جدكؿ رقـ (‪ )4‬قيـ اؿكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب ألجابات‬
‫افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثاني مف األستبانة ‪.‬‬
‫الترتيب‬ ‫معامؿ‬ ‫األنحراؼ‬ ‫الكسط‬ ‫العبارة‬ ‫ت‬
‫األختالؼ‬ ‫المعيارم‬ ‫الحسابي‬
‫‪5‬‬ ‫‪44،16‬‬ ‫‪743،0‬‬ ‫الحصكؿ عمى اقرار مف ادارة الشركة ‪52،4‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ليتيا عف‬ ‫مكضع التدقيؽ بمسؤك‬
‫تصميـ كاختبار الضكابط الرقابية‬
‫المالئمة لحماية محتكيات المكقع بعد‬
‫التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ‬
‫‪12‬‬ ‫‪26،60‬‬ ‫‪024،1‬‬ ‫الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ ‪85،3‬‬ ‫‪-2‬‬
‫نشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقرير‬
‫مراقب الحسابات عمى المكقع‬
‫األلكتركني دكف ابالغ مراقب‬
‫الحسابات‬
‫‪6‬‬ ‫‪02،17‬‬ ‫‪749،0‬‬ ‫‪40،4‬‬ ‫الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة‬ ‫‪-3‬‬
‫بمسؤكليتيا عف كضع الضكابط التي‬
‫تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف‬
‫المعمكمات التي خضعت لمتدقيؽ‬
‫كتمؾ التي لـ تخضع عمى المكقع‬
‫األلكتركني‬
‫‪1‬‬ ‫‪89،12‬‬ ‫‪589،0‬‬ ‫‪57،4‬‬ ‫التحقؽ مف اف الممؼ االؿ كتركني‬ ‫‪-4‬‬

‫‪16‬‬
 ‫لممعمكمات المالية المراد نشره‬
‫الكتركنيان مطابؽ تمامان لصكرتة‬
‫الكرقية‬
‫‪4‬‬ ‫‪01،16‬‬ ‫‪714،0‬‬ ‫‪46،4‬‬ ‫األحتفاظ بنسخة من الممف األلكتروني‬ ‫‪-5‬‬
‫النيائي لممبمومات المالية ضمن اوراق‬
‫البمل‬
‫‪13‬‬ ‫‪28،28‬‬ ‫‪151،1‬‬ ‫‪55،3‬‬ ‫يمكف األلتجاء إلى القانكف في حالة‬ ‫‪-6‬‬
‫نشر تقرير مراقب اؿحسابات مف قبؿ‬
‫الشركة دكف مكافقتو ‪.‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪08،19‬‬ ‫‪828،0‬‬ ‫‪32،4‬‬ ‫التأكد مف اف تقرير مراقب الحسابات‬ ‫‪-7‬‬
‫المنشكر عمى المكقع يرتبط بمجمكعة‬
‫القكائـ المالية الكاممة كليس ببعضيا‬
‫فقط ‪ .‬فضالن عف التأكد مف عدـ‬
‫ارتباط التقرير بالمعمكمات األخرل‬
‫عمى المكقع كالتي لـ تخضع لمتدقيؽ‬
‫‪10‬‬ ‫‪50،24‬‬ ‫‪056،1‬‬ ‫التأكد مف عدـ حدكث آية تغي مرات ‪31،4‬‬ ‫‪-8‬‬
‫عمى القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخ‬
‫النشر الكتركنيان كحتى تاريخ انعقاد‬
‫اجتماع الييئة العامة ‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪49،18‬‬ ‫‪832،0‬‬ ‫‪50،4‬‬ ‫ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ‬ ‫‪-9‬‬
‫الشركة بسحب التقرير مف المكقع في‬
‫حالة حدكث تغيمرات عمى القكائـ‬
‫المالية كآساءة استخداـ التقرير‬
‫‪2‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪578،0‬‬ ‫‪37،4‬‬ ‫‪ -10‬األطالع عمى المعمكمات المرفقة‬
‫بالقكائـ المالية األلكتركنيو لمتأكد مف‬
‫عدـ كجكد اختالفات جكىرية‬

‫‪7‬‬ ‫‪68،17‬‬ ‫‪730،0‬‬ ‫‪ -11‬األطالع بعناية عمى المعمكمات التي ‪13،4‬‬

‫تتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك‬
‫لمتأكد مف عدـ كجكد تعارض بينيا‬

‫‪17‬‬
 ‫كبيف معمكمات القكائـ المالية ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪81،14‬‬ ‫‪634،0‬‬ ‫‪ -12‬األتصال المستمر بالشركة لمناقشة األمور ‪28،4‬‬
‫المتبمقة باألفصاح األلكتروني وتوثيق‬
‫نتائج تمك المناقشات ‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪32،26‬‬ ‫‪058،1‬‬ ‫‪02،4‬‬ ‫‪ -13‬العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية‬
‫تقرير مراقب الحسابات تتضمف‬
‫عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ مف‬
‫مراقب الحسابات كادارة الشركة فيما‬
‫يخص األفصاح األلكتركني لمقكائـ‬
‫المالية كخالؿ كافة مراحؿ عممية‬
‫التدقيؽ ‪.‬‬

‫اظيرت نتائج التحميؿ األحصائي التي يشير الييا الجدكؿ السابؽ بصكرة عامة اف ىناؾ ادراؾ‬
‫‪ .‬كاف‬ ‫لدل مراقبي الحسابات في العراؽ لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات المالية‬
‫اكثر تمؾ الكاجبات ادراكان التي جاءت في الترتيب األكؿ ىي التحقؽ مف اف الممؼ األلكتركني‬
‫لممعلكمات المالية المراد نشره الكتركنيان مطابؽ تمامان لصكرتة الكرقية ‪ ،‬كالمتمثمة في السؤاؿ الرابع‬
‫حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )57،4‬كبما انو يزيد عف ثالثة درجات حيث تـ اعطاء األجابات‬
‫) الدرجات (‪ )5،4،3،2،1‬عمى‬ ‫(مكافؽ جدان ‪ ،‬مكافؽ ‪ ،‬محايد ‪ ،‬غير مكافؽ ‪ ،‬غير مكافؽ جدان‬
‫التكالي ‪.‬فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح‬
‫األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف منحفضان كيعكس تشتت قميؿ في األجابات‬
‫حيث كاف (‪. )589،0‬‬
‫أما الميمة التالية كالتي جاءت في الترتيب الثاني مف حيث مست كل األدراؾ ىي األطالع عمى‬
‫‪.‬‬ ‫المعمكمات بالقكائـ القكائـ المالية األلكتركنية لمتأكد مف عدـ كجكد اختالفات جكىرية بينيما‬
‫(‪ )37،4‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات‬ ‫كالمتمثمة في السؤاؿ العاشر حيث حقؽ كسطان حسابيان‬
‫ايضان ‪ .‬فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح‬
‫األلكتركني ‪ .‬اما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف منخفضان ايضان كيعكس تشتت قميؿ في‬
‫األجابات حيث كاف (‪. )578،0‬‬
‫اما الميمة التي جاءت في الترتيب الثالث مف حيث مستكل األدراؾ ىي األتصاؿ المستمر‬
‫بالشركة لمناقشة األمكر المتعمقة باألفصاح األلكتركني كتكثيؽ نتائج تمؾ المناقشات ‪ .‬كالمتمثمة‬
‫في السؤاؿ الثاني عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )28،4‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان‬

