Professional Documents
Culture Documents
اجلزء العملي
1
اوال :تدريبات على زكاة األنعام -:
األول -:يمتلك ثالث من اإلبل السائمة ،والثاني يمتلك اثنا عشر من اإلبل السائمة و اربع إناث وثالث صغار ،
والثالث يمتلك عشر من اإلبل يستخدمها في الحرث لألرض وحمل االثقال – والرابع يمتلك خمسين من اإلبل
السائمة .
الحل
األول -:ال تجب فيها زكاة لعدم بلوغ النصاب إذ أن أول نصاب اإلبل خمس .
الثاني -:لغرض تحديد قيمة الوعاء تجمع اإلناث مع الذكور مع الصغار وبالتالي فإن مقدار الوعاء ( )19رأس من
اإلبل ومقدار الزكاة ثالث شياه جذع من الضأن أو ثني ( )1من المعز
الثالث -:ليس عليها زكاة وذلك ألنها تستخدم في حرث االرض وحمل األثقال
الرابع -:مقدار الوعاء ( )50رأس من اإلبل ومقدار الزكاة حقه ذات الثالث األحوال .
األول يمتلك 100من األبقار السائمة – والثاني يمتلك 40من األبقار خمس منها يستخدم في الحرث – والثالث
يمتلك 60منها 20ذكور و 30إناث والباقي صغار ؟ المطلوب احتساب الوعاء الزكوي وتحديد مقدار الزكاة ؟
الحل
األول -:الوعاء = 100راس من االبقار مقدار الزكاة يتمثل بـ (مسنة مع تبيعين ).
الثاني -:لتحديد الوعاء 35 = 5 -40ومقدار الزكاة عنها هو تبيع ذو حول أي عام .
الثالث -:لتحديد الوعاء 60 = 10+40ومقدار الزكاة عنها هو تبيعان لكل واحد منها حول .
التدريب الثالث-:
( )1ثني -:الثني من المعز المشهور أنه ما أتم السنتين ودخل في الثالثة وعند البعض هو ما أتم سنة ودخل في الثانية .
2
*أقسام الخلط -:
أ -خلط شيوع ,,وهي التي ال يتميز فيها نصيب كل واحد عن اآلخر كالماشية التي اشتريت برأس مال واحد
مشترك بين الخليطين أو تكون ماشية ورثها من مورث ونحو ذلك ,,
.2أن ال يكون مال كل واحد منهما على حدة بالغا ً للنصاب .
يمتلك ثالثة من المسلمين 11260من األغنام بنسبة 2:3:5وجميعها سائمة ترعى الكل مجتمعة ولها حظيرة
واحدة ؟
المطلوب تحديد قيمة الوعاء واحتساب مقدار الزكاة وتحديد نصيب كل واحد من الخلطاء في مقدار الزكاة ؟
بافتراض إن قيمة الشاة الواحدة 70000الف اير
الحل
الوعاء=11260
مقدارللزكاة=112
3
حاالت عملية غير محلولة
فيما يلي بيان بأعداد االنعام بحظيرة رشيد الدقم في العام الهجري1440هـ: تدريب -1
25من اإلبل منها 3تستخدم في أعمال المزرعة ،و 8تكرى وتؤجر للغير0
المطلوب :بيان نوع الزكاة التي تجب في االنعام وتحديد مقدار زكاة االنعام؟0
4
تدريب -2يمتلك زايد الحبيشي ومحمد يحيى االنعام التالية بنسبة 6:4
المطلوب :المطلوب تحديد قيمة الوعاء واحتساب مقدار الزكاة وتحديد نصيب كل واحد من الخلطاء في مقدار
الزكاة ؟ بافتراض إن متوسط قيمة الشاة الواحدة 70000الف اير
5
ثانيا :حالة عملية على احتساب زكاة ريع المستغالت
يمتلك احد االشخاص مبنى مؤجرا للغير يتكون من عشر شقق اربع شقق ايجارهااا الشا ر 60000لاير
لكل شقة وثالث شقق ايجار كل شااقة 80000لاير والشااقق االىاارج ايجااار كاال شااقة 300دوالر .وبلغا
االحتياجات الشخصية للمكلف ىالل العام من ماكل ومشرب وملبس وعالج وتعليم 3000000لاير
في ن اية العام 2020م ومقدار الزكاة؟ المطلوب تحديد قيمة الوعاء الزكو
-1في حالة انه اليوجد للمكلف دىل اىر
-2في حالة وجود دىل اىر للمكلف
-3بلغ سعر صرف الدوالر في السوق في ن اية العام 500لاير
الحل
في حالة عدم وجود دخل اخر للمكلف
اوال :تحديد اجمالي االيراد
-1االيجار السنو بالريال لعدد 4شقق= االيجار الش ر × عدد الشقق×عدد االش ر*سعر
الصرف بالنسبة للشقق المؤجرة بالدوالر
2880000=12×4×60000لاير
بالريال لعدد 3شقق= االيجار الش ر × عدد الشقق×عدد االش ر -2االيجار السنو
2880000=12×3×80000لاير
-3االيجااار الساانو بالريااال لعاادد 4شااقق مااؤجرة بالاادوالر= االيجااار الشاا ر × عاادد
الشقق×عدد االش ر×سعر الصرف
300دوالر× 5400000=500×12×3لاير
اجمالي االيراد=اجمالي +1اجمالي +2اجمالي3
11160000=5400000+2880000+2880000
ثانيا الوعاء الزكو = اجمالي االيراد(االيجار) السنو ( -االحتياجات)الشخصية
8160000=3000000-11160000
ثالثا:مقدار الزكاة= 210324=%2.5775 ×8160000لاير
الزكاااة المسااتحقة = = اجمااالي االيراد(االيجااار) فييي حاليية وجييود دخييل اخيير للمكلييف فييا
السنو × 2.5775
مقدار الزكاة= ٢٨٧٦٤٩=%2.5775 ×11160000لاير
6
ثالثا :حاله عملية على احتساب زكاة الدىل
ظ رت ايرادات طبيب في ن اية العام 1442هجرية كما يلي:
-1مبلغ 5000000لاير رسوم كشف طبي
-2مبلاغ 10000000لاير اجاور العاام نتجا مان عملاه فاي احاد المستشا يات
الخاصة
-3مبلغ 3000000مقابل استشارات طبية
وبلغ المصروفات ىالل العام كما يلي
500000ك رباااااء 200000ماااااء 150000هاااااتف 2000000مرتبااااات
500000مخصص اهالك االج زة الطبية مصاروفات شخصاية لاه ومان يعاول
5000000لاير
والمطلوب تحديد قيمة الوعاء الزكو والزكاة ؟
الحل
قيمة الوعاء الزكو =
اجمالي االيرادات=5000000رسوم كشف في العيادة10000000+ايراد العمال
في مستش ى 3000000+استشارات = 18000000لاير
اجمااالي المصااروفات= 500000ك رباااء 200000 +ماااء 150000+هاااتف+
2000000مرتبات 5000000+مصروفات شخصية=7850000
الوعاء الزكو = اجمالي االيرادات –اجمالي المصروفات
10150000=7850000 -18000000لاير
الزكاة = الوعاء الزكو × %2.5حول هجر
253750= %2.5×10150000
7
رابعا :حاالت عملية على احتساب زكاة الذهب والفضة
-1في نهاية العام 1441هجرية توفرت لديك المعلومات التالية:يمتلك احد المسلمين ماوزنه 105جرام مـن الـذهب عيـار , 21ويمتلـك الثـاني