KONTROLING

3. Kontroling troškova
 Operativno upravljanje troškovima
 Strategijsko upravljanje troškovima
 Kontroling
troškova

Kontroling
proizvodnje i
nabave
STRATEGIJSKI
KONTROLING
Kontroling
KONTROLING prodaje i
marketinga
OPERATIVNI
KONTROLING
Kontroling
ljudskih resursa

Financijski
kontroling

KF_Kontroling_2020/21 ……… 2
 OPERATIVNO
UPRAVLJANJE
TROŠKOVIMA
STRATEGIJSKO

KF_Kontroling_2020/21 3
 Operativno upravljanje
troškovima

Dr.sc. Dolores Pušar Banović

Operativno upravljanje troškovima

Operativno upravljanje troškovima
1. Pojam i vrste troškova
KF_Kontroling_2020/21 4
 2. Apsorpcijski i marginalni pristup analizi
troškova
3. Točka pokrića
4. Poluge
5. Modeli operativnog upravljanja troškovima

KF_Kontroling_2020/21 5
 Pojam troškova

 Troškovi → novčani izraz utrošaka elemenata

radnog procesa, umnoţak utrošaka sa cijenama
elemenata radnog procesa

 Troškovi → vrijednosno izraţeni utrošci elemenata

radnog procesa i usluga + porezi i doprinosi
neovisni o poslovnom rezultatu

KF_Kontroling_2020/21 6
 Teorija troškova → proučava troškove i njihov
utjecaj na uspjeh poslovanja poduzeća

Mjesta i nosioci troškova

 Mjesto troška = prostorno i funkcionalno zaokruţeni dio
poduzeća u kojem nastaje trošak (odjeli, radionice,
skladišta, prodajna mjesta ...)
 Mjesta troškova u proizvodnji
 Mjesta troškova izvan proizvodnje
 Dio troškova moguće je direktno rasporediti po mjestima troška,
dok se dio troškova rasporeĎuje po definiranim kriterijima

 Nosioci troškova = učinci zbog kojih nastaju troškovi

(proizvod, usluga)
KF_Kontroling_2020/21 7
  Neposredni troškovi – terete nosioce troškova (neposredni
materijal, bruto plaće, amortizacija ..)
 Opći troškovi – ne mogu se utvrditi po nosiocima (odrţavanje, SI,
rasvjeta, grijanje, čišćenje, Am, bruto plaće admin osoblja, bruto
plaće rukovoditelja i stručnih sluţbi ...)

KF_Kontroling_2020/21 8
 Podjela troškova
4. PREMA
PROMJENI RAZINE
AKTIVNOSTI
3.PREMA NAĈINU 5. PREMA UTJECAJU
OBUHVAĆANJA NA DONOŠENJE
PO NOSITELJIMA POSLOVNIH ODLUKA

2. PREMA
POLOŢAJU U FI
6. PREMA
VREMENU
NASTANKA

1. PREMA
PRIRODNIM TROŠKOVI 7. PREMA
VRSTAMA MOGUĆNOSTI
USPOREDBE I
KF_Kontroling_2020/21
PREDVIĐANJA 9
 AD1) Troškovi prema prirodnim vrstama
 Troškovi materijala (sirovine, materijal, energija, rezervni dijelovi, sitni
inventar...)
 Troškovi usluga (transportne, usluge na izradi proizvoda, zakupnine,
premije osiguranja, ...)
 Amortizacija
 Troškovi osoblja
 Troškovi financiranja
 Porezi i doprinosi neovisni o poslovnom rezultatu
 Ostali troškovi
 ....

KF_Kontroling_2020/21 10
 AD2) Troškovi prema poloţaju u FI

a. Nedospjeli i dospjeli

b. Troškovi proizvoda i troškovi razdoblja

c. Primarni i konverzijski
AD3) Troškovi prema naĉinu obuhvaćanja po
nositeljima

KF_Kontroling_2020/21 11
 a. Direktni
Moguće ih je pratiti neposredno po učincima koji ih uzrokuju:
 Troškovi direktnog materijala
 Troškovi direktnog rada

b. Indirektni
Nemoguće ih je obuhvatiti (pratiti) po učincima, odnose se na više
vrsta učinaka pa se posredno rasporeĎuju po učincima
 Indirektni proizvodni (proizvodna reţija, opći troškovi izrade)
 Indirektni neproizvodni (neproizvodni troškovi, opća reţija, opći
troškovi uprave i prodaje)

KF_Kontroling_2020/21 12
 AD4) Troškovi prema promjeni razine aktivnosti

a. Fiksni (stalni)
Promjena razine aktivnosti ne utječe na ove troškove, ne mijenjaju se
promjenom veličine kapaciteta

b. Varijabilni (promjenjivi)
Mijenjaju se promjenom razine aktivnosti

c. Miješani
Imaju komponente varijabilnih i fiksnih troškova

KF_Kontroling_2020/21 13
AD5) Troškovi prema utjecaju na donošenje
poslovnih odluka

a. Relevantni i irelevantni

b. Izbjeţivi ili neizbjeţivi

c. Oportunitetni

d. Transakcijski

e. Kontrolabilni i nekontrolabilni

f. Interne cijene u ulozi troškova

KF_Kontroling_2020/21 14
 g. Diferencijalni (inkrementalni)

