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2017
퇴직연금
세무안내서

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 Contents
1 소득세 과세 체계
1. 과세소득의 범위
2. 과세 원칙 : 종합과세
11
11
2 퇴직소득세의 특징
1. 퇴직소득의 범위
2. 현실적인 퇴직
15
15
3 연금수령 과세 체계
1. 연금소득 과세 체계
2. 일반적인 연금수령
23
24
2017 퇴직연금 세무안내서

3. 분류과세와 분리과세 11 3. 퇴직소득세의 계산 방식 16 3. 의료 목적 또는 부득이한 인출의 요건 25

4. 소득세 과세 체계 및 종류 12 4. 퇴직급여를 미리 지급받은 경우 : 중간정산 20 4. 배우자의 연금승계 시 납세의무 승계 26
5. 연금계좌의 인출 순서 27
5. 종합소득세 계산 방식 13
6. 연금소득 과세 방법 28
7. 연금소득세의 계산 방식 29

4 연금외수령 과세 체계
1. 연금외수령
2. 소득원천별 과세 체계
33
34
5 임원 퇴직금
1. 임원에 관한 규정  37
2. 법인세법상 임원퇴직금 한도액(법령 §44④⑤)  37
6 원천징수의 절차
1. 퇴직금 제도 
2. 확정급여형 퇴직연금제도 
43
44
3. 이연퇴직소득의 과세 방법 35 3. 소득세법상 임원퇴직금 한도액(소득세법 §22③ 38 3. 확정기여형 퇴직연금제도  44
4. 임원 퇴직소득 한도액 계산 순서 39 4. 개인형 퇴직연금제도  46
 퇴직연금 과세 체계
단계별 퇴직연금 과세 체계

적립 단계 운용 단계 수령 단계

연금외수령 (중도인출, 일시금 수령 등) 연금수령

소득원천 소득원천 소득원천 소득원천

연금소득세
사용자 부담금, 사용자 부담금,
사용자 부담금 과세이연 운용 수익 과세이연 퇴직소득세 (퇴직소득세의
운용수익 운용수익
70% 분리과세)

세액공제 받지 과세제외 세액공제 받지 과세제외

않은 납입금 (이중과세 방지) 않은 납입금 (이중과세 방지)

연금소득세(1,200만원 이하
최대 연 700만원 세액공제 받은 기타소득세 세액공제 받은
근로자 납입금 운용 수익 과세이연 선택적 분리과세, 1,200만원
세액공제 납입금, 운용수익 (16.5% 분리과세) 납입금, 운용수익
초과 무조건 종합과세)

퇴직연금 계좌에 납입되는 돈은 소득원천에 따라 퇴직연금 계좌의 적립금이 운용되어 발생되는 퇴직연금의 수령 단계에서 ‘연금외수령’이란 계좌 퇴직연금이 주는 혜택을 누리기 위해서는 적립금을

사용자(회사)가 부담하는 법정부담금인 ‘사용자 부 ‘운용 수익’에 대한 세금은 과세이연되어 연금계좌 에서 연금으로 수령하지 않고, 일시금 또는 중도 인 연금으로 수령하여야 합니다.

담금’과 퇴직연금 가입자가 추가적으로 납입하는 에서 인출할 때까지 미뤄집니다. 출 등으로 적립금을 인출하는 것을 말합니다. 적립금을 연금으로 수령할 때 역시 소득원천에 따라

‘근로자 납입금’으로 나뉘어 집니다. 퇴직연금의 적립 단계 및 운용 단계에서 주어진 사용자 부담금은 연금소득세가 적용되어 퇴직소득

사용자가 근로자퇴직급여보장법에 따라 지출하는 세제혜택은 적립금을 연금으로 수령한다는 조건 세의 70%를 납부하면 됩니다.

부담금은 전액 손금에 산입되며, 근로자는 사용자 하에 주어진 것이기 때문에, ‘연금외수령’을 할 경우 근로자 납입금 중 세액공제 받은 납입금 및 운용

부담금에서 발생되는 모든 세금은 과세이연 받아 기존에 받은 세제혜택에 준하는 불이익이 따릅니다. 과정에서 발생한 수익에 대해서는 연금소득세가

연금계좌에서 인출 시까지 과세되지 않습니다. 적립금을 ‘연금외수령’하게 되면 소득원천에 따라 적용되어, 1,200만원 이하일 경우에는 분리과세를

근로자는 연금계좌(IRP, DC, 연금저축)에 연간 1,800 다르게 과세됩니다. 선택할 수 있으며 세율은 아래 표와 같습니다.

만원 까지 저축할 수 있으며, 퇴직연금계좌(IRP, 사용자 부담금에 대해서는 퇴직소득세가 부과되며,

연금수령 해당 연령 적용세율
DC)의 세액공제 한도는 최대 연 700만원입니다. 근로자 납입금 중 세액공제를 받은 납입금 및 운용 70세 미만 5.5%
(단, 연금저축과 합산하여 연 700만원을 세액공제 수익에 대해서는 기타소득세 16.5%가 분리과세 되 70세 이상 80세 미만 4.4%

하기 때문에 연금저축계좌의 적립금도 고려하여야 며, 세액공제를 받지 않은 납입금에 대해서는 과세 80세 이상 3.3%

*1,200만원을 초과할 경우 종합소득으로 합산과세됩니다.

합니다.) 되지 않습니다.

4 5
 퇴직연금 과세 체계
퇴직연금(DC형, 개인형 IRP) 추가납입 세제혜택 놓치지 마세요! 연금 수령 vs 일시금 수령 그것이 문제로다!

•근로자가 퇴직연금계좌(DC형 또는 개인형 IRP)에 저축하면, 연 700만원의 한도로 세액 공 •퇴직급여를 연금계좌에서 일시금으로 수령하지 않고, 연금으로 수령하는 경우 일시금
제가 가능합니다.(단, 연금저축에 가입되어 있는 경우에는 연금저축과 퇴직연금을 합하여 수령 대비 30%의 세액을 경감해 줍니다. 또한, 발생된 세금은 연금을 수령하는 동안 분할
연 700만원 까지 세액공제 가능하기 때문에 한도 확인이 필요합니다. 아래 표에서 연금저 납부할 수 있습니다.
축과 퇴직연금에 납입하는 금액에 따라 달라지는 최대 세액공제 한도를 확인하세요.

퇴직금을 연금으로 수령하면 일시금 보다 30%의 세액 경감

세액공제 금액
(단위 : 만원)
구분 연금저축 퇴직연금 세액공제 가능 금액
Case 1 0 700 700

Case 2 100 600 700

Case 3 200 500 700

Case 4 300 400 700

Case 5 400 300 700

Case 6 500 200 600

Case 7 700 0 400

•세액공제 한도인 연 700만원까지, 총급여 5,500만원 이하(종합소득 4천만원 이하)인
근로자는 공제율 16.5%(지방소득세 포함)가 적용되어 최대 115만 5천원을 받을 수 있고,
총급여가 5,500만원을 초과하는 근로자의 경우 13.2%의 세액공제율이 적용되어 최대 92
이연퇴직소득세 × 일시금 수령액/ 이연퇴직소득세 × 연금 수령액/
이연퇴직소득  이연퇴직소득 ×70%
퇴직금을 IRP계좌로 이체하면 퇴직소득세를 과세이연 받고 운용하다가 향후 일시금 또는 연금 수령을 선택 시

연금을 선택하면 30% 세액 경감

만 4천원을 공제 받을 수 있습니다.

예) 퇴직금이 1억, 퇴직소득세 실효세율 3.55%일 때, 일시금 수령 시 355만원을 모두 내야 하지만, 10년간 연금

수령을 선택하면 355만원×70% =249만원을 10년에 나누어 24만9천원씩 납부하면 된다.