‫‪18‬‬
‫فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني‬
‫‪ .‬أما األنحراؼ المعيار م ليذا السؤاؿ فكاف يعكس تشتت قميؿ مف األجابات ايضان حيث كاف‬
‫(‪. )634،0‬‬
‫اما الميمة التي جاءت في الترتيب الرابع مف حيث مستكل األدراؾ ىي األحتفاظ بنسخة مف‬
‫الممؼ األلكتركني النيائي لممعمكمات المالية ضمف اكراؽ العمؿ ‪ .‬كالمتمثمة في السؤاؿ الخامس‬
‫حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )46،4‬كمما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة‬
‫يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم‬
‫ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت القميؿ في األجابات كاكثر مف االسئمة السابقة حيث كاف‬
‫(‪. )714،0‬‬
‫أما بخصكص الميمة التي جاءت بالترتيب الخامس مف حيث مستكل األدراؾ ىي الحصكؿ عمى‬
‫اقرار مف ادارة الشركة بمسؤ كليتيا عف تصميـ كاختبار الضكابط الرقابية المالئمة لحماية‬
‫محتكيات المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ ‪ .‬كالمتمثمة بالسؤاؿ األكؿ حيث حقؽ كسطان‬
‫حسابيان(‪ )52،4‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه‬
‫الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف‬
‫يعكس بعض التشتت في االجابات حيث كاف (‪. )743،0‬‬
‫أما فيما يخص الميمة التي جاءت في الترتيب السادس مف حيث مستكل األدراؾ ىي الحصكؿ‬
‫عمى اقرار مف الشركة بمسؤ كليتيا عف كضع الضكابط التي تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف‬
‫‪ .‬كالمتمثمة بالسؤاؿ‬ ‫المعمكمات التي خضعت لمتدقيؽ كتمؾ التي لـ تخضع لممكقع االلكتركني‬
‫الثالث حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )40،4‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد‬
‫‪ .‬أما األنحراؼ‬ ‫العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني‬
‫المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في االجابات حيث كاف (‪. )749،0‬‬
‫راؾ ىي األطالع‬ ‫أما ما يتعمؽ بالميمة التي جاءت في الترتيب السابع مف حيث مستكل األد‬
‫بعناية عمى المعمكمات التي تتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك لمتأكد مف عدـ كجكد تعارض‬
‫بينيما كبيف معمكمات القكائـ المالية ‪ .‬كالمتمثمة بالسؤاؿ الحادم عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان‬
‫(‪ )13،4‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرؾ كف جيدان ىذه الميمة‬
‫الممقاة عمى عاتقيـ تجاه األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس‬
‫بعض التشتت في األجابات حيث كاف (‪. )730،0‬‬
‫أما الميمة التي جاءت في الترتيب الثامف مف حيث مستكل األدراؾ ىي ينبغي عمى مراقب‬
‫الحسابات الزاـ الشركة بسحب التقرير مف المكقع في حالة حدكث تغيرات عمى القكائـ المالية أك‬
‫اساءة استخداـ التقرير‪ .‬كالمتمثمة في السؤاؿ التاسع حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )50،4‬كبما انو‬

‫‪19‬‬
‫يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ‬
‫تجاة األفصاح األ كتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذه السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في‬
‫األجابات حيث كاف (‪. )832،0‬‬
‫أما بخصكص الميمة التي جاءت في الترتيب التاسع مف حيث مستكل األدراؾ ىي التأكد مف اف‬
‫كليس‬ ‫تقرير مراقب الحسابات المنشكر عمى المكقع يرتبط بمجمكعة مف القكائـ المالية الكاممة‬
‫ببعضيا فقط فضالن عف التأكد مف عدـ ارتباط التقرير بمعمكمات اخرل عمى المكقع كالتي لـ‬
‫تخضع لمتدقيؽ ‪ .‬كالمتمثمة في السؤاؿ السابع حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )32،4‬كبما انو يزيد‬
‫عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاة‬
‫األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس بعض التشتت في‬
‫األجابات حيث كاف (‪. )828،0‬‬
‫أما فيما يخص الميمة التي جاءت في الترتيب العاشر مف حيث مستكل األدراؾ حيث التأكد مف‬
‫عدـ حدكث اية تغيمرات عمى القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخ النشر الكتركنيان كحتى تاريخ انعقاد‬
‫اجتماع الييئة العامة ‪ .‬كالمتمثمة في السؤاؿ الثامف حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )31،4‬كبما انو‬
‫يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ‬
‫تجاه األفصاح األلكتركني ‪ .‬اما األنحراؼ اؿمعيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان كيعكس تشتت في‬
‫األجابات حيث كاف (‪. )056،1‬‬
‫أما فيما يتعمؽ في الميمة التي جاءت في الترتيب الحادم عشر مف حيث مستكل األدراؾ ىي‬
‫العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية تقرير مراقب الحسابات تتضمف عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ‬
‫مف مراقب الحسابات كادراة الشركة فيما يخص األفصاح األلكتركني لمقكائـ المالية كخالؿ كافة‬
‫مراحؿ عممية التدقيؽ ‪ .‬كالمتمثمة بالسؤاؿ الثالث عشر حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )02،4‬كبما‬
‫انو يزيد عف ‪ 3‬درجات ايضان فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى‬
‫عاتقيـ تجاه األ فصاح األلكتركني ‪ .‬اما االنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان كيعكس‬
‫تشتت في االجابات حيث كاف (‪. )058،1‬‬
‫أما الميمة التي جاءت في الترتيب قبؿ األخير ام الترتيب الثاني عشر فيي المتعمقة في‬
‫الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ نشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقرير مراقب الحسابات عمى‬
‫‪ .‬كالمتمثمة بالسؤاؿ الثاني حيث حقؽ كسطان‬ ‫المكقع األلكتركني دكف ابالغ مراقب الحسابات‬
‫حسابيان (‪ )85،3‬كبما انو يزيد عف ‪ 3‬درجات فيذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة‬
‫الممقاة عمى عاتقيـ تجاة األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ اؿمعيارم ليذا السؤاؿ فكاف مرتفعان‬
‫كيعكس تشتت في األجابات حيث كاف (‪. )024،1‬‬

