‫‪Financial Accounting &Reporting Glossary‬‬

‫ﻗﺎﻣﻮس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻦ‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻤﻴﻠﻲ ‪Absorption Costing‬‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻤﻴﻠﻲ هﻮ أﺳﻠﻮب ﻣﻦ أﺳﺎﻟﻴﺐ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺗﺼ ﻨﻴﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻋﺎﻣ ﺔ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬اﻷﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬و ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﻤﺘﻐﻴﺮة‪ ،‬آﻞ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﺞ‪ .‬هﺬا اﻷﺳﻠﻮب‬
‫ﻳﺸ ﺎر إﻟﻴ ﻪ آ ﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ‪ .full costing‬ﺣﺴ ﺎب اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻤﻴﻠ ﻲ ه ﻮ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ‬
‫)‪ (GAAP‬ﻷﻏ ﺮاض اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ direct materials‬اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة و‪ direct labor‬اﻷﻳ ﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫ﺻﻴﻐﺔ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺤﺴﺎب ‪Account Analysis Format‬‬

‫ﺻ ﻴﻐﺔ ﺗﺤﻠﻴ ﻞ اﻟﺤﺴ ﺎب ه ﻲ ﺑﻨﻴ ﺔ ﺗﺤﻠﻴ ﻞ ﻷي ﺣﺴ ﺎب‪ .‬ﻟ ﺪﻳﻬﺎ اﻟﺒﻨﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺒ ﺪﺋﻲ ‪ ،‬ﺑﺈﺿ ﺎﻓﺔ ﺷ ﻲء‪ ،‬وﻃ ﺮح ﺷ ﻲء‪,‬‬
‫واﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺑﻨﻴﺔ ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺤﺴﺎب ﻹﻳﺠﺎد ﺣﻞ ﻷي ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻷرﺑﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﻌﺮﻓ ﺔ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻷﺧ ﺮى أو‬
‫ﻋﻨﺪ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ‪ .‬اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﻳﺮاد ﺟﻤﻌﻬﺎ واﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺘﻲ ﻳﺮاد ﻃﺮﺣﻬﺎ أو آﻠﻴﻬﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻓﺮدﻳﺔ أو ﻣﺮآﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪Accounting Research Bulletins ARB‬‬

‫ﻧﺸﺮت ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻌﻬ ﺪ اﻷﻣﻴﺮآ ﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﻦ اﻟﻘ ﺎﻧﻮﻧﻴﻴﻦ اﻟﻌﻤ ﻮﻣﻴﻴﻦ )‪ (AICPA‬ﺑﺎﻹﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ‪ 1939‬إﻟﻰ ‪ .1959‬وﻓﻌﻼ ﺗﻢ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ،(GAAP‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن ﻣﻌﻈ ﻢ‬
‫ﻣﺤﺘﻮاهﺎ ﺗﻢ إﻟﻐﺎﺋﻪ ﺑﻘﺮارات ﺣﺪﻳﺜﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ)‪ ( SFAS‬ﺗﻔﺴﻴﺮات ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و)‪ (FASB‬هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و)‪(APB‬ﺁراء هﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و)‪ ( SFAS‬ﻗﺮارات ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻓﺌﺔ ‪. A‬‬

‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪Accounts Receivable‬‬

‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ هﻲ وﻋ ﻮد ﺷ ﻔﻬﻴﺔ ﻟ ﺪﻓﻊ اﻟ ﺪﻳﻮن‪ .‬ﺗﺼ ﻨﻒ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم إﻟ ﻰ أﺻ ﻮل ﺟﺎرﻳ ﺔ و آ ﺬﻟﻚ إﻣ ﺎ إﻟ ﻰ ﺣﺴ ﺎﺑﺎت ﻣﺒﻴﻌ ﺎت‬
‫ﺗﺠﺎرﻳﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺸﺘﺮي اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ و اﻟﺨﺪﻣﺎت( أو اﻟﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻏﻴﺮ ﺗﺠﺎرﻳﺔ )ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻣﻦ أﺷ ﺨﺎص‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺳﻠﻒ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪ ،‬اﺳﺘﺮداد اﻟﻀﺮاﺋﺐ ‪ ،‬اﻟﺦ ‪ .(....‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ current assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ و ‪notes‬‬
‫‪ receivable‬أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬

‫اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪Accounts Receivable Turnover‬‬

‫اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ هﻲ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪل إﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ ‪Accrual Accounting‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪ (GAAP‬و ه ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺒ ﺪأ اﻟﻤﻤﺎﺛ ﻞ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻹﻳ ﺮادات واﻟﻨﻔﻘ ﺎت‪.‬ﺗﻘ ﻮم ﺑﺘﺴ ﺠﻴﻞ اﻟﺼ ﻔﻘﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و اﻟﺤ ﻮادث ﻓ ﻮر وﻗﻮﻋﻬ ﺎ‪ ،‬ﻻ ﻋﻨ ﺪ اﺳ ﺘﻼم اﻟﻨﻘ ﺪ أو إﻧﻔﺎﻗ ﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ ﺗﻤﻴﺰ اﻹﻳﺮاد ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺼﻴﻠﻪ و اﻟﻨﻔﻘﺎت ﺣﻴﻦ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﻹﻟﺘﺰام )ﻣﺜﺎﻟﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻹﻳﺮاد‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ(‪ .‬اﻧﻈﺮ‪ deferral‬أﻳﻀﺎ اﻟﺘﺄﺟﻴﻞ و‪ principle matching‬اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Accrued Expenses‬‬

‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪ (accrued liabilities‬واﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻤﻌﺘ ﺮف‬
‫ﺑﻬﺎ أو اﻟﻤﺘﺤﻤﻠﺔ ﻣﻊ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ ) أو أي ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻷﺧﺮى( وﻟﻜﻦ ﻏﻴﺮ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﻬﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ )ﻓﺎﺋﺪة ﻣﺘﺠﻤﻌﺔ‬

‫‪  1Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ‪ ،‬أﺟ ﻮر ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪ .(.....‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ deferred charges‬اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ و‪prepaid expenses‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ و‪ estimated liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﻘﺪرة و‪ accrued liability‬اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ‪.‬‬

‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ‪Accrued Liability‬‬

‫اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ )ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ‪ (accrued expense‬هﻲ ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ أو ﻣﺘﺤﻤﻠﺔ )ﻣﻊ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ أو أي‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻷﺧ ﺮى( و ﻟﻜ ﻦ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺪﻓﻮﻋ ﺔ ﺑﻌ ﺪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ estimated liability‬اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘ ﺪرة و ‪accrued‬‬
‫‪ expenses‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ‪.‬‬

‫آﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ‪Accrued Pension Cost‬‬

‫آﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ) ﺗﺴﻤﻰ أﻳﻀﺎ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺮاﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪي اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ‪ ( accrued pension liability‬ﺗﺸﻴﺮ إﻟﻰ‬
‫أن ﻣﺴ ﺎهﻤﺎت ﺻ ﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻤﺘﺮاآﻤ ﺔ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ آﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻤ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪prepaid‬‬
‫‪ pension cost‬آﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ و‪ net periodic pension cost‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ )‪Accumulated Benefit Obligation ِ (ABO‬‬

‫اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ه ﻮ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ ﻟﻔﻮاﺋ ﺪ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻨﺴ ﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻴﻐﺔ ﺗﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ واﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ‪.‬اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ )‪ (ABO‬ﻳﺨﺘﻠ ﻒ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ) ‪Projected benefit‬‬
‫‪ (PBO Obligation‬ﻓﻘ ﻂ ﻓ ﻲ أن اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ )‪ (ABO‬ﻻ ﻳﺘﻀ ﻤﻦ أي اﻓﺘﺮاﺿ ﺎت ﻋ ﻦ ﻣﺴ ﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ و ﻳﺴﺘﺨﺪم رواﺗﺐ ﺣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﺴﺘﺨﺪم اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻓﻘ ﻂ ﻓ ﻲ ﺣﺴ ﺎب اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ )‪(PBO‬‬
‫اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ و ‪ minimum liability‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ‪Accumulated Depreciation‬‬

‫اﻹﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ هﻮ ﻣﺎ ﺗﺮاآﻢ ﻣﻦ اﻹﺳ ﺘﻬﻼك ﻟﻼﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ اﻟ ﻰ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ .‬ه ﻮ أﺻ ﻞ ﻣﻀ ﺎد ﻟﻼﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪fixed assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ‪Accumulated Other Comprehensive Income‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ هﻮ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻻﻧﺼﺎف و اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻷﺧﻴ ﺮة‬
‫و اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ .‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ "ﻣﻐﻠ ﻖ" ﻟﻬ ﺬا اﻟﺤﺴ ﺎب‪ .‬اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻣ ﻮاز ﻟﻸرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ﻟﺒﻨ ﻮد اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ comprehensive Income‬اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ و ‪other‬‬
‫‪ comprehensive income‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ و ‪ retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ‪Accumulated Post-Retirement Benefit Obligation‬‬

‫اﻟﺘ ﺰام ﻣﻨﻔﻌ ﺔ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺘﺮاآﻤ ﺔ ﺗ ﻮازي ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻻﻟﺘ ﺰام ﻣﻨﻔﻌ ﺔ رواﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺘﺮاآﻤ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ accumulated benefit obligation‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻨﺸﺎط ‪Activity Classification‬‬

‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻨﺸﺎط ه ﻮ ﺗﺼ ﻨﻴﻒ اﻹﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﺑﺤﺮآ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة‪ .‬اﻟﺤﺮآ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﺣ ﺪﺛﺎ‪ ،‬ﻣﻬﻤ ﺔ ‪ ،‬أو وﺣ ﺪة ﻋﻤ ﻞ ﻟﻬ ﺎ‬
‫ه ﺪف ﻣﻌ ﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ function (program) classification‬اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻒ اﻟ ﻮﻇﻴﻔﻲ و‪character classification‬‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺼﻔﺔ أو اﻟﺴﻤﺔ‪.‬‬

‫‪  2Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺧﻄﺔ اﻷﺻﻮل ‪Actual Return on Plan‬‬
‫اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ )ﻣﻌ ﺎش اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ( ﺧﻄ ﺔ اﻷﺻ ﻮل ه ﻮ اﻟﻌﺎﺋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ اﻟﻤﺸ ﻤﻮﻟﺔ ﻓ ﻲ ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪.‬‬
‫ﻳﺤﺴﺐ اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﺎﻹﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺨﻄﺔ اﻷﺻﻮل ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ وﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤ ﺪة‪ ،‬ﻣﻌﺪﻟ ﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ ﻣﺴ ﺎهﻤﺎت ﺻ ﺎﺣﺐ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ و دﻓﻌﺎت اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ expected return on plan assets‬اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﺧﻄﺔ اﻷﺻﻮل ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ‪Additional Minimum Liability‬‬

‫اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ ه ﻲ أي ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻳﺠ ﺐ ﺗﺴ ﺠﻴﻠﻬﺎ ﻟﻜﺘﺎﺑ ﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮاﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ ‪،‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺴﺐ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أي آﻠﻔﺔ راﺗﺐ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ ﻣﺴ ﺒﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ او اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ اﻷﻗ ﻞ ﻣ ﻦ آﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺠﻤﻌ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ minimum liability‬اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ و‪ prepaid pension cost‬آﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ و‪ accrued pension cost‬آﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع ‪Additional Paid-In Capital‬‬

‫اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع هﻮ رأﺳﻤﺎل ﻳﺴﺎهﻢ ﺑﻪ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻓﻴﻪ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻨﻜﺎﻓﺆ أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻨﺸ ﺄ آ ﺬﻟﻚ ﻣ ﻦ‬
‫أﻧﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت‪ .‬اﻷﻣﺜﻠﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺑﻴ ﻊ أﺳ ﻬﻢ ﺧﺰاﻧ ﺔ ﻓ ﻲ "رﺑ ﺢ" ‪ ،‬ﺷ ﺒﻪ إﻋ ﺎدة ﺗﻨﻈ ﻴﻢ ‪ ،‬إﺻ ﺪار ﺗﺼ ﻔﻴﺔ ﺣﺼ ﺺ ‪،‬‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﺴﻨﺪات ‪ ،‬و إﻋﻼن أرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺼﻐﻴﺮة‪ .‬اﻟﺮأﺳ ﻤﺎل اﻹﺿ ﺎﻓﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻣ ﻦ ه ﺬﻩ اﻟﻤﺼ ﺎدر ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن ﺷ ﻤﻮﻟﻴﺎ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻈﻬ ﺮ آﻘﻴﻤ ﺔ واﺣ ﺪة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‪ common stock‬اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ و ‪retained earnings‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪.‬‬

‫اﻹﺿﺎﻓﺎت ‪Additions‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ‪،‬اﻹﺿ ﺎﻓﺎت ﺗﺤﺴ ﻦ آﻤﻴ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ و ﺗﻤﻮﻟﻬ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ improvements‬اﻟﺘﺤﺴ ﻴﻨﺎت‬
‫و‪ replacements‬اﻟﺒﺪاﺋﻞ و‪ repairs‬اﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت‪.‬‬

‫ﺻﻔﻘﺔ وآﺎﻟﺔ ‪Agency Transaction‬‬

‫ﺻﻔﻘﺎت اﻟﻮآﺎﻟﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﺼﺎدر ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻏﻴﺮ رﺑﺤﻴ ﺔ ﺣﻴ ﺚ ﻻ ﺗﻤﻠ ﻚ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﺣﺮﻳ ﺔ اﻟﺘﺼ ﺮف و ﻻ ﺗﻤﻠ ﻚ ﻗ ﻮة‬
‫اﻟﺨﻼف‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ variance power‬ﻗﻮة اﻟﺨﻼف‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻮآﺎﻟﺔ ‪Agency Trust Fund‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻮآﺎﻟﺔ )أو أﻣﻮال اﻟﻮآﺎﻟﺔ( ﺗﺤﺴﺐ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﻲ اﻟﻌﻬﺪة اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ)اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺤﺼ ﻠﺔ‬
‫ﻟﻜﻴﺎن ﺣﻜﻮﻣﻲ ﺁﺧ ﺮ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ fiduciary funds‬اﻷﻣ ﻮال اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴ ﺔ و‪ pension trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﺋﺘﻤ ﺎن راﺗ ﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ و‪ private purpose trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻹﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﺨ ﺎص و‪ investment trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق إﺋﺘﻤ ﺎن‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر و‪ clearance fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺮﺧﻴﺺ‪.‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻼوة ‪Allowance Method‬‬

‫ﺗﺤﺖ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻼوة ﻟﺤﺴﺎب اﻟ ﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ‪ ،‬ﻳﻌﻤ ﻞ ﺗﻘ ﺪﻳﺮ ﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟ ﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﻠﻐﻲ اﻟ ﺪﻳﻦ وﺗﺤﻤ ﻞ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻟﻨﻔﻘ ﺔ‬
‫اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻔﺘﺮة‪ .‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻼوة ﻣﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪ (GAAP‬ﻷﻧ ﻪ ﻣﻄ ﺎﺑﻖ ﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟ ﺪﻳﻮن‬
‫اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ إﻟﻰ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺬي ﺳﺒﺒﻬﺎ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ direct write-off method‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻤﻌ ﺪوم اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ و ‪bad‬‬
‫‪ debts expense‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻳﻔﺎء اﻟﺪﻳﻦ ‪Amortization‬‬

‫اﻳﻔﺎء اﻟﺪﻳﻦ هﻮ ﺗﺨﺼﻴﺺ آﻠﻔﺔ اﻟﺜﺮوة ﻋﻠ ﻰ ﺣﻴﺎﺗﻬ ﺎ اﻟﻤﻔﻴ ﺪة‪ .‬اﻳﻔ ﺎء اﻟ ﺪﻳﻦ ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ﻳﺴ ﻤﻰ اﺳ ﺘﻬﻼك ‪ ،depreciation‬و‬
‫اﻳﻔﺎء دﻳﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻬﺪورة ﻳﺴﻤﻰ اﺳﺘﻨﻔﺎد ‪ .depletion‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ intangible assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫‪  3Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ‪Annuity Due‬‬
‫راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻖ )راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻣﻘ ﺪﻣﺎ( ه ﻮ راﺗ ﺐ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ ﻳﺘﻀ ﻤﻦ دﻓﻌ ﺎت ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ ordinary annuity‬راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻌﺎدي‪.‬‬

‫ﺿﺪ ﺗﺨﻔﻴﻒ اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت ‪Antidilution‬‬

‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻮاﺋﺪ اﻷﺳﻬﻢ)‪ ، (EPS‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﻔﺘ ﺮض ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻘ ﻂ إذا أدت اﻟ ﻰ ﺗﺨﻔﻴ ﻒ اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت )ﺗﺨﻔ ﻴﺾ‬
‫ﻋﻮاﺋﺪ اﻷﺳﻬﻢ(‪ .‬ﻧﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﻔﺘ ﺮض ﻳﺠ ﺐ اﻻ ﺗﺴ ﺘﺨﺪم إذا آﺎﻧ ﺖ ﺿ ﺪ ﺗﺨﻔﻴ ﻒ اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت)ﺗﺰﻳ ﺪ ﻋﻮاﺋ ﺪ اﻷﺳ ﻬﻢ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ diluted earnings per share‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ‪.‬‬

‫ﺁراء هﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪APB Opinions‬‬

‫ﻧﺸﺮت ﺁراء هﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ هﻴﺌ ﺔ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻣ ﻦ ‪ 1959‬إﻟ ﻰ ‪ . 1973‬ﻳﺆﺳﺴ ﻮن ﻓﻌ ﻼ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪.(GAAP‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ)‪ (SFAS‬ﺗﻔﺴ ﻴﺮات ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و)‪ (FASB‬هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ accounting research bulletins‬ﻧﺸ ﺮات ﺑﺤ ﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫وﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ ‪.A‬‬

‫اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ‪Appropriated Retained Earnings‬‬

‫اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ه ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ ﺗﺨﺼﻴﺼ ﻬﺎ ﻟﻐ ﺮض ﻣ ﺎ‪ .‬ﺗﺨﺼ ﻴﺺ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ ه ﻲ وﺳ ﻴﻠﺔ آﺸ ﻒ ‪ ،‬وﻟﻜ ﻨﻬﻢ ﻳﻘﻴ ﺪون ﺣﺼ ﺺ اﻟ ﺮﺑﺢ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ اﻋﻼﻧﻬ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪retained‬‬
‫‪ earnings‬اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻮزﻋﺔ و‪ unappropriated retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻤﺤﺘﺠﺰة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻋﺘﻤﺎدات ‪Appropriations‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎدات )اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘﻔﻜﻴﺮ ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﻧﻔﺎﻗﺎت ﻣﻘ ﺪرة( ه ﻮ اﻟﺤﺴ ﺎب اﻟﻤﻴﺰاﻧ ﻲ اﻟ ﺬي ﺗ ﻢ ﺗﺼ ﺪﻳﻘﻪ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺎم‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ estimated revenues‬اﻟﻌﺎﺋ ﺪات اﻟﻤﻘ ﺪرة و‪ budgetary fund balance‬رﺻ ﻴﺪ ﺻ ﻨﺪوق اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ و‬
‫‪ expenditures‬اﻹﻧﻔﺎﻗﺎت ‪.‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل ‪Asset Group‬‬

‫ﻟﺬآﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة‪ ،‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺻﻮل هﻲ اﺟﺘﻤﺎع اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﻳﺮاد اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ آﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ واﺣ ﺪة‬
‫و اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻊ هﺬﻩ اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﻧﻘﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﺎﻣﻠﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪component of‬‬
‫‪ an entity‬ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن و‪ held for sale‬ﻣﻤﺴﻮك ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام أﺻﻞ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪Asset Retirement Obligation‬‬

‫اﻟﺘ ﺰام أﺻ ﻞ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ه ﻮ اﻟﺘ ﺰام ﻗ ﺎﻧﻮﻧﻲ ﻣﺸ ﺘﺮك ﻣ ﻊ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ أﺻ ﻞ ﻣﻠﻤ ﻮس ﻃﻮﻳ ﻞ اﻷﻣ ﺪ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻋ ﻦ اﻻﺳ ﺘﻤﻼك‪ ،‬اﻟﺒﻨ ﺎء‪،‬أو‬
‫اﻟﺘﻄﻮﻳﺮأوﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎدﻳﺔ ﻷﺻﻞ ﻃﻮﻳﻞ اﻷﻣﺪ‪،‬ﻣﻊ ﺑﻌﺾ اﻻﺳﺘﺜﻨﺎءات‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل ‪Assets‬‬
‫اﻷﺻﻮل هﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﺗﻘ ﺒﺾ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﺳ ﺎﺑﻘﺔ أو أﺣ ﺪاث‪ .‬ﺣﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺘﺜﻤ ﻴﻦ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ‬
‫ﻻﻇﻬﺎر اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت أو اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ أﺻﻞ ﻳﻌﻜﺲ ﺗﻌ ﺪﻳﻼت وراء اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ أو اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت و‪ equity‬اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪﻗﺔ ‪Authorized Shares‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪﻗﺔ هﻲ ﻋﺪد ﺣﺼﺺ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي اﻟﻤﺼﺪﻗﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ أن ﺗﺼﺪرﻩ ﺷﺮآﺔ‪ .‬ﻋﺪد اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻤﻔﻮﺿ ﺔ ﻣﻌﻠ ﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ issued shares‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة و‪ outstanding shares‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬

‫‪  4Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺳﻨﺪات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ‪Available-for-Sale Securities‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ هﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻟﺪﻳﻦ وﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴ ﺎهﻢ(اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﺗﺠﺘﻤ ﻊ ﻣ ﻊ ﺗﻌﺮﻳﻔ ﺎت اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻔﻴﻦ اﻵﺧ ﺮﻳﻦ)‬
‫ﺗﺠﺎري أوﻳﻘﺒﺾ إﻟﻰ ﺣﻴﻦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق(‪ .‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺗﻘﺮر ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ إﻣﺎ أﺻﻮل‬
‫ﺟﺎرﻳ ﺔ)‪ (current assets‬أو أﺻ ﻮل ﻏﻴ ﺮ ﻣﺘﺪاوﻟ ﺔ)‪ ،(noncurrent assets‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻨﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪trading‬‬
‫‪ securities‬ﺗﺠﺎرة اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ و‪ held-to-maturity securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﺣﻴﻦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ‪Bad Debts Expense‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻞ ﻟﻠ ﺪﺧﻞ ﻟﻠﻔﺘ ﺮة ﻟﻠ ﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ‪ .‬ﻳﺴ ﻤﻰ آ ﺬﻟﻚ ﻧﻔﻘ ﺔ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺮﻳﺒ ﺔ ) ‪doubtful‬‬
‫‪ .(accounts expense‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ allowance method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻌ ﻼوات و ‪percentage of sales method‬‬
‫أﺳ ﻠﻮب اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت و‪ percentage of accounts receivable at year-end method‬أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺬﻣﻢ اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫ﺧﻴﺎر ﻟﺸﺮاء اﻟﺼﻔﻘﺔ ‪Bargain Purchase Option‬‬

‫ﺧﻴﺎر ﺷﺮاء اﻟﺼﻔﻘﺔ هﻮ ﺧﻴﺎر اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮة ﺑﺴﻌﺮ ﻣﻨﺨﻔﺾ ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي اﻟﻰ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺨﻴ ﺎر ﺑﺸ ﻜﻞ أآﻴ ﺪ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ minimum lease payments‬دﻓﻌﺎت اﻹﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ‪.‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻷﺳﺎﺳﻲ ‪Base Stock Method‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺗﺸﺒﻊ أي ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻓ ﻲ ﻃﺒﻘ ﺎت )اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ(‬
‫)‪ (LIFO‬ﻣ ﻊ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ اﻟﻘﺪﻳﻤ ﺔ‪ ،‬ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻊ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻷﺑ ﺪال‪ .‬ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻤﺨ ﺰون اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻴﺴ ﺖ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ .(GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ )‪ (LIFO‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫اﻷﻳﺮادات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ‪Basic Earnings Per Share‬‬

‫ﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﺑﺒﻨﺎء رأﺳﻤﺎل ﺑﺴﻴﻂ ‪ ،‬ﺻﻴﻐﺔ اﻻﻳﺮادات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻬﻢ ه ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﻮﺟ ﻮد ﻟﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻣﻘﺴ ﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﺪل اﻟﺜﻘﻴﻞ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ diluted earnings per share‬اﻷﻳﺮادات اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪Basic Financial Statements‬‬

‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ هﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻮاﺳﻌﺔ‪ ،‬أﻣ ﻮال اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ‪ ،‬و ﻣﻠﺤﻮﻇ ﺎت‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ government-wide financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ آﺎﻓ ﺔ أﻧﺤ ﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ و‬
‫‪ fund financial statements‬أﻣﻮال اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪Basis of Accounting‬‬

‫أﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻮ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻹﻳﺮادات و اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت أو اﻟﻤﺼ ﺎرﻳﻒ ﻣﻘﺒﻮﻟ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت و ﻣﺴ ﺠﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ full accrual basis of accounting‬أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺎﻣ ﺔ و ‪modified accrual basis of‬‬
‫‪ accounting‬أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ و ‪ measurement focus‬ﺑﺆرة اﻟﻤﻘﻴﺎس‪.‬‬

‫ﺷﺮاء اﻟﺴﻠﺔ ‪Basket Purchase‬‬

‫هﻮ ﺷﺮاء اﺛﻨﻴﻦ أو أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻷﺻﻮل ﺑﺴﻌﺮ وﺣﻴﺪ‪ .‬هﺬا اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻳﺠﺐ ﺗﺨﺼﻴﺼﻪ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻔﺮدﻳﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮاة‪.‬‬

‫‪  5Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك ﺷﻮﻟﺰ ﻣﻴﺮﺗﻦ ‪Black- Scholes -Merton Model‬‬
‫إﻣﺎ ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك ﺷﻮﻟﺰ ﻣﻴﺮﺗﻦ)أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻣﺎ زال ﻳﺴ ﻤﻰ ﻧﻤ ﻮذج ﺑ ﻼك ﺷ ﻮﻟﺰ( أو اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﺸ ﺒﻜﻲ ‪ ،‬وه ﻮ ﻧﻤ ﻮذج اﻟﻤﻌ ﺎدﻻت ذات‬
‫اﻟﺤﺪﻳﻦ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ ﺧﻴﺎراﻟﺴ ﻬﻢ‪ .‬ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ))‪(SFAS 123(R‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﻘﻨﻴﺔ أو ﻧﻤﻮذج ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻳﻌﻴﺪ أﺣﺴﻦ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺨﻴﺎر‪ .‬ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك ﺷ ﻮﻟﺰ ﻣﻴ ﺮﺗﻦ ه ﻮ ﻧﻤ ﻮذج اﺳ ﺘﻤﺎرة‬
‫ﻣﻐﻠﻘﺔ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻠﺨﻴﺎر‪ .‬ﺗﻔﺘﺮض أن اﺳﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟﺨﻴ ﺎر ﺗﺤﺼ ﻞ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻤ ﺪة اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳ ﺔ‪،‬‬
‫وﻋﺪم اﻟﺜﺒﺎت اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ‪ ،‬و ﺣﺼﺺ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ‪ ،‬و أﺳﻌﺎر اﻹﻧﺘﺮﻧﺖ اﻟﺨﺎﻟﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮة ‪،‬آﻠﻬ ﺎ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ ﺧ ﻼل ﻣ ﺪة اﻟﺨﻴ ﺎر‪.‬‬
‫ﻳﺠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﻤ ﻮذج ﺑ ﻼك ﺷ ﻮﻟﺰ ﻣﻴ ﺮﺗﻦ ﻟﻌﻤ ﻞ ﺣﺴ ﺎب ﻟﻤﻴ ﺰات ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻟﺨﻴ ﺎرات اﻟﺴ ﻬﻢ ﻟﻴﺴ ﺖ ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺔ ﻻﻓﺘﺮاﺿ ﺎت اﻟﻨﻤ ﻮذج‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ fair value method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ و ‪ lattice model‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺸﺒﻜﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻤﺰوج ‪Blended Presentation‬‬

‫ﺑﻌﺾ وﺣﺪات اﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﺘﺸﺎﺑﻜﺔ ﻣﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻟﺪرﺟﺔ أﻧﻬﻢ ‪ ،‬ﻓﻲ اﻷﺳﺎس‪ ،‬ﻣﻤﺎﺛﻠﻮن ﻟﻬ ﺎ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﻔﻀ ﻞ‬
‫اﻟﻌ ﺮض اﻟﻤﻤ ﺰوج‪ .‬اﻟﻌ ﺮض اﻟﻤﻤ ﺰوج ﻳﺠﻤ ﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷوﻟﻴ ﺔ ﻟﻮﺣ ﺪات‬
‫اﻟﻌﻨﺎﺻ ﺮﻏﻴﺮﻣﻘﺪﻣﺔ ﻓ ﻲ أﻋﻤ ﺪة ﻣﺘﻔﺮﻗ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ financial reporting entity‬آﻴ ﺎن اﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‬
‫‪ component unit‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ و‪ discrete presentation‬اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪات ﻋﻘﻮد اﻟﻌﻤﻞ ‪Bond Indenture‬‬

‫ﺳﻨﺪات ﻋﻘﻮداﻟﻌﻤﻞ ﺗﺼﻒ اﻟﻌﻘﺪ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺼ ﺪّر )اﻟﻤﻘﺘ ﺮض( و ﺣ ﺎﻣﻠﻲ اﻟﺴ ﻨﺪات )اﻟﻤﻘﺮﺿ ﻴﻦ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪stated interest‬‬
‫‪ rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ و‪ bond sinking fund‬اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﺻﺪار اﻟﺴﻨﺪات ‪Bond Issue Costs‬‬

‫ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﺻ ﺪار اﻟﺴ ﻨﺪات ه ﻲ ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﺻ ﺪار اﻟﺴ ﻨﺪات ‪ .‬ﻣ ﻦ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ‪ :‬اﻷﺟ ﻮر اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ ‪ ،‬أﺟ ﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻻت اﻟﻤﺆﻣﻨﺔ ‪ ،‬و اﻟﻄﺒﺎﻋﺔ‪ .‬ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ ه ﺬﻩ أو أي اﺻ ﺪار ﻟﺴ ﻨﺪات ه ﻲ ﻣﺴ ﺠﻠﺔ آﻨﻔﻘ ﺔ ﻣﺆﺟﻠ ﺔ)أﺻ ﻞ( و ﺗﺴ ﺘﻬﻠﻚ ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ‬
‫اﺻﺪاراﻟﺴﻨﺪات‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ deferred charges‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ ‪Bond Selling Price‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ ه ﻮ ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ زاﺋ ﺪ ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺨﻔﺾ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺴﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﺎل‪ .‬ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻧﻔﺲ اﻻﺟﺮاء ﻟﺘﺜﻤﻴﻦ اﻟﺴﻨﺪ ﻓﻲ اي ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺁﺧ ﺮ)ﻟ ﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀ ﺮورة ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺑﻴ ﻊ‬
‫اﻟﺴﻨﺪ(‪ .‬اﻋﺘﻤﺎدا ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺒﻴﻦ ﻟﻠﺴﻨﺪ اﻟﻰ ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل) ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻮﻗ ﺖ ﻟﻠﺴ ﻨﺪات اﻟﺘ ﻲ ﻟﻬ ﺎ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮة(‪،‬‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ان ﻳﺒﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ ﺑﺄﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ او ﺑﺤﺴﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ effective interest rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل و‪ premium‬اﻟﻤﻜﺎﻓ ﺄة‬
‫و ‪ discount‬اﻟﺤﺴﻢ‪.‬‬

‫اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ‪Bond Sinking Fund‬‬

‫اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة هﻮ اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻘﻴ ّﻢ اﻟﻤﻄﺎﺑﻖ ﻟﻌﻘﺪ اﻟﺴﻨﺪ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﻢ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﻟﻤ ﺎل آ ﻞ ﻋ ﺎم ﻟﻴﺒﻘ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع و ﻳﺴﺪد ﻣﺠﻤﻞ اﺻﺪار اﻟﺴﻨﺪات ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة‪ .‬هﻨ ﺎك أﻧ ﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻣ ﻦ ﺗﺮﺗﻴﺒ ﺎت اﺣﺘﻴ ﺎﻃﻲ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ﺾ‬
‫اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠ ﺐ اﺣﺘﻴ ﺎﻃﻲ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﻣ ﻦ اﻟﻤﺼ ﺪر أن ﻳﺴ ﺪد و ﻳﺴ ﺤﺐ ﻧﺴ ﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺪات آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة‪ .‬اذا ﺗﺮاآﻤ ﺖ‬
‫اﻟﻤﻮﺟ ﻮدات‪ ،‬ﻳﻜﺴ ﺐ اﺣﺘﻴ ﺎﻃﻲ اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﻓﺎﺋ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ serial bonds‬اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻤﺘﺴﻠﺴ ﻠﺔ و ‪bond indentures‬‬
‫ﻋﻘﻮد اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Bonds Outstanding Method‬‬

‫أﺳ ﻠﻮب اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ه ﻮ أﺳ ﻠﻮب اﺳ ﺘﻬﻼك دﻳ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟ ﺬي ﻳﺴ ﺘﺨﺪم ﻧﺴ ﺒﺔ اﻟﻬﺒ ﻮط ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﻳﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻖ ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎق آﺄﺳﺎس ﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻨﺴﻮب ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ أو ﻟﻠﺤﺴ ﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﻨﺪات‪ .‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ، (GAAP‬و ﻟﻜﻦ ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرهﺎ ﻋﻠﻰ اﻣﺘﺤﺎن اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ )‪.(CPA‬‬

‫‪  6Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة ‪Bonus Method‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻼوة هﻲ أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻜ ﻮﻳﻦ ﺷ ﺮاآﺎت ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﺳ ﻌﺮ اﻟﺸ ﺮاء أﻗ ﻞ أو أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴ ﺎب‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻲ اﻟﻤﺸ ﺘﺮى‪ .‬ﻓ ﻲ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻌ ﻼوة‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ ﺗﺤﻮﻳ ﻞ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻣﻜﺎﻓ ﺂت ﺑ ﻴﻦ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻴﺔ ﻟﻠﺸ ﺮآﺎء اﻟﻘ ﺪاﻣﻰ و‬
‫اﻟﺠﺪد‪ ،‬و ﻣﺠﻤ ﻮع أﺻ ﻮل اﻟﺸ ﺮاآﺎت ﻻ ﺗﺘ ﺄﺛﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ exact method‬اﻷﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻀ ﺒﻮط و ‪goodwill method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪Book Value Method‬‬

‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻨﺪات ﻗﺎﺑﻠﺔ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ‪ ،‬ﻻ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺄي رﺑ ﺢ أو ﺧﺴ ﺎرة ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ‪ .‬ﻋﻮﺿ ﺎ ﻋ ﻦ‬
‫ذﻟ ﻚ‪ ،‬ﻳﺸ ﻄﺐ اﻟﺴ ﻨﺪ ﻣﺴ ﺘﺤﻖ اﻟ ﺪﻓﻊ واﻟﻌ ﻼوة اﻟﻤﻨﺴ ﻮﺑﺔ أو اﻟﺤﺴ ﻢ‪ ،‬و ﻳ ﺪان اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي )ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة(‪ .‬ﺗ ﺘﻢ إداﻧ ﺔ‬
‫رأﺳﺎﻟﻤﺎل اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻟﺰﻳ ﺎدة اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﻤﻮﻟ ﺔ ﻟﻠﺴ ﻨﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة ﻟﻠﺴ ﻬﻢ ﺑ ﺪون ﺗﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪market‬‬
‫‪ value method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪Book Value Per Common Share‬‬

‫ﺗﻘﻴﺲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﻘﺒﻀﻪ ﺣﺎﻣﻠﻮ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪ ،‬إذا ﺗ ﻢ ﺑﻴ ﻊ آ ﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ و دﻓﻊ ﻟﻜﻞ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪Budgetary Accounting‬‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﻟﻀﺒﻂ اﻹﻧﻔﺎﻗﺎت وﺗﻔﺴ ﻴﺮ رﺳ ﻮم اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻜﺎﻓﻴ ﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻟﻤﺨﻤﻨ ﺔ‪ .‬اﻟﺼ ﻔﺎت‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ه ﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ و اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﻋﺒ ﺎء اﻟﻌﻘﺎرﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ budgetary accounts‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ و‪ encumbrances‬اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪Budgetary Accounts‬‬

‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ هﻲ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻋﻜﺲ )ﻓﻲ ﻣ ﺎ ﻳﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺎﻟ ﺪﻳﻮن واﻻﻋﺘﻤ ﺎدات اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ( اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺤﻘﻴﻘﻴ ﺔ‬
‫أواﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪ .‬ﺗﺮﺻﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎدي ﻓﻘﻂ ﻣﺮﺗﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻌﺎم‪ -‬ﻣﺮة ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﺎم وﻣ ﺮة ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳﺘ ﻪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ budgetary accounting‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ و ‪ encumbrances‬اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ‪Budgetary Fund Balance‬‬

‫رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ هﻮ اﻟﺤﺴ ﺎب اﻟﻤﺴ ﻠﻒ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن اﻻﻳ ﺮادات اﻟﻤﻘ ﺪرة و اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻟﻠﺴ ﻨﺔ أآﺒ ﺮ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎت و اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ ﻟﻠﺴ ﻨﺔ‪ .‬ه ﻮ اﻟﻤﺴ ﺎو اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ ﻟﻸرﺑ ﺎح ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻮزﻋ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪appropriations‬‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎت و ‪ transfers-in‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﺔ و ‪ transfers-out‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻌﻤﻠﻲ ‪Business-Type Activities‬‬

‫اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت ذات اﻟﻄ ﺎﺑﻊ اﻟﻌﻤﻠ ﻲ ﻳ ﺘﻢ ﺗﻤﻮﻳﻠﻬ ﺎ ﻋ ﺎدة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺮﺳ ﻮم‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ governmental activities‬اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺴﻨﻮي اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪CAFR‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ و اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻷﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ‪ ،‬و ﻗﺴ ﻢ ﺗﻤﻬﻴ ﺪي و ﺁﺧ ﺮ إﺣﺼ ﺎﺋﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪basic‬‬
‫‪ financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻜﺒﻴﺮة واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ‪Capital and Related Financing Activities‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻬﻴﺌ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ‪ ،‬ﺑﻴ ﺎن اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻬ ﺎ أرﺑﻌ ﺔ أﻧ ﻮاع ﻣ ﻦ اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻨﺎف اﻟﺜﻼﺛ ﺔ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻟ ﺪى‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬ﺗﻘﺴﻢ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻰ رأﺳﻤﺎل ‪،‬اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‪ ،‬واﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴ ﺔ اﻟﻐﻴ ﺮ‬

‫‪  7Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫رأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﻘ ﺪم ﺗﻘﺮﻳﺮاﻟﻤﺸ ﺘﺮﻳﺎت ذات اﻷﺻ ﻞ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻲ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت ﺗﻤﻮﻳﻠﻴ ﺔ ﻻ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ financing activities‬اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ و‪ investing activities‬اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺢ رأس اﻟﻤﺎل ‪Capital Grants‬‬

‫ﻣﻨﺢ رأس اﻟﻤﺎل هﻲ ﻣﻨﺢ ﻻﻧﻔﺎﻗﺎت رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﻣﻨﺢ رأس اﻟﻤﺎل واﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت ‪Capital Grants and Contributions‬‬

‫ﻣﻨﺢ رأس اﻟﻤﺎل و اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺰاﻣﻴ ﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺼ ﺮﻓﻴﺔ ﻃﻮﻋﻴ ﺔ ﻣ ﻊ ﺣﻜﻮﻣ ﺎت أﺧ ﺮى‪ ،‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت ‪ ،‬أو أﻓ ﺮاد ﻣﻘﻴ ﺪة‬
‫ﻟﻼﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻓ ﻲ ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت رأس اﻟﻤ ﺎل‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ grants‬ﻣ ﻨﺢ و ‪ operating contributions‬ﻣﺴ ﺎهﻤﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪Capital Lease‬‬

‫ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل هﻮ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺬي ﻳﻨﻘﻞ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ آ ﻞ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ و اﻷﺧﻄ ﺎر اﻟﻤﺘﺄﺻ ﻠﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﻖ ﺗﻤﻠ ﻚ أي ﻣﻠﻜﻴ ﺔ اﻟ ﻰ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ .‬ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ‪ ،‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس اﻟﻤ ﺎل ه ﻮ ﺷ ﺮاء ﺑﺎﻟﺘﻘﺴ ﻴﻂ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر‪ .‬اﻷﺻ ﻮل‬
‫واﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺴ ﺠﻠﺘﺎن‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ operating lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ و‪ direct financing lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ و‪ sales-type lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت و‪ capital lease criteria‬ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس‬
‫اﻟﻤﺎل و‪ obligation under capital lease‬اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﺿﻤﻦ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل ‪capital lease criteria‬‬

‫ﻟﻜﻲ ﻳﺼﺒﺢ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأﺳﻤﺎل ﻳﺠﺐ ارﺿﺎء واﺣﺪ ﻣﻦ أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‪:‬‬
‫اﻧﺘﻘﺎﻻت اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫هﻨﺎك ﺧﻴﺎر ﻟﺸﺮاء ﺻﻔﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪﻓﻌﺎت ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎراﻟﺪﻧﻴﺎ أآﺒﺮ ﻣﻦ أو ﻣﺴﺎوﻳﺔ ل ‪ %90‬ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﺗﺒﻠﻎ ﻣﺪة اﻻﻳﺠﺎر ‪ %75‬أو أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ capital lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل و ‪ operating lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤﺎل ‪Capital Projects Fund‬‬

‫ﻳﻨﻈﻢ ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤﺎل ﻟﻴﻘﺪم ﺑﻴﺎن ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﺳﺘﻤﻼك أو ﺑﻨﺎء اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻴﺔ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ وﺣﺪة ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻨﺪوق اﻟﻤﺸ ﺮوع‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ general fund‬اﻟﺼ ﻨﺪوق اﻟﻌ ﺎم و‬
‫‪ special revenue fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺨ ﺎص و ‪ debt service fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﺧ ﺪﻣﺎت اﻟ ﺪﻳﻦ و ‪permanent‬‬
‫‪ fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ و‪ agency fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻮآﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل ‪Capital Stock‬‬

‫رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ هﻮ آﻤﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺷﺮآﺔ ﻟﺤﻤﺎﻳﺔ اﻟﺪاﺋﻨﻴﻦ‪ .‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ أو اﻟﻤﻨﺼﻮﺻ ﺔ ﻟﻸﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﺎزة و اﻟﻌﺎدﻳﺔ هﻲ رأﺳﻤﺎل ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﻳﺸﺎر اﻟﻴﻬﺎ آﺜﻴﺮا ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ par value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫و‪ common stock‬اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي و‪ preferred stock‬اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز ‪.‬‬

‫ﻓﺘﺮة رﺳﻤﻠﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ‪Capitalization of Interest Period‬‬

‫ﻓﺘﺮة رﺳﻤﻠﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة هﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺮﺳ ﻤﻞ ﺧﻼﻟﻬ ﺎ ﻓﺎﺋ ﺪة ﻓﺘ ﺮة اﻟﺒﻨ ﺎء‪ .‬ﺗﺒ ﺪأ اﻟﻔﺘ ﺮة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻌﻤ ﻞ اﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻻﺳ ﻬﻢ‪ ،‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن‬
‫اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻟﺠﻌﻞ اﻷﺻﻞ ﺟﺎهﺰا ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻘﺼﻮد ﻣﻨﻪ ‪ ،‬وﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن آﻠﻒ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﺘﺤﻤﻠﺔ‪ .‬ﺗﻨﺘﻬﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن اﻷﺻ ﻞ آﺎﻣ ﻞ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ و ﻣﺴ ﺘﻌﺪ ﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎﻟﻪ اﻟﻤﻘﺼ ﻮد‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‪ construction period interest‬ﻓﺎﺋ ﺪة‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﺒﻨﺎء و‪ weighted average of accumulated expenditures‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻼﻧﻔﺎق اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫‪  8Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻷﻋﻨﺎق ‪Capitation Agreement‬‬
‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻷﻋﻨﺎق هﻲ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ و اﻟﻤﺮﺗﺒﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﺟ ﺎهﺰة ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺧﻄ ﺔ ﺻ ﺤﻴﺔ ﻟﻄﺒﻴ ﺐ أو‬
‫ﻋﻴﺎدة‪ .‬ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﻄﺒﻴﺐ أو اﻟﻌﻴﺎدة ﻧﻔﺲ اﻟﺪﻓﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻤﺮﻳﺾ ﻣﻌﻴﻦ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ آﻤﻴ ﺔ اﻟﺮﻋﺎﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺤﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻳﺤﺘﺎﺟﻬﺎ اﻟﻤﺮﻳﺾ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪ ‪Cash‬‬
‫اﻟﻨﻘﺪ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻌﻤﻠﺔ و اﻟﻄﻠﺐ ﻣﻌﺎ أواﻳﺪاﻋﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻣﻊ ﺑﻨﻮك و\أو ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧﺮى‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن اﻟﻨﻘ ﺪ ﻣﻘﻴ ﺪا ﻟﻐ ﺮض‬
‫ﺧﺎص أو ﻏﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cash equivalents‬ﻣﻜﺎﻓﺊ اﻟﻨﻘﺪ و‪ restricted cash‬اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻘﻴﺪ‪.‬‬

‫اﻟﺤﺴﻢ اﻟﻨﻘﺪي ‪Cash Discount‬‬

‫اﻟﺤﺴﻢ اﻟﻨﻘﺪي هﻮ ﺣﺴ ﻢ ﻟﻠﺪﻓﻌ ﺔ اﻟﻤﺒﻜ ﺮة ‪ ،‬ﻳﺴ ﺘﻨﺪ ‪ ،‬ﻋﺎﻣ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﻰ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻟﺴ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ‪ .‬ﻣ ﺜﻼ ‪ ،‬ﺣﺴ ﻢ ل ‪ 30\n ،10\2‬ﻳﻘ ﺪم‬
‫ﺣﺴﻢ ﻟﻠﻤﺸﺘﺮي ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %2‬ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اذا ﺳﺪدت اﻟﺪﻓﻌﺔ ﺿﻤﻦ ‪ 10‬أﻳﺎم‪ .‬اذا ﻟﻢ ﻳﺄﺧﺬ اﻟﺤﺴﻢ‪ ،‬ﺗﻜﻮن اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ 30‬ﻳﻮم‪ .‬ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻣﺴﺠﻠﺔ اﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻻﺟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أو ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﺎﻋ ﺪة اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻣ ﻊ ﻣﺮاﻋ ﺎة اﻟﺤﺴ ﻮﻣﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ gross method‬اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ net method‬اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ و ‪ trade discounts‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻀ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Cash Dividend‬‬

‫ﺣﺼ ﺔ اﻟ ﺮﺑﺢ ه ﻲ ﺗﻮزﻳ ﻊ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺳ ﺐ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺷ ﺮآﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد اﻟ ﻰ ﺣﺼ ﺺ ﺻ ﻨﻒ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ و ﺗﻤﺜ ﻞ ﻋ ﺎدة ﺗﻮزﻳ ﻊ‬
‫اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ‪ .‬ﺣﺼﺺ اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ ﻣﻦ اﻷﻧﻮاع اﻷآﺜﺮ ﺷﻴﻮﻋﺎ ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻧﻮاع‪ .‬ﺣﺼ ﺺ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﻬﻢ ﻣﻔﻮﺿﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺪرة و ﻣﺘﺪاوﻟﺔ ‪ ،‬ﻻ ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ property dividend‬ﺣﺼ ﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻠﻚ و‪ retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة و ‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ‬
‫‪.‬‬

‫ﻣﻜﺎﻓﺊ اﻟﻨﻘﺪ ‪Cash Equivalents‬‬

‫ﻣﻜﺎﻓﺊ اﻟﻨﻘﺪ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻘﺪ و اﻷﺟﻞ اﻟﻘﺼﻴﺮ‪ ،‬اﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺳﺎﺋﻠﺔ ﺟﺪا ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺴﻬﻮﻟﺔ اﻟﻰ ﻧﻘﺪ و ﻗﺮﻳﺒﺔ ﺟﺪا ﻣﻦ اﻟﻨﻀﺞ ﺣ ﻴﻦ‬
‫اﻻآﺘﺴﺎب ) ‪ 90‬ﻳﻮم أو أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺸﺮاء( ﻟﺪرﺟﺔ اﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺴﺒﺐ اي ﻣﺨﺎﻃﺮة ﻓﻲ ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻳﻀﺎ ‪ cash‬اﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Cash Flow Hedge‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ أداة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﻌﻤﻞ آﺘﻐﻄﻴﺔ ﻟﻠﺘﻌﺮض ﻟﻠﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ ﻟﺨﻄﺮ ﻣﻌﻴﻦ‪ .‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ\اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﺰء اﻟﻔﻌ ﺎل ﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺗﺆﺟ ﻞ و ﺗﻘﺮرﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﻣﻜﻮﻧ ﺔ ﻟﻠ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ‪ .‬اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ\اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺠ ﺰء ﻏﻴ ﺮ اﻟﻔﻌ ﺎل ﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﺗﻘ ﺮر ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ اﻟ ﻰ أن ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺎدة اﻟﻤﻐﻄﺎة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ derivative‬اﻻﺷﺘﻘﺎق و‪ fair value hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫و ‪ foreign currency hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ ‪Category A Pronouncements A‬‬

‫ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺗﻨﺘﻤ ﻲ ﻟﻔﺌ ﺔ ‪ A‬اذا آﺎﻧ ﺖ ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪(SFAS‬وﺗﻔﺴ ﻴﺮات هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ ،(FASB‬وﺁراء هﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ (APB‬أو ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ) ‪Accounting Research‬‬
‫‪ .(Bulletins‬اذا آﺎﻧﺖ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪدة ﻓﻲ ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ ‪ ،A‬ﻗ ﺪ ﻳﺘﻀ ﻤﻦ ﻓ ﻲ أﺣ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﻮﻳﺎت اﻷﺧ ﺮى ﻷدب‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ; هﻨﺎك ﺧﻤﺴﺔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮع زاﺋﺪ ﻣﺴﺘﻮى )ﺁﺧ ﺮ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ )‪ (SFAS‬ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‬
‫)‪ (FASB‬ﺗﻔﺴﻴﺮات هﻴﺌﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و)‪ (APB‬ﺁراء هﻴﺌ ﺔ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و ‪Accounting Research‬‬
‫‪ Bulletins‬ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪  9Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪Change in Accounting Entity‬‬
‫ﻳﺤﺪث اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻐﻴﺮ ﺗﺮآﻴﺐ اﻟﻜﻴ ﺎن اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻋﻨ ﻪ‪ .‬اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻮﺣ ﺪة و ﻣﺸ ﺘﺮآﺔ‬
‫ﺗﻘ ﺪم ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ ﺑﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻔﺮدﻳ ﺔ و اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﻄ ﺮأ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻤﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة أو‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ اﻟﻰ ﺳ ﻨﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪ change in accounting principle‬اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺒﺪأاﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و ‪change in‬‬
‫‪ accounting estimate‬اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﺨﻤﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﺗﺨﻤﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪Change in Accounting Estimate‬‬

‫ﻳﺤﺪث اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺤ ﺪد اﻟﺘﺨﻤ ﻴﻦ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﻪ ﺧ ﺎﻃﺊ‪ .‬ﻳﺒﻠ ﻎ اﻟﺘﻐﻴﺮاﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ واﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اذا آﺎن اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ آﻠﻴﻬﻤ ﺎ‪ .‬ﻻﺣ ﻆ أﻧ ﻪ ﻳﺒﻠ ﻎ اﻵن ﻋ ﻦ اﻟﺘﻐﻴﺮﻓ ﻲ أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك آﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ change in accounting principle‬اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺒ ﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و‬
‫‪ change in accounting entity‬اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪Change in Accounting Principle‬‬

‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻣﺒﺪأ ﻣﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ ﺗﻔﻀﻴﻞ اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﺒﺪﻳﻞ وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ أﻓﻀ ﻞ‪ .‬ﺗﻘ ﺮر اﻟﺘﻐﻴ ﺮات‬
‫ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﺎدة ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ وﻳﺘﻢ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ رﺟﻌﻴﺔ آﺘﻐﻴﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻻﻓﺘﺘ ﺎﺣﻲ ﻟﻸرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة اذا آ ﺎن اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ ﻗ ﺎﺑﻼ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳ ﺮ‪ .‬ﺗﻘ ﺮر اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ ﻣﺒ ﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺻ ﺎﻓﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ change in accounting estimate‬اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و‪ change in accounting entity‬اﻟﺘﻐﻴ ﺮ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺸﺨﺼﻲ ‪Character Classification‬‬

‫ﻳﺤﻴ ﻞ اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻒ اﻟﺸﺨﺼ ﻲ اﻟ ﻰ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗﺎﻋ ﺪة اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻔﺘ ﺮض ﻣ ﻦ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة‪ .‬اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻔﺎت اﻟﺸﺨﺼ ﻴﺔ‬
‫اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ هﻲ اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻧﻔﻘﺎت رأس اﻟﻤﺎل‪ ،‬ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬و ﻣﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ )‪function(program‬‬
‫‪ classification‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ )اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ( و‪ activity classification‬ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ‪Clearance Fund‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ هﻮ ﺻﻨﺪوق وآﺎﻟ ﺔ ﻳﺴ ﺘﺨﺪم ﻟﺠﻤ ﻊ اﻻﻳ ﺮادات ﻣ ﻦ ﻣﺼ ﺎدر ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ و ﺗﻘﺴ ﻴﻤﻬﻢ اﻟ ﻰ اﻣ ﻮال اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ‬
‫ﺑﻤﻮﺟﺐ ﺻﻴﻐﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ agency trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن وآﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪ ﻣﻌﺰز ﺑﻀﻤﺎن اﺿﺎﻓﻲ ‪Collateral Trust Bond‬‬