AD6) Troškovi prema vremenu nastanka

a. Povijesni (uskladištivi i neuskladištivi)

b. Sadašnji ili troškovi zamjene

KF_Kontroling_2020/21 15
 c. Budući,
planski ili proračunski i standardni troškovi
AD7) Troškovi prema mogućnosti usporedbe i
predviđanja

a. Stvarni troškovi (povijesni vs tekući)

b. Planski troškovi

c. Standardni troškovi

d. Marginalni (granični) troškovi

e. Prosječni troškovi

KF_Kontroling_2020/21 16
 Apsorpcijski i marginalni pristup analizi
troškova
1.Apsorpcijski pristup
 Vrednovanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih
proizvoda → po potpunim troškovima
Troškovi proizvodnje = izravni troškovi + opći troškovi proizvodnje (FT+VT)

 Ne razdvaja varijabilne od fiksnih troškova → financijsko

izvješćivanje

Ukupni prihod = troškovi proizvodnje + bruto financijski rezultat

Dobit prije oporezivanja = bruto financijski rezultat – troškovi uprave i

prometa i troškovi kamata
KF_Kontroling_2020/21 17
 Apsorpcijski i marginalni pristup analizi
troškova
2.Marginalni pristup troškovima
Vrednovanje zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih
proizvoda
→ po nepotpunim troškovima
Troškovi proizvodnje = izravni troškovi + dio općih troškova proizvodnje (VT)

Ukupni prihod = varijabilni troškovi + kontribucijska marža

Dobit prije oporezivanja = kontribucijska marža – fiksni troškovi

KM = FT + DpO UP = VT+ FT + DpO KM = UP - VT

KM/kom = P – PVT
KF_Kontroling_2020/21 18
KF_Kontroling_2020/21 19
 poznati inputi

izračunate veličine

KF_Kontroling_2020/21 20
 poznati inputi

KF_Kontroling_2020/21 21
 izračunate veličine

KF_Kontroling_2020/21 22
KF_Kontroling_2020/21 23
 poznati inputi
Toĉka pokrića
izračunate veličine

 Primjena marginalnog pristupa

troškovima → utvrditi odnos:
„Troškovi vs Opseg proizvodnje vs Dobit”

„Cost – Volume – Profit” = C – V – P analiza

 Točka pokrića → točka u kojoj se

izjednačavaju ukupni troškovi i
ukupni prihodi
 Javlja se još pod nazivima
 Break Even Analysis
 Cost Volume Profit
 Grafikon rentabilnosti  Mrtva toĉka
korisnosti
KF_Kontroling_2020/21 24
  Prag rentabilnosti

Toĉka pokrića_pretpostavke

 Pretpostavke TP:
1. ukupni troškovi kao suma fiksnih i varijabilnih troškova
2. fiksni troškovi nepromijenjeni, a varijabilni su proporcionalni

 Omogućava prikaz utjecaja fiksnih troškova na točku pokrića,

naime:
VT ostaju neizmijenjeni po jedinici
 učinka
FT se po jedinici učinka relativno smanjuju s porastom stupnja
kapacitet
korištenja
a

promjeni razine aktivnosti

KF_Kontroling_2020/21 25
 3. na prihode i rashode utječe samo opseg aktivnosti
4. tehnologija, proizvodne metode i učinkovitost ostaju
nepromijenjeni 5. razina se zaliha ne mijenja

KF_Kontroling_2020/21 26
 Toĉka pokrića opsega proizvodnje
UP = P x Q UT = UFT + UVT UVT = PVT x Q
UP = UT (točka pokrića)

UFT Jedinični
Qpr = doprinos pokriću
P - PVT
= KM

 Točka pokrića uz pretpostavljeni dobitak → koliĉina kod koje su

UP = UT + dobitak (Π)

UFT + Π
Qpr =
P - PVT

KF_Kontroling_2020/21 27
 Točka pokrića → koliĉina kod koje su UP = UT

KF_Kontroling_2020/21 28
 Cjenovna toĉka pokrića

prodajna cijena kod koje su UP = UT

UVT + UFT
Ppr =
Q

KF_Kontroling_2020/21 29
 Toĉka pokrića_zadatak 1

Izračunajte točku pokrića

a) opsega proizvodnje
b) cjenovnu te stupanj iskorištenja
kapaciteta ako je:

 Prodajna cijena, P=750€
 Prosječni varijabilni trošak, PVT €= 350
 Ukupni fiksni troškovi, UFT = 450.000
€

Proizvedena količina proizvoda, Q=2.000 kom

KF_Kontroling_2020/21 30
 Toĉka pokrića_zadatak 2

Izračunajte broj jedinica proizvodnje (količina proizvoda) za

ciljanu dobit koja iznosi 20% UP, ako je:
 Ukupni fiksni troškovi, UFT = 450.000 €
 Prodajna cijena, P=750 €/kom
 Prosječni varijabilni trošak, PVT = 350 € /kom

KF_Kontroling_2020/21 31
 Toĉka pokrića_zadatak 3

KF_Kontroling_2020/21 32
 Izračunajte broj jedinica proizvodnje (količina proizvoda),
ukupan prihod i prosječni varijabilni trošak za ciljanu dobit
(15% UP) i ciljanu kontribucijsku marţu (40% UP), ako su:
 Ukupni fiksni troškovi, UFT = 450.000 €
 Prodajna cijena, P=750 €/kom