‫‪20‬‬
‫أما عف اقؿ تمؾ المياـ ادراكان مف قبؿ افراد العينة مقارنةن بالمياـ السابقة كالتي جاءت في الترتيب‬
‫األخير ام الترتيب الثالث عشر ىي تمؾ الميمة الخاصة بأمكانية األلتجاء إلى القانكف في حالة‬
‫نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف مكافقتو ‪ .‬كالمتمثمة في السؤاؿ السادس حيث‬
‫حقؽ كسطان حسابيان (‪ )55،3‬كعمى الرغـ مف انخفاضو عف متكسطات األسئمة السابقة اال انو‬
‫يزيد عف ‪ 3‬درجات كىذا يعني اف افراد العينة يدرككف جيدان ىذه الميمة الممقاة عمى عاتقيـ تجاه‬
‫األفصاح األلكتركني ‪ .‬أما األنحراؼ المعيارم ليذا السؤاؿ فكاف يعكس تشتت في األجابات اكثر‬
‫مف األسئمة السابقة حيث كاف (‪ . )151،1‬كقد يرجع ىذا التشتت في االجابات إلى عدـ رغبة‬
‫بعض مراقبي الحسابات المجكء الى القانكف ألجبار الشركة بعدـ نشر التقرير أال بمكافقتو ‪ .‬كقد‬
‫يرجع ذلؾ إلى حرصيـ عمى العالقة الطيبة مع الزبائف كمحاكلة عدـ افتقادىـ ‪.‬‬
‫ويمكن تمخيص ترتيب اجابات افراد البينو من حيث مستوى األدراك مقارنة باألسئمة الواردة في‬
‫استمارة األستبانة بالجدول رقم (‪)5‬األتي ‪-:‬‬
‫الترتيب مف حيث كركد االسئمة في استمارة‬ ‫الترتيب مف حيث مستكل ادراؾ افراد العينة‬
‫االستبانة‬ ‫لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني‬
‫س‪/4‬التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني‬ ‫الترتيب االكؿ‬
‫لمعمكمات المالية المراد نشره الكتركنيان مطابؽ‬
‫تمامان لصكرتو الكرقية ‪.‬‬
‫س‪/10‬االطالع عمى المعمكمات المرفقة‬ ‫الترتيب الثاني‬
‫المالي االلكتركنية لمتأكد مف عدـ كجكد‬
‫ة‬ ‫بالقكائـ‬
‫اختالفات جكىرية بينيما ‪.‬‬
‫س‪/12‬االتصاؿ المستمر بالشركة لمناقشة‬ ‫الترتيب الثالث‬
‫االمكر التعمقة باالفصاح االلكتركني كتكثيؽ‬
‫نتائج تمؾ المناقشات‬
‫س‪/5‬االحتفاظ بنسخة مف الممؼ االلكتركني‬ ‫الترتيب الرابع‬
‫النيائي لممعمكمات المالية ضمف اكراؽ العمؿ ‪.‬‬
‫س‪/1‬الحصكؿ عمى اقرار مف ادارة الشركة‬ ‫الترتيب لخامس‬
‫مكضع التدقيؽ بمسؤليتيا عف تصميـ كاختبار‬
‫الضكابط الرقابية المالئمة لحماية محتكيات‬
‫المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة بذلؾ ‪.‬‬
‫س‪/3‬الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة‬ ‫الترتيب السادس‬

‫‪21‬‬
 ‫بمسؤليتيا عف كضع الضكابط التي تكفؿ‬
‫الفصؿ بشكؿ كاضح بيف العمكمات التي‬
‫خضعت لمتدقيؽ كتمؾ التي لـ تخضع عمى‬
‫المكقع االلكتركني ‪.‬‬
‫س‪/11‬االطالع بعناية عمى المعمكمات التي‬ ‫الترتيب السابع‬
‫تتضمنيا الممفات الصكتية كالفيديك لمتأكد مف‬
‫عدـ كجكد تعارض بينيا كبيف معمكمات القكائـ‬
‫المالية‬
‫س‪/9‬ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ الشركة‬ ‫الترتيب الثامف‬
‫بسحب التقرير مف المكقع في حالة حدكث‬
‫تغيرات عمى القكائـ المالية اك اساءة استخداـ‬
‫التقرير ‪.‬‬
‫س‪/7‬التأكد مف اف تقريرمراقب الحسابات‬ ‫الترتيب التاسع‬
‫المنشكر عمى الـ كقع يرتبط بمجمكعة القكائـ‬
‫المالية الكاممة كليس ببعضيا فقط فضالن عف‬
‫التأكد مف عدـ ارتباط التقرير بالمعمكمات‬
‫االخرل عمى المكقع كالتي لـ تخضع لمتدقيؽ ‪.‬‬
‫س‪/8‬التأكد مف عدـ حدكث اية تغيرات عمى‬ ‫الترتيب العاشر‬
‫القكائـ المالية كالتقرير مف تاريخ النشر‬
‫الكتركنيان كحت ل تاريخ انعقاد اجتماع الييئة‬
‫العامة ‪.‬‬
‫س‪/13‬العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية تقرير‬ ‫الترتيب الحادم عشر‬
‫مراقب الحسابات تتضمف عبارات تبيف تحديد‬
‫مياـ كؿ مف مراقب الحسابات كادارة الشركة‬
‫فيما يخص االفصاح االلكتركني لمقكائـ المالية‬
‫كخالؿ كافة مراحؿ عممية التدقيؽ‬
‫س‪/2‬الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة بعدـ‬ ‫الترتيب الثاني عشر‬
‫نشر القكائـ المالية مرفقان معيا تقرير مراقب‬
‫الحسابات عمى المكقع االلكتركني دكف ابالغ‬

‫‪22‬‬
 ‫مراقب الحسابات‬
‫س‪/6‬يمكف االلتجاء الى القانكف في حالة نشر‬ ‫الترتيب الثالث عشر‬
‫تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف‬
‫مكافقتو ‪.‬‬
‫(‪)3‬‬ ‫كأستنتاجان مما سبؽ نرل اف الكسط الحسابي لكؿ سؤاؿ مف األسئمة السابقة كاف يزيد عف‬
‫درجات فضالن عف تـ احتساب متكسط المتكسطات لكافة اسئمة المحكر الثاني مف األستبانة‬
‫السابقة ذكرىا كالذم بمغ (‪ . )25،4‬ككذلؾ اف األنحراؼ المعيارم ألغمب األسئمة السابقة كاف‬
‫منخفضان فضالن عف تـ احتساب متكسط األنحرافات المعيارية لكافة اسئمة المحكر الثاني مف‬
‫األستبانة السابؽ ذكرىا كالذم بمغ (‪. )822،0‬‬
‫وفي ضوء نتائج التحميل السابق يتم قبول الفرضية األولى واثباتيا والتي تنص عمى انو ىناك‬
‫لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات‬ ‫ادراك من قبل مراقبي الحسابات في البراق‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ -2‬تحميل إجابات البينة حول المحور الثالث من األستبانة والمتبمق بتحديد درجة تأثير ببض‬
‫المتغيرات البيئية عمى مدى ادراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه االفصاح األلكتروني‬
‫لممبمومات المالية ‪.‬‬
‫أف الجدكؿ األتم يبيف قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ االختالؼ كالترتيب‬
‫ألجابات افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثالث (‪ )5-1‬الكاردة في األستبانة‪.‬‬
‫جدكؿ رقـ (‪ ) 6‬قيـ الكسط الحسابي كاألنحراؼ المعيارم كمعامؿ األختالؼ كالترتيب ألجابات‬
‫افراد العينة حكؿ اسئمة المحكر الثالث مف األستبانة‬
‫الترتيب‬ ‫معامؿ‬ ‫االنحراؼ‬ ‫الكسط‬ ‫المتغيرات‬ ‫ت‬
‫االختالؼ‬ ‫المعيارم‬ ‫الحسابي‬
‫‪ 1‬بيئة التشريعات ‪-:‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪28,94‬‬ ‫‪1,143‬‬ ‫‪3,95‬‬ ‫أ‪ -‬متطمبات المنظمات المينية المعنية بميمة‬
‫التدقيؽ بخصكص االفصاح االلكتركني بصفة‬
‫عامة ككاجبات مراقب الحسابات إتجاىو بصفة‬
‫خاصة ‪.‬‬
‫ب‪-‬متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف االخرل‬
‫‪2‬‬ ‫‪29,64‬‬ ‫‪1,138‬‬ ‫‪3,84‬‬
‫ذات العالقة بخصكص االفصاح االلكتركني ‪.‬‬
‫ج‪-‬متطمبات سكؽ االكراؽ المالية بخصكص‬
‫‪3‬‬ ‫‪30,12‬‬ ‫‪1,140‬‬ ‫‪3,79‬‬