‫اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟﻤﻌ ﺰز ﺑﻀ ﻤﺎن اﺿ ﺎﻓﻲ ه ﻮ ﺳ ﻨﺪ ﻣﻀ ﻤﻮن ﺑﺄﺻ ﻮل ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺜ ﻞ اﻷﺳ ﻬﻢ أو اﻟﺴ ﻨﺪات‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪ debenture‬اﻟﺴ ﻨﺪ‬
‫اﻟﺘﺠﺎري و‪ mortgage bond‬ﺳﻨﺪ اﻟﺮهﻦ و ‪ convertible bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻜﻠﻴﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت ‪Colleges and Universities‬‬

‫ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻜﻠﻴﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت آﻴﺎﻧﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ أو ﻏﻴﺮ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ آﻮن اﻟﻜﻠﻴ ﺔ أو اﻟﺠﺎﻣﻌ ﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﺔ أﻣ ﺎم ﺣﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫رﺋﻴﺴﻴﺔ‪ .‬اﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺑﻌﺾ اﻟﻜﻠﻴﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﺗﻌﻤﻞ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ رﺑﺢ‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪not-for-profit‬‬
‫‪ organizations‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت ﻏﻴ ﺮ رﺑﺤﻴ ﺔ و ‪ voluntary health and welfare organizations‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ و‬
‫اﻟﺮﻓﺎهﻴﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ و‪ health care organizations‬ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ‪Combined Financial Statements‬‬

‫ﺗﺒﺮر اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﺣﺪ اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت ﻳﻤ ﺎرس اﻟﺴ ﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﺴ ﺒﺔ‪ .‬ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜ ﻮن‬
‫هﻨﺎك ﻣﺜﻞ هﺬﻩ اﻟﺴﻴﻄﺮة‪ ،‬ﻷن ﻟﻴﺲ هﻨﺎك أم ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﺗﺤﺖ ﺳﻴﻄﺮة ﺣﺎﻣﻞ أﺳﻬﻢ ﻓﺮدي‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻗﺪ ﺗﻨﺠﺰ ﻧﻔﺲ اﻟﻬﺪف‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻳﻀﺎ ‪ control‬اﻟﺴﻴﻄﺮة و‪ consolidation‬اﻻﻧﺪﻣﺎج ‪.‬‬

‫‪  10Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺳﻨﺪ ﻣﺪﻋﻮم ﺑﺴﻠﻌﺔ ‪Commodity-Backed Bond‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺪﻋﻮم ﺑﺴﻠﻌﺔ )ﻳﻌﺮف اﻳﻀﺎ ﺑﺎﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﺻﻞ( هﻮ ﺳﻨﺪ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﺮداد اﻣﺎ ﻧﻘﺪا أوﺑﺎﻟﺤﺠﻢ اﻟﻤﺒﻴﻦ ﻟﺴ ﻠﻌﺔ ‪ ،‬اﻷآﺒ ﺮ‬
‫ﻣﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪Common Stock‬‬

‫اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ه ﻲ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻓ ﻲ أي ﺷ ﺮآﺔ‪ .‬ﻳﺘﺤﻤ ﻞ ﺣ ﺎﻣﻠﻮ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺨ ﺎﻃﺮة اﻟﻨﻬﺎﺋﻴ ﺔ ﻟﻠﺨﺴ ﺎرة و ﻳﺘﺴ ﻠﻤﻮن‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﺠﺎح‪ ،‬وﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﺣﺼﺺ رﺑﺢ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ أو أﺻﻮل ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‪ .‬ﺣ ﺎﻣﻠﻮ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ ﻳﺴ ﻴﻄﺮون ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻹدارة ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم‪ .‬ﻟﺪﻳﻬﻢ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪ ،‬ﺣﻖ اﻻﺷﺘﺮاك ﻓﻲ ﻣﻜﺎﺳﺐ اﻟﺸﺮآﺔ‪ ،‬ﺣﻖ اﻟﺨﻴﺎر ﻓﻲ ﺷﺮاء اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻤﺘﻜ ﺎﻓﺊ ﻻي ﺳ ﻬﻢ‬
‫ﻋ ﺎدي اﺿ ﺎﻓﻲ ﻣﺼ ﺪر‪ ،‬و اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ ان ﻳﺸ ﺎرك ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﺼ ﻔﻴﺔ ﺑﻌ ﺪ ارﺿ ﺎء ادﻋ ﺎءات اﻟ ﺪاﺋﻨﻴﻦ و ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﻔﻀﻠﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻳﻀﺎ ‪ preferred stock‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻔﻀﻠﺔ و ‪ additional paid-in capital‬اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻻﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع‬
‫و‪ retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪.‬‬

‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪Comparability‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ه ﻲ ﻧﻮﻋﻴ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﻜ ﻦ ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺸ ﺎﺑﻬﺎت ﻓ ﻲ و اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت ﺑ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺠ ﻮﻋﺘﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻈ ﻮاهﺮ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ‪ .‬اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﺗﺴ ﻤﺢ ﻟﻠﻤﺴ ﺘﻌﻤﻠﻴﻦ ﺑﻤﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﺸ ﺎرﻳﻊ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ اﻻﺧ ﺮى‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ اﻳﻀﺎ ‪ consistency‬اﻟﺘﻮاﻓﻖ‪.‬‬

‫اﻟﻐﻴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﻮﺿﺔ ‪Compensated Absences‬‬

‫ﺗﺴﺘﺤﻖ اﻟﻐﻴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﻮﺿﺔ اذا أﻧﺠﺰت آﻞ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ )‪ (1‬أدى اﻟﻤﻮﻇﻒ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺴ ﺐ اﻟﻴﻬ ﺎ‬
‫اﻟﻌﻄﻠﺔ أو راﺗﺐ اﻟﻤﺮض; )‪ (2‬اﻟﻤﺴﺆﻟﻴﺔ ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ أو ﻣﺘﺠﻤﻌﺔ; )‪ (3‬اﻟﺪﻓﻌﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ; و )‪ (4‬اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤﻴﻨﻪ اﻟﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌﻘ ﻮل‪.‬‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎق راﺗﺐ اﻟﻤﺮض ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ و اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ﻏﻴﺮ ﻣﻄﻠﻮب‪.‬‬

‫ﺧﻄﺔ ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﻴﺔ ‪Compensatory Stock Option Plan‬‬

‫ﺧﻄ ﺔ ﺧﻴ ﺎر اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﺘﻌﻮﻳﻀ ﻴﺔ ه ﻲ ﺧﻄ ﺔ ﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ stock option‬ﺧﻴ ﺎر اﻟﺴ ﻬﻢ و‬
‫‪ noncompensatory stock purchase plan‬ﺧﻄﺔ ﺷﺮاء اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻐﻴﺮ ﺗﻌﻮﻳﻀﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﻜﻤﻠﺔ ‪Completed Contract Accounting‬‬

‫ﺗﺤﺖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻻآﻤﺎل‪ ،‬ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﺠ ﺮي اﻻﻧﺘ ﺎج‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻣ ﻦ‬
‫اﻻآﻤﺎل ﻓﻲ ﻋﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء ﻃﻮﻳﻞ اﻟﻤﺪى وﻟﻬﺎ آﻠﻒ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤﻴﻨﻬ ﺎ اﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌﻘ ﻮل‪ .‬اذا آ ﺎن ﺗﺨﻤ ﻴﻦ اﻟﻜﻠ ﻒ اﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌﻘ ﻮل ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﻤﻜﻨ ﺎ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ اﺳ ﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟﻤﻜﻤﻠ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ percentage of completion accounting‬ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻻآﻤﺎل‪.‬‬

‫ﺑﻨﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻌﻘﺪة ‪Complex Capital Structure‬‬

‫ﺑﻨﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻌﻘ ﺪة ﻟﻴﺴ ﺖ ﺑﻨﻴ ﺔ رأﺳ ﻤﺎل ﺑﺴ ﻴﻄﺔ‪ .‬ﻟ ﺪى اﻟﻜﻴ ﺎن ﺑﻨﻴ ﺔ رأﺳ ﻤﺎل ﻣﻌﻘ ﺪة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻤﻠ ﻚ أوراق ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ ﻓﻌ ﻼ‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻠﻬﺎ اﻟﻰ اﺳ ﻬﻢ ﻋﺎدﻳ ﺔ ‪ ،‬ﻟ ﺬا ﺗﺨﻔ ﻒ ﻋﻮاﺋ ﺪ اﻟﺴ ﻬﻢ )اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ simple capital structure‬ﺑﻨﻴ ﺔ رأس‬
‫اﻟﻤﺎل اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻨﺼﺮ اﻻﺳﺘﻬﻼك ‪Component Depreciation‬‬

‫ﻋﻨﺼﺮ اﻻﺳﺘﻬﻼك ه ﻮ اﺳ ﺘﻬﻼك اﻷﺟ ﺰاء اﻟﻔﺮدﻳ ﺔ اﻟﻤﻤﻴ ﺰة ﻷﺻ ﻞ ﺛﺎﺑ ﺖ )أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ(‪ .‬آ ﺎن ﻓ ﻲ أﻏﻠ ﺐ‬
‫اﻷﺣﻴ ﺎن أﺳ ﻠﻮب اﺳ ﺘﻬﻼك ﻣﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻻﻏ ﺮاض ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ و ﻟ ﻴﺲ ﻷﻏ ﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪Composite‬‬
‫‪ Depreciation‬اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺮآﺐ ‪.‬‬

‫‪  11Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن ‪Component of an Entity‬‬
‫ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن هﻮ ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن )اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ( ﻷي ﻋﻤﻠﻴ ﺔ و ﺳ ﻴﻮﻟﺔ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻤﻴﻴﺰه ﺎ ﻣ ﻦ‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻜﻴﺎن ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ‪ ،‬ﻓﻌﺎل و ﻷﻏﺮاض اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﻟﻌﻨﺼ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻜﻴ ﺎن أن ﻳﻜ ﻮن ﺟ ﺰء ﺗﺸ ﻐﻴﻞ ‪ ،‬ﺟ ﺰء‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳﺮ)آﺘﻠﻚ اﻟﺘﻌﺎﺑﻴﺮ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﺠ ﺰء(‪ ،‬وﺣ ﺪة ﺗﻘﺮﻳ ﺮ) آﺘﻌﺮﻳ ﻒ اﻟﺘﻌﺒﻴ ﺮ‪ :‬اﺧﺘﺒ ﺎر ﺿ ﻌﻒ اﻟﺴ ﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ(‪،‬‬
‫ﺷ ﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ أﺻ ﻮل‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ asset group‬ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻷﺻ ﻮل و ‪ held for sale‬ﻣﺤﻤ ﻮل ﻟﻠﺒﻴ ﻊ و‬
‫‪ discontinued operations‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ‪Component Unit‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻟﺤﻜﻮﻣﺔ أوﻟﻴﺔ هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻮن اﻟﻤﻨﺘﺨﺒﻮن ﻟﻠﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﻦ ﻣﺎﻟﻴ ﺎ‪.‬‬
‫آ ﺬﻟﻚ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣﻨﻈﻤ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ ،‬و ﻟﻜ ﻦ ﻃﺒﻴﻌ ﺔ و أهﻤﻴ ﺔ ﻋﻼﻗﺘﻬ ﺎ ﻣ ﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ ه ﻲ ﻓ ﻲ أن اﺳ ﺘﺜﻨﺎء ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺳﻴﺴ ﺒﺐ ﻓ ﻲ آ ﻮن اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ ﻣﻀ ﻠﻠﺔ أو ﻧﺎﻗﺼ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪financial reporting‬‬
‫‪ entity‬آﻴ ﺎن اﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ primary government‬اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ و ‪special-purpose‬‬
‫‪ governmental unit‬وﺣﺪة اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺮآﺐ ‪Composite Depreciation‬‬

‫اﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﺮآ ﺐ ه ﻮ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ ﺗﻮﺳ ﻂ اﻟﺤﻴ ﺎة اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻟﻌ ﺪد ﻣ ﻦ وﺣ ﺪات اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﺒﺎﻳﻨ ﺔ و ﺗﺨﻔ ﺾ ﻗﻴﻤ ﺔ آﺎﻣ ﻞ ﺻ ﻨﻒ‬
‫اﻷﺻ ﻮل ﻋﻠ ﻰ ﺣﻴ ﺎة وﺣﻴ ﺪة‪ ،‬هﻜ ﺬا ﻳﺒﺴ ﻂ ﺣﻔ ﻆ ﺳ ﺠﻼت ﺣﺴ ﺎﺑﺎت اﻷﺻ ﻮل و اﻻﺳ ﺘﻬﻼك‪ .‬ه ﻲ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼ ﺔ ﺑﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﺣﻴ ﺚ ﻻ ﻳﻌ ﺮف ﻻ ﻣﻜﺴ ﺐ و ﻻ ﺧﺴ ﺎرة ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺒ ﺎع أو ﻳﺘﻘﺎﻋ ﺪ أﺻ ﻞ واﺣ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪group‬‬
‫‪ depreciation‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪Comprehensive Allocation‬‬

‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ )ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ( اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ ،‬ﻳﻄﺒﻖ ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤ ﺪة ﻟﻜ ﻞ اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ‪ .‬ﻳﺘﻄﻠ ﺐ أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ان ﺗﻜﻮن ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ أو ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ )أﺻﻞ( ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻟﻜﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ interperiod tax allocation‬ﺗﺨﺼ ﻴﺺ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ داﺧ ﻞ اﻟﻤ ﺪة و‪temporary difference‬‬
‫اﻻﺧﺘﻼف اﻟﻤﺆﻗﺖ و‪ permanent difference‬اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺪاﺋﻢ‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪Comprehensive Income‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ هﻮ اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ اﻻﻧﺼﺎف )اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ( ﻟﻤﺸﺮوع ﺗﺠﺎري ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﺻ ﻔﻘﺎت و أﺣ ﺪاث و ﻇ ﺮوف أﺧ ﺮى‬
‫ﻣﻦ ﻣﺼﺎدر ﻏﻴﺮ ﻣﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻚ‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ آﻞ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺧﻼل ﻣﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا ﻣ ﺎ ﻳﻨ ﺘﺞ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‬
‫و اﻟﺘﻮزﻳﻌ ﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ other comprehensive income‬اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻻﺧ ﺮ و ‪accumulated‬‬
‫‪ other comprehensive income‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ ‪.‬‬

‫ﺑﺮاﻣﺞ ﺣﺎﺳﻮب ﻣﻄﻮرة داﺧﻠﻴﺎ ‪Computer Software Developed Internally‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳ ﻮب اﻟﻤﻄ ﻮرة داﺧﻠﻴ ﺎ أو اﻟﻤﺤﺼ ﻠﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟ ﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻘ ﻂ ﻣﻘﺴ ﻤﺔ اﻟ ﻰ أﺻ ﻨﺎف‪ ،‬وﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ آ ﻞ ﺻ ﻨﻒ‬
‫ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋ ﻦ اﻵﺧ ﺮ‪ .‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﺤﻤﻠ ﺔ أﺛﻨ ﺎء ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻤﺸ ﺮوع اﻷوﻟ ﻲ واﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﺤﻤﻠ ﺔ ﻟﻠﺘ ﺪرﻳﺐ و اﻟﺼ ﻴﺎﻧﺔ ﻣﺼ ﺮوﻓﺔ‪ .‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺤﻤﻠﺔ ﺑﻌﺪ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻤﺸﺮوع اﻷوﻟﻲ و ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﺮﻗﻴﺎت و اﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎت ‪ ،‬ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﻠﻤ ﻮاد و اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺸ ﺮوع ﻣﺒﺎﺷ ﺮة‪ ،‬وﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺘﺤﻤﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﺸ ﺮوع ﻣﻤﻮﻟ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪computer software‬‬
‫‪ development costs‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﻮب ‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﻮب ‪Computer Software Development Costs‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﻮب اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺒﺎع‪ ،‬ﺗﺄﺟﺮ ‪،‬أو ﺗﺠﺎز ﻣﻘﺴﻤﺔ اﻟﻰ أﺻﻨﺎف ‪ ،‬و ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ آﻞ ﺻﻨﻒ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻵﺧﺮ‪ .‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫)اﻟﺘﺸﻔﻴﺮ‪ ،‬اﻻﺧﺘﺒﺎر‪ ،‬و اﻧﺘﺎج اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ( اﻟﻤﺘﺤﻤﻠﺔ ﺑﻌﺪ أن ﺗﺆﺳﺲ اﻟﺠﺪوى اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺗﻤﻮل و ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ‪ .‬ﺗﺨﻀ ﻊ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪  12Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﺘﺤﻤﻠ ﺔ ﻻﻧﺘ ﺎج اﻟﺒ ﺮاﻣﺞ ﻟﻠﺠ ﺮد‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ computer software developed internally‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳ ﻮب‬
‫اﻟﻤﻄﻮرة داﺧﻠﻴﺎ و‪ technological feasibility‬اﻟﺠﺪوى اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻜﺜﻴﻒ ﺧﻄﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪Concentration of Credit Risk‬‬

‫ﺧﻄﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن هﻮ ﺧﻄﺮ أن ﻳﻔﺸﻞ اﻟﻔﺮﻳﻖ اﻵﺧﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺼﻔﻘﺔ )اﻟﻔﺮﻳﻖ اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ( ﻓﺸﻼ ﺟﺰﺋﻴﺎ أو آﻠﻴﺎ ﻓﻲ اﻷداء‪ .‬ﻳﻜﻮن ﺗﻜﺜﻴﻒ‬
‫ﺧﻄﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن اذا اﻧﺸﻐﻞ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﺠﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ وﻟ ﺪﻳﻬﻢ ﺧﺼ ﺎﺋﺺ اﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﺳﺘﺴ ﺒﺐ ﻓ ﻲ أن‬
‫ﻗ ﺪرﺗﻬﻢ ﻓ ﻲ ﺗﻨﻔﻴ ﺬ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳ ﺔ ﺳ ﺘﺘﺄﺛﺮ ﺑ ﺎﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮوط اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ أو اﻟﺸ ﺮوط اﻷﺧ ﺮى‪ .‬ﺗﻜﺜﻴﻔ ﺎت ﺧﻄ ﺮ‬
‫اﻻﺋﺘﻤﺎن ﻣﻌﻠﻨﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ market risk‬ﺧﻄﺮ اﻟﺴﻮق‪.‬‬

‫اﻟﻮﻋﺪ اﻟﻤﺸﺮوط ‪Conditional Promise‬‬

‫اﻟﻮﻋﺪ اﻟﻤﺸﺮوط ﻟﻼﻋﻄﺎء هﻮ ﺻﻔﻘﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺣ ﺪوث ﺣ ﺪث ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ و ﻣﺠﻬ ﻮل‪ .‬ﻻ ﻳﺤ ﺪث اﻟﻘﺒ ﻮل اﻟ ﻰ أن ﺗﺠﺘﻤ ﻊ اﻟﺸ ﺮوط‬
‫ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ ) أو ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﺮر أن ﻓ ﺮص ﻋ ﺪم ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﺸ ﺮوط ﺑﻌﻴ ﺪة( و ﻳﺼ ﺒﺢ اﻟﻮﻋ ﺪ ﻏﻴ ﺮ ﻣﺸ ﺮوط‪ .‬اﻳ ﺪاﻋﺎت ﺣﺴ ﻦ اﻟﻨﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺮاﻓﻖ اﻟﻮﻋﺪ اﻟﻤﺸﺮوط ﺗﻘﺪم ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻟﺴﻠﻔﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼرﺟﺎع ﻓﻲ ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻟﺒﻴﺎن اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪contribution‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ و ‪ unconditional promise‬اﻟﻮﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺸﺮوط‪.‬‬

‫ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ‪Conservatism Principle‬‬

‫ﻋﻨﺪ اﺧﺘﻴﺎر ﻃﺮق ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ، (GAAP‬ﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴ ﺎر اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ اﻷﻗ ﻞ اﺣﺘﻤ ﺎﻻ ﻟﻤﺒﺎﻟﻐ ﺔ اﻷﺻ ﻮل‬
‫)واﻟﻌﺎﺋﺪات\اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ( و اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻐﺔ )و اﻟﻨﻔﻘﺎت\اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ( ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻮدﻋﺔ ‪Consigned Goods‬‬

‫ﻓﻲ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺷﺤﻨﺔ ‪ ،‬اﻟﺒﺎﺋﻊ )اﻟﻤﺮﺳﻞ( ﻳﺴﻠﻢ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻰ وآﻴﻞ )اﻟﻤﺮﺳﻞ اﻟﻴﻪ( ﻟﻼﻣﺴﺎك و اﻟﺒﻴﻊ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺮﺳﻞ‪ .‬اﻟﻤﺮﺳﻞ ﻳﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻮدﻋﺔ ﻓﻲ ﺟﺮدهﺎ ﻷن اﻟﺤﻖ و ﺧﻄﺮ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﺤﺘﻔﻆ ﺑﻪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮﺳﻞ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن اﻟﻤﺮﺳﻞ اﻟﻴﻪ ﻳﻤﺘﻠﻚ اﻟﺴﻠﻊ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮاﻓﻖ ‪Consistency‬‬
‫ﻟﻴﺘﻤﻜﻦ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺔ أداء ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺮة واﺣﺪة ﻣﻊ أداء ﻧﻔﺲ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة أﺧ ﺮى‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ ﺗﻄﺒﻴ ﻖ‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺎت و اﺟﺮاءات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻮاﻓﻘﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻣ ﻦ ﻓﺘ ﺮة اﻟ ﻰ أﺧ ﺮى‪ .‬ه ﺬا ﻻ ﻳﻌﻨ ﻲ أن اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻻ ﺗﺴ ﺘﻄﻴﻊ ﺗﻐﻴﻴ ﺮ‬
‫ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة ﺗﻘﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺎﻧﺼﺎف أآﺜﺮ; ﻋﻠﻰ أي ﺣﺎل‪ ،‬ﻳﻔﺴﺮ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ و ﻳﻜﺸ ﻒ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ comparability‬اﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ‪Consolidated Financial Statements‬‬

‫ﺗﻤﺜ ﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ﻧﺘ ﺎﺋﺞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ‪ ،‬اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‪ ،‬و اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ ﻟﻜﻴ ﺎن وﺣﻴ ﺪ‪ ،‬ﺣﺘ ﻰ اذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻜﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺪدة ﻣﺸﺘﺮآﺔ‪ .‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ هﻲ أن اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة ذات ﻣﻐ ﺰى أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ اﻟﻤﺎﻟﻜ ﺔ‬
‫و\أواﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺎﻟﻜﺔ ﻣﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ consolidation‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ‪Consolidation‬‬
‫اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ هﻮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻴﺎﻧﻴﻦ أو أآﺜﺮ ﺿﻤﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ وﺣﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻤﺜ ﻞ وﺣ ﺪة اﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ‬
‫وﺣﻴﺪة‪ .‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬أﺳ ﻠﻮب اﻻﻧﺼ ﺎف‪ ،‬و اﻟﺘﻮﺣﻴ ﺪ ه ﻲ اﻷﺳ ﺎﻟﻴﺐ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات ﺑ ﻴﻦ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﻣﻌ ﺎ‪ ،‬اﻋﺘﻤ ﺎدا ﻋﻠ ﻰ آﻤﻴ ﺔ اﻟﺴ ﻴﻄﺮة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ consolidated financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻮﺣ ﺪة و‬
‫‪ intercompany transactions‬اﻟﺼ ﻔﻘﺎت ﺑ ﻴﻦ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻣﻌ ﺎ و‪ cost method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ و ‪equity‬‬
‫‪ method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪Constant Dollars‬‬

‫‪  13Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟ ﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ ه ﻲ اﻟ ﺪوﻻرات اﻟﻤﻌ ﺎدة ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ ﺣﺴ ﺎﺑﺎت ﻧﺴ ﺐ ﻣﺆﺷ ﺮ أﺳ ﻌﺎر اﻟﻤﺴ ﺘﻬﻠﻜﻴﻦ)‪ .(CPI‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ historical cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ و‪ current cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و ‪ nominal dollars‬اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺎﺋﺪة ﻓﺘﺮة اﻟﺒﻨﺎء ‪Construction Period Interest‬‬

‫ﻓﺎﺋﺪة ﻓﺘﺮة اﻟﺒﻨﺎء هﻲ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺘﺤﻤﻠﺔ ﺧﻼل ﻣﺪة اﻟﺒﻨﺎء ﻷﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ أو ﻟﺴﻠﻊ اﻟﻄﻠﺒ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‪ .‬ﻓﺎﺋ ﺪة ﻓﺘ ﺮة اﻟﺒﻨ ﺎء ﺧ ﻼل رﺳ ﻤﻠﺔ‬
‫ﻓﺘﺮة اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﺗﺮﺳ ﻤﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ weighted average of accumulated Expenditures‬اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ ﻟﻼﻧﻔﺎﻗ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ و‪ capitalization of interest period‬رﺳﻤﻠﺔ ﻓﺘﺮة اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻻﺳﺘﻬﻼك ‪Consumption Method‬‬

‫ﻟﺒﻌﺾ اﻧﻔﺎﻗﺎت اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل أﺳﻠﻮب اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ .‬ﻣﻊ أﺳﻠﻮب اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ ،‬اﻟﻠﻮازم و اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ‬
‫ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻣﺴﺒﻖ اﻟﺪﻓﻊ‪ ،‬و اﻟﺠﺮد آﻠﻬﺎ ﻣﺤﺠﻮزة اﻟﻰ ﺣﺴﺎب أﺻﻞ ﺟﺎري ﻋﻨﺪ اﻟﺸﺮاء‪ .‬أي آﻤﻴﺔ ﻣﺘﻮﻓﺮة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺗﺰال‬
‫ﻣﻦ ﺣﺴﺎب اﻷﺻﻞ اﻟﺠﺎري و ﺗﻌﺎﻣﻞ آﺈﻧﻔﺎق‪ .‬ﻻ ﺑﺪ أن ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﺣﺠﺰ ﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﺼﻨﺪوق ﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻓ ﻲ ﺣﺴ ﺎب اﻷﺻ ﻞ اﻟﺠ ﺎري‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ purchase method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺸﺮاء‪.‬‬

‫اﻟﻄﻮارئ ‪Contingency‬‬
‫اﻟﻄﺎرئ هﻮ اﻟﺸﺮط اﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ اﻟﻈ ﺮوف اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ درﺟ ﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﻣ ﻦ ﻋ ﺪم اﻟﺘ ﻴﻘﻦ اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗ ﺆدي اﻟ ﻰ‬
‫زﻳ ﺎدة أو ﻧﻘ ﺺ اﻷﺻ ﻞ أو ﺗﺤﻤ ﻞ أو ﺗﺠﻨ ﺐ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ gain contingency‬ﻃ ﺎرىء اﻟﻤﻜﺴ ﺐ و ‪loss‬‬
‫‪ contingency‬اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻄﺎرﺋﺔ ‪Contingent Shares‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻄﺎرﺋﺔ )أﺳﻬﻢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﺻﺪار ﺑﺸﻜﻞ ﻃﺎرئ( ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎ ﻟﻠﻨﻘﺪ و ﺗﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪث ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ أو ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﺑﻌﺾ اﻟﺸﺮوط‪ .‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻄﺎرﺋﺔ )ﻣﺨﻔﻔﺔ اﻟﻤﻮاﺻﻔﺎت( ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ أﻳﻀ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺴ ﺎب اﻟﻤ ﺪاﺧﻴﻞ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻬﻢ )واﺑﺘ ﺪاء ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ( اذا وﺟﺪت آﻞ ﺷﺮوط اﻹﺻﺪار‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ basic earnings per share‬اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ‪.‬‬

‫اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ‪Contributory Plan‬‬

‫اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ هﻲ ﺧﻄﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻳﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺨﻄ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‪ noncontributory plan‬اﻟﺨﻄ ﺔ‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪Control‬‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻟﺪى اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﻨﺰﻟﺔ أﺻﻠﻴﺔ ﺗﺆﺳﺲ رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻔﺬ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر أو ﺗﻜﺘﺴ ﺐ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ‪ %50‬ﻣ ﻦ أﺳ ﻬﻢ‬
‫ﻣﻨﻔﺬ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎراﻟﺘﻲ ﻟﺤﺎﻣﻠﻬﺎ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﻳﺖ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ significant influence‬اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬﺎم ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ‪Conventional Retail Inventory Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻳﻘﺮب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ اذا أﺧﺬ ﺗﻌﺪاد ﻟﻠﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ و ﺳﻌﺮت اﻟﺴ ﻠﻊ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ و‬
‫اﻟﺴﻮق اﻷدﻧﻰ‪ .‬ﻃﺮح ﻧﺴﺐ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤ ﻮع اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮ ﻟﻠﺒﻴ ﻊ ﻳ ﺆدي اﻟ ﻰ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ اﻟﻤﻜﻤﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﻗ ﻞ‪،‬‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﺟﺮد اﻟﻨﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻤﻨﺨﻔﻀ ﺔ ‪ .‬ه ﺬا ﺑ ﺪورﻩ ﻳ ﺆدي اﻟ ﻰ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ ﺁﻟ ﻲ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔ ﺔ أو ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق أﻳﻬﻤ ﺎ اﻷﻗ ﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ retail inventory method‬أﺳ ﻠﻮب ﺟ ﺮد اﻟﺒﻴ ﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋ ﺔ و‪ FIFO retail inventory method‬أﺳ ﻠﻮب ﺟ ﺮد اﻟﺒﻴ ﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﻮارد أوﻻ ﻳﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ‪Convertible Bond‬‬

‫‪  14Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﻮﻳﻠﻪ اﻟﻰ ﺳﻬﻢ ﻋﺎدي ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻳﻦ )ﻋﻤﻮﻣﺎ( ﺣﺴﺐ اﺧﺘﻴﺎر ﺣﺎﻣﻞ اﻟﺴﻨﺪ‪ .‬ﻣﻊ اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ ‪،‬‬
‫ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺴ ﻠﻢ اﻟﺴ ﻨﺪ ﻟﻠﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪ detachable warrant‬اﻟﺘﻔ ﻮﻳﺾ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﻔﺼ ﻞ و‬
‫‪ debenture‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﺘﺠﺎري و ‪ mortgage bond‬ﺳﻨﺪ اﻟﺮهﻦ و ‪ collateral trust bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﻌﺰز ﺑﻀﻤﺎن اﺿﺎﻓﻲ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪Cost‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ هﻲ ﻣﺒﻠﻎ )ﻳﻘﺎس ﺑﺎﻟﻤﺎل( أﻧﻔ ﻖ ﻟﺒﻨ ﻮد ﻣﺜ ﻞ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺨ ﺪﻣﺎت )ﻣﺜ ﻞ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻟﺮواﺗ ﺐ( واﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮع ﺛﻤﻦ ﺷﻲء ﻣﺎ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ unexpired cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ و ‪ expenses‬اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪Cost Method‬‬

‫ﻳﻔﺴﺮ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اذا آﺎن اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ﻻ ﻳﻤﻠﻚ ﻗ ﺪرة اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬ ﺎم‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻔﺬ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر )ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻷﻗﻞ ﻣﻦ ‪ %20‬ﻗﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬﺎم(‪ .‬ﺗﺘﺒﻊ ﻗﻮاﻋﺪ اﻷوراق اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﻖ و‬
‫ﻳﻔﺴ ﺮ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻣ ﺎ آﺘﺠ ﺎرة أو آ ﺄوراق ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴ ﻊ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ equity method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ و ‪trading‬‬
‫‪ securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ و ‪ available-for-sale securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴ ﻊ و‬
‫‪ investment in securities‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ‪ liquidating dividend‬ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺤﺼﺺ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ)ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة( )‪Cost Method (of Treasury Stock Accounting‬‬
‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة و ﺗﻨﻘﻞ ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻋ ﺎدة اﻻآﺘﺴ ﺎب‪ .‬ﻳﺤ ﺪد اﻟﻤﻜﺴ ﺐ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻋﻨﺪ إﻋﺎدة إﺻﺪار اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة أو اﻧﺴﺤﺎﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﺳﻌﺮ اﻻﺻﺪار اﻷﺻﻠﻲ واﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﻟﻠﺴ ﻬﻢ ﻻ ﻳ ﺪﺧﻼن ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﻳﻜﻮن اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻟﻠﻤﻜﺎﺳﺐ و ﻣﺪاﻧﺎ ﻟﻠﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻨﺪ اﻋ ﺎدة اﺻ ﺪار اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ اﻷﺻﻠﻲ‪ .‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻗﺪ ﺗﻨﻘﺺ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اذا آ ﺎن اﻟﺮأﺳ ﻤﺎل اﻹﺿ ﺎﻓﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع‬
‫ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻻ ﻳﻤﻠﻚ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ آﺒﻴﺮة ﺑﻤﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ ﻻﻣﺘﺼﺎص اﻟﺨﺴﺎرة‪ .‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ أو اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻻ ﺗﺰﻳﺪ‬
‫أﺑﺪا ﻣﻦ ﺧﻼل ﺻﻔﻘﺎت اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ treasury stock‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة و‪ par value method‬أﺳ ﻠﻮب‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎواة‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻌﺎش ‪Cost Recovery Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻌﺎش هﻮ أﺳﻠﻮب اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﻳﺮاد ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺄي رﺑ ﺢ ﻋﻠ ﻰ ﺑﻴ ﻊ ﺣﺘ ﻰ ﺗﺴ ﺘﺮد آ ﻞ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ‪ installment method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻘﺴﻂ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﺮاآﻤﻲ ﻟﻠﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪Cumulative Effect of change in Accounting Principle‬‬
‫أﻏﻠﺐ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓ ﻲ ﻣﺒ ﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺗﺤﺴ ﺐ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﺮاآﻤ ﻲ‪ .‬اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﺮاآﻤ ﻲ ﻳﺴ ﺎوي اﻻﺧ ﺘﻼف ﺑﻤﻘ ﺪار‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻓﻲ ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻐﻴﺮ و ﻣﺎ آﺎن ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻜ ﻮن ﻋﻠﻴ ﻪ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة اذا ﻗ ﺪﻣﺖ اﻟﺘﻐﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﺑﺸ ﻜﻞ رﺟﻌ ﻲ ﻟﻜ ﻞ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﺘ ﺄﺛﺮة‪ .‬ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮات ﻣﺒﺎﺷ ﺮة و ﻓﻘ ﻂ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮات ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺳﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﺗﺤﺴﺐ اﻟﺘﻐﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﺎدة ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﺮاآﻤ ﻲ و ﺗﺤﺴ ﺐ اﻵن ﺑﺘ ﺄﺛﻴﺮ رﺟﻌ ﻲ‬
‫آﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻟﻠﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴ ﺔ ﻟﻸرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة اذا أﻣﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪change in accounting‬‬
‫‪ principle‬اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ ‪Cumulative Preferred Stock‬‬

‫ﺷﺮط اﻟﺼﻔﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ أن آﻞ أو ﺟﺰء ﻣﻦ رﺑﺢ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺪﻓﻮع ﻓﻲ أي ﺳﻨﺔ ﻳﺘﺮاآﻢ و ﻳﺠﺐ دﻓﻌﻪ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ ﻗﺒﻞ‬
‫أن ﺗﺪﻓﻊ أرﺑﺎح اﻷﺳﻬﻢ ﻟﺤﺎﻣﻠﻲ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻳﺸﺎر اﻟﻰ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ ﺑﻤﺘﺄﺧﺮات ﺣﺼﺺ اﻟﺮﺑﺢ‪ .‬آﻤﻴﺔ ﻣﺘﺄﺧﺮات ﺣﺼﺺ‬
‫اﻷﺳ ﻬﻢ ه ﻲ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ‪ ،‬و ﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﻣﻌﻠﻨ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺠﻤ ﻮع و ﻓ ﻲ أﺳ ﺎس ﺣﺼ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎواة اﻣ ﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ اﻋﺘﺮاﺿ ﻲ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ أو ﻓ ﻲ اﻟﺤﻮاﺷ ﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ preferred stock‬اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة و ‪noncumulative preferred‬‬
‫‪ stock‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ‪.‬‬

‫‪  15Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ ‪Current Assets‬‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ هﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﺗﺘﺤﻮل اﻟﻰ ﻧﻘﺪ‪ ،‬ﺑﻴﻊ ‪ ،‬أو اﻟﻰ اﺳﺘﻬﻼك ﺧﻼل دورة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ ﻟﻌﻤ ﻞ‬
‫ﻣ ﺎ أو ﻟﺴ ﻨﺔ واﺣ ﺪة‪ ،‬أﻳﻬﻤ ﺎ أﻃ ﻮل‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current liabilities‬اﻟ ﺪﻳﻮن ﻗﺼ ﻴﺮة اﻷﺟ ﻞ و ‪ operating cycle‬دورة‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪Current Cost‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ هﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺤﺎﺿﺮ ﻻﺑﺪال أﺻﻞ‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﺑﺪال أواﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﻤﻨﺨﻔﻀ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺮداد‪.‬‬
‫اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ historical cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ و ‪ nominal dollars‬اﻟ ﺪوﻻرات اﻻﺳ ﻤﻴﺔ و‪constant dollars‬‬
‫اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ \أﺳﻠﻮب اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪Current Cost/Constant Dollars Method‬‬

‫ﻳﻌﺘﻤﺪ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ \اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )‪ (CCCD‬ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻣﻦ أﺟ ﻞ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻻر‪ .‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻣﺆﺷﺮات اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ أو اﻟﺘﺴ ﻌﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻣﺆﺷ ﺮ‬
‫ﺳ ﻌﺮ ﻋ ﺎم ﻟﻘﻴ ﺎس ﺗ ﺄﺛﻴﺮات اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ historical cost/nominal dollars method‬أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ\اﻟ ﺪوﻻرات اﻻﺳ ﻤﻴﺔ و‪ historical cost/constant dollars method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ و‪ current costs\nominal dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ ‪Current Cost/Nominal Dollars Method‬‬

‫ﻳﻌﺘﻤ ﺪ أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ\اﻟ ﺪوﻻرات اﻻﺳ ﻤﻴﺔ )‪ (CCND‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑ ﺪون اﻋ ﺎدة آﺸ ﻒ ﻟﻠﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮة‬
‫اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻻر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ historical cost/nominal dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات‬
‫اﻻﺳ ﻤﻴﺔ و‪ historical cost/constant dollars method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ\اﻟ ﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ و ‪current‬‬
‫‪ cost/constant dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪Current Exchange Rate‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﺤﺎﻟﻲ هﻮ ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ﻟﻠﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﻟﻠﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﻔﻮري ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪ .‬ﻳﺸﺎر اﻟﻴﻪ ﻓﻲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﺑﺎﺳ ﻢ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﻔﺎﺟﺌﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ exchange rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف و ‪ forward exchange rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ‪.‬‬

‫ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪Current Financial Resources Measurement Focus‬‬
‫ﺗﺒﺤﺚ ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ و اﺑﻼغ أﻣﻮال اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ آﻤﻘﻴﺎس ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة‪ ،‬اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺼ ﺮف ‪ ،‬أو‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻤﻠﻚ‪ .‬ﻓﻘﻂ اﻷﺻﻮل اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬ﻻ اﺧﺒ ﺎرﻋﻦ أﺻ ﻮل ﺛﺎﺑﺘ ﺔ‪ .‬ﻻ أﺧﺒ ﺎر‬
‫ﻋﻦ اﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻏﻴﺮ ﺣﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ measurement focus‬ﺑﺆرة اﻟﻘﻴﺎس و ‪economic resources measurement‬‬
‫‪ focus‬ﺑ ﺆرة ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤ ﻮارد اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ و ‪ modified accrual basis of accounting‬أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺪل‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪Current Income Tax Expense‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ\ﻓﺎﺋﺪة ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﺗﺴﺎوي ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ أو اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼرﺟﺎع ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬آﻤ ﺎ ﺣ ﺪد ﻓ ﻲ ﻋﺎﺋ ﺪ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺸﺮآﺎت‪ .‬اﻧﻈ ﺮ اﻳﻀ ﺎ ‪ deferred income tax expense‬ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ و ‪total income tax‬‬
‫‪ expense‬اﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪Current Liabilities‬‬

‫اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ه ﻲ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ ﺗﺼ ﻔﻴﺘﻬﺎ اﻟ ﻰ ﺣ ﺪ ﻣﻌﻘ ﻮل ﻟﺘﺘﻄﻠ ﺐ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻮل اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ أو ﺧﻠ ﻖ‬
‫ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﺣﺎﻟﻴ ﺔ أﺧ ﺮى‪ .‬ﺗﺼ ﻨﻒ اﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻤ ﻮاد اﻟﺘ ﻲ دﺧﻠ ﺖ ﻓ ﻲ دورة اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ آﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﺣﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻳﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻔﻬ ﻮم‬
‫اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﺨﻤﻴﻨ ﺎت أو ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻄﻠ ﺐ ﻟﺘﻐﻄﻴ ﺔ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت ﺿ ﻤﻦ اﻟﺴ ﻨﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰاﻣ ﺎت اﻟﻤﻌﺮوﻓ ﺔ ﻋﻨ ﺪ‬

‫‪  16Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ أوﺣﻴﻦ ﻳﻜﻮن اﻟﺸ ﺨﺺ اﻟﻤﻌ ﻴﻦ اﻟ ﺬي ﺳ ﻴﺪﻓﻊ ﻟ ﻪ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴ ﻖ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪current‬‬
‫‪ assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ و ‪ operating cycle‬دورة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪Current Method‬‬

‫ﻓﻲ آﺘﺎﺑﺔ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻨﻘﺪ اﻷﺟﻨﺒﻲ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن آﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﺒﻠﻎ ﻋﻨﻬ ﺎ ﻣﻘﺎﺳ ﺔ ﺑﻌﻤﻼﺗﻬ ﺎ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮوري‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺘﻬ ﺎ اﻟ ﻰ ﻋﻤﻠﺘﻬ ﺎ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻳ ﺔ )ﺑﺸ ﺮط أن ﺗﻜ ﻮن اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴ ﺔ ﻟﻴﺴ ﺖ ه ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻳ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪temporal‬‬
‫‪ method‬اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺰﻣﻨﻲ و ‪ functional currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ و ‪ reporting currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ‪Current Ratio‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ هﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ working capital‬اﻟﺮأﺳ ﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣ ﻞ و‬
‫‪ quick ratio‬اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ و‪ current assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ و ‪ current liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻟﻨﻔﻘﺎت ‪Curtailment‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺸﺮوع ﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻟﻨﻔﻘﺎت هﻲ أﺣﺪاث ﺗﻘﻠﺺ ﺳﻨﻮات اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺤ ﺎﻟﻴﻴﻦ‬
‫أو ﺗﺰﻳﻞ ﺗﺮاآﻢ اﻟﻔﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻌﺪد ﻣﻬﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ settlement‬اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﺘﺠﺎري ‪Debenture‬‬

‫اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟﺘﺠ ﺎري ه ﻮ ﺳ ﻨﺪ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻀ ﻤﻮن‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ mortgage bond‬ﺳ ﻨﺪ اﻟ ﺮهﻦ و ‪ collateral trust bond‬اﻟﺴ ﻨﺪ‬
‫اﻟﻤﻌﺰز ﺑﻀﻤﺎن اﺿﺎﻓﻲ و‪ convertible bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ‪.‬‬

‫ﺿﻤﺎن اﻟﺪﻳﻦ ‪Debt Security‬‬

‫ﺿﻤﺎن اﻟﺪﻳﻦ هﻮ أي ﺿﻤﺎن ﻳﻤﺜﻞ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺪاﺋﻦ ﻣﻊ اﻟﻜﻴﺎن‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ equity security‬ﺿﻤﺎن اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ ‪Debt Service Fund‬‬

‫ﺗﻨﺸﺄ ﺻﻨﺎدﻳﻖ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ ﻟﺘﻔﺴﺮ ﺗﺮاآﻢ اﻟﻤﻮارد و دﻓﻊ اﻟﻔﻮاﺋﺪ و اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻷﺻﻠﻲ ﻋﻠ ﻰ آ ﻞ اﻟﺘ ﺰام دﻳ ﻦ ﻋ ﺎم ﻏﻴ ﺮ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﺪم‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ أو ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق ﺁﺧﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ general fund‬اﻟﺼ ﻨﺪوق اﻟﻌ ﺎم‬
‫و ‪ special revenue‬اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺨ ﺎص و‪ capital projects fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﻣﺸ ﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤ ﺎل و ‪permanent‬‬
‫‪fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ‪.‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺪﻳﻦ\اﻟﻌﺪاﻟﺔ ‪Debt\Equity Ratio‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺪﻳﻦ\اﻻﻧﺼﺎف هﻲ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺪاﻟﺔ ﻣﺠﻤﻮع ﺣﺎﻣﻠﻲ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻋﻼن ‪Declaration Day‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻋﻼن هﻮ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻳﻮاﻓﻖ ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺠﻠﺲ اﻻدارة رﺳﻤﻴﺎ ﻋﻠﻰ أﻧ ﻪ ﺣﺼ ﺔ رﺑ ﺢ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻳ ﻮم اﻻﻋ ﻼن‪ ،‬ﺗﺨﻠ ﻖ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ‬
‫)ﺣﺼﺺ رﺑﺢ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺪﻓﻊ( و ﺗﺨﻔﺾ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ record date‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪.‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ ‪Declining Balance Depreciation‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ هﻮ أﺳﻠﻮب ﻣﻌﺠﻞ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ﻳﻮﻓﺮ اﺳﺘﻬﻼك أﻋﻠ ﻰ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﻮات اﻷوﻟ ﻰ ﻟﺤﻴ ﺎة اﻟﺴ ﻨﺪ و اﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫أﻗ ﻞ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ ‪ %150‬أو ‪ %200‬ﻣ ﻦ ﻧﺴ ﺒﺔ اﻟﺴ ﻌﺮ اﻟﺜﺎﺑ ﺖ; اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼ ﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺤﺴ ﺎب ﻋ ﺪا أﻧﻬ ﺎ اﻟﺤ ﺪ اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻠﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻬﻼآﻪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪straight-line depreciation‬‬

‫‪  17Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ و ‪ sum-of-the-years-digits depreciation‬اﺳﺘﻬﻼك ﻣﺠﻤﻮع أرﻗ ﺎم اﻟﺴ ﻨﻮات و ‪units-of-‬‬
‫‪ production depreciation‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ‪Deferral‬‬
‫ﺗﺆﺟﻞ اﻻﻳﺮادات أو اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﻨﻘﺪ أو ﻳﻨﻔﻖ و ﻟﻜﻨﻪ ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﻷﻏﺮاض اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﺆدي اﻟﺘﺄﺟﻴ ﻞ ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻧﻤﻮذﺟﻲ اﻟﻰ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ أو اﻟﻰ ﻧﻔﻘﺔ ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accrual accounting‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪Deferred Charges‬‬

‫ﺗﻨ ﺘﺞ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻣ ﻦ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت أو اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻘﻴﻴ ﺪهﺎ ﻷﺻ ﻞ ﻣﻠﻤ ﻮس و ﻟ ﻴﺲ ﻟﻬ ﺎ ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻣﺜﺎل هﻮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﺻﺪار اﻟﺴﻨﺪات‪ .‬ﻳﺸﺎر اﻟ ﻰ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻓ ﻲ أﻏﻠ ﺐ اﻷﺣﻴ ﺎن ﺑﺎﻷﺻ ﻮل ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺪى ﻣﺴ ﺒﻘﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﻊ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ deferred credits‬اﻻﻋﺘﻤﺎدات اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ و ‪ prepaid expenses‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫اﻻﻋﺘﻤﺎدات اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪Deferred Credits‬‬

‫اﻻﻋﺘﻤﺎدات اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ هﻲ ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﻨﻘﺪ ﻗﺒﻞ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ‪ .‬ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ دﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻣﺴﺒﻖ اﻟﺪﻓﻊ )ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﻨﻘﺪ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ‬
‫ﻗﺒﻞ أن ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺪﺧﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة( و دﺧﻞ اﻻﻳﺠ ﺎر ﻣﺴ ﺒﻖ اﻟ ﺪﻓﻊ ) ﺣﻴ ﺚ ﻳﺴ ﺘﻠﻢ اﻟﻨﻘ ﺪ ﻣﻘ ﺪﻣﺎ ﻗﺒ ﻞ أن ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺪﺧﻞ اﻻﻳﺠ ﺎر(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ‪ deferred charges‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪Deferred Income Tax Expense‬‬

‫ﻧﻔﻘﺔ\ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﺗﺴﺎوي اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ أو أﺻ ﻞ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻣ ﻦ ﺑﺪاﻳ ﺔ‬
‫اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ ﺣﺘ ﻰ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current income tax expense‬ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ و‬
‫‪ total income tax expense‬ﻣﺠﻤﻮع ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫أﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ ‪Deferred Tax Asset‬‬

‫أﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ هﻮ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺨﻤﻦ ﻟﻼﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ و اﻧﺘﻘﺎﻻت اﻟﺮﺻﻴﺪ ﺣﻴ ﺚ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ‬
‫اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )و هﻜﺬا اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ( ﺳﻴﻜﻮن أﻋﻈﻢ ﻣﻦ دﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ )و هﻜ ﺬا ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ(‪ .‬ﻗﻴﺪ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ه ﻮ ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ)ﻣ ﺪﻳﻦ( ‪ ،‬أﺻ ﻞ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ )ﻣ ﺪﻳﻦ(‪ ،‬اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ)داﺋ ﻦ(‪ .‬آ ﻞ‬
‫أﺻﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ﻗﺪ ﻻ ﺗﻨﺸﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻤﺎ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜ ﻮن هﻨ ﺎك ﻋ ﻼوة ﺗﻘﻴ ﻴﻢ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪deferred tax‬‬
‫‪ liability‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ و‪ valuation allowance‬ﻋﻼوة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ ‪Deferred Tax Liability‬‬

‫ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ه ﻲ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺨﻤ ﻦ ﻟﻼﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ و اﻧﺘﻘ ﺎﻻت اﻟﺮﺻ ﻴﺪ ﺣﻴ ﺚ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )و هﻜﺬا اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ( ﺳ ﻴﻜﻮن أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ دﺧ ﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ )و هﻜ ﺬا‬
‫ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ(‪ .‬ﻗﻴﺪ اﻟﻴﻮﻣﻴ ﺔ ه ﻮ ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ)ﻣ ﺪﻳﻦ( ‪ ،‬ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ )ﻣ ﺪﻳﻦ(‪ ،‬واﻟﻀ ﺮاﺋﺐ واﺟﺒ ﺔ‬
‫اﻟ ﺪﻓﻊ)داﺋ ﻦ(‪ .‬ﺗﻨﺸ ﺮ آ ﻞ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ deferred tax asset‬أﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬

‫ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ‪Defined Benefit Plan‬‬

‫ﻓﻲ ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺴﺘﻠﻤﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇﻔﻮن ﻋﻨﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﺤﺪدة ﺑﺼﻴﻐﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪة ﻋﻠﻰ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺜﻞ ﻃﻮل ﺧﺪﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻒ و اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‪ .‬ﺗﺤﺴﺐ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﺗﺨﻤﻴﻨ ﺎت ﺗﺄﻣﻴﻨﻴ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻨﺎد اﻟ ﻰ ﻋﻮاﻣ ﻞ ﻣﺜ ﻞ‬
‫ﻣﺴ ﺘﻮﻳﺎت ﺗﻌﻮﻳﻀ ﺎت اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ أو ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻘﺘ ﺮب ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ ،‬ﻋ ﺪد اﻟﺴ ﻨﻮات اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻮﻗ ﻊ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﺨﻄ ﺔ أن ﺗ ﺪﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﺑﻌ ﺪ أن ﻳﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻣﻮﻇ ﻒ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪ .‬ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻜﻔﻴﻠ ﺔ ه ﻲ ﺿ ﻤﺎن أن ﻣﺴ ﺎهﻤﺎت اﻟﺨﻄ ﺔ آﺎﻓﻴ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻊ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ defined contribution plan‬ﺧﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪.‬‬

‫‪  18Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺧﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ‪Defined Contribution Plan‬‬
‫ﻓﻲ ﺧﻄﺔ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺷ ﻜﻠﺘﻬﺎ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻜﻔﻴﻠ ﺔ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة ﺑﺼ ﻴﻐﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‪ .‬ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫ﻣﺴ ﺘﻨﺪة ﻓﻘ ﻂ اﻟ ﻰ آﻤﻴ ﺔ اﻷﻣ ﻮال ﻓ ﻲ اﻟﺨﻄ ﺔ‪ .‬ﻣﺜ ﺎل ﺟﻴ ﺪ ﻟﺨﻄ ﺔ ﻣﺴ ﺎهﻤﺔ ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ه ﻲ ﺧﻄ ﺔ ‪ . 401k‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪defined‬‬
‫‪ benefit plan‬ﺧﻄﺔ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻀﻮب ‪Depletion‬‬
‫اﻟﻨﻀﻮب هﻮ ﺗﺨﺼﻴﺺ آﻠﻔﺔ ﺗﺒﺪﻳﺪ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻨﻔﻂ‪ ،‬اﻟﻐﺎز‪ ،‬اﻟﺨﺸﺐ‪ ،‬و اﻟﻤﻌﺎدن اﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﺎج‪ .‬ﻧﻀﻮب اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫هﻮ ﻣﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ;(GAAP‬أﻣﺎ ﻧﻀ ﻮب اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻓﻬ ﻮ ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ .(GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ depreciation‬اﻻﺳﺘﻬﻼك و ‪ amortization‬اﻳﻔﺎء اﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ‪Depreciation‬‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك هﻮ ﺗﺨﺼﻴﺺ آﻠﻔ ﺔ أﺻ ﻞ ﺛﺎﺑ ﺖ ﻋﻠ ﻰ ﺣﻴﺎﺗ ﻪ اﻟﻤﻔﻴ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ depletion‬اﻟﻨﻀ ﻮب و ‪ amortization‬اﻳﻔ ﺎء‬
‫اﻟﺪﻳﻦ ‪.‬‬