※ 연 700만원 세액공제 신청 시

총급여 5,500만원 초과 총급여 5,500만원 이하

700만원 × 13.2% 700만원 × 16.5%

92만4천원 공제 115만5천원 공제

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 퇴직연금 과세 체계
적립금 중도인출, 신중히 고민하고 결정하세요!

•퇴직연금은 적립과 운용 단계에서 세제 혜택이 많은 만큼, 일반적인 연금 수령 요건(55세

이후 등)을 충족하지 못하고 중간에 자금을 인출하는 경우에 불이익이 발생합니다.

•중도인출 시, 세금은 얼마나 내야 하나요?

퇴직연금을 중도에 인출하는 경우, 아래에 해당하는 부득이한 사유가 인정되는 경우에는 연금소득세가

적용되어, 근로자 납입금 및 운용 수익에 대해서는 5.5%로 저율 분리과세 됩니다..

부득이한 인출의 요건 등(소득세법 시행령 제20조의 2)

➊ 천재·지변
➋ 가입자의 사망 또는 해외이주
➌ 가입자 또는 그 부양가족의 질병·부상에 따라 3개월 이상 요양 필요한 경우
➍ 가입자가 「채무자회생 및 파산에 관한 법률」에 따른 파산의 선고 또는 개인회생절차개시의 결정을
받는 경우
➎ 연금계좌취급자의 영업정지, 영업 인·허가 취소, 해산결의 또는 파산선고

하지만, 부득이한 사유가 인정되지 못한 중도인출은 소득원천별로 사용자 부담금은 퇴직소득세가,

근로자 납입금 및 운용 수익은 기타소득세 16.5%의 세율이 적용됩니다.

2017 퇴직연금 세무안내서

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 소득세 과세 체계
1
1
2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

소득세 과세 체계

퇴직소득세의 특징
1 과세소득의 범위
•현행 「소득세법」은 과세소득을 이자소득 · 배당소득 · 사업소득 · 근로소득 · 연금소득 ·
기타소득 · 퇴직소득 · 양도소득의 8가지로 구분하여 열거한 소득에 대해서만 소득세를
부과합니다.
소득세 과세 체계 •다만, 예외적으로 이자소득 · 배당소득의 경우에는 법령에 열거되지 않은 소득이라도

연금수령 과세 체계
유사한 소득에 대하여는 과세대상으로 규정합니다.

2 과세 원칙 : 종합과세
•‘종합과세’란 퇴직소득 · 양도소득을 제외한 6가지 소득을 그 종류에 관계없이 일정한
기간을 단위로 모두 합산하여 과세하는 방식입니다.

연금외수령 과세 체계
•「소득세법」 은 원칙적으로 종합과세를 채택하고 있습니다.
•즉, 이자소득 · 배당소득 · 사업소득 · 근로소득 · 연금소득 · 기타소득에 대해서는 한 사람에
대해(人別) 종합하여 과세합니다.

3 분류과세와 분리과세
•분류과세 : 「소득세법」 상 개인소득을 크게 종합소득, 퇴직소득, 양도소득 3가지로 구분

임원 퇴직금
하여 각각 별도로 과세하는 방식입니다.
•분리과세 : 종합소득 중 법에서 규정한 특정소득에 대하여는 종합소득에서 분리하여
1. 과세소득의 범위 11 소득의 지급자가 원천징수하고 과세를 종결하는 방식입니다.
2. 과세 원칙 : 종합과세 11
3. 분류과세와 분리과세 11

원천징수의 절차
4. 소득세 과세 체계 및 종류 12
5. 종합소득세 계산 방식 13

10 11
 소득세 과세 체계
4 소득세 과세 체계 및 종류 5 종합소득세 계산 방식

•소득세 부과의 기본원칙은 소득을 합산하여 과세하는 종합과세입니다. 그러나 퇴직

➊ 사업소득
소득세와 양도소득세는 분류과세합니다.
➋ 근로소득
•소득세는 종합과세를 원칙으로 하지만, 일부 특정한 소득금액은 정책적인 이유에서 ➌ 기타소득
종합과세표준에 합산되지 않고 분리되어 과세되는데 이를 분리과세라 합니다. ➍ 연금소득

퇴직소득세의 특징
➎ 금융소득(이자소득 + 배당소득) : 2천만원 초과 시 종합과세주)
종합소득
주) 2천만원 이하의 이자·배당소득의 합계액은 원천징수세율에 의해 산출 세액을

소득세 과세 체계 계산함으로 실질적으로 분리과세

종합소득 ➊ ~ ➎ 총 합계금액

소득세

연금수령 과세 체계
( - ) 소득공제 특별공제, 인적공제

분류과세
ⓐ 금융소득 기준금액(2,000만원)
종합소득세 퇴직소득세 양도소득세 과세표준 ⓑ 2,000만원 초과 금융소득 + 금융소득 이외의 종합소득 – 금융공제

ⓐ 원천징수 세율 14% 적용

연금외수령 과세 체계
분리과세
ⓑ 종합과세 세율 적용

이자소득 배당소득 근로소득 사업소득 연금소득 기타소득 과세표준 기본세율

1,200만원 이하 과세표준 × 6%

1,200만원 초과
이자소득 예금, 신탁, 채권, 대출 등의 이자 72만원 + (과세표준 - 1,200만원) × 15%
( × ) 세율 ~4,600만원 이하

임원 퇴직금
배당소득 주식에 대하여 받는 배당 또는 분배금
4,600만원 초과
582만원 + (과세표준 - 4,600만원) × 24%
사업소득 사업으로부터 발생한 소득 ~8,800만원 이하
종합소득
근로소득 근로 제공의 대가로 받는 급여, 상여금 등 8,800만원 초과
1,590만원 + (과세표준 - 8,800만원) × 35%
~1억5천만원 이하
연금소득 연금소득
1억5천만원 초과 3,760만원 + (과세표준 - 1억5천만원) × 38%

원천징수의 절차
기타소득 상금, 복권, 강연료 등

퇴직소득 퇴직금, 명예퇴직수당, 단체퇴직보험금 등

산출 세액
양도소득 자산의 양도로 인하여 발생하는 소득

12 13
 소득세 과세 체계
2
2
2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

퇴직소득세의 특징

퇴직소득세의 특징
1 퇴직소득의 범위
•퇴직소득이란 해당 과세기간에 발생한 다음의 소득을 의미합니다.

➊ 공적연금 관련법에 따라 받는 일시금

➋ 사용자 부담금을 기초로 하여 현실적인 퇴직을 원인으로 지급받는 소득

퇴직소득세의 특징 ➌ 위 ①의 소득을 지급하는 자가 퇴직소득의 일부 또는 전부를 지연하여 지급하면서 지연지급에

연금수령 과세 체계
대한 이자를 함께 지급하는 경우 해당 이자
➍ 「과학기술인공제회법」 §16①3호에 따라 지급받는 과학기술발전장려금
➎ 「건설근로자의 고용개선 등에 관한 법률」 §14에 따라 지급받는 퇴직공제금

•퇴직급여의 퇴직소득 범위는 사용자 부담금을 기초로 하여 지급받는 소득을 원천으로

하고, 현실적인 퇴직을 원인으로 근로자가 지급받는 소득입니다.

연금외수령 과세 체계
2 현실적인 퇴직
•일반적으로 퇴직을 하면 퇴직급여를 실제로 지급받는 것과 상관없이 현실적인 퇴직
으로 보고 퇴직 처리를 하여야 합니다.
단, 아래와 같은 사유로 퇴직을 하는 경우에는 퇴직급여를 실제로 지급받지 아니한
경우 현실적인 퇴직으로 보지 않을 수 있으므로 퇴직 처리를 하지 않아도 됩니다. 하지

임원 퇴직금
만, 아래의 사유가 발생한 경우 퇴직급여를 지급받은 경우에는 당연히 현실적인 퇴직이
됨을 유의하여야 합니다.