‫‪23‬‬
 ‫االفصاح االلكتركني ‪.‬‬
‫‪ 2‬الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية االلكتركنيو ‪:‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪26,10‬‬ ‫‪1,096‬‬ ‫‪4,20‬‬
‫أ‪-‬الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف ‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪30,73‬‬ ‫‪1,220‬‬ ‫‪3,97‬‬ ‫ب‪-‬الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ ‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪32,87‬‬ ‫‪1,078‬‬ ‫‪3,28‬‬ ‫ج‪-‬الطمب المتزايد مف قبؿ االطراؼ االخرل‬
‫‪ 3‬مدة االرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪57,05‬‬ ‫‪1,472‬‬ ‫‪2.58‬‬
‫أ‪-‬اقؿ مف سنة‬
‫‪2‬‬ ‫‪40,06‬‬ ‫‪1,390‬‬ ‫‪3,19‬‬ ‫ب‪-‬مف سنة ‪ 3-‬سنكات‬
‫‪1‬‬ ‫‪32,79‬‬ ‫‪1,046‬‬ ‫‪3,47‬‬ ‫ج‪-‬اكثر مف ‪ 3‬سفكات‬
‫‪ 4‬الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪55,02‬‬ ‫‪1,172‬‬ ‫‪2,13‬‬
‫أ‪-‬مشركع فردم‬
‫‪3‬‬ ‫‪46,47‬‬ ‫‪1,171‬‬ ‫‪2,52‬‬ ‫ب‪-‬شركة تضامنية‬
‫‪2‬‬ ‫‪36,74‬‬ ‫‪1,227‬‬ ‫‪3,34‬‬ ‫ج‪-‬شركة ذات مسؤكلية محدكدة‬
‫‪1‬‬ ‫‪28,34‬‬ ‫‪1,250‬‬ ‫‪4,41‬‬ ‫د‪-‬شركة مساىمة‬
‫‪ 5‬طبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫‪51,44‬‬ ‫‪1,461‬‬ ‫‪2,54‬‬
‫‪4‬‬ ‫أ‪-‬زراعي‬
‫‪3‬‬ ‫‪47.14‬‬ ‫‪1,551‬‬ ‫‪3,29‬‬ ‫ب‪-‬صناعي‬
‫‪2‬‬ ‫‪45.56‬‬ ‫‪1,508‬‬ ‫‪3,31‬‬ ‫ج‪-‬خدمي‬
‫‪1‬‬ ‫‪38.68‬‬ ‫‪1,582‬‬ ‫‪4,09‬‬ ‫د‪-‬مصرفي‬

‫أظيرت نتائج التحميؿ األحصائي التي يشير الييا الجدكؿ السابؽ المتعمؽ بتحديد درجة تأثير‬
‫بعض المتغيرات البيئية عمى مدل أدراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح األلكتركني‬
‫لممعمكمات المالية األتي ‪-:‬‬
‫فيما يخص المتغير األكؿ كالمتعمؽ ببيئة التشريعات اسفرت النتائج عف اتفاؽ معظـ افراد العينة‬
‫‪.‬‬ ‫عمى تأثير بيئة التشريعات عمى ادراؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاه االفصاح األلكتركني‬
‫‪ 3‬درجات حيث حيث تـ أعطاء‬ ‫حيث كاف الكسط الحسابي لكافة فركع ىذا المتغير يزيد عف‬
‫األجابات (قكم لمغاية ‪ ،‬قكم ‪ ،‬متكسط ‪ ،‬محدكد ‪ ،‬اليؤثر مطمقان ) الدرجات (‪ )5،4،3،2،1‬عمى‬
‫التكالي ‪ .‬فيذا يعني اف لبيئة التشريعات تأثير عمى أدراؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاه‬
‫األفصاح األلكتركني ‪.‬كقد كاف لمتطمبات المنظمات المينية المعنية بمينة التدقيؽ بخصكص‬

‫‪24‬‬
‫االفصاح االلكتركني ككاجبات مراقب الحسابات تجاىو التأثير القكم عمى ادراؾ مراقبي الحسابات‬
‫قياسان بالفركع األخرل حيث حقؽ كسط حسابي (‪ )3,95‬كأنحراؼ معيارم (‪ )1,143‬كقد احتؿ‬
‫المرتبو االكلى مف حيث قكة التأثير ‪ .‬اما متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف األخرل ذات العالقة‬
‫بخصكص األفصاح األلكتركني فقد جاءت بالمرتبة الثانية مف حيث قكة اؿتأثير عمى ادراؾ مراقب‬
‫الحسابات كبكسط حسابي (‪ )3,84‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,38‬في حيف جاءت متطمبات سكؽ‬
‫األكراؽ المالية بخصكص األفصاح األلكتركني بالترتيب الثالث مف حيث قكة التأثير كبكسط‬
‫حسابي (‪ )3,79‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,140‬وانطالقاً مما سبق يتم اثبات صحة الفرضي ة‬
‫الفرعية األولى المتفرعة من الفرضية الثانية والتي تنص عمى أن بيئة التشريبات تؤثر عمى‬
‫ادراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاة األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية ‪.‬‬
‫أما فيما يخص المتغير الثاني كالمتعمؽ بالطمب المتزايد عمى القكائـ المالية األلكتركنية فقد‬
‫اسفرت النتائج عف اتفاؽ اغمب افراد العينة عمى اف زيادة الطمب عمى القكائـ المالية المالية‬
‫األلكتركنية أحد المتغ مرات التي تؤثر عمى ادراؾ مراقب الحسابات لكاجباتيـ تجاة االفصاح‬
‫األلكتركني لممعمكمات المالية ‪ .‬كقد احتؿ الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف الترتيب األكؿ مف‬
‫حيث قكة التأثير عمى ادراؾ مراقب الحسابات حيث حقؽ كسطان حسابيان (‪ )4,20‬كانحراؼ معيارم‬
‫(‪ . )1,096‬أما الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ فقد جاء بالترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير‬
‫كبكسط حسابي (‪ )3,97‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,220‬في حيف جاء الطمب المتزايد مف قبؿ‬
‫(‪ )3,28‬كانحراؼ‬ ‫األط ار ؼ األخرل في الترتيب األخير مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي‬
‫معيارم (‪ . )1,078‬وانطالقاً مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية الفرعية الثانية المتفرعة من‬
‫الفرضية الثانية والتي تنص عمى ان الطمب المتزايد عمى القوائم المالية االلكترونية يؤثر عمى‬
‫ادراك م ارقبي الحسابات لواجباتيم تجاة األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية ‪.‬‬
‫أما بخصكص المتغير الثالث كالمتعمؽ بمدة األرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت النتائج‬
‫عف اتفاؽ اغمب افراد العينة مف اف مدة ارتباط مراقب الحسابات بالشركة مكضع التدقيؽ ليا‬
‫‪ .‬كقد تبايف تأثير مدة‬ ‫تأثير عمى ادراؾ ـ راقب الحسابات لكاجباتو تجاة األفصاح األلكتركني‬
‫‪ 3‬سنكات جاءت في الترتيب‬ ‫األرتباط حيث اشارت النتائج اف طكؿ مدة األرتباط ألكثر مف‬
‫األكؿ مف حيث قكة التأثير عمى ادراؾ مراقب الحسابات حيث حققت ىذه المدة كسطان حسابيان‬
‫(‪ )3,47‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,046‬في حيف جاءت مدة األرتباط مف سنة إلى ‪ 3‬سنكات في‬
‫الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي (‪ )3,19‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,046‬أما‬
‫مدة األرتباط ألقؿ مف سنة جاءت في الترتيب الثالث مف حيث قكة التأثير ‪ ،‬كيظير اف ليا تأثير‬
‫‪ 3‬درجات حيث كاف‬ ‫محدكد عمى ادراؾ مراقب الحسابات ألنيا حققت كسطان حسابيان أقؿ مف‬
‫(‪ )2,58‬كانحراؼ معيارم (‪ . )1,472‬مما يعني ذلؾ أنو كمما زادت مدة ارتباط مراقب الحسابات‬

