Izvor: Elektrika, Broj 4, Stilloeks, Zagreb, 2004,

str. 16-22. ISSN 1332-0122

Metode upravljanja trokovima

mr. sc. Miroslav Drljaa

mdrljaca@zagreb-airport.tel.hr

Saetak

Svaki puta kada se neki od resursa uloi u proces ostvarenja: npr. materijalni u obliku tekue
ili stalne imovine, financijska imovina te ovjekov fiziki ili umni rad, a zbog stvaranja
uinaka u obliku proizvoda ili usluge prouzrokuje se troak. U procesu stvaranja uinaka
pojava trokova je nunost. Sutinsko je pitanje u kojoj su mjeri utroeni resursi osigurali
traenu kvalitetu uinaka. U situacijama kada se trokovi ozbiljno ponu primicati ostvarenim
prihodima, menadment pribjegava koritenju raznih metoda sniavanja trokova. Jedna od
estih je rezanje trokova na svim razinama bez kriterija (tednja), to moe prouzroiti veliku
tetu organizaciji. Najee se u organizacijama nailazi na sluajeve kombinirane primjene
vie razliitih modela upravljanja trokovima. Cilj je dostii takav stupanj organizacije za
koji je karakteristino upravljanje trokovima (Cost Management) kao poseban nain
upravljanja organizacijom i voenja poslovanja koji najveu vanost u postizanju opih i
posebnih menaderskih ciljeva organizacije poklanja optimizaciji trokova.

Kljune rijei: troak, metode upravljanja trokovima, upravljanje trokovima.

UVOD

Zbog upravljanja poslovnim procesima sa stajalita konkurentnosti vano je

sagledavanje opravdanosti trokova nastalih tijekom ostvarivanja opih i posebnih
menaderskih ciljeva organizacije.1 Postojanje suvremenih informacijskih sustava omoguuje
i praenje trokova procesa, a informacije o njihovu nastanku i trendovima omoguuju
menadmentu pravodobno donoenje odluka temeljem injenica. U tom nastojanju nuno je
osloboditi se zablude kako je mogua potpuna eliminacija trokova. "Eliminacija trokova
nije mogua jer dovodi do apsurdnih situacija u kojima dolazi u pitanje smisao poslovanja.
Optimizacija trokova omoguuje da se trokovi minimaliziraju uz eljeni rezultat. Pritom
eljeni rezultat nije samo koliinski izraz ili mjera poslovnih aktivnosti nego je to i
subjektivan osjeaj zadovoljstva kupaca."2 Dakle, odvijanje poslovnih procesa nije mogue
bez utroka resursa i trokova. Meutim, menadment organizacije zainteresiran je za
informacije o tome koliki trokovi trebaju biti, koji trokovi nisu nuni, koji su trokovi
odvijanja procesa optimalni. U traenju odgovara menadment posee za posebnim nainima
upravljanja i voenja poslovanja, a to je upravljanje trokovima (Cost Management). U okviru
sustava upravljanja trokovima, dakle i trokovima poslovnih procesa kao jednim od
znaajnih aspekata obuhvaanja trokova, menadment e u postupku priprema informacija
namijenjenih odluivanju i kontroli posegnuti za brojnim metodama rasporeivanja trokova i
upravljanja trokovima.3
1. POJAM I PODJELA TROKOVA

Postoje razliite koncepcije i brojna pojmovna odreenja troka, ali moe se rei da
trokovi predstavljaju u novcu izraenu vrijednost utroenih resursa u proizvodnji novih ili
stvaranju odreenih uinaka.4 U uem smislu pod trokovima se smatra potronja resursa
zbog izrade novih proizvoda. Trokovi shvaeni na ovaj nain imaju karakter prenijete
vrijednosti. Prema pojmovnom odreenju u najuem smislu trokovi predstavljaju svjesno
unitavanje korisnih resursa u procesu proizvodnje s namjerom da se u zamjenu za to dobiju
jo korisniji proizvodi, odnosno neki drugi uinci.