1. 퇴직소득의 범위 15 ➊ 종업원이 임원이 된 경우

2. 현실적인 퇴직 15 ➋ 합병·분할 등 조직변경, 사업양도, 직·간접으로 출자관계에 있는 법인으로의 전출 또는 동일한 사업자가

원천징수의 절차
3. 퇴직소득세의 계산 방식 15 경영하는 다른 사업장으로의 전출이 이루어진 경우

4. 퇴직급여를 미리 지급받은 경우 : 중간정산 20 ➌ 법인의 상근임원이 비상근임원이 된 경우

14 15
 소득세 과세 체계
3 퇴직소득세의 계산 방식 1) 퇴직소득 산출 세액

종전(’16~’19까지 유효) 개정
퇴직일이 속하는 과세기간 퇴직소득 산출 세액

퇴직소득금액 = 퇴직급여 퇴직소득금액 = 퇴직급여 종전규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 80% +

2016. 1. 1.부터 2016.12.31까지
개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 20%
( - ) 근속 연수 공제

퇴직소득세의 특징
( - ) 정률공제(퇴직급여액×40%)
종전규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 60% +
( - ) 근속 연수 공제 2017. 1. 1.부터 2017.12.31.까지
과세표준 개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 40%
종전규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 40% +
’12년 이전 과세표준 ’13년 이후 과세표준 (÷) 근속 연수 ( × ) 12 2018. 1. 1.부터 2018.12.31까지
개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 60%
( ÷ ) 근속 연수
1)
(÷) 근속 연수 ( × ) 5 환산 급여 종전규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 20% +
2019. 1. 1.부터 2019.12.31까지
( - ) 차등공제2) 개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 ⅹ 80%
1배수 5배수
2020. 1. 1. 이후 개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액

연금수령 과세 체계
연분연승 과세표준 연분연승 과세표준 과세표준

( × ) 종합소득세율 ( × ) 종합소득세율 ( × ) 종합소득세율

연평균 산출 세액 연평균 산출 세액 연평균 산출 세액

( × ) 근속년수 ( × ) 근속년수 (÷) 5 ( × ) 근속년수 (÷) 12

퇴직소득 산출 세액 퇴직소득 산출 세액

연금외수령 과세 체계
1 근속 연수 공제 2 차등 공제
근속 연수 공제액 환산 급여 공제액

5년 이하 30만원 × 근속 연수 8백만원이하 환산급여의 100%

5년 초과 7천만원이하 800만원 + (800만원 초과분의 60%)

150만원 + 50만원 × (근속 연수 - 5년)
10년이하
1억원이하 4,520만원 + (7천만원 초과분의 55%)

임원 퇴직금
10년초과
400만원 + 80만원 × (근속 연수 - 10년) 3억원이하 6,170만원 + (1억원 초과분의 45%)
20년이하

20년초과 1,200만원 + 120만원 × (근속 연수 - 20년) 3억원초과 15,170만원 + (3억원 초과분의 35%)

원천징수의 절차
정률공제? 연분연승?

정률공제 : 모든 퇴직자에게 일정 비율 공제 후 과세하는 체계

연분연승 : 1년 이상 장기에 걸쳐 발생된 퇴직소득이 일시에 과세될 경우 동시점의 다른 소득과 종합 합산하여
누진과세하면 세부담이 과중되므로 이를 해소하기 위해 마련된 세부담 조정안

16 17
 소득세 과세 체계
종전규정 퇴직소득 산출 세액 계산 2015년 개정규정에 따른 퇴직소득 산출 세액 계산

Example Example

2013년 1월 1일에 입사하여 2016년 10월 31일에 퇴사하여(근속 연수 3년 10개월) 퇴직소득 2013년 1월 1일에 입사하여 2016년 10월 31일에 퇴사하여(근속 연수 3년 10개월) 퇴직소득
금액은 2천만원이다. 퇴직소득 산출 세액은? 금액은 2천만원이다. 퇴직소득 산출 세액은?

퇴직소득세의 특징
※ 근속 연수가 1년 미만의 기간이 있을 때는 이를 1년으로 봄

퇴직소득금액 = 퇴직급여 2,000만원

퇴직소득 금액 = 퇴직급여 2,000만원

30만원 × (4년)
( - ) 근속 연수 공제

연금수령 과세 체계
( - ) 정률공제(퇴직급여액 × 40%) 2,000만원 × 40%=800만원 = 120만원

( - ) 근속 연수 공제 30만원 × (4년) = 120만원 과세표준 1,880만원

( ÷ ) 근속 연수 ( × ) 12 ( ÷ ) 4 ( × ) 12
과세표준(안분전) 1,080만원
환산급여 56,400,000 원

연금외수령 과세 체계
800만원 + [(56,400,000원 - 8,000,000 원)의
( - ) 차등공제2)
’13년 이후 근무를 시작하여 퇴직한 경우 60%)] = 37,040,000원

과세표준 19,360,000원

(퇴직소득과세표준 × 5/근속 연수) × 기본세율 × 근속 연수/5  퇴직소득과세표준 × 기본세율 × 근속 연수/12 

= 19,360,000 × 15% × 4/12
=(10,800,000원 × 5/4) × 기본세율 × 4/5 

=(13,500,000원 × 15%-1,080,000) × 4/5 

임원 퇴직금
연평균 산출 세액 1,824,000만원
=756,000
(×) 근속 연수 (÷) 12 (×) 4 (÷) 12

퇴직소득 산출 세액 608,000만원

756,000원 756,000원 × 80% + 608,000원 × 20%

퇴직소득 산출 세액
2016년 퇴직소득 산출 세액 =726,400원(지방소득세 72,640원)

원천징수의 절차
퇴직일이 속하는 과세기간 퇴직소득 산출 세액

종전규정 퇴직소득 산출 세액 × 80% +

‘16.1.1.~’16.12.31.
개정규정 퇴직소득 산출 세액 × 20%

18 19
 소득세 과세 체계
4 퇴직급여를 미리 지급받은 경우 : 중간정산
•실제로는 퇴사하지 않았더라도, 아래와 같은 사유로 퇴직급여를 미리 지급받은 경우에
는 ‘현실적인 퇴직’으로 보고 퇴직급여를 지급받은 날을 퇴직한 날로 봅니다. 즉, 중간
정산이 가능합니다.
•주택구입 등 대통령령에서 정하는 사유에 해당하는 경우, 확정기여형 퇴직연금과 IRP는

퇴직소득세의 특징
중도인출, 퇴직금제도의 경우 중간정산이 가능합니다. 이때 중도인출 · 중간정산한 때
를 ‘현실적 퇴직’으로 보아 지급받은 금액에 대해 퇴직소득세가 부과됩니다.
① 「근로자퇴직급여 보장법 시행령」 제3조1항 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우

② 법인의 임원이 향후 퇴직급여를 지급받지 아니하는 조건으로 급여를 연봉제로 전환하는 경우

(2016.1.1이후 폐지)

연금수령 과세 체계
③ 「근로자퇴직급여 보장법」 제38조에 따라 퇴직연금제도가 폐지되는 경우

퇴직금의 중간정산, 확정기여형 퇴직연금제도와 개인형IRP 중도인출 사유

(근로자퇴직급여 보장법 시행령 제3조제1항, 시행령 제14조, 제18조제2항)