‫‪25‬‬
‫بالزبكف زاد التأثير عمى اد راؾ مراقب الحسابات لكاجباتو تجاه األفصاح األلكتركني ‪ .‬وأنطالقاً‬
‫مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية ا لفرعية الثالثة المتفرعة من الفرضية الثانية والتي تنص‬
‫عمى ان مدة االرتباط بالزبون ليا تأثير عمى أدراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح‬
‫األلكتروني لممبمومات المالية ‪.‬‬
‫النتائج‬ ‫أما بالنسبة لممتغير الرابع كالمتعمؽ بالشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت‬
‫عف اتفاؽ اغمب افراد العينة عمى تأثير الشكؿ القانكني لمشركة مكضع تدقيؽ عمى ادراؾ مراقب‬
‫الحسابات لكاجباتو تجاه األفصاح األلكتركني لممعمكمات المالية ‪ ،‬كقد تبايف تأثير الشكؿ القانكني‬
‫حيث اشارت النتائج اف الشركة المساىمة ليا التأثير األقكل عمى ادراؾ م ار قب الحسابات كقد‬
‫جاءت بالترتيب االكؿ مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي (‪ )4,41‬كأنحراؼ معيارم (‪)1,250‬‬
‫‪ .‬يمييا الشركة ذات المسؤ كلية المحدكده حيث جاءت في الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير‬
‫كبكسط حسابي (‪ )3,34‬كانحراؼ معيارم (‪1‬ك‪ . )227‬أما بالنسبة لمشركة التي تتخذ شؾ ؿ‬
‫مشركع فردم أك شركة تضامنية فتأثيرىا محدكد عمى ادراؾ مراقب الحسابات ألنيا حققت كسطان‬
‫حسابيان أقؿ مف ‪ 3‬درجات حيث كاف (‪ )2,52( ،)2,13‬كانحراؼ معيارم (‪)1,171( ، )1,172‬‬
‫عمى التكالي ‪ .‬وانطالقاً مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية الفرعية الراببة المتفرعة من‬
‫الفرضية ا لثانية والتي تنص عمى ان الشكل القانوني لمشركة موضع التدقيق لو تأثير عمى‬
‫أدراك مراقبي الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية ‪ .‬أما بخصكص‬
‫المتغير األخير كالمتعمؽ بطبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ فقد اسفرت النتائج عمى اتفاؽ‬
‫اغمب أفراد اؿ عينة ايضان عمى اف لطبيعة نشاط الشركة تأثير عمى أدراؾ مراقب الحسابات‬
‫لكاجباتيـ تجاه األفصاح االلكتركني كأف تفاكت ىذا الترتيب حسب طبيعة النشاط ‪ .‬حيث تشير‬
‫النتائج أف النشاط المصرفي لو التأثير األقكل مف باقي األنشطة عمى ادراؾ مراقب الحسابات‬
‫حيث جاء في الترتيب األكؿ مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي (‪ )4,09‬كانحراؼ معيارم‬
‫(‪ . )1,582‬يميو كؿ مف النشاط الخدمي كالصناعي في قكة التأثير حيث جاء النشاط الخدمي‬
‫(‪ )3,31‬كانحراؼ معيارم (‪، )1,508‬‬ ‫في الترتيب الثاني مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي‬
‫في حيف جاء النشاط الصناعي في الترتيب الثالث مف حيث قكة التأثير كبكسط حسابي (‪)3,29‬‬
‫كانحراؼ معيارم (‪ . )1,551‬أما النشاط الزراعي فكاف تأثيره محدكدان عمى أدراؾ مراقب‬
‫‪ 3‬درجات حيث كاف (‪ )2,54‬كأنحراؼ معيارم‬ ‫الحسابات ألنة حقؽ كسطان حسابيان اقؿ مف‬
‫لفرعية الخامسة المتفرعة من‬ ‫(‪ . )1,461‬وانطالقاً مما سبق يتم اثبات صحة الفرضية ا‬
‫الفرضية الثانية والتي تنص عمى ان طبيبة نشاط شركة الزبون ليا تأثير عمى ادراك مراقبي‬
‫‪ .‬كاستنتاجان مما سبؽ يتـ‬ ‫الحسابات لواجباتيم تجاه األفصاح األلكتروني لممبمومات المالية‬
‫اثبات الفرضية الرئيسية الثانية كالتي تنص بأف ادراؾ مراقبي اؿحسابات لكاجباتيـ تجاه األفصاح‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ .‬حيث تتفرع مف ىذه الفرضية‬ ‫االلكتركني لممعمكمات المالية يتأثر ببعض المتغيرات البيئية‬
‫خمسة فرضيات فرعية تـ اثباتيا في العرض السابؽ كأف تفاكتت نسبة األثبات بيف فرضية كاخرل‬
‫‪ .‬كاعتمادان عمى اثبات صحة الفرضيات الفرعية يتـ اثبات صحة الفرضية الرئيسة ‪.‬‬

‫‪ -4‬االستنتاجات والتوصيات‬
‫اوال ‪ :‬االستنتاجات ‪:‬‬
‫مف اىـ االستنتاجات التي يمكف التكصؿ الييا االتي ‪-:‬‬
‫‪-1‬في ظؿ النمك السريع كالمتزايد في استخداـ شبكة االتصاالت الدكليو االنترنت بدأت العديد مف‬
‫الشركات في مختمؼ دكؿ العالـ إدراؾ اىمية استخداـ ىذه الشبكة كأداة لتكزيع قكائميا المالية‬
‫لالستفادة مف االمكانيات التكنكلكجية اليائمو في سرعة انتشار المعمكمات ‪ ،‬مما ادل الى تنامي‬
‫ظاىرة االفصاح االلكتركني عمى المستكل العالمي كتحكؿ بيئة التقرير المالي مف البيئة الكرقيو‬
‫الى البيئة االلكتركنية‬
‫‪-2‬عمى الرغـ مف العديد مف المزايا التي يحققيا االفصاح االلكتركني سكاء عمى مستكل‬
‫الشركات اك عمى مستكل مستخدمي القكائـ المالية ‪ ،‬اال انو في الكقت ذاتو يعاني مف مجمكعة‬
‫مف المشاكؿ كالتحديات ذات االنعكاسات الخطيره عمى مينة التدقيؽ ‪ ،‬كالتي تكاجو بيئة االعماؿ‬
‫تجاه الثقو بالمعمكمات المالية المنشكرة الكتركنيان كمصداقيتيا لدل المستخدميف ‪.‬‬
‫عمى مينة التدقيؽ ‪ ،‬بادر‬ ‫‪-3‬في ظؿ التحديات التي افرزىا االفصاح االلكتركني كانعكاستيا‬
‫الكثير مف اكاديمي كميني المحاسبة الى كضع اطر مقترحو لنطاؽ مسؤليات ككاجبات مراقبي‬
‫الحسابات في ظؿ بيئة االفصاح االلكتركني كتحديد مكقؼ مراقبي الحسابات مف المعمكمات‬
‫المنشكره الكتركنيان ‪ .‬كقد اتفؽ العديد منيـ عمى اف مسؤكلية مراقبي الحسابات ال تخرج عف النقاط‬
‫االتيو ‪-:‬‬
‫‪-‬المسؤكلية عف سالمة كامف المعمكمات عمى شبكة االنترنت‬