Moe se rei da trokovi predstavljaju vrijednosno izraene utroke rada, materijala,

trajne i tekue imovine te tuih usluga zbog ostvarivanja odreenih uinaka (proizvod, roba ili
usluga). Iz ovog pojmovnog odreenja vidljivo je da se naglasak stavlja na vrste trokova.
Navedenim pojmovnim odreenjima troka zajedniko je da u opem smislu trokovima
smatraju smanjivanje i nestanak postojeih resursa, kako ljudskih potencijala i ljudskog
kapitala, tako materijalnih i financijskih resursa. Jednako tako, za sva navedena pojmovna
odreenja troka karakteristino je navoenje mogunosti mjerenja, izraunavanja i
izraavanja trokova u novanom iznosu. Ova mogunost izraavanja vrlo je znaajna s
aspekta planiranja, razvrstavanja, evidentiranja, kontrole, analize i upravljanja trokovima.

Podjelu trokova mogue je izvriti prema brojnim kriterijima. Podjela trokova

evoluirala je s razvojem ekonomske znanosti. Uobiajeni i najpoznatiji kriteriji podjele
trokova su:5

- prema prirodnoj vrsti ili pojavnom obliku,

- prema poslovnim funkcijama,
- prema segmentu (centrima odgovornosti) i mjestima troka,
- prema nainu rasporeivanja na nositelje,
- prema reagiranju na stupanj zaposlenosti kapaciteta (dinaminosti),
- prema nainu zaraunavanja pojedinom razdoblju,
- prema utjecaju na poslovni rezultat,
- prema ulaganju u poslovni proces,
- prema doprinosu kvaliteti.

Osnovna vrsta trokova, odnosno njihov osnovni oblik su prirodni trokovi. To znai da
su svi ostali trokovi prikazani u Tablici 1., u sutini i stvarno prirodni trokovi. U svakom od
ostalih trokova sadrani su i trokovi proizvodnih faktora, bilo da je rije o svim
proizvodnim faktorima ili samo nekima od njih.
Tablica 1. Podjela trokova prema razliitim kriterijima
Rb. Kriterij Vrsta trokova

I. 1. Trokovi trajne imovine

Trokovi prema prirodnoj vrsti
ili pojavnom obliku
(prirodni trokovi)
II.
Trokovi prema nainu obuhvaanja
Po poslovnim funkcijama
(funkcionalni trokovi)
III. Trokovi prema segmentu
(centrima odgovornosti)
i mjestima troka
IV. Trokovi prema nainu
rasporeivanja na nositelje
V. Trokovi prema reagiranju na stupanj
zaposlenosti kapaciteta
(prema dinaminosti)
VI. Trokovi prema nainu
zaraunavanja pojedinom
razdoblju i mogunosti kontrole
VII. Trokovi s obzirom na
utjecaj na poslovni rezultat
VIII. Trokovi prema ulaganju u
poslovni proces
IX.
Trokovi prema doprinosu kvaliteti
2. Trokovi tekue imovine
3. Trokovi rada
4. Trokovi usluga
5. Ostali trokovi
1. Trokovi planiranja, konstrukcije i projektiranja.
2. Trokovi pripreme rada
3. Trokovi neposredne proizvodnje
4. Trokovi nabave, prodaje, distribucije, uskladitenja.
5. Trokovi financijskog poslovanja
6. Trokovi kontrole
1. Trokovi segmenta (proizvoda, organizacijske
jedinice, zemljopisnog segmenta),
2. Trokovi: profitnog centra, trokovnog centra,
prihodnog centra, investicijskog centra
3. Trokovi po mjestima troka
1. Direktni (izravni) pojedinani ili trokovi izrade
2. Indirektni (neizravni) opi ili reijski trokovi
1. Fiksni trokovi (apsolutno fiksni i relativno fiksni)
2. Varijabilni trokovi (progresivni, proporcionalni i
degresivni)
1. Kontrolabilni (mogunost kontrole znatna)
2. Nekontrolabilni (mogunost kontrole neznatna)
1. Pozitivni trokovi
2. Negativni trokovi
1. Primarni trokovi (prvi put ulaze u proces)
2. Sekundarni trokovi (vie puta ulaze u proces)
1. Trokovi za kvalitetu (trokovi preventive i trokovi
ispitivanja)
2. Trokovi zbog (ne)kvalitete (trokovi unutarnjih
propusta i propusta uoenih nakon isporuke)