‫ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف ‪Derecognition‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻋﻨﺪ اﺑﺎدة اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪ ،‬ﻋﺪم اﻻﻋﺘﺮاف هﻮ ازاﻟﺔ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺤ ﺪث ﻋ ﺪم اﻋﺘ ﺮاف اﻷﺻ ﻮل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺴ ﻠﻢ اﻟﺴ ﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ﻮل ‪ ،‬وﻳﺤ ﺪث ﻋ ﺪم اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺒ ﺎد‬
‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ pledging of accounts receivable‬رهﻦ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ و ‪factoring of accounts‬‬
‫‪ receivable‬ﺑﻴﻊ دﻳﻮن اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ و‪ financial components approach‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺷﺘﻘﺎق ‪Derivative‬‬
‫اﻻﺷﺘﻘﺎق هﻮ أداة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ و ﻣﺒﺎﻟﻎ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻣﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﻴﻤ ﺔ ﺷ ﻲء ﺁﺧ ﺮ‪ .‬ﻟﻼﺷ ﺘﻘﺎق اﻟﺨﺼ ﺎﺋﺺ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬ﻟ ﻪ واﺣ ﺪ أو‬
‫أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺎﺋﻊ و واﺣﺪ أو أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ اﻟﻤﺘﺼ ﻮرة أو ﺷ ﺮوط اﻟﺪﻓﻌ ﺔ ‪ ،‬ﻻ ﺗﺘﻄﻠ ﺐ اي اﺳ ﺘﺜﻤﺎر أوﻟ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ أو اﺳ ﺘﺜﻤﺎر‬
‫أﺻﻐﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻣﻦ اﻷﻧﻮاع اﻷﺧﺮى ﻟﻠﻌﻘﻮد اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬و ﺗﺘﻄﻠ ﺐ أو ﺗﺴ ﻤﺢ ﺷ ﺮوﻃﻬﺎ ﺑﺘﺴ ﻮﻳﺔ ﺻ ﺎﻓﻴﺔ‪ .‬اﻟﻤ ﺆﺟﻼت‪ ،‬اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻘﻮد اﻟﺨﻴﺎر‪ ،‬و ﻋﻘﻮد اﻟﺘﺒﺎدل ه ﻲ أﻣﺜﻠ ﺔ ﻋ ﻦ اﻻﺷ ﺘﻘﺎﻗﺎت‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ financial instrument‬اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‬
‫‪ underlying‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﺗﺤ ﺖ ﺷ ﻲء ﻣ ﺎ و‪ notional amount‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﺼ ﻮر و ‪ settlement amount‬ﻣﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ و ‪ payment provision‬ﺷﺮط اﻟﺪﻓﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺸﺘﻘﺔ ‪Derived Tax Revenues‬‬

‫ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺸﺘﻘﺔ )ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎدﻟﺔ( هﻲ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ أو ﻣﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ ﺻﻔﻘﺎت اﻟﺼﺮاﻓﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‬
‫)ﻣﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ(‪ ،‬دﺧ ﻞ داﻓ ﻊ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ )ﺿ ﺮاﺋﺐ دﺧ ﻞ(اﻟ ﺦ‪...‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪imposed non-exchange revenues‬‬
‫اﻟﻌﺎﺋ ﺪات اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ و ‪ government mandated non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻔﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ و ‪ voluntary non-exchange transactions‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻔﻮﻳﺾ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻔﺼﻞ ‪Detachable Warrant‬‬

‫اﻟﺘﻔ ﻮﻳﺾ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﻔﺼ ﻞ )ﺷ ﺮاء ﺳ ﻬﻢ( ه ﻲ أداة ﺗﺘ ﺎﺟﺮ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺪ )اﻟﻌ ﺎدي( اﻟ ﺬي آﺎﻧ ﺖ ﻣﺮﺑﻮﻃ ﺔ ﺑ ﻪ أﺻ ﻼ‪ .‬ﺑﻤ ﺎ أن‬
‫اﻟﺘﻔ ﻮﻳﺾ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﻔﺼ ﻞ‪ ،‬ﻳﺘ ﺎﺟﺮ ﻋ ﺎدة ﻣﻨﻔﺼ ﻼ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺪ و ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ورﻗ ﺔ ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ ﻟﻬ ﺎ ﻗﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ convertible bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻣﺸﺮوع ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ‪Development Stage Enterprise‬‬

‫ﻣﺸﺮوع ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ هﻮ ﻣﺸﺮوع اﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻪ‪ :‬اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻢ ﺗﺒﺪأ ﺑﻌﺪ‪ ،‬أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ وﻟﺪت ﻣﺒﻠﻐﺎ ﺿﺌﻴﻼ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺮﺑﺢ )أو ﺧﺴﺎرة(‪.‬‬

‫‪  19Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﻳﺮادات اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ‪Diluted Earnings Per Share‬‬
‫اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ هﻲ )اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮ ﻟﺤﺎﻣ ﻞ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي ‪ +‬اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻋﻠ ﻰ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺨﻔﻔ ﺔ( ﻣﻘﺴ ﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫رﻗ ﻢ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ ﻟﻸﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ ﺑ ﺎﻓﺘﺮاض أن اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺨﻔﻔ ﺔ ﺗﺤﻮﻟ ﺖ اﻟ ﻰ أﺳ ﻬﻢ ﻋﺎدﻳ ﺔ‪ .‬اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ه ﻮ ﻗﻴ ﺎس أداء آﻴ ﺎن ﻣ ﺎ ﺧ ﻼل ﻓﺘ ﺮة اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﻌﻄ ﻰ ﺗ ﺄﺛﻴﺮ ﻟﻜ ﻞ ﺣﺼ ﺔ أﺳ ﻬﻢ ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺘﺪاوﻟﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺘﺮة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ basic earnings per share‬اﻻﻳﺮادات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اﻳﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ‪Direct Financing Lease‬‬

‫ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻘﻮد اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻰ ﻋﻘﻮد اﻳﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ و اﻳﺠﺎرات ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ .‬اﻳﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ ه ﻮ اﻳﺠ ﺎر ﻳﻘﺎﺑ ﻞ واﺣ ﺪ ﻣ ﻦ أرﺑﻌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ ﻻﻳﺠ ﺎر رأس اﻟﻤ ﺎل و ﻣﻌﻴ ﺎران ﺁﺧ ﺮان و ﺣﻴ ﺚ ﻻ ﻳﻮﺟ ﺪ رﺑ ﺢ‬
‫ﻟﻠﺼﺎﻧﻌﻴﻦ و ﻻ ﻟﻠﺘﺠﺎر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ sales-type lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻣ ﻦ ﻧ ﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت و ‪ capital lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس‬
‫اﻟﻤﺎل و ‪ capital lease criteria‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل و ‪ operating lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻷﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪Direct Labor‬‬

‫اﻟﻌﻤﺎﻟﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة هﻲ ﻋﻤﺎﻟﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﻘﺼ ﻲ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ direct materials‬اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة و‬
‫‪ manufacturing overhead‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪Direct Materials‬‬

‫اﻟﻤﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة هﻲ اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺔ ﻓﻲ اﻻﻧﺘﺎج و اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻘﺼﻲ ﻣﺒﺎﺷﺮة اﻟﻰ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪direct‬‬
‫‪ labor‬اﻷﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و‪ manufacturing overhead‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪Direct Method‬‬

‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬ﺗﺸ ﺠﻊ اﻟﻤﺸ ﺎرﻳﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻣ ﻦ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻌﺮض اﻟﻄﺒﻘﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺒﻮﺿﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺸﻐﻠﺔ واﻻﻧﻔﺎﻗﺎت‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ و اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻓﻲ ﺟﺪول ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ indirect method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة و‬
‫‪ operating activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺷﻄﺐ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ‪Direct Write-off Method‬‬

‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب ﺷﻄﺐ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺷﻄﺐ اﻟﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ و ﻳﻤﻴ ﺰ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪوم ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺼ ﺒﺢ اﻟﺤﺴ ﺎب ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺘﺤﺼ ﻴﻞ‪ .‬أﺳ ﻠﻮب ﺷ ﻄﺐ اﻟ ﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣ ﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮﻟﻴﺲ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬ﻷﻧﻪ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﻮاﻓﻖ ﺻﺎﺋﺐ ﺑﻴﻦ آﻠﻔ ﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ اﻟﻤﻌ ﺪوم و دﺧ ﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻤﻮﻟ ﺪة ﻟﻬ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ allowance method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﻼوة‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ ‪Discontinued Operations‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠ ﺔ ه ﻲ ﻋﻨﺼ ﺮ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻣ ﻦ ﺑﻴ ﺎن اﻟ ﺪﺧﻞ ﻳﺒﻠ ﻎ ﻋﻨ ﻪ ﺑﻌ ﺪ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة )‪ (I‬و ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤ ﻮاد‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ )‪ .(E‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ ﺗﺒﻠﻎ ﺑﺪون ﺿﺮﻳﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ income from continuing operations‬اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة و ‪ extraordinary items‬اﻟﺒﻨ ﻮد اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ و‪ operating segment‬ﺟ ﺰء اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ و‬
‫‪ reportable segment‬اﻟﺠﺰء اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺒﻠﻴﻎ‪.‬‬

‫اﻟﺨﺼﻢ ‪Discount‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﺗﺒﺎع اﻟﺴﻨﺪات ﺑﺨﺼﻢ اذا آﺎن ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮق أﻋﻠ ﻰ ﻣ ﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺒ ﻴﻦ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﺒ ﺎع اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫ﺑﺨﺼﻢ ﻷن اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺤﺼﻠﻮا ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة أﻋﻠﻰ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺧﺮى‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ premium‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة‬

‫‪  20Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫و‪ stated interest rate‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺒ ﻴﻦ و‪ effective interest rate‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل و ‪ par value‬ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﻤﺴﺎواة و‪ bond selling price‬ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ‪.‬‬

‫أوراق اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻤﺨﻔﻀﺔ ‪Discounted Notes Receivable‬‬

‫ﺗﻈﻬﺮ أوراق اﻟﻘﺒﺾ اﻟﻤﺨﻔﻀﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠﻴﺮ ﺣﺎﻣﻞ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﺬﻩ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ )ﻣ ﻊ أو ﺑ ﺪون ﺣ ﻖ اﻟﺮﺟ ﻮع( اﻟ ﻰ ﻃ ﺮف‬
‫ﺛﺎﻟﺚ و ﻳﺴ ﺘﻠﻢ ﻧﻘ ﺪا‪ .‬اﻻﺧ ﺘﻼف ﺑ ﻴﻦ اﻟﻨﻘ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻢ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺤﺎﻣ ﻞ و ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﺴ ﻨﺪ ﻋﻨ ﺪ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق ﻳﺴ ﻤﻰ اﻟﺨﺼ ﻢ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ notes receivable‬أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ ‪Discrete Presentation‬‬

‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ )اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻘﻄﻊ( ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﺘ ﻮﻓﺮ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻤﻤ ﺰوج‪ .‬ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺔ ﺗﺴ ﺘﺨﺪم‬
‫اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ‪ .‬ﻳﻌﺮض اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻓﻲ أﻋﻤﺪة ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ component unit‬اﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ و ‪ blended presentation‬اﻟﻌﺮض اﻟﻤﻤﺰوج‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪوﻻرﻳﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ ‪Dollar Value LIFO‬‬
‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب )اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ( اﻟﻨﻈﺎﻣﻲ‪ ،‬ﻳﺤﺴﺐ اﻟﺠﺮد ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات و ﻳﺜﻤﻦ ﺑﺄﺳﻌﺎر اﻟﻮﺣﺪة‪ .‬ﺗﺤﺖ أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪوﻻرﻳﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪ ،‬ﻳﺤﺴﺐ اﻟﺠﺮد ﺑﺎﻟﺪوﻻر و ﻳﻌﺪل ﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺴ ﺘﻮﻳﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر‪.‬‬
‫ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ ﻣ ﻦ ﺟ ﺮد اﻟﺒﻀ ﺎﻋﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ اﻟ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺪوﻻرﻳ ﺔ ﻟﻠﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ‪،‬‬
‫ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻣﺆﺷﺮ ﺳﻌﺮ ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺠﺮد‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ أﺳﻠﻮب اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫ﺑﻨﺪ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻤﺘﺒﺮع ‪Donated Collection Item‬‬

‫ﺑﻨ ﺪ اﻟﺘﺤﺼ ﻴﻞ اﻟﻤﺘﺒ ﺮع ه ﻮ اﻟﻘﻄ ﻊ اﻟﻔﻨﻴ ﺔ أو اﻟﻜﻨ ﻮز اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎهﻢ ﺑﻬ ﺎ‪ .‬ﻻ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﺗﺴ ﺠﻴﻠﻬﻢ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻼرﺑﺤﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ اذا اﺟﺘﻤﻌﺖ آﻞ اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬اﻟﺒﻨﺪ ﺟﺰء ﻣ ﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﻮﺟ ﻮدة ﻟﻠﻤﺸ ﺎهﺪة اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ﺮض‪ ،‬اﻟﺘﻌﻠ ﻴﻢ‪ ،‬أو اﻟﺒﺤ ﺚ‬
‫)ﻟ ﻴﺲ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر أو اﻟﻤﻜﺴ ﺐ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ(‪ ،‬ﻳ ﺘﻢ اﻻهﺘﻤ ﺎم ﺑﺎﻟﻤﺠﻤﻮﻋ ﺔ ‪،‬ﺣﻔﻈﻬ ﺎ‪ ،‬و ﺣﻤﺎﻳﺘﻬ ﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ‪ ،‬و ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﺳﻴﺎﺳ ﺔ‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ أي ﺣﺼﻴﻠﺔ)ﻣﺎل( ﺑﻴﻊ ﻟﻠﻤﻮاد اﻟﻤﺘﺒﺮﻋﺔ أن ﻳﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻓﻲ ﺑﻨﻮد اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ‪Donated Services‬‬

‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﻄﻤﺔ ﻻرﺑﺤﻴ ﺔ ﻻ ﻳ ﺘﻢ ﺗﺴ ﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم ﺑﺴ ﺒﺐ ﺻ ﻌﻮﺑﺔ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻧﻘﺪﻳ ﺔ ﻟﻠﺨ ﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ )و ﻏﻴﺎب اﻟﺴﻴﻄﺮة ﻋﻠﻴﻬﻢ(‪ .‬ﻋﻠﻰ أﻳﺔ ﺣﺎل‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ آﻤﺴ ﺎهﻤﺔ دﺧ ﻞ و ﻧﻔﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ اذا‬
‫اﺟﺘﻤﻌ ﺖ ﻓﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬ﻳﺨﻠﻘ ﻮن أو ﻳﺤﺴ ﻨﻮن أﺻ ﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺎﻟﻲ)أرض‪ ،‬ﺑﻨﺎﻳ ﺎت‪ ،‬ﺟ ﺮد‪ ،‬اﻟ ﺦ‪ (...‬أو ﻳﺘﻄﻠﺒ ﻮن ﻣﻬ ﺎرات‬
‫ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻳﻤﺘﻠﻜﻬﺎ اﻟﻤﺠﻬﺰ و اﻻ آﺎن ﺗﻢ ﺷﺮاﺋﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ )ﻣﺤﺎﻣﻲ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺐ‪ ،‬و ﺧﺪﻣﺎت ﻃﺒﻴﺐ ‪ ،‬اﻟﺦ‪.(...‬‬

‫اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﻨﻮح ‪Donated Stock‬‬

‫اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﻨﻮح هﻮ ﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺨﺎص اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ آﺘﺒﺮع ﻣﻦ ﺣﺎﻣ ﻞ اﻟﺴ ﻬﻢ‪ .‬ﻻ ﻳﻮﺟ ﺪ ﺗﻐﻴﻴ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤ ﻮع ﺣﻘ ﻮق ﺣ ﺎﻣﻠﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫آﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺘﺒﺮع‪ .‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺔ أن ﺗﺴﺠﻞ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﻨﻮح ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪Economic Resources Measurement Focus‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺪﻣﺎت و اﻟﻜﻔ ﺎءة و اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟ ﺬي ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﺑ ﻪ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ‪.‬‬
‫آﻞ اﻷﺻﻮل و آﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت ) اﻟﺠﺎرﻳﺔ و ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ( ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﺗﺤﻠﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ و ﺗﺒﻠﻎ ﻋ ﺎدة‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﺤﺪد ‪ ،‬ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪد‪ ،‬و ﻣﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ و اﻟﻤﻌﺪات اﻟﺨﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻤﺨﺼﺺ‪ .‬ﺗﻘﺮراﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ .‬ﺗﻘﺮر‬
‫اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ measurement focus‬ﺑ ﺆرة اﻟﻘﻴ ﺎس و ‪current financial resources‬‬
‫‪ measurement focus‬ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  21Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أﺳﻠﻮب اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل ‪Effective Interest Method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل ﻻﺳﺘﻬﻼك دﻳﻦ اﻟﺴﻨﺪ هﻮ أﺳﻠﻮب اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺪﻳﻦ اﻟﺬي ﻳﺆدي اﻟﻰ ﺳﻌﺮﻓﺎﺋﺪة ﺛﺎﺑ ﺖ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة‪ .‬ﺗﺤﺴ ﺐ آﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺑﻤﻀﺎﻋﻔﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮل ﻟﻠﺴﻨﺪ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة ﺑﺴﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪ .‬اﻻﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ آﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة و اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻟﻠﻔﺎﺋ ﺪة‬
‫هﻮ اﺳﺘﻬﻼك اﻟ ﺪﻳﻦ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة اﻟﺨﺼ ﻢ أو اﻟﻌ ﻼوة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ effective interest rate‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل و ‪discount‬‬
‫اﻟﺨﺼﻢ و ‪ premium‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل ‪Effective Interest Rate‬‬

‫ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﺴﻮق أو ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل هﻮ ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣ ﺎﻣﻠﻲ اﻟﺴ ﻨﺪات و ه ﻮ ﻣﻌ ﺪل ﻋﺎﺋ ﺪ اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﺻ ﺪار‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ stated interest rate‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﻌ ﻴﻦ و‪ par value‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة و‬
‫‪ discount‬اﻟﺨﺼﻢ و ‪ premium‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة و ‪ bond selling price‬ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ‪.‬‬

‫ﻗﻮة ﻋﻤﻞ اﻻﺻﺪارات اﻟﺒﺎرزة ‪EITF Emerging Issues Task Force‬‬

‫ﺗﺨﺎﻃﺐ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻗﻮة ﻋﻤﻞ اﻻﺻﺪارات اﻟﺒﺎرزة ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺻ ﺎﻋﺪة و ﺗﻈﻬ ﺮ آﻴﻔﻴ ﺔ ﺗﻔﺴ ﻴﺮ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎت ﻣﻌﻴﻨ ﺔ أو ﻏﻴ ﺮ ﻋﺎدﻳ ﺔ‬
‫ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ . (GAAP‬هﻢ أﻗﻞ ﺳﻠﻄﺔ ﻣﻦ ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ )‪ .( A‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ﺗﻔﺴ ﻴﺮات ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪ ( SFAS‬وهﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪ (FASB‬و أراء هﻴﺌ ﺔ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ )‪ (APB‬و‬
‫‪ accounting research bulletins‬ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺸﺮﻋﺔ ‪Enacted Tax Rate‬‬

‫ﻳﺴ ﺘﻨﺪ ﻗﻴ ﺎس اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻧﺴ ﺒﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴ ﻖ‪ .‬ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ه ﺬا اﻟﻘﻴ ﺎس اﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻧﺴ ﺒﺔ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺸ ﺮﻋﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻴﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﻳﺘﻮﻗ ﻊ ﻣ ﻦ اﻻﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ أن ﺗ ﺪﻓﻊ )ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ( أو أن ﺗﺤﻘ ﻖ‬
‫رﺑﺢ )أﺻﻞ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ temporary differences‬اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪.‬‬

‫اﻷﻋﺒﺎء ‪Encumbrances‬‬
‫ﺗﻤﺜﻞ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻔﺘﻮﺣﺔ ﻋﺒﺌﺎ أو ﺗﺨﻔﻴﻀﺎ ﻓﻲ ﺗﺨﺼﻴﺼﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ .‬ﻟﻜﻲ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻟﻤﺪراء اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﻮن ﻣﻦ ﻣﺮاﻗﺒ ﺔ اﻟﺪرﺟ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻣ ﻦ ﺧﻼﻟﻬ ﺎ اﺳ ﺘﻌﻤﻠﻮا ﺗﺨﺼﻴﺼ ﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‪ ،‬أﻧﻈﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﻻ ﺗﻌﻜ ﺲ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت ﻓﻘ ﻂ و ﻟﻜ ﻦ اﻻﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‬
‫ﻟﻠﺼﺮف )ﻃﻠﺒﺎت ﺷﺮاء(‪ .‬ﻳﺘﻢ هﺬا ﻟﻤﻨﻊ اﻻﺳﺮاف ﻓﻲ اﻟﺘﺨﺼﻴﺼﺎت‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ expenditures‬اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت و ‪budgetary‬‬
‫‪ accounts‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺒﺮع ‪Endowment Fund‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺒﺮع هﻮ ﺻﻨﺪوق ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ أﺻﻮل ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﻴﺪة ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ‪ .‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺻﻨﺪوق اﻟﺘﺒﺮع ﻟﺘﻔﺴ ﻴﺮ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺘﺒﺮﻋ ﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﺎس ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻬ ﺎ ﺳ ﻠﻴﻤﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ permanent endowment‬اﻟﺘﺒ ﺮع اﻟ ﺪاﺋﻢ و ‪endowment‬‬
‫‪ term‬اﻟﺘﺒﺮع اﻟﺸﺮﻃﻲ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺮوع ‪Enterprise Fund‬‬

‫ﺗﻨﺸﺄ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ ﻟﺘﻔﺴﺮ ﺣﺼﻮل و ﻋﻤﻞ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻘﺼ ﺪ أن ﺗﻜ ﻮن أﺳﺎﺳ ﺎ )أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ‪(%50‬‬
‫ﺗ ﺪﻋﻢ ذاﺗﻬ ﺎ ﺑﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺴ ﺘﺨﺪم ‪ .‬ﻣ ﻦ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﺸ ﺎرﻳﻊ ه ﻲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﺮاﻓ ﻖ )ﻏﺎﻟﺒ ﺎ ﻣ ﺎء او ﺑﺎﻟﻮﻋ ﺔ(‪،‬‬
‫اﻟﻤﻄﺎرات‪ ،‬و أﻧﻈﻤﺔ اﻟﻌﺒﻮر‪ .‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺘ ﻮﻓﺮ أي ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺜﻼﺛ ﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ :‬ﻳﻤ ﻮل ﻧﺸ ﺎط اﻟﺼ ﻨﺪوق‬
‫ﺑﻮاﺳﻄﺔ دﻳﻦ ﻣﻀﻤﻮن ﺑﺘﻌﻬﺪ ﻟﺮﺳﻢ اﻳﺮاد‪ ،‬ﻗﻮاﻧﻴﻦ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ رﺳﻮم آﺎﻓﻴﺔ ﻻﺳﺘﻌﺎدة ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﻄﺎء‪ ،‬أو ﺗﺆﺳ ﺲ ﺳﻴﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺴ ﻌﻴﺮ ﻻﻧﺘ ﺎج اﻟﺮﺳ ﻮم اﻟﺘ ﻲ ﺗﺴ ﺘﻌﻴﺪ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ proprietary funds‬اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴ ﺔ و ‪internal‬‬
‫‪ service fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬

‫ﻓﺮﺿﻴﺔ آﻴﺎن ‪Entity Assumption‬‬

‫‪  22Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻳﻔﺘﺮض أن اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼ ﺎدي ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﻔﺴ ﻴﺮﻩ ﻓﻘ ﻂ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻧﻨﻈ ﺮ ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣﻤﻴ ﺰة ﻣ ﻦ اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت )ﺷ ﺮآﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪ ،‬ﻗﺴ ﻢ‪،‬‬
‫اﻟ ﺦ‪.(...‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‪ going concern assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ و‪monetary unit assumption‬‬
‫ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ و‪ periodicity assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ و‪ historical cost principle‬ﻣﺒ ﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪاﻟﺔ ‪Equity‬‬
‫ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻢ هﻲ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﻓ ﻲ أﺻ ﻮل آﻴ ﺎن ﻣ ﺎ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒﻘ ﻰ ﺑﻌ ﺪ ﺧﺼ ﻢ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎﺗﻬﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ assets‬اﻷﺻ ﻮل و‬
‫‪ liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ ‪Equity Method‬‬

‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اذا ﻣ ﻮرس ﺗ ﺄﺛﻴﺮ ه ﺎم ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻨﻔ ﺬ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻴ ﺎر اﻟﺤ ﺮج ﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل أﺳ ﻠﻮب ﺣﻘ ﻮق اﻟﻤﺴ ﺎهﻢ ه ﻮ أن اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻳﻤ ﺎرس ﺗ ﺄﺛﻴﺮ ه ﺎم ﻋﻠ ﻰ ﺳﻴﺎﺳ ﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ و اﻟﺴﻴﺎﺳ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﻔﺬ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪ .‬اذا ﻟﻢ ﻳﻜﻦ هﻨﺎك دﻟﻴﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ وﺟﻮد اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬﺎم‪ ،‬ﻣﻠﻜﻴﺔ ‪ %20‬اﻟﻰ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺳﻬﻢ ﺗﺼﻮﻳﺖ ﻣﻨﻔ ﺬ‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﺄﺛﻴﺮا هﺎﻣﺎ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cost method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ و ‪ investment in securities‬اﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷوراق‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪Equity Method Goodwill‬‬

‫أﺳ ﻠﻮب ﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﺴ ﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ ه ﻲ ﺳ ﻤﻌﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ وﻟ ﺪت ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﺜﻤﺎر أﺳ ﻠﻮب ﻋﺪاﻟ ﺔ‪ .‬ﻻ ﺗﻤﻴ ﺰ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ آﺴ ﻤﻌﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ و‬
‫ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ آﺠﺰء ﻣﻦ أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ .‬أﺳﻠﻮب ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ أو ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻼﺧﺘﺒ ﺎر ﻟﻜﺸ ﻒ اﻟﺘﻠ ﻒ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ; ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻼﺧﺘﺒ ﺎر ﻟﻜﺸ ﻒ اﻟﺘﻠ ﻒ آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﺳﺘﺜﻤﺎرأﺳ ﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ goodwill‬اﻟﺴ ﻤﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ‪ equity method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ ‪.‬‬

‫ﺿﻤﺎن اﻟﻌﺪاﻟﺔ ‪Equity Security‬‬

‫ﺿﻤﺎن اﻟﻌﺪاﻟﺔ هﻮ أي ﺿﻤﺎن ﻳﻤﺜﻞ ﻓﺎﺋﺪة ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ أي آﻴﺎن )اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي‪ ،‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪ ،‬و أﺷﻜﺎل أﺧﺮى ﻣ ﻦ أﺳ ﻬﻢ رأس‬
‫اﻟﻤﺎل(‪ ،‬اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اآﺘﺴﺎب أﺳﻬﻢ ﻣﻠﻜﻴﺔ )آﻔﺎﻻت أﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺣﻘﻮق‪ ،‬و اﻟﺸﺮاء اﻻﺧﺘﻴﺎري ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ( ‪ ،‬و ﺣﻖ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ أﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )ﺷﺮاء ﺣﻖ ﺑﻴﻊ اﻻﺳﻬﻢ ﺑﺴﻌﺮ ﻣﺤﺪد(‪ .‬ﺿﻤﺎﻧﺎت اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪ ،‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ‪ ،‬اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻋﻘﻮد اﻟﺨﻴﺎرات‪ ،‬ﻋﻘ ﻮد اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻵﺟﻠ ﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻲ‪ ،‬ﻋﻘ ﻮد اﻻﻳﺠ ﺎر‪ ،‬اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ و اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﻘﺒﺾ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ debt security‬ﺿﻤﺎن اﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫اﺳﺘﺮداد اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﻤﻠﻚ ‪Escheat Property‬‬

‫اﺳﺘﺮداد اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﻠﻤﻠﻚ هﻲ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺧﺴﺮت ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ أو ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪private purpose trust‬‬
‫‪ fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﻘﺪرة ‪Estimated Liabilities‬‬

‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﻘﺪرة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺘﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ ﻋ ﻦ ﻋﻤ ﻞ ﺳ ﺎﺑﻖ )اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﻘ ﺪرة ﻟﻠﻀ ﻤﺎﻧﺎت‪،‬‬
‫اﻟﻄﻮاﺑ ﻊ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‪ ،‬أو اﻟﻜﻮﺑﻮﻧ ﺎت(‪ .‬ﻟﻴﺴ ﺖ ﻣﺜ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‪ accrued liabilities‬اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ‪Estimated Liability‬‬

‫ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻋﻤﻞ ﻣﺴﺒﻖ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻠﻀﻤﺎﻧﺎت‪ ،‬اﻟﻄﻮاﺑﻊ‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪ ،‬أو اﻟﻜﻮﺑﻮﻧﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accrued liability‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬

‫‪  23Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﻳﺮادات اﻟﻤﻘﺪرة ‪Estimated Revenues‬‬
‫اﻻﻳ ﺮادات اﻟﻤﻘ ﺪرة ه ﻲ ﺣﺴ ﺎب اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺪان ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﺴ ﻨﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ appropriations‬اﻟﺘﺨﺼﻴﺼ ﺎت و‬
‫‪ budgetary fund balance‬رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺎل اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻀﺒﻮﻃﺔ ‪Exact Method‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻀﺒﻮﻃﺔ هﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺷﺮاآﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮ اﻟﺸﺮاء ﻣﺴﺎو ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻟﺤﺴ ﺎب رأس اﻟﻤ ﺎل‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﺮى وﻻ ﺗﺴ ﺠﻞ ﺳ ﻤﻌﺔ ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ و ﻻ ﻣﻜﺎﻓ ﺄة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ bonus method‬ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻤﻜﺎﻓ ﺄة و‪goodwill method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف ‪Exchange Rate‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف هﻮ ﺳﻌﺮ وﺣﺪة واﺣﺪة ﻣﻦ ﻋﻤﻠﺔ و ﻳﻌﺒﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻮﺣﺪات ﻋﻤﻠﺔ أﺧﺮى – اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﻳ ﺘﻢ ﺑ ﻪ اﻟﺘﺒ ﺎدل ﺑ ﻴﻦ اﻟﻌﻤ ﻼت‬
‫ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺴ ﺎوﻳﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻌﺒ ﺮ ﻋ ﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺼ ﺮف اﻣ ﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة )اﻟﺴ ﻌﺮ اﻟﻤﺤﻠ ﻲ ﻟﻮﺣ ﺪة واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ ﻋﻤﻠ ﺔ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ( أو‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة )اﻟﺴ ﻌﺮ اﻻﺟﻨﺒ ﻲ ﻟﻮﺣ ﺪة واﺣ ﺪة ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ( ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current exchange rate‬ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﺼﺮف اﻟﺤﺎﻟﻲ و ‪ forward exchange rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﺼﺮف اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ‪.‬‬

‫اﻻﻳﺮاد اﻟﻤﺒﺎدل ‪Exchange Revenue‬‬

‫اﻻﻳﺮاد اﻟﻤﺒﺎدل هﻮ اﻻﻳﺮاد اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺘﻘﻞ اﻟﺴﻠﻊ و اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ non-exchange revenue‬اﻻﻳﺮاد‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدل‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﻔﺬة ‪Executory Costs‬‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﻔﺬة هﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‪ ،‬اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬و اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋ ﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺆﺟﺮة‪ .‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﻔ ﺬة ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ دﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ minimum lease payments‬دﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻤﺎرس ‪Exercise Price‬‬

‫اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﻤﺎرس )ﻳﺴﻤﻰ ﻋﺎدة ﺳﻌﺮ اﻻﺿﺮاب( ﻟﺨﻴﺎر ﺳﻬﻢ هﻮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﺎل اﻟﺬي ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺒﺎدل ﻟﻜﻲ ﻳﻤﺎرس اﻟﺴﻬﻢ ﺧﻴﺎر‬
‫اﻟﺴﻬﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stock option‬ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ و‪ grant date‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻨﺤﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ‪Expected Post-Retirement Benefit Obligation‬‬

‫اﻟﺘ ﺰام ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ اﻟﻤ ﻮازي ﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻻﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ projected benefit obligation‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ ‪Expected Return on Plan Assets‬‬

‫اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠﻰ )راﺗﺐ ﺗﻘﺎﻋﺪي( ﺧﻄﺔ اﻷﺻﻮل هﻮ اﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻮل ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻓ ﻲ ﺑﺪاﻳ ﺔ اﻟﻌ ﺎم‪ .‬ه ﻮ‬
‫ﻋﺎدة ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ‪ .‬اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻋﻠ ﻰ أﺻ ﻮل اﻟﺨﻄ ﺔ ه ﻮ ﻣﻜ ﻮن ﻣ ﻦ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟ ﺪوري اﻟﺼ ﺎﻓﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪actual‬‬
‫‪ return on plan assets‬اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋﻠﻰ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد ‪Expendable Trust Fund‬‬

‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد )اﻟﻤﻨﺢ اﻟﺪراﺳﻴﺔ و ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺘﺒﺮع( هﻲ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻣﺒ ﺪؤهﺎ ودﺧﻠﻬ ﺎ ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻨﻔﺎدهﺎ أﺛﻨ ﺎء‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻜﻲ ﻳﺴﺘﻨﻔﺪوا ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺣﻴﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ‪ .‬ﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد‪ ،‬ﻣﻨﺬ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ )‪ ، (GASB 34‬ﻣﻦ أﻧﻮاع اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ‪ .‬هﻢ اﻵن‪ ،‬ﻣﻨ ﺬ ﻟﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ )‪، (GASB 34‬‬
‫ﻳﻔﺴﺮون ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺻﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ special revenue fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص‪.‬‬

‫‪  24Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت ‪Expenditures‬‬
‫اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت هﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ أﻧﻔﻘﺖ اﻣﺎ ﻟﺒﻨﻮد ﺣﺎﻟﻴﺔ )ﺗﺸﻐﻴﻞ( أوﻟﺒﻨﻮد ﻏﻴ ﺮ ﺣﺎﻟﻴ ﺔ )رأﺳ ﻤﺎل(‪ .‬ﻓ ﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ‪ ،‬ﻻ ﻧﻔﻘ ﺎت‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ encumbrances‬اﻷﻋﺒﺎء‪.‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺎت ‪Expenses‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت هﻲ ﺗﺪﻓﻘﺎت ‪ ،‬اﺳﺘﻌﻤﺎﻻت ﻟﻸﺻﻮل‪ ،‬أو ﺗﺤﻤﻞ ﻟﻠﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻣﻦ ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺴﻠﻊ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻄﺒﻴﻌﻴ ﺔ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺘﺮة زﻣﻨﻴﺔ‪ .‬اﻟﺨﺴﺎرة هﻲ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻣ ﺎ ﻟ ﻴﺲ ﻓ ﻲ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻌ ﺎدي ) ﺧﺴ ﺎرة ﻋﻠ ﻰ ﺑﻴ ﻊ أﺻ ﻮل اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر( أو‬
‫ﺑﺪون ﺗﻮﻟﺪ اﻻﻳﺮاد )ﺗﺮك(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ revenues‬اﻻﻳﺮادات و‪ gains‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و‪ losses‬اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ و ‪ cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻬﺎﻟﻜﺔ ‪Expired Cost‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻬﺎﻟﻜﺔ هﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﻬﻲ أﺛﻨﺎء اﻟﻔﺘﺮة ﻷﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎﻟﻜﺔ ‪unexpired‬‬
‫‪.cost‬‬

‫ﺗﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪External Investment Pool‬‬

‫ﺗﺠﻤﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎرﺟﻲ هﻮ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺑﺎﻟﺘﺮاﺿﻲ ﻳﻤﺰج اﻟﻤﺎل اﻟﺬي ﻳﻨﺘﻤﻲ اﻟ ﻰ أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ آﻴ ﺎن ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺎ و ﻳﺴ ﺘﺜﻤﺮ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻟﻤﺎل ﻓﻲ ﻣﺤﻔﻈﺔ ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ investment trust fund‬اﺳﺘﺜﻤﺎر ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن‪.‬‬

‫ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺪﻳﻦ ‪Extinguishment of Debt‬‬

‫ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺪﻳﻦ ه ﻮ ﺻ ﻔﻘﺔ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻳ ﺪﻓﻊ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﻟﻠ ﺪاﺋﻦ و ﻳﺮﺗ ﺎح ﻣ ﻦ اﻻﺗ ﺰام ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ أو ﻳﻄﻠ ﻖ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺎ ﻣ ﻦ آﻮﻧ ﻪ اﻟﻤﻠﺘ ﺰم‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻲ ﺗﺤﺖ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ in-substance defeasance‬اﻹﺑﻄﺎل اﻟﺠﻮهﺮي‪.‬‬

‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪Extraordinary Items‬‬

‫اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ هﻲ ﺻﻔﻘﺎت و أﺣﺪاث أﺧﺮى ﻣﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ذات ﺳﻤﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﺤ ﻮظ ﻋ ﻦ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‬
‫اﻟﻨﻤﻮذﺟﻴﺔ أو اﻟﻤﺄﻟﻮﻓﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻣﺘﻮﻗﻌﺎ ﺗﻜﺮارهﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ ،‬وﻻ ﺗﺮاﻋﻰ ﻋﺎدة ﻓﻲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻤﺸﺮوع‬
‫ﻣﺎ‪ .‬ﻣﺨﺘﺼﺮ هﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ "ﻏﻴﺮ ﻋﺎدي و ﻧﺎدر"‪ .‬هﻨﺎك ﻋﺪد ﺻﻐﻴﺮ ﺟﺪا ﻣ ﻦ اﻟﺒﻨ ﻮد اﻟﺘﻲ‪،‬وﻓﻘ ﺎ ﻟﻘﺎﻋ ﺪة‪ ،‬ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ‬
‫ﻣ ﻦ أﻧﻬ ﺎ ﻻ ﺗﻘﺎﺑ ﻞ ه ﺬا اﻟﺘﻌﺮﻳ ﻒ‪ .‬اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﺗﺒﻠ ﻎ ﺧﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪change in accounting‬‬
‫‪ principle‬اﻟﺘﻐﻴﺮ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و‪ discontinued operations‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ‪Face Value‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ ﻟﺴﻨﺪ ﻣﺎ هﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎواة ﻟﻠﺴﻨﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ par value‬ﺳﻌﺮاﻟﻤﺴﺎواة‪.‬‬

‫ﺑﻴﻊ دﻳﻮن اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪Factoring of Accounts Receivable‬‬

‫ﺑﻴﻊ دﻳﻮن اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ هﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺤﻮل ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﻰ ﻧﻘﺪ وذﻟﻚ ﺑﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ\ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﻰ ﻋﺎﻣﻞ اﻣ ﺎ ﻣ ﻊ‬
‫أو ﺑﺪون ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع‪ .‬اذا ﺧﺼﺼﺖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻣﻦ دون ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع ‪ ،‬ﻋﺎدة ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻬﻤﺔ ﺑﺘﺨﻔﻴﺾ آﺒﻴﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ pledging of accounts receivable‬ﺗﻌﻬﺪ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪Fair Value‬‬

‫ﻷﻏﺮاض ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﻳﺠﺎر‪ ،‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ هﻲ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﻳﻤﻜ ﻦ ﺑ ﻪ ﺑﻴ ﻊ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺆﺟﺮة ﺑ ﻴﻦ اﻷﻃ ﺮاف ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺻﻔﻘﺔ ﺑﻌﻴﺪة‪.‬‬

‫‪  25Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪Fair Value Hedge‬‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ هﻲ وﺳﻴﻠﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻴﻨﺖ آﻐﻄﺎء ﺗﻌﺮض ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻞ أو ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أو ﺟﺰء ﻣﻤﻴﺰ‬
‫ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻣﻨﺴﻮب اﻟﻰ ﺧﻄﺮ ﻣﻌﻴﻦ‪ .‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ\اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺜ ﻞ ه ﺬﻩ اﻟﻮﺳ ﺎﺋﻞ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻰ ﻣﻮازﻧ ﺔ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ\اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺒﻨﺪ اﻟﻤﻐﻄﻰ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻬ ﺎ آ ﺎﻳﺮادات ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ ﺗﻮﻗ ﻊ أن ﺗﻐﻄﻴ ﺔ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓﻌﺎﻟ ﺔ ﺟ ﺪا ﻓ ﻲ ﻣﻮازﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺒﻨﺪ اﻟﻤﻐﻄﻰ‪ .‬اﻧﻈﺮ اﻳﻀﺎ ‪ derivative‬اﻻﺷﺘﻘﺎق و‪ cash flow hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ و ‪foreign‬‬
‫‪ currency hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻻﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ‪Fair Value Method‬‬

‫ﻣﻊ ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪ ، (R) 123 ( SFAS‬هﻨﺎك أﺳﻠﻮب وﺣﻴﺪ ﻣﻘﺒﻮل ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ ﺧﻴ ﺎرات اﻟﺴ ﻬﻢ‪ ،‬و ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب‬
‫هﻮ أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺴﻤﻰ ﺑﺎﻷﺳﻠﻮب اﻟﻤﺘﺮآﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪123 ( SFAS‬‬
‫)‪ . (R‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﻟﺨﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺨﻴﺎر ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤ ﻨﺢ )أﻗ ﻞ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻮﻇ ﻒ دﻓﻌﻬ ﺎ‬
‫ﺛﻤﻨﺎ ﻟﻠﺴ ﻬﻢ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ Black- Scholes -Merton Model‬ﻧﻤ ﻮذج ﺑ ﻼك ﺷ ﻮﻟﺰ ﻣﻴ ﺮﺗﻦ و‪ lattice model‬اﻟﻨﻤ ﻮذج‬
‫اﻟﺸﺒﻜﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ ‪Fair Value of Plan Assets‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ل)راﺗﺐ ﺗﻘﺎﻋﺪ( أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻ ﻮل ﻓ ﻲ ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪minimum‬‬
‫‪ liability‬اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ و‪ funded plan‬اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ‪.‬‬

‫هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪FASB‬‬

‫هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻲ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆﺳ ﺲ ﺣﺎﻟﻴ ﺎ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ SFAS‬ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‪ FASB‬ﺗﻔﺴﻴﺮات هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ‪ GASB‬ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻔﺴﻴﺮات هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪FASB Interpretations‬‬

‫ﺗﻔﺴ ﻴﺮات هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻨﺸ ﻮرة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﺤ ﺎﻻت‪ ،‬ﻳﻮﺿ ﺤﻮن‬
‫اﻟﻤﺒ ﺎدئ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪ ، (GAAP‬ﺑ ﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ﻦ أﻧﻬ ﻢ ﻳﺆﺳﺴ ﻮن ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ‬
‫)‪ (GAAP‬ﻷﻧﻬﻢ ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ ‪ .A‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ SFAS‬ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ‪ APB‬ﺁراء هﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫و‪ Accounting Research Bulletins‬ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌﺔ ‪.A‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة ‪Feedback Value‬‬

‫ﺗﻤﻜﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة ﺻﺎﻧﻌﻲ اﻟﻘﺮار ﻣﻦ ﺗﺄآﻴﺪ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ أو ﺗﻌ ﺪﻳﻞ أو ﺗﺼ ﺤﻴﺢ اﻟﺘﻘﻴ ﻴﻢ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪relevance‬‬
‫اﻟﺼﻠﺔ و ‪ predictive value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆﻳﺔ و ‪ timeliness‬اﻟﻤﻼءﻣﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻹﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ ‪Fiduciary Funds‬‬

‫ﺗﻔﺴ ﺮ اﻷﻣ ﻮال اﻹﺋﺘﻤﺎﻧﻴ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﺣﻴ ﺚ ﺗﺘﺼ ﺮف اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ﺑﻘ ﺪرة اﻻﺋﺘﻤ ﺎن أو ﺻ ﻨﺪوق اﻟﻮآﺎﻟ ﺔ‪ .‬آ ﻞ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ‬
‫اﻹﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﻋﺪا ﺑﻌﺾ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ و ﺧﻄ ﻂ اﻟﺮﻋﺎﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺤﻴﺔ ﻟﻤ ﺎ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺘﻮﻇﻴ ﻒ‪ ،‬ﺗﺴ ﺘﻌﻤﻞ أﺳ ﺎس اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻜﺎﻣ ﻞ وﺑ ﺆرة ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻹﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ pension trust fund‬أﻣ ﻮال اﺋﺘﻤ ﺎن راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ و‬
‫‪ agency trust fund‬أﻣ ﻮال اﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﻮآﺎﻟ ﺔ و ‪ private purpose trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﻐ ﺮض اﻟﺨ ﺎص و‬
‫‪ investment trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﻮارد أوﻻ ﻳﺼﺮف أوﻻ ‪FIFO Method‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷوﻟﻰ اﻟﻤﺠﺮودة هﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷوﻟﻰ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ اﻟﻰ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ .‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺘﺤﻤﻠ ﺔ‬
‫ﻣﺆﺧﺮا;ﻟﺬﻟﻚ‪ ،‬ﺗﻘﺮب ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﻓﺘ ﺮات اﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﻤﺘﺼ ﺎﻋﺪة‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳﺒ ﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﻷن أﺳ ﻠﻮب‬
‫ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﻮارد أوﻻ ﻳﺼﺮف أوﻻ ﻳﺆدي اﻟﻰ أﻋﻠﻰ ﺟﺮد ﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟ ﺪﻧﻴﺎ ﻟﻠﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ‪ ،‬و اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺼ ﺎﻓﻲ‬

‫‪  26Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻷﻋﻠﻰ )اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻻ ﺗﺠ ﺎري اﻟﻌﺎﺋ ﺪات اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ specific identification method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪد و ‪ weighed average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ و‪ moving average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل‬
‫اﻟﻤﺘﺤﺮك و ‪ LIFO‬أﺳﻠﻮب اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﻮارد أوﻻ ﻳﺼﺮف أوﻻ ‪FIFO Retail Inventory Method‬‬
‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﻟﻠﻮارد أوﻻ ﻳﺼﺮف أوﻻ ﻳ ﺄﺗﻲ اﻟﺠ ﺮد اﻟﻨﻬ ﺎﺋﻲ ﻣ ﻦ ﻣﺸ ﺘﺮﻳﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻟﺠ ﺮد اﻟﻨﻬ ﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﻬ ﻢ ﻓ ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟ ﻮارد أوﻻ ﻳﺼ ﺮف أوﻻ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ retail inventory method‬أﺳ ﻠﻮب ﺟ ﺮد اﻟﺒﻴ ﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋ ﺔ و‬
‫‪ conventional retail inventory method‬أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي‪.‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Components Approach‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻲ ﻗﺎﻋﺪة أﺣﻜﺎم اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت و ﺧﺪﻣ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻇ ﻞ أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﺑﻌ ﺪ ﻧﻘ ﻞ‬
‫اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف اﻟﻜﻴﺎن ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﺨﺪﻣﺎﺗﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ و اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻳﻌﻴﺪ اﻻﻋﺘﺮاف‬
‫ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺴ ﻠﻢ اﻟﺴ ﻴﻄﺮة‪ ،‬و ﻳﻌﻴ ﺪ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﻋﻨ ﺪ ﺗﺴ ﺪﻳﺪهﺎ‪ .‬ﺗ ﺰود ه ﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﻤﺴ ﺪدة ﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ ﻣﺒﻴﻌ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺘ ﻲ ه ﻲ اﻗﺘﺮاﺿ ﺎت ﻣﻀ ﻤﻮﻧﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ derecognition‬إﻋﺎدة اﻻﻋﺘﺮاف‪.‬‬

‫اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Instrument‬‬

‫اﻷداة اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻲ اﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻮداﺋﻊ ﺗﺤﺖ اﻟﻄﻠﺐ‪ ،‬اﻟﺪﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﻓ ﻲ آﻴ ﺎن ﻣ ﺎ )ﺷ ﻬﺎدات اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬ﻓﻮاﺋ ﺪ‬
‫اﻟﺸﺮاآﺔ‪ ،‬و ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺤﺪودة اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ( ‪ ،‬و اﻟﻌﻘﻮد اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﺗﺒﺎدل ﻓﻲ اﻟﻨﻘﺪ أو ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓ ﻲ آﻴ ﺎن ﻣ ﺎ‪ .‬اﻟﻌﻘ ﻮد‬
‫اﻣﺎ )‪ (1‬ﺗﻔﺮض اﻟﺘﺰاﻣﺎ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺎ ﻋﻠﻰ آﻴﺎن واﺣﺪ ﻟﺘﺴﻠﻴﻢ اﻟﻨﻘﺪ أو أداة ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧ ﺮى اﻟ ﻰ آﻴ ﺎن ﺁﺧ ﺮ أو ﻟﺘﺒ ﺪﻳﻞ أدوات ﻣﺎﻟﻴ ﺔ أﺧ ﺮى‬
‫ﺑﺸﺮوط ﻏﻴﺮ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﻊ اﻟﻜﻴﺎن اﻟﺜﺎﻧﻲ أو )‪ (2‬ﺗﻮﺻﻞ اﻟﺤﻖ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪي اﻟﻰ اﻟﻜﻴﺎن اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻟﻴﺴﺘﻠﻢ اﻟﻨﻘﺪ أو أداة ﻣﺎﻟﻴﺔ أﺧ ﺮى‬
‫ﻣ ﻦ اﻟﻜﻴ ﺎن اﻷول أو ﻟﺘﺒ ﺪﻳﻞ اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻷﺧ ﺮى ﺑﺸ ﺮوط ﻣﻨﺎﺳ ﺒﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻣ ﻊ اﻟﻜﻴ ﺎن اﻷول‪ .‬اﻷدوات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻻﺷﺘﻘﺎق‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ derivative‬اﻻﺷﺘﻘﺎق‪.‬‬

‫آﻴﺎن اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Reporting Entity‬‬

‫آﻴﺎن اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻳﺸ ﻤﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ )اﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﻣﺘﻌ ﺪدة اﻷﻏ ﺮاض( ‪ ،‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﺎﻟﻴﺎ )وﺣﺪات ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ذات أﻏ ﺮاض ﺧﺎﺻ ﺔ( ‪ ،‬و ﻣﻨﻈﻤ ﺎت أﺧ ﺮى ﻣﻌﺮﻓ ﺔ ﺧﺼﻴﺼ ﺎ )وﺣ ﺪات ﻣﻜﻮﻧ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ primary government‬اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ و ‪ special-purpose governmental unit‬اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ذات‬
‫اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص و ‪ component unit‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﺘﺮاﺑﻄﺔ ﻣﺎﻟﻴﺎ ‪Financially Interrelated Organization‬‬

‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﺘﺮاﺑﻄﺔ ﻣﺎﻟﻴﺎ هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﺘﻘﺎرﺑ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل اﻟﺨﺼ ﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ ‪ :‬ﻣﻨﻈﻤ ﺔ واﺣ ﺪة ﻟﻬ ﺎ اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﺮارات اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻷﺧﺮى و ﻣﻨﻈﻤﺔ واﺣﺪة ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ أﺻﻞ‬
‫اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬

‫ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ‪Financing Activities‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدر ﻣﻦ اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ ﺑﺈﺻﺪار اﻟﺴﻬﻢ‪ ،‬ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﺑﻌﺎﺋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﺜﻤﺎراﺗﻬﻢ ﺑ ﺪﻓﻊ‬
‫ﺣﺼ ﺺ اﻟ ﺮﺑﺢ أو إﻋ ﺎدة ﺷ ﺮاء اﻟﺴ ﻬﻢ ‪ ،‬اﻟﺤﺼ ﻮل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺼ ﺎدر ﻣ ﻦ اﻟ ﺪاﺋﻨﻴﻦ ﺑﺈﺻ ﺪار اﻟﺴ ﻨﺪات‪ ،‬اﻷوراق اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‪ ،‬و‬
‫اﻻﻗﺘﺮاﺿﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬و ﻣﺒﺪأ اﻟ ﺪﻓﻊ )ﻻ ﻓﺎﺋ ﺪة‪ ،‬اﻟ ﺬي ه ﻮ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﻗﺴ ﻢ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ( ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﺎرة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ operating activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و ‪ investing activities‬اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام ﺷﺮاء اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪Firm Purchase Commitment‬‬

‫‪  27Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أي اﺗﺰام ﺷﺮاء ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ هﻮ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﺰاﻣﻴﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﺸﺮاء آﻤﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻊ ﻓﻲ وﻗﺖ ﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬آ ﻞ ﻣ ﻮاد اﻟﺘﺰاﻣ ﺎت‬
‫ﺷﺮاء اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﻠﻨﺔ اﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Fiscal Accountability‬‬

‫ﺗﺮآﻴﺰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق هﻮ ﻟﺒﻴﺎن أن أﻓﻌﺎل اﻟﻜﻴﺎن اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ اﻣﺘﺜﻠ ﺖ اﻟ ﻰ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺰﻳﺎدة أو إﻧﻔﺎق اﻷﻣ ﻮال اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻷﻣ ﺪ اﻟﻘﺼ ﻴﺮ )ﻋ ﺎدة دورة ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ واﺣ ﺪة أو ﺳ ﻨﺔ واﺣ ﺪة(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪operational‬‬
‫‪ responsibility‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و ‪ fund financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪Fixed Assets‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ هﻲ أﺻﻮل ﺗﻤﺘﻠﻚ اﻟﻤﺎدة اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺘﻲ هﻲ ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت و ﻟ ﻴﺲ ﻹﻋ ﺎدة اﻟﺒﻴ ﻊ‪ ،‬و اﻟﺘ ﻲ‬
‫ه ﻲ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬ ﺎ ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻷﻣ ﺪ و ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك‪ .‬ﺗﺼ ﻨﻒ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ اﻟ ﻰ أرض )ﻣﺴ ﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت و ﻟﻴﺴ ﺖ‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرا( و اﻟﺒﻨﺎﻳﺎت و اﻷﺟﻬﺰة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accumulated depreciation‬اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮي ‪FOB Destination‬‬

‫ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮي ﻳﻌﻨﻲ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻏﺮض ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋﻠ ﻰ ﻇﻬ ﺮ اﻟﺴ ﻔﻴﻨﺔ ‪ .‬ﺗﺴ ﻠﻴﻢ ﻣﺤ ﻞ اﻟﻤﺸ ﺘﺮي ﻳﻌﻨ ﻲ أﻧ ﻪ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ ﺑ ﺎﺋﻊ اﻟﺴ ﻠﻊ‬
‫ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻰ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﻬﺪف اﻟﻤﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺒﺎﺋﻊ‪ .‬اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺸﺤﻮﻧﺔ ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮي ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ ﺟﺮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮي ﻋﻨ ﺪ‬
‫اﻻﺳﺘﻼم‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ FOB shipping point‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ و ‪ inventory‬اﻟﺠﺮد‪.‬‬