‫‪27‬‬
 ‫‪-‬المسؤكلية عف القكائـ المالية التي تـ تدقيقيا كالتقرير المرفؽ بيا‬
‫‪-‬المسؤكلية عف المعمكمات التي تقع خارج نطاؽ القكائـ المالية‬
‫‪-‬المسؤلية عف التحديث الفكرم لمقكائـ المالية‬
‫‪-4‬ىناؾ ادراكان مرتفعان لدل مراقبي الحسابات في العراؽ تجاه اىمية القياـ بكاجباتيـ تجاه‬
‫االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية كأف تفاكت ىذا االدراؾ بيف ميمة كاخرل حيث اف اكثر‬
‫تمؾ الكاجبات ادراكان ىي التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني لممعمكمات المالية المراد نشره الكتركنيان‬
‫يطابؽ تمامان لصكرتو الكرقيو ‪ ،‬اما اقؿ تمؾ الكاجبات ادراكان ىي امكانية االلتجاء الى القانكف في‬
‫حالة نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ الشركة دكف مكافقتو ‪.‬‬
‫‪ – 5‬يتأثر مستكل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ بكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني بعدد‬
‫مف المتغيرات البيئية ‪ ،‬حيث اشارت نتائج الدراسة الى انو يكجد تاثير لكؿ مف بيئة التشريعات ‪،‬‬
‫الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية االلكتركنية ‪ ،‬مدة االرتباط بالشركة ‪ ،‬الشكؿ القانكني لمشركة ‪،‬‬
‫طبيعة نشاط الشركة عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني لممعمكمات‬
‫المالية ‪.‬‬
‫‪ -6‬مف اكثر المتغيرات الفرعية لممتغيرات اعاله تاثي انر عمى ادراؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ‬
‫تجاه االفصاح االلكتركني كانت االتي ‪-:‬‬
‫أ – فيما يخص بيئة التشريعات كانت متطمبات المنظمات المينية اكثر المتغيرات تاثي انر ‪.‬‬
‫ب – فيما يخص الطمب المتزايد كاف الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف اكثر المتغيرات تاثي انر ‪.‬‬
‫جػ ‪ -‬فيما يخص مدة االرتباط كانت المدة االطكؿ كالتي اكثر مف ‪ 3‬سنكات اكثر تاثي انر ‪.‬‬
‫د – فيما يخص الشكؿ القانكني كانت الشركة المساىمة اكث انر تأثي انر ‪.‬‬
‫ىػ ‪ -‬فيما يخص طبيعة نشاط الشركة كاف النشاط المصرفي اكثر تأثي انر ‪.‬‬
‫‪ -7‬مف الكاضح كجكد فجكه بيف االدراؾ النظرم لمراقبي الحسابات في البيئة العراقية لكاجباتيـ‬
‫تجاه االفصاح االلكتركني لؿ معمكمات المالية كبيف االدراؾ اؿ فعمي الحقيقي ليذه المياـ حاؿ‬
‫خركجيا حيز التففيذ ام اف مراقبي الحسابات في العراؽ يدرككف جيدان مياميـ تجاه االفصاح‬
‫‪ .‬كقد‬ ‫االلكتركني اال انيـ قد يعارضكا فكرة تنفيذ تمؾ المياـ اذا طمب منيـ ذلؾ بصكره فعمية‬
‫يرجع السبب في ذلؾ الى األتي ‪-:‬‬
‫أ‪-‬االفصاح األلكتركني الزاؿ حديث العيد عمى البيئة العراقية ‪.‬‬
‫ب‪-‬عدـ كجكد اية ارشادات مينية تمزـ مراقب الحسابات القياـ بذلؾ ‪.‬‬
‫جػ‪-‬كجكد احتماؿ ارتفاع تكاليؼ عممية التدقيؽ كبالتالي ارتفاع اتعاب مراقب الحسابات ‪.‬‬
‫د‪-‬عدـ الرغبة في تحمؿ المزيد مف المسؤكلية القانكنية ‪.‬‬
‫ىػ‪-‬ال تكجد ضغكط حقيقية مف قبؿ المستخدميف لطمب ىكذا نكع مف االفصاح ‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫ك_عدـ كجكد ام دكرات اك برامج تدريبية في مجاؿ االفصاح االلكتركني كدكر مراقب الحسابات‬
‫فيو مما ادل أنخفاض مستكل الكعي كاألدراؾ لكافة األطراؼ‬
‫ثانياً ‪ :‬التوصيات ‪-:‬‬
‫اعتماد عمى النتائج التي تـ التكصؿ الييا يمكف كضع التكصيات االتيو ‪-:‬‬
‫ؿ عف كضع المعايير المحاسبية كالرقابية في العراؽ كالعمؿ عمى‬
‫‪ -1‬اىتماـ الييئات المسؤ ك ة‬
‫اصدار قاعده محاسبية لتنظيـ األفصاح المحاسبي األلكتركني تستند الى التكصيات الصادره عف‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدكلية كاالتحاد الدكلي لممحاسبيف كعف الييئات المشرفة عمى اسكاؽ‬
‫األكراؽ المالية ‪ .‬لكي تككف اساسان كمرشدان لممحاسبيف نحك اتخاذ األجراءات المناسبة المتعمقة‬
‫باألفصاح األلكتركني ‪.‬‬
‫‪ -2‬العمؿ عمى اصدار دليؿ اك معيار تدقيقي ينظـ مسؤ كلية ككاجبات مراقب الحسابات تجاه‬
‫االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية ‪ ،‬لكي تككف اساسان كمرشدان لمراقبي الحسابات نحك القياـ‬
‫بكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني فضال عف انيا تبيف لمستخدمي القكائـ المالية حدكد مسؤكلية‬
‫مراقب الحسابات تجاه ذلؾ ‪.‬‬
‫‪ -3‬تعزيز ادراؾ مراقبي الحسابات في البيئة العراقية لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني‬
‫لممعمكمات المالية كذلؾ مف خالؿ متابعتيـ لالصدارات المختلفة بالخارج مف ارشادات كمجالت‬
‫كنشرات كدكريات كخا صة تمؾ التي تعني بالقضايا التكنكلك جية كاثرىا عمى مينة المحاسبة‬
‫كالتدقيؽ ‪ ،‬فضالن عف االشتراؾ بدكرات تدريبية في مجاؿ تقنية المعمكمات كاالتص االت بيدؼ‬
‫مسايرة التطكرات التكفكلكجية كالتمكف مف اداء دكرىـ كما يتكقعو مستخدمي القكائـ المالية ‪.‬‬
‫‪ -4‬بما اف االفصاح االلكتركني الزاؿ حديث العيد على البيئة العراقية البد مف العمؿ عمى زيادة‬
‫كعي كادراؾ منتجي القكائـ المالية كمستخدمييا باىمية االفصاح االلكتركني كالمزايا التي يحققيا‬
‫فضالن عف بياف المخاطر الناجمو عنو كما ىك دكر م ار قب الحسابات تجاىو ‪ .‬كقد يتـ ذلؾ مف‬
‫خالؿ اصدار النشرات كالمجالت الدكرية فضالن عف قياـ دكرات تدريبية كعقد المؤتمرات كالندكات‬
‫التي مف شأنيا تعزيز معارفيـ كزيادة اطالعيـ كادراكيـ عمى اخر المستجدات فيما يخص‬
‫االفصاح االلكتركني ‪ .‬كمف اىـ الجيات المؤىمة لمقياـ بذلؾ ىي سكؽ العراؽ لالكراؽ المالية ‪،‬‬
‫نقابة المحاسبيف ‪ ،‬البنؾ المركزم ‪ ،‬مركز التدريب المالي كالمحاسبي ‪ ،‬منظمات المجتمع المدني‬
‫الميتمو بالشفافية كاالفصاح ‪ ،‬ديكاف الرقابو المالية ‪ ،‬ىيئة النزاىة كغيرىا ‪.‬‬
‫‪ -5‬بما اف النشاط المصرفي كاف اكثر النشاطات تاثي انر عمى ادارؾ مراقبي الحسابات لكاجباتيـ‬
‫تجاه االفصاح االلكتركني في البيئة العراقية ‪ ،‬لذلؾ يمكف اختياره كنقطة انطالؽ لتطبيؽ‬
‫االفصاح االلكتركني كالزاـ ىذا القطاع بتطبيؽ كمراقبة ذلؾ الكتشاؼ اية عكاقب اك مشاكؿ‬