U Tablici 1. prikazana podjela trokova u odreenoj je mjeri uvjetovana propisima,

njihovom raspodjelom u raunskom (kontnom) planu, ali i potrebama analize u organizaciji.
Tako je npr. za poslovno odluivanje menadmenta najvie hijerarhijske razine vana podjela
trokova po segmentu (centrima odgovornosti), dok je za nie hijerarhijske razine
menadmenta vana podjela na fiksne i varijabilne, funkcionalna podjela i sl. Informacije o
trokovima znaajne su za poslovno odluivanje bez obzira o kojoj se menaderskoj razini u
organizaciji radi.

2. METODE UPRAVLJANJA TROKOVIMA

"Upravljanje trokovima (Cost Management) poseban je nain upravljanja poduzeem i

voenja poslovanja koji najveu vanost u postizanju organizacijskih ciljeva poklanja
optimalizaciji trokova."6 U nastojanju poboljanja odnosa ukupnih ulaganja i ukupnih
uinaka, o emu zapravo i ovisi dobar poslovni rezultat, eli se utjecati na ulazne veliine
(input) u poslovni proces. Imperativ poslovnog rezultata praktiki prisiljava menadment
organizacije na primjenu razliitih metoda upravljanja trokovima. Za tu svrhu razvijene su
metode i postupci, odnosno brojni modeli, koji menadmentu organizacije osiguravaju
kritinu masu informacija nunih za donoenje odluka u cilju optimizacije trokova, na
temelju injenica (Factual approach to dicision making).7 To su:

a) metoda tradicionalnog upravljanja proizvodnim trokovima,

b) model upravljanja trokovima temeljenih na procesima,
c) model upravljanja trokovima temeljem aktivnosti,
d) model ciljnih trokova,
e) budetiranje temeljeno na aktivnostima,
f) model bilance postignua,
g) "Kaizen" trokovi,
h) analiza vrijednosti,
i) model upravljanja trokovima kvalitete i

drugi menaderski koncepti kao odrednice utjecaja na razvoj modela informacijskog sustava
za upravljanje poslovnim procesima, odnosno cjelokupnim sustavom upravljanja
organizacije.8

a) Model tradicionalnog upravljanja proizvodnim trokovima (Traditional Product

Costing TPC). Ovaj model u sustavnoj je primjeni vie od jednog stoljea. Koristi se kod
razgraniavanja trokova organizacije. Temelji se na razgranienju trokova u nekoliko
osnovnih skupina:9

- trokovi izravnog materijala,

- trokovi izravnog rada,
- trokovi proizvodne reije,
- trokovi upravne i prometne reije.

Tradicionalni model upravljanja proizvodnim trokovima nastoji raunovodstveno

obuhvatiti trokove izravnog materijala i izravnog rada, dok se trokovi reije prikljuuju
izravnim trokovima. Tradicionalni model upravljanja proizvodnim trokovima jo se naziva
"tradicionalnom kalkulacijskom metodom."

"Kada govorimo o tradicionalnoj kalkulacijskoj metodi mislimo na jednostavnu

kalkulaciju dijeljenja i kalkulaciju s dodacima tako to su dodaci izraunati na osnovi
razliitih vrijednosnih osnova.

Tradicionalne su metode doista samo metode kalkuliranja, dok se danas u sve veoj
mjeri afirmiraju potrebe za cjelovitim sustavima odluivanja koje klasina kalkulacija ne
moe zadovoljiti. Kalkulacija je u osnovi ogranien pojam te znai preraunavanje trokova
radi ega prua informacije kratkoronog karaktera. Kritiari naglaavaju pomanjkanje
dugoronog pristupa, prije svega to kalkulacijske metode nisu integralni initelji
kompleksnijih sustava odluivanja, koji omoguuju strateke odluke. Obzirom da se
tradicionalne metode jo dosta koriste navode se njihovi glavni nedostaci, a oni su:

- ograniena upotrebljivost za odluivanje,

- nedovoljno uvaavanje trita,
- vremenski pomak,
- manjkava dinamika.
 Ako raunanju trokova pristupimo tek nakon njihovog nastanka, vie nemamo
mogunost iste smanjiti. Na tako zidane trokove, pribroji im se i oekivana dobit, a zatim
slijedi iznenaenje zato takve proizvode trite ne prihvaa."10