KF_Kontroling_2020/21 33
 Polugaengl.
( leverage
)

Vrste poluga:
1.Stupanj operativne poluge, DOL
(engl. degree of operating leverage)
2. Stupanj financijske poluge,
DFL
(engl.degreeof financialleverage
)

3. Stupanj kombinirane poluge,

DCL
(engl.degreeof combined
leverage
)

KF_Kontroling_2020/21 34
 Poluge_pojam

 DOL:
 Ukupni troškovi suma VT i FT
 Kod promjene obujma poslovanja  FT ostaju nepromijenjeni (u
kratkom roku)

 Utjecaj različitog udjela duga u strukturi kapitala na financijski

rezultat
 Upotrebnom FL sredstva posuĎena uz fiksnu kamatnu stopu mogu
rezultirati
investicijama koje nose veću stopu prinosa od fiksne kamatne
 stope
DFL = elastičnost neto dobitka u odnosu na
 EBIT
DCL
: DCL = elastičnost neto dobitka u odnosu na
prodaju

KF_Kontroling_2020/21 35
  Promjena u obujmu poslovanja ne izaziva proporcionalnu promjenu
u dobitku ?? DOL = elastičnost EBIT-a u odnosu na prodaju
 DFL:

Analiza osjetljivosti_stupanj poluge

RB Opis pozicije -10% -1% 2010. +1% +10%

1. Prodaja 900,0 990,0 1.000,0 1.010,0 1.100,0

2. Operativni troškovi 673,7 724,4 730,0 735,6 786,3
- varijabilni troškovi 506,7 557,4 563,0 568,6 619,3
- fiksni troškovi 167,0 167,0 167,0 167,0 167,0
3. (1-2) EBITDA 226,3 265,6 270,0 274,4 313,7
4. Amortizacija 53,8 53,8 53,8 53,8 53,8
5. (3-4) EBIT 172,5 211,8 216,2 220,6 259,9
6. Troškovi kamata 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4
7.(5-6) EBT 169, 208,4 212,8 217, 256,5
8. Porez na dobitak (40%) 1 83,4 85,1 2 102,6
67,6 86,9
9. (7-8) Neto dobitak (Net Income) 101,5 125,1 127,7 130,3 153,9

KF_Kontroling_2020/21 36
 Promjena prodaje (%) -10,00 -1,00 1,00 10,00
Promjena EBITDA (%) -16,19 -1,62 1,62 16,19
Promjena EBIT (%) -20,21 -2,02 2,02 20,21
Promjena EBT (%) -20,54 -2,05 2,05 20,54
Promjena NI (%) -20,54 -2,05 2,05 20,54

Elastiĉnost

Elastičnost EBIT-a
%EBIT 2,02%
eEBIT   2,02
%S 1%

KF_Kontroling_2020/21 37
  Elastičnog neto dobitka (NI)

% NI 2,054% 2 054
eNI   1 ,
% S %

Elastičnost se mjeri stupnjem poluga: DOL, DFL i DCL

KF_Kontroling_2020/21 38
 DOL

DOL = elastičnost EBIT-a u odnosu na prodaju

S
DOL  VT  S(1v)  S(1v)
GdjeSje:
VT FT S(1v)FT EBIT
v = udio VT u S

1.000(1  0,563) 437

DOL  2,02
1.000(1  0,563)  220,8 216,2

DOL1% promjena u prodaji rezultira 2,02% promjenom

-u u EBIT

KF_Kontroling_2020/21 39
 DFL

DFL = elastičnost neto dobitka u odnosu na EBIT

EBIT
DFL 
Gdje je:
I = EBIT I
kamata
216,2
DFL 1,016
216,2  3,4

DFL1% promjena u EBIT

-u rezultira 1,016% promjenom u neto
dobitku
KF_Kontroling_2020/21 40
 DCL

DCL = elastičnost neto dobitka u odnosu na S

S(1v) EBIT S(1v)
DCL  DOLDFL   
EBIT EBIT I EBIT I
1.000(1 0,563) 437
DCL  2,05
216,2 3,4 212,8

DCLDOLDFL2,02 1,016 2,05

DCL1% promjena u prodaji rezultira 2,05% promjenom u neto

dobitku
KF_Kontroling_2020/21 41
 DOL, DFL i DCL_uz rast prodaje

S = 1.100 mln € rast

KF_Kontroling_2020/21 42
 1.100(1  0,563) 480,7
DOL  1,85
1.100(1  0,563)  220,8 259,9

259,9
DFL 1,013
259,9  3,4

DCL1,85 1,013 1,874

rezultira smanjenjem stupnja DOL, DFL i DCL

Povećanje prodaje

KF_Kontroling_2020/21 43
Analiza osjetljivosti_stupanj poluge (pr 2)
RB Opis -10% -1% 2010. +1% +10%
pozicije
1
. Prodaja 1.089, 1.100, 1.111, 1.210,
2 Operativni 990,0 0 0 0 0
. troškovi 724,4 780,1 786,3 792,5 848,2
- 557,4 613,1 619,3 625,5 681,2
varijabilni
troškovi
- fiksni 167,0 167,0 167,0 167,0 167,0
troškovi
3. (1-2) EBITDA 265,6 308,9 313,7 318,5 361,8
4. Amortizaci 53,8 53,8 53,8 53,8 53,8
ja
5. (3- EBIT 211,8 255,1 259,9 264,7 308,0
4)
6. Troškovi 3,4 3,4 3,4 3,4 3,4
kamata
7.(5- EBT 208,4 83,4 251,7 256,5 261,3 304,6
Porez na 100,7 102,6 104,5 121,8
6) dobitak
8. (40%)
9. (7- Neto 125,1 151,0 153,9 156,8 182,7
8) dobitak
(Net
Income)
KF_Kontroling_2020/21 44
 -10,00
Promjena
prodaje
(%) -1,00 1,00 10,00