① 무주택자인 근로자가 본인 명의로 주택을 구입하는 경우

② 무주택자인 근로자가 주거를 목적으로 「민법」 제303조에 따른 전세금 또는 「주택임대차보호법」 제3조의2에

연금외수령 과세 체계
따른 보증금을 부담하는 경우. 이 경우 근로자가 하나의 사업 또는 사업장에 근로하는 동안 1회 한정
③ 6개월 이상 요양을 필요로 하는 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람의 질병이나 부상에 대한 요양 비용을
근로자가 부담하는 경우 (가입자 본인, 가입자의 배우자, 가입자 또는 그 배우자의 「소득세법」 제50조제1항에
따른 부양가족)
④ 퇴직금 중간정산을 신청하는 날부터 역산하여 5년 이내에 근로자가 「채무자회생 및 파산에 관한 법률」에
따른 파산선고를 받은 경우
⑤ 퇴직금 중간정산을 신청하는 날부터 역산하여 5년 이내에 근로자가 「채무자회생 및 파산에 관한 법률」에 따른
개인회생절차 결정을 받은 경우
2017 퇴직연금 세무안내서
⑥ 「고용보험법 시행령」 제28조제1항제1호 및 제2호에 따른 임금피크제를 실시하여 임금이 줄어드는 경우

임원 퇴직금
⑦ 그 밖의 천재지변 등으로 피해를 입는 등 고용노동부장관이 정하여 고시하는 사유와 요건에 해당하는 경우

연금 수령요건 충족 시, IRP와 연금저축 간 이동 자유로워

•(기존) 개인형퇴직연금(IRP)과 연금저축계좌 간의 자금의 이동은 연금의 인출 또는 해지로 간주되어 세금을 부과

하였습니다.
•IRP에서 연금저축계좌로 자금을 옮기는 경우, 원천별로 사용자 부담금은 ‘퇴직소득세’를, 근로자 추가납입금과 

원천징수의 절차
운용 수익은 ‘기타소득세’를 부과
•연금저축계좌에서 IRP로 자금을 옮기는 경우, ‘기타소득세‘를 부과
•연금계좌 가입자의 선택권 확대를 위하여 ‘연금 수령요건’을 갖춘 가입자가 연금저축계좌와 퇴직연금계좌 간에 
전액을 이체하는 경우, 연금수령 개시 여부와 관계없이 과세이연을 허용하도록 2016년 개정되었습니다. (시행령
제40조4제2항 신설)(2016.7.14. 시행)

20 21
 소득세 과세 체계
3
3
2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

연금수령 과세 체계

퇴직소득세의 특징
1 연금소득 과세 체계

•공적연금 : 국민연금, 직역연금(공무원연금, 군인연금, 사립학교교직원연금,

연금수령 과세 체계 연금소득의
별정우체국법에 의한 연금), 각종 공무원 및 사립학교 교직원에

연금수령 과세 체계
범위 지급되는 명예퇴직수당
•사적연금 : 사적연금 : 퇴직연금, 연금저축 등

연금외수령 과세 체계
• 원천징수
연금소득 지급자는 연금소득세를 원천징수 합니다.
• 선택적 분리과세
연금소득세 사적연금소득이 연 1,200만원 이하인 경우 연금소득을 종합소득과세에 포함
특징 하지않고 분리과세 하도록 선택이 가능합니다.
• 종합소득 합산과세
연금소득은 원칙적으로 종합소득에 합산하여 과세하는 소득에 해당합니다.
(퇴직소득에 해당하는 금액을 연금으로 수령하는 경우에는 분류과세 됩니다.)

임원 퇴직금
1. 연금소득 과세 체계 23
2. 일반적인 연금수령 24
3. 의료 목적 또는 부득이한 인출의 요건 25
•연금저축 및 퇴직연금(DC형 및 IRP) 계좌에 대한 개인의 총 납입한도는
연금계좌

원천징수의 절차
4. 배우자의 연금승계 시 납세의무 승계 26 연간 1,800만원입니다.
납입한도
5. 연금계좌의 인출 순서 27
6. 연금소득 과세 방법 28
7. 연금소득세의 계산 방식 29

22 23
 소득세 과세 체계
2 일반적인 연금수령 요건 3 의료 목적 또는 부득이한 인출의 요건
•연금수령이란 •의료 목적 또는 부득이한 사유로 연금계좌에서 인출 시 다음의 요건을 갖추어야 합니다.
① 일반적인 요건을 갖추어 인출하거나
② 의료 목적 또는 부득이한 인출의 요건을 갖추어 인출하는 것을 말합니다. 1) 천재지변이나 그 밖에 부득이한 사유 등으로 인출하는 연금소득
•일반적인 연금수령 요건은 아래와 같습니다. 다음 중 어느 하나에 해당하는 사유가 발생하여 연금계좌에서 인출하려는 사람이 해당

퇴직소득세의 특징
사유가 확인된 날부터 6개월 이내에 그 사유를 확인할 수 있는 서류를 갖추어 연금계좌

ⅰ) 가입자가 55세 이후 연금계좌취급자에게 연금수령개시를 신청한 후 인출할 것

취급자에게 제출하는 경우

ⅱ) 연
 금계좌 가입일부터 5년 경과 후 인출할 것 (단, 이연퇴직소득이 연금계좌에 있는 경우에는 제외)
부득이한 사유(소득령 §20의 2)
ⅲ) 과세기간개시일(연금수령개시일이 속하는 과세기간에는 연금수령개시일로 한다) 현재 다음의 계
산 식에 따라 계산된 금액(이하 “연금수령한도”라 한다) 이내에서 인출할 것
➊ 천재·지변

연금수령 과세 체계
➋ 가입자의 사망 또는 해외이주
➌ 가입자 또는 그 부양가족의 질병·부상에 따라 3개월 이상 요양 필요한 경우
연금수령한도 = [연금계좌의 평가액 / (11 - 연금수령연차*)] × 120%
➍ 가입자가 「채무자회생 및 파산에 관한 법률」에 따른 파산의 선고 또는 개인회생절차 개시의 결정을
받는 경우

•연금수령 연차란 최초로 연금수령할 수 있는 날이 속하는 과세기간을 1년차(기산연차)로 하여 ➎ 연금계좌취급자의 영업정지, 영업 인·허가 취소, 해산결의 또는 파산선고

그 다음 과세기간을 누적 합산한 연차로 11년 이상이면 한도를 적용하지 않음. 단, 다음 각 호의 어느

하나에 해당하는 경우의 기산연차는 다음 각호를 따른다. 위 ➌ 에 해당하는 경우 인출 한도액(=ⓐ + ⓑ)

연금외수령 과세 체계
① 2013.3.1. 전 가입한 연금계좌의 경우 ‘6년차’ 적용 ⓐ 200만원
② 법 제44조제2항에 따라 연금계좌를 승계한 경우 ‘사망일 당시 피상속인의 연금수령연차’ 적용 ⓑ 위 ➌의 사유로 지출하는 다음 금액의 합계액

(가. 의료비, 간병인 비용 나.가입자 본인의 휴직 또는 휴업월수 ⅹ 150만원)

2) 의료 목적으로 인한 인출의 요건
•아래의 요건을 충족한 연금계좌 가입자가 소득세법 시행령 제118조의5 제1항 및 제2항에

임원 퇴직금
따른 의료비(본인에 한정)를 지급한 날부터 6개월 이내에 의료비 인출 신청서와 의료비
영수증을 제출하는 경우

- 가입자가 55세 이후 연금계좌취급자에게 연금수령 개시를 신청한 후 인출할 것

- 연금계좌의 가입일로부터 5년이 경과된 후에 인출할 것. 단, 이연퇴직소득(퇴직소득이 연금계좌에서

원천징수의 절차
직접 인출되는 경우를 포함)이 연금계좌에 있는 경우에는 그러지 아니함

- 1명 당 하나의 연금계좌만 의료비 연금계좌로 지정할 것

24 25
 소득세 과세 체계
4 배우자의 연금승계 시 납세의무 승계 5 연금계좌의 인출 순서
•연금계좌의 가입자가 사망하였으나 그 배우자가 연금외수령 없이 해당 연금계좌를 상속 •연금계좌에서 일부 금액을 인출하는 경우 인출 순서에 따라 소득세 과세가 달라지기
으로 승계하는 경우에는 해당 연금계좌에 있는 피상속인의 소득금액을 상속인의 소득 때문에 인출 순서를 확정하는 것이 중요합니다.
금액으로 보아 소득세를 계산합니다.
순서 인출 금액 과세 여부