Tradicionalni model upravljanja proizvodnim trokovima daje odgovor na pitanje:

"Gdje troak nastaje."11

b) Model upravljanja trokovima temeljenih na procesu (Process Based Costing

PBC) trokove proizvodnje prati i vrednuje slijedei logine faze u proizvodnom procesu
(procesne korake). "U okviru PBC modela izravni trokovi materijala i rada terete se i prate
po fazama procesa proizvodnje, a trokovi proizvodne reije dodaju se izravnim trokovima
na razini svake faze uz primjenu odreenih "kljueva" rasporeda utemeljenih na trokovnim
indikatorima. PBC modeli bi trebali pokazati uzroke trokova proizvodne reije i stupanj
njihovog pridruivanja izravnim trokovima svake faze u procesu proizvodnje."12
Pretpostavka za primjenu i razvijanje ovog modela su izgraeni, dokumentirani i
implementirani poslovni procesi, a time i procesno orijentirana organizacija. Daje odgovor na
pitanje gdje su uzroci trokova proizvodne reije?

c) Model upravljanja trokova temeljem aktivnosti (Activity Based Costing ABC)

podrazumijeva rasporeivanje trokova po aktivnostima. "Umjesto da se trokovi prate po
pojedinom proizvodu, ova metoda prati kretanje trokova po pojedinoj aktivnosti ili dijelu
poslovnog procesa. Time se omoguuje laki nadzor nad trokovima u pojedinim
ustrojstvenim dijelovima te se menaderi lake usredotouju na uklanjanje suvinih trokova i
djelovanja."13

Utvrivanje trokova temeljenih na aktivnostima raunovodstveni je postupak koji

organizaciji omoguuje detektiranje i povezivanje stvarnih trokova sa svakim pojedinanim
proizvodom ili uslugom koja proizlazi iz same organizacije. Sustavnim prouavanjem modela
trokova utemeljenih na aktivnostima identificiralo se pet aktivnosti koje je potrebno provesti
pri svakoj analizi trokova u organizaciji:14

- analiza aktivnosti,
- analiza izravnih trokova,
- praenje trokova po aktivnostima,
- uspostava mjerenja izlaznog proizvoda,
- analiza trokova.

Kao i model upravljanja trokovima temeljenih na procesima i model upravljanja

trokovima temeljenih na aktivnostima podrazumijeva procesno orijentiranu organizaciju sa
izgraenim, dokumentiranim i implementiranim poslovnim procesima. Daje odgovor na
pitanje: "Zato troak nastaje?"

d) Model ciljnih trokova (Target Costing TC) novijeg je datuma.15 Predstavlja

raunovodstveni oblik obuhvaanja i sustavnog mjerenja trokova ukljuenih u proizvod ili
uslugu, s kojima se ostvaruje planirani dobitak.
Da bi se ciljni trokovi uope mogli razmatrati nuno je dobro poznavanje i
razumijevanje postojee strukture trokova. To zbog toga jer je primarni interes organizacije
uspostavljanje ravnotee izmeu kvalitete i funkcionalnosti u kombinaciji s razinom cijene
koju trite prihvaa. Da bi se odluka o ciljnim trokovima mogla realizirati oni moraju biti
podijeljeni na pojedine sastavnice proizvoda. U kasnijim fazama to omoguuje njihovo
praenje, utvrivanje odstupanja kao i njihovih uzroka. Pritom se uvaava princip da trokovi
sastavnica proizvoda mogu iznositi samo koliko je doprinos sastavnice korisnosti proizvoda sa
stajalita kupca. Na taj nain model ciljnih trokova zadrava blizak odnos s tritem. To je
ujedno posebnost modela ciljnih trokova. Daje odgovor na pitanja koliki trokovi smiju biti?
e) Budetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity Based Budgeting ABB) model
je koji polazi od utvrivanja zahtjeva kupca/korisnika, a ne utvrivanja trokova. Interes ove
metode usmjeren je na kapacitet opreme i stupanj njegove dostatnosti za ispunjenje zahtjeva
koje postavlja kupac/korisnik. Analizirajui kapacitete vano je utvrditi kapacitete opreme i
broj zaposlenih. Po izradi poetnih kalkulacija ova metoda analizira trokove koji proizlaze iz
koritenja materijalnih resursa i ljudskih potencijala. Stoga je ova metoda pogodna
menadmentu za donoenje odluka o razini raspoloivih kapaciteta organizacije i njihovoj
dostatnosti za razvoj proizvoda ili usluge koje zahtijeva trite. Daje odgovor na pitanje koliki
su kapaciteti organizacije potrebni za zahtijevani proizvod ili uslugu?