KF_Kontroling_2020/21 45
 Promjena -15,32 -1,53 1,53 15,32
EBITDA
(%)
Promjena -18,50 -1,85 1,85 18,50
EBIT (%)
Promjena -18,74 -1,87 1,87 18,74
EBT (%)
Promjena -18,74 -1,87 1,87 18,74
NI (%)

Poluge_zadatak 1

KF_Kontroling_2020/21 46
  Izračunajte DOL, DFL i DCL trgovačkog društva AD
Plastik d.d. za 2019. godinu, a uz pretpostavku da
varijabilni troškovi čine 70% ukupnih operativnih
troškova (bez amortizacije).
 Pojasnite dobivene rezultate

KF_Kontroling_2020/21 47
 Upravljanje troškovima (engl. Cost Management)
 Definicija:
 Postizanje menadţerskih ciljeva na temelju optimalnog
angaţiranja troškova.
 Osiguranje optimalnog odnosa izmeĎu angaţiranih resursa i
ostvarenih rezultata.
 Sustav metoda i tehnika u procesu identifikacije mogućnosti za
eliminiranje nepotrebnih troškova

 Cilj: što veća dugoročna korist od učinjenog troška ili

postizanje menadţerskog cilja uz što niţe troškove
(COST-BENEFIT filozofija)
 Sastavni dio kratkoročnog i dugoročnog planiranja
poslovnog rezultata

KF_Kontroling_2020/21 48
 Modeli upravljanja troškovima
Modeli tradicionalnog upravljanja proizvodnim
1. troškovima
Operativni

(Traditional Product Costing – TPC)

K

Modeli upravljanja troškovima utemeljeni na

procesima (Process Based Costing – PBC)
2. 3.
Modeli upravljanja troškovima utemeljeni na
aktivnostima
(Activity Based Costing – ABC)

KF_Kontroling_2020/21 49
Strategijski

Ciljani troškovi (Target Costing)

K

4. “Kaizen” troškovi (Kaizen Costing)

5. Model analize troškove ţivotnog ciklusa
6. proizvoda (Life Cycle Costing Analyis, LCCA)

AD1) TPC model

Zasniva se na podjeli troškova na:

 Troškove direktnog materijala
 Troškove direktnog rada
 Troškovi proizvodne reţije (opći troškovi proizvodnje/OTP)
KF_Kontroling_2020/21 50
 Troškovi direktnog materijala i rada prate se i kontroliraju po
svakoj jedinici proizvoda (usluge)
Troškovi proizvodne reţije pridruţuju se direktnim troškovima
proizvoda na temelju odreĎenog ključa, najčešće udjela
troškova direktnog rada
Ovi modeli pretpostavljaju:
 Zavisnost OTP i količine proizvodnje
 Alokacija troškova temelji se na količini proizvodnje (veća količina
proizvodnje veći OTP i obrnuto)

Opći troškovi proizvodnje (OTP)_primjer

1. Indirektni materijal u upotrebi
a. Tvornički inventar (ulje za podmazivanje, dijelovi za odrţavanje i popravak
opreme)
b. Materijal koji je teško rasporediti na gotove proizvode (ljepilo, materijal za
zavarivanje i sl)
2. Indirektni troškovi rada
a. Plaće nadglednika
KF_Kontroling_2020/21 51
 b. Plaće osoblja odrţavanja, osiguranje, zaštite na radu i sl
3. Troškovi zaposjedanja pogona
a. Najamnina i amortizacija pogona
b. Osiguranje pogona
c. Odrţavanje i popravci
d. Infrastruktura (plin, elek. energija, voda, telefon)
4. Troškovi postrojenja i opreme
a. Najamnina i amortizacija postrojenja
b. Osiguranje postrojenja
c. Odrţavanje i popravci postrojenja
5. Troškovi usklađenja sa zakonodavstvom
a. Zahtjevi za sigurnošću na radu
b. Odlaganje otpadnih materijala
c. Zadovoljenje standarda o onečišćenju
6. ...

KF_Kontroling_2020/21 52
 DT OTP

BAZA

PROIZVODI

Primjer izraĉuna troška proizvoda

KF_Kontroling_2020/21 53
 RB OPIS Proizvod A Proizvod B Ukupno

1. Broj kom 100 350

2. Direktni trošak / kom 40 50
3. Direktni sati rada 120 525 645
3. OTP 85.000
4. OTP / kom 158,1 197,7

5. Ukupni trošak / kom 198,1 247,7

120 / 645 = 0,186 x 85.000 / 100 = 158,

1 525 / 645 = 0,813 x 85.000 / 350 = 197,
7

Prednosti i nedostaci TPC modela

KF_Kontroling_2020/21 54
 Prednosti Nedostaci
 Jednostavnost primjene  U slučaju kada je udjel
 Primjena kod radno- troškova direktnog rada
intenzivnih proizvodnji u ukupnim troškovi mali,
 Kao osnova za a udjel troškova
razumijevanje ostalih proizvodne reţije velik,
modela ne daje pravu sliku o
ukupnim troškovima po
jedinici proizvoda
(usluge)
 Nepouzdana ocjena
profitabilnosti proizvoda
 Pitanje ispravnosti
menadţerskih odluka?