퇴직소득세의 특징
1) 승계 신청을 한 경우 (1)-➊ 인출된 날이 속하는 과세기간에 해당 연금계좌에 납입한 연금보험료

상속인이 연금계좌를 승계하는 경우 해당 연금계좌의 소득금액을 승계하는 날 그 연금 (1)-➋ 해당 연금계좌만 있다고 가정할 때 해당 연금계좌에 납입된 연금보험
계좌에 가입한 것으로 봅니다.(단, 연금계좌 가입일은 피상속인 가입일로 적용) 료로서 연금계좌 세액공제 한도액을 초과하는 금액이 있는 경우 그 초 과세제외
과하는 금액 금액
연금계좌를 승계하려면 상속인은 피상속인이 사망한 날이 속하는 달의 말일부터
위 (1)-➊과 (1)-➋ 외에 해당 연금계좌에 납입한 연금보험료 중 연금
6개월 이내에 연금계좌취급자에게 승계 신청을 해야 합니다. 이 경우, 상속인은 피상속

연금수령 과세 체계
(1)-➌
계좌 세액공제를 받지 아니한 금액*
인이 사망한날부터 연금계좌를 승계한 것으로 봅니다.
(2) 이연퇴직소득

2) 승계 신청을 하지 않은 경우 세액공제를 받은 연금계좌 납입액**

과세대상
연금계좌 가입자가 사망하였으나 승계 신청 하지 아니한 경우 연금계좌취급자의 사망 연금계좌의 운용실적에 따라 증가된 금액(연금계좌운용 수익) 소득
(3)
확인일(연금계좌취급자가 확인한 날을 말하며, 사망확인일이 승계신청기한 이전인 그 밖에 연금계좌에 이체/입금되어 해당 금액에 대한 소득세가 이연

연금외수령 과세 체계
경우에는 신청기한의 말일로하고, 상속인이 신청기한이 지나기 전에 인출하는 경우 된 소득으로서 대통령령으로 정하는 소득(현재 없음)

에는 인출하는 날을 말한다.) 현재 다음의 합계액을 연금외수령 하였다 보고 계산한 * (1)-➌은 연금보험료 등 소득·세액공제확인서에 의해 확인되는 금액만 해당하며, 확인되는 날부터 과세

세액에서 사망일부터 사망확인일까지 원천징수된 세액을 제외한 금액을 피상속인 제외금액으로 본다.

** 연금계좌에 납입한 연금보험료 중 연금계좌세액공제 한도액 이내의 연금보험료는 납입일이 속하는

소득세로 합니다.
과세기간의 다음 과세기간 개시일(납입일이 속하는 과세기간에 연금수령 개시를 신청한 날이 속하는
- 사망일부터 사망확인일까지 인출한 소득
경우에는 연금수령 개시를 신청한 날)부터 연금계좌 세액공제를 받은 것으로 본다.
- 사망확인일 현재 연금계좌에 있는 소득

임원 퇴직금
•위 순서에 따라 인출된 금액이 연금수령 한도를 초과하는 경우에는 연금수령분이 먼저
인출되고 그 다음으로 연금외수령분이 인출되는 것으로 본다.
•만약, 연금계좌의 운용에 따라 연금계좌에 있는 금액이 원금에 미달하는 경우 위 인출
순서와 반대의 순서로 차감된 후의 금액으로 봄. 즉, 원금손실이 있는 경우에는 손실의

원천징수의 절차
반영은 (3)-(2)-(1)의 순서로 함

26 27
 소득세 과세 체계
6 연금소득 과세 방법 7 연금소득세의 계산 방식
•연금소득(공적연금 소득과 사적연금 소득)은 원칙적으로 종합소득 과세표준에 합산 총 연금액 공적연금, 사적연금(종합과세 대상 연금)의 연간 연금 수령액

하여 과세합니다. 단, 공적연금 소득만 있는 자는 연말정산에 의하여 사실상 과세가 ( - ) 비과세소득

종결되므로 다른 소득이 없는 경우 과세표준확정신고를 하지 않아도 됩니다. 연금소득
•사적연금 소득에 대해서는 예외적으로 분리과세를 하고 있습니다. 분리과세는 아래와

퇴직소득세의 특징
같이 나뉩니다. 총연금액 연금소득 공제액(연간 900만원 한도)

가. 무조건 분리과세 350만원이하 총 연금액

ⅰ) 이연퇴직소득을 연금수령하는 연금소득 700만원이하 350만원 + (350만원 초과분의 40%)

( - ) 연금소득 공제
ⅱ) 세액공제 받은 연금계좌납입액과 운용실적에 따라 증가된 금액을 의료 목적, 천재지변이나 그 밖에
1,400만원이하 490만원 + (700만원 초과분의 20%)
부득이한 사유 등 인출요건을 갖추어 인출하는 연금소득

연금수령 과세 체계
Min
1억5천만원 초과
(900만원, 630만원 + (1,400만원 초과분의 10%))
나. 선택적 분리과세

위 무조건 분리과세를 제외한 사적연금 소득의 합계액이 연 1,200만원 이하인 경우 그 연금소득은

연금소득 금액
납세자의 선택에 따라 분리과세 또는 종합소득 과세표준에 합산하여 신고할 수 있다.
( + ) 기타 종합소득 금액 이자소득 + 배당소득 + 사업소득 + 근로소득 + 기타소득

종합소득 금액
사적연금 원천징수세율 과세 방법

연금외수령 과세 체계
( - ) 종합소득 공제액
이연퇴직소득을 •해당 연금수령액에 대한 이연
(1) 무조건 분리과세
연금 수령하는 연금소득 퇴직소득세 70% 종합소득 과세표준

•연금소득자 연령에 따른 세율
➊ 70세 미만 : 5% 과세표준 기본세율
세액공제 받은 연금계좌
➋ 70세 이상 80세 미만 : 4% 선택적 분리과세
(2) 납입액과 운용 수익을 1,200만원 이하 과세표준 × 6%
➌ 80세 이상 : 3% 또는 종합과세
연금수령 1,200만원 초과
•사망 때까지 연금 수령하는 종신

임원 퇴직금
72만원 + (과세표준 - 1,200만원) × 15%
계약에 따라 받는 연금소득 : 4% ~4,600만원 이하
( × ) 종합소득 세율 4,500만원 초과
582만원 + (과세표준 - 4,600만원) × 24%
•연금소득자 연령에 따른 세율 ~8,800만원 이하
위 (2)와 동일한 소득원천을
➊ 70세 미만 : 5%
의료 목적, 천재지변이나 8,800만원 초과
➋ 70세 이상 80세 미만 : 4% 1,590만원 + (과세표준 - 8,800만원) × 35%
(3) 그 밖의 부득이한 인출 무조건 분리과세 ~1억5천만원 이하
➌ 80세 이상 : 3%
요건을 갖추어 연금계좌에

원천징수의 절차
•사망 때까지 연금 수령하는 종신 1억5천만원 초과 3,760만원 + (과세표준 - 1억5천만원) × 38%
서 인출하는 연금 소득
계약에 따라 받는 연금소득 : 4%

* 위 (2)의 사적연금 소득 합계액이 연 1,200만원 이하인 경우 그 연금소득은 납세의무자의 선택에 종합소득 산출 세액 종합소득 과세표준 × 종합소득 세율 - 세액공제

따라 종합소득 과세표준에 합산하지 아니하고 분리과세를 적용 받을 수 있음

28 29
 소득세 과세 체계
종전규정 퇴직소득 산출 세액 계산

Example

2015년부터 연금을 받기로 신청한 독신 정지호씨의 2015년 연금수령액이 다음과 같다. 연금수
령액의 종합소득 산출 세액은 얼마인가? 단, 다른소득이 없고, 기납부된 세금 1백만원이 있다.