f) Model bilance postignua (Balanced Score Card BSC) " je model paljivo
odabranog skupa pokazatelja i mjera izvedenih iz strategije tvrtke pomou kojeg se planiraju i
usmjeravaju aktivnosti tvrtke te mjere postignua iz razliitih perspektiva na temelju
povezivanja i uravnoteenja najvanijih imbenika uspjenosti."16

Ovaj model predstavlja relativno novi pristup kontrolingu u okviru strategijskog

menadmenta, razvijen 90-tih godina 20. stoljea. Temelji se na spoznaji o nedostacima
postupaka obuhvaanja trokova i etiri osnovne perspektive putem kojih menadment ima
mogunost preoblikovanja vlastite vizije i strategije u poslovne aktivnosti. etiri perspektive
razvoja organizacije su:

- financijska perspektiva,
- perspektiva kupaca,
- perspektiva internog poslovnog procesa,
- perspektiva usavravanja i rasta broja zaposlenih.

Odgovara na pitanje o rezultatima povezivanja i uravnoteenja imbenika uspjenosti?

g) "Kaizen" trokovi ("Kaizen" Costing KC) oblikovani su u japanskim poduzeima,

a ponajvie je njihova primjena i model obrauna doao do izraaja u automobilskoj industriji
Toyota. Sutina je ovog modela u kontinuiranom smanjivanju trokova tijekom odvijanja
procesa proizvodnje primjenom postupaka. Ovaj model polazi od pretpostavke da se sve
uvijek moe napraviti bolje. Daje odgovor na pitanje moe li jo bolje?

h) Analiza vrijednosti (Value Engineering VE) razvijena je 40-tih godina 20. stoljea
u kompaniji General Electric Company. Polazi od pretpostavke timskog rjeavanja
konkretnog problema primjenom funkcijske analize. 17 Model analize vrijednosti postupak je
kojim se nastoji djelovati na kontinuirano smanjivanje trokova. Daje odgovor na pitanje
mogu li se trokovi jo smanjiti?

i) Model upravljanja trokovima kvalitete (Quality Cost Management QCM) svodi

se na prepoznavanje, utvrivanje i optimizaciju trokova kvalitete kao strukturnog elementa
ukupnih trokova organizacije. Trokovi kvalitete su trokovi koji nastaju pri osiguravanju
zadovoljavajue kvalitete i zadobivanju povjerenja u nju, kao i gubici koji se trpe kada ona
nije postignuta. U osnovi se dijele na: trokove za kvalitetu (s pojavnim oblicima trokova
preventive i ispitivanja) i na trokove zbog (ne)kvalitete (s pojavnim oblicima unutarnjih i
vanjskih trokova nedostataka). Nakon to je implementiran djelotvoran sustav prikupljanja,
klasifikacije i obrade postojeih trokova kvalitete u organizaciji, pristupa se temeljnoj
aktivnosti, a to je: upravljanje trokovima kvalitete. Svrha rada na trokovima kvalitete, pored
ostalog je utvrivanje nesukladnosti u poslovnim procesima kako bi se trajno otklonio uzrok
njihova nastanka i poslovni procesi uinili pouzdanima. Pod pojmom optimizacije razumijeva
se proces dostizanja najpovoljnijeg odnosa ukupnih trokova kvalitete i razine kvalitete koju
organizacija nudi kupcu/korisniku radi zadovoljenja njegovih potreba. Trokovi kvalitete prvi
se put eksplicite spominju 1933. godine. Model daje odgovor na pitanje koji trokovi ne bi
nastali kada bi se svaki posao dobro obavio prvi put?