KF_Kontroling_2020/21 55
 AD2) PBC model

 Prate i vrednuju troškove proizvodnje slijedeći tok procesa

proizvodnje po fazama
 Razvijeni su povećanjem kompleksnosti proizvodnje i prelaskom na
diverzifikaciju proizvodnje
 Direktni troškovi materijala i rada terete se i prate po fazama procesa
proizvodnje
 Troškovi proizvodne i upravno-prometne reţije dodaju se direktnim
troškovima na razini svake faze uz primjenu ključeva (osnova =
troškovni indikatori)
Cilj: reduciranje proizvodnih troškova i unapreĎenje procesa proizvodnje
Reduciranje proizvodnih troškova putem:
 Pojednostavljenja procesa

KF_Kontroling_2020/21 56
  Reduciranja angaţmana resursa
 UnapreĎenja tijekova procesa
 Bolje kompaktnosti tijekova i skraćenje procesa
 Sinhronizacije procesa

Prednost modela:
 Troškovi se utvrĎuju po fazama što osigurava kvalitetniji nadzor
troškova, ekonomiziranje i poboljšava sam proces upravljanja
troškovima
 Osigurava osnovu za razumijevanje ponašanja troškova i analize
vremenskog ciklusa proizvodnje
 Proširena verzija – praćenje i kontrola ukupnih, a ne samo
proizvodnih troškova

AD3) ABC model

KF_Kontroling_2020/21 57
  ABC metoda nastaje kao posljedica promjena u
strukturi proizvodnih troškova:
 Smanjenje troškova direktnog rada
 Povećanje OTP

Direktni Direktni Direktni

materijal materijal materijal

Direktni Direktni rad

rad Opći troškovi Opći troškovi

Opći troškovi proizvodnje proizvodnje

proizvodnje

Razvoj modela: R. Kaplan, R. Cooper, T.

Johnson – obračun troškova temeljen na
aktivnostima (ABC metoda, 1987.g.)
KF_Kontroling_2020/21 58
  Karakteristike ABC modela:
 Usmjeren na OTP
 OTP se prate po aktivnostima
 OTP se rasporeĎuju s aktivnosti na nositelje temeljem
faktora trošenja
 Razlozi primjene ABC modela:
(odluke koje iniciraju promjene)
 Odluĉivanje o cijenama proizvoda
 Odlučivanje o cijenama narudţbi
 Odlučivanje o dugoročnim ugovorima
 Odlučivanje o kapitalnoj imovini
 Donošenje odluke: proizvesti ili nabaviti (outsourcing)

 Pretpostavke ABC modela:

 Kroz aktivnosti se troše odreĎeni resursi
 Za proizvodnju proizvoda (nositelji) provode se odreĎene aktivnosti
KF_Kontroling_2020/21 59
  Troškovi ovise o potrošnji resursa
 Troškove ne uzrokuju proizvodi već aktivnosti
Pojašnjenje termina:
Resurs = npr. plaće i materijal jesu resursi upotrijebljeni za
realizaciju aktivnosti

Aktivnost = djelovanje unutar organizacijske jedinice,

skup akcija koje se koriste za izradu proizvoda unutar
organizacijske jedinice
Troškovni objekt (nositelj troška) =jedinica za koju je
definirano mjerenje troškova (npr. proizvod, usluga,
klijent, ugovor, projekt, ..)
Troškovni indikator (faktor trošenja) = faktor koji
uzrokuje promjene u troškovima neke aktivnosti
KF_Kontroling_2020/21 60
 Shematska usporedba TPC i ABC modela

Tradicionalne metode ABC model

DT OTP DT OTP

AKTIVNOSTI

BAZA

FAKTORI TROŠENJA

PROIZVODI
PROIZVODI
vt kn / jedinici + ft vt kn/jedinici + vt kn/seriji + vt kn/liniji + ft
Primjena ABC metode usmjerena je na hijerarhiju troškova, koju čine:
1. Troškovi jedinice proizvoda
KF_Kontroling_2020/21 61
  Troškovi aktivnosti proizvodnje (energija, am postrojenja, troškovi odrţavanja)
 Raspored na nositelje (faktori trošenja: strojni sati, količina outputa)

2. Troškovi serije proizvoda

 Priprema serije za proizvodnju (npr. resetiranje opreme)
 Aktivnosti nabavke sirovina i materijala (nabava, zaprimanje, čuvanje, plaćanje
dobavljačima ...) Raspored na nositelje (faktori trošenja: broj nabavki i sl)

3. Troškovi potpore proizvoda

 Aktivnosti dizajniranja i modeliranja proizvoda
 Ostale aktivnosti (npr. inţenjering i sl)
 Raspored na nositelje (faktori trošenja: npr. sati rada)

4. Troškovi potpore pogona

 Opći administrativni troškovi pogona, troškovi osiguranja ureĎaja i objekata
 Raspored na nositelje (faktori trošenja teško utvrditi, npr. strojni sati,sati
direktnog rada, ..)