퇴직소득세의 특징
국민연금수령액 : 2,000만원(전액 과세대상)
퇴직연금수령액 : 2,000만원(전액 과세대상)

총 연금액 2,000만원 + 2,000만원 = 4,000만원

( - ) 비과세 소득 0원

연금수령 과세 체계
연금소득 4,000만원

Min(900만원, 630만원 + (1,400만원 초과분의10%)

① 900만원
( - ) 연금소득 공제
② 630만원 + 260만원 = 890만원
890만원 공제

연금외수령 과세 체계
연금소득 금액 4,000만원-890만원 = 3,110만원

( + ) 기타 종합소득 금액 없다고 가정

종합소득 금액 3,110만원 2017 퇴직연금 세무안내서

임원 퇴직금
( - ) 종합소득 공제액 인적공제 : 150만원 × 1명

종합소득 과세표준 2,960만원

1,200만원초과 ~ 4,600만원이하 :
72만원 + (과세표준 - 1,200만원) × 15%
( × ) 종합소득 세율
= 72만원 + (2,960 - 1,200만원) × 15%

원천징수의 절차
= 336만원

종합소득 산출 세액 336만원 – 원천징수 세액 100만원 = 236만원

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 소득세 과세 체계
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2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

연금외수령 과세 체계

퇴직소득세의 특징
1 연금외수령
•다음 각 항목에 해당하는 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금계좌에서 연금 형태
등으로 인출하면 ‘연금수령’, ‘연금수령’ 외의 인출을 ‘연금외수령’이라 합니다.

가. 제 146조 제2항에 따라 원천징수되지 아니한 퇴직소득(이하 “이연퇴직소득”)

연금외수령 과세 체계 나. 연금계좌에 납입한 연금보험료 중 연금계좌 세액공제를 받은 연금계좌납입액

연금수령 과세 체계
다. 연금계좌의 운용실적에 따라 증가한 금액
라. 그 밖에 연금계좌에 이체 또는 입금되어 해당 금액에 대한 소득세가 이연된 소득으로서
대통령령으로 정하는 소득

연금외수령 과세 체계
연금외수령 과세 흐름

소득 원천 일반 부득이한 사유

퇴직소득세 연금소득세

임원 퇴직금
퇴직급여
(퇴직소득세율ⅹ100%) (퇴직소득세율 ⅹ 70%)

세액공제 받은 기타소득세 연금소득세

추가 적립금 (분리과세) (분리과세)

1. 연금외수령 33 기타소득세 연금소득세

적립금 운용 수익

원천징수의 절차
2. 소득원천별 과세 체계 34 (분리과세) (분리과세)

3. 이연퇴직소득의 과세 방법 35

32 33
 소득세 과세 체계
2 소득원천별 과세 체계 3 이연퇴직소득의 과세 방법
•퇴직급여의 연금외수령은 소득원천별 과세대상으로 이연퇴직소득은 퇴직소득 과세가 •퇴직일시금을 노후에 연금소득으로 수령하는 것을 유도하기 위하여 근로자가 퇴직
적용되며 퇴직외소득(가입자부담금, 운용 수익 등)은 기타소득으로 과세가 적용됩니다. 소득을 연금계좌로 이전하는 경우에는 퇴직소득세를 과세하지 않으며(과세이연), 연금
•소득 · 세액공제를 받지 않은 가입자부담금은 과세가 제외됩니다. 계좌에서 그 퇴직소득(과세이연 퇴직소득)을 인출할 때 과세이연된 퇴직소득세를 원천
징수의 방법으로 과세한다.

퇴직소득세의 특징
•퇴직금제도에서 퇴직자가 퇴직급여를 지급받은 후 60일이내에 IRP에 입금하고 과세이
| DC형 가입자 | 연계좌 신고서를 작성하여 원천징수 의무자에게 제출하면 퇴직소득세가 이연됩니다.
연금외수령 •과세이연 요건은 다음 두가지 중 하나를 충족시켜야 합니다.
소득원천
2012년 이전 2013년 이후 - 퇴직일 현재 연금계좌에 있거나 연금계좌로 지급되는 경우
사용자 부담금 - 지급받은 날부터 60일 이내에 연금계좌에 입금되는 경우
퇴직소득 퇴직소득

연금수령 과세 체계
사용자 부담금 운용 수익 •위와 같이 원천징수되지 아니하거나 환급하는 퇴직소득세(이연퇴직소득세)는 다음의
소득공제 받은 금액 퇴직소득 기타소득
계산식을 따릅니다.
본인 부담금 소득공제 받지 않은 금액 과세제외 과세제외
본인부담금 운용 수익 퇴직소득 기타소득
이연퇴직소득세 = 퇴직소득 산출 세액 × 이연퇴직소득 / 퇴직소득금액
| 개인 IRP 가입자 |

연금외수령 과세 체계
연금외수령 소득원천별 소득세법상 규정내용
소득원천
2012년 이전 2013년 이후
•이연퇴직소득을 연금외수령하는 경우 원천징수 의무자는 다음의 계산식에 따라 계산한 이연퇴직
이연퇴직소득 퇴직소득 퇴직소득
소득세를 원천징수하여야 합니다.
이연퇴직소득 운용 수익 기타소득 기타소득
소득공제 받은 금액 기타소득 기타소득
원천징수할 이연퇴직소득세
본인 부담금 소득공제 받지 않은 금액 과세제외 과세제외 = 연금외수령 당시 이연퇴직소득세* × 연금외수령한이연퇴직소득/연금외수령당시이연퇴직소득 
본인부담금 운용 수익 기타소득 기타소득 연금외수령 당시 이연퇴직소득세*

임원 퇴직금
※ DB형의 소득원천은 전액 사업자 부담금이며 사용자 부담금/운용 수익 모두 퇴직소득 적용 = 해당 연금외수령 전까지의 [이연퇴직소득세누계액 × (1-인출한이연퇴직소득누계액/이연퇴직
소득누계액 )]

소득원천별 소득세법상 규정내용

•퇴직소득
사용자 부담금을 기초로 하여 현실적인 퇴직을 원인으로 지급받는 소득

원천징수의 절차
•기타소득
다음의 금액을 그 소득의 성격에도 불구하고 연금외수령한 소득
①세액공제를 받은 연금계좌 납입액, ②연금계좌의 운용 실적에 따라 증가된 금액
기타소득세는 연금외수령의 15%세율로 무조건 분리과세

34 35
 소득세 과세 체계
5
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2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

임원 퇴직금

퇴직소득세의 특징
1 임원에 관한 규정
•임원은 다음의 직무에 종사하는 자 (법령§20①4호)
가. 법인의 회장, 사장, 부사장, 이사장, 대표이사, 전무이사 및 상무이사 등 이사회의 구성원 전원과 청산인
나. 합명회사, 합자회사 및 유한회사의 업무집행사원 또는 이사

임원 퇴직금 다. 유한책임회사의 업무집행자

라. 감사

연금수령 과세 체계
마. 그 밖에 가목부터 라목까지의 규정에 준하는 직무에 종사하는 자

2 법인세법상 임원퇴직금 한도액(법령 §44④⑤)

•법인이 임원에게 지급한 퇴직급여 중 다음 중 어느 하나에 해당하는 금액을 초과하는
금액은 손금에 산입하지 아니합니다.(임원에게 근로소득으로 과세)