Svaki od navedenih modela moe se koristiti za upravljanje trokovima. Meutim,

navedeni modeli nisu iskljuivi. Najee se u organizacijama nailazi na sluajeve
kombinirane primjene vie razliitih modela upravljanja trokovima. Problem nastaje kada se
razina trokova opasno pone pribliavati prihodima. "Tradicionalni sustavi praenja trokova
ne odgovaraju na pitanje , gdje rezati? Je li rjeenje u otkazima, prekidanju projekata,
promjeni rukovodstva? Ili je moda sve pomalo uzrok problemima? A kako to otkriti? Kako
promijeniti poslovne procese u one koji rezultiraju odgovarajuim profitabilnim
proizvodom?"18 U takvim situacijama tradicionalni model upravljanja trokovima pokazuje
sve svoje nedostatke.

Tablica 2. Usporedni pregled karakteristika modela za upravljanje trokovima

R.b. Model
1. Tradicionalni proizvodni
trokovi (Traditional Product
Costing TPC)
2. Trokovi temeljeni na procesima
(Procesess Based Costing PBC)
3. Trokovi temeljeni na aktivnostima
(Activity Based Costing ABC)
4. Ciljni trokovi
(Target Costing TC)
5. Budetiranje temeljeno na
aktivnostima
(Activity Based Budgeting ABB)
6.
Bilanca postignua
(Balanced Score Card BSC)
7. "Kaizen" trokovi
("Kaizen" Costing KC)
8. Analiza vrijednosti
(Value Engineering VE)
9. Model upravljanja
trokovima kvalitete
(Quality Cost Management QCM)
Ishodite modela Pretpostavka modela
(odgovor na pitanje)
Kljuevi za pridruivanje
Gdje troak nastaje? trokova,
Kalkulacija
Procesi,
Dekompozicija procesa II.
Gdje su uzroci trokova razine (na procesne
proizvodne reije? korake ili faze procesa),
Kljuevi za pridruivanje
trokova
Procesi,
Zato troak nastaje? Dekompozicija procesa
III. razine (na aktivnosti)
Poznavanje strukture
Koliki trokovi smiju biti? postojeih trokova,
Poznavanje trita
Koliki su kapaciteti
organizacije potrebni za Normativi
zahtijevani proizvod
ili uslugu?
Kakvi su rezultati
povezivanja i Razvijen sustav pokazatelja
uravnoteenja imbenika
uspjenosti?
Moe li jo bolje? Postojanje razvijenih postupaka
Mogu li se trokovi Funkcionalna analiza,
jo smanjiti? Poznavanje tehnologije
Koji trokovi ne bi nastali Izgraen sustav praenja
kada bi se svaki posao trokova kvalitete
dobro obavio prvi put?
 Promatranje trokova samo kroz podjelu na fiksne i varijabilne uzrokovalo je otuenje
znatnog dijela trokova od samih aktivnosti i proizvoda zbog kojih su nastali. Usko gledanje
na trokove rezultiralo je njihovim proglaavanjem fiksnim trokovima i rasporeivanjem po
nekom "kljuu" negdje gdje ni po emu ne pripadaju.

ZAKLJUAK

Upravljati trokovima mogue je na razne naine i primjenom raznih modela. Da bi se

realno moglo oekivati bilo kakav pozitivan rezultat procesa upravljanja trokovima
organizacije potrebno je detaljno poznavati postojeu strukturu ukupnih trokova
organizacije. To bi trebao biti prvi korak u svakom promiljanju o upravljanju trokovima u
organizaciji. Upravljanje trokovima ne znai "tednju" u njezinom primitivnom obliku ve
poseban nain upravljanja organizacijom i voenja poslovanja koji najveu vanost u
postizanju organizacijskih ciljeva poklanja optimizaciji trokova. Optimizacija trokova
proces je uravnoteenja koliine utroaka resursa u procesu ostvarenja koji osiguravaju
postizanje razine kvalitete uinaka koja znai ispunjenje zahtjeva kupca/korisnika, a moe se
tumaiti kao: maksimalizacija koliine kvalitetnih uinaka uz minimalizaciju ukupnih
trokova. Trokovima se najuinkovitije upravlja kroz upravljanje poslovnim procesima.
Optimizacija poslovnih procesa je skup postupaka kojima se primjenom metoda i tehnologija
odvijanje procesa dovodi u granice dozvoljenih odstupanja, to rezultira optimizacijom
ukupnih trokova samog procesa. Upravljanje trokovima sloen je proces koji zahtijeva
primjenu suvremenih metoda. To je osobito vano u trino orijentiranom gospodarstvu u
kojem se poslovni rezultat ostvaren na kraju obraunskog razdoblja smatra znaajnim i
objektivnim mjerilom uspjenosti menadmenta organizacije.