Faze primjene ABC modela

KF_Kontroling_2020/21 62
 1. Prepoznavanje aktivnosti
2. UtvrĎivanje potpornih troškova svake aktivnosti
(OTP)
3. UtvrĎivanje faktora trošenja
4. Prikupljanje podatka o aktivnostima
5.Računanje troška proizvoda

1. Faza: prepoznavanje aktivnosti

KF_Kontroling_2020/21 63
 Dizajniranje
proizvoda Modeling prizvoda
Priprema proizvodnje Obrada proizvoda
Zaprimanje gotovih proizvoda u skladište
Pakiranje i distribucija
2. Faza: Utvrđivanje troškova svake aktivnosti

RB AKTIVNOSTI TROŠAK

1. Dizajniranje 15.000
2. Modeliranje 10.000
3. Priprema proizvodnje 5.000
4. Obrada proizvoda 35.000
5. Zaprimanje gotovih proizvoda na skladište 10.000
6. Pakiranje i distribucija 10.000
7. UKUPNO 85.000
KF_Kontroling_2020/21 64
3. Faza: Utvrđivanje faktora trošenja

 Dizajniranje proizvoda  Pakiranje i distribucija

 Modeling proizvoda Broj sati

 Priprema proizvodnje  Broj sati

 Obrada proizvoda  Broj podešavanja opreme
 Zaprimanje gotovih  Sati obrade
proizvoda u skladište  Broj primitaka

 Broj isporuka

KF_Kontroling_2020/21 65
4. Faza: Prikupljanje podataka o aktivnostima

AKTIVNOSTI TROŠAK PROIZVOD A PROIZVOD B UKUPNO

Kn br fakt troš Kn br fakt troš Kn br fakt troš Kn

Dizajniranje 15.000 40 7.500 40 7.500 80 15.000

Modeliranje 10.000 40 4.167 56 5.833 96 10.000
Priprema proizvodnje 5.000 1 1.667 2 3.333 3 5.000
Obrada proizvoda 35.000 120 6.512 525 28.488 645 35.000
Zaprimanje gotovih
10.000 1 3.333 2 6.667 3 10.000
proizvoda na skladište
Pakiranje i distribucija 10.000 1 3.333 2 6.667 3 10.000

UKUPNO 85.000 26.512 58.488 85.000

40 / 80 = 0,5 x 15.000 = 7.500

5. Faza: Raĉunanje troška proizvoda

KF_Kontroling_2020/21 66
 AKTIVNOSTI OTP kom OTP/kom

Proizvod A 26.512 100 265

Proizvod B 58.488 350 167

Usporedba rezultata: TPC

vsABC

RB AKTIVNOSTI Tradicionalni model ABC model

1. Proizvod A 198 305

OTP 158 265
direktni trošak 40 40

2. Proizvod B 248 217

KF_Kontroling_2020/21 67
 OTP 198 167
direktni trošak 50 50

Primjena ABC modela

 Proizvodne linije se znatno razlikuju u opsegu i sloţenosti

proizvodnje
 Proizvodne linije su brojne, različite i zahtijevaju različitu razinu
potpornih usluga
 OTP čine značajan udio u ukupnim troškovima proizvodnje
 Značajna promjena proizvodnih procesa –od radno intenzivnih do
kapitalno intenzivnih zahvaljujući automatizaciji

KF_Kontroling_2020/21 68
  Menadţeri ne koriste informacije iz postojećeg računovodstvenog
sustava prilikom donošenja odluka, već se koriste alternativnim
izvorima

Vaţnost primjene ABC modela

 Razlikovanje profitabilnih i neprofitabilnih proizvoda

 Da se utvrdi točka pokrića
 U cilju usporedbe različitih opcija
 Ukazati na mogućnost smanjenja troškova
 Za pripremu i realizaciju poslovnih planova
 Za pripremu i realizaciju strateških planova i strateškog
odlučivanja
KF_Kontroling_2020/21 69
 Prednosti i nedostaci ABC modela

Prednosti Nedostaci
 Prikladni za Pretpostavke modela oko
upravljanje alokacije troškova
troškovima u
decentraliziranim
poduzećima
utemeljenim na
centrima odgovornosti
 Koriste se osim za
upravljanje
proizvodnim
troškovima i za
kontrolu troškova i
KF_Kontroling_2020/21 70
 unapreĎenje procesa
plativost prelaska na ABC
Cost/benefit analizom
model!!!
utvrditi is

ABC model_zadatak
Izračunajte prosječni trošak po jedinici, proizvoda A i B, ako su poznate sljedeće
veličine:
 Trošak direktnog materijala
 Proizvod A 6 kg/kom, trošak nabave je 15 kn/kg
 Proizvod B 8 kg/kom, trošak nabave 20 kn/kg
 Trošak direktnog rada
 Proizvod A 4 h/kom, cijena je 10kn/h
 Proizvod B 5h/kom, cijena je 10kn/h
 Ukupna proizvodnja
 Proizvod A = 250 kom
 Proizvod B = 500 kom

KF_Kontroling_2020/21 71
  Opći troškovi proizvodnje iznose 350.000 kn, od čega se na pripremu postrojenja
odnosi 50.000 kn, obradu proizvoda 70.000 kn, montaţu 150.000 kn, pakiranje i
distribuciju 30.000 kn te dizajniranje i modeliranje 50.000 kn
 Faktori trošenja za proizvod A iznose: 3 pripreme postrojenja, 250 sati obrade, 350
sati montaţe 3 isporuke i 100 sati dizajna i modeliranja
 Faktori trošenja za proizvod B iznose: 5 priprema postrojenja, 750 sati obrade, 850
sati montaţe, 5 isporuka i 100 sati dizajna i modeliranja

Prosječni trošak po jedinici prizvoda A i B izračunajte tradicionalnom metodom (TPC) i

ABC metodom.