‫ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ ‪FOB Shipping Point‬‬

‫ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ ﻳﻌﻨﻲ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻋﻠﻰ ﻇﻬﺮ اﻟﺴﻔﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ‪ .‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ ﺗﻌﻨﻲ أﻧﻪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺑﺎﺋﻊ اﻟﺴﻠﻊ ﺗﺴ ﻠﻴﻢ‬
‫اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻰ ﻧﻘﻄﺔ اﻟﺸﺤﻦ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺒﺎﺋﻊ‪ .‬اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺸ ﺤﻮﻧﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺴ ﻠﻴﻢ ﻧﻘﻄ ﺔ اﻟﺸ ﺤﻦ ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ ﺟ ﺮد اﻟﻤﺸ ﺘﺮي ﻋﻨ ﺪ اﻟﺸ ﺤﻦ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ FOB destination‬ﺗﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮي و‪ inventory‬اﻟﺠﺮد‪.‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪Foreign Currency Hedge‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ هﻲ أداة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻴﻨﺖ آﺘﻐﻄﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮض ﻟﻠﺘﻐﻴﻴﺮ ﻓ ﻲ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺸ ﻜﻴﻠﺔ ﻣ ﻦ ﺻ ﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ .‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺻﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ آﺘﻐﻄﻴ ﺔ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻋﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﺗﻔﺴﺮ ﺑﻨﻔﺲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ\اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﻄﻴﺎت ﻗﻴﻢ ﻋﺎدﻟﺔ أﺧﺮى‪-‬ﻓﻲ اﻻﻳﺮادات‪ .‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﺪاﺧﻠﺔ آﺘﻐﻄﻴﺎت ﻟﻠﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﻔﺴﺮ ﺑﻨﻔﺲ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ\اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻐﻄﻴ ﺎت‬
‫اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪-‬ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ ﻟﻠﺠﺰء اﻟﻔﻌﺎل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ fair value hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ و ‪cash flow‬‬
‫‪ hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻔﻘﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪Fair Value Transaction‬‬

‫ﺻ ﻔﻘﺔ اﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴ ﺔ ه ﻲ ﺻ ﻔﻘﺔ ﺑﻜﻴ ﺎن أﺟﻨﺒ ﻲ )ﺷ ﺮاء ﻣ ﻦ وﺑﻴ ﻊ اﻟ ﻰ( ﻣﻠﻘ ﺐ ﻓ ﻲ )ﻟﻴﺮﺳ ﺦ ﻓ ﻲ( ﻋﻤﻠ ﺔ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ foreign currency translation‬ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ و ‪ remeasurement‬اﻋﺎدة اﻟﻘﻴﺎس‪.‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪Foreign Currency Translation‬‬

‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ هﻲ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻴﺎن أﺟﻨﺒﻲ اﻟ ﻰ ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻮﺿ ﺤﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠ ﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴ ﺔ )اﻟ ﺪوﻻر(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ foreign currency transaction‬ﺻﻔﻘﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ ‪Forward Exchange Contract‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ هﻮ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﻟﺘﺒﺎدل آﻤﻴ ﺔ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ ﻣ ﻦ ﻋﻤ ﻼت اﻟﺒﻠ ﺪان اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ ﺑﺘ ﺎرﻳﺦ و ﻣﻌ ﺪل ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﻴﻦ و ﻣﺤ ﺪدﻳﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ forward exchange rate‬ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ ‪.‬‬

‫‪  28Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ ‪Forward Exchange Rate‬‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف اﻵﺟﻞ هﻮ ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف اﻟﻤﻮﺟﻮد اﻵن ﻟﺘﺒﺪﻳﻞ ﻋﻤﻠﺘﻴﻦ اﺛﻨﻴﻦ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ ﻣﺤﺪد‪ ،‬ﻳﺪﻋﻰ ﻓﻲ أﻏﻠ ﺐ اﻷﺣﻴ ﺎن‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻌﺪل اﻵﺟﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ exchange rate‬ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف و ‪ current exchange rate‬ﻣﻌﺪل اﻟﺼﺮف اﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ‪Foundations‬‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺎت ه ﻲ أﻣﺎﻧ ﺎت ﺧﺎﺻ ﺔ و ﻣﺆﺳﺴ ﺎت ﻣﻨﻈﻤ ﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ ﻣﻨﻔﻌ ﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤ ﻊ )أﻏ ﺮاض ﺗﻌﻠﻴﻤﻴ ﺔ‪ ،‬أﻏ ﺮاض دﻳﻨﻴ ﺔ‪ ،‬أو‬
‫ﻟﻐﺮض ﺧﻴﺮي ﺁﺧﺮ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ colleges and universities‬اﻟﻜﻠﻴ ﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌ ﺎت و ‪health care organizations‬‬
‫ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼ ﺤﻴﺔ و ‪ voluntary health and care organizations‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴ ﺔ اﻻﺧﺘﻴﺎرﻳ ﺔ‬
‫‪.‬‬

‫اﻻﻣﺘﻴﺎز ‪Franchise‬‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎز هﻮ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻋﻤﻞ ﻣﻌﻴﻦ ﻓﻲ ﻇﻞ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻣﺘﻴﺎز )رﺧﺼﺔ( ﻣﻘﺎﺑ ﻞ أﺟ ﺮ‪ .‬أﺟ ﻮر اﻻﻣﺘﻴ ﺎز ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن أﺟ ﻮر اﻣﺘﻴ ﺎز‬
‫أوﻟﻴﺔ أو أﺟﻮر اﻣﺘﻴﺎز ﻣﺴﺘﻤﺮة‪ .‬ﺁﺧﺬ اﻻﻣﺘﻴﺎز و ﺻﺎﺣﺐ اﻻﻣﺘﻴﺎز ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬

‫أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ‪Full Accrual Basis Of Accounting‬‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻘﻴ ﻮد اﻟﺤﺴ ﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴ ﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠ ﺔ ﻣ ﻊ ﺑ ﺆرة ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ و ه ﻲ ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻄ ﺮق اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺸ ﺎرﻳﻊ اﻻﻋﻼﻧ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ‪ .‬ﻳﻌ ﺮف اﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻨ ﺪ اآﺘﺴ ﺎﺑﻪ‪ .‬ﺗﻌ ﺮف اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﻤﻠﻬ ﺎ‪.‬‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ ﺳ ﻮق اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪ (SE‬و )‪ .(PAPI‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ basis of accounting‬أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و‪ modified accrual basis of accounting‬أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺒﺪأ اﻟﻜﺸﻒ اﻟﻜﺎﻣﻞ ‪Full Disclosure Principle‬‬

‫ﻣ ﻦ اﻟﻤﻬ ﻢ اﻋﻄ ﺎء اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟﻠﻤﺴ ﺘﺨﺪم اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺤﺪث ﻓﺮﻗ ﺎ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﻟﻘ ﺮار‪ ،‬و ﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻴﺲ اﻟﻜﺜﻴ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟﻌﺮﻗﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ ﻣﺤﺎوﻟﺘﻪ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﻣﺎ هﻮ ﻣﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ )اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ( ‪Function (Program) Classification‬‬

‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ )اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ( ﻳﺰود ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم ﻣﻦ اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت‪ .‬ﺗﻨﻔﻖ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ‪ .‬ﺗﻨﻔﻖ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻰ ﻧﺸﺎﻃﺎت‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬أو وﺣﺪات‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻧﺤﻮ ﻧﻴﻞ أﻏﺮاض أو أهﺪاف ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ .‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ و اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ آﻼهﻤﺎ ﺗﺼﻨﻴﻔﺎت واﺳﻌﺔ‪ .‬ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺴﻼﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺮق اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‪ ،‬اﻟﺼﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴﺔ ‪ ،‬و اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﻤﺴﻨﻴﻦ‪ ،‬اﻻدﻣﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺪرات‪ ،‬و اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪activity classification‬‬
‫ﺗﺼﻨﻴﻒ اﻟﻨﺸﺎط و‪ character classification‬اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺸﺨﺼﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ‪Functional Currency‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ هﻲ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺸﺘﻐﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻜﻴﺎن‪ ،‬ﻋﺎدة اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ أو اﻟﺪوﻻر‬
‫اﻷﻣﺮﻳﻜﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ reporting currency‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﺔ و ‪ translation‬اﻟﺘﺮﺟﻤﺔ‬
‫و‪ remeasurement‬اﻋﺎدة اﻟﻘﻴﺎس‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‪Functional Depreciation‬‬

‫ﻳﻈﻬﺮاﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻓﻲ ﺑﻄﻼن اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ أو ﻗﺼﻮر اﻷﺻﻞ ﻋﻦ اﻷداء ﺑﻜﻔﺎءة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ physical depreciation‬اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬

‫‪  29Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺼﻨﺪوق ‪Fund‬‬
‫اﻟﺼﻨﺪوق هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﻟﻤﺎل أو ﻣﺼﺪر ﺁﺧﺮ ﻣﻌﺰول ﻟﻤﻮاﺻﻠﺔ ﻧﺸﺎط ﻣﻌﻴﻦ أو ﻹﻧﺠﺎز ﺑﻌﺾ اﻷهﺪاف ﺑﻤﻮﺟﺐ‬
‫أﻧﻈﻤﺔ‪ ،‬ﻗﻴﻮد‪ ،‬أو ﺗﻘﻴﻴﺪات ﻣﻌﻴﻨﺔ و ﻳﺸﻜﻞ آﻴﺎﻧﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ و ﻣﺎﻟﻴﺎ ﻣﺴﺘﻘﻼ‪ .‬آﻞ ﺻﻨﺪوق هﻮ ﻣﻮازﻧﺔ ذاﺗﻴﺔ ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق ‪Fund Financial Statements‬‬

‫ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق‪ ،‬ﺗﻈﻬﺮ اﻷﻣﻮال اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺮد‪ ،‬و ﺗﻈﻬﺮ اﻷﻣﻮال ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‪ .‬ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق هﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﺑﻴﺎن اﻟﻌﺎﺋﺪات‪ ،‬ؤاﻻﻧﻔﺎﻗﺎت‪ ،‬و‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﻮازﻧﺔ اﻟﺼﻨﺪوق‪ .‬ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق هﻲ ﺑﻴﺎن اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن أو اﻟﻌﺎﺋﺪات‪ ،‬اﻟﻨﻔﻘﺎت‪ ،‬و اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ أﺻﻮل اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬و ﺑﻴﺎن اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ‬
‫اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق هﻲ ﺑﻴﺎن اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ و ﺑﻴﺎن اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ governmental funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ و ‪ proprietary funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ‬
‫اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ و‪ fiduciary funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ و‪ major funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ و ‪non-major‬‬
‫‪ funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ‪Funded Plan‬‬

‫اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ هﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﺮاﻋﻴﺔ ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﻧﻘﺪﻳﺔ اﻟﻰ اﻟﺨﻄﺔ‪ .‬اﻟﺨﻄﺔ زاﺋﺪة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ هﻲ اﻟﺘﻲ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ ﺗﺘﺠﺎوز ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬و اﻟﺨﻄﺔ ﻧﺎﻗﺼﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ هﻲ اﻟﺘﻲ ﻓﻴﻬﺎ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺨﻄﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ fair value of plan assets‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺎت ﺟﻤﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ‪Fund-Raising Expenses‬‬

‫ﻳﺠﺐ ﺟﻤﻊ ﻧﻔﻘﺎت ﺟﻤﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻤﻠﻲ و اﻋﻼﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ارﺳﺎل اﺳﺘﺌﻨﺎﻓﺎت اﻟﻰ اﻟﻌﺎﻣﺔ و رواﺗﺐ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺤﻤﻼت ﺟﻤﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪program‬‬
‫‪ support services‬ﺧﺪﻣﺎت دﻋﻢ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ و‪ management‬اﻻدارة و ‪general expenses‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ ‪Future Value of $1‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﺠﻤﻊ اذا اﺳﺘﺜﻤﺮ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ اﻵن‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪present‬‬
‫‪ value of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ و ‪ future value of an annuity of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ ‪Future Value Of An Annuity of $1‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﺠﻤﻊ ﻣﻦ ﺳﻠﺴﻠﺔ دﻓﻌﺎت دورﻳﺔ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﺳﺘﺪﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ future value of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ و‪ present value of an annuity of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻜﺴﺐ اﻟﻄﺎرئ ‪Contingency Gain‬‬

‫اﻟﻄﺎرئ هﻮ ﺷﺮط ﺣﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻇﺮوف ﺗﺤﻮي درﺟﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻴﺮة ﻗﺪ ﺗﺆدي اﻟﻰ زﻳﺎدة‬
‫اﻷﺻﻞ أو ﺗﺠﻨﺐ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ contingency‬اﻟﻄﻮارئ و ‪ loss contingency‬اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫اﻟﻄﺎرﺋﺔ‪.‬‬

‫‪  30Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ‪Gains‬‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ هﻲ اﻟﺰﻳﺎدات ﻓﻲ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﺴﺎهﻢ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻤﺤﻴﻄﻴﺔ واﻷﺣﺪاث اﻷﺧﺮى ﻣﺎ ﻋﺪا اﻻﻳﺮاد و‬
‫اﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﻜﻴﻦ‪ .‬اﻟﻤﻜﺴﺐ هﻮ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻷﺻﻞ اﻣﺎ ﻟﻴﺲ ﻓﻲ ﺳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻌﺎدي ) ﻣﻜﺴﺐ ﻓﻲ ﺑﻴﻊ أﺻﻞ‬
‫ﺛﺎﺑﺖ( أوﻣﻦ دون ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻨﻔﻘﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ revenues‬اﻟﻌﺎﺋﺪات و‪ expenses‬اﻟﻨﻔﻘﺎت و ‪losses‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬

‫ﻣﻜﺘﺐ ﺗﺄدﻳﺔ اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ‪GAO‬‬

‫ﺳﻤﻲ ﻣﻜﺘﺐ ﺗﺄدﻳﺔ اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻣﻨﺬ‪ 7‬ﻳﻮﻟﻴﻮ ‪ .2004‬آﺎن ﻳﺴﻤﻰ ﻣﻜﺘﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻳﺠﻤﻊ ﻣﻜﺘﺐ ﺗﺄدﻳﺔ‬
‫اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻜﻮﻧﻐﺮس ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى ﺣﺴﻦ ﻋﻤﻞ وآﺎﻻت اﻟﺸﻌﺒﺔ اﻟﺘﻨﻔﻴﺬﻳﺔ‪ .‬ﻋﻤﻞ‬
‫ﻣﻜﺘﺐ ﺗﺄدﻳﺔ اﻟﺤﺴﺎب اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ هﻮ اﻻﺟﺎﺑﺔ ﺑﺸﻜﻞ دوري ﻋﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺳﻮاء آﺎﻧﺖ اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺗﻘﺎﺑﻞ أهﺪاﻓﻬﻢ أو ﺗﺰود اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺠﻴﺪة‪.‬‬

‫هﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪GASB‬‬

‫هﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ هﻲ اﻟﻨﻈﻴﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻟﻬﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ FASB‬هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ‪ GFOA‬ﺟﻤﻌﻴﺔ ﺿﺒﺎط اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫هﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪GASB 34 34‬‬

‫هﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪ 34‬هﻲ ﺗﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬ﺻﺪر ﻓﻲ ‪ ، 1999‬ﻣﻤﺎ ادى اﻟﻰ ﺗﻐﻴﻴﺮات رﺋﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ و اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ .‬أﺳﺴﺖ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ و ﺗﻄﻠﺒﺖ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت‬
‫ذات اﻟﻐﺮض اﻟﻌﺎم‪ :‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ و ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻻدارة ‪ ،‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ واﺳﻌﺔ‪ ،‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أوراق‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻻﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم ‪General Fund‬‬

‫ﻳﻘﺎم اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻟﻮﺣﺪة ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻣﻤﻮﻟﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﻌﺎﺋﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫آﻞ اﻟﺼﻔﻘﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻔﺴﺮة ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق ﺁﺧﺮ هﻲ ﻣﻔﺴﺮة ﻓﻲ اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم‪ .‬آﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم ذات‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ; وهﻜﺬا ﻻ ﻳﺤﺘﻮي اﻟﺼﻨﺪوق ﻋﻠﻰ أي أﺻﻮل ﺛﺎﺑﺘﺔ أو ﺣﺴﺎﺑﺎت دﻳﻦ ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻟﻤﺪى‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ governmental funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ و‪ special revenue fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص‬
‫و ‪ debt service fund‬ﺻﻨﺪوق ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ و‪ capital projects fund‬ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺎرﻳﻊ‬
‫رأس اﻟﻤﺎل و ‪ permanent fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ‪.‬‬

‫ﺟﻤﻌﻴﺔ ﺿﺒﺎط اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪GFOA‬‬

‫ﺟﻤﻌﻴﺔ ﺿﺒﺎط اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ هﻲ اﻟﻨﻈﻴﺮاﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ﻟﻠﻤﻌﻬﺪ اﻻﻣﻴﺮآﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﻦ اﻟﻌﺎﻣﻴﻦ اﻟﻤﺠﺎزﻳﻦ ‪.AICPA‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ GASB‬هﻴﺌﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻬﺪاﻳﺎ ‪Gifts-in-Kind‬‬

‫ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻬﺪاﻳﺎ هﻲ ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ‪Going Concern Assumption‬‬

‫ﻳﻔﺘﺮض ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن ﻣﻮاﺻﻠﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻮر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ entity assumption‬ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻜﻴﺎن‬
‫و‪ monetary unit assumption‬ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و ‪ periodicity assumption‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ و ‪ historical cost principle‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  31Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ )و ﺗﻌﻄﻴﻞ اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ( )‪Goodwill (and Goodwill Impairment‬‬
‫اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ هﻲ آﻤﻴﺔ ﻣﺼﺎدرﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ و ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻜﻴﺎن )ادارة أو ﺧﺒﺮة ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ أو اﻟﻤﻬﺎرة‬
‫واﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻤﻴﻴﺰهﺎ أو ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ(‪ .‬اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ هﻲ ﻗﻮة اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻔﺎﺋﻀﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺳﻤﻠﺔ‪ .‬اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ آﺎﻧﺖ ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ و ﻟﻜﻨﻬﺎ اﻵن ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ و ﺗﺠﺮب ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻌﻄﻞ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﺎ‬
‫ﻳﺴﻤﻰ اﺧﺘﺒﺎر ﺗﻌﻄﻴﻞ اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬اﺧﺘﺒﺎر ذا ﺧﻄﻮﺗﻴﻦ‪ .‬ﻧﺤﻦ ﻻ ﻧﻐﻄﻲ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﺧﺘﺒﺎرﺗﻌﻄﻴﻞ اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺼﻞ‪ ،‬و ﻟﻜﻦ اﻧﺘﺒﻬﻮا أن آﻞ ﻧﻮع اﺧﺘﺒﺎر ﻋﻄﻞ ﻣﻌﻴﻦ و ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬اﺧﺘﺒﺎر ﺗﻌﻄﻴﻞ اﻟﺴﻤﻌﺔ‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﺧﺘﺒﺎر ﺗﻌﻄﻴﻞ اﻷﺻﻮل ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﻣﺪ ﻟﺤﻤﻠﻬﺎ واﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ و هﻮ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﺘﻌﻄﻴﻞ‬
‫ﻟﻸﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪Goodwill Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ هﻮ أﺳﻠﻮب ﺗﻔﺴﻴﺮ ﺗﺸﻜﻴﻞ اﻟﺸﺮاآﺎت ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺮف اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد اﻟﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮاآﺔ اﻟﻤﻀﻤﺮة ﺑﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﺸﺮﻳﻚ اﻟﺠﺪﻳﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ exact method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻀﺒﻮﻃﺔ و‬
‫‪ bonus method‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ واﻟﻤﻔﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ‪Government‬‬

‫‪Mandated Non-Exchange Transactions‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ واﻟﻤﻔﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ هﻲ ﺣﺎﻻت ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷﻋﻠﻰ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ )وﻻﻳ ﺔ( ﻳ ﺰود ﺑ ﺎﻷﻣﻮال و‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻣ ﻦ ﻣﺴ ﺘﻮى ﺁﺧ ﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ )ﻣﻘﺎﻃﻌ ﺔ( ﻣﺜ ﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴ ﻒ اﻟﺒﻴﺌ ﻲ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪...‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪derived tax‬‬
‫‪ revenues‬ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺸﺘﻘﺔ و ‪ imposed non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ و‬
‫‪ voluntary non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Governmental Activities‬‬

‫اﻟﺘﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﺗﻤﻮل ﻋﺎدة ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬اﻳﺮادات داﺧﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ‪ ،‬و ﻋﺎﺋﺪات أﺧﺮى ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ business-type activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Governmental Funds GRASPP‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺻﻨﺪوق اﻻﻳﺮاد اﻟﺨﺎص ‪ ،‬ﺻﻨﺪوق ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ‬
‫اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ‪ .‬آﻞ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ اﻟﻤﻌﺪل و ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ general fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم و ‪special revenue fund‬‬
‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص و‪ debt service fund‬ﺻﻨﺪوق ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺪﻳﻦ و ‪capital projects fund‬‬
‫ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤﺎل و ‪ permanent fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ و ‪modified accrual‬‬
‫‪ accounting‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ و ‪ current financial resources focus‬ﺑﺆرة اﻟﻤﺼﺎدر‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و‪ proprietary funds‬اﻷﻣﻮال اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ و‪ fiduciary funds‬اﻻﻣﻮال اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Governmental Units‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻻﺗﺤﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻮﻻﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻘﺎﻃﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻠﺪﻳﺔ‪ ،‬و ﺗﺸﻜﻴﻠﺔ ﻣﺤﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ )أﻗﺴﺎم‬
‫ادارﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺮى‪ ،‬و ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺧﺎﺻﺔ( و آﻴﺎﻧﺎت )ﻣﺴﺘﺸﻔﻴﺎت و ﺟﺎﻣﻌﺎت( ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺪارة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺸﺮآﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ not-for-profit organizations‬ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ رﺑﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ آﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ‪Government-Wide Financial Statements‬‬

‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ آﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﺗﺤﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻔﻜﻜﺔ اﻟﺘﻲ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺻﻨﺪوق ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﺮآﻴﺰات‬
‫ﻗﻴﺎﺳﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪدة و ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪة ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ و‬
‫ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻰ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ و ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻦ‬
‫ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ آﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ هﻲ ﺑﻴﺎن اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ و ﺑﻴﺎن اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬

‫‪  32Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫‪ fund financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺼﻨﺪوق‪.‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻨﺢ ‪Grant Date‬‬

‫ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ ‪ ،‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﻤﻨﺢ هﻮ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻓﻴﻪ ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﻤﻮﻇﻒ اﻟﺨﻴﺎر‪ .‬ﺗﻘﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫ﻣﻨﺢ اﻟﺨﻴﺎر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stock option‬ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ و ‪ Black-Scholes-Merton model‬ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك‬
‫ﺷﻮﻟﺰ ﻣﻴﺮﺗﻦ و‪ option price‬ﺳﻌﺮ اﻟﺨﻴﺎر‪.‬‬

‫اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ‪Gross Concept‬‬

‫ﺗﺒﻠﻎ اﻟﻌﺎﺋﺪات ﺑﻘﻴﻤﻬﺎ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ)أﻗﻞ ﻋﻼوة ﻟﻠﻌﺎﺋﺪات و اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻤﻌﻄﺎة(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ net concept‬اﻟﻤﻔﻬﻮم‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‪Gross Investment in the Lease‬‬

‫دﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﺗﺴﻤﻰ ﻋﺎدة اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‪ .‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‬
‫هﻮ ﻣﺠﻤﻮع دﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺪﻓﻊ اﻟﻰ اﻟﻤﺆﺟﺮ زاﺋﺪ أي ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ‪ .‬آﻼ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ هﻲ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ net investment in the lease‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‬
‫و ‪ unguaranteed residual value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ و ‪unearned interest‬‬
‫‪ revenue‬اﻳﺮاد اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ )ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت( )‪Gross method (of Recording Sales‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺑﺪون اﻋﺘﺒﺎراﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻨﻘﺪي اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ‪ .‬اذا اﺳﺘﻠﻤﺖ اﻟﺪﻓﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻘﺺ ﺣﺴﺎب ﺧﺼﻢ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت )ﺿﺪ اﻻﻳﺮاد( ﻟﻌﻜﺲ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻨﻘﺪي‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪cash‬‬
‫‪ discount‬اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻨﻘﺪي و ‪ net method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺮﺑﺢ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ‪Gross Profit Method‬‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺮﺑﺢ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ آﺠﺰء ﻣﻦ ﻧﻈﺎم ﺟﺮد دوري‪ .‬ﻳﻘﻴﻢ اﻟﺠﺮد ﻋﻨﺪ اﻟﺒﻴﻊ‪،‬‬
‫وﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻻﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺠﺮد ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪ .‬ﺗﻌﺮف اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ‬
‫ﻻﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ و ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺤﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ interim financial reporting‬اﻋﺪاد‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ‪.‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ‪Group Depreciation‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ هﻮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎب ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺤﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻌﺪد ﻣﻦ وﺣﺪات اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ و ﺗﺨﻔﺾ آﺎﻣﻞ‬
‫ﺻﻨﻒ اﻷﺻﻮل ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎة وﺣﻴﺪة‪ ،‬هﻜﺬا ﻳﺒﺴﻂ ﺣﻔﻆ ﺳﺠﻼت اﻷﺻﻮل و ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ .‬هﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﺳﺘﻬﻼك‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻌﺮف ﻻ ﻣﻜﺴﺐ وﻻ ﺧﺴﺎرة ﺣﻴﻦ ﻳﺒﺎع أو ﻳﺘﻘﺎﻋﺪ أﺻﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ composite depreciation‬اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺮآﺐ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ )ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ( )‪Guaranteed Residual Value (by the Lessee‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ ﻟﻼﻳﺠﺎر هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻀﻤﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺘﺎﺟﺮ اﻟﻰ اﻟﻤﺆﺟﺮ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻤﺨﻤﻨﺔ ﻟﻸﺻﻞ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮة اﻻﻳﺠﺎر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ unguaranteed residual value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ ‪Health Care Organizations‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﺗﻘﺪم ﺧﺪﻣﺎت اﻟﻌﻨﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ ﻟﻸﻓﺮاد ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﺴﺘﺸﻔﻴﺎت‪ ،‬وﺳﺎﺋﻞ ﻋﻨﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﻤﻤﺮﺿﺎت‪ ،‬وآﺎﻻت اﻟﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺘﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﻌﻴﺎدات‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ آﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺮ رﺑﺤﻴﺔ‪،‬‬

‫‪  33Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أو آﻴﺎﻧﺎت ﺗﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬اذا آﺎن آﻴﺎن اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ ﻣﺴﺆول ﻣﺎﻟﻴﺎ اﻣﺎم ﺣﻜﻮﻣﺔ أﺳﺎﺳﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ آﻮﺣﺪة‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ‪Hedge‬‬
‫اﻟﺘﻐﻄﻴﺔ هﻲ اﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ ﻓﻴﻬﺎ اﻻﺷﺘﻘﺎﻗﺎت آﺎﻧﺖ ﺗﺨﻔﺾ أو ﺗﻌﻮض ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ ﻣﺠﺎزﻓﺔ ﺗﻌﺮض اﻟﺤﺰب‬
‫اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ اﻟﻰ أﺻﻞ ﺗﺤﺘﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ fair value hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ و‪cash flow hedge‬‬
‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و ‪ foreign currency hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻻﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺤﻤﻮل ﻟﻠﺒﻴﻊ ‪Held for sale‬‬

‫ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ ‪ ،‬ﻳﺼﻨﻒ ﺟﺰء ﻣﻌﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﺤﻤﻮل ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ آﻞ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻠﺘﺰم اﻻدارة ﺑﺨﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﻜﻮن)اﻟﺠﺰء(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻜﻮن ﻣﺘﻮﻓﺮ ﻟﻠﺒﻴﻊ اﻟﻔﻮري ﺑﺤﺎﻟﺘﻬﺎ اﻟﺤﺎﺿﺮة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺑﺪأ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﻨﺸﻴﻂ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻜﺎن اﻟﻤﺸﺘﺮي‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻜﻮن ﻣﺤﺘﻤﻞ و ﻳﺘﻮﻗﻊ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺒﻴﻊ آﺎﻣﻼ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ واﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﻖ ﺑﻴﻊ اﻟﻤﻜﻮن ﺑﺸﻜﻞ ﻧﺸﻴﻂ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻷﻋﻤﺎل اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ﻹآﻤﺎل اﻟﺒﻴﻊ ﺗﺠﻌﻞ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﻘﻊ ﺗﻐﻴﻴﺮات هﺎﻣﺔ ﻟﻠﺨﻄﺔ أو أن ﺗﺴﺤﺐ اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ component of an entity‬ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻜﻴﺎن و ‪ discontinued operations‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻄﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ ﻟﺤﻴﻦ ﻧﻀﺠﻬﺎ ‪Held-to-Maturity Securities‬‬

‫ﺗﺼﻨﻒ اﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻰ أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻤﻮﻟﺔ ﻟﺤﻴﻦ ﻧﻀﺠﻬﺎ اذا آﺎﻧﺖ ﻟﻠﺸﺮآﺔ ﻧﻴﺔ اﻳﺠﺎﺑﻴ ﺔ و اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ ﺣﻤ ﻞ‬
‫هﺬﻩ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻀﺞ‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻨﻴﺔ هﻲ ﺣﻤﻞ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻔﺘﺮة زﻣﻨﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀﺮورة اﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻨﻀ ﺞ‪ ،‬اﻟﻮرﻗ ﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﺳﺘﺼ ﻨﻒ ﻋﻠ ﻰ أﻧﻬ ﺎ ﻣﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴ ﻊ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ trading securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ و‬
‫‪ available-for-sale securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ‪Historical Cost‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ ه ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺘﺒﺎدﻟﻴ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ ﺑﺎﻟ ﺪوﻻرات ﻓ ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﻮﻗ ﺖ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و‬
‫‪ nominal dollars‬اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ و ‪ constant dollars‬اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ‪Historical Cost Principle‬‬

‫آﻘﺎﻋﺪة ﻋﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻳﻔﺘﺮض أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﺴ ﺮة و ﻣﺴ ﺘﻨﺪة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ‪ ،‬و ﻟ ﻴﺲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬ﻋﻠ ﻰ أﻳ ﺔ ﺣ ﺎل‪ ،‬اﻟﻘﻴ ﺎس‬
‫ﻳﻨﺘﻘ ﻞ ﻧﺤ ﻮ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬أآﺜ ﺮ ﻓ ﺄآﺜﺮ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻳ ﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪entity‬‬
‫‪ assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻜﻴ ﺎن و ‪ going concern assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ و ‪monetary unit‬‬
‫‪ assumption‬ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و ‪ periodicity assumption‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺪورﻳﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ \ اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪Historical Cost\Constant Dollars Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )‪ (HCCD‬ﻣﺴ ﺘﻨﺪ اﻟ ﻰ اﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟ ﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮة‬
‫اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻻر‪ .‬هﺬا اﻷﺳﻠﻮب ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺆﺷﺮ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻌﺎم )ﻣﻜﺘﺐ اﺣﺼﺎءات ﻋﻤﻞ ﻣﺆﺷﺮ أﺳ ﻌﺎر اﻟﻤ ﻮاد اﻻﺳ ﺘﻬﻼآﻴﺔ‬
‫( ﻟﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ;ﻳﺤ ﺘﻔﻆ ﺑﻘﺎﻋ ﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪historical cost\nominal dollars method‬‬
‫أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴ ﺔ\اﻟ ﺪوﻻرات اﻻﺳ ﻤﻴﺔ و‪ current cost\nominal dollars method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ و ‪ current costs\constant dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ \اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪  34Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ \اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ ‪Historical Cost/Nominal Dollars Method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ )‪ (HCND‬ﻣﺴﺘﻨﺪ ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر ﺗﺎرﻳﺨﻴﺔ ﺑﺪون اﻋﺎدة ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻟﻠﺘﻐﻴﻴﺮات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر‪ .‬هﺬا اﻷﺳﻠﻮب هﻮ أﺳﺎس ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )اﻷوﻟﻴﺔ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ historical cost/constant dollars‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ و ‪ current cost/nominal dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ و ‪ current cost/constant dollars method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ\‬
‫اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪IDEA‬‬
‫)‪ (IDEA‬هﻮ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﺑﻴﻜﺮ )‪ (Becker‬ﻟﻠﺠﺰء اﻟﺴﻔﻠﻲ ﻣﻦ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ‪ (I) .‬اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ‪(D) ،‬‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻮﻗﻔﺔ ‪ (E) ،‬اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ‪ (A)،‬اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻟﺘﻐﻴﻴﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )ﻳﺒﻠﻎ اﻵن ﻋﺎدة ﺑﺸﻜﻞ‬
‫رﺟﻌﻲ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻟﻸرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة(‪ .‬اذا آﺎن ﺑﻨﺪ ﻣﺎ ﻟﻴﺲ )‪ ،(E) ،(D‬أو ِ)‪ ،ِِ (A‬ﻓﻬﻮ ﻣﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻓﻲ )‪ .(I‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ discontinued operations‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻮﻗﻔﺔ و ‪ extraordinary items‬اﻟﺒﻨﻮد‬
‫اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ و ‪ changes inaccounting principle‬اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ )ﻟﻮ( ‪If Converted Method‬‬

‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ )ﻟﻮ( ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮات اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻸوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪ .‬ﺗﻔﺘﺮض اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ )ﻟﻮ( أن اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﻮﻟﺖ اﻟﻰ أﺳﻬﻢ ﻋﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة )أو ﻓﻲ وﻗﺖ‬
‫اﻻﺻﺪار‪ ،‬اذا آﺎن ﻻﺣﻘﺎ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ treasury stock method‬أﺳﻠﻮب اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة و ‪diluted‬‬
‫‪ earnings per share‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اﻻﺿﻌﺎف ) ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﻤﻞ و ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أو اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ( ‪Impairment (of Assets to be Held and‬‬
‫)‪Used or to be Disposed Of‬‬
‫ﻳﺤﺪث إﺿﻌﺎف اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﻤﻞ و ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أو اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ اذا آﺎﻧﺖ اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ‬
‫اﻷﺻﻮل ﻣﺼﻤﻤﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻻ ﺗﻜﻮن ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮداد‪ .‬ﻳﻨﻘﺴﻢ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻀﻌﻒ اﻟﻰ ﺧﻄﻮﺗﻴﻦ‪ :‬ﺗﻘﺮر اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﻟﻰ اذا‬
‫ﺣﺪث ﺿﻌﻒ ﻣﺎ و اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻘﺮر آﻤﻴﺔ هﺬا اﻟﻀﻌﻒ‪ .‬ﺗﻘﺎرن اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﻟﻰ ﺣﺮآﺎت اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ ﻣﻦ اﻷﺻﻞ اﻟﻰ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮل ﻟﻸﺻﻞ ;اذا آﺎﻧﺖ ﺣﺮآﺎت اﻟﻨﻘﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺤﻤﻮل‪ ،‬ﺗﺤﺴﺐ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ آﻤﻴﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻀﻌﻒ‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ ﺣﺮآﺎت اﻟﻨﻘﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﻮﻣﺔ أﻋﻈﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ‬
‫اﻟﻤﺤﻤﻮل ‪ ،‬ﻟﻴﺲ هﻨﺎك ﺿﻌﻒ‪ .‬ﺗﻘﺎرن اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ )اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺤﺴﻮﺑﺔ أو آﺎﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺤﺮآﺎت اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ( اﻟﻰ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮل ‪ .‬هﻨﺎك أﻧﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻻﺿﻌﺎف ﻷﻧﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻷﺻﻮل ‪ :‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬و اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﻤﻞ أو ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أو‬
‫اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ; آﻞ أﻧﻮاع اﻟﻀﻌﻒ هﺬﻩ ﻣﺤﺴﻮﺑﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ‪.‬‬

‫إﺿﻌﺎف اﻟﻘﺮوض ‪Impairment of Loans‬‬

‫ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﻘﺮض ﺿﻌﻴﻔﺎ اذا آﺎن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺣﺪوﺛﻪ( أن اﻟﺪاﺋﻦ ﺳﻴﻜﻮن ﻏﻴﺮ ﻗﺎدرا ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻊ آﻞ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﻌﻘﺪ اﻻﺻﻠﻲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺴﺘﺤﻖ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ troubled debt restructuring‬اﻋﺎدة‬
‫هﻴﻜﻠﺔ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻮاﻗﻊ ﻓﻲ ﻣﺸﺎآﻞ‪.‬‬

‫اﺿﻌﺎف اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Impairment of Securities‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﻮﻗﺔ‪ ،‬ﻟﻸوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻀﺞ أو اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴﻊ ‪ ،‬أي هﺒﻮط ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻬﺒﻮط اﻟﻤﺆﻗﺖ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ أو اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻟﻠﻮرﻗﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ هﻮ اﺿﻌﺎف‪ .‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮل ﻟﻠﻮرﻗﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺨﻔﺾ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ آﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ اﻟﺠﺪﻳﺪة و ﻳﻔﺴﺮ اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ آﺨﺴﺎرة ﻣﺤﻮﻟﺔ اﻟﻰ ﻧﻘﺪ و ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ آﺨﺴﺎرة ﻣﺤﻮﻟﺔ اﻟﻰ ﻧﻘﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ held-to-maturity securities‬أوراق ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﻤﻮﻟﺔ‬
‫ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻀﺞ و ‪ available-for-sale securities‬اﻷوراق اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴﻊ و ‪Impairment of‬‬
‫‪ Assets to be Held and Used or to be Disposed Of‬اﻻﺿﻌﺎف ) ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺤﻤﻞ و‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أو اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫‪  35Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻌﺎﺋﺪات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ‪Imposed Non-Exchange Revenues‬‬
‫اﻟﻌﺎﺋﺪات ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ هﻲ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻔﻘﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ )ﻏﺮاﻣﺎت( أو اﻷﺻﻞ‬
‫)ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻠﻜﻴﺔ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ derived tax revenues‬ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺸﺘﻘﺔ و ‪government‬‬
‫‪ mandated non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻔﻮﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ و‬
‫‪ voluntary non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎت ‪Improvements‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ‪ ،‬اﻟﺘﺤﺴﻴﻦ )ﺗﺤﺴﻴﻨﺎت اﻟﻌﻘﺎر( ﻳﺤﺴﻦ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ و ﺗﺮﺳﻤﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ additions‬اﻹﺿﺎﻓﺎت و ‪ replacements‬اﻟﺒﺪاﺋﻞ و ‪ repairs‬اﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت‪.‬‬

‫اﻓﺘﺮاض اﻟﻔﺎﺋﺪة ‪Imputing Interest‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬أن ﺑﻌﺾ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ و اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻄﻠﻮب ﺗﺴﺪﻳﺪهﺎ‬
‫)ﺣﻘﻮق ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ ﻻﺳﺘﻼم أو دﻓﻊ اﻟﻤﺎل ﺑﺴﻌﺮ ﺛﺎﺑﺖ أو ﻣﻘﺮر( ﻳﺠﺐ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻻﺻﺪار‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻏﻴﺮ ﺣﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻔﺎﺋﺪة أو اذا آﺎن ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻏﻴﺮ ﻣﻌﻘﻮل )ﻋﺎدة ﺗﺤﺖ اﻟﺴﻮق(‪،‬‬
‫ﻳﺤﺪد ﺳﻌﺮ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺎﻓﺘﺮاض ﺳﻌﺮاﻟﻮرﻗﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﺴﻮﻗﻲ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل أﺳﻠﻮب اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ effective interest rate‬أﺳﻠﻮب اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪.‬‬

‫ﺑﺪء ﺳﺮﻳﺎن اﻹﻳﺠﺎر ‪Inception of the Lease‬‬

‫ﺑﺪء ﺳﺮﻳﺎن اﻹﻳﺠﺎر هﻮ ﺗﺎرﻳﺦ اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻹﻳﺠﺎر أو ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﻤﻜﺘﻮب اﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﺒﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﺼﻔﻘﺔ اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ‪Income Available to Common Sharaholders‬‬

‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻳﺮادات آﻞ ﺳﻬﻢ‪ ،‬ﻳﺤﺪد اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ﻟﺤﺎﻣﻠﻲ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺑﺎﻟﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة و اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻤﻌﻠﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ )ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ اذا‬
‫آﺎن ﻣﺪﻓﻮﻋﺎ( و اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ )ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻤﺎ اذا اﻋﻠﻨﺖ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ basic earnings per share‬اﻻﻳﺮادات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ و ‪weighted average number of‬‬
‫‪ common shares outstanding‬ﻋﺪد اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﺪﺧﻞ ‪Income Bond‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﺪﺧﻞ هﻮ ﺳﻨﺪ ﻳﺪﻓﻊ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻓﻘﻂ اذا اﺟﺘﻤﻌﺖ ﺑﻌﺾ أهﺪاف اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ‪Income from Continuing Operations‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )اﻳﺮادات‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬و‬
‫اﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت اﻻدارﻳﺔ( ‪ ،‬ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻏﻴﺮ ﺗﺸﻐﻴﻠﻴﺔ )اﻳﺮادات وﻣﻜﺎﺳﺐ أﺧﺮى و ﻧﻔﻘﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ أﺧﺮى( ‪ ،‬و‬
‫ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺪﺧﻞ‪ .‬اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة اﻟﻤﻘﺮرة ﺑﺎﺟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬و ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬﻩ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺒﻠﻎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ آﻀﺮاﺋﺐ دﺧﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ discontinued operations‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻮﻗﻔﺔ و‬
‫‪ extraordinary items‬اﻟﺒﻨﻮد اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫زﻳﺎدة ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻻﻗﺘﺮاض ‪Incremental Borrowing Rate‬‬

‫اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻗﺘﺮاض اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ هﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺬي ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ أن ﻳﺪﻓﻌﻪ ﻋﻨﺪ ﺑﺪء ﺳﺮﻳﺎن ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‬
‫ﻻﺳﺘﻌﺎرة اﻷﻣﻮال ‪ ،‬ﺑﻨﻔﺲ اﻟﺸﺮوط‪ ،‬ﻟﺸﺮاء اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪interest rate implicit in the‬‬
‫‪ lease‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ اﻻﻳﺠﺎر‪.‬‬

‫‪  36Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪Indirect Method‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺗﻌﺪل اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﺘﻄﺎﺑﻘﻪ ﻣﻊ ﺣﺮآﺎت‬
‫اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ .‬ﻧﻔﺲ ﻣﺒﻠﻎ ﺣﺮآﺎت اﻟﻨﻘﺪ ﻣﻦ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺗﻘﺮر ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل آﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ direct method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و‪ operating activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫أﺻﻮل اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻷﺳﺎﺳﻲ ‪Infrastructure Assets‬‬

‫أﺻﻮل اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻷﺳﺎﺳﻲ هﻲ اﻟﺸﻮارع‪ ،‬اﻟﺠﺴﻮر‪ ،‬اﻟﻘﻨﻮات‪ ،‬و أﺻﻮل اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷﺧﺮى‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪required‬‬
‫‪ approach‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ و ‪ modified approach‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫رﺳﻮم اﻻﻣﺘﻴﺎز اﻷوﻟﻴﺔ ‪Initial Franchise Fees‬‬

‫رﺳﻮم اﻻﻣﺘﻴﺎز اﻷوﻟﻴﺔ هﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻮآﺎﻟﺔ ﻻﺳﺘﻼم ﺧﺪﻣﺎت أوﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺁﺧﺬ اﻻﻣﺘﻴﺎز‪ .‬ﻣﺜﻞ‬
‫هﺬﻩ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻗﺪ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﻮﻗﻊ‪ ،‬اﻻﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت اﻣﺴﺎك اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‪ ،‬و ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺠﻮدة‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺴﻴﻂ ‪Installment Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻘﺴﻴﻂ هﻮ أﺳﻠﻮب اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﺣﻴﺚ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻞ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت‪ .‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻣﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﺎ ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻋﻤﻞ ﺗﺨﻤﻴﻦ ﻣﻌﻘﻮل ﻟﻠﺪﻳﻮن اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪cost‬‬
‫‪ recovery method‬أﺳﻠﻮب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻧﺘﻌﺎش‪.‬‬

‫اﻻﺑﻄﺎل اﻟﺠﻮهﺮي ‪In-Substance Defeasance‬‬

‫اﻻﺑﻄﺎل اﻟﺠﻮهﺮي هﻮ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻪ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻨﻘﺪ و ﺗﺮهﻦ ﻷﺳﺎس‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻲ و دﻓﻌﺎت ﻓﺎﺋﺪة ﻋﻠﻰ دﻳﻦ ﻣﺪاﻩ ﺑﻌﻴﺪ‪ .‬ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺴﺪدة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪extinguishment of‬‬
‫‪ debt‬ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺪﻳﻦ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ‪Intangible Assets‬‬

‫اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ هﻲ ﺣﻘﻮق ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ذات ﻋﻤﺮ ﻃﻮﻳﻞ و ﻣﺰاﻳﺎ ﺗﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻣﻄﻮرة أو ﻣﻜﺘﺴﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﺸﺮوع ﺗﺠﺎري‪ .‬ﺗﻜﺘﺴﺐ اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ﻧﻤﻮذﺟﻴﺎ ﻟﺘﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻟﻌﻤﻞ ﻣﺎ و ﺗﺰود ﺑﻤﻨﺎﻓﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة‬
‫ﻓﺘﺮات ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ .‬اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ذات اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻤﺤﺪودة )اﻟﻤﻘﺮرة( ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ و ﻳﺨﺘﺒﺮﺿﻌﻔﻬﺎ‪ .‬اﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ ذات اﻟﺤﻴﺎة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺪدة ﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻬﻼآﻬﺎ و ﻳﺨﺘﺒﺮ ﺿﻌﻔﻬﺎ ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫أﺻﻞ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس ‪Intangible Pension Asset‬‬

‫أﺻﻞ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس هﻮ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻌﺮف آﺄﺻﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮس ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺴﺠﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ‬
‫اﺿﺎﻓﻴﺔ دﻧﻴﺎ‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻻﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف‬
‫ﺑﻬﺎ )ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ( ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﻔﺮق آﺄﺻﻞ راﺗﺐ ﺗﻘﺎﻋﺪ ﻏﻴﺮ ﻣﻠﻤﻮس )أﺻﻞ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻠﻤﻮس هﻮ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﺧﺘﻠﻖ ﻟﻤﻮازﻧﺔ ﻗﻴﺪ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ(‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻻﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ أﻋﻈﻢ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة آﺪﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ ﺁﺧﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪additional minimum‬‬
‫‪ liability‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻻﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ و‪ unrecognized prior service cost‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ اﻟﻐﻴﺮ‬
‫ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ‪Integrated Approach‬‬

‫اﻟﻨﻈﺮة اﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻴﺎن اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻳﻜﺎﻣﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻟﻨﻈﺮة اﻟﻤﺘﻜﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻰ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪ .‬ﻏﺮض اﻟﻤﺼﺎﻟﺤﺔ هﻮ رﺑﻂ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ operational accountability‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و ‪fiscal‬‬
‫‪ accountability‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‪ fund financial statements‬ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‬
‫‪ governmental-wide financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪  37Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺻﻔﻘﺎت اﻟﺴﻨﺪ ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ‪Intercompany Bond Transactions‬‬
‫اذا اآﺘﺴﺐ ﻋﻀﻮ واﺣﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة دﻳﻦ ﺷﺮآﺔ زﻣﻴﻠﺔ ﻣﻦ ﻏﺮﻳﺐ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺘﻘﺎﻋﺪا و ﻳﻌﺘﺮف‬
‫ﺑﺎﻟﻤﻜﺴﺐ \اﻟﺨﺴﺎرة ‪ .‬ﻳﺒﻠﻎ اﻟﻤﻜﺴﺐ\اﻟﺨﺴﺎرة آﻤﻜﺴﺐ\ﺧﺴﺎرة ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﺪﻳﻦ و ﻳﺤﺴﺐ آﺎﻟﺨﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟﺴﻌﺮ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮع ﻻآﺘﺴﺎب اﻟﺪﻳﻦ و اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺪﻳﻦ‪ .‬ﺗﺴﺠﻞ ﺧﺴﺎرة اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ ﺧﻼل ﺣﺬف اﻟﻘﻴﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪.‬‬
‫‪ intercompany profit in inventories‬رﺑﺢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ‬
‫و‪ intercompany profit on fixed assets‬رﺑﺢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ‪.‬‬

‫رﺑﺢ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ‪intercompany profit in inventories‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺒﻴﻊ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺰﻣﻴﻠﺔ اﻟﺠﺮد\اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺎت اﻵﺧ ﺮى‪ ،‬ه ﺬا اﻟﺠ ﺮد\اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ ﺗﺒ ﺎع ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ رﺑ ﺢ‪ .‬ﻳ ﺰال اﻟﻤﺒﻠ ﻎ‬
‫اﻟﻜﻠ ﻲ ﻟﺒﻴ ﻊ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻣﻌ ﺎ و ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ ﻋﻨ ﺪ اﻋ ﺪاد ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻮﺣ ﺪة‪ .‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ‪ ،‬أي رﺑ ﺢ ﺑ ﺎق ﺑ ﻴﻦ‬
‫اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌ ﺎ ﻓ ﻲ ﺟ ﺮد اﻹﻧﻬ ﺎء )ﻟ ﻴﺲ ﻣﺒﺎﻋ ﺎ( ﻳ ﺰال ﻣ ﻦ ﺟ ﺮد اﻹﻧﻬ ﺎء و ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺸ ﺘﺮﻳﺔ‪ .‬ﻳ ﺰال ‪ %100‬ﻣ ﻦ اﻟ ﺮﺑﺢ ﺣﺘ ﻰ اذا آﺎﻧ ﺖ ﻓﺎﺋ ﺪة ﻣﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻷم أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ‪ .%100‬ﻳ ﺰال اﻟ ﺮﺑﺢ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺸ ﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺬي ﻋ ﺮف ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺰﻣﻴﻠ ﺔ اﻟﺒﺎﺋﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﺔ ﺑﺘﻌ ﺪﻳﻞ )ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣ ﺪﻳﻦ( ﻟﻸرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪ .‬اﻧﻈﺮأﻳﻀﺎ ‪ intercompany bond transactions‬ﺻﻔﻘﺎت اﻟﺴﻨﺪ ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ‪.‬‬

‫رﺑﺢ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻠﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ‪Intercompany Profit on Fixed Assets‬‬
‫ﻻ ﻳﺪرك اﻟﻤﻜﺴﺐ أو اﻟﺨﺴﺎرة ﻋﻠﻰ ﺑﻴﻊ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ﻷﺻﻞ ﻣﺴﺘﻬﻠﻚ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮر اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة ﺣﺘﻰ ﻳﺒﺎع‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻰ ﺧﺎرﺟﻲ‪ .‬اﻟﻤﻜﺴﺐ و اﻟﺨﺴﺎرة ﻋﻠﻰ ﺑﻴﻊ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ و اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺠﻤﻊ اﻟﻨﺎﻗﺺ واﻻﺿ ﺎﻓﻲ ﻟﻸﺻ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ ﻳﺰاﻻن ﻓﻲ اﻋﺪاد اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺣﺪة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ intercompany profit in inventories‬رﺑ ﺢ اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ‬
‫اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﻣﻌ ﺎ و ‪ intercompany bond transactions‬ﺻ ﻔﻘﺎت اﻟﺴ ﻨﺪ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﻣﻌﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻔﻘﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ‪Intercompany Transactions‬‬

‫اﻟﺼﻔﻘﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ هﻲ ﺻﻔﻘﺎت ﺑﻴﻦ ﺷﺮآﺎت زﻣﻴﻠﺔ‪ .‬ﺗﺰال ﺗﺄﺛﻴﺮات اﻟﺼﻔﻘﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺸﺮآﺎت‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﻌﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ consolidation‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ‪Interest Cost‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة هﻲ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮور اﻟﻮﻗﺖ‪ .‬ﻗﻴﺎس اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ آﻘﻴﻤﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﺤﻘﺎق ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة‪ ،‬ﺑﻤﻌﺪﻻت ﺗﺴﺎوي ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﻔﺘﺮﺿﺔ‪ .‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة ﺗﺰﻳﺪ داﺋﻤﺎ اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻷن اﻟﻘﻴﻤﺔاﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻷﻳﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﺰﻳﺪ أﻗﺮب اﻟﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪ .‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة هﻲ ﻣﻜﻮن ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪوري اﻟﺼﺎﻓﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ projected benefit obligation‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ و‪net‬‬
‫‪ periodic pension cost‬ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ اﻹﻳﺠﺎر ‪Interest Rate Implicit in the Lease‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ اﻹﻳﺠﺎر هﻮ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﺬي ﻳﺆدي اﻟﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻣﺴﺎوﻳﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻓﻲ ﺑﺪاﻳﺔ ﻣﺪة اﻹﻳﺠﺎر‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ Incremental Borrowing Rate‬زﻳﺎدة ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻻﻗﺘﺮاض‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق ‪Interfund Activity‬‬

‫اﻟﻨﺸ ﺎط ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق ﻳﻤﺜ ﻞ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻤﺼ ﺎدر ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ و ﺑ ﻴﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ ووﺣ ﺪاﺗﻬﺎ اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ primary government‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷوﻟﻴﺔ و ‪ component unit‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫‪  38Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق ‪Interfund Reimbursement‬‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪات ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق ه ﻲ دﻓﻌ ﺎت ﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻣﻘﻤ ﺪة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻨﺪوق ﻧﻴﺎﺑ ﺔ ﻋ ﻦ ﺻ ﻨﺪوق ﺁﺧ ﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪interfund‬‬
‫‪ activity‬ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق و‪ interfund transfer‬ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬

‫ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﺎﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق ‪Interfund Transfer‬‬

‫اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق ه ﻲ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت اﻷﺻ ﻮل ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ ﺑ ﺪون ﺗﺒ ﺎدل اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻜﺎﻓﺌ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪interfund‬‬
‫‪ activity‬اﻟﻨﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق و‪ interfund reimbursement‬ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ‪Interim Financial Reporting‬‬

‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻣﻬﺘﻤﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻋ ﺎم ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻔﺼ ﻠﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤﻔﻈﻬ ﺎ اﻟﺸ ﺮآﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻣ ﻊ )‪ .(SEC‬ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪ (GAAP‬اﻟﺘ ﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﻠﺖ ﻓ ﻲ ﺁﺧ ﺮ ﺗﻘﺮﻳ ﺮ ﺳ ﻨﻮي ﻟﻤﺸ ﺮوع ﺗﻄﺒ ﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺆﻗﺘ ﺔ ﻟﻠﺴ ﻨﺔ‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺎﻟﻢ ﻳﺘﺒﻨﻰ ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻣﺎ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪Internal Service Fund‬‬

‫ﺗﺒﺪأ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ﺔ ﻟﺘﻔﺴ ﻴﺮ اﻟﺴ ﻠﻊ و اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤ ﺰودة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ أﻗﺴ ﺎم ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ) ﺗﺴ ﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠ ﻎ( ﻗﺎﻋ ﺪة أﺟ ﺮ اﻟ ﻰ‬
‫اﻷﻗﺴ ﺎم و اﻟﻮآ ﺎﻻت اﻷﺧ ﺮى ﺿ ﻤﻦ وﺣ ﺪة ﺣﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﻣﻨﻔ ﺮدة أواﻟ ﻰ وﺣ ﺪات ﺣﻜﻮﻣﻴ ﺔ اﻷﺧ ﺮى‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪proprietary‬‬
‫‪ funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ و ‪ enterprise fund‬ﺻﻨﺪوق ﻣﺸﺮوع‪.‬‬

‫ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺪة ‪Interperiod Tax Allocation‬‬

‫ﺗﺨﺼ ﻴﺺ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﻤ ﺪة ه ﻮ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺘ ﺄﺛﻴﺮات ﺿ ﺮﻳﺒﺔ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻟﻜ ﻞ اﻟﻌﺎﺋ ﺪات ‪ ،‬اﻟﻨﻔﻘ ﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ‪ ،‬اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ‪ ،‬و‬
‫اﻷﺣﺪاث اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨﻠ ﻖ اﺧﺘﻼﻓ ﺎت ﺑ ﻴﻦ أﺳﺎﺳ ﺎت اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ ﻟﻸﺻ ﻮل و اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت و ﻣﺒ ﺎﻟﻐﻬﻢ ﻟﻠﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ intraperiod tax allocation‬ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ داﺧﻞ اﻟﻤﺪة و‪ temporary difference‬اﻻﺧﺘﻼف اﻟﻤﺆﻗﺖ و‬
‫‪ permanent difference‬اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺪاﺋﻢ‪.‬‬

‫ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ داﺧﻞ اﻟﻤﺪة ‪Intraperiod Tax Allocation‬‬

‫ﺗﺨﺼﻴﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ داﺧﻞ اﻟﻤﺪة ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺷﺮط ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻜﻠﻲ ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة ﺑ ﻴﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ أو‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻮﻗﻔﺔ ‪ ،‬اﻟﺒﻨ ﻮد اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﺘﺮاآﻤ ﻲ ﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ )ﻣﺴ ﺠﻠﺔ اﻵن‬
‫ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎن اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة( ‪ ،‬و اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪ .‬آﻞ هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﺗﺒﻠﻎ ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ﺗﺨﺼ ﻴﺺ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺪة ‪. interperiod tax allocation‬‬

‫اﻟﺠﺮد ‪Inventory‬‬
‫اﻟﺠ ﺮد ه ﻮ ﺑﻨ ﻮد أﺻ ﻞ ﻣﺤﻤﻮﻟ ﺔ ﻟﻠﺒﻴ ﻊ ﻓ ﻲ ﺳ ﻴﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ اﻟﻌ ﺎدي أو اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘﺴ ﺘﻌﻤﻞ أو ﺗﺴ ﺘﻬﻠﻚ ﻓ ﻲ إﻧﺘ ﺎج اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺳﺘﺒﺎع‪.‬ﻳﺼﻨﻒ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن آﺠﺮد ﻟﻠﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﻤﻔﺮد )اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ( ‪ ،‬ﺟﺮد اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺮد اﻷﻋﻤ ﺎل ﻗﻴ ﺪ اﻟﺘﻨﻔﻴ ﺬ‬
‫)‪ ،(WIP‬و ﺟﺮد اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‪.‬‬

‫اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻟﺠﺮد ‪Inventory Turnover‬‬

‫ﻣﻌﺪل اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻟﺠﺮد هﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪل اﻟﺠﺮد‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ‪Investing Activities‬‬

‫اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻋﻤ ﻞ ﻗ ﺮوض ﻟﻜﻴﺎﻧ ﺎت أﺧ ﺮى‪ ،‬ﺷ ﺮاء أو اﻟ ﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴ ﻊ و‬
‫اﻟﻤﺤﻤﻮﻟﺔ ﻟﺤﻴﻦ اﻟﻨﻀﺞ‪ ،‬و اآﺘﺴﺎب أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ‪ ،‬اﻟﻨﺒ ﺎت‪ ،‬و اﻷﺟﻬ ﺰة )أﺻ ﻮل ﻣﻨﺘﺠ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪operating‬‬
‫‪ activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و ‪ financing activities‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫‪  39Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪Investment in Subsidiary‬‬
‫ﺣﺴﺎب اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌﺔ هﻮ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﻤﻮل ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺿﻤﻦ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ و أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ .‬ﻳﺰال اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓ ﻲ اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ ﻋﻨ ﺪ اﻋ ﺪاد ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻮﺣ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ cost method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ و‬
‫‪ equity method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ و ‪ consolidation‬اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ‪.‬‬

‫اﺳﺘﺜﻤﺎر ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن ‪Investment Trust Fund‬‬

‫اﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤ ﺎن ﺗﻔﺴ ﺮ ﺗﺠﻤﻌ ﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﺨﺎرﺟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ fiduciary funds‬اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴ ﺔ و‬
‫‪ pension trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﺋﺘﻤ ﺎن راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ و‪ agency trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﻮآﺎﻟ ﺔ و ‪private‬‬
‫‪ purpose trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص‪.‬‬

‫ﺗﺤﻮﻳﻞ اﺟﺒﺎري ‪Involuntary Conversion‬‬

‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻹﺟﺒﺎري هﻮ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﺣﺮﻳﻖ‪ ،‬ﺳﺮﻗﺔ ‪ ،‬اﻟﺦ ‪..‬ﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪي‪ .‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ اﻻﺟﺒﺎري ﻳﺆدي اﻟﻰ ﻣﻜﺴ ﺐ أو‬
‫ﺧﺴﺎرة ﻷﻏﺮاض اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة ‪Issued Shares‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة هﻲ ﻋ ﺪد اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ أﺻ ﺪرت ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺸ ﺮآﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ authorized shares‬اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻔﻮﺿ ﺔ و‬
‫‪ outstanding shares‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻜﺒﻴﺮ ‪Large Stock Dividend‬‬

‫ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗ ﻮزع أآﺜ ﺮ ﻣ ﻦ ‪ % 20-25‬ﻣ ﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺼ ﺪرة ﻣﺴ ﺒﻘﺎ و اﻟﻤﺘﺪاوﻟ ﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎﻣ ﻞ ﺣﺼ ﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ آﺤﺼ ﺔ ﺳ ﻬﻢ آﺒﻴ ﺮ ﻷن‬
‫اﻻﺻﺪار ﻣﺘﻮﻗﻊ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺴﻮﻗﻲ )ﻣﺸﺎﺑﻪ ﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻟﺴﻬﻢ و ‪small‬‬
‫‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺼﻐﻴﺮ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺸﺒﻜﻲ ‪Lattice Model‬‬

‫اﻣﺎ ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك ﺷﻮﻟﺰ ﻣﻴﺮﺗﻦ أو اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﺸ ﺒﻜﻲ‪ ،‬ﻧ ﻮع ﻣ ﻦ اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﺜﻨ ﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻳﻤﻜ ﻦ اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﺨﻴ ﺎر‬
‫اﻟﺴﻬﻢ‪ .‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ))‪ (SFAS 123 (R‬اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﻘﻨﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ أو ﻧﻤ ﻮذج ﻳﺮﺟ ﻊ أﻓﻀ ﻞ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ ﻟﻠﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺨﻴﺎر‪ .‬اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺸﺒﻜﻲ ﻟﻴﺲ ﻧﻤﻮذﺟﺎ ذا ﺻﻴﻐﺔ ﻣﻐﻠﻘﺔ ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣ ﺎ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻤﺨﻤﻨ ﺔ ﻟﻠﺨﻴ ﺎر‪ .‬ﺑ ﺪﻻ‬
‫ﻣﻦ ذﻟ ﻚ‪ ،‬ﺗﺤ ﺪد اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﺑﺒﻨ ﺎء ﺷ ﺠﺮة ﺑﺄﺳ ﻌﺎر ﺧﻴ ﺎر ﻣﺨﻤﻨ ﺔ ﺑﻤ ﺮور اﻟﻮﻗ ﺖ‪ .‬ﻓ ﻲ آ ﻞ ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨﻴ ﺔ‪ ،‬ﻳﻔﺘ ﺮض اﻟﻨﻤ ﻮذج أن‬
‫ﺗﻐﻴﻴﺮان ﻓﻲ اﻟﺴﻌﺮ ﻣﺤﺘﻤﻼن ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ fair value method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ و ‪Black- Scholes -‬‬
‫‪ Merton Model‬ﻧﻤﻮذج ﺑﻼك ﺷﻮﻟﺰ ﻣﻴﺮﺗﻦ‪.‬‬

‫ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر ‪Lease Bonus‬‬

‫ﻣﻜﺎﻓﺄة ﻋﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر هﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺪﻓﻮع إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ إﻳﺠﺎر اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أو آﺪﻓﻌﺔ ﻓﻲ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪operating‬‬
‫‪ lease‬اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺷﺮط اﻹﻳﺠﺎر ‪Lease Term‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺷﺮط اﻹﻳﺠﺎر‪ ،‬ﻣﻦ ﺑﻴﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻷﺧﺮى‪ ،‬أي ﺷﺮط ﺛﺎﺑ ﺖ ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻺﻟﻐ ﺎء‪ ،‬أي ﻓﺘ ﺮة ﻣﻐﻄ ﺎة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺧﻴ ﺎر ﺗﺠﺪﻳ ﺪ‬
‫ﺻﻔﻘﺔ‪ ،‬أي ﻓﺘﺮة ﻣﻐﻄﺎة ﺑﺨﻴﺎرات اﻟﺘﺠﺪﻳﺪ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺗﺴﺒﻖ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻓﻴﻪ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺧﻴﺎر ﺷﺮاء اﻟﺼﻔﻘﺔ‪ ،‬و أي ﻓﺘﺮة ﺗﻤﺜﻞ ﺗﺠﺪﻳ ﺪا‬
‫أو اﻣﺘﺪادا ﻟﻌﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر ﺑﺨﻴﺎر اﻟﻤﺆﺟﺮ‪.‬‬

‫‪  40Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ‪Leasehold Improvement‬‬
‫ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ هﻮ ﺗﺤﺴ ﻴﻦ ﻣﺜﺒ ﺖ ﺑﺸ ﻜﻞ داﺋ ﻢ اﻟ ﻰ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺆﺟﺮة و ﻳﺮﺗ ﺪ ﻋﺎﺋ ﺪا اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ ﻋﻨ ﺪ اﻧﻬ ﺎء اﻻﻳﺠ ﺎر‪.‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺮﻳﻚ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪ ،‬اﻟﺘﺤﺴﻴﻦ هﻮ ﺗﺤﺴ ﻴﻦ ﻟﻠﻌﻘ ﺎر اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ .‬ﺗﺴ ﺘﻬﻠﻚ‬
‫ﺗﺤﺴﻴﻨﺎت اﻟﻌﻘﺎر اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺪة ﻋﻘﺪ اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬

‫أﻗﻞ ﻣﻦ آﻞ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳﻴﺎ ‪Less than Substantially All Rights Retained‬‬
‫ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﺑﻴﻊ دﻋﻢ اﻹﻳﺠﺎر ‪ ،‬ﺑﻌﺾ اﻟﺤﻘﻮق ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺠﺰ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ‪-‬اﻟﺒﺎﺋﻊ‪ .‬أﻗﻞ ﻣ ﻦ آ ﻞ ﺷ ﻲء‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎ و ﻟﻜﻦ أﻋﻈﻢ ﻣﻦ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﺗﺤﺘﺠﺰ اذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻹﻳﺠ ﺎر أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ ‪ % 10‬و ﻟﻜ ﻦ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫‪ %90‬ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ .‬ﻋﻘ ﻮد اﻹﻳﺠ ﺎر ه ﺬﻩ ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﻘ ﻮد أﻳﺠ ﺎر ﺗﺸ ﻐﻴﻞ أو ﻋﻘ ﻮد رأﺳ ﻤﺎل ‪ ،‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻇ ﺮوف ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ sale-leaseback‬ﺑﻴ ﻊ دﻋ ﻢ اﻹﻳﺠ ﺎر و ‪ substantially all rights retained‬آ ﻞ اﻟﺤﻘ ﻮق‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳﻴﺎ و‪ minor rights retained‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻻﻗﺘﺮاض اﻟﻤﺘﺰاﻳﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ‪Lessee's Incremental Borrowing Rate‬‬

‫ﺳﻌﺮاﻻﻗﺘﺮاض اﻟﻤﺘﺰاﻳﺪ ﻟﻠﻤﺴﺘﺄﺟﺮ هﻮ ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺬي ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ دﻓﻌ ﻪ ﻋﻨ ﺪ ﺑ ﺪء ﺳ ﺮﻳﺎن ﻋﻘ ﺪ اﻹﻳﺠ ﺎر ﻻﺳ ﺘﻌﺎرة‬
‫اﻷﻣ ﻮال‪ ،‬ﺑﺸ ﺮوط ﻣﻤﺎﺛﻠ ﺔ‪ ،‬ﻟﺸ ﺮاء اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤ ﺆﺟﺮة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ interest rate implicit in the lease‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة‬
‫اﻟﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ اﻻﻳﺠﺎر‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت ‪Liabilities‬‬
‫اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ه ﻲ ﺗﻀ ﺤﻴﺎت ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺸ ﺄ ﻋ ﻦ اﻟﺘ ﺰام ﺣ ﺎﻟﻲ ﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻷﺻ ﻮل أو ﺗﺰوﻳ ﺪ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﻠﻜﻴﺎﻧﺎت اﻷﺧ ﺮى ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ آﻨﺘﻴﺠ ﺔ ﻟﻠﺼ ﻔﻘﺎت أو اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ assets‬اﻷﺻ ﻮل و‪equity‬‬
‫اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻤﻄﻠﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻃﺒﻘﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ ‪LIFO Layers‬‬

‫ﻳﺘﻄﻠﺐ أﺳﻠﻮب )اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ( ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺠﺮد أن ﺗﺼﺎن اﻟﺴﺠﻼت ﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﺠ ﺮد ﻟﻠﺴ ﻨﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ و أن‬
‫اﻟﻄﺒﻘ ﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻀ ﺎف ﺳ ﻨﻮﻳﺎ ﻃﺒﻘ ﺎ ﻟﻤﺒﻠ ﻎ ﺑﻀ ﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة‪ .‬ﺗﻜ ﻮن ﻃﺒﻘ ﺔ )اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف‬
‫أوﻻ(اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ أي ﺳﻨﺔ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ ﺑﻀ ﺎﻋﺔ أول اﻟﻤ ﺪة‪ .‬ﺗﺴ ﻌﺮ ﻃﺒﻘ ﺔ )اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا‬
‫ﺗﺼ ﺮف أوﻻ(اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺒﻜ ﺮة ﻟﻠﺴ ﻨﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜ ﻮن ﻓﻴﻬ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ LIFO method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ‬
‫أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ ‪LIFO method‬‬

‫ﺿﻤﻦ أﺳﻠﻮب اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪ ،‬ﺁﺧﺮ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺠ ﺮودة ه ﻲ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻷوﻟ ﻰ اﻟﻤﺤﻮﻟ ﺔ اﻟ ﻰ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺴ ﻠﻊ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻋ ﺔ‪ .‬ﺑﻀ ﺎﻋﺔ ﺁﺧ ﺮ اﻟﻤ ﺪة‪ ،‬ﻟﻬ ﺬا‪ ،‬ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﻘﺪﻳﻤ ﺔ‪ .‬ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﺑﻀ ﺎﺋﻊ ﺁﺧﺮاﻟﻤ ﺪة ﻟ ﻦ ﺗﻘ ﺮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠ ﺔ‪ .‬اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ ﻻ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﺘ ﺪﻓﻖ اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﻠﺴ ﻠﻊ ﻷن ﻣﻌﻈ ﻢ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺎت ﺗﺒﻴ ﻊ أو ﺗﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﺳ ﻠﻌﻬﺎ اﻷﻗ ﺪم أوﻻ‬
‫ﻟﻤﻨﻊ اﻣﺴﺎك اﻟﻤﻮاد اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ أو اﻟﻤﻠﻐﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ specific identification method‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﻌﻴﻦ و ‪LIFO‬‬
‫‪ method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ و‪ weighted average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ و‬
‫‪ moving average method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺘﺤﺮك و‪ LIFO layers‬ﻃﺒﻘﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ و‬
‫‪ dollar value LIFO‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺪوﻻر ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺤﺼﺺ ‪Liquidating Dividends‬‬

‫ﺗﺤﺪث ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺤﺼﺺ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻰ ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ ﺗﺘﺠﺎوز اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪ .‬ﺗﻜﻠ ﻒ أوﻻ اﻟﺤﺼ ﺺ اﻟﺘ ﻲ ﻓﻴﻬ ﺎ‬
‫زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اﻟﻰ رأس اﻟﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع و ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ اﻟ ﻰ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ و اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة‪ .‬ﺗﺼ ﻔﻴﺔ اﻟﺤﺼ ﺺ‬
‫ﺗﺨﻔﺾ ﻣﺠﻤﻮع رأس اﻟﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ dividends‬اﻟﺤﺼﺺ و‪ retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‪.‬‬

‫‪  41Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺗﻔﻀﻴﻞ اﻟﺘﺼﻔﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز‪Liquidation Preference on Preferred Stock‬‬
‫اذا أﺻﺪر آﻴﺎن ﻣﺎ أﺳﻬﻤﺎ ﻣﻤﺘ ﺎزة أو أﺳ ﻬﻢ أﺧ ﺮى أﻋﻠ ﻰ ﻓﻬ ﻲ ﺗﻔﻀ ﻞ اﻟﺘﺼ ﻔﻴﺔ اﻟﻼإرادﻳ ﺔ ﺑﺰﻳ ﺎدة آﺒﻴ ﺮة ﻓ ﻲ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة أو‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ آﺸﻒ هﺬﻩ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻲ ﻗﺴ ﻢ اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ ﻟﺒﻴ ﺎن اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪preferred stock‬‬
‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻟﻤﺪى ‪Long-Term Liabilities‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻟﻤﺪى هﻲ اﻧﻔﺎﻗﺎت ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺤﺘﻤﻠﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﺗﺰاﻣﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻴﺴﺖ واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﺿ ﻤﻦ دورة اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أو اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ‪ ،‬أﻳﻬﻤﺎ أآﺒﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ operating cycle‬دورة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﻃﺎرىء اﻟﺨﺴﺎرة ‪Loss Contingency‬‬

‫ﻃﺎرىء اﻟﺨﺴﺎرة هﻮ ﺷﺮط ﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬أو ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻇﺮوف ﺗﺘﻀﻤﻦ درﺟﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻴﺮة ﻗﺪ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﻧﻘﺼ ﺎن أﺻ ﻞ‬
‫أو ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ contingency‬اﻟﻄﺎرىء و‪ gain contingency‬ﻃﺎرىء اﻟﻤﻜﺴﺐ‪.‬‬

‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ‪Losses‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ هﻲ ﺗﻨﺎﻗﺼﺎت ﻓﻲ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻤﺤﻴﻄﻴ ﺔ و اﻷﺣ ﺪاث اﻷﺧ ﺮى ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻟﻨﻔﻘ ﺎت و اﻟﺘﻮزﻳﻌ ﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ expenses‬اﻟﻨﻔﻘﺎت و ‪ revenues‬اﻻﻳﺮادات و ‪ gains‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ اﻷﻗﻞ‪Lower of cost market‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق اﻷﻗﻞ هﻮ أﺳﻠﻮب ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﺠﺮد ﻟﻜﺘﺎﺑﺔ ﺟ ﺮد ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻷﻗ ﻞ‪ ،‬اذا آ ﺎن ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق ﻟﻠﺠ ﺮد أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ‪ .‬اﻟﻐﺮض ﻣﻦ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ أو اﻟﺴﻮق اﻷﻗﻞ هﻮ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﻬﺒﻮط ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪث ﺑﻬﺎ‪ .‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺻﻴﻐﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷﻗﻞ ﻟﻠﺴﻮق ه ﻲ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ‪ .‬اﻟﺴ ﻮق ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻜ ﻮن أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ أﻗ ﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻹآﻤ ﺎل )اﻟﺤ ﺪ‬
‫اﻷﻋﻠﻰ( أو أﻗﻞ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أﻗﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻹﻧﻬﺎء و أﻗﻞ هﺎﻣﺶ رﺑﺢ ﻋﺎدي )اﻟﺤﺪ اﻷدﻧﻰ(‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺮﺋﻴﺴﻲ ‪Major Funds‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ هﻲ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺘﻲ ﻋﺎﺋﺪاﺗﻬﺎ‪ ،‬اﻧﻔﺎﻗﺎﺗﻬﺎ\ﻧﻔﻘﺎﺗﻬ ﺎ ‪ ،‬أﺻ ﻮﻟﻬﺎ‪ ،‬أو ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺎﺗﻬﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ﻞ ‪ %10‬ﻣ ﻦ اﻟﻤﺠ ﺎﻣﻴﻊ‬
‫اﻟﻤﻄﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ أو ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﺸﺮوع و ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻜﻠ ﻲ ﻟﻜ ﻞ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ و ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ non-major funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻹدارة و اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪Management and General Expenses‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻹدارة و اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻻﺗﺠ ﺎﻩ اﻟﺘ ﺎم ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺔ‪ ،‬ﺣﻔ ﻆ اﻟﺴ ﺠﻞ اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬إدارة اﻟﻌﻤ ﻞ‪ ،‬وﺿ ﻊ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‪ ،‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﻠﺠﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ ،‬و اﻷﻏ ﺮاض ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ program support expenses‬ﻧﻔﻘ ﺎت دﻋ ﻢ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ و‪fund-‬‬
‫‪ raising expenses‬ﻧﻔﻘﺎت ﺟﻤﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ‪Manufacturing Overhead‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة آﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺘﺒﻌﻬ ﺎ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة أوﻏﻴ ﺮ اﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺘﺘﺒ ﻊ‬
‫اﻟ ﻰ اﻟﺒﻨ ﺪ اﻟ ﺬي ﻳ ﺘﻢ إﻧﺘﺎﺟ ﻪ و ﻟﻜ ﻦ ﻣ ﺎ زال ﺿ ﺮورﻳﺎ ﻟﻺﻧﺘ ﺎج‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ direct materials‬اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة و ‪direct‬‬
‫‪labor‬اﻷﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫اﻟﺨﻄﺮ اﻟﺴﻮﻗﻲ ‪Market Risk‬‬

‫اﻟﺨﻄﺮ اﻟﺴﻮﻗﻲ هﻮ اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق‪ ،‬ﻟ ﻴﺲ ﺑﺎﻟﻀ ﺮورة ﺑﺴ ﺒﺐ ﻓﺸ ﻞ ﻓﺮﻳ ﻖ ﺁﺧ ﺮ‪ ،‬و ﻟﻜ ﻦ ﺑﺴ ﺒﺐ‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻈ ﺮوف اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻄ ﺮ اﻟﺴ ﻮﻗﻲ ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻻ ﻳﺴ ﺘﻠﺰم ‪ ،‬أن ﻳﻜ ﻮن ﻣﻜﺸ ﻮﻓﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ concentrations of credit risks‬ﺗﺮآﻴﺰات ﺧﻄﺮ اﻻﺋﺘﻤﺎن‪.‬‬

‫‪  42Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أﺳﻠﻮب ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ‪Market Value Method‬‬
‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب ﺳﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق ﻟﺘﻔﺴ ﻴﺮ اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ‪ ،‬ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴ ﺎرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ‪ .‬ﻳﻨﻈ ﺮ أﺳ ﻠﻮب ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﻰ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺑﻠﻮغ اﻟﺬروة ﻟﻠﻤﺪاﺧﻴﻞ‪ ،‬ﺑﺬﻟﻚ ﻳﺆدي اﻟﻰ ﺧﺴ ﺎرة أو رﺑ ﺢ ﻣﻌﺮﻓ ﺎن‪ .‬ﻋﻨ ﺪ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ‪ ،‬اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫واﺟﺒﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ و اﻟﻌ ﻼوة ذات اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻳ ﺘﻢ ﺷ ﻄﺒﻬﻤﺎ‪ ،‬وﻳ ﺪان اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻌ ﺎدي )ﻗﻴﻤ ﺔ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة اﻷﺻ ﻠﻴﺔ(‪ .‬اﻋﺘﻤ ﺎد رأس اﻟﻤ ﺎل‬
‫اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع هﻮ زﻳﺎدة ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻟﻠﺴﻬﻢ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة‪ .‬اﻟﻔ ﺮق ﺑ ﻴﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق ﻟﻠﺴ ﻬﻢ و اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺪات هﻲ ﺧﺴﺎرة أو ﻣﻜﺴﺐ ﻣﻌﺮﻓﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ book value method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ )‪Matching (Principle‬‬

‫ﻳﺸﻴﺮ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﻰ أﻧ ﻪ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻓ ﻲ ﻧﻔ ﺲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ذو اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ذﻟ ﻚ ﻋﻤﻠﻴ ﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﻌﺎﺋﺪات و اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ هﻲ اﻻﻋﺘﺮاف اﻟﻔﻮري أو اﻟﻤﺸﺘﺮك ﺑﺎﻟﻌﺎﺋﺪات و اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮوﻣﺸﺘﺮك ﻋﻦ ﻧﻔ ﺲ‬
‫اﻟﺼﻔﻘﺎت و اﻷﺣﺪاث‪ .‬ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺴﺒﺐ و اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻣ ﻊ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ اﻟﺘﻘ ﺎرب اﻟﻨﻈ ﺎﻣﻲ و اﻟﻤﻌﻘ ﻮل‬
‫ﻣﻊ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺔ )اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺪﻳﻦ وهﺒﻮط اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻸﺻﻮل ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻷﻣ ﺪ(‪ .‬اذا ﻟ ﻢ ﻳﻮﺟ ﺪ ﺗﻘ ﺎرب ﻧﻈ ﺎﻣﻲ و ﻣﻌﻘ ﻮل‪ ،‬ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ‬
‫اﻻﻧﻔﺎق اﻟﻔﻮري‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accrual accounting‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ و ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻹدارة )‪Management Discussion & Analysis (MD&A‬‬

‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ و ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻹدارة هﻲ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻹﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ و ﻟﻜﻨﻬ ﺎ ﺗﻘ ﺪم ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﻈﻤ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ required supplementary information‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎس و اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ‪Measurable and Available‬‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎس و اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ هﻮ أﺳﺎس ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻗ ﺎﺑﻼ ﻟﻠﻘﻴ ﺎس و ﻣﺘ ﻮﻓﺮا‬
‫ﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ )ﻋﻤﻮﻣ ﺎ ﺧ ﻼل ‪ 60‬ﻳ ﻮم(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪current financial resources measurement‬‬
‫‪ focus‬ﺑ ﺆرة ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ modified accrual basis of accounting‬أﺳ ﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺑﺆرة اﻟﻘﻴﺎس ‪Measurement Focus‬‬

‫ﺗﺸ ﻴﺮ ﺑ ﺆرة اﻟﻘﻴ ﺎس اﻟ ﻰ اﻟﻘ ﻴﻢ اﻹﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺆآ ﺪة و اﻟﻤ ﺬآﻮرة ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺮض اﻟﻤ ﺎﻟﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪current financial‬‬
‫‪ resources measurement focus‬ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و ‪economic resources measurement‬‬
‫‪ focus‬ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ‪ basis of accounting‬أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫دﻓﻌﺎت اﻹﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ ‪Minimum Lease Payments‬‬

‫دﻓﻌﺎت اﻹﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ هﻲ آﻞ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺘﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮاﻻﻟﺘﺰام ﺑﻬ ﺎ ﺿ ﻤﻦ ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رﺋﻴﺴ ﻲ ‪ ،‬ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ دﻓﻌ ﺎت اﻻﻳﺠ ﺎر‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻓﻌﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ أي ﺧﻴ ﺎر ﺷ ﺮاء ﺻ ﻔﻘﺔ‪ ،‬و اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻷي دﻓﻌ ﺔ ﻟﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ bargain purchase option‬ﺧﻴ ﺎر ﺷ ﺮاء اﻟﺼ ﻔﻘﺔ و‪ guaranteed residual value‬اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ ‪Minimum Liability‬‬

‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ هﻲ أﻳﺔ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ‪ .‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ ه ﻲ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻳﺠ ﺐ ﺗﺒﻠﻴﻐﻬ ﺎ آﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ راﺗ ﺐ ﺗﻘﺎﻋ ﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪accumulated benefit‬‬
‫‪ obligation‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ و‪ fair value of plan aseets‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻷﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ‪.‬‬

‫‪  43Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ‪Minor Rights Retained‬‬
‫ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﺑﻴﻊ دﻋ ﻢ اﻻﻳﺠ ﺎر‪ ،‬ﺑﻌ ﺾ اﻟﺤﻘ ﻮق ﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ ﻗ ﺪ ﺗﺤﺘﺠ ﺰ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺒ ﺎﺋﻊ\اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ .‬ﻳ ﺘﻢ اﺣﺘﺠ ﺎز‬
‫اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠ ﺎر أﻗ ﻞ أو ﻣﺴ ﺎوﻳﺔ ل‪ %10‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ‪ .‬ﻋﻘ ﻮد‬
‫اﻻﻳﺠ ﺎر ه ﺬﻩ ﺗﻔﺴ ﺮ ﻋ ﺎدة آﻌﻘ ﻮد اﻳﺠ ﺎر اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ sale-leaseback‬ﺑﻴ ﻊ دﻋ ﻢ اﻻﻳﺠ ﺎر و ‪substantially all‬‬
‫‪ rights retained‬آ ﻞ اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة أﺳﺎﺳ ﻴﺎ و‪ less than substantially all rights retained‬أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ آ ﻞ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳﻴﺎ‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻷﻗﻠﻴﺔ ‪Minority Interest‬‬

‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆﺳﺲ ﻣﻠﻜﻴﺔ ‪ %100‬ﻟﻤﻨﻔﺬ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻣﺴ ﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﺣﻘ ﻮق ﻣﻨﻔ ﺬ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر‬
‫اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ اﻟﻰ ﺣﻤﻠﺔ أﺳﻬﻢ اﻷﻗﻠﻴﺔ‪ .‬هﺬﻩ اﻟﺤﺼﺔ ﺗﺴﻤﻰ ﺣﺼﺔ اﻷﻗﻠﻴﺔ )أو أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﻴﻄﺮة (‪.‬‬

‫أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ‪Modified Accrual Basis of Accounting‬‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻣﻊ ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و هﻲ ﻣﺰﻳﺞ ﻣﻦ ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻨﻘﺪ‬
‫و اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺎت اﻟﻰ أﺳﺲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ آﻠﻴﺎ‪ .‬ﻳﻌﺮف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﻋﻨﺪ اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﻴﺎﺳﻪ و ﺗﻮﻓﺮﻩ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻧﻔﺎﻗﺎت اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﺗﺴ ﺠﻞ‬
‫اﻻﻧﻔﺎﻗﺎت ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺼﻨﺪوق ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻣﺘﺤﻤﻠﺔ‪ .‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ basis of accounting‬أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و‪ full accrual basis of accounting‬أﺳ ﺲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺎﻣ ﺔ و‪ current financial resources measurement focus‬ﺑ ﺆرة ﻗﻴ ﺎس اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ)اﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ )‪Modified Approach (34 (GASB‬‬
‫)‪(for GASB 34 Depreciation of Capitalized Assets‬‬
‫أﺻﻮل اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟﺘﻲ هﻲ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﻦ ﺷﺒﻜﺔ أو ﻧﻈﺎم ﻓﺮﻋﻲ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﻬﺎ أن ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ ﺑﺸﺮط أن ﻳﺠﺘﻤﻊ ﻃﻠﺒﺎن‪ .‬ﺗﺤﺖ‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪ ،‬اﻧﻔﺎﻗﺎت اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﺗﺒﻠ ﻎ ﻧﻤﻮذﺟﻴ ﺎ آﻨﻔﻘ ﺎت ‪ ،‬ﻣ ﺎﻟﻢ ﺗ ﺆدي اﻟﻨﻔﻘ ﺎت اﻟ ﻰ إﺿ ﺎﻓﺎت أو ﺗﺤﺴ ﻴﻨﺎت ‪ ،‬ﻓ ﻲ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ required approach‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻞ اﻟﻨﻘﺪي ‪Monetary Asset‬‬

‫اﻷﺻﻞ اﻟﻨﻘﺪي )أو اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ( هﻮ أﺻﻞ أو ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺛﺎﺑﺖ ﺑﺎﻟ ﺪوﻻرات ﺑﻐ ﺾ اﻟﻨﻈ ﺮ ﻋ ﻦ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﻤﻌﻴﻨ ﺔ أو‬
‫اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺴﻌﺮ)ﻧﻘﺪ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎت و ﺳ ﻨﺪات ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟﻘ ﺒﺾ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪ .(.‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ nonmonetary asset‬اﻷﺻ ﻞ‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Monetary Unit Assumption‬‬

‫ﻳﻔﺘﺮض أن اﻟﻤﺎل هﻮ ﻗﺎﻋﺪة ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻘﻴﺎس اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ .‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ هﻲ أن اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ ﻻ ﺗﺘﻐﻴﻴ ﺮ ﻣ ﻊ اﻟﻮﻗ ﺖ; ﻟﻬ ﺬا‪ ،‬ﻻ‬
‫ﺗ ﻨﻌﻜﺲ ﺁﺛ ﺎر اﻟﺘﻀ ﺨﻢ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ entity assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻜﻴ ﺎن و ‪going concern‬‬
‫‪ assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ و‪ periodicity assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﺪورﻳ ﺔ و ‪historical cost‬‬
‫‪ principal‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﺮهﻦ ‪Mortgage Bond‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﺮهﻦ ه ﻮ ﺳ ﻨﺪ ﻣﻀ ﻤﻮن ﺑﻤﻠﻜﻴ ﺔ ﺛﺎﺑﺘ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ debenture‬اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟﺘﺠ ﺎري و‪ mortgage bond‬ﺳ ﻨﺪ اﻟ ﺮهﻦ و‬
‫‪ collateral trust bond‬ﺳﻨﺪ ﻣﻌﺰز ﺑﻀﻤﺎن اﺿﺎﻓﻲ و‪ convertible bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫‪  44Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺘﺤﺮك ‪Moving Average Method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺘﺤﺮك ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺠﺮد ﺗﺤﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﺑﻌﺪ آﻞ ﺷﺮاء‪ .‬ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟ ﺪاﺋﻢ ﺿ ﺮوري ﻻﺳ ﺘﻌﻤﺎل‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺘﺤﺮك‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ specific identification method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ اﻟﻤﺤ ﺪد و‪FIFO method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟ ﻮارد أوﻻ ﻳﺼ ﺮف أوﻻ و ‪ weighted average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ و ‪ LIFO method‬أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻜﺐ اﻟﻨﻔﺎﻳﺎت اﻟﺼﻠﺒﺔ اﻟﺒﻠﺪي ‪MSWLF‬‬

‫هﻮ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻜﺐ اﻟﻨﻔﺎﻳﺎت )ﻣﻘﻠﺐ ﻗﻤﺎﻣﺔ( اﻟﺼﻠﺒﺔ اﻟﺒﻠﺪي‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪد اﻟﺨﻄﻮات ‪Multiple Step Income Statement‬‬

‫ﻳﺒﻠﻎ ﺑﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪد اﻟﺨﻄﻮات ﻋﺎﺋﺪات و ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﻋﺎﺋﺪات و ﻧﻔﻘﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬
‫اﻷﺧﺮى‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ single step income statement‬ﺑﻴﺎن دﺧﻞ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪Net Assets‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ هﻲ أﺻﻮل ﺑﻼ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ أﺻﻮل رأس اﻟﻤﺎل )ﺻﺎف ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ ذو اﻟﻌﻼﻗﺔ( ‪Net Assets Invested in Capital‬‬
‫)‪Assets (Net of Related Debt‬‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺨﻔﺾ اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ أﺻﻮل رأس اﻟﻤﺎل ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻤﺘﺠﻤ ﻊ ﻋﻠ ﻰ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل و‬
‫أي دﻳﻦ ﻣﻨﺴﻮب اﻟﻰ اﻻﺳﺘﻤﻼك ‪،‬اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬أو ﺗﺤﺴﻴﻦ ﺗﻠﻚ اﻷﺻﻮل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ و ‪restricted‬‬
‫‪ net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة و‪ unrestricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻟﻤﻔﻬﻮم اﻟﺼﺎﻓﻲ ‪Net Concept‬‬

‫ﺗﺒﻠﻎ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ ﺑﻤﺒﺎﻟﻐﻬ ﺎ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ )ﻳﺒﺎﺷ ﺮ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ ﺻ ﺎﻓﻴﺔ أﻗ ﻞ أو ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﺤﻤ ﻮل أﻗ ﻞ(‪ .‬ﺗﺒﻠ ﻎ اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﺑﻤﺒﺎﻟﻐﻬ ﺎ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫)ﻳﺒﺎﺷﺮ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ أﻗ ﻞ أو ﻣﺒﻠ ﻎ ﻣﺤﻤ ﻮل أﻗ ﻞ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ gross concept‬اﻟﻤﻔﻬ ﻮم اﻻﺟﻤ ﺎﻟﻲ و ‪gains and‬‬
‫‪ losses‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ ‪Net Investment Hedge‬‬

‫ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ ه ﻲ ﺗﻐﻄﻴ ﺔ ﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﺻ ﺎف ﺑﻌﻤﻠﻴ ﺔ أﺟﻨﺒﻴ ﺔ‪ .‬ﺗﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻤﺪﺧﻠﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ اﺳﺘﺜﻤﺎر ﺻﺎف ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ آﺠﺰء ﻣﻦ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cash flow hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪ و ‪ fair value hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ و‪ foreign currency hedge‬ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر ‪Net Investment in the Lease‬‬

‫اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼ ﺎﻓﻲ ﻓ ﻲ ﻋﻘ ﺪ اﻻﻳﺠ ﺎر ه ﻮ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ ﻋﻘ ﺪ اﻻﻳﺠ ﺎر‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪gross‬‬
‫‪ investment in the lease‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ ﻋﻘ ﺪ اﻻﻳﺠ ﺎر و‪ unearned interest revenue‬دﺧ ﻞ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت( )‪Net Method (of Recording Sales‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺗﺴ ﺠﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت و اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ ﺻ ﺎﻓﻴﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻨﻘ ﺪي‪ .‬ﻻ داﻋ ﻲ ﻟﻠﺘﻌ ﺪﻳﻞ اذا‬
‫اﺳﺘﻠﻤﺖ اﻟﺪﻓﻌﺔ ﺿﻤﻦ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺨﻔﻀﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ أﻳﺔ ﺣﺎل‪ ،‬اذا اﺳﺘﻠﻤﺖ اﻟﺪﻓﻌﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﺨﻔﻀ ﺔ‪ ،‬ﻳﺠ ﺐ اداﻧ ﺔ اﻟﺤﺴ ﺎب )اﻟ ﺪﺧﻞ(‬
‫اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﺆﺧﺬ ﺗﺨﻔﻴﻀﻪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cash discount‬ﺣﺴﻢ اﻟﻨﻘﺪي و‪ gross method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  45Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪Net Method of Accounting for Sales Discounts‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ أي ﺗﺨﻔﻴﻀ ﺎت‪ .‬اذا ﻟ ﻢ ﺗﺤﺼ ﻞ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀ ﺎت ﻷن‬
‫اﻟﺪﻓﻌﺎت ﻟﻢ ﺗﺪﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤﺪد‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ آﺪﺧﻞ ﺁﺧﺮ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪Net Periodic Pension Cost‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪوري اﻟﺼﺎﻓﻲ )اﻟﻤﺴﻤﻰ أﻳﻀﺎ ﻧﻔﻘﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ و ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ( ﺗﺴﺎوي ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﻣﺠﻤ ﻮع اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة‪ ،‬اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ أﺻﻮل اﻟﺨﻄﺔ‪ ،‬اﺳﺘﻬﻼك دﻳﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ‪) ،‬اﺳﺘﻬﻼك دﻳﻦ( اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ‪ ،‬و‬
‫اﺳﺘﻬﻼك دﻳﻦ اﻻﻟﺘﺰام اﻟﺼﺎﻓﻲ أو اﻷﺻ ﻞ اﻟﺼ ﺎﻓﻲ اﻟﻤﻮﺟ ﻮدﻳﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ prepaid pension cost‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ و‪ accrued pension cost‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ و‪ net post-retirement benefit cost‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪Net Post-Retirement Benefit Cost‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺗﻮازي ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣ ﺎ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟ ﻰ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﺮواﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ net periodic pension cost‬ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )‪Net Realizable Value (of Accounts Receivable‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺤﻘﻘﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﻘﺒﺾ ه ﻲ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ ﺣﺴ ﺎب اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺔ اﻟﻘ ﺒﺾ ﺑ ﺪون اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺠﻤﻊ اﻟﻤﺤﺪدة ﺑﺘﻘﺪﻳﺮ ﻋﻤﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫اﻟﺤﻴﺎد ‪Neutrality‬‬
‫اﻟﺤﻴ ﺎد ﻳﻌﻨ ﻲ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺧﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﺤﻴ ﺰ و ﺧﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮات اﻟﺨﺎرﺟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ reliability‬اﻻﻋﺘﻤﺎدﻳ ﺔ و‬
‫‪ representational faithfulness‬اﻻﺧﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠﻲ و‪ verifiability‬اﻟﺘﺤﻘﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ ‪Nominal Dollars‬‬

‫اﻟﺪوﻻرات اﻻﺳﻤﻴﺔ هﻲ دوﻻرات ﻏﻴﺮ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻣﻦ أﺟ ﻞ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ historical cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ و‪ current cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و‪ constant dollars‬اﻟﺪوﻻرات اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ و اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Non-Cash Operating and Financing Activities‬‬
‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ و اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺆدي اﻟﻰ دﻓﻌﺎت أو اﻳﺼﺎﻻت ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ .‬ﻳﺠﺐ ﺗﺰوﻳ ﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ ه ﺬﻩ‬
‫اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻇﻬ ﺎر اﻻﺿ ﺎﻓﻲ‪ .‬أي ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻟﺼ ﻔﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﺘﻤﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻧﻘ ﺪ ﺳﺘﺘﻀ ﻤﻦ ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‪.‬‬
‫اﻷﻣﺜﻠﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺷﺮاء اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺑﺎﺻﺪار اﻻﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻰ ﻋﺪاﻟﺔ ﻣﻄﻠﻘﺔ‪ ،‬اآﺘﺴﺎب اﻷﺻ ﻮل ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺤﻤ ﻞ‬
‫اﻟﺘﺰام ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رﺋﻴﺴ ﻲ‪ ،‬ﺗﺒ ﺪﻳﻞ أﺻ ﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻧﻘ ﺪي ﺑﺄﺻ ﻞ ﻏﻴ ﺮ ﻧﻘ ﺪي ﺁﺧ ﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ operating activities‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و ‪ investing activities‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر و ‪ financing activities‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ و ‪direct method‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و‪ indirect method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫ﺧﻄﺔ ﺷﺮاء أﺳﻬﻢ ﻏﻴﺮ ﺗﻌﻮﻳﻀﻴﺔ ‪Noncompensatory Stock Purchase Plan‬‬

‫هﻨﺎك ﺧﻴﺎرات أﺳﻬﻢ ﻣﻌﻴﻨﺔ و ﺧﻄﻂ ﺷﺮاء أﺳﻬﻢ ﻗﺪ ﻻ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﻬﺎ أوﻻ ﺗﻌﻮﻳﺾ اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺮﻳﺪ ﺷ ﺮآﺔ ﻣ ﺎ‬
‫أن ﺗﺠﻤﻊ رأﺳﻤﺎل أو أن ﺗﻨﻮع ﻣﻠﻜﻴﺔ أﺳﻬﻤﻬﺎ ﺿﻤﻦ ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ و ﻣﻮﻇﻔﻴﻬ ﺎ اﻻدارﻳ ﻴﻦ‪ .‬ﺣﻴ ﺚ اﻟﻔ ﺮق ﻟ ﻴﺲ أآﺒ ﺮ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻬﻢ ﻣ ﻦ‬
‫ذﻟﻚ اﻟﻌﺮض ﻟﻜﻞ ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ ﻟﺠﻤﻊ ﻧﻔﺲ ﻣﺒﻠﻎ رأس اﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻟﻴﺲ هﻨﺎك ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻣﺘﻀﻤﻦ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ stock option‬ﺧﻴ ﺎر‬
‫اﻟﺴﻬﻢ و ‪ compensatory stock option plan‬ﺧﻄﺔ ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪  46Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺧﻄﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺎهﻤﺔ ‪Noncontributory Plan‬‬
‫اﻟﺨﻄﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ هﻲ اﻟﺨﻄ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﺘﻄﻠ ﺐ ﻣ ﻦ ﻣﻮﻇﻔﻴﻬ ﺎ اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺔ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ contributory plan‬ﺧﻄ ﺔ‬
‫ﻣﺴﺎهﻤﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ‪Noncumulative Preferred Stock‬‬

‫ﻣﻊ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎز ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ‪ ،‬اﻟﺤﺼ ﺺ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗ ﺪﻓﻊ ﻓ ﻲ أي ﺳ ﻨﺔ ﻻ ﺗﺘ ﺮاآﻢ‪ .‬ﻳﺨﺴ ﺮ ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻔﻀ ﻠﻮن اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ‬
‫اﺳﺘﻼم اﻟﺤﺼﺺ اﻟﺘﻲ ﻟ ﻢ ﺗﻌﻠ ﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ preferred stock‬اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎز و‪ cumulative preferred stock‬اﻟﺴ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﺎز اﻟﺘﺮاآﻤﻲ‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدل ‪Non-Exchange Revenue‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎدل هﻮ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﻌﺘﺮف ﺑﻪ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﻄﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ )أو ﺗﺴﺘﻠﻢ( ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻦ دون أن ﺗﺴﺘﻠﻢ ﻣﺒﺎﺷﺮة )أو ﺗﻌﻄﻲ( ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫ﻣﺴﺎوﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﺒﺎدل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ exchange revenue‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺒﺎدل‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﻴﺮﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد ‪Non-Expendable Trust Fund‬‬

‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد هﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻣﺒﺪؤهﺎ ﻗﺪ ﻻ ﻳﺴﺘﻨﻔﺪ أﺛﻨﺎء ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ و ﻟﻜﻦ اﻟﺘ ﻲ دﺧﻠﻬ ﺎ ﻗ ﺪ ﻳﺴ ﺘﻨﻔﺪ‪.‬‬
‫اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ expendable trust fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻨﻔﺎد‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ permanent fund‬اﻟﺼ ﻨﺪوق‬
‫اﻟﺪاﺋﻢ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ‪Non-Major Funds‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ هﻲ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺘﻲ هﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﺻﻨﺎدﻳﻖ رﺋﻴﺴﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ major funds‬اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي ‪Nonmonetary Asset‬‬

‫اﻷﺻﻞ ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي )أو اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ( هﻮ أﺻﻞ أو ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪوﻻرات و ﺑﺪﻻ ﻣ ﻦ ذﻟ ﻚ ﺗﺘﻘﻠ ﺐ ﺑﺴ ﺒﺐ اﻟﺘﻐﻴﻴ ﺮات ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺴﻌﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ monetary asset‬اﻷﺻﻞ اﻟﻨﻘﺪي‪.‬‬

‫اﻟﺘﺒﺎدل ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي ‪Non-Monetary Exchange‬‬

‫اﻟﺘﺒﺎدل ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪي هﻮ اﻵن )ﻣﻨﺬ ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ( ( SFAS) 153‬ﻣﻘﺴﻢ اﻟﻰ ﺻ ﻨﻔﻴﻦ‪ :‬ﺗﺒ ﺎدﻻت اﻷﺻ ﻮل اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﺗﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﺎدة ﺗﺠﺎرﻳﺔ و ﺗﺒﺎدﻻت اﻷﺻﻮل اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺘﻘﺮ اﻟﻰ اﻟﻤﺎدة اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬ﻳﺤﺘ ﻮي اﻟﺘﺒ ﺎدل ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎدة ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ اذا اﺷ ﺘﺮآﺖ‬
‫ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻓﻲ ﺗﻐﻴﻴﺮ اﻟﺘﺒﺎدل ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺼﻔﻘﺔ‪ .‬ﻳﻌﺘ ﺮف داﺋﻤ ﺎ ﺑﺎﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻓ ﻲ اﻟﺘﺒ ﺎدﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﻮي‬
‫ﻣ ﻮاد ﺗﺠﺎرﻳ ﺔ و اﻟﺘ ﻲ ﻻ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﺘﺒ ﺎدﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻔﺘﻘ ﺮ ﻟﻠﻤ ﻮاد اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ )ﻓ ﻲ اﻟﺘﺒ ﺎدﻻت اﻟﺘ ﻲ ﺗﻔﺘﻘ ﺮ اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮاد‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮن هﻨﺎك ﺧﺴﺎرة ﺗﻌﻄﻴﻞ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ﻗﺒﻞ أو آﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﺼﻔﻘﺔ(‪ .‬اﻣﺘﻴﺎز هﺬﻩ اﻟﻤﺎدة اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ اﺳ ﺘﺒﺪﻟﺖ ﺗﺼ ﻨﻴﻒ‬
‫اﻷﺻﻞ اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ\ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ اﻟﻘﺪﻳﻢ ﻟﻬﻴﺌﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪. (APB) 29‬‬

‫ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺒﺎدل ‪Non-Reciprocal Interfund Activity‬‬

‫ﻧﺸ ﺎط ﻣ ﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺘﺒ ﺎدل ه ﻲ ﺻ ﻔﻘﺎت ﻏﻴ ﺮ ﻣﺒﺎدﻟ ﺔ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪reciprocal interfund‬‬
‫‪ activity‬ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻤﺘﺒﺎدل‪.‬‬

‫أوراق اﻟﻘﺒﺾ ‪Notes Receivable‬‬

‫أوراق اﻟﻘﺒﺾ هﻲ وﻋﻮد ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ ﻟﺪﻓﻊ دﻳﻦ‪ ،‬و اﻟﻜﺘﺎﺑﺔ ﺗﺴﻤﻰ آﻤﺒﻴﺎﻟﺔ‪ .‬ﺗﺨﺼﻢ أوراق اﻟﻘﺒﺾ أﺣﻴﺎﻧﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺠﻴﺮ اﻟﺤﺎﻣ ﻞ اﻟﻮرﻗ ﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻰ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ و ﻳﺴﺘﻠﻢ ﻣﺒﻠﻐﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accounts receivable‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪  47Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﻼ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ ‪Not-for-Profit Entities‬‬
‫اﻟﻜﻴﺎﻧﺎت اﻟﻼ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ هﻲ آﻴﺎﻧﺎت ﻋﺎﺋﺪاﺗﻬﺎ ﺗﺄﺗﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت و ﻏﺮض ﺗﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ رﺑﺢ‪.‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﻼ رﺑﺤﻴﺔ ‪Not-for-Profit Organizations‬‬

‫اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴ ﺔ ه ﻲ ﻣﻨﻈﻤ ﺎت ﻏﻴ ﺮ ﻣ ﺪارة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت )ﻣﺴﺘﺸ ﻔﻴﺎت‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺎت‪ ،‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴ ﺔ‬
‫اﻟﻄﻮﻋﻴ ﺔ‪ ،‬و ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺒﺤ ﺚ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ colleges and universities‬اﻟﻜﻠﻴ ﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌ ﺎت و ‪health care‬‬
‫‪ organizations‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺤﻴﺔ و ‪ voluntary health and welfare organizations‬ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ‬
‫واﻟﺮﻓﺎهﻴﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻔﺘﺮض ‪Notional Amount‬‬

‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻔﺘﺮض هﻮ وﺣﺪة ﻗﻴﺎس ﻣﺤﺪدة )وﺣﺪات ﻧﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬أﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺑﻮﺷﻼت‪ ،‬أرﻃﺎل‪ ،‬اﻟﺦ‪ .(...‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ derivative‬اﻻﺷ ﺘﻘﺎق‬
‫و ‪ underlying‬اﻟﻮاﻗﻊ ﺗﺤﺖ ﺷﻲء ﻣﺎ و ‪ settlement amount‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ و ‪ payment provision‬ﺷﺮط اﻟﺪﻓﻌﺔ‪.‬‬