Footnotes
1 Pojam organizacija koristi se sukladno meunarodnoj normi HRN EN ISO 9001, Sustavi upravljanja
kvalitetom Zahtjevi (ISO 9001:2000, EN ISO 9001:2000) i u ovom se radu odnosi na stranu (poduzee) koja
upravlja trokovima.
2 Marijan Cingula i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja trokovima," RRiF, Broj 8,
Zagreb, 2003, str. 20-25.
3 Ivan ic, "Metode rasporeda trokova u upravljakom raunovodstvu," RRiF, Broj 6, Zagreb, 2003, str. 34-44.
4 Pavle Ravli, Franjo Rua i Josip Vukovi, Ekonomika poduzea, IV. Dopunjeno i preraeno izdanje, Vie
ekonomske kole Pula, Split, Varadin, Varadin, 1974, str. 307.
5 eljko Majcen, Trokovi u teoriji i praksi, Drugo izdanje, Informator, Zagreb, 1976, str. 38.
6 Marijan Cingula i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja trokovima," RRiF, Broj 8,
Zagreb, 2003, str. 20-25.
7 John Hele, "The eight Quality Management Principles a practical approach," ISO Management System, Vol.
3, No. 2, Geneva, Switzerland, 2003, p. 36-40.
8 Neki od novijih menaderskih koncepata od utjecaja na razvoj modela raunovodstvenog informacijskog
sustava su: 1. Activity Based Management (ABM), 2. Just in Time (JIT), 3. Benchmarking, 4. Customer
Satisfaction Based Management, 5. Total Quality Management i sl.
9 Josip Pavlovi i Marica krti, Mikroekonomika, Mikrorad d.o.o., Zagreb, 1997, str. 102.
10 Slavka Kavi, "Metoda Target Costing i s njom povezane metode sniavanja trokova," predavanje na
poslijediplomskom studiju Fakulteta za turistiki i hotelski menadment Opatija, kolegij Poslovno
raunovodstvo i kvaliteta, Opatija, 09. veljae 2002.
11 eljko Paji, "Obraun trokova na temelju aktivnosti ABC metoda," Slobodno poduzetnitvo, Broj 19,
TEB, Zagreb, 2000, str. 14-23.
12 Vinko Belak, Menadersko raunovodstvo, RRiF plus, Zagreb, 1995, str. 134.
13 Marijan Cingula, "Menadment u gospodarskom razvoju ciljevi i strategije odluivanja," u zborniku
Hrvatska pridruena lanica Europske unije razvoj gospodarstva, raunovodstva i financija, Hrvatski
raunovoa, Zagreb, Brijuni, 2001, str. 115.
14 Marijan Cingula i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja trokovima," RRiF, Broj 8,
Zagreb, 2003, str. 20-25.
15 "Model ciljnih trokova prvi su primijenili Japanci u svojim poduzeima poput Toyote koja je metodu ciljnih
trokova poela koristiti jo 1963. godine, a danas ju promovira i u ostalim velikim svjetskim poduzeima."
Marijan Cingula i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja trokovima," RRiF, Broj 8,
Zagreb, 2003, str. 20-25.
16 Vinko Belak, "Bilanca postignua (Balanced Score Card) u planiranju i praenju rezultata poslovanja," u
zborniku Poduzetnitvo, financije i raunovodstvo Hrvatska kandidatkinja za lanstvo u Europskoj uniji,
Hrvatski raunovoa, Zagreb, Rovinj, 2002, str. 169.
17 "Funkcijska analiza je proces analiziranja funkcionalnosti djelovanja, odnosno to je uvjetna podjela nekog
proizvoda na sastavne dijelove, uz prosudbu koliko pojedini dio pridonosi funkcionalnosti proizvoda, a koliko
ukupnim trokovima stvaranja tog proizvoda. Ako se analiza primjenjuje na organizaciju u cjelini, tada se
procjenjuje funkcionalnost pojedinih organizacijskih jedinica, uz ocjenu njihova doprinosa ciljevima
organizacije, ali i ukupnim trokovima. Funkcijska analiza ujedno je glavni alat za uspostavljanje kvalitete,
zahtjeva i vrijednosti." Marijan Cingula i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja
trokovima," RRiF, Broj 8, Zagreb, 2003, str. 20-25.
18 Nenad Stojiljkovi, "Activity Based Costing/Management nunost, a ne odabir," Infotrend, Broj 84, Zagreb,
2000, str. 35-37. i 52-53.