연금외수령 과세 체계
규정의 유무 임원퇴직급여 한도액

정관에 퇴직급여(퇴직위로금 등 포함)로

그 정관에 정해진 금액
지급할 금액이 정하여진 경우
(1) (정관에서 위임된 퇴직급여지급규정이 따로
(정관에 임원의 퇴직급여를 계산할 수
있는 경우 해당 규정에 의한 금액)
있는 기준이 기재된 경우 포함)

(2) (1) 외의 경우 퇴직 전 1년간 총급여액 × 10% × 근속 연수

임원 퇴직금
※ 총급여액
① 근로를 제공함으로써 받는 봉급·급료·보수·세비·임금·상여·수당과 이와 유사한 급여
② 법인의 주주총회 또는 이에 준하는 의결기관의 결의에 따라 상여로 받는 소득
③ 비과세근로소득과 법령 §43에 따른 손금불산입액은 제외

※ 근속 연수
1. 임원에 관한 규정 37 ① 역년에 따라 계산하되 1년 미만은 월수로 계산하고 1월 미만은 버림

2. 법인세법상 임원퇴직금 한도액(법령 §44④⑤) 37 ② 사용인으로 근무한 기간 포함 가능

3. 소득세법상 임원퇴직금 한도액(소득세법 §22③)
4. 임원 퇴직소득 한도액 계산 순서
원천징수의 절차
38
손금? 법인세법상 각 사업연도의 소득은 익금총액에서 손금총액을 공제한 것
39
•손금(損金,loss) : 당해 법인 순자산을 감소시키는 거래로 인해 발생한 손비의 금액
•익금(益金, benefit) : 당해 법인 순자산을 증가시키는 거래로 인해 발생한 수익의 금액

36 37
 소득세 과세 체계
3 소득세법상 임원퇴직금 한도액(소득세법 §22③④) 4 임원 퇴직소득 한도액 계산 순서
•임원(법인세법상 임원)의 퇴직소득 금액(공적연금 및 2011.12.31.까지의 퇴직소득
➊ 일반적인 경우
금액은 제외)이 아래의 계산 금액을 초과하는 경우 초과하는 금액은 근로소득으로
법인세법상 한도초과액을 먼저 계산하여 한도초과액이 있으면 근로소득으로 과세하고,
과세합니다.
법인세법상 한도액 이내의 금액으로 소득세법상 한도초과액 여부를 계산합니다.

퇴직소득세의 특징
1) 법인세법상 한도액이 소득세법상 한도액보다 작은 경우
임원 퇴직소득 한도액
= 퇴직 전 3년간 총급여의 연평균환산액 × 1/10 × [(2012.1.1. 이후 근무기간)/12] × 3 퇴직소득 금액 법인세법 적용 소득세법 적용 소득 구분

한도액(B) 퇴직소득(B)
※ 총급여액 (A) 한도액(C)
① 근로를 제공함으로써 받는 봉급·급료·보수·세비·임금·상여·수당과 이와 유사한 급여
한도 초과액(b) 근로소득(b)
② 법인의 주주총회 또는 이에 준하는 의결기관의 결의에 따라 상여로 받는 소득

연금수령 과세 체계
③ 비과세근로소득 제외

※ 근무기간
① 근무기간이 3년 미만인 경우 해당 근무기간 2) 법인세법상 한도액이 소득세법상 한도액보다 큰 경우
② 개월수로 계산하며, 1개월 미만은 1개월로 계산
퇴직소득 금액 법인세법 적용 소득세법 적용 소득 구분
※ 2011.12.31.까지의 퇴직소득 금액 = Max[①,②]
① 퇴직소득금액을 퇴직소득금액×(2011.12.31. 이전 근무기간/전체 근무기간)
한도액(C) 퇴직소득(B)
② 2011년 12월 31일 정관 또는 정관의 위임에 따른 임원 퇴직급여지급규정이 있는 법인의 임원이 2011년 12월 31일에 퇴직한다고 가정 한도액(B)
(A)

연금외수령 과세 체계
할 때 해당 규정에 따라 지급받을 퇴직소득 금액
한도 초과액(d)
근로소득(b+d)
한도 초과액(b) 한도 초과액(b)

•즉, 임원 퇴직소득 금액 한도액을 초과하는 금액은 다음과 같음

= (퇴직소득 금액 – 2011.12.31.퇴직을 가정했을 때의 퇴직소득 금액) – 임원 퇴직소득 금액 한도액 ➋ 확정기여형퇴직연금제도에 가입한 임원의 경우
DC형 제도에 가입한 임원의 경우 법인세법상 퇴직급여는 운용 수익을 포함하지 않는
데 반해 소득세법상 퇴직소득 금액은 운용 수익을 포함하기 때문에 주의가 필요합니다.

임원 퇴직금
두 금액이 서로 다른 이유는 법인세법은 퇴직급여를 지급하는 회사를 기준으로 계산을
하고, 소득세법은 퇴직소득 금액을 지급받는 임원을 기준으로 계산하기 때문입니다.
법인세법상 임원 퇴직급여 한도액을 계산할 때는 사용자 부담금(A)을 대상으로 합니다.

퇴직소득 금액 법인세법 적용 소득세법 적용 소득 구분

원천징수의 절차
한도액(B)
사용자 부담금(A) 한도액(C) 퇴직소득(C)

운용 수익(a)
한도 초과액(d)
운용 수익(a) 근로소득(b+d)
한도 초과액(b) 한도 초과액(b)

38 39
 소득세 과세 체계
임원 근로소득과 퇴직소득 계산 임원 근로소득과 퇴직소득 계산

Example Example

A 회사의 임원인 김장수는 2009년 1월 1일부터 2014년 12월 31일까지 근무하고 퇴직금 A 회사의 임원인 김장수는 2009년 1월 1일부터 2014년 12월 31일까지 근무하고 퇴직금
7억원을 받았다. 아래의 상황 1,2 별 근로소득과 퇴직소득은 얼마인가? 7억원을 받았다. 아래의 상황 1,2 별 근로소득과 퇴직소득은 얼마인가?

퇴직소득세의 특징
김장수의 연도별 총급여액은 다음과 같다. 김장수의 연도별 총급여액은 다음과 같다.

구분 ’09년 ’10년 ’11년 ’12년 ’13년 ’14년 구분 ’09년 ’10년 ’11년 ’12년 ’13년 ’14년
총급여액 1 1.2 1.4 1.6 1.8 2 총급여액 1 1.2 1.4 1.6 1.8 2

연금수령 과세 체계
<상황 1>
<상황 2>
A회사의 임원 퇴직급여 규정이 있는경우 퇴직급여 규정 =
A회사의 임원 퇴직급여 규정이 없는 경우
퇴직 전 1년간 총급여액 × 10% × 근속 연수 × 5

➊ 법인세법상 퇴직급여 한도초과액

➊ 법인세법상 퇴직급여 한도초과액
= 7억원 – 퇴직급여규정상한도액(=2억원 × 10% × 6년 × 5)
= 7억원 –법인세법상퇴직급여한도액(=2억원 × 10% × 6년)
= 1억원 (근로소득 과세)

연금외수령 과세 체계
= 5.8억원 (근로소득 과세)
➋ 소득세법상 퇴직소득 한도초과액 ➋ 소득세법상 퇴직소득 한도초과액
= (6억원 – ’11년 까지 퇴직소득 금액주1)) – 퇴직소득 한도액주2) = (1.2억원 – ’11년 까지 퇴직소득금액주1)) – 퇴직소득 한도액주2)
= (6억원 – 3억원) – 1.62억원 = (1.2억원 – 0.6억원) – 1.62억원
= 1.38억원(근로소득 과세) = -1.02억원(한도초과액 없음)
주1) ’11년 까지의 퇴직소득금액 = MAX[A,B] 주1) ’11년 까지의 퇴직소득금액 = MAX[A,B]
A = 6억 × 36/72  = 3억원
A = 1.2억 × 36/72  = 0.6억원
B = 1.4억 × 10% × 3년 × 5배 = 2.1억원