‫‪29‬‬
 ‫تكاجو عممية التطبيؽ كتفعيؿ د كر مراقب الحسابات تجاه ذلؾ ‪ .‬لكي يككف القطاع المصرفي‬
‫نمكذجان يحتذل بو عند تعميـ ىذق الظاىرة عمى القطاعات االخرل‬

‫المالحق ‪ -:‬استمارة االستبانة‬

‫بسم اهلل الرحمن الرحيم‬
‫الجامبة المستنصرية‬
‫كمية االدارة واالقتصاد‬
‫قسم المحاسبة‬
‫استمارة االستبانة‬
‫السيد مراقب الحسابات المحترم‬
‫تحية طيبة ‪:‬‬
‫في ظؿ التحكؿ مف البيئة الكرقية الى البيئة االلكتركنية كظيكر مايسمى باالفصاح االلكتركني‬
‫لمقكائـ المالية ‪ .‬ام اف قياـ الشركات بنشر قكائميا المالية عمى شبكة االنترنت ‪ .‬كمع ما يحيط‬
‫بيذه البيئة الجديدة مف مخاطر كأختراؽ المكاقع االلكتركنية كالتالعب بمحتكل القكائـ المالية مف‬
‫‪ .‬كىنا قد يثار‬ ‫المعمكمات ‪ ،‬مما قد يؤثر عمى مصداقية تمؾ المعمكمات المنشكرة الكتركنيان‬
‫التساؤؿ االتي ‪ -:‬ماىك دكر كمسؤلية مراقب الحسابات اتجاه ذلؾ ؟ لذلؾ جاء ىذا البحث‬
‫كمحاكلة لمخكض في غمار ىذا المكضكع كالتعرؼ عمى مدل ادراؾ مراقبي الحسابات في العراؽ‬
‫لكاجباتيـ تجاه االفصاح االلكتركني لممعمكمات المالية كمدل تأثر ذلؾ االدراؾ ببعض المتغيرات‬
‫البيئية ‪ .‬كحيث اننا نعيد بكـ االىتماـ كاالستعداد الدائميف لمؤازرة كمساندة الباحثيف في ابحاثيـ‬
‫التي تخدـ تطكر المينة كبالتالي تطكر المجتمع ‪ .‬جئنا ككمنا امؿ اف نجد التعاكف المعيكد بكـ‬
‫‪ .‬كاف ىذا سكؼ يؤدم‬ ‫مف خالؿ اجابة االسئمة الكاردة في ىذه االستبانة بكؿ دقة كمكضكعية‬
‫بال شؾ الى تقييـ افضؿ لمكضكع البحث كبالتالي المساعدة في تحقيؽ اىداؼ البحث كالخركج‬
‫بتكصيات لكضع الحمكؿ المناسبة ‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫شاكريف لكـ حسف تعاكنكـ كتجاكبكـ كتقبمكا فائؽ التقدير كاالحتراـ‬

‫الباحثان‬
‫د‪.‬بكر ابراىيم محمود‬
‫م‪.‬م نضال عزيز ميدي‬

‫المحور االول ‪ :‬مبمومات عامة ‪-:‬‬

‫الرجاء كضع دائرة حكؿ البديؿ المناسب لكؿ مف العبارات االتية ‪-:‬‬
‫‪-1‬الخبرة في مجاؿ مراقبة الحسابات ‪-:‬‬
‫د‪ -‬اكثر مف ‪ 15‬سنة‬ ‫ج‪ 15-10 -‬سنة‬ ‫ب‪ -‬مف‪10-5‬‬ ‫أ‪-‬اقؿ مف ‪ 5‬سنكات‬
‫‪ -2‬الصنؼ الذم تنتمي اليو ‪-:‬‬
‫ب‪ -‬الصنؼ الثاني‬ ‫أ‪-‬الصنؼ االكؿ‬
‫المحور الثاني ‪ :‬قياس مدى ادراك مراقبي الحس ابات في البراق لواجباتيم تجاه‬
‫االفصاح االلكتروني لممبمومات ‪.‬‬
‫الرجاء كضع اشارة صح اماـ االختيار الذم تراه مناسبان لكؿ مف العبارات االتية ‪-:‬‬
‫غير مكافؽ‬ ‫مكافؽ محايد غير‬ ‫مكافؽ‬ ‫العبارة‬ ‫ت‬
‫جدان‬ ‫مكفؽ‬ ‫جدان‬
‫الحصكؿ عمى اقرار مف ادارة‬ ‫‪-1‬‬
‫الشركة مكضع التدقيؽ بمسؤليتيا‬
‫عف تصميـ كاختبار الضكابط‬
‫الرقابية المالئمة لحماية محتكيات‬
‫المكقع بعد التحقؽ مف قياـ الشركة‬
‫بذلؾ ‪.‬‬
‫الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة‬ ‫‪-2‬‬
‫بعدـ نشر القكائـ المالية مرفقان معيا‬

‫‪31‬‬
 ‫تقرير مراقب الحسابات عمى المكقع‬
‫االلكتركني دكف ابالغ مراقب‬
‫الحسابات‬
‫الحصكؿ عمى اقرار مف الشركة‬ ‫‪-3‬‬
‫بمسؤليتيا عف كضع الضكابط التي‬
‫تكفؿ الفصؿ بشكؿ كاضح بيف‬
‫العمكمات التي خضعت لمتدقيؽ‬
‫كتمؾ التي لـ تخضع عمى المكقع‬
‫االلكتركني ‪.‬‬
‫التحقؽ مف اف الممؼ االلكتركني‬ ‫‪-4‬‬
‫لمعمكمات المالية المراد نشره‬
‫لصكرتو‬ ‫الكتركنيان مطابؽ تمامان‬
‫الكرقية ‪.‬‬
‫االحتفاظ بنسخة مف الممؼ‬ ‫‪-5‬‬
‫االلكتركني النيائي لممعمكمات‬
‫المالية ضمف اكراؽ العمؿ ‪.‬‬
‫يمكف االلتجاء الى القانكف في حالة‬ ‫‪-6‬‬
‫نشر تقرير مراقب الحسابات مف قبؿ‬
‫الشركة دكف مكافقتو ‪.‬‬
‫التأكد مف اف تقريرمراقب الحسابات‬ ‫‪-7‬‬
‫المنشكر عمى المكقع يرتبط‬
‫بمجمكعة القكائـ المالية الكاممة‬
‫كليس ببعضيا فقط فضالن عف التأكد‬
‫مف عدـ ارتباط التقرير بالمعمكمات‬
‫االخرل عمى المكقع كالتي لـ‬
‫تخضع لمتدقيؽ ‪.‬‬
‫التأكد مف عدـ حدكث اية تغيرات‬ ‫‪-8‬‬
‫عمى القكائـ المالية كالتقرير مف‬
‫تاريخ النشر الكتركنيان كحتى تاريخ‬

‫‪32‬‬
 ‫انعقاد اجتماع الييئة العامة ‪.‬‬
‫ينبغي عمى مراقب الحسابات الزاـ‬ ‫‪-9‬‬
‫الشركة بسحب التقرير مف المكقع‬
‫في حالة حدكث تغيرات عمى القكائـ‬
‫الترير ‪.‬‬
‫المالية اك اساءة استخداـ ق‬
‫‪ -10‬االطالع عمى المعمكمات المرفقة‬
‫بالقكائـ المالية االلكتركنية لمتأكد مف‬
‫عدـ كجكد اختالفات جكىرية بينيما‬
‫‪.‬‬
‫‪ -11‬االطالع بعناية عمى المعمكمات‬
‫التي تتضمنيا الممفات الصكتية‬
‫كالفيديك لمتأكد مف عدـ كجكد‬
‫تعارض بينيا كبيف معمكمات القكائـ‬
‫المالية‬
‫‪ -12‬االتصاؿ المستمر بالشركة لمناقشة‬
‫االمكر التعمقة باالفصاح االلكتركني‬
‫كتكثيؽ نتائج تمؾ المناقشات‬
‫‪ -13‬العمؿ عمى اضافة فقرة في نياية‬
‫تقرير مراقب الحسابات تتضمف‬
‫عبارات تبيف تحديد مياـ كؿ مف‬
‫مراقب الحسابات كادارة الشركة فيما‬
‫يخص االفصاح االلكتركني لمقكائـ‬
‫المالية كخالؿ كافة مراحؿ عممية‬
‫التدقيؽ‬

‫المحور الثالث ‪ :‬تحديد درجة تأثير ببض المتغيرات البيئية عمى مدى ادراك مراقبي‬
‫الحسابات لواجباتيم تجاه االفصاح االلكتروني ‪:‬‬
‫الرجاء كضع اشارة صح اماـ اال ختيار الذم تراه مناسبان لكؿ مما يأتي ‪-:‬‬
‫محدكد اليؤثر مطمقان‬ ‫متكسط‬ ‫قكم‬ ‫قكم لمغاية‬ ‫المتغيرات‬ ‫ت‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ -1‬بيئة التشريعات ‪-:‬‬
‫أ‪-‬متطمبات المنظمات المينية المعنية بمينة‬
‫التدقيؽ بخصكص االفصاح االلكتركني بصفة‬
‫عامة ككاجبات مراقب الحسابات اتجاىو‬
‫بصفة خاصة‬
‫ب‪ -‬متطمبات قانكف الشركات كالقكانيف‬
‫االخرل ذات العالقة بخصكص االفصاح‬
‫االلكتركني ‪.‬‬
‫ج‪ -‬متطمبات سكؽ االكراؽ المالية بخصكص‬
‫االفصاح االلكتركني ‪.‬‬
‫‪ -2‬الطمب المتزايد عمى القكائـ المالية االلكتركنية‬
‫‪-:‬‬
‫أ‪-‬الطمب المتزايد مف قبؿ المستثمريف‬
‫ب‪ -‬الطمب المتزايد مف قبؿ المصارؼ‬
‫ج‪ -‬الطمب المتزايد مف قبؿ االطراؼ االخرل‬
‫‪ -3‬مدة االرتباط بالشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫أ‪-‬اقؿ مف سنة‬

‫ب‪ -‬مف سنة – ‪ 3‬سنكات‬

‫ج‪ -‬اكثر مف ‪ 3‬سنكات‬
‫‪ -4‬الشكؿ القانكني لمشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫أ‪-‬مشركع فردم‬
‫ب‪ -‬شركة تضامنية‬
‫ج‪ -‬شركة ذات مسؤلية محدكدة‬
‫د‪ -‬شركة مساىمة‬
‫‪ -5‬طبيعة نشاط الشركة مكضع التدقيؽ ‪-:‬‬
‫أ‪-‬زراعي‬
‫ب‪ -‬صناعي‬
‫ج‪ -‬خدمي‬
‫د‪ -‬مصرفي‬

‫‪34‬‬
 ‫المصادر‬

1-Anonymous, bestsotware-Peachtree Premium Accounting

2005,CPA Technology Advisor, Ft. Atkinson: Jul./Jul., 2005,Vol.15,
lss. 3,
‫ مقكمات األفصاح األلكتركني كاىميتة في ق اررات األستثمار‬، ‫ فيصؿ زماط‬، ‫ السميـ‬-2
2005،55 ، ‫ العدد‬، ‫ الجامعة المستنصرية‬، ‫ مجمة كمية األدارة كاألقتصاد‬،

3- Ashbaugh, H., K. Johnstone and D. Warfield, “Corporate

Reporting on the Internet”, Accounting Horizons . Vol. 13 , No .3,
September 1999 ,
4- Lymer, R. Debrecny, G.L. Gray, and A. Rahman, “Business
Reporting on the Internet”, A paper prepared for the international
Accounting Standards Committee, November 1999. Available at:
http :/www.shu.ac.uk.
5- Wallace, A., “The New Language of Financial Reporting”, The
.Balance Sheet, Vol. 2, 2001
‫ في تعظيـ األستفادة مف معمكمات‬XBRL ‫ " استخداـ لغة‬، ‫فييـ ابك العزـ محمد‬، ‫ محمد‬-6
‫ جامعة‬، ‫ كمية التجارة‬، ‫ التجارة كالتمكيؿ‬: ‫ المجمة العممية‬، " ‫تقارير األعماؿ المنشكرة الكتركنيان‬
. 2003 ، ‫ العدد الثاني‬، ‫طنطا‬
‫ دراسة اختبارية عمى‬: ‫ "تقييـ جكدة التقرير المالية األلكتركني‬، ‫ ىشاـ حسف عكاد‬، ‫ المميجي‬-7
، ‫ كمية التجارة كادارة األعماؿ‬، ‫ المجمة العممية لمبحكث كالدراسات التجارية‬، " ‫القطاع المصرفي‬
. 2002 ، ‫ العدد الثالث كالرابع‬، ‫جامعة حمكاف‬
8- Hodge F, D., “Hyperlinking Unaudited I nformation to Audited
Financial Statements: Effects on Investor Judgments” , The
accounting Review, Vol. 76, No. 4, October 2001.

35
‫ " مصداقية اتممعمكمات المالية عمى األنترنت كحدكد مسؤلية‬، ‫ فييـ ابك العزـ محمد‬، ‫ محمد‬-9
‫ المجمد‬، ‫العدد األكؿ‬، ، ‫ الجمعية السعكدية لممحاسبة‬، ‫ مجمة البحكث المحاسبية‬، " ‫المراجع‬
.2001 ‫ أبريؿ‬، ‫الخامس‬
10- Fisher, r., P Oyelere., and F Laswad., “Corporate Reporting on
the Internet : Audit Issues and Content Analysis of Practices”,
Managerial Auditing Journal, Vol. 19, No. 3, 2004. Available
at:http://www.lincoln.ac.nz/comm./publish.
‫ "مدل حدكد مسؤ لية المراجع الخارجي في مصداقية نشر القكائـ‬، ‫ شكقي السيد‬، ‫ فكدة‬-11
‫ دراسة نظرية‬: ‫المالية المنشكرة عمى شبكة األنتر نت كأثر ذلؾ عمى سمكؾ أسعار األكراؽ المالية‬
. 2002 ، ‫ العدد الثاني‬، ‫ كمية التجارة جامعة طنطا‬، ‫ المجمة العممية كالتمكيؿ‬، "‫كتطبيقية‬
12- Bagshaw, K., “Financial Reporting on the Internet”, Student
Accountant , August, 2002.
13- Lymer, A., and a. Tallberg, The auditor and institutional
responses, International Journal of Auditing , Vol. 7 , February
2003 .
14- Ettredge ,M., etal "Going Concern Auditor Reports at Corporate Web
Sites" Research in Accounting Regulation. Vol. 14, 2000.

36