‫ﻃﺒﻘﺔ اﻟﻐﺎﻳﺔ ‪Object Class‬‬

‫ﺗﺼ ﻨﻴﻒ ﻃﺒﻘ ﺔ اﻟﻐﺎﻳ ﺔ ﻳﺼ ﻨﻒ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ ﺗﺒﻌ ﺎ ﻟﻨ ﻮع اﻟﻤ ﻮاد اﻟﻤﺸ ﺘﺮاة أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺼ ﻠﺔ‪ .‬ﻣ ﻦ اﻷﻣﺜﻠ ﺔ ‪ :‬ﺧ ﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻦ‪ ،‬اﻟﺘﺠﻬﻴ ﺰات‪ ،‬و اﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻴﺔ و دﻓﻌ ﺎت اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت ﺧﺪﻣ ﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ )‪function (program‬‬
‫‪ classification‬اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻒ اﻟ ﻮﻇﻴﻔﻲ و‪ activity classification‬ﺗﺼ ﻨﻴﻒ اﻟﻨﺸ ﺎط و ‪character classification‬‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺼﻔﺔ أو اﻟﺴﻤﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻟﺘﺰام ﺿﻤﻦ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل ‪Obligation Under Capital Lease‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺿﻤﻦ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺪان ﻟﻌﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ capital lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس‬
‫اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Activities‬‬

‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ اﻧﺘ ﺎج ﺳ ﻠﻊ و ﺗﺴ ﻠﻴﻢ ﺧ ﺪﻣﺎت اﻟ ﻰ اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ‪ .‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ ه ﻲ أﻳﻀ ﺎ ﺻ ﻨﻒ ﻣﺘﺒ ﻖ ﻓ ﻲ أن آ ﻞ‬
‫اﻟﺼﻔﻘﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ آﻨﺸﺎﻃﺎت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ هﻲ ﻣﺼﻨﻔﺔ آﻨﺸﺎﻃﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ‪ .‬هﻨﺎك اﺧﺘﻼﻓ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻄ ﺮق اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة‬
‫و ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﺒﻴﺎن ﺣﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪ ﻓﻲ ﻗﺴﻢ ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬و ﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﻓﻲ اﻷﻗﺴﺎم اﻷﺧﺮى‪ .‬دﻓﻊ و اﺳ ﺘﻼم اﻟﻔﺎﺋ ﺪة و اﺳ ﺘﻼم‬
‫اﻟﺤﺼ ﺺ ه ﻲ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ investing activities‬ﻧﺸ ﺎﻃﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر و ‪financing activities‬‬
‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ و ‪ direct method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و‪ indirect method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‪.‬‬

‫دورة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Cycle‬‬

‫دورة اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ هﻲ ﺣﺠﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﺑﺎﻷﻳﺎم زاﺋﺪ ﺣﺠﻢ أﻋﻤﺎل اﻟﺠﺮد ﺑﺎﻷﻳﺎم‪.‬‬

‫ﻣﻨﺢ و ﻣﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Grants and Contributions‬‬

‫ﻣﻨﺢ و ﻣﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﺰاﻣﻴﺔ و ﺻﻔﻘﺎت ﻃﻮﻋﻴﺔ و ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻊ اﻟﺤﻜﻮﻣﺎت أو اﻷﻓﺮاد اﻷﺧﺮﻳﻦ اﻟﻤﻘﻴﺪﻳﻦ ﻟﻼﺳﺘﻌﻤﺎل ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻌﻴﻦ ﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ capital grants and contributions‬ﻣﻨﺢ و ﻣﺴﺎهﻤﺎت رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Lease‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ هﻮ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻻ ﻳﺘﺄهﻞ آﻌﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪ .‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﺠﺮد اﻷﺻﻞ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ و ﻳ ﺪﻓﻊ اﻳﺠ ﺎرا‬
‫دورﻳﺎ ﻟﻬﻜﺬا اﺳﺘﻌﻤﺎل‪ .‬ﻟﻴﺲ هﻨﺎك ﻧﻘ ﻞ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴ ﺔ و ﻻ أي ﺧﻄ ﺮ أو ﻣﻨﻔﻌ ﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴ ﺔ‪ .‬ﻗ ﺪ ﻳﺼ ﻨﻒ اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮون و اﻟﻤ ﺆﺟﺮون ﻋﻘ ﻮد‬
‫اﻻﻳﺠ ﺎر آﻌﻘ ﻮد اﻳﺠ ﺎر ﺗﺸ ﻐﻴﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ capital lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس اﻟﻤ ﺎل و‪ direct financing lease‬اﻳﺠ ﺎر‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ و ‪ sales-type lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪.‬‬

‫‪  48Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺤﺴﻢ ﺑﻤﻔﻌﻮل رﺟﻌﻲ ﻟﻠﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Loss Carryback‬‬
‫اﻟﺘﺄﺛﻴﺮات اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻷي ﺣﺴ ﻢ ﺑﻤﻔﻌ ﻮل رﺟﻌ ﻲ ﻟﻠﺨﺴ ﺎرة ﻣ ﻦ اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ اﻟﻤﺘﺤﻘ ﻖ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺼ ﺎﻓﻲ ﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺨﺴ ﺎرة‪ .‬ﻳﻘ ﺪم ادﻋ ﺎء ﻻﺳ ﺘﺮداد اﻟﻤ ﺎل و ﻳﻮﺿ ﻊ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ آﺒﻨ ﺪ ﻣﻨﻔﺼ ﻞ ﻋ ﻦ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺆﺟﻠ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ operating loss carryforward‬اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ اﻟﻰ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ اﻟﻰ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Loss Carryforward‬‬

‫اذا رﺣﻠﺖ اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺘﺄﺛﻴﺮات اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻟﺪرﺟ ﺔ أن ﻣﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺟ ﺢ ﻟ ﻦ ﺗﺤﻘ ﻖ رﺑ ﺢ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ operating loss carryback‬اﻟﺤﺴﻢ ﺑﻤﻔﻌﻮل رﺟﻌﻲ ﻟﻠﺨﺴﺎرة ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺟﺰء اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪Operating Segment‬‬

‫ﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰء‪ ،‬ﺟﺰء اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ هﻮ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﺸﺮوع ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻓﻲ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻣﻨﻬﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﺴﺐ اﻟﻌﺎﺋ ﺪات و اﻟﺘ ﻲ ﻓﻴﻬ ﺎ‬
‫ﻧﻔﻘﺎت ﻣﺘﺤﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﺗﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻧﺘﻈ ﺎم ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﺎﻧﻊ ﻗ ﺮار ﺗﺸ ﻐﻴﻞ اﻟﻤﺸ ﺮوع‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ segment reporting‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰء و‪ reportable segment‬اﻟﺠﺰء اﻟﻤﻘﺮر‪.‬‬

‫ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ‪Operational Accountability‬‬

‫ﺗﺮآﻴ ﺰ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ آﺎﻓ ﺔ أﻧﺤ ﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ ه ﻮ أن ﺗﺒﻠ ﻎ ﻋ ﻦ ﻣ ﺪى ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﻜﻴ ﺎن اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ ﻷه ﺪاف اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ ﺑﻜﻔ ﺎءة و‬
‫ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل آ ﻞ اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻟﻤﻮﺟ ﻮدة ﻟﻬ ﺬا اﻟﻐ ﺮض‪ ،‬و ﻣ ﺪى ﻣﻮاﺻ ﻠﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ه ﺬﻩ اﻷه ﺪاف ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ fiscal accountability‬اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ government-wide financial statements‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫آﺎﻓﺔ أﻧﺤﺎء اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻌﺎدي ‪Ordinary Annuity‬‬

‫راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻌﺎدي هﻮ راﺗﺐ ﺗﻘﺎﻋﺪ ﻣﻊ دﻓﻌﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺘﺮة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ annuity due‬راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ‪.‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ ‪Other Comprehensive Income‬‬

‫ﻳﺘﻀ ﻤﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺒﻨ ﻮد ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻨﺎة ﻣ ﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺼ ﺎﻓﻲ‪ .‬ﺑﻨ ﻮد اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ ه ﻲ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺪﻧﻴﺎ ﻟﺮاﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ ،‬اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺪرآ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﺗﻌ ﺪﻳﻼت‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﺠﺰء اﻟﻔﻌﺎل ﻟﺘﻐﻄﻴﺎت اﻟﺤﺮآﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ comprehensive income‬اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ‬
‫و‪ accumulated other comprehensive income‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺧﺮى ‪Other Financing Sources‬‬

‫ﻟﻠﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺎدر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺧﺮى هﻲ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺜﻞ ﺗﺤﻮﻳﻼت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣ ﻦ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻷﺧ ﺮى )ﺗﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ(‬
‫ﺣﺼﻴﻠﺔ اﺻﺪار ﺳﻨﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ transfers-in‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﺔ‪.‬‬

‫اﺳﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﺧﺮى ‪Other Financing Uses‬‬

‫ﻟﻠﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ‪ ،‬اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻷﺧ ﺮى ه ﻲ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ ﻣﺜ ﻞ ﺗﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ اﻟ ﻰ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻷﺧ ﺮى )اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﺔ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ transfers-out‬اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ ‪Outstanding Shares‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺪاوﻟﺔ هﻲ ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ أﺻﺪرت و ﻟﻢ ﺗﻜﺘﺴﺐ ﺛﺎﻧﻴﺔ آﺄﺳﻬﻢ ﻣﺴﺘﺮدة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ authorized shares‬اﻷﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻬﺎ و ‪ issued shares‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة‪.‬‬

‫‪  49Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺴﺎواة )ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي( )‪Par Value (of Common Stock‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﺗﺼﺪراﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﻣﻊ ﺳﻌﺮ ﻣﺴﺎواة‪ ،‬و ﻟﻜﻦ ﻗﺪ ﺗﺼﺪر اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﻣﻊ أو ﺑﺪون ﺳﻌﺮ ﻣﺴﺎواة‪ .‬ﻻ ﺗﺼﺪر ﻣﺴ ﺎواة‬
‫ﻟﺴﻬﻢ ﻋﺎدي آﺴﻬﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺎو ﺣﻘﻴﻘﻲ أو آﺴﻬﻢ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﺎو ﻣﻊ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ capital lease‬ﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺴﺎواة )ﻟﺴﻨﺪ( )‪Par Value (of a Bond‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺴﺎواة ﻟﻠﺴﻨﺪ هﻮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪوﻻر اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﺴﻨﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﻴﻌﺎد دﻓﻌﻬ ﺎ ﻋﻨ ﺪ اﻧﺘﻬ ﺎء ﻓﺘ ﺮة اﻟﺴ ﻨﺪ‪ .‬ﺗﺴ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻨﺪات ﺑﺴ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ ﻣﺴﺎو ﻟﺴﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ face value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎواة ‪Par Value Method‬‬

‫ﺿﻤﻦ أﺳﻠﻮب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎواة ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة‪ ،‬ﺗﺴﺠﻞ ﺣﺼ ﺺ اﻟﺨﺰﻳﻨ ﺔ ﺑﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﺒ ﺎﻟﻎ أﺳﻌﺎراﻟﻤﺴ ﺎواة)أو اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻟﻤﺒﻴﻨﺔ( واﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻢ ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ اﻟﺒﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻠﻲ‪ .‬ﺗ ﺪﻳﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة ﻟﻘﻴﻤﺘﻬ ﺎ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ )أو اﻟﻤﺒﻴﻨ ﺔ(‪.‬‬
‫ﻳﺪﻳﻦ اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع ﺑﻨﺴﺒﺔ اﻟﺤﺼﺔ ﻟﺴﻌﺮ اﻻﺻﺪار اﻷﺻﻠﻲ اﻟﻤﻨﺴﻮب اﻟﻰ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺒﺔ ﺛﺎﻧﻴ ﺔ‪ .‬ﺗ ﺪﻳﻦ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻷي زﻳﺎدة ﻓﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ اﻻﺻﺪار اﻷﺻﻠﻲ‪ .‬ﻳ ﺪﻳﻦ اﻟﺮأﺳ ﻤﺎل اﻹﺿ ﺎﻓﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻷي زﻳ ﺎدة‬
‫ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻻﺻﺪار اﻷﺻﻠﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة‪ .‬ﺿ ﻤﻦ أﺳ ﻠﻮب ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺎواة‪ ،‬ﺗﺒﻘ ﻰ ﻣﺼ ﺎدر رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺻ ﺪار اﻷﺻ ﻠﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ treasury stock‬اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة و ‪cost method (of treasury stock‬‬
‫)‪ accounting‬أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة(‪.‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺸﺎرك ‪Participating Bond‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺸﺎرك هﻮ ﺳﻨﺪ ﻟﻴﺲ ﻟﻪ ﻓﻘﻂ ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة ﻣﺒﻴﻦ و ﻟﻜﻦ أﻳﻀﺎ ﻳﺸ ﺎرك ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اذا اآﺘﺴ ﺐ ﺑﻌ ﺾ ﻣﺴ ﺘﻮﻳﺎت اﻻﻳ ﺮادات‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stated rate of interest‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻤﺸﺎرآﺔ ‪Participating Preferred Stock‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﻤﺸﺎرآﺔ هﻲ أﺳﻬﻢ ﻣﻤﺘﺎزة ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻴﺰة ﻣﺸﺎرآﺔ ﺗﺰود ﺣﺼﺔ )ﺗﺸﺎرك( ﺣﻤﻠﺔ اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة ﻣ ﻊ ﺣﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻌﺎدﻳﺔ ﺑﺤﺼﺺ رﺑﺢ ﻓﻲ زﻳﺎدة ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻌﻴﻦ‪ .‬اﻻﺷﺘﺮاك ﻗﺪ ﻳﻜﻮن آﺎﻣﻼ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ‪ .‬ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﻳﺴﺘﻠﻢ ﺣﻤﻠ ﺔ اﻟﺤﺼ ﺺ‬
‫اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﺣﺼﺔ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة أوﻻ‪ ،‬و ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺗﺸﺎرك ﺣﺼﺺ اﻟﺮﺑﺢ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺑﻴﻦ ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ و اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ preferred stock‬اﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة‪.‬‬

‫ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺷﺮاآﺔ ‪Partnership Liquidation‬‬

‫ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺸﺮاآﺔ هﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺷﺆون اﻟﺸﺮاآﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺤﻞ‪ .‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺼ ﻔﻴﺔ ادراك اﻟﻨﻘ ﺪ ﻣ ﻦ رﻣ ﻲ أﺻ ﻮل اﻟﺸ ﺮاآﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ partnership operation‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺷﺮاآﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺷﺮاآﺔ ‪Partnership Operation‬‬

‫ﺗﻔﺴﻴﺮﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﺮاآﺔ هﻮ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻮزﻳ ﻊ أرﺑ ﺎح و ﺧﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﺸ ﺮاآﺔ )و ﻓﺎﺋ ﺪة رأس اﻟﻤ ﺎل‪ ،‬اﻟﺮواﺗ ﺐ‪ ،‬و اﻟﻌ ﻼوات( اﻟ ﻰ اﻟﺸ ﺮآﺎء‬
‫اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﻴﻦ‪ .‬ﻣﺎﻟﻢ ﺗﺰود اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﺸﺮاآﺔ ﺑﻌﻜﺲ ذﻟﻚ‪ ،‬آ ﻞ دﻓﻌ ﺎت اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل‪ ،‬اﻟﺮواﺗ ﺐ‪ ،‬و اﻟﻌ ﻼوات ﻳ ﺘﻢ ﺧﺼ ﻤﻬﺎ‬
‫ﻗﺒﻞ أي ﺗﻮزﻳﻊ ﻓﻲ ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ partnership liquidation‬ﺗﺼﻔﻴﺔ اﻟﺸﺮاآﺔ‪.‬‬

‫دﺧﻞ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﺮﻳﺾ ‪Patient Service Revenue‬‬

‫دﺧﻞ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﺮﻳﺾ ﻟﻤﻨﻈﻤﺔ رﻋﺎﻳﺔ ﺻﺤﻴﺔ ﻳﺠﺐ ﺗﻔﺴﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﺑﻨﺴﺐ ﻗﻴﺎﺳﻴﺔ ﻣﺆﺳﺴ ﺔ )أﺟ ﻮر ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻣﺄﻟﻮﻓ ﺔ(‪،‬‬
‫ﺣﺘﻰ إذا آﺎن ﺟﻤﻊ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻜﺎﻣﻞ ﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻗﻊ‪ .‬ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن دﺧﻞ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﺮﻳﺾ ﻳﻔﺴﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﻋ ﺪة اﺟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻳﺨﻔ ﺾ اﺟﻤ ﺎﻟﻲ‬
‫اﻻﻳﺮادات ﻟﻐﺮض اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫‪  50Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺗﻤﻮﻳﻞ دﻓﻊ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ ‪Pay-as-you-go Funding‬‬
‫ﺗﻤﻮﻳﻞ دﻓﻊ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﻄﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺣﻴ ﺚ ﺗ ﺪﻓﻊ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻜﻔﻴﻠ ﺔ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫ﺑﺸ ﻜﻞ دوري ﺑﻌ ﺪ أن ﻳﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﻮﻇ ﻒ‪ .‬ﺗﻤﻮﻳ ﻞ دﻓ ﻊ اﻟﻨﻔﻘ ﺎت ﻋﻨ ﺪ ﺗﻜﺒ ﺪهﺎ ه ﻮ أﺳ ﻠﻮب ﻗﺎﻋ ﺪة ﻧﻘ ﺪ و ﻟ ﻴﺲ ﻣ ﻦ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ . (GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ terminal funding‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ‪.‬‬

‫ﺷﺮط اﻟﺪﻓﻊ ‪Payment Provision‬‬

‫ﺷ ﺮط اﻟ ﺪﻓﻊ ه ﻮ ﺗﺴ ﻮﻳﺔ ﻣﻌﻴﻨ ﺔ )ﺛﺎﺑﺘ ﺔ( أو ﻣﺤ ﺪدة ﺳ ﺘﻨﻔﺬ اذا ﺗﺼ ﺮف اﻟﻮاﻗﻌ ﻮن ﺗﺤ ﺖ اﻟﺴ ﻴﻄﺮة ﻋﻠ ﻰ ﻧﺤ ﻮ ﻣﺤ ﺪد‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ derivative‬اﻻﺷ ﺘﻘﺎق و‪ underlying‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﺗﺤ ﺖ ﺷ ﻲء ﻣ ﺎ و ‪ notional amount‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﺼ ﻮر و‬
‫‪ settlement amount‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪Pension Trust Fund‬‬

‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﺋﺘﻤﺎن راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺗﻔﺴﺮ ﻣﺼﺎدر ﺧﻄﻂ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪ ،‬ﺧﻄﻂ اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪ ،‬ﺧﻄ ﻂ ﻣﻨﻔﻌ ﺔ ﻣﺎﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺨﻄ ﻂ اﻷﺧ ﺮى ﻃﻮﻳﻠ ﺔ اﻟﻤ ﺪى ﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ fiduciary funds‬اﻷﻣ ﻮال اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴ ﺔ و ‪agency trust‬‬
‫‪ fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻮآﺎﻟﺔ و‪ private purpose trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص و ‪investment trust‬‬
‫‪ fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪Percentage of Accounts Receivable at Year-End‬‬
‫‪Method‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم هﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴﺎب ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻤﻌﺪوم آﻨﺴ ﺒﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم )ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺑﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻤﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ(‪ .‬اﻟﻤﺒﻠﻎ هﻮ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ و ﻧﻔﻘﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﻌﺪوم ﻣﺴﺪودة )ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺻ ﻴﻐﺔ ﺗﺤﻠﻴ ﻞ ﺣﺴ ﺎب(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪percentage of sales method‬‬
‫أﺳﻠﻮب اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت و ‪ allowance method‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻼوة‪.‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻻآﻤﺎل ‪Percentage of Completion Accounting‬‬

‫ﺗﺤﺖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻻآﻤﺎل‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻳﺤﺼﻞ اﻻﻧﺘﺎج‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ‬
‫اﻻآﻤﺎل ﻟﻌﻘﻮد اﻟﺒﻨﺎء ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﻣﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤﻴﻨﻬﺎ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪ .‬اذا ﻟﻢ ﺗﺨﻤﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻳﺠﺐ‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﻜﻤﻠﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ completed contract accounting‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻌﻘﺪ اﻟﻤﻜﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪Percentage of Sales Method‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت هﻮ أﺳﻠﻮب ﺣﺴﺎب ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻤﻌﺪوم آﻨﺴﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت‪ .‬ﻳﻀﺎف اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟ ﻰ ﻧﻔﻘ ﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻤﻌ ﺪوم و ﺣﺴ ﺎب اﻟﻌ ﻼوة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ allowance method‬ﻃﺮﻳﻘ ﺔ اﻟﻌ ﻼوة و ‪percentage of accounts‬‬
‫‪ receivable at year-end method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺪة ‪Period Costs‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺪة هﻲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻻ ﻳﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﻨﺘﺞ )ﺟﺮد( و ﻟﻜﻦ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﺪة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ product costs‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﺘﺞ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري ‪Periodic Inventory System‬‬

‫ﻣﻊ ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري‪ ،‬ﺗﺤﺪد آﻤﻴﺔ اﻟﺠ ﺮد ﻓﻘ ﻂ ﺑﻮاﺳ ﻄﺔ اﻻﺣﺼ ﺎء اﻟﻤ ﺎدي‪ ،‬ﻋ ﺎدة ﺳ ﻨﻮﻳﺎ‪ .‬ﺗﺤﺴ ﺐ و ﺗﻘ ﻴﻢ وﺣ ﺪات اﻟﺠ ﺮد ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﺗﺤﺴﺐ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﺻﻴﻐﺔ ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺣﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ :‬ﺑﻀ ﺎﻋﺔ أول‬
‫اﻟﻤﺪة زاﺋﺪ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت أﻗﻞ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﺁﺧﺮ اﻟﻤﺪة ﺗﺴﺎوي ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪perpetual inventory system‬‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻻﺳﺘﻤﺮاري‪.‬‬

‫‪  51Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﺪورﻳﺔ ‪Periodicity Assumption‬‬
‫ﻳﻔﺘ ﺮض أن اﻟﻨﺸ ﺎط اﻻﻗﺘﺼ ﺎدي ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﻳﻘﺴ ﻢ اﻟ ﻰ ﻓﺘ ﺮات وﻗ ﺖ ذات ﻣﻌﻨ ﻰ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ entity assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ‬
‫اﻟﻜﻴﺎن و‪ going concern assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﻠ ﺔ و‪ monetary unit assumption‬ﻓﺮﺿ ﻴﺔ اﻟﻮﺣ ﺪة‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و‪ historical cost principal‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺪاﺋﻢ ‪Permanent Difference‬‬

‫اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ .‬ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻘﻂ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﻂ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﻳﺤ ﺪث‬
‫ﻓﻴﻬﺎ و ﻟﻴﺲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ أو اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ‪ .‬اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﺪاﺋﻤﺔ هﻲ ﺑﻨ ﻮد دﺧ ﻞ و ﻧﻔﻘ ﺔ اﻣ ﺎ ﺗ ﺪﺧﻞ ﻓ ﻲ دﺧ ﻞ ﻣ ﺎل ﻣ ﺎ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ و ﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ أﺑﺪا ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬و ﻟﻜ ﻦ ﻻ ﺗ ﺪﺧﻞ أﺑ ﺪا ﻓ ﻲ دﺧ ﻞ‬
‫ﻣﺎل ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ .‬آﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬اﻻﺧﺘﻼف اﻟﺪاﺋﻢ هﻮ اﺧﺘﻼف ﺑﻴﻦ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫و اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺬي ﻟﻦ ﻳﻨﻌﻜﺲ أﺑﺪا‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ temporary difference‬اﻻﺧﺘﻼف اﻟﻤﺆﻗﺖ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺒﺮع اﻟﺪاﺋﻢ ‪Permanent Endowment‬‬

‫ﻣﻊ اﻟﺘﺒﺮع اﻟﺪاﺋﻢ‪ ،‬ﻳﺼﺒﺢ اﻟﺪﺧﻞ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻳﻮﺟﻪ اﻟﻤﺘﺒﺮع و ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮوط اﻟﻤﺘﺒ ﺮع‪ .‬رأس اﻟﻤ ﺎل )رﺋﻴﺴ ﻲ( ﻻ‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺻﺮﻓﻪ‪ .‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻲ ﻣﺜﻞ ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﺪاﺋﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ endowment fund‬ﺻﻨﺪوق‬
‫اﻟﺘﺒﺮع و‪ term endowment‬اﻟﺘﺒﺮع اﻟﺸﺮﻃﻲ و ‪ quasi-endowment‬ﺷﺒﻪ اﻟﺘﺒﺮع‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ ‪Permanent Fund‬‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺪاﺋﻤﺔ ﻟﻼﺑﻼغ ﻋﻦ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺤﺪدة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ ﻟﺪرﺟﺔ أن اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬و ﻟ ﻴﺲ اﻟﺮﺋﻴﺴ ﻲ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻟﻸﻏ ﺮاض‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻋﻢ ﺑ ﺮاﻣﺞ اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻟﻤﻘ ﺮرة )ﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ general fund‬اﻟﺼ ﻨﺪوق اﻟﻌ ﺎم و ‪special revenue‬‬
‫‪ fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺨ ﺎص و‪ debt service fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﺧﺪﻣ ﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ و ‪ capital projects fund‬ﺻ ﻨﺪوق‬
‫ﻣﺸﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤﺎل و‪ non-expendable trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﻴﺮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ ‪Permanently Restricted Net Assets‬‬

‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺑﺤﻴ ﺔ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة ﺑﺸ ﻜﻞ داﺋ ﻢ ﺗﻨ ﺘﺞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺎت و ﺗ ﺪﻓﻘﺎت اﻷﺻ ﻮل اﻷﺧ ﺮى ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ‬
‫اﺳ ﺘﻌﻤﺎﻻﺗﻬﺎ ﻣﺤ ﺪدة ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﺷ ﺘﺮاﻃﺎت ﻣﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺘﺒ ﺮع ﻻ ﺗﻨﻘﻀ ﻲ ﺑﻤ ﺮور اﻟﻮﻗ ﺖ و ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ااﻧﺠﺎزه ﺎ أو ﺑ ﺎﻟﻌﻜﺲ‬
‫ازاﻟﺘﻬﺎ ﺑﺄﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻨﺘﺠﻮا أﻳﻀﺎ ﻣﻦ اﻋﺎدة ﺗﺼﻨﻴﻒ ﻣﻦ )أو اﻟﻰ( أﺻﻨﺎف أﺧﺮى ﻣ ﻦ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ آﻨﺘﻴﺠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﺷ ﺘﺮاﻃﺎت اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺘﺒ ﺮع‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ unrestricted net assets‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة و‬
‫‪ temporarily restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪.‬‬

‫ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ‪Perpetual Inventory System‬‬

‫ﻣﻊ ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ‪ ،‬ﻳﺠﺪد ﺳﺠﻞ ﺟﺮد آﻞ ﺑﻨ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﺠ ﺮد ﻟﻜ ﻞ ﺷ ﺮاء و آ ﻞ ﺑﻴ ﻊ ﻓ ﻮر ﺣﺪوﺛ ﻪ‪ .‬ﺗﺤ ﺪد و ﺗﺴ ﺠﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ ﻣﻊ آﻞ ﺑﻴﻊ‪ .‬ﻟﺬا‪ ،‬ﻳﺒﻘﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎ ﺟﺎرﻳﺎ ﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺎت اﻟﺠﺮد‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪periodic inventory‬‬
‫‪ system‬ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري‪.‬‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴﺪات اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ‪Pervasive Constraints‬‬

‫اﻟﺘﻘﻴﻴ ﺪات اﻟﺸ ﺎﻣﻠﺔ ﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ه ﻲ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﻣﻘﺎﺑ ﻞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ )ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل أو ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت( وﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺎدة )اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت أوﻧﻘ ﺺ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻗ ﺪ ﺗﺤ ﺪث ﻓﺮﻗ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻘﺮارات اﻟﺘﻲ ﻳﻄﻠﻘﻬﺎ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﻮن(‪.‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪Physical Depreciation‬‬

‫اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻔﻌﻠﻲ هﻮ ﺗﺂآﻞ و ﺗﻠﻒ أﺻﻞ ﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨﻴ ﺔ ﻣﺤ ﺪدة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ functional depreciation‬اﻻﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‪.‬‬

‫‪  52Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫رهﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ‪Pledging of Accounts Receivable‬‬
‫اﻟﺮهﻦ هﻮاﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة آﻀﻤﺎن اﺿﺎﻓﻲ ﻟﻘﺮض‪ .‬ﻳﺤﺘﺠﺰ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ‬
‫و ﻟﻜ ﻦ ﺗﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﺣﺼ ﻴﻠﺔ اﻟﻤ ﺎل ﻟ ﺪﻓﻊ اﻟﻘ ﺮض‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ factoring of accounts receivable‬ﺑﻴ ﻊ دﻳ ﻮن اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ ‪Post-Employment Benefits‬‬

‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ هﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ اﻟﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﻴﻦ ﺑﻌ ﺪ أن ﻳ ﺘﻢ اﻧﻬ ﺎء ﻋﻤﻠﻬ ﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮأﻳﻀ ﺎ ‪post-retirement‬‬
‫‪ benefits‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬

‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ‪Post-Retirement Benefits‬‬

‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ هﻲ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﻣﺪﻓﻮﻋ ﺔ اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟﺴ ﺎﺑﻘﻴﻦ ﺑﻌ ﺪ اﻟﺘﻮﻇﻴ ﻒ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪post-retirement benefits‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻮﻇﻴﻒ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆﻳﺔ ‪Predictive Value‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﻴﻤﺔ ﺗﻨﺒﺆﻳﺔ‪ ،‬ﺗﻜﻮن ﻟﻬﺎ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠ ﻰ ﻣﺴ ﺎﻋﺪة ﻣﺴ ﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘﻴ ﻴﻢ اﻷﺣ ﺪاث اﻟﻤﺎﺿ ﻴﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ relevance‬اﻟﺼﻠﺔ و‪ feedback value‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة و ‪ timeliness‬اﻟﻤﻼءﻣﺔ ‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ‪Preferred Stock‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة هﻲ ﺿﻤﺎن ﻋﺪاﻟﺔ ﻣﻊ ﺗﻔﻀﻴﻼت و ﻣﻴﺰات ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي‪ .‬ﻗ ﺪ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة ﺗﻔﻀ ﻴﻼ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺤﺼﺺ اﻟﺘﻲ ﻗ ﺪ ﺗﻜ ﻮن ﺗﺮاآﻤﻴ ﺔ أو ﻏﻴ ﺮ ﺗﺮاآﻤﻴ ﺔ و ﻣﺸ ﺎرآﺔ أو ﻏﻴ ﺮ ﻣﺸ ﺎرآﺔ‪ .‬آ ﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة‬
‫ﺗﻔﻀﻴﻼ ﻣﺘﻌﻠﻘﺎ ﺑﺎﻟﺘﺼﻔﻴﺔ‪ .‬ﻋﺎدة‪ ،‬ﻻ ﺗﻤﻠﻚ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة ﺣﻘ ﻮق ﺗﺼ ﻮﻳﺖ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ common stock‬اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻬﺎدﻳ ﺔ و‬
‫‪ cumulative preferred stock‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة اﻟﺘﺮاآﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة ‪Premium‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺴﻨﺪ‪ ،‬ﺗﺒﺎع اﻟﺴﻨﺪات ﺑﻤﻜﺎﻓﺄة اذا آﺎن ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﺴ ﻮق أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺒ ﻴﻦ‪ .‬ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﻨﺪ أن ﻳﺒﻴ ﻊ ﺑﻤﻜﺎﻓ ﺄة‬
‫ﻷن اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻻ ﻳﺴﺘﻄﻴﻌﻮن اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة أﻋﻠﻰ ﻓﻲ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺧ ﺮى‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ discount‬اﻟﺤﺴ ﻢ و‬
‫‪ stated interest rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ و‪ effective interest rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌ ﺎل و‪ par value‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة‬
‫و‪ bond selling price‬ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻨﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ‪Prepaid Expenses‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻻﻧﻔﺎﻗﺎت ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺘﺒﻘﻴﺔ )ﺗﺄﻣﻴﻦ ﻣﺴﺒﻖ اﻟﺪﻓﻊ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻐﺎء(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪accrued expenses‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ و‪ deferred charge‬اﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ‪Prepaid Pension Cost‬‬

‫ﺗﺸ ﻴﺮ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻣﺴ ﺒﻘﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ اﻟ ﻰ أن ﻣﺴ ﺎهﻤﺎت اﻟﻤﻮﻇ ﻒ اﻟﺘﺮاآﻤﻴ ﺔ ﺗﻔ ﻮق ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ accrued pension cost‬ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺘﺮاآﻤﺔ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪Present Value Calculations‬‬

‫ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻴﺎن ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ)‪ (SFAC 7‬ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل ﻃ ﺮﻳﻘﺘﻴﻦ ﻟﺘﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻈ ﺮوف‪ .‬هﺎﺗ ﺎن‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺘﺎن هﻤﺎ اﻟﻨﻈﺮة اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ )ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﻌﺪل ﺣﺴﻢ واﺣﺪ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻤﺠ ﺮى ﺣﺮآ ﺔ اﻟﻨﻘ ﺪ( و ﻧﻈ ﺮة اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ‬
‫اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ )ﺣﻴ ﺚ ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻣﻌ ﺪل اﻟﻌﺎﺋ ﺪ اﻟﻤﻀ ﻤﻮن آﻤﻌ ﺪل اﻟﺤﺴ ﻢ وﺗﻌ ﺪل اﻟﺴ ﻴﻮﻟﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻟﺘﺤﻤ ﻞ‬
‫اﻟﺨﻄﺮ(‪.‬‬

‫‪  53Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ ‪Present Value of $1‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ هﻲ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﻳﺠﺐ أن ﻳﺴﺘﺜﻤﺮ اﻵن ﺑﺴﻌﺮ ﻓﺎﺋﺪة ﻣﺤﺪد ﻟﻜﻲ ﻳﺴﺘﻠﻢ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ future value of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ و ‪present value of‬‬
‫‪ an annuity of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻ اﻟﻮاﺣﺪ ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ ‪Present Value of an Annuity of $1‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺪﻓﻌﺎت اﻟﺪورﻳﺔ اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺪﻓﻊ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮأﻳﻀﺎ ‪ present value of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ و ‪future value of an‬‬
‫‪ annuity of $1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺴﻨﻮﻳﺔ اﻟﺪوﻻر اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬

‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ‪Primary Government‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻣﻦ آﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن آﻴﺎن اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ .‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻧﻮاة آﻴﺎن‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ financial reporting entity‬آﻴﺎن اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪Prior Period Adjustment‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ ﺗﺼﺤﻴﺤﺎت ﻷﺧﻄﺎء اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺘﺮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬اﻻﻋﺎدة اﻟﺮﺟﻌﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ،(GAAP‬و ﺗﻐﻴﻴﺮات‬
‫ﻣﻦ أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻏﻴﺮأﺳﻠﻮب ﻣﺒﺎدىء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬اﻟﻰ أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺒﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪) (GAAP‬أﺳﺎس ﻧﻘﺪي اﻟﻰ أﺳﺎس ﻣﺴﺘﺤﻖ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺣﻘﺎ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﺧﻄﺄ(‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ ‪Prior Service Cost‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ هﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻨﺎد اﻟﻰ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺔ ﻗﺒﻞ اﻻﺑﺘﺪاء ﺑﺨﻄﺔ راﺗﺐ‬
‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﻠﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎاﻟﻤﻮﻇﻔﻮن ﺗﺴﻠﻴﻔﺎ ﺑﺸﻜﻞ رﺟﻌﻲ ﺣﻴﻦ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﺨﻄﺔ و ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﺨﻄﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺟﺪﻳﺪة أو ﻣﺘﺰاﻳﺪة واﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺰودة ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ .‬اﺳﺘﻬﻼك دﻳﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ هﻲ‬
‫ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪوري اﻟﺼﺎﻓﻲ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪unrecognized prior service‬‬
‫‪ cost‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ و‪ net periodic pension cost‬ﺻﺎف آﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص ‪rivate purpose trust fund‬‬

‫ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص هﻲ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻜﻞ ﺗﺮﺗﻴﺒﺎت ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎن ﺗﺤﺖ ﻣﺒﺪأ و دﺧﻞ‬
‫ﻣﻮﺟﻮدﻳﻦ ﻟﻤﻨﻔﻌﺔ أﻓﺮاد ﻣﻌﻴﻨﻴﻦ‪ ،‬ﻣﻨﻈﻤﺎت ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬و ﺣﻜﻮﻣﺎت أﺧﺮى‪ .‬ﻓﻲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن‪ ،‬ﺳﺘﺤﺘﺎج اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻰ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺮدهﺎ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪fiduciary funds‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ و‪ pension trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ و ‪ agency fund‬ﺻﻨﺪوق‬
‫اﻟﻮآﺎﻟﺔ و‪ private purpose trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﺋﺘﻤﺎن اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص و‪escheat property‬‬
‫اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ‪Probable‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ ﺣﺎﻻت اﻟﻄﻮارىء‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻜﻦ ﺣﺪوث اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ reasonably possible‬اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل و‪ remote‬اﻟﺒﻌﻴﺪ و‪ contingency‬اﻟﻄﻮارىء‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﺘﺞ ‪Product Costs‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻨﺘﺞ هﻲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺤﻤﻠﺔ اﻟﻰ اﻟﻤﻨﺘﺞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ period costs‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﺪة‪.‬‬

‫‪  54Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪Program Approach‬‬
‫ﺗﺰود ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﺣ ﻮل اﻟﻮﻇ ﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣ ﺔ و ﺗﺸ ﻴﺮ اﻟ ﻰ اﻋﺘﻤ ﺎد آ ﻞ ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ ﻋﻠ ﻰ اﻻﻳ ﺮادات‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ program revenue‬دﺧﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ و ‪ program services‬ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫دﺧﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪Program Revenue‬‬

‫دﺧﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ هﻮ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺸﺘﺮك ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻊ وﻇﻴﻔﺔ أو ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻜﺎﻣﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪program‬‬
‫‪ approach‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ و‪ program services‬ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪Program Services‬‬

‫ﺧ ﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ه ﻲ اﻟﻨﺸ ﺎﻃﺎت اﻟﺘ ﻲ رﺧﺼ ﺖ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻷﺟﻠﻬ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ support services‬ﺧ ﺪﻣﺎت اﻟ ﺪﻋﻢ و‬
‫‪ program approach‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ و‪ program revenue‬دﺧﻞ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺎت دﻋﻢ اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ ‪Program Support Expenses‬‬

‫ﻧﻔﻘ ﺎت دﻋ ﻢ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ ه ﻲ ﻧﻔﻘ ﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﺑﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ‪ .‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜ ﺎل‪ ،‬اذا آ ﺎن ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ه ﻮ ﺑﺤ ﺚ‬
‫اﻟﺴﺮﻃﺎن‪ ،‬ﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ اﻷﺻﻠﻲ ﻋ ﻦ اﻟﺴ ﺮﻃﺎن ﻣﻮﺟﺒ ﺔ اﻟﺘﺼ ﻨﻴﻒ آﻨﻘ ﺎت دﻋ ﻢ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ fund-raising expenses‬ﻧﻔﻘ ﺎت ﺟﻤ ﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋ ﺎت و‪ management‬اﻹدارة و ‪ general expenses‬اﻟﻤﺼ ﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻋﺪاد ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪم ‪Progress Billings‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺒﻨﺎء‪ ،‬اﻟﺒﻨﺎء اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺼﺮوف ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻨﺎء) ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺣﺴﺎب ﺟﺮد(‪ .‬اﻋﺪاد ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪم هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﺣﺴﺎب‬
‫اﻟﺒﻨﺎء‪ .‬ﻳﻘﺮر اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺒﻨﺎء اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ و اﻋﺪاد ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪم آﺄﺻﻞ ﺟﺎر اذا آﺎن اﻟﺒﻨﺎء اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ أﻋﻈﻢ ﻣﻦ اﻋﺪاد ﻓ ﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻘ ﺪم‬
‫و آﺪﻳﻦ ﻗﺼﻴﺮ اﻷﺟﻞ اذا آﺎن اﻟﺒﻨﺎء اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻋﺪاد ﻓﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪم‪.‬‬

‫اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ )‪Projected benefit Obligation (PBO‬‬

‫اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ هﻮ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻨﺴﻮﺑﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﺻ ﻴﻐﺔ ﻣﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﺨﻄ ﺔ اﻟ ﻰ ﺧﺪﻣ ﺔ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻗﺒ ﻞ ه ﺬا اﻟﺘ ﺎرﻳﺦ‪ .‬ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ اﻟﺘ ﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗ ﻊ ﻓﺮﺿ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻤﺴ ﺘﻮﻳﺎت اﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ accumulated benefit obligation‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ‪Property Dividend‬‬

‫ﺗﻮزع ﺣﺼﺺ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ )ﺟ ﺮد‪ ،‬أوراق اﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻣﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪ (...‬ﻟﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ‪ .‬ه ﻲ ﺗﺤ ﻮﻳﻼت ﻏﻴ ﺮ ﻣﺘﺒﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻷﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ اﻟﻰ ﺣﻤﻠﺔ أﺳﻬﻤﻬﺎ‪ .‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻋﻼن‪ ،‬ﻳﻌﺎد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳ ﺘﻮزع اﻟ ﻰ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ وأي‬
‫ﻣﻜﺴ ﺐ أو ﺧﺴ ﺎرة ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ .‬ﺗﺴ ﺠﻞ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ اﻟﺤﺼ ﺔ و اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤ ﺪﻳﻦ ذو اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻟﻸرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ cash dividend‬ﺣﺼ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ و‪ stock dividend‬ﺣﺼ ﺔ اﻷرﺑ ﺎح ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ ‪Propriety Funds‬‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ ﺻﻨﺎدﻳﻖ ﺧﺪﻣﺔ داﺧﻠﻴﺔ و ﺻﻨﺎدﻳﻖ ﻣﺸﺮوع‪ .‬ﺗﻔﺴﺮ اﻷﻣﻮال اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ‬
‫و ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ﺗﺸﺒﻪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ آﻞ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻻﻣﺘﻼآﻴﺔ أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ و ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس‬
‫اﻟﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ internal service fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ و ‪ enterprise fund‬ﺻﻨﺪوق‬
‫اﻟﻤﺸﺮوع و‪ economic resources measurement focus‬ﺑﺆرة ﻗﻴﺎس اﻟﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و ‪full accrual basis‬‬
‫‪ of accounting‬أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪  55Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫أﺳﻠﻮب اﻟﺸﺮاء ‪Purchase Method‬‬
‫ﻻﻧﻔﺎﻗﺎت اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل أﺳﻠﻮب اﻟﺸﺮاء‪ .‬ﻣﻊ أﺳﻠﻮب اﻟﺸﺮاء‪ ،‬ﺗﻌﺘﺒ ﺮ اﻟﺘﺠﻬﻴ ﺰات و اﻟﻤﺒ ﺎﻟﻎ ﻣﺴ ﺒﻘﺔ‬
‫اﻟﺪﻓﻊ ﻣﺜﻞ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ و اﻟﺠﺮد ﻣﺴﺒﻖ اﻟﺪﻓﻊ اﻧﻔﺎﻗﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻤﻮع ﻋﻨﺪ اﻟﺸﺮاء‪ .‬أي ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺘﻮﻓﺮ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة ﻣﻌﻜﻮس اﻟﻰ ﺣﺴ ﺎب‬
‫أﺻﻞ ﺟﺎري‪ .‬اﻟﻤﺒﻠﻎ ﻓ ﻲ ﺣﺴ ﺎب اﻷﺻ ﻞ اﻟﺠ ﺎري ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ﺣﻔ ﻆ ﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﺼ ﻨﺪوق‪ .‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺸ ﺮاء ه ﺬا ﻟ ﻴﺲ ﻟ ﻪ أﻳ ﺔ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺄﺳﻠﻮب اﻟﺸﺮاء اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ consumption method‬أﺳﻠﻮب اﻻﺳﺘﻬﻼك‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺸﺮاء ‪Purchase Method of Accounting‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺸﺮاء ﺣﺎﻟﻴﺎ هﻮ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺼﺮح ﺑﻪ ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻟﻌﻤ ﻞ‪ .‬ﻓ ﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻋﻤ ﻞ )ﻣﻔﺴ ﺮة ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﻧﻬﺎ ﺷﺮاء( ‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳﻜﺘﺴ ﺐ ﻣﻨﻔ ﺬ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ اﻟﻨﻘ ﺪ‪ ،‬اﻷﺳ ﻬﻢ‪ ،‬أوراق اﻟ ﺪﻳﻦ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﺦ‪...‬ﻳﻘ ﻴﻢ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻼﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﻤﻨﻮح أو اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻼﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﻘﺒﻮض‪ ،‬اﻷآﺜﺮ وﺿﻮﺣﺎ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪ .‬ﻳﺒﺪأ ﺗﻔﺴﻴﺮ اﻟﺸﺮاء ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﺳﺘﻤﻼك‪.‬‬

‫ﻣﻜﺴﺐ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ‪Purchasing Power Gain‬‬

‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻤﻜﺴ ﺐ اﻟﻘ ﻮة اﻟﺸ ﺮاﺋﻴﺔ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀ ﺔ أﺛﻨ ﺎء ﻓﺘ ﺮة اﻻﻧﻜﻤ ﺎش و ﺑﺎﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀ ﺔ أﺛﻨ ﺎء ﻓﺘ ﺮة‬
‫اﻟﺘﻀﺨﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ purchasing power loss‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ‪Purchasing Power Loss‬‬

‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺨﺴﺎرة اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﺑﺎﺣﺘﻮاء اﻷﺻﻮل اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ أﺛﻨﺎء ﻓﺘﺮة اﻟﺘﻀﺨﻢ و ﺑﺎﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺘﻘﺪﻳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻀﺔ أﺛﻨﺎء ﻓﺘﺮة‬
‫اﻻﻧﻜﻤﺎش‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ purchasing power gain‬ﻣﻜﺴﺐ اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ ‪Push Down Accounting‬‬

‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ ﺗﻘ ﺮر اﻷﺻ ﻮل و اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻴﺎﻧ ﺎت ﻣﺎﻟﻴ ﺔ ﻣﻨﻔﺼ ﻠﺔ ﻟﻠﺸ ﺮآﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌ ﺔ‪ .‬آﻨﺘﻴﺠ ﺔ‪" ،‬ﺗ ﺪﻓﻊ"‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼت اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻰ اﻟﺴﺠﻼت )و اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ( ﻟﻜﻞ ﺷﺮآﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺷﺒﻪ اﻟﺘﺒﺮع ‪Quasi-Endowment‬‬

‫ﺷﺒﻪ اﻟﺘﺒﺮع هﻮ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻘ ﺮر اﻟﻤﺠﻠ ﺲ اﻟ ﺪاﺧﻠﻲ اﻟﺤ ﺎآﻢ ﻟﻤﺆﺳﺴ ﺔ ﻣ ﺎ )ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺘﺒ ﺮع( أن اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻜ ﻮن ﻣﺤﺘﺠ ﺰة و‬
‫ﻣﺴ ﺘﺜﻤﺮة ﻷﻏ ﺮاض ﻣﺤ ﺪدة )ﻏﻴ ﺮ اﻟﻘ ﺮض و اﻵﻻت(‪ .‬ه ﻲ ﺗﺨﺼﻴﺼ ﺎت ﻷﺻ ﻮل ﺻ ﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻘﻴ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ endowment fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘﺒ ﺮع و‪ permanent endowment‬اﻟﺘﺒ ﺮع اﻟ ﺪاﺋﻢ و‪ term endowment‬اﻟﺘﺒ ﺮع‬
‫اﻟﺸﺮﻃﻲ‪.‬‬

‫ﺷﺒﻪ إﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ ‪Quasi-Reorganization‬‬

‫ﺷﺒﻪ إﻋﺎدة اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ )أو اﻋﺎدة اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻤﺘﺤﺪة( ه ﻮ ﺗﻌ ﺪﻳﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ )ﻟ ﻴﺲ اﻋ ﺎدة ﺗﻨﻈ ﻴﻢ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ( ﺗﺮاﺟ ﻊ ﺗﺮآﻴ ﺐ رأس اﻟﻤ ﺎل‬
‫ﻟﺸﺮآﺔ آﻤﺎ ﻟﻮ ﺗﻤﺖ اﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻤﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺎ‪ .‬ﺗﺴﻤﺢ ﻟﺸﺮآﺔ ذات ﻋﺠﺰ هﺎم ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻹزاﻟﺔ ذﻟﻚ اﻟﻌﺠ ﺰ و اﻟﺤﺼ ﻮل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺑﺪاﻳﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪ .‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺷﺒﻪ إﻋﺎدة اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﻣﻮاﻓﻘﺔ رﺳﻤﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ ‪Quick Ratio‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺴﺮﻳﻌﺔ هﻲ )اﻟﻨﻘﺪ‪ +‬ﻣﺴﺘﺤﻘﺎت اﻟﻘﺒﺾ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ +‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﻖ( ﻣﻘﺴ ﻤﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺠﺎرﻳ ﺔ‪.‬‬
‫هﻲ اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻦ دون اﻟﻤﻮﺟﻮدات و اﻷﺻﻮل ﻣﺴﺒﻘﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻓﻲ ﺑﺴﻂ اﻟﻜﺴﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‪ current ratio‬اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‬
‫و‪ current liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ‪Realization‬‬
‫ﻳﺤﺪث اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﺼﻞ اﻟﻜﻴ ﺎن ﻋﻠ ﻰ ﻧﻘ ﺪ أو ﻋﻠ ﻰ اﻟﺤ ﻖ ﻻﺳ ﺘﻼم اﻟﻨﻘ ﺪ )ﺑﻤﻌﻨ ﻰ ﺁﺧ ﺮ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﺑﻴ ﻊ اﻷﺻ ﻮل( أو ﻋﻨ ﺪ ﺗﺤﻮﻳ ﻞ‬
‫ﻣﺼﺪر ﻏﻴﺮ ﻧﻘﺪي اﻟﻰ ﻧﻘﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ recognition‬اﻻﻋﺘﻘﺎد‪.‬‬

‫‪  56Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل ‪Reasonably Possible‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ ﺣﺎﻻت اﻟﻄﻮارىء‪ ،‬اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل هﻮ ﻓﻲ ﻣﻜﺎن ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺮاﺟﺢ و اﻟﺒﻌﻴﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ probable‬اﻟ ﺮاﺟﺢ‬
‫و‪ remote‬اﻟﺒﻌﻴﺪ و‪ contingency‬اﻟﻄﻮارىء‪.‬‬

‫ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑﻴﻦ اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻤﺘﺒﺎدل ‪Reciprocal Interfund Activity‬‬

‫ﻧﺸﺎط ﻣﺎ ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق اﻟﻤﺘﺒ ﺎدل ه ﻲ ﺻ ﻔﻘﺎت ﻣ ﻦ اﻟﻨ ﻮع اﻟﻤﺘﺒ ﺎدل ﺑ ﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ﻧﺸ ﺎط ﻣ ﺎﺑﻴﻦ اﻟﺼ ﻨﺪوق ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺎدل‪.‬‬

‫اﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ ‪Reclassification‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﻮﻗﺔ‪ ،‬اﻋﺎدة اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ هﻲ أي ﻧﻘﻞ ﻟﻮرﻗﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ )ﺗﺠﺎرة ‪ ،‬ﻣﺘﻮﻓﺮ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪ ،‬أو‬
‫ﻣﻤﺴﻮك ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻀﺞ( اﻟﻰ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ أﺧﺮى )ﺗﺠﺎرة‪ ،‬ﻣﺘﻮﻓﺮ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪ ،‬أو ﻣﻤﺴﻮك ﺣﺘﻰ اﻟﻨﻀﺞ(‪.‬‬

‫اﻻﻋﺘﺮاف ‪Recognition‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف هﻮ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﺼﻔﻘﺎت و اﻷﺣﺪاث ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ realization‬اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ‪Record Date‬‬

‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ هﻮ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﻳﺤﺪدﻩ ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة ﻋﻠﻰ أﻧﻪ اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺬي ﺗﺤ ﺪد ﻓﻴ ﻪ أﺳ ﻤﺎء ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ ﺣﺼ ﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ declaration date‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﻋﻼن‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ‪Relative Sales Value Method‬‬

‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ أﺳﻠﻮب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﻨﺴ ﺒﻴﺔ ﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﺪﻳ ﺪ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻨﻔ ﺮد‪ .‬اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت اﻟﻤﺸ ﺘﺮآﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻸﺻ ﻮل ) ﻣﺸ ﺘﺮﻳﺎت اﻟﺴ ﻠﺔ( ‪ ،‬و اﻷﺻ ﻮل اﻟﻜﺒﻴ ﺮة اﻟﻤﻘﺴ ﻤﺔ )ﻣﻨ ﺎﻃﻖ اﻟﻌﻘ ﺎرات( ه ﻲ أﻣﺜﻠ ﺔ ﻟﻠﺒﻨ ﻮد‬
‫اﻟﻤﺜﻤﻨﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أﺳﻠﻮب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺼﻠﺔ ‪Relevance‬‬
‫ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ذات ﺻﻠﺔ )ﻳﺠﺐ أن ﺗﺤﺪث ﻓﺮﻗ ﺎ( ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﻴ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮار‪ .‬ﻟﻨﻮﻋﻴ ﺔ اﻟﺼ ﻠﺔ ﺛﻼﺛ ﺔ‬
‫أﺻ ﻨﺎف ﻓﺮﻋﻴ ﺔ‪ :‬اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆﻳ ﺔ‪ ،‬ﻗﻴﻤ ﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳ ﺔ اﻟﻤﺮﺗ ﺪة‪ ،‬اﻟﻤﻼءﻣ ﺔ )ﺗﻌﺒﻴ ﺮ اﻟ ﺪوام اﻟﻜﺎﻣ ﻞ اﻟ ﺪاﺋﻢ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪reliability‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎدﻳﺔ و‪ predictive value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆﻳﺔ و ‪ feedback value‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة و ‪ timeliness‬اﻟﻤﻼءﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻻﻋﺘﻤﺎدﻳﺔ ‪Reliability‬‬
‫ﻟﻜﻲ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﺘﻤﺪة‪ ،‬ﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ أن ﻳﻜﻮﻧ ﻮا ﻗ ﺎدرﻳﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘ ﺔ ﻣﻌﻘﻮﻟ ﺔ‬
‫ﻟﻴﻜﻮﻧﻮا ﻗ ﺎدرﻳﻦ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺨﻠ ﻮ ﻣ ﻦ اﻟﺨﻄ ﺄ و اﻟﺘﺤﻴ ﺰ و ﻟﻴﻜﻮﻧ ﻮا ﻣﻤﺜﻠ ﻴﻦ ﺑ ﺈﺧﻼص ﻟﻤ ﺎ ﺗ ﺪﻋﻲ أﻧﻬ ﺎ ﺗﻤﺜﻠ ﻪ‪ .‬ﻟﻨﻮﻋﻴ ﺔ اﻟﻌﺘﻤﺎدﻳ ﺔ ﺛ ﻼث‬
‫أﺻﻨﺎف ﻓﺮﻋﻴﺔ‪ :‬اﻟﺤﻴﺎد‪ ،‬اﻹﺧ ﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠ ﻲ‪ ،‬واﻟﺘﺤﻘﻘﻴ ﺔ )ﺗﻌﺒﻴ ﺮ ‪ .( VRFN‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ relevance‬اﻟﺼ ﻠﺔ و‪neutrality‬‬
‫اﻟﺤﻴﺎد و‪ representational faithfulness‬اﻹﺧﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠﻲ و ‪ verifiability‬اﻟﺘﺤﻘﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫إﻋﺎدة اﻟﻘﻴﺎس ‪Remeasurement‬‬