임원 퇴직금
B = 1.4억 × 10% × 3년 = 0.42억원
주2) 퇴직소득 한도액
주2) 퇴직소득 한도액
=1.8억 × 10% × 36/12 × 3배 = 1.62억원
=1.8억 × 10% × 36/12 × 3배 = 1.62억원
➌ 근로소득 = ➊+ ➋ = 2억 3천 8백만원
➌ 근로소득 = ➊+ ➋ = 5억 8천만원
퇴직소득 = 퇴직금 – 근로소득 = 4억 6천 2백만원
퇴직소득 = 퇴직금 – 근로소득 = 1억 2천만원

원천징수의 절차
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 소득세 과세 체계
6
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2017년 퇴직연금 세무안내서

2017년 퇴직연금 세무안내서

원천징수의 절차

퇴직소득세의 특징
1 퇴직금 제도
1. 지급(사업장→근로자)

➊ 퇴직금 지급과 원천징수영수증 교부

원천징수의무자인 사업장은 근로자에게 세금(퇴직소득세와 지방소득세, 이하 동일)

원천징수의 절차 을 원천징수한 후에 잔액을 지급하고 퇴직소득원천징수영수증을 교부합니다.

연금수령 과세 체계
➋ 원천세 신고 및 납부

지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 원천징수이행상황신고서를 세무서에 제출

하고, 원천징수한 세금은 금융기관에 납부하여야 합니다.
➌ 지급명세서 제출

퇴직소득원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여

연금외수령 과세 체계
야 합니다.

2. 과세이연(사업장→IRP계좌)

➊ 퇴직금 이전과 원천징수영수증 교부

원천징수의무자인 사업장은 IRP계좌로 퇴직금을 이전하면서 퇴직소득원천징수영

수증을 퇴직연금사업자에게 통보하며, 근로자에게도 퇴직소득원천징수영수증을 교

임원 퇴직금
부합니다.
➋ 원천세 신고 및 납부

지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 과세이연한 내역을 기재한 원천징수이행

1. 퇴직금 제도 43 상황신고서를 세무서에 제출하여야 합니다. 원천징수하지 않고 과세이연 하였으므로
2. 확정급여형 퇴직연금제도 44 납부할 세금은 없습니다.

원천징수의 절차
3. 확정기여형 퇴직연금제도 44 ➌ 지급명세서 제출

4. 개인형 퇴직연금제도 46 퇴직소득원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여

야 합니다.

42 43
 소득세 과세 체계
2 확정급여형 퇴직연금제도 ➍ 지급명세서 제출

연금계좌원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여

➊ 부담금 납입
야합니다.
급여지급능력 확보를 위해 최소적립금 이상을 유지하는 부담금을 납입하여야 합니다.
➋ 퇴직연금 이전 및 원천징수영수증 교부
2. 사업장에서 근로자에게 직접 지급하는 금액이 있는 경우
DB계좌에 있는 적립금을 IRP계좌로 이전하고 그 금액이 퇴직급여에 부족한 경우

퇴직소득세의 특징
➊ 사용자 부담금 납입
사업장에서 잔액을 IRP계좌로 이전합니다. 원천징수의무자인 사업장은 퇴직소득원
납입한 부담금은 사업장의 경비로 처리합니다.
천징수영수증을 작성하여 퇴직연금사업자에게 통보하고, 근로자에게도 원천징수영
➋ 퇴직연금 이전과 원천징수영수증 교부
수증을 교부합니다.
사업장에서 직접 지급하는 퇴직금은 사업장에게 원천징수한 후에 잔액을 지급하고
➌ 원천세 신고
퇴직소득원천징수영수증을 근로자에게 교부한다.
지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 과세이연한 내역을 기재한 원천징수이행상

연금수령 과세 체계
➌ 원천세 신고
황신고서를 세무서에 제출하여야 합니다. 원천징수하지 않고 과세이연을 하였으므
지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 과세이연한 내역을 기재한 원천징수이행
로 납부할 세금은 없습니다.
상황신고서를세무서에제출하여야합니다.원청징수하지않고과세이연을하였으므로
➍ 지급명세서 제출
납부할 세금은 없습니다.
퇴직소득원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여
➍ 지급명세서 제출
야 합니다.

연금외수령 과세 체계
연금계좌원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여야

3 확정기여형 퇴직연금제도 합니다.

1. 사업장에서 근로자에게 직접 지급하는 금액이 없는 경우

3. 가입자부담금이 있는 경우
➊ 사용자 부담금 납입
➊ 퇴직연금 이전과 원천징수영수증 교부
납입한 부담금은 사업장의 경비로 처리합니다.
퇴직연금사업자가 DC계좌에서 IRP계좌로 이전을 하면서 연금계좌원천징수영수증
➋ 퇴직연금 이전과 원천징수영수증 교부

임원 퇴직금
을 이전받는 퇴직연금사업자에게 통보하고 근로자에게도 교부합니다. 가입자부담
퇴직연금사업자가 DC계좌에서 IRP계좌로 이전을 하면서 연금계좌원천징수영수증
금이 있으므로 연금계좌이체명세서와 연금납입확인서도 수관 퇴직연금사업자에게
을 이전받는 퇴직연금사업자에게 통보합니다. 그리고 연금계좌원천징수영수증을
통보합니다.
근로자에게도 교부합니다.
➋ 원천세 신고
➌ 원천세 신고

원천징수의 절차
지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 과세이연한 내역을 기재한 원천징수이행상황
지급일이 속하는 달의 다음달 10일까지 과세이연한 내역을 기재한 원천징수이행상
신고서를 세무서에 제출하여야 합니다. 원청징수하지 않고 과세이연을 하였으므로
황신고서를 세무서에 제출하여야 합니다. 원청징수하지 않고 과세이연을 하였으므
납부할 세금은 없습니다.
로 납부할 세금은 없습니다.

44 45
 소득세 과세 체계
➌ 지급명세서 제출

연금계좌원천징수영수증(지급명세서)은 다음해 3월 10일까지 세무서에 제출하여

야 합니다.

4 개인형 퇴직연금제도

퇴직소득세의 특징
➊ 퇴직연금 지급과 원천징수영수증 교부

퇴직연금을 지급할 때 아래 표에 따른 각종 소득세를 원천징수하고 연금계좌원천징

수영수증을 근로자에게 교부합니다.

연금외수령 연금수령
소득원천

연금수령 과세 체계
소득구분 원천징수세액 소득구분 원천징수세액

이연퇴직 이연퇴직소득세
이연퇴직소득 퇴직소득 연금소득
소득세 × 70%

이연퇴직소득에 대한 운용 수익 운용 수익
기타소득 연금소득
운용 수익 × 15% × 5%

세액공제 납입액 납입액

연금외수령 과세 체계
기타소득 연금소득
연금계좌 (O) × 15% × 5%
납입액 세액공제
과세제외 - 과세제외 -
(X)

연금계좌납입액에 대한 운용 수익 운용 수익
기타소득 연금소득
2017 퇴직연금 세무안내서
운용 수익 × 15% ×5%

➋ 원천세 신고 및 세금 납부

임원 퇴직금
➌ 지급명세서 제출

원천징수의 절차
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2017
퇴직연금 세무안내서

발행일 2017년 6월

발 행 근로복지연구원

발행처 고용노동부 근로복지공단

전 화 02)2670-0471

디자인/제작 전우용사촌(주) (02) 426-4415

※ 본 안내서는 「근로자퇴직급여 보장법」 및 하위 법령, 「소득세법」 및 하위 법령을 기준으로 작성되었으며,

퇴직연금 세제 체계를 이해하는데 있어 참고자료로 활용하시길 바랍니다.