ABC model_zadatak_postavke za TPC

Trošak direktnog materijala

 Proizvod A 6 kg/kom, trošak nabave je 15 kn/kg
 Proizvod B 8 kg/kom, trošak nabave 20 kn/kg

KF_Kontroling_2020/21 72
 Trošak direktnog rada
 Proizvod A 4h/kom, cijena je 10kn/h
 Proizvod B 5h/kom, cijena je 10kn/h

Ukupna proizvodnja
 Proizvod A = 250 kom
 Proizvod B = 500 kom

ABC model_zadatak_postavke za ABC

RB AKTIVNOSTI OTP PROIZVOD A PROIZVOD B

kn br fakt troš mjera br fakt troš mjera

KF_Kontroling_2020/21 73
1. Priprema postrojenja 50.000 3 broj 5 broj
2. Obrada proizvoda 70.000 250 sati 750 sati
3. Montaţa 150.000 350 sati 850 sati
4. Pakiranje i distribucija 30.000 3 isporuka 5 isporuka
5. Dizajniranje i modeliranje 50.000 100 sati 100 sati
6. UKUPNO 350.000
Potrebno je izračunati prosječni trošak po jedinici proizvoda
A i B, tradicionalnom metodom i ABC metodom.

KF_Kontroling_2020/21 74
 Strategijsko upravljanje troškovima
Strategijsko upravljanje troškovima
Strategijsko upravljanje troškovima
1. Ciljani troškovi
2. Kaizen troškovi
3. Troškovi ţivotnog ciklusa proizvoda

Strategijsko upravljanje troškovima

Strategijsko upravljanje troškovima → rani i dugoročno usmjeren
utjecaj na troškove

KF_Kontroling_2020/21 75
 Cijene odreĎuju razinu
troškova
!!!
Marketdrivencostmanagement

Troškovi odreĎuju razinu

cijena
Technology
drivencostmanagement

KF_Kontroling_2020/21 76
 AD4) Ciljani troškovi

Razvijen u Japanu (Toyota, 1963.g.) 1995.

g. preimenovan u “target costing management” =
upravljanje ciljanim troškovima Metoda TC daje
značaj kontroli troškova tijekom razvoja proizvoda,
a prije početka proizvodnje
Svrha: što ekonomičniji dizajn i
proizvodnja Ciljani troškovi kao

KF_Kontroling_2020/21 77
“filozofija odlučivanja” Koncept TC
ukljuĉuje:
 Oblikovanje proizvoda koji bi za kupca bio
privlačne kvalitete

 OdreĎivanje ciljanog troška (s troškovima

investicije) novog proizvoda čijom bi se prodajom
ostvario predviĎen dobitak

 Preispitivanje načina kako dizajnom proizvoda

zadovoljiti ciljani trošak i zadovoljiti očekivanja
kupaca za cijenom, kvalitetom i dostupnošću

KF_Kontroling_2020/21 78
  Obuhvaća sve troškove, a ne samo troškove
proizvodnje

KF_Kontroling_2020/21 79
 Faze pripreme TC

Trţišna
cijena
Istraţivanje
trţišta

Definicija Razumijev. Definicija

trţišne zahtjeva karakterist. CILJANI
niše klijenata proizvoda TROŠAK

Analiza Traţeni
konkurenc. dobitak

KF_Kontroling_2020/21 80
 Koncept TC kroz ĉetiri koraka

1. UtvrĎuje se ciljana cijena

2. Ciljana cijena umanjuje se za ciljani (traţeni)

dobitak = ciljani trošak

3. Procjena stvarnih troškova na temelju

postojećeg dizajna

KF_Kontroling_2020/21 81
 4. Istraţivanje i pronalaţenje načina smanjenja
procijenjenog troška do iznosa ciljanog troška
Faze provođenja TC
IZRAČUN TROŠKOVNIH
TROŠKOVI DIZAJNA PROIZVODNJA
RAZLIKA

KF_Kontroling_2020/21 82
 Analiza
vrijednosti

Inicijal. Usporedba Dizajn Procjena Primjena TEKUĆI

procjena s ciljanim prihvatljivih dizajna u TROŠKOVI
proizvoda
troškova troškov. troškova proizvodnji
i procesa

Analiza Kontinut.
troškova poboljšanja

KF_Kontroling_2020/21 83
 TC model_primjer (ciljani trošak
modema)

Prodajna cijena = 110 YY marža 10% od PC = 11

KF_Kontroling_2020/21 84
 Ciljani trošak_zadatak

Utvrdite ciljane troškove izgradnje m2 stambenog

prostora poduzeća Invest d.o.o. uz sljedeće
poznate veličine:
 Prodajna cijena m2 stambenog prostora iznosi
1.300 €/m2
 Marţa poduzeća Invest d.o.o. planirana je u visini
30% prodajne cijene
 Tekući troškovi gradnje iznose 700 €/m2
 Troškovi zemljišta i komunalija iznose 250 €/m2