‫اﻋﺎدة ﻗﻴﺎس اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ هﻲ اﻋﺎدة آﺸﻒ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﻤﺎة ﺑﻌﻤﻠﺔ أﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺮﺟﻤ ﺔ‪ .‬ﺗﻄﻠ ﺐ‬
‫إﻋ ﺎدة اﻟﻘﻴ ﺎس ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﻜ ﻮن دﻓ ﺎﺗﺮ اﻟﻜﻴ ﺎن ﻏﻴ ﺮ ﻣﺤ ﺎﻓﻆ ﻋﻠﻴﻬ ﺎ ﺑﻌﻤﻠﺘﻬ ﺎ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ translation‬اﻟﺘﺮﺟﻤ ﺔ و‬
‫‪ functional currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  57Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺒﻌﻴﺪ ‪Remote‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ ﺣﺎﻻت اﻟﻄ ﻮارىء‪ ،‬اﻟﺒﻌﻴ ﺪ ه ﻮ اﻟﺤ ﺪث اﻟ ﺬي ﺣﺼ ﻮﻟﻪ ﻃﻔﻴ ﻒ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ probable‬اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ و ‪reasonably‬‬
‫‪ possible‬اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل و‪ contingency‬اﻟﻄﺎرىء‪.‬‬

‫اﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت ‪Repairs‬‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ‪ ،‬ﺗﺼ ﺮف اﻟﺘﺼ ﻠﻴﺤﺎت اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ آﺈﺻ ﻼح و ﺻ ﻴﺎﻧﺔ‪ .‬ﺗﻤ ﻮل اﻟﺘﺼ ﻠﻴﺤﺎت اﻻﺳ ﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ additions‬اﻹﺿﺎﻓﺎت و‪ improvements‬اﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎت و‪ replacements‬اﻟﺒﺪاﺋﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺒﺪاﺋﻞ ‪Replacements‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ ﺗﺼﻤﻴﻤﺎ ﻟﻤﺎهﻴﺔ وﺣﺪة اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ آﻞ اﻟﻮﺣﺪة وﺣ ﺪة اﺳ ﺘﻬﻼك‪ ،‬ﻳﺼ ﺮف‬
‫اﻟﺒﺪﻳﻞ آﺈﺻﻼح‪ .‬إذا ﻓﺼﻠﺖ وﺣﺪات اﻷﺻﻞ اﻟﺜﺎﺑﺖ )أﺳﻠﻮب اﻟﻌﻨﺼ ﺮ( ‪ ،‬ﺗ ﺰال اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ﻠﻴﺔ و اﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻌﻨﺼ ﺮ اﻟﻤﺘ ﺮاآﻢ‬
‫ذو اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺤﺴ ﺎب و ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﺎﻟﻤﻜﺴ ﺐ\اﻟﺨﺴ ﺎرة و ﺗﻤ ﻮل ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﺒ ﺪﻳﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ additions‬اﻹﺿ ﺎﻓﺎت و‬
‫‪ improvements‬اﻟﺘﺤﺴﻴﻨﺎت و ‪ repairs‬اﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت‪.‬‬

‫اﻟﺠﺰء اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺒﻠﻴﻎ ‪Reportable Segment‬‬

‫ﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﺠﺰء‪ ،‬اﻷﺟﺰاء هﻲ أﺟﺰاء ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻟﻤﺸﺮوع ﻳﻘﺎﺑﻞ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﺒﻠﻴﻎ اﻟﻤﻨﻔﺼﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ segment reporting‬ﺗﻘﺮﻳ ﺮ‬
‫اﻟﺠﺰء و‪ operating segment‬ﺟﺰء اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺒﻠﻐﺔ ‪Reporting Currency‬‬

‫اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻤﺒﻠﻐﺔ هﻲ ﻋﻤﻠﺔ اﻟﻜﻴﺎن اﻟﺘﻲ ﻓﻲ اﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺗﻘﺮر اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴ ﺎن اﻷﺟﻨﺒ ﻲ و ه ﻮ داﺋﻤ ﺎ اﻟ ﺪوﻻر اﻷﻣﺮﻳﻜ ﻲ ﻻﻣﺘﺤ ﺎن‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ )‪ .(CPA‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ functional currency‬اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﺒﻠﻐﺔ ‪Reporting Currency‬‬

‫ﻟﻠﺘﺒﻠﻴ ﻎ اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ‪ ،‬اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﻤﺒﻠﻐ ﺔ ه ﻲ اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ ووﺣ ﺪاﺗﻬﺎ اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ primary unit‬اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ‬
‫اﻷوﻟﻴﺔ و‪ component unit‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻻﺧﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠﻲ ‪Representational Faithfulness‬‬

‫اﻻﺧﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠﻲ هﻮ اﺗﻘﺎﻗﻴﺔ ﺑﻴﻦ اﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻟﻤﺼﺎدر أو اﻷﺣﺪاث اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ‪ .‬هﺬا ﻳﻌﻨﻲ أن اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺻﺤﻴﺤﺔ‬
‫)اﻟﻤﺎدة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ reliability‬اﻻﻋﺘﻤﺎدﻳﺔ و‪ neutrality‬اﻟﺤﻴﺎد و‪verifiability‬‬
‫اﻟﺘﺤﻘﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ )ﻻﺳﺘﻬﻼك اﻷﺻﻮل اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Required Approach (for GASB‬‬
‫)‪34 Depreciation of Capitalized Assets‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻧﻔﻘﺔ اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌ ﻴﻦ ﻋ ﻦ ﻃﺮﻳ ﻖ ﺻ ﻨﻒ وﻇﻴﻔ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺼ ﺎرﻳﻒ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮة ﻟﺘﻠ ﻚ‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ modified approach‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﻌﺪﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻻﺿﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ‪Required Supplementary Information‬‬

‫ﺗﺘﻀ ﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻻﺿ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ ﺟ ﺪوﻻ ﻟﺘﻘ ﺪم اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ‪ ،‬ﺟ ﺪوﻻ ﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺎت رب اﻟﻌﻤ ﻞ‪ ،‬ﺟ ﺪاول ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‪ ،‬و‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺣﻮل ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ .‬اﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ذﻟﻚ‪ ،‬هﻨﺎك ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﻴﺔ أﺧ ﺮى ﻣﺄآ ﺪة‪ ،‬واﻟﺘ ﻲ ه ﻲ اﺧﺘﻴﺎرﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ MD&A‬ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ و ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻹدارة‪.‬‬

‫‪  58Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺒﺤﺚ و اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ‪Research and Development Expenses‬‬
‫اﻟﺒﺤﺚ هﻮ ﺟﻬ ﻮد ﻣﺨﻄﻄ ﺔ ﻻآﺘﺸ ﺎف ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺟﺪﻳ ﺪة ﺳﺘﺴ ﺎﻋﺪ اﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺧﻠ ﻖ ﻣﻨ ﺘﺞ ﺟﺪﻳ ﺪ‪ ،‬ﺧﺪﻣ ﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴ ﺔ‪ ،‬أو ﺗﻘﻨﻴ ﺔ أو ﺗﺤﺴ ﻦ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﺤﻮظ اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻞ ﺣﺎﻟﻴﺎ‪ .‬ﻳﺄﺧﺬ اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﻤﻮﻟﺪة ﻣﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺒﺤ ﺚ و ﻳﺼ ﻴﻎ ﺧﻄ ﺔ ﻟﺨﻠ ﻖ اﻟﻤ ﺎدة اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ أو ﻟﻴﺤﺴ ﻦ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﺤﻮظ اﻟﻤﻮﺟﻮد ﺣﺎﻟﻴﺎ‪ .‬ﺗﺼﺮف ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺤﺚ و اﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻋﺎدة ) اذا آﺎن ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﺤﺚ و اﻟﺘﻄﻮﻳﺮاﺳ ﺘﻌﻤﺎﻻت ﻣﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﺪﻳﻠﺔ‪ ،‬ﺗﻤﻮل و ﺗﺼﺮف و ﺗﺴﺘﻬﻠﻚ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﻤﻔﻴﺪة(‪.‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻘﻴﺪ ‪Restricted Cash‬‬

‫اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻘﻴﺪ هﻮ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻮﺿﻮع ﺟﺎﻧﺒﺎ ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل أو ﻏﺮض ﻣﻌﻴﻦ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ cash‬اﻟﻨﻘ ﺪ و‪ unrestricted cash‬اﻟﻨﻘ ﺪ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﻤﻘﻴﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ‪Restricted Contribution‬‬

‫ﻗﺪ ﺗﻜﻮن اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻣﻘﻴﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺘﺒﺮع‪ .‬اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺘﺒﺮع ﺗﺤﺪد اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻮل اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺔ‪ .‬ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ‬
‫آﻌﺎﺋ ﺪات أو زﻳ ﺎدات ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﻤﺴ ﺘﻠﻤﺔ و آﺄﺻ ﻮل ‪ ،‬ﺗﻨﺎﻗﺼ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت‪ ،‬أو ﻧﻔﻘ ﺎت ﺑﺎﻻﻋﺘﻤ ﺎد ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻜﻞ اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‪ .‬ﺗﻌﺰل اﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت اﻟﻤﻘﻴﺪة اﻟﻰ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻮد ﻣﺆﻗﺘﺔ أو ﺑﺎﻟﻘﻴﻮد اﻟﺪاﺋﻤﺔ و ﺗﻘﺮر ﻓ ﻲ ﺣ ﺪ ذاﺗﻬ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪.‬‬
‫اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ unrestricted contribution‬اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ‪Restricted Net Assets‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة ه ﻲ أﺻ ﻮل ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻘﻴ ﻮد ﺧﺎرﺟﻴ ﺔ ﻣﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟ ﺪاﺋﻨﻴﻦ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺎﻧﺤﻴﻦ‪ ،‬اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ‪ ،‬اﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ أو اﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎت اﻷﺧﺮى‪ ،‬و اﻟﻘﻴ ﻮد اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﺎﻧﻮن ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺸ ﺮﻳﻊ أو ﺷ ﺮوط‬
‫دﺳﺘﻮرﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ و‪ unrestricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة و ‪net‬‬
‫‪ assets invested in capital assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ‪Retail Inventory Method‬‬

‫ﻳﺴ ﺘﻌﻤﻞ أﺳ ﻠﻮب ﺟ ﺮد اﻟﺒﻴ ﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺒﻴ ﻊ ﺣﺠﻤ ﺎ آﺒﻴ ﺮا ﻣ ﻦ اﻟﻤ ﻮاد ﺑﺘﻜ ﺎﻟﻴﻒ وﺣ ﺪة اﻧﺘﺎﺟﻴ ﺔ‬
‫ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ)ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺨﺎزن اﻟﻜﺒﺮى(‪ .‬أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ هﻮ ﻧﻈﺎم داﺋ ﻢ ﻳﺴ ﺠﻞ اﻟﺠ ﺮد ﺑﺴ ﻌﺮ اﻟﻤﻔ ﺮد و ﻳﺤ ﻮل ﺳ ﻌﺮ‬
‫اﻟﻤﻔﺮد اﻟﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺒﻴ ﻖ اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻟﺘﺘﻤ ﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‪ .‬اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳ ﺔ ﻟﺘﺘﻤ ﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻳﻌﺘﻤ ﺪ ﻋﻠ ﻰ ﻓﺮﺿ ﻴﺔ‬
‫ﺣﺮآﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )اﻟﺒﻀ ﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ أﺧﻴ ﺮا ﺗﺼ ﺮف أوﻻ )‪ (LIFO‬و اﻟ ﻮارد أوﻻ ﻳﺼ ﺮف أوﻻ )‪.... (FIFO‬اﻟ ﺦ(‪ .‬ﻳﻤﻴ ﻞ أﺳ ﻠﻮب‬
‫ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﻰ اﺑﺮاز اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﻣﻦ اﻟﺘﻬﻢ اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ )اﻻﻧﻜﻤﺎش(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪conventional retail inventory‬‬
‫‪ method‬أﺳﻠﻮب ﺟﺮد اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي‪.‬‬

‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ‪Retained Earnings‬‬

‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة )أو اﻟﻌﺠﺰ( هﻲ ﻣ ﺪاﺧﻴﻞ ﻣﺘﺠﻤﻌ ﺔ )أو ﺧﺴ ﺎﺋﺮ( أﺛﻨ ﺎء ﺣﻴ ﺎة اﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗ ﺪﻓﻊ آﺤﺼ ﺺ‪ .‬ﺗﺨﻔ ﺾ آﻤﻴ ﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اﻟﻤﺘﺠﻤﻌﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮزﻳﻌﺎت اﻟﻰ ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ و اﻻﻧﺘﻘﺎﻻت اﻟ ﻰ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻹﺿ ﺎﻓﻲ اﻟﻤ ﺪﻓﻮع ﻟﺤﺼ ﺺ اﻟﺴ ﻬﻢ‪.‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة ﻻ ﺗﺘﻀﻤﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة أو رأس اﻟﻤﺎل اﻹﺿﺎﻓﻲ اﻟﻤﺪﻓﻮع‪ .‬اذا آﺎن ﻟﺤﺴﺎب اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ‬
‫ﺳﻠﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺴﻤﻰ ﻋﺠﺰ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ common stock‬اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﺎدي و‪ additional paid-in capital‬رأس اﻟﻤ ﺎل اﻹﺿ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺪﻓﻮع و‪ accumulated other comprehensive income‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻵﺧﺮ اﻟﻤﺘﺮاآﻢ‪.‬‬

‫ﻋﺎﺋﺪ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ‪Return on Common Equity‬‬

‫اﻟﻌﺎﺋﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ هﻮ)اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ أﻗﻞ ﺣﺼﺺ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘﺎزة( ﻣﻘﺴﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪل اﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ‪.‬‬

‫ﻣﺮدود اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ‪Return on Investment‬‬

‫ﻣﺮدود اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر هﻮ )دﺧﻞ ﺻﺎف زاﺋﺪ ﺻﺎﻓﻲ ﻧﻔﻘﺔ ﻓﺎﺋﺪة اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( ﻣﻘﺴﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﺪل )ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﻣﺪ زاﺋﺪ ﻋﺪاﻟﺔ(‪.‬‬

‫‪  59Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ‪Revenue Recognition‬‬
‫ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺤﻘ ﻖ رﺑﺤ ﺎ أو ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺘﺤﻘ ﻖ و ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﻜﺴ ﺐ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ realization‬اﻟﺘﺤﻘﻴ ﻖ و‪recognition‬‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف‪.‬‬

‫اﻻﻳﺮادات ‪Revenues‬‬
‫اﻻﻳ ﺮادات ه ﻲ ﺗ ﺪﻓﻘﺎت داﺧﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﺗﺤﺴ ﻴﻨﺎت ﻟﻸﺻ ﻮل‪ ،‬أو ﺗﺨﻔﻴﻀ ﺎت ﻟﻠﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت ﻣ ﻦ ﺗﺴ ﻠﻴﻢ اﻟﺴ ﻠﻊ أو اﻟﺨ ﺪﻣﺎت آﺠ ﺰء ﻣ ﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ﺎت ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻓﺘ ﺮة زﻣﻨﻴ ﺔ‪ .‬ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑ ﺎﻻﻳﺮادات ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺤ ﺪث ﺑﻴ ﻊ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ expenses‬اﻟﻨﻔﻘ ﺎت و ‪gains and‬‬
‫‪ losses‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬

‫اﻻﻳﺮادات )ﻷﻏﺮاض ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Revenues (for GASB 34 Purposes) (34‬‬
‫ﺗﺴ ﺘﻨﺪ اﻻﻳ ﺮادات ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﻔﻘﺎت ﺗﺒ ﺎدل أو ﺷ ﺒﻴﻬﺔ ﺑﺎﻟﺘﺒ ﺎدل و ﺗﺘﻀ ﻤﻦ رﺳ ﻮم ﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺰﺑ ﺎﺋﻦ‪ ،‬رﺳ ﻮم ﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬و ﻏﺮاﻣﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ operating grants and contributions‬ﻣﻨﺢ و ﻣﺴﺎهﻤﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ ‪Reverse Stock Split‬‬

‫ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ هﻲ ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻔﺾ ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ و ﺗﺰﻳﺪ ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺴﺎواة )أو اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤ ﺬآﻮر( ﺑﺸ ﻜﻞ‬
‫ﻣﺘﻨﺎﺳﺐ‪ .‬اﺣﺪى ﻃﺮق ﺗﺨﻔﻴﺾ آﻤﻴﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ هﻲ ﺑﺴﺤﺐ ﺷﻬﺎدات اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ و اﺻﺪار ﺷ ﻬﺎدات ﺟﺪﻳ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ stock split‬ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺣﻖ اﻻرﺟﺎع ‪Right of Return‬‬

‫اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻊ ﺣﻖ اﻻرﺟﺎع هﻮ دﺧﻞ ﻣﻦ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻓﻴﻬﺎ ﻳﻤﺘﻠﻚ اﻟﻤﺸﺘﺮي اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ارﺟﺎع اﻟﻤﻨﺘﺞ‪ .‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﻤﺜﻞ هﺬا اﻟﺪﺧﻞ ﻓﻲ‬
‫وﻗﺖ اﻟﺒﻴ ﻊ ﻓﻘ ﻂ اذا اﺟﺘﻤﻌ ﺖ آ ﻞ اﻟﺸ ﺮوط اﻟﻤﻄﻠﻮﺑ ﺔ‪ .‬اذا ﻟ ﻢ ﺗﺠﺘﻤ ﻊ اﻟﺸ ﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴ ﺔ‪ ،‬ﻳﺆﺟ ﻞ اﻻﻋﺘ ﺮاف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ‪ .‬اﻟﺸ ﺮوط ه ﻲ‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻳﺜﺒﺖ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ ﺟﻮهﺮﻳﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺒﻴﻊ‪،‬‬
‫‪ -2‬ﻳﻔﺘﺮض اﻟﻤﺸﺘﺮي آﻞ أﺧﻄﺎر اﻟﺨﺴﺎرة )ﺣﺮﻳﻖ أو ﺳﺮﻗﺔ( ﻷن اﻟﺴﻠﻊ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻓﻲ ﺣﻴﺎزة اﻟﻤﺸﺘﺮي‪،‬‬
‫‪ -3‬دﻓﻊ اﻟﻤﺸﺘﺮي ﺷﻜﻼ ﻣﻌﻴﻨﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‪ ،‬و‬
‫‪ -4‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤﻴﻦ آﻤﻴﺔ اﻟﻌﺎﺋﺪات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪.‬‬

‫ﺑﻴﻊ ﻣﻊ ﺣﻖ اﻻرﺟﺎع ‪Sale With Right of Return‬‬

‫اﻟﺒﻴﻊ ﻣﻊ ﺣﻖ اﻻرﺟﺎع هﻮ ﺑﻴﻊ ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻪ ﻟﻠﺒﺎﺋﻊ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻋﺎدة اﻟﻤﻨﺘﺞ‪ .‬ﺗﺤﺘﺠﺰ اﻟﺴ ﻠﻊ ﻓ ﻲ ﺟ ﺮد اﻟﺒ ﺎﺋﻊ اذا آ ﺎن ﻻ ﻳﻤﻜ ﻦ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ رﺟﻮﻋﻬﺎ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪ .‬اذا آﺎن ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤ ﻴﻦ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﺴ ﻠﻊ اﻟﻤﺤﺘﻤ ﻞ رﺟﻮﻋﻬ ﺎ‪ ،‬ﺗﺴ ﺠﻞ اﻟﺼ ﻔﻘﺔ آﺒﻴ ﻊ ﻣ ﻊ‬
‫ﻋﻼوة ﻟﻠﻌﺎﺋﺪات اﻟﻤﺨﻤﻨﺔ‪ .‬ﺟﻮهﺮﻳﺎ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ ﺻ ﻔﻘﺔ اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻓﻴﻬ ﺎ ﻳﻜ ﻮن ﻟﻠﻤﺸ ﺘﺮي اﻟﺤ ﻖ ﻓ ﻲ ارﺟ ﺎع اﻟﻤﻨ ﺘﺞ‬
‫وذﻟﻚ ﻓﻲ وﻗﺖ اﻟﺒﻴﻊ ﻓﻘﻂ اذا اﺟﺘﻤﻌﺖ آﻞ اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻳﺜﺒﺖ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺒﻴ ﻊ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﻳﻔﺘ ﺮض اﻟﻤﺸ ﺘﺮي آ ﻞ‬
‫ﺧﻄﺮ اﻟﺨﺴﺎرة ﻷن اﻟﺴﻠﻊ ﻓﻲ ﺣﻴ ﺎزة اﻟﻤﺸ ﺘﺮي‪ ،‬دﻓ ﻊ اﻟﻤﺸ ﺘﺮي ﺷ ﻜﻼ ﻣﻌﻴﻨ ﺎ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻌ ﻮﻳﺾ ‪ ،‬اﻟﻤﻨ ﺘﺞ اﻟﻤﺒ ﺎع آﺎﻣ ﻞ ﺟﻮهﺮﻳ ﺎ‪ ،‬و‬
‫ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺨﻤﻴﻦ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﺎﺋﺪات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ اﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﻌﻘﻮل‪.‬‬

‫ﺑﻴﻊ دﻋﻢ اﻻﻳﺠﺎر ‪Sale-Leaseback‬‬

‫ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﺑﻴﻊ دﻋﻢ اﻻﻳﺠﺎر‪ ،‬ﻳﺒﻴﻊ ﻣﺎﻟﻚ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ )اﻟﺒﺎﺋﻊ‪-‬اﻟﻤﺴﺘﺄﺟﺮ( اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ و ﻳﺴﺘﺄﺟﺮهﺎ ﻓﻲ وﻗﺖ واﺣ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺸ ﺘﺮي‪-‬اﻟﻤ ﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﻋﺎدة ﻟﻴﺲ هﻨ ﺎك ﺗﻮﻗ ﻒ ﻣﺮﺋ ﻲ ﻓ ﻲ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ minor rights retained‬اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﺒﺴ ﻴﻄﺔ اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة و‬
‫‪ less than substantially all rights retained‬أﻗﻞ ﻣﻦ آﻞ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳ ﻴﺎ و ‪substantially all rights‬‬
‫‪ retained‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳﻴﺎ‪.‬‬

‫‪  60Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ‪Sales-Type Lease‬‬
‫ﻣﻦ وﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ ،‬ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻘﻮد اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻰ ﻋﻘ ﻮد اﻳﺠ ﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷ ﺮ و ﻋﻘ ﻮد اﻳﺠ ﺎر ﻣ ﻦ ﻧ ﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌ ﺎت‪.‬‬
‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت هﻮ ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻳﻘﺎﺑﻞ واﺣﺪ ﻣﻦ أرﺑﻌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﻋﻘﺪ اﻳﺠ ﺎر رأس اﻟﻤ ﺎل و ﻣﻌﻴ ﺎرﻳﻦ ﺁﺧ ﺮﻳﻦ و ﺣﻴ ﺚ‬
‫هﻨ ﺎك رﺑ ﺢ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠ ﻴﻦ أو اﻟﺘﺠ ﺎر‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ operating lease‬ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر اﻟﺘﺸ ﻐﻴﻞ و‪ direct financing lease‬ﻋﻘ ﺪ‬
‫اﻳﺠﺎر اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ و‪ capital lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل و ‪ capital lease criteria‬ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ اﻻﻧﻘﺎذ ‪Salvage Value‬‬

‫ﻗﻴﻤﺔ اﻻﻧﻘﺎذ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ( هﻲ ﺗﺨﻤﻴﻦ ﻟﻠﻤﺒﻠﻎ اﻟﺬي ﺳﻴﺘﺤﻘﻖ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﺤﻴ ﺎة اﻟﻤﻔﻴ ﺪة ﻷﺻ ﻞ ﻗﺎﺑ ﻞ ﻟﻼﺳ ﺘﻬﻼك‪ .‬أﺣﻴﺎﻧ ﺎ آﺜﻴ ﺮة‪،‬‬
‫ﻟﻸﺻﻮل اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ﻗﻴﻤﺔ ﻗﻠﻴﻠ ﺔ أو ﻻ ﻗﻴﻤ ﺔ ﻟﻠﻔﻀ ﻼت اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺼ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ ﺣﻴ ﺎﺗﻬﻢ اﻟﻤﻔﻴ ﺪة اﻟﻤﺨﻤﻨ ﺔ و ‪ ،‬اذا آ ﺎن ﻏﻴ ﺮ‬
‫ﻣﺎدي‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻬﻤﻞ اﻟﻤﺒﻠﻎ )اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ( ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻻﺳﺘﻬﻼك‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ useful life‬اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻤﻔﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪Scrip Dividends‬‬

‫اﻷرﺑﺎح ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ هﻲ ﺑﺒﺴﺎﻃﺔ ﺷﻜﻞ ﺧﺎص ﻟﻮرﻗﺔ دﻓﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﻠﺘﺰم اﻟﺸﺮآﺔ ﺑﺪﻓﻊ اﻟ ﺮﺑﺢ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ ﺁﺧ ﺮ‪ .‬ﻗ ﺪ ﺗﺴ ﺘﻌﻤﻞ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن هﻨ ﺎك ﻧﻘ ﺺ ﻓ ﻲ اﻟﻨﻘ ﺪ‪ .‬ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻋ ﻼن‪ ،‬ﺗ ﺪان اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة وﺗ ﺪﻳﻦ أوراق اﻟ ﺪﻓﻊ )ﺑ ﺪﻻ ﻣ ﻦ‬
‫اﻷرﺑ ﺎح واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ(‪ .‬ﺗﺤﺘﻤ ﻞ ﺑﻌ ﺾ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳ ﺔ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة ﻣ ﻦ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻻﻋ ﻼن اﻟ ﻰ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟ ﺪﻓﻊ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪cash‬‬
‫‪ dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و‪ property dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻠﻚ ‪.‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰء ‪Segment Reporting‬‬

‫ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰء هﻮ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ ﺑﻌﺾ أﺟﺰاء اﻟﻤﺸﺮوع‪ .‬ﻳﺰﻳﺪ ﺑﻴﺎن ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪ ( SFAS131‬ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﻬ ﻢ‬
‫ﺑﻨﻮد اﻻﻇﻬﺎر اﻟﺘﻲ وﺟﺪت ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺠﺰء‪ .‬اﻟﻬ ﺪف ﻣ ﻦ ﺗﻄﻠ ﺐ ه ﺬﻩ اﻻﻇﻬ ﺎرات آ ﺎن ﺗﺰوﻳ ﺪ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳ ﺔ و اﻟﺒﻴﺌ ﺔ اﻻﻗﺘﺼ ﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺸ ﺮوع ﻟﻤﺴ ﺎﻋﺪة ﻣﺴ ﺘﻌﻤﻠﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ operating segment‬ﺟ ﺰء‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و ‪ reportable segment‬اﻟﺠﺰء اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﺒﻠﻴﻎ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺘﺴﻠﺴﻞ ‪Serial Bond‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺘﺴﻠﺴﻞ هﻮ ﺳﻨﺪ ﻣﺴﺒﻖ اﻟﻌ ﺪ ﻗ ﺪ ﻳﺴ ﺪدﻩ اﻟﻤﺼ ﺪر )أو ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﺼ ﺪرﻩ( و ﻳﻌ ﻮض اﻟﺠ ﺰء ﺑ ﺮﻗﻢ اﻟﺘﺴﻠﺴ ﻞ )ﻳﻌ ﻮض ﻓ ﻲ‬
‫أﻏﻠ ﺐ اﻷﺣﻴ ﺎن ﻧﺴ ﺒﻴﺎ ﺳ ﻨﻮﻳﺎ \ ﻓ ﻲ ﺳﻠﺴ ﻠﺔ أﻗﺴ ﺎط ﺳ ﻨﻮﻳﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ bond sinking fund‬اﺣﺘﻴ ﺎﻃﻲ اﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة و‪ term bonds‬ﺳﻨﺪات اﻟﻤﺪة‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ‪Service Cost‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ )اﻟﻤﺴﻤﺎة ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ( هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻜ ﻞ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﻳﻜﺘﺴ ﺒﻬﺎ اﻟﻤﻮﻇﻔ ﻮن ﻓ ﻲ اﻟﺴ ﻨﺔ‬
‫اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬ﻣﺠﻬﺰة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺧﺒﻴﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‪ .‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﺗﺰﻳﺪ اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ و ﻻ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﻤﻤﻮﻟ ﺔ ﻟﻠﺨﻄ ﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ هﻮ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺻﺎف ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪Projected benefit Obligation‬‬
‫‪ PBO‬اﻟﺘﺰام اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ و‪ net periodic pension cost‬ﺻﺎف ﺗﻜﻠﻔﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﻟﺪورﻳﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ‪Settlement‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﻄﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪ ،‬ﺗﺤﺪث اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺰﻳ ﺪ ﻗﻴﻤ ﺔ أﺻ ﻮل ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻟﺪرﺟ ﺔ أن ﺑﻴ ﻊ أﺻ ﻮل ﺧﻄ ﺔ‬
‫راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﺗﺴ ﻤﺢ ﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﺑﺸ ﺮاء ﻋﻘ ﻮد ﺳ ﻨﻮﻳﺔ ﻻرﺿ ﺎء اﻟﺘﺰاﻣ ﺎت راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‪ .‬ﻗ ﺪ ﺗﺴ ﺘﻌﻤﻞ اﻷﻣ ﻮال اﻟﺒﺎﻗﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﺑﻴ ﻊ‬
‫اﻷﺻﻮل‪ ،‬ﺑﻘﻴﻮد‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ curtailment‬ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻟﻨﻔﻘﺎت‪.‬‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ‪Settlement Amount‬‬

‫ﻣﺒﻠﻎ )أو ﻗﻴﻤﺔ( اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻻﺷﺘﻘﺎق هﻮ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﻘﺮر ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺿﺮب ) أوأي ﺗﻔﺎﻋﻞ ﺣﺴﺎﺑﻲ ﺁﺧﺮ( اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﺼ ﻮر ﺑ ﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻮاﻗ ﻊ‬
‫ﺗﺤ ﺖ ﺷ ﻲء ﻣ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ derivative‬اﻻﺷ ﺘﻘﺎق و‪ underlying‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﺗﺤ ﺖ ﺷ ﻲء ﻣ ﺎ و‪notional amount‬‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺼﻮر و‪ payment provision‬ﺷﺮط اﻟﺪﻓﻌﺔ‪.‬‬

‫‪  61Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺑﻴﺎن ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻲ )‪SFAC (Statement of Financial Accounting Concept‬‬
‫ﺗﻨﺸﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻔﺎهﻴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻳﺆﺳﺴﻮن اﻟﻤﻔﺎهﻴﻢ و اﻷهﺪاف اﻟﺘﻲ ﺳﺘﺴ ﺘﻌﻤﻞ ﻣ ﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ هﻴﺌﺔ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )‪ (FASB‬ﻓ ﻲ ﺗﻄ ﻮﻳﺮ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‪ .‬ﻻ ﻳﺆﺳﺴ ﻮن ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ‬
‫)‪ .(GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ SFAS and FASB Interpretations‬ﺗﻔﺴ ﻴﺮات ﺑﻴ ﺎن ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و هﻴﺌ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ APB Opinions‬ﺁراء هﻴﺌ ﺔ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و ‪ Accounting Research Bulletins‬ﻧﺸ ﺮات‬
‫ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎن ﻣﻌﻴﺎر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻲ ) ‪SFAS (Statement of Financial (Accounting Standard‬‬

‫ﺗﻨﺸﺮ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ ﻟﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻳﺆﺳﺴ ﻮن ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ‬
‫)‪ .(GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ِ‪ Category A pnonouncements A‬ﺗﺼﺮﻳﺤﺎت ﻓﺌ ﺔ و‪ APB Opinions‬وﺁراء هﻴﺌ ﺔ ﻣﺒ ﺎدئ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و‪ Accounting Research Bulletins‬ﻧﺸﺮات ﺑﺤﺚ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ و‪ FASB Interpretations‬ﺗﻔﺴ ﻴﺮات ﺑﻴ ﺎن‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و‪ SFAC‬ﺑﻴﺎن ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﻗﺼﻴﺮة اﻷﻣﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻋﺎدة ﺗﻤﻮﻳﻠﻬﺎ ‪Short-Term Obligations Expected to be Refinanced‬‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﻗﺼﻴﺮ اﻷﻣﺪ اﻟﺬي ﻳﺘﻮﻗﻊ اﻋﺎدة ﺗﻤﻮﻳﻠﻪ هﻮ اﻟﺘﺰام ﻗﺼﻴﺮ اﻷﻣﺪ ﻗﺪ ﻳﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻮن ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ و ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻓﻲ اﻟﺪﻳﻦ‬
‫ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺘﺪاول اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻨﻴﺔ اﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻃﻮﻳﻞ اﻟﻤﺪى و آﺎﻧﺖ اﻟﻨﻴﺔ ﻣﺪﻋﻮﻣ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻘ ﺪرة ﻟﻌﻤ ﻞ ذﻟ ﻚ‪ .‬ﺗﺘﺒ ﻴﻦ‬
‫اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻣﺎ ﺑﺎﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻗﺒﻞ اﺻﺪار اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﺑﻮﺟﻮد اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺗﻤﻮﻳﻞ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻟﻐﺎء ﻣﻦ‬
‫داﺋﻦ ﻟﺪﻳﻪ اﻟﻤﺼﺎدر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻﻧﺠﺎز اﻋﺎدة اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ current liabilities‬اﻟﺪﻳﻮن ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺎﺛﻴﺮ اﻟﻬﺎم ‪Significant Influence‬‬

‫ﻳﻔﺘﺮض اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬﺎم ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻤﻠﻚ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ‪ %20‬اﻟ ﻰ ‪ %50‬ﻣ ﻦ ﺳ ﻬﻢ ﺗﺼ ﻮﻳﺖ ﻣﻨﻔ ﺬ اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ ﺣ ﺪوث اﻟﺘ ﺄﺛﻴﺮ اﻟﻬ ﺎم‬
‫ﺣﺘ ﻰ اذا اﻣﺘﻠ ﻚ اﻟﻤﺴ ﺘﺜﻤﺮ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ‪ ،%20‬ﻟﻜﻨ ﻪ ﻻ ﻳﻔﺘ ﺮض‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ cost method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ و ‪equity‬‬
‫‪ method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻌﺪاﻟﺔ و ‪ control‬اﻟﺴﻴﻄﺮة‪.‬‬

‫ﺑﻨﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ‪Simple Capital Structure‬‬

‫ﺑﻨﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ه ﻲ ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ أﺳ ﻬﻢ ﻋﺎدﻳ ﺔ ﻓﻘ ﻂ )أو ﻻ ﺳ ﻨﺪات ﻣﺎﻟﻴ ﺔ أﺧ ﺮى ﻗ ﺪ ﺗﺼ ﺒﺢ أﺳ ﻬﻤﺎ ﻋﺎدﻳ ﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ‬
‫اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﻤﺘ ﺎزة اﻟﻐﻴ ﺮ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳ ﻞ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ basic earnings per share‬اﻻﻳ ﺮادات اﻷﺳﺎﺳ ﻴﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺳ ﻬﻢ و‬
‫‪ complex capital structure‬ﺑﻨﻴﺔ رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻤﻌﻘﺪة‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎن دﺧﻞ اﻟﺨﻄﻮة اﻟﻮاﺣﺪة ‪Single Step Income Statement‬‬

‫ﻓ ﻲ ﺑﻴ ﺎن دﺧ ﻞ اﻟﺨﻄ ﻮة اﻟﻮاﺣ ﺪة‪ ،‬ﻳﻄ ﺮح ﺗﻘ ﺪﻳﻢ اﻟ ﺪﺧﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺴ ﺘﻤﺮة و اﻟﻤﺼ ﺎرﻳﻒ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴ ﺔ )ﺗﺸ ﻤﻞ ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ( ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻌﺎﺋﺪات; و هﻜﺬا‪ ،‬ﻟﺒﻴﺎن اﻟﺪﺧﻞ ﺧﻄﻮة وﺣﻴﺪة‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ multiple step income statement‬ﺑﻴ ﺎن‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﻣﺘﻌﺪد اﻟﺨﻄﻮات‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺼﻐﻴﺮ ‪Small Stock Dividend‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻮزع أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ %25-20‬ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺼﺪرة ﻣﺴﺒﻘﺎ و اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎﻣﻞ ﺣﺼ ﺔ اﻟ ﺮﺑﺢ آﺤﺼ ﺔ ﺳ ﻬﻢ ﺻ ﻐﻴﺮة‪ ،‬ﻷﻧ ﻪ ﻻ‬
‫ﻳﺘﻮﻗﻊ ﻣﻦ اﻻﺻﺪار أن ﻳﺆﺛﺮ ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻮق ﻟﻠﺴﻬﻢ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ و ‪large‬‬
‫‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻜﺒﻴﺮ‪.‬‬

‫‪  62Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﻟﺨﺎﺻﺔ ‪Special Assessments‬‬
‫ﺗﻌﺮف اﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮات اﻟﺨﺎﺻ ﺔ آﻀ ﺮاﺋﺐ أو رﺳ ﻮم ﺟﻤﻌ ﺖ ﺿ ﺪ ﻣ ﺎﻟﻜﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﺒﺎﺷ ﺮة ﻣ ﻦ اﻟﻤﺸ ﺮوع )اﻷرﺻ ﻔﺔ و‬
‫إﺿﺎءة اﻟﺸﻮارع(‪ .‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺗﻔﺴﻴﺮ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺨﺎص ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟﻮﺣ ﺪة اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ أواﻟﻤﺴ ﺆوﻟﺔ ﻋ ﻦ اﻟ ﺪﻳﻦ ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺤﺘﻤ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﺎﻟﺘﻘ ﺪﻳﺮ ﻓ ﻲ أﻏﻠ ﺐ اﻷﺣﻴ ﺎن‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ capital projects fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﻣﺸ ﺎرﻳﻊ رأس اﻟﻤ ﺎل و ‪agency‬‬
‫‪ fund‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻮآﺎﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺻﻨﺪوق اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص ‪Special Revenue Fund‬‬

‫ﺗﻨﺸﺄ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﻌﺎﺋﺪات ﻣ ﻦ اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻌﻴﻨ ﺔ أو اﻟﻤﺼ ﺎدر اﻟﻤﻤﻴ ﺰة اﻷﺧ ﺮى اﻟﻤﻌﻴﻨ ﺔ ﺑﺎﻟﻘ ﺎﻧﻮن ﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻟﻤﻌﻴﻨ ﺔ‪ .‬ﻻﺣ ﻆ أن اﻟﺼ ﻔﻘﺎت اﻟﻤﻔﺴ ﺮة ﻓ ﻲ ﺻ ﻨﺎدﻳﻖ اﻻﺋﺘﻤ ﺎن اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺘﻨﻔﺎد ﻗﺒ ﻞ ﻟﺠﻨ ﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ) ‪ (GASB 34‬ﺗﻔﺴﺮ ﻓﻲ ﺻﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎص ﺗﺤﺖ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﻌ ﺎﻳﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ )‪ .(GASB 34‬ﻻ ﻳﺒﻘ ﻰ‬
‫ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد آﻨ ﻮع ﺻ ﻨﺪوق‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ governmental funds‬اﻟﺼ ﻨﺎدﻳﻖ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴ ﺔ و ‪general‬‬
‫‪ fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﻌﺎم و‪ debt service fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﺧﺪﻣ ﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ و‪ capital projects fund‬ﺻ ﻨﺪوق ﻣﺸ ﺎرﻳﻊ رأس‬
‫اﻟﻤﺎل و‪ permanent fund‬اﻟﺼﻨﺪوق اﻟﺪاﺋﻢ و‪ expendable trust fund‬ﺻﻨﺪوق اﻻﺋﺘﻤﺎن اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﺳﺘﻨﻔﺎد ‪.‬‬

‫وﺣﺪة اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ ‪Special-Purpose Governmental Unit‬‬

‫وﺣﺪات اﻟﻐﺮض اﻟﺨﺎص اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﺣﻜﻮﻣﺎت أوﻟﻴﺔ هﻲ ﻣﻨﻈﻤﺎت ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺎﻟﻴﺎ أﻣﺎم ﺣﻜﻮﻣ ﺔ أوﻟﻴ ﺔ‪ .‬ﻧﻤﻮذﺟﻴ ﺎ‪ ،‬ه ﻲ‬
‫آﻴﺎﻧﺎت ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻧﺸﺎﻃﺎت ﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻧﺸﺎﻃﺎت اﺋﺘﻤﺎﻧﻴﺔ‪،‬و ﻧﺸﺎﻃﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ وﻣﻦ ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ financial reporting entity‬آﻴ ﺎن اﻋ ﺪاد اﻟﺘﻘ ﺎرﻳﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ و‪ primary government‬اﻟﺤﻜﻮﻣ ﺔ اﻷوﻟﻴ ﺔ و‬
‫‪ component unit‬اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ اﻟﻤﺤﺪد ‪Specific Identification Method‬‬

‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ اﻟﻤﺤﺪد‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ آﻞ ﺑﻨﺪ ﻓﻲ اﻟﺠﺮد ﺗﻤﻴﺰ اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺎ اﻟﻰ ذﻟﻚ اﻟﺒﻨﺪ‪ .‬ﺗﺘﻴﺢ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﺮآﺔ اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨ ﺪ داﺧ ﻞ و‬
‫ﺧﺎرج اﻟﺠﺮد اﻟﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ‪ .‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ اﻟﻤﺤﺪد ﻋ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﺒﻨ ﻮد ذات اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻜﺒﻴ ﺮة أو اﻟﻜﺒﻴ ﺮة ﺣﺠﻤ ﺎ و ﺗﺴ ﻤﺢ‬
‫ﻟﻔﺮﺻﺔ أﻋﻈﻢ ﻟﻠﺘﻼﻋ ﺐ ﺑﺎﻟ ﺪﺧﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ FIFO method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟ ﻮارد أوﻻ ﻳﺼ ﺮف أوﻻ و ‪weighted average‬‬
‫‪ method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ و‪ moving average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤﺘﺤ ﺮك و‪ LIFO method‬أﺳ ﻠﻮب‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﺪاﺧﻠﺔ أﺧﻴﺮا ﺗﺼﺮف أوﻻ‪.‬‬

‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﻨﻘﺴﻤﺔ ‪Split Interest Agreement‬‬

‫اﺗﻔﺎﻗﻴﺎت اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﻨﻘﺴﻤﺔ هﻲ ﻣﺴﺎهﻤﺎت ﻣﺘﺒﺮﻋﺔ ﻣ ﻦ اﻻﺋﺘﻤﺎﻧ ﺎت أو اﻟﺘﺮﺗﻴﺒ ﺎت اﻷﺧ ﺮى اﻟﺘ ﻲ ﻣ ﻦ ﺧﻼﻟﻬ ﺎ ﺗﺴ ﺘﻠﻢ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻏﻴ ﺮ‬
‫اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺸﺘﺮآﺔ ﻣﻊ اﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ اﻵﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺪء ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ‪Start-Up Costs‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺪء ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ هﻲ ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺤﻤﻠﺖ ﻋﻨﺪ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺷﺮآﺔ )رﺳﻮم ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ( و ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ ‪Stated Interest Rate‬‬

‫ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ )أو اﻻﺳﻤﻲ( هﻮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺘﺪﻓﻊ اﻟ ﻰ ﺣ ﺎﻣﻠﻲ اﻟﺴ ﻨﺪات‪ .‬ﻳﺤ ﺪد ه ﺬا اﻟﺴ ﻌﺮ ﻓ ﻲ ﻋﻘ ﺪ اﻟﺴ ﻨﺪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ bond indenture‬ﺳﻨﺪات ﻋﻘﻮد اﻟﻌﻤﻞ و‪ effective interest rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻔﻌﺎل‪.‬‬

‫ﺑﻴﺎن اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ‪Statement of Functional Expenses‬‬

‫ﺑﻴﺎن اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ هﻮ ﺑﻴﺎن ﻳﺒﻠﻎ ﻋﻦ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﺑﺎﻟﻮﻇﻴﻔ ﺔ‪ ،‬اﻣ ﺎ ﺑﺨ ﺪﻣﺎت اﻋﺎﻧ ﺔ اﻟﺒﺮﻧ ﺎﻣﺞ‪ ،‬ﺟﻤ ﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋ ﺎت‪ ،‬و اﻻدارة و اﻟﻌ ﺎم‪.‬‬
‫هﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺼﺤﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  63Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﺤﺼﻮل اﻟﺘﺪرﻳﺠﻲ ‪Step-by-Step Acquisition‬‬
‫ﻗﺪ ﻳﻜﺘﺴﺐ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻣﻦ ﻣﻨﻔﺬ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ أآﺜﺮ ﻣﻦ ﺻﻔﻘﺔ واﺣﺪة‪ .‬ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺪر اﻟﺴﻤﻌﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻓ ﻲ وﻗ ﺖ‬
‫آﻞ ﺻﻔﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺣﻖ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺴﻬﻢ ‪Stock Appreciation Right‬‬

‫ﺣﻖ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺴﻬﻢ ﻳﺆهﻞ اﻟﻤﻮﻇﻒ اﺳﺘﻼم ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺴﺎو ﻟﺴﻌﺮ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺴ ﻮﻗﻲ اﻟﺰاﺋ ﺪ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤ ﺮﻳﻦ ﺑﻤﺒﻠ ﻎ ﻣﻘ ﺪر ﻣﺴ ﺒﻘﺎ )ﻋ ﺎدة‬
‫اﻟﺴ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮﻗﻲ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﻳﺦ اﻟﻤ ﻨﺢ(‪ .‬ه ﺬﻩ اﻟﺰﻳ ﺎدة ﺿ ﺮب ﻋ ﺪد اﻟﺤﻘ ﻮق اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ ﺗﺴ ﺎوي ﺗﻜﻠﻔ ﺔ ﺗﻌ ﻮﻳﺾ اﻟﺸ ﺮآﺔ‪ .‬ﺗﻌ ﺪل ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﻟﻠﺤﻘﻮق اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻟﺴﻬﻢ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻟﺘﻔﺴﻴﺮ اﻟﺘﻐﻴﻴﺮات ﻓﻲ ﺳﻌﺮ اﻟﺴﻬﻢ اﻟﺴﻮﻗﻲ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺧﻴﺎرات اﻟﺴﻬﻢ‪ ،‬ﺣﻘﻮق‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺴﻬﻢ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﻇﻒ أن ﻳﺪﻓﻊ ﻧﻘﺪا‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stock option‬ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ ‪Stock Dividend‬‬

‫ﺗﻮزع ﺣﺼﺺ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ أﺳﻬﻢ إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ أﺳﻬﻢ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻰ ﺣﻤﻠﺔ أﺳ ﻬﻤﻬﺎ‪ .‬ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ ﺣﺼ ﺺ اﻷرﺑ ﺎح‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﻢ )اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﻳﺔ( اﻟﺤﺼﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻰ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻜﻠﻴﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺤﺼﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪large‬‬
‫‪ stock dividend‬ﺣﺼ ﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﻜﺒﻴ ﺮ و‪ small stock dividend‬ﺣﺼ ﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﺼ ﻐﻴﺮ و‪ cash dividend‬ﺣﺼ ﺔ‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ و‪ property dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻣﻠﻚ و‪ stock split‬ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ ‪Stock Option‬‬

‫ﺧﻴﺎر اﻟﺴﻬﻢ هﻮ ﺣ ﻖ ﺷ ﺮاء ﺳ ﻬﻢ ﻣ ﻦ أﺳ ﻬﻢ رأﺳ ﻤﺎل اﻟﺸ ﺮآﺔ ﺿ ﻤﻦ ﺷ ﺮوط ﺛﺎﺑﺘ ﺔ ﻟﻠﻮﻗ ﺖ‪ ،‬اﻟﻤﻜ ﺎن‪ ،‬و اﻟﻜﻤﻴ ﺔ‪ .‬ﺧﻴ ﺎرات اﻟﺴ ﻬﻢ‬
‫ﺗﻌﻮﻳﻀﻴﺔ ﻋﺎدة و ﺗﺘﻄﻠﺐ دﻓﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ fair value method‬أﺳﻠﻮب اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪.‬‬

‫ﺣﻖ اﻟﺴﻬﻢ ‪Stock Right‬‬

‫ﻳﺰود ﺣﻖ اﻟﺴﻬﻢ ﺣﺎﻣﻞ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻓﺮﺻﺔ ﻟﺸﺮاء أﺳﻬﻢ إﺿﺎﻓﻴﺔ‪ .‬ﻳﺤﻤﻞ اﻟﺤﻖ ﻋﺎدة ﺳ ﻌﺮا أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻬﻢ اﻟﺴ ﻮﻗﻲ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻲ ﻓﻴﻪ ﺗﻤﻨﺢ اﻟﺤﻘﻮق‪ .‬ﻳﺘﻄﻠﺐ اﺻﺪار ﺣﻘﻮق اﻟﺴﻬﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺬآﺮة ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ ‪Stock Split‬‬

‫ﺗﺤﺪث ﺗﺠﺰﺋﺎت اﻟﺴ ﻬﻢ ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﺗﺼ ﺪر ﺷ ﺮآﺔ أﺳ ﻬﻢ إﺿ ﺎﻓﻴﺔ ﻣ ﻦ أﺳ ﻬﻤﻬﺎ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ )ﺑ ﺪون رﺳ ﻢ( اﻟ ﻰ ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺤ ﺎﻟﻴﻴﻦ و‬
‫ﺗﺨﻔﺾ ﺳﻌﺮ اﻟﻤﺴﺎواة )أو اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺬآﻮر( ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻨﺎﺳﺐ‪ .‬ﻻ ﻳﺤﺪث أي ﺗﻐﻴﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﻴﺔ اﻟﻜﻠﻴ ﺔ ﻟﻸﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪ .‬ﻟﺬا‪ ،‬ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺬآﺮة ﻟﻼﻋﺘﺮاف ﺑﺘﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴﻬﻢ هﻮ ﻣﺠﺮد اﺟﺮاء‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ reverse stock split‬ﺗﺠﺰﺋﺔ اﻟﺴ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻌﻜﺴﻴﺔ و‪ stock dividend‬ﺣﺼﺔ اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪.‬‬

‫اآﺘﺘﺎب اﻷﺳﻬﻢ ‪Stock Subscription‬‬

‫أﺣﻴﺎﻧﺎ‪ ،‬ﺗﺒﻴﻊ ﺷﺮآﺔ أﺳﻬﻢ رأس اﻟﻤﺎل ﺑﺎﻻآﺘﺘﺎب‪ .‬هﺬا ﻳﻌﻨﻲ ادﺧ ﺎل اﻻﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻳ ﺔ ﻟﺒﻴ ﻊ ﻋ ﺪد ﻣﺤ ﺪد ﻣ ﻦ اﻷﺳ ﻬﻢ ﺑﺴ ﻌﺮ ﻣﺘﻔ ﻖ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﺑﺎﻟﺪﻳﻦ‪ .‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺆدى اﻟﺪﻓﻌﺔ اﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﻻﺷﺘﺮاك‪ ،‬ﺗﺼﺪر ﺷﻬﺎدة اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﺗﺜﺒﺖ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺪاﻟﺔ أﺻﺤﺎب اﻷﺳﻬﻢ ‪Stockholders’ Equity‬‬

‫ﻋﺪاﻟ ﺔ أﺻ ﺤﺎب اﻷﺳ ﻬﻢ )اﻟﻤﺴ ﻤﺎة أﻳﻀ ﺎ ﻋﺪاﻟ ﺔ ﺣﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ أو ﻋﺪاﻟ ﺔ اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ( ه ﻲ ﻣﻄﺎﻟﺒ ﺔ اﻟﻤ ﺎﻟﻜﻴﻦ ﺑﺎﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫)اﻷﺻﻮل ﻧﺎﻗﺺ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت( ﻟﺸﺮآﺔ ﻣﺎ‪ .‬ﺗﻘﺪم ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻓﻲ ﺑﻴﺎن اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻤ ﺎﻟﻲ)اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ( آ ﺂﺧﺮ ﻗﺴ ﻢ رﺋﻴﺴ ﻲ ﻳﺘﺒ ﻊ‬
‫اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪.‬‬

‫‪  64Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪Straight-Line Depreciation‬‬
‫اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ هﻮ أﺳﻠﻮب اﺳﺘﻬﻼك ﻓﻴﻪ ﻳﻌﺘﺮف ﺑﺎﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﺑﺎﻧﺘﻈ ﺎم ﻋﻠ ﻰ ﺣﻴ ﺎة اﻷﺻ ﻞ‪ .‬ﻗﻴﻤ ﺔ اﻻﻧﻘ ﺎذ ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺤﺴ ﺎب‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ sum-of-the-years-digits depreciation‬اﺳ ﺘﻬﻼك ﻣﺠﻤ ﻮع أرﻗ ﺎم اﻟﺴ ﻨﻮات و ‪declining‬‬
‫‪ balance depreciation‬اﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﺮﺻ ﻴﺪ اﻟﻤﺘﻨ ﺎﻗﺺ و ‪ units-of-production depreciation‬اﺳ ﺘﻬﻼك اﻟﻮﺣ ﺪات‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر ﻓﺮﻋﻲ ‪Sublease‬‬