LITERATURA:

1. Belak, V., Menadersko raunovodstvo, RRiF plus, Zagreb, 1995.

2. Belak, V., "Bilanca postignua (Balanced Score Card) u planiranju i praenju rezultata
poslovanja," u zborniku Poduzetnitvo, financije i raunovodstvo Hrvatska
kandidatkinja za lanstvo u Europskoj uniji, Hrvatski raunovoa, Zagreb, Rovinj, 2002.
3. Cingula, M., "Menadment u gospodarskom razvoju ciljevi i strategije odluivanja," u
zborniku Hrvatska pridruena lanica Europske unije razvoj gospodarstva,
raunovodstva i financija, Hrvatski raunovoa, Zagreb, Brijuni, 2001.
4. Cingula, M. i Marina Klamer, "Pregled nekih metoda i postupaka upravljanja
trokovima," RRiF, Broj 8, Zagreb, 2003.
5. Drljaa, M., "Karakteristike trokova kvalitete," Kvaliteta, Broj 7-8, Infomart, Zagreb,
2003.
6. Drljaa, M., Informacijski zahtjevi za upravljanje procesom Cateringa u zranom
prometu, (Magistarski znanstveni rad), Sveuilite u Rijeci, Fakultet za turistiki i hotelski
menadment Opatija, Opatija, 2003.
7. Drljaa, M., Mala enciklopedija kvalitete V. dio Trokovi kvalitete, Oskar, Zagreb, 2004.
8. Hele, J., "The eight Quality Management Principles a practical approach," ISO
Management System, Vol. 3, No. 2, Geneva, Switzerland, 2003.
9. Paji, ., "Obraun trokova na temelju aktivnosti ABC metoda," Slobodno
poduzetnitvo, Broj 19, TEB, Zagreb, 2000.
10. Pavlovi, J., i Marica krti, Mikroekonomika, Mikrorad d.o.o., Zagreb, 1997.
11. Ravli, P., Rua, F. i J. Vukovi, Ekonomika poduzea, IV. dopunjeno i preraeno
izdanje, Vie ekonomske kole Pula, Split, Varadin, Varadin, 1974.
12. Stojiljkovi, N., "Activity Based Costing/Management nunost, a ne odabir,"Infotrend,
Broj 84, Zagreb, 2000.
13. ic, I., "Metode rasporeda trokova u upravljakom raunovodstvu," RRiF, Broj 6,
Zagreb, 2003.
Summary:

METHODS OF COST MANAGEMENT

On each occasion when some resource is invested into any realisation process, for example, material
resource in the form of liquid or permanent assets, or financial property, or mens physical or mental
labour, with purpose to make output effects, i.e. products or services, there must be a cost. Costs are
normal consequence of producing effects. Crucial question is: to what extent have the invested
resources provided the required effect quality? In situations when costs are seriously approaching
realised profits, the company management begins to resort to various methods of cost reduction. One
of the frequent methods is cutting of costs on all levels, without criteria (saving), which can cause
great damage to the company. Most frequently we can see combined application of various models of
Cost Management. A companys objective should be to form such Cost Management a special
manner of managing costs and business activities which will give emphasis to optimization of costs
as the most important factor in the achievement of general and specific managemental objectives of
the company.

Key words: cost, methods of cost management, cost management.