KF_Kontroling_2020/21 85
  Troškovi posrednika, provizija i prodaje iznose 100
€/m2

AD5)Kaizentroškovi

KAI = PROMJENA ZEN = BOLJE KAIZEN = PROMJENA NA

BOLJE

 Sustav sniţavanja troškova proizvodnje kroz neprekidna

postupna troškovna poboljšanja u svrhu odrţavanja razine
ciljanog troška (inovacije, racionalizacije, otklanjanje grešaka i sl)

 Yashuhiro Monden (Japan)

KF_Kontroling_2020/21 86
 Kaizen započinje tijekom proizvodnje – u fazi kada primjena
inovativnih rješenja više nije moguća

 Kaizen se odnosi na poboljšanja učinkovitosti u proizvodnom

procesu

 Korekcija troškova min jednom mjesečno (softversko praćenje)

KF_Kontroling_2020/21 87
 SPECIFIKACIJA PROIZVODA

CILJANA CIJENA

CILJANI DOBITAK

C I LJ A N I T R O Š K O V I
CILJANI TROŠKOVI

ZNAČAJNE PROMJENE PROIZVODA /PROCESA

DIZAJN
UNUTAR NE
CILJANIH
TROŠKOVA?

DA

PROCJENA TROŠKOVA ŢIVOTNOG CIKLUSA

ŢIVOTNI
CIKLUS - NE
PRIHVATLJIV
?

DA

KAIZEN
POČETAK PROIZVODNJE

KF_Kontroling_2020/21 MINIMALNE PROMJENE PROIZVODA / PROCESA 88

 Dr.sc. Dolores Pušar Banović

Razlika između standardne kalkulacije i

Kaizen procjene

 Standardna kalkulacija troškova

 UsporeĎuje procijenjene troškove s predviĎanjima
 Pretpostavlja da se tekućim uvjetima proizvodnje moţe upravljati, ali
ne ih mijenjati Dinamika analize troškova: jednom do dva puta
godišnje

 Kaizen kalkulacija
 Sistem redukacije troškova čiji je cilj smanjenje procijenjenih troškova
ispod standardnih troškova
 Kontinuirana provjera stupnja dosizanja ciljanih troškova
 Kontinuirana analiza postojećih uvjeta proizvodnje u cilju smanjenja
troškova
 Dinamika analize troškova: min jednom mjesečno
KF_Kontroling_2020/21 89
 AD6) Model analize troškova ţivotnog ciklusa
proizvoda
LCC = PV svih troškova proizvoda

KF_Kontroling_2020/21 90
 Troškovi u
fazi
investiranja
Ostali Cijena
troškovi kapitala

LCC
Troškovi
Troškovi plasmana
zbrinjavanja
na trţište
Operativni
troškovi
upotrebe i
odrţavanja

KF_Kontroling_2020/21 91
 Izvor:www.slideshare.net/soblo/lifecycle-

Ţivotni ciklus proizvoda costing-42535022

Pojam LCCA
LCCA = postupak koji omogućava donošenje odluke o isplativosti
ulaganja u projekte na temelju komparacije troškova kojima će
projekti biti izloţeni tijekom cijelog svog ţivotnog vijeka

TROŠKOVI PROIZVOĐAĈA

1. Planiranje i
2. Proizvodnja 3. Marketing
dizajniranje

TROŠKOVI KORISNIKA
+
4. Korištenje 5. Odrţavanje 6. Zbrinjavanje

KF_Kontroling_2020/21 92
 Prednosti i nedostaci LCCA
PREDNOSTI
 Pomoć menadţmentu u
upravljanju
troškovima kroz cijeli ţivotni
vijek proizvoda i pomoć u
prognoziranju
 Identifikacija područja u kojima
je moguće reducirati troškove i
povećati profitabilnost
proizvoda
 Procjena utjecaja različitih
varijanti dizajna na
profitabilnost proizvoda
 Ne analizira samo troškove
KF_Kontroling_2020/21
NEDOSTACI
 Vremenski zahtjevna metoda
(duţina ţivotnog ciklusa
proizvoda)
 Troškovno zahtjevna
 Razvoj tehnologije oteţava
kvalitetnu procjenu troškova
 Ne uzima u obzir primitke od
prodaje proizvoda
93
 već i kvalitetu i razinu usluge

KF_Kontroling_2020/21 94
 Trošak ţivotnog ciklusa proizvoda_zadatak
Temeljem analize troškova ţivotnog ciklusa proizvoda, utvrdite koja je
opcija isplativija.
Pretpostavljena diskontna stopa iznosi 10% godišnje.
a) Dizelski kamion:
 Trošak nabave, 22.000 €
 Vijek ţivota, 4 godine
 Godišnji operativni troškovi, 5.000 €
 Troškovi odrţavanja i popravaka, 1.000 € nakon 2 godine, 1.000 €
nakon 4 godine
 Rezidualna vrijednost, 12.000 €
b) Plinski kamion:
 Trošak nabave, 20.000 €
 Vijek ţivota, 4 godine
 Godišnji operativni troškovi, 6.250 €

KF_Kontroling_2020/21 95
  Troškovi odrţavanja i popravaka, 1.000 € nakon 2 godine, 3.000 €
nakon 4 godine
 Rezidualna vrijednost, 10.000 €

KF_Kontroling_2020/21 96