‫ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر اﻟﻔﺮﻋﻲ هﻮ ﺗﺄﺟﻴﺮ ﺟﺰء أو آﻞ ﻓﺎﺋ ﺪة اﻷﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ اﻟ ﻰ ﻣﺴ ﺘﺎﺟﺮ ﺁﺧ ﺮ‪ .‬ﻣ ﺎﻟﻢ ﺗﺴ ﺘﺒﺪل اﺗﻔﺎﻗﻴ ﺔ اﻻﻳﺠ ﺎر اﻷﺻ ﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬ﻳﻮاﺻﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ اﻷﺻﻠﻲ ﺗﻔﺴﻴﺮ اﻻﻳﺠﺎر آﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ .‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠ ﺎر اﻟﻔﺮﻋ ﻲ ﻋﻘ ﺪ اﻳﺠ ﺎر ﺗﺸ ﻐﻴﻞ أو‬
‫ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر رأﺳﻤﺎل ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ operating lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠﺎر اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ و‪ capital lease‬ﻋﻘﺪ اﻳﺠ ﺎر‬
‫رأس اﻟﻤﺎل‪.‬‬

‫آﻞ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة أﺳﺎﺳﻴﺎ ‪Substantially All Rights Retained‬‬

‫ﻓﻲ ﺻﻔﻘﺔ ﺑﻴﻊ دﻋﻢ اﻻﻳﺠﺎر‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺤﺘﺠﺰ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﺤﻘﻮق ﻻﺳﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻﻞ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﺒ ﺎﺋﻊ‪-‬اﻟﻤﺴ ﺘﺄﺟﺮ‪ .‬ﻳ ﺘﻢ اﺣﺘﺠ ﺎز آ ﻞ‬
‫اﻟﺤﻘﻮق اﺳﺎﺳ ﻴﺎ اذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟ ﺪﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠ ﺎر أﻋﻈ ﻢ ﻣ ﻦ أو ﻣﺴ ﺎوﻳﺔ ل‪ %90‬ﻣ ﻦ اﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟﻤ ﺆﺟﺮ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﺒ ﺮ ﻋﻘ ﻮد اﻻﻳﺠ ﺎر ه ﺬﻩ ﻋﻘ ﻮد اﻳﺠ ﺎر رأﺳ ﻤﺎل‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ sale-leaseback‬ﺑﻴ ﻊ دﻋ ﻢ اﻹﻳﺠ ﺎر و ‪minor rights‬‬
‫‪ retained‬اﻟﺤﻘﻮق اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة و‪ less than substantially all rights retained‬أﻗﻞ ﻣﻦ آﻞ اﻟﺤﻘﻮق اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة‬
‫أﺳﺎﺳﻴﺎ‪.‬‬

‫ﺧﻼﺻﺔ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ ‪Summary of Significant Accounting Policies‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬أن ﻳﺘﻀﻤﻦ وﺻﻒ آﻞ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ آﺠﺰء ﻣﻜﻤ ﻞ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﻷﻓﻀﻞ ﻳﺘﻀﻤﻦ "ﺧﻼﺻﺔ ﺳﻴﺎﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ" آﺎﻟﻤﻼﺣﻈﺔ اﻷوﻟﻰ أو اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك ﻣﺠﻤﻮع أرﻗﺎم اﻟﺴﻨﻮات ‪Sum-of-the-Years'-Digits Depreciation‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك ﻣﺠﻤﻮع أرﻗﺎم اﻟﺴﻨﻮات هﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﺠﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻬﻼك ﺗﺰود اﺳﺘﻬﻼآﺎ أﻋﻠﻰ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻷوﻟ ﻰ ﻣ ﻦ ﺣﻴ ﺎة اﻷﺻ ﻞ و‬
‫اﺳﺘﻬﻼآﺎ أﻗﻞ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺻﻴﻐﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺤﺴﺎب اﻻﺳﺘﻬﻼك ﻟﻜﻞ ﺳﻨﺔ; ﻗﻴﻤﺔ اﻻﻧﻘﺎذ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎب‪ .‬اﻧﻈﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ straight-line depreciation‬اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ و‪ declining balance depreciation‬اﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ و‪ units-of-production depreciation‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺪﻣﺎت اﻹﺳﻨﺎد ‪Support Services‬‬

‫ﺧﺪﻣﺎت اﻹﺳﻨﺎد هﻲ آﻞ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻏﻴﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ program services‬ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺒﺮﻧﺎﻣﺞ‪.‬‬

‫اﻟﺠﺪوى اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ‪Technological Feasibility‬‬

‫ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺑﺮاﻣﺞ و أﻧﻈﻤﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﺤﺎﺳﻮب‪ ،‬ﺗﺄﺳﺲ اﻟﺠﺪوى اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪ إآﻤﺎل ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻣﻔﺼﻞ أو إآﻤ ﺎل ﻧﻤ ﻮذج‬
‫ﻋﺎﻣ ﻞ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ computer software developed internally‬ﺑ ﺮاﻣﺞ ﺣﺎﺳ ﻮب ﻣﻄ ﻮرة داﺧﻠﻴ ﺎ و ‪computer‬‬
‫‪ software development costs‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺑﺮاﻣﺞ اﻟﺤﺎﺳﻮب‪.‬‬

‫اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺰﻣﻨﻲ ‪Temporal Method‬‬

‫ﻓﻲ ذآﺮ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺒﻞ اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻧﺠ ﺎز اﻟﺘﺮﺟﻤ ﺔ‪ ،‬اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﻜﻴ ﺎن أﺟﻨﺒ ﻲ اﻟﺘ ﻲ ﻳ ﺮاد ﺗﺮﺟﻤﺘﻬ ﺎ ﻳﺠ ﺐ إﻋ ﺎدة ﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﻜﻴﺎن و ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻨﺴ ﺠﻢ ﻣ ﻊ ﻣﺒ ﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓ ﺔ ﻋﻤﻮﻣ ﺎ )‪ .(GAAP‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ current method‬اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪  65Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ ‪Temporarily Restricted Net Assets‬‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴ ﺔ‪ ،‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة ﻣﺆﻗﺘ ﺎ ﺗﺸ ﺒﻪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة ﺑﺸ ﻜﻞ داﺋ ﻢ ﻓ ﻲ ﻣ ﺎ ﻋ ﺪا اﻻﺷ ﺘﺮاﻃﺎت‬
‫اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺘﺒ ﺮع اﻟﺘ ﻲ اﻣ ﺎ ﺗﻨﺘﻬ ﻲ ﺑﻤ ﺮور اﻟﻮﻗ ﺖ أو ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻨﺠ ﺰ و ﺗ ﺰال ﺑﺄﻋﻤ ﺎل اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ unrestricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪة و‪ permanently restricted net assets‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﻴﺪة ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻘﺼﺪ ‪Temporarily Restricted Net Assets, by Purpose‬‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ ﺗﺤﺪد أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺑﺎﻟﻘﺼﺪ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ أن اﻟﻤﺎل ﻳﺠﺐ أن ﻳﺼ ﺮف ﺑﻴﻨﻤ ﺎ ﻳﺸ ﺘﺮط‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺮع‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ temporarily restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻮﻗﺖ ‪Temporarily Restricted Net Assets, by Time‬‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ أﺣﻴﺎﻧ ﺎ ﺗﺤ ﺪد ﺑﺎﻟﻮﻗ ﺖ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﻳﻌﻨ ﻲ أن اﻷﺻ ﻮل ﺗﻘﻴ ﺪ ﺣﺘ ﻰ ﺗﻤ ﺮ ﻓﺘ ﺮة ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀﺎ ‪ temporarily restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪ ،‬ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﻨﻊ ‪Temporarily Restricted Net Assets, for Acquisition‬‬
‫‪of Plant‬‬
‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴﺔ‪ ،‬اﻷﺻﻮل اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ أﺣﻴﺎﻧﺎ ﺗﺤﺪد ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻌﻨﻲ أن اﻷﺻ ﻮل ﺗﻘﻴ ﺪ اﻟ ﻰ أن ﺗﺸ ﺘﺮى‬
‫اﻷرض أو ﺗﺒﻨﻰ اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ temporarily restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺧﺘﻼف اﻟﻤﺆﻗﺖ ‪Temporary Difference‬‬

‫ﺗﺆﺛﺮاﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ .‬اﻻﺧﺘﻼﻓﺎت اﻟﻤﺆﻗﺘﺔ هﻲ ﺑﻨﻮد دﺧﻞ و ﻧﻔﻘﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﻓﻲ دﺧﻞ ﻣﺎل ﻣ ﺎ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺒﻖ دﺧﻮﻟﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ أو ﻗﺒﻞ أن‬
‫ﻳﺪﺧﻠﻮا ﻓﻲ دﺧﻞ ﻣﺎل ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ (GAAP‬ﻓ ﻲ اﻟﻔﺘ ﺮة اﻟﺘ ﻲ ﺗﻠ ﻲ دﺧ ﻮﻟﻬﻢ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺨﺎﺿ ﻊ ﻟﻠﻀ ﺮﻳﺒﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ permanent difference‬اﻻﺧ ﺘﻼف اﻟ ﺪاﺋﻢ و‪comprehensive allocation‬‬
‫اﻟﺘﺨﺼﻴﺺ اﻟﺸﺎﻣﻞ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﻤﺪة ‪Term Bond‬‬

‫ﺳﻨﺪ اﻟﻤﺪة هﻮ ﺳﻨﺪ ﻟﻪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﻀﺞ ﺛﺎﺑﺖ وﺣﻴﺪ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ serial bond‬اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻤﺘﺴﻠﺴﻞ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺒﺮع اﻟﺸﺮﻃﻲ ‪Term Endowment‬‬

‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت اﻟﺸﺮﻃﻴﺔ ﻣ ﻦ أﺻ ﻮل ﻳﺠ ﺐ ﺣﻤﻠﻬ ﺎ ﻟﺸ ﺮط ﻣﺤ ﺪد‪ ،‬و أن ﺗﻜ ﻮن ﻣﺘﻮاﻓﻘ ﺔ ﻣ ﻊ اﺷ ﺘﺮاﻃﺎت اﻟﻤﺘﺒ ﺮع‪ .‬ﻳﺨﺒ ﺮ ﻋﻨﻬ ﺎ‬
‫آﺄﺻ ﻮل ﺻ ﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﻴ ﺪة ﻣﺆﻗﺘ ﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ endowment fund‬ﺻ ﻨﺪوق اﻟﺘﺒ ﺮع و ‪ permanent endowment‬اﻟﺘﺒ ﺮع‬
‫اﻟﺪاﺋﻢ و‪ quasi-endowment‬ﺷﺒﻪ اﻟﺘﺒﺮع‪.‬‬

‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ‪Terminal Funding‬‬

‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ هﻮ ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع ﺗﻤﻮﻳﻞ ﺧﻄﺔ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﺣﻴﺚ ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﻜﻔﻴﻠ ﺔ آﺎﻣ ﻞ ﻣﺴ ﺆوﻟﻴﺔ ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺎﻋﺪ ﻣﻮﻇﻒ ﻣﺎ‪ ،‬ﻏﺎﻟﺒﺎ ﺑﺸ ﺮاء ﺑﻮﻟﻴﺼ ﺔ ﺗ ﺄﻣﻴﻦ ﻣ ﻦ اﻟﻨ ﻮع اﻟﺴ ﻨﻮي‪ .‬اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻨﻬ ﺎﺋﻲ ه ﻮ أﺳ ﻠﻮب ﻗﺎﻋ ﺪة ﻧﻘ ﺪ و ﻟﻴﺴ ﺖ ﻣ ﻦ‬
‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ .(GAAP‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ pay-as-you-go funding‬ﺗﻤﻮﻳﻞ دﻓﻊ اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋﻨﺪ ﺗﻜﺒﺪهﺎ‪.‬‬

‫ﻓﻮاﺋﺪ اﻻﻧﻬﺎء ‪Termination Benefits‬‬

‫ﺗﻈﻬ ﺮ ﻓﻮاﺋ ﺪ اﻻﻧﻬ ﺎء ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳ ﺪﻓﻊ ﻟﻠﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ ﻻﻧﻬ ﺎء ﺣﻘ ﻮﻗﻬﻢ ﻓ ﻲ دﻓﻌ ﺎت راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪settlement‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ و‪ curtailment‬ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻟﻨﻔﻘﺎت‪.‬‬

‫‪  66Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﻼءﻣﺔ ‪Timeliness‬‬
‫اﻟﻤﻼءﻣﺔ هﻲ أن ﺗﺘﻮﻓﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت وﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﺗﻜﻮن ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻓﻲ اﻟﻘﺮارت‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ relevance‬اﻟﺼﻠﺔ و‬
‫‪ predictive value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻨﺒﺆﻳﺔ و‪ feedback value‬ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻐﺬﻳﺔ اﻟﻤﺮﺗﺪة‪.‬‬

‫ﻓﺎﺋﺪة ﻋﺪد اﻟﻤﺮات اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ ‪Times Interest Earned‬‬

‫ﻓﺎﺋﺪة ﻋﺪد اﻟﻤﺮات اﻟﻤﻜﺘﺴﺒﺔ هﻲ اﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ اﻟﻔﺎﺋﺪة و اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬

‫اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻷﺻﻞ ‪Total Asset Turnover‬‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺮآﺔ اﻷﺻﻞ هﻲ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻣﻘﺴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻣﺠﻤﻮع اﻷﺻﻮل‪.‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ‪Total Income Tax Expense‬‬

‫اﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ )ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ دﺧﻞ ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ )‪ ((GAAP‬أو اﻟﻤﻨﻔﻌ ﺔ ﻟﻔﺘ ﺮة ه ﻲ ﻣﺠﻤ ﻮع‬
‫ﻣﻨﻔﻌﺔ\ﻧﻔﻘﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺎﻟﻲ وﻣﻨﻔﻌﺔ\ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current income tax expense‬ﻧﻔﻘ ﺔ ﺿ ﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺎﻟﻲ و‪ deferred income tax expense‬ﻧﻔﻘﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪Trade Discounts‬‬

‫اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ هﻲ ﺗﺨﻔﻴﻀﺎت آﻤﻴﺔ‪ .‬ﺗﺴﺠﻞ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت و اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ cash discounts‬اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺠﺎرة اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪Trading Securities‬‬

‫ﺗﺠﺎرة اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ هﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺴﻨﺪات )اﻟ ﺪﻳﻦ و اﻟﻌﺪاﻟ ﺔ( اﻟﺘ ﻲ ﺗﺸ ﺘﺮى و ﺗﺤﻤ ﻞ أﺳﺎﺳ ﺎ ﻟﻐ ﺮض اﻟﺒﻴ ﻊ ﻓ ﻲ ﻣ ﺪة ﻗﺮﻳﺒ ﺔ‪ .‬ﻏﺎﻟﺒ ﺎ‪،‬‬
‫ﺗﻌﻜ ﺲ ﺗﺠ ﺎرة اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﺒﻴ ﻊ و اﻟﺸ ﺮاء اﻟﻤﺘﻜ ﺮر ﺑﻬ ﺪف ﺗﻮﻟﻴ ﺪ أرﺑ ﺎح ﻓ ﻲ اﺧﺘﻼﻓ ﺎت اﻟﺴ ﻌﺮﻓﻲ ﻓﺘ ﺮة ﻗﺼ ﻴﺮة‪ .‬اﻟﺴ ﻨﺪات‬
‫اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ آﺘﺠﺎرة ﺳﻨﺪات ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺒﻠﻎ ﻋﺎدة آﺄﺻﻮل ﺟﺎرﻳﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ trading securities‬ﺗﺠﺎرة اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ و‪held-‬‬
‫‪ to-maturity securities‬اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﺿﺔ ﺣﻴﻦ اﻻﺳﺘﺤﻘﺎق‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﺔ ‪Transfers-In‬‬

‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠﺔ هﻲ ﺗﺤﻮﻳﻼت اﻟﻰ ﺻ ﻨﺪوق ﻣ ﺎ ﻣ ﻦ ﺻ ﻨﺪوق ﺁﺧ ﺮ‪ .‬ﺗﻤﺜ ﻞ ﻣﺼ ﺪر اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺪاﺧﻠ ﺔ ه ﻲ‬
‫ﻣﺼ ﺎدر ﺗﻤﻮﻳ ﻞ أﺧ ﺮى‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ other financing sources‬ﻣﺼ ﺎدر ﺗﻤﻮﻳ ﻞ أﺧ ﺮى و ‪ transfers-out‬اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟﺔ ‪Transfers-Out‬‬

‫اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ ه ﻲ اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت ﻣ ﻦ ﺻ ﻨﺪوق اﻟ ﻰ ﺁﺧ ﺮ‪ .‬ﺗﻤﺜ ﻞ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت اﻟﺨﺎرﺟ ﺔ ه ﻲ‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎﻻت ﺗﻤﻮﻳﻞ أﺧﺮى‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ other financing uses‬اﺳﺘﻌﻤﺎﻻت اﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻷﺧ ﺮى و ‪ transfers-in‬اﻟﺘﺤ ﻮﻳﻼت‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺮﺟﻤﺔ ‪Translation‬‬
‫ﺗﺮﺟﻤﺔ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ هﻲ اﻋﺎدة ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺴﻤﺎة ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ اﻟ ﻰ ﻋﻤﻠ ﺔ آﻴ ﺎن اﻟﺘﻘﺮﻳ ﺮ )اﻟﻤﻔﺘ ﺮض أﻧﻬ ﺎ‬
‫دوﻻرات( ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎل ﺳﻌﺮ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﻨﺎﺳﺐ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ remeasurement‬اﻋﺎدة اﻟﻘﻴ ﺎس و ‪ functional currency‬اﻟﻌﻤﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪  67Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺳﻨﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ‪Treasury Bond‬‬
‫اﻟﺴﻨﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ هﻮ اﻟﺴﻨﺪ اﻟﺬي ﺗﻢ اآﺘﺴﺎﺑﻪ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬و ﻟﻴﺲ ﻣﺴﺤﻮﺑﺎ ﻣﻦ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﺼ ﺪر )ﻣﺜ ﻞ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة(‪.‬‬
‫ﻳﻈﻬ ﺮ ﺳ ﻌﺮ اﻟﻤﺴ ﺎواة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ آﺨﺼ ﻢ ﻣ ﻦ اﻟﺴ ﻨﺪات واﺟﺒ ﺔ اﻟ ﺪﻓﻊ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ treasury stock‬اﻷﺳ ﻬﻢ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺮدة‪.‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ‪Treasury Stock‬‬

‫اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ه ﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﺸ ﺮآﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ اﺻ ﺪارهﺎ ﻟﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ و ﺗ ﻢ اآﺘﺴ ﺎﺑﻬﺎ ﺛﺎﻧﻴ ﺔ و ﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻢ ﺗﺴ ﺤﺐ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ .‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻻ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻏﺎﻟﺒ ﺎ أﺻ ﻞ ﻷﻧﻬ ﺎ ﻣﺤﻤﻮﻟ ﺔ ﺑﺸ ﻜﻞ واﺳ ﻊ ﻟﺪرﺟ ﺔ أن اﻟﺸ ﺮآﺔ ﻻ ﻳﻤﻜﻨﻬ ﺎ أن ﺗﻤﻠ ﻚ ﺟ ﺰءا ﻣ ﻦ‬
‫ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ .‬ﺣﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ﻻ ﻳﻤﻠﻜﻮن اﻟﺤﻖ ﻓﻲ أي ﻣﻦ ﺣﻘﻮق اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﻌﻄﺎة ﻟﺤﻤﻠ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ‪ ،‬ﻣﺜ ﻞ ﺣ ﻖ اﻟﺘﺼ ﻮﻳﺖ‬
‫أو اﺳﺘﻼم اﻟﺤﺼﺺ‪ .‬ﺑﺎﻟﻺﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻰ ذﻟ ﻚ‪ ،‬ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة اﻟﻤﺴ ﺎوﻳﺔ ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة ﻗ ﺪ ﺗﺤ ﺪد و ﻗ ﺪ ﻻ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ آﺄﺳﺎس ﻹﻋﻼن أو دﻓﻊ اﻟﺤﺼﺺ )ﺑﺎﻟﻌﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻮﻻﻳ ﺔ اﻟﻘﺎﺑ ﻞ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴ ﻖ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪Cost Method (of‬‬
‫)‪ Treasury Stock Accounting‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ)ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة( و‪ par value method‬أﺳ ﻠﻮب ﻗﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺎواة‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة ‪Treasury Stock Method‬‬

‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻜﺎﺳﺐ آﻞ ﺳﻬﻢ‪ ،‬ﻳﻄﺒﻖ اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ اﻟﻤﺨﻔﻒ ﻟﻠﺨﻴﺎرات و اﻟﺘﻔﻮﻳﻀﺎت و ﻣﺎ ﻳﻜ ﺎﻓﺌﻬﻢ ﺑﺎﺳ ﺘﻌﻤﺎل أﺳ ﻠﻮب اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة‪.‬‬
‫ﻳﻔﺘﺮض أﺳﻠﻮب اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮدة أن اﻻﻳﺮادات ﻣ ﻦ ﺗﻤ ﺮﻳﻦ ﺧﻴ ﺎرات اﻟﺴ ﻬﻢ‪ ،‬اﻟﺘﻔﻮﻳﻀ ﺎت‪ ،‬و ﻣ ﺎ ﻳﻜ ﺎﻓﺌﻬﻢ ﺳﻴﺴ ﺘﻌﻤﻠﻮن ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﺸﺮآﺔ ﻹﻋﺎدة ﺷﺮاء ﺣﺼﺺ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ ﺑﺴﻌﺮ اﻟﺴﻮق اﻟﺴﺎﺋﺪ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي اﻟﻰ زﻳ ﺎدة ﺗﺰاﻳﺪﻳ ﺔ ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪ ،‬وﻟﻜ ﻦ ﻟ ﻴﺲ‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﻟﻸﺳ ﻬﻢ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﻢ إﺻ ﺪارهﺎ ﻓ ﻲ ﺗﻤ ﺮﻳﻦ ﻣ ﺎ ﻳﻜ ﺎﻓﺊ اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪diluted earnings per‬‬
‫‪ share‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ اﻟﻤﺨﻔﻔﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ و ‪ If Converted Method‬اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺤﻮﻟﺔ )ﻟﻮ( ‪.‬‬

‫اﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ اﻟﺪﻳﻦ اﻟﻮاﻗﻊ ﻓﻲ ﻣﺸﺎآﻞ ‪Troubled Debt Restructuring‬‬

‫اﻋﺎدة هﻴﻜﻠﺔ اﻟ ﺪﻳﻦ اﻟﻮاﻗ ﻊ ﻓ ﻲ ﻣﺸ ﺎآﻞ )اﻟﻘ ﺮض اﻟﻀ ﻌﻴﻒ( ه ﻲ اﻋ ﺎدة هﻴﻜﻠ ﺔ دﻳ ﻦ ﻓﻴ ﻪ ﻳﺴ ﻤﺢ اﻟ ﺪاﺋﻦ ﻟﻠﻤ ﺪﻳﻦ ﺑﺎﻣﺘﻴ ﺎزات ﻣﻌﻴﻨ ﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺴﻴﻦ اﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﻟﻦ ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎرﺗﺤﺖ اﻟﻈﺮوف اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ‪ .‬اﻻﻣﺘﻴ ﺎزات ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﺑﻨ ﻮد ﻣﺜ ﻞ أﺳ ﻌﺎر اﻟﻔﺎﺋ ﺪة‬
‫اﻟﻤﺨﻔﻀ ﺔ‪ ،‬ﺗﻤﺪﻳ ﺪ ﺗ ﻮارﻳﺦ اﻻﺳ ﺘﺤﻘﺎق‪ ،‬ﺗﺨﻔ ﻴﺾ اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻻﺳ ﻤﻲ ﻟﻠ ﺪﻳﻦ‪ ،‬و ﺗﺨﻔ ﻴﺾ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‪ .‬ﻳﺠ ﺐ أن ﺗﻘ ﺪم‬
‫اﻻﻣﺘﻴﺎزات ﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﺼﻌﻮﺑﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺪﻳﻦ‪ ،‬و ﻳﺠ ﺐ أن ﻳﻜ ﻮن ه ﺪف اﻟ ﺪاﺋﻦ زﻳ ﺎدة اﻧﺘﻌ ﺎش اﻻﺳ ﺘﺜﻤﺎر‪ .‬اﻋ ﺎدة هﻴﺎآ ﻞ اﻟ ﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻮاﻗ ﻊ ﻓ ﻲ ﻣﺸ ﺎآﻞ ه ﻲ ﻋ ﺎدة ﻧﺘﻴﺠ ﺔ اﺟ ﺮاءات ﻗﺎﻧﻮﻧﻴ ﺔ أو ﻧﺘﻴﺠ ﺔ ﻣﻔﺎوﺿ ﺎت ﺑ ﻴﻦ اﻷﻃ ﺮاف‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪impairment of‬‬
‫‪ loans‬إﺿﻌﺎف اﻟﻘﺮوض‪.‬‬

‫اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻚ )اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة( )‪Unamortized Discount (Premium‬‬

‫اﻟﺘﺨﻔ ﻴﺾ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺴ ﺘﻬﻠﻚ )اﻟﻤﻜﺎﻓ ﺄة( ه ﻮ ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﺤﺴ ﻢ اﻷﺻ ﻠﻲ أو اﻟﻤﻜﺎﻓ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺴ ﻨﺪ اﻟ ﺬي ﻟ ﻢ ﻳﺴ ﺘﻬﻠﻚ ﺑﻌ ﺪ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ discount‬اﻟﺤﺴﻢ و‪ premium‬اﻟﻤﻜﺎﻓﺄة‪.‬‬

‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻤﺤﺘﺠﺰة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ‪Unappropriated Retained Earnings‬‬

‫اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺨﺼﺼ ﺔ ه ﻲ ذﻟ ﻚ اﻟﺠ ﺰء ﻣ ﻦ اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠ ﺰة اﻟ ﺬي ﻟ ﻢ ﻳﺨﺼ ﺺ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪retained‬‬
‫‪ earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة و‪ appropriated retained earnings‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﺘﺠﺰة اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻮﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺸﺮوط ‪Unconditional Promise‬‬

‫اﻟﻮﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺸﺮوط ﻟﻼﻋﻄﺎء )اﻟﻮﻋﺪ ﻳﺴﻤﻰ آﺬﻟﻚ اﻟﻌﻬﺪ( هﻮ ﻣﺴﺎهﻤﺔ‪ ،‬و ﻳﺴ ﺠﻞ آ ﺪﺧﻞ ﺑﺴ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻮق اﻟﻌ ﺎدل ﻋﻨ ﺪﻣﺎ ﻳﺤﺼ ﻞ‬
‫اﻟﻮﻋﺪ‪ .‬ﻓﺪ ﻳﻜﻮن اﻟﻮﻋﺪ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺸﺮوط ﻣﻜﺘﻮﺑﺎ أو ﺷﻔﻬﻴﺎ‪ .‬ﻣﻊ ذﻟﻚ‪ ،‬اﻟﻌﻬﻮد اﻟﺸﻔﻬﻴﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻮﺛﻖ داﺧﻠﻴﺎ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ و ﻗ ﺪ‬
‫ﺗﻜﻮن أآﺜﺮ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﻤﻊ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ contribution‬اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ و‪ conditional promise‬اﻟﻮﻋﺪ اﻟﻤﺸﺮوط‪.‬‬

‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻮاﻗﻊ ﺗﺤﺖ ﺷﻲء ﻣﺎ ‪Underlying‬‬

‫‪  68Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻮاﻗﻊ ﺗﺤﺖ ﺷﻲء ﻣﺎ ه ﻮ ﺳ ﻌﺮ‪ ،‬ﻧﺴ ﺒﺔ‪ ،‬أو ﻣﺘﻐﻴ ﺮ ﺁﺧ ﺮ ﻣﺤ ﺪد )ﺳ ﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة‪ ،‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﺴ ﻠﻌﺔ أو اﻟﻀ ﻤﺎن‪ ،‬ﺳ ﻌﺮ اﻟﺼ ﺮف‬
‫اﻷﺟﻨﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻬﺮس اﻷﺳﻌﺎر أو اﻟﻨﺴﺐ‪ ،‬اﻟ ﺦ( ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻀ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻰ ﺣ ﺪث ﻣﺤ ﺪد ﻗ ﺪ ﻳﺤ ﺪث أو ﻗ ﺪ ﻻ ﻳﺤ ﺪث‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪derivative‬‬
‫اﻻﺷ ﺘﻘﺎق و‪ notional amount‬اﻟﻤﺒﻠ ﻎ اﻟﻤﺘﺼ ﻮر و‪ settlement amount‬ﻣﺒﻠ ﻎ اﻟﺘﺴ ﻮﻳﺔ و‪payment provision‬‬
‫ﺷﺮط اﻟﺪﻓﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻳﺮاد اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ ‪Unearned Interest Revenue‬‬

‫ﻟﻌﻘﻮد اﻳﺠﺎر رأس اﻟﻤﺎل‪ ،‬ﻟﻠﻤﺆﺟﺮﻳﻦ‪ ،‬اﻳﺮاد اﻟﻔﺎﺋﺪة ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ هﻮ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ دﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ )اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺪﻳﻦ( و اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺪﻓﻌﺎت اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺪﻧﻴﺎ )اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ اﺋﺘﻤﺎن(‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ gross investment in the lease‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر و ‪net investment in the‬‬
‫‪ lease‬اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‪.‬‬

‫اﻻﻳﺮاد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ ‪Unearned Revenue‬‬

‫ﻳﺴﺠﻞ اﻻﻳﺮاد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻜﺘﺴﺐ )اﻻﻳﺮاد اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻣﻘﺪﻣﺎ( آﻤﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻷﻧﻪ اﻟﺘﺰام ﻷداء ﺧﺪﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ و ﻳﻘﺮر‬
‫آﺪﺧﻞ ﻓﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺘﻲ اآﺘﺴﺐ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻳﻌﻨﻲ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻄﻠﺐ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ أﺧﺮى‪ .‬ﻣﻦ اﻷﻣﺜﻠﺔ ‪ ،‬ﻋﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻢ ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ ،‬اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﻘﺒﺾ‪ ،‬و اﻻﺷﺘﺮاآﺎت اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ ‪Unexpired Cost‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ هﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺳﺘﻨﺘﻬﻲ ﻓﻲ ﻓﺘﺮات ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ و ﺗﻜﻠﻒ )ﻣﻮاﻓﻘﺔ و ﻣﺨﺼﺼﺔ ﺑﺄﺳﻠﻮب ﻣﻨﻈﻢ و‬
‫ﻋﻘﻼﻧﻲ( ﺿﺪ ﻋﺎﺋﺪات اﻟﻔﺘﺮات اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ و‪ expenses‬اﻟﻤﺼﺎرﻳﻒ و ‪matching‬‬
‫‪ principle‬اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻤﻤﺎﺛﻞ و‪ expired cost‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﻬﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ ‪Unguaranteed Residual Value‬‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻀﻤﻮﻧﺔ ﻟﻌﻘﺪ اﻻﻳﺠﺎر هﻲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﺨﻤﻨﺔ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ اﻟﻤﺆﺟﺮة ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻓﺘﺮة اﻻﻳﺠﺎر‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻀﻤﻦ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ وﻻ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻃﺮف ﺛﺎﻟﺚ ﻏﻴﺮ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺟﺮ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ‬
‫‪ guaranteed residual value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ اﻟﻤﻀﻤﻮﻧﺔ‪.‬‬

‫اﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ‪Units-of-Production Depreciation‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﻳﺮﺑﻂ اﻻﺳﺘﻬﻼك ﺑﻘﺎﺑﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﺎج اﻟﻤﻘﺪرة ﻟﻸﺻﻞ و ﻳﻌﺒﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺴﻌﺮ ﻟﻜﻞ وﺣﺪة أو ﺳﺎﻋﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ straight-line depreciation‬اﻻﺳ ﺘﻬﻼك ﺑﺎﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ و ‪ sum-of-the-years-digits depreciation‬اﺳ ﺘﻬﻼك‬
‫ﻣﺠﻤﻮع أرﻗﺎم اﻟﺴﻨﻮات و‪ declining balance depreciation‬اﺳﺘﻬﻼك اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺤﻘﻘﺔ ‪Unrealized Gains and Losses‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺴﻮﻗﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺤﻘﻘﺔ هﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﺤ ﺪدة ﻓ ﻲ ﻋﻼﻣ ﺔ‪-‬اﻟ ﻰ اﻟﺴ ﻮق ﻟﻠﺴ ﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‪ .‬اذا‬
‫آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺤﻘﻘﺔ ﻟﺘﺠﺎرة اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺎﻣﻞ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ آﻤﻜﺎﺳ ﺐ وﺧﺴ ﺎﺋﺮ‬
‫ﻣﺤﻘﻘ ﺔ و ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ‪ .‬اذا آﺎﻧ ﺖ اﻟﻤﻜﺎﺳ ﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ ه ﻲ ﻟﻠﺴ ﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﻠﺒﻴ ﻊ‪ ،‬ﺗﺘﻀ ﻤﻦ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺳﺐ و اﻟﺨﺴ ﺎﺋﺮ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺤﻘﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺪﺧﻞ اﻟﺸ ﺎﻣﻞ اﻵﺧ ﺮ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ trading securities‬ﺗﺠ ﺎرة اﻟﺴ ﻨﺪات اﻟﻌﺎﻣ ﺔ و‬
‫‪ available-for-sale securities‬ﺳﻨﺪات ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻌﺘﺮف ﺑﻬﺎ ‪Unrecognized Prior Service Cost‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺴ ﺒﻘﺔ اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ه ﻲ ﺟ ﺰء ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﻤﺴ ﺒﻘﺔ اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﻳﻌﺘ ﺮف ﺑﻬ ﺎ ﺑﻌ ﺪ )ﻣﺴ ﺘﻬﻠﻜﺔ( ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻮﻇﻒ ﻓﻲ ﺻﺎف ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺪورﻳ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ net periodic pension cost‬ﺻ ﺎف ﺗﻜﻠﻔ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ‬
‫اﻟﺪورﻳ ﺔ و ‪ intangible pension asset‬أﺻ ﻞ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻠﻤ ﻮس و‪ prior service cost‬ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺨﺪﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺒﻘﺔ‪.‬‬

‫‪  69Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪ ‪Unrestricted Cash‬‬
‫ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪ ﻟﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ cash‬اﻟﻨﻘﺪ و ‪ restricted cash‬اﻟﻨﻘﺪ اﻟﻤﻘﻴﺪ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﻘﻴﺪة ‪Unrestricted Contribution‬‬

‫ﺗﻘ ﺮر اﻟﻮﻋ ﻮد اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺸ ﺮوﻃﺔ ﻟﻠﻤﺴ ﺎهﻤﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺴ ﺘﻘﺒﻞ آ ﺪﻋﻢ ﻣﺤ ﺪد )ﻳ ﺪل ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﻴﻴ ﺪ اﻟﻮﻗ ﺖ( ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻟﺤﺮآ ﺔ اﻟﻨﻘ ﺪ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻲ اﻟﻤﺨﻤﻦ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﺪل ﺣﺴﻢ ﻣﺘﻌﺎدل ﻣﻊ اﻷﺧﻄﺎر اﻟﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﺣﺘﻰ اذا آﺎن اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻏﻴﺮ ﻣﻘﻴ ﺪ‪ .‬ﻣﺜ ﺎل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻤﻼﺋﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻮﻋﻮد اﻟﻘﺼﻴﺮة اﻷﻣ ﺪ اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ ﻣ ﻦ ﻧﺸ ﺎﻃﺎت ﺟﻤ ﻊ اﻟﺘﺒﺮﻋ ﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﺳ ﻴﻜﻮن ﻧﺴ ﺒﺔ اﻟﺘﺤﺼ ﻴﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺤﻤﻼت اﻟﻤﺎﺿﻴﺔ‪ .‬اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻮﻋﻮد اﻟﻐﻴ ﺮ ﻣﺸ ﺮوﻃﺔ ﻣﺘﻮﻗﻌ ﺔ اﻟﺠﻤ ﻊ أو اﻟ ﺪﻓﻊ ﻓ ﻲ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ ﺳ ﻨﺔ واﺣ ﺪة‪ ،‬ﻗ ﺪ ﻳ ﺘﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻬﺎ ﺑﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﻤﺎ أن ذﻟﻚ اﻟﻤﺒﻠﻎ هﻮ ﺗﺨﻤﻴﻦ ﻣﻌﻘﻮل ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ restricted contribution‬اﻟﻤﺴ ﺎهﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﻴﺪة‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪة ‪Unrestricted Net Assets‬‬

‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻤﺜﻞ اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﻴﺰاﻧﻴ ﺔ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴ ﺎن اﻟﺤﻜ ﻮﻣﻲ ﺑﻌ ﺪ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓ ﻲ اﻷﺻ ﻮل اﻟﺮأﺳ ﻤﺎﻟﻴﺔ و اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة‪ .‬ﻳﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻌ ﻴﻦ ه ﺬﻩ اﻷﺻ ﻮل داﺧﻠﻴ ﺎ‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﻳﻌﻨ ﻲ أﻧﻬ ﺎ ﺗﺤ ﺖ‬
‫ﺳﻴﻄﺮة اﻹدارة و ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ أو إزاﻟﺘﻬﺎ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺮﺿﻰ اﻟﻘﻴﻮد أو ﺗﻨﻬﻰ أو ﺗﻨﺘﻬﻲ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ net assets‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫و‪ restricted net assets‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة و‪ net assets invested in capital assets‬اﻷﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮة ﻓﻲ اﻷﺻﻮل اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﻘﻴﺪة ‪Unrestricted Net Assets‬‬

‫ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﻼرﺑﺤﻴ ﺔ‪ ،‬ﺗﻜ ﻮن اﻟﻸﺻ ﻮل اﻟﺼ ﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﻘﻴ ﺪة ﻣﺘ ﻮﻓﺮة ﻟﺘﻤﻮﻳ ﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻤﻌﻴﻨ ﺔ‪ ،‬و ﻗ ﺪ ﺗﻨﻔ ﻖ‬
‫ﺑﺤﺮﻳﺔ اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﺤﺎآﻢ‪ .‬هﻲ أﺻﻮل ﺻ ﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻘﻴ ﺪة ﺑﺸ ﻜﻞ داﺋ ﻢ أو ﻣﻘﻴ ﺪة ﺑﺸ ﻜﻞ ﻣﺆﻗ ﺖ ﺑﺎﻻﺷ ﺘﺮاﻃﺎت اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﻤﺘﺒﺮع‪ .‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺼﻨﺎدﻳﻖ اﻟﻤﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺠﻨﺔ داﺧﻠﻴﺎ ﻏﻴ ﺮ ﻣﻘﻴ ﺪة‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ temporarily restricted net assets‬واﻷﺻ ﻮل‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﻣﺆﻗﺘﺎ و‪ permanently restricted net assets‬اﻷﺻﻮل اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ اﻟﻤﻘﻴﺪة ﺑﺸﻜﻞ داﺋﻢ‪.‬‬

‫اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻤﻔﻴﺪة ‪Useful Life‬‬

‫اﻟﺤﻴﺎة اﻟﻤﻔﻴﺪة هﻲ اﻟﻔﺘﺮة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻓﻴﻬﺎ ﺳﺘﺴﺘﻬﻠﻚ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﺻﻞ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ salvage value‬ﻗﻴﻤﺔ اﻹﻧﻘﺎذ‪.‬‬

‫ﻋﻼوة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ‪Valuation Allowance‬‬

‫ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺮف ﻋﻼوة اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﺟﺰء ﻣ ﻦ أو آ ﻞ أﺻ ﻞ اﻟﻀ ﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟ ﻞ ﻋﻠ ﻰ اﻷﻏﻠ ﺐ ﻟ ﻦ‬
‫ﻳﺤﻮل‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ deferred tax asset‬أﺻﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺟﻞ‪.‬‬

‫ﻗﻮة اﻟﺨﻼف ‪Variance Power‬‬

‫ﻗ ﻮة اﻟﺨ ﻼف ه ﻲ اﻟﻘ ﺪرة ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﻌﻤﺎل اﻷﺻ ﻮل ﺑ ﺄي ﻃﺮﻳﻘ ﺔ ﺗﺠ ﺪهﺎ اﻟﻤﻨﻈﻤ ﺔ اﻟﻼرﺑﺤﻴ ﺔ ﻣﻼﺋﻤ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪agency‬‬
‫‪ transaction‬ﺻﻔﻘﺔ وآﺎﻟﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﺘﺤﻘﻘﻴﺔ ‪Verifiability‬‬
‫اذا آﺎﻧﺖ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺛﺒﺎت )هﺎدﻓﺔ(‪ ،‬ﻳﻌﻨﻲ أن ﻧﻔﺲ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻗﺪ ﺗﻨﺴﺦ ﺑﻨﻔﺲ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻘﻴﺎس )وه ﻮ ﻣﺼ ﺪر اﻟﻘﻠ ﻖ اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‬
‫ﻟﻤ ﺪﻗﻘﻲ اﻟﺒﻴﺎﻧ ﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ reliability‬اﻻﻋﺘﻤﺎدﻳ ﺔ و‪ neutrality‬اﻟﺤﻴ ﺎد و ‪representational‬‬
‫‪ faithfulness‬اﻻﺧﻼص اﻟﺘﻤﺜﻴﻠﻲ‪.‬‬

‫‪  70Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻘﺮرة ‪Vested Benefits‬‬
‫اﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﻘ ﺮرة ه ﻲ ﻣﻨ ﺎﻓﻊ ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﺘﻤ ﻲ )ﺗﻘ ﺮر( ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﻮﻇﻔﻴﻦ اﻟ ﺬﻳﻦ آﺴ ﺒﻮا ﻣﻨ ﺎﻓﻌﻬﻢ ﺑﺴ ﺒﺐ‬
‫وﺻﻮﻟﻬﻢ اﻟﻰ ﺳﻦ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ و\أو ﺑﺎﻟﻌﻜﺲ اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺠﻤﻌﻮن ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت ﺧﻄ ﺔ راﺗ ﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋ ﺪ اﻟﻔﺮﻳ ﺪة )ﻣﻘ ﺮرة ﺑﺎﻟﻜﺎﻣ ﻞ ﺑﻌ ﺪ ‪ 5‬ﺳ ﻨﻮات‬
‫ﺧﺪﻣﺔ ﻓﻘﻂ(‪ .‬ﺗﻘﺮر اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺳﻮاء ﺗﻘﺎﻋﺪ ذﻟﻚ اﻟﺸﺨﺺ ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻴﻘﺔ أم ﻻ‪ ،‬و ﻟﻴﺴﻮا ﻣﺘﺄآﺪﻳﻦ ﻣ ﻦ اﻟﺒﻘ ﺎء ﻓ ﻲ ﺧﺪﻣ ﺔ ﺻ ﺎﺣﺐ اﻟﻌﻤ ﻞ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺧﻄﻂ راﺗﺐ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ ﻣﺎﻻ ﻳﺘﺮك ﻓﻲ اﻟﺨﻄﺔ ﺣﺘﻰ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪.‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺼﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ ‪Voluntary Health and Welfare Organizations‬‬

‫ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴ ﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴ ﺔ ﺗﺘﻀ ﻤﻦ ﻣﻨﻈﻤ ﺎت ﻟﻠﻜﻔﻴﻔ ﻴﻦ‪ ،‬ﺟﻤﻌﻴ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ اﻟﻌﻘﻠﻴ ﺔ‪ ،‬ﺟ ﻴﺶ اﻟﺨ ﻼص‪ ،‬و ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ‬
‫أﺧﺮى ﻣﻦ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ‪ .‬اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻓﻲ اﻷﺻﻞ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎهﻤﺎت و اﻟﺘﻲ ﺗ ﺰود اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﺘ ﻲ ﻟ ﻢ ﺗﻤ ﻮل اﻟ ﻰ أي‬
‫درﺟﺔ ﻋﻈﻴﻤﺔ ﻣﻦ أي ﻣﺼﺪر ﺁﺧﺮ و اﻟﺘ ﻲ ﺗﻨﻔ ﻊ ﺻ ﺤﺔ و رﻓﺎهﻴ ﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤ ﻊ ه ﻲ ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻟﺼ ﺤﺔ و اﻟﺮﻓﺎهﻴ ﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ‬
‫أﻳﻀ ﺎ ‪ colleges and universities‬اﻟﻜﻠﻴ ﺎت و اﻟﺠﺎﻣﻌ ﺎت و‪ foundations‬اﻟﻤﺆﺳﺴ ﺎت و ‪health care‬‬
‫‪ organizations‬ﻣﻨﻈﻤﺎت اﻟﺮﻋﺎﻳﺔ اﻟﺼﺤﻴﺔ و‪ not-for-profit organizations‬اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ ‪Voluntary Non-Exchange Transactions‬‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟﺔ اﻟﻄﻮﻋﻴﺔ هﻲ ﺣﺎﻻت ﺗﺴﺘﻠﻢ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ اﻟﻤﺼﺎدر و ﻻ ﺗﺰود ﺑﻘﻴﻤ ﺔ ﻣﺴ ﺎوﻳﺔ )ﻣ ﻨﺢ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪derived‬‬
‫‪ tax revenues‬ﻋﺎﺋ ﺪات اﻟﻀ ﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺸ ﺘﻘﺔ و‪ imposed non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت ﻏﻴ ﺮ اﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻔﺮوﺿ ﺔ و‪ government mandated non-exchange transactions‬اﻟﻌﻤﻠﻴ ﺎت اﻟﻤﺒﺎدﻟ ﺔ اﻟﻤﻔﻮﺿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻗﺒ ﻞ‬
‫اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ‪Weighed Average Method‬‬

‫ﺗﺤﺖ أﺳﻠﻮب اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬ﻓ ﻲ ﻧﻬﺎﻳ ﺔ اﻟﻔﺘ ﺮة‪ ،‬اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ ﻟﻜ ﻞ ﺑﻨ ﺪ ﻓ ﻲ اﻟﺠ ﺮد ه ﻲ اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤ ﺮﺟﺢ‬
‫ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ آﻞ اﻟﺒﻨﻮد ﻓﻲ اﻟﺠﺮد‪ .‬ﻳﺤﺪد اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻜﻠﻴ ﺔ ﻟﻠﺠ ﺮد اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮ ﺑﻌ ﺪد اﻟﻮﺣ ﺪات اﻟﻜﻠ ﻲ ﻟﻠﺠ ﺮد اﻟﻤﺘ ﻮﻓﺮ‪،‬‬
‫ﻣﺘﺬآﺮﻳﻦ أن ﺑﻀ ﺎﻋﺔ أول اﻟﻤ ﺪة ﻣﺘﻀ ﻤﻨﺔ ﻓ ﻲ آ ﻼ اﻟﻤﺠ ﺎﻣﻴﻊ‪ .‬ه ﺬا اﻷﺳ ﻠﻮب ﻣﻨﺎﺳ ﺐ ﺟ ﺪا ﻟﻠﻤﻨﺘﺠ ﺎت اﻟﻤﺘﺠﺎﻧﺴ ﺔ و ﻧﻈ ﺎم اﻟﺠ ﺮد‬
‫اﻟ ﺪوري‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ specific identification method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻤﻴﻴ ﺰ اﻟﻤﺤ ﺪد و‪ FIFO method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟ ﻮارد‬
‫أوﻻ ﻳﺼ ﺮف أوﻻ و‪ moving average method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟﻤﻌ ﺪل اﻟﻤﺘﺤ ﺮك و‪ FIFO method‬أﺳ ﻠﻮب اﻟ ﻮارد أوﻻ‬
‫ﻳﺼﺮف أوﻻ ‪.‬‬

‫ﻋﺪد اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ‪Weighted Average Number of Common Shares‬‬
‫‪Outstanding‬‬
‫ﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻌﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة هﻲ ﻣﺘﻮﺳﻂ )ﻣﻌﺪل( اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺤﻘﺔ‬
‫و ﻳﻔﺘﺮض أن ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﻣﻜﺎﺳﺐ آﻞ ﺳﻬﻢ‪ .‬اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ أو اﻟﻤﻜﺘﺴ ﺒﺔ ﺛﺎﻧﻴ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة )ﺿ ﻤﻦ ذﻟ ﻚ‬
‫اﻷﺳ ﻬﻢ اﻟﻤﺴ ﺘﺮدة( ﻳﺠ ﺐ أن ﺗ ﺮﺟﺢ ﻟﻠﺠ ﺰء ﻓ ﻲ ﻓﺘ ﺮة اﺳ ﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ basic earnings per share‬اﻷﻳ ﺮادات‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺳﻬﻢ و‪ income available to common sharaholders‬اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﻮﻓﺮ ﻟﺤﻤﻠﺔ اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻌﺎدﻳﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺮﺟﺢ ﻟﻼﻧﻔﺎق اﻟﻤﺘﺮاآﻢ ‪Weighted Average of Accumulated Expenditures‬‬

‫ﺗﺤﺪد اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺘ ﻲ ﺳﺘﺮﺳ ﻤﻞ ﻟﻔﺘ ﺮة ﻣﻌﻴﻨ ﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴ ﻖ ﺳ ﻌﺮ ﻓﺎﺋ ﺪة ﻟﻤﻌ ﺪل ﻣﺒﻠ ﻎ اﻻﻧﻔﺎﻗ ﺎت اﻟﻤﺘﺠﻤﻌ ﺔ ﻟﻸﺻ ﻞ اﻟﺘ ﺄهﻴﻠﻲ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺘ ﺮة‬
‫)اﻟﻤﻌﺮوﻓ ﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺘﺠﻨﺒ ﺔ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ construction period interest‬ﻓﺎﺋ ﺪة ﻓﺘ ﺮة اﻟﺒﻨ ﺎء و ‪capitalization of‬‬
‫‪ interest period‬رﺳﻤﻠﺔ ﻓﺘﺮة اﻟﻔﺎﺋﺪة‪.‬‬

‫ﻣﻊ ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع ‪With Recourse‬‬

‫إذا آﺎﻧﺖ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻣﻊ ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع‪ ،‬اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻟﺪﻳﻪ اﻟﺨﻴﺎر ﻓﻲ إﻋ ﺎدة ﺑﻴ ﻊ أي ﻣﺴ ﺘﺤﻘﺎت ﻏﻴ ﺮ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼ ﻴﻞ اﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺤﻮل اﻷﺻﻠﻲ‪ .‬إذا آﺎﻧﺖ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ ﻣﻊ ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع‪ ،‬هﻨﺎك ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﺎن ﻣﺤﺘﻤﻠﺘﺎن‪ .‬ﻗﺪ ﻳﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﺤﻮﻳ ﻞ اﻣ ﺎ ﺑﻴ ﻊ أو‬
‫اﻗﺘ ﺮاض )ﻣ ﻊ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ آﻀ ﻤﺎن إﺿ ﺎﻓﻲ(‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ factoring of accounts receivable‬ﺑﻴ ﻊ دﻳ ﻮن‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ و‪ pledging of accounts receivable‬ره ﻦ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ و‪ without recourse‬ﺑ ﺪون ﺣ ﻖ‬
‫اﻟﺮﺟﻮع‪.‬‬

‫‪  71Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬

 ‫ﺑﺪون ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع ‪Without Recourse‬‬
‫إذا آﺎﻧ ﺖ ﻣﻬﻤ ﺔ اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ ﺑ ﺪون ﺣ ﻖ اﻟﺮﺟ ﻮع‪ ،‬ﻳﻔﺘ ﺮض اﻟﺸ ﺨﺺ اﻟﻤﺤ ﻮل اﻟﻴ ﻪ )اﻟﻌﺎﻣ ﻞ( ﺧﻄ ﺮ أي ﺧﺴ ﺎﺋﺮ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت‪ .‬إذا آﺎن اﻟﻮآﻴﻞ ﻏﻴﺮ ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺼﻴﻞ آﻞ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗﻤﻠﻚ ﺣﻖ اﻟﺮﺟ ﻮع ﺿ ﺪ اﻟﻤﺤ ﻮل‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ‬
‫‪ factoring of accounts receivable‬ﺑﻴ ﻊ دﻳ ﻮن اﻟﺤﺴ ﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨ ﺔ و‪ pledging of accounts receivable‬ره ﻦ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺪﻳﻨﺔ و‪ with recourse‬ﻣﻊ ﺣﻖ اﻟﺮﺟﻮع ‪.‬‬

‫اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ ‪Working Capital‬‬

‫اﻟﺮأﺳﻤﺎل اﻟﻌﺎﻣﻞ هﻮ اﻷﺻﻮل اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ ﻧ ﺎﻗﺺ اﻟﻤﺴ ﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ‪ .‬اﻧﻈ ﺮ أﻳﻀ ﺎ ‪ current ratio‬اﻟﻨﺴ ﺒﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴ ﺔ و ‪current‬‬
‫‪ liabilities‬اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﺼﻔﺮي ﻟﺤﺎﻣﻠﻪ ‪Zero Coupon Bond‬‬

‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﺼﻔﺮي ﻟﺤﺎﻣﻠﻪ )اﻟﻤﻌﺮوف أﻳﻀﺎ ﺑﺴﻨﺪ اﻟﺨﺼﻢ اﻟﻌﻤﻴﻖ( هﻮ ﺳﻨﺪ ﻣﺒﺎع ﺑﺪون ﻓﺎﺋﺪة ﻣﺒﻴﻨﺔ و ﻟﻜ ﻦ ﺑﺤﺴ ﻢ و ﻳﻌ ﻮض ﺑﺎﻟﻘﻴﻤ ﺔ‬
‫اﻻﺳﻤﻴﺔ‪ .‬اﻧﻈﺮ أﻳﻀﺎ ‪ stated interest rate‬ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﻤﺒﻴﻦ و‪ face value‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺳﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪  72Page  ‬‬ ‫‪2009 Becker Professional Education/Morgan International. All rights reserved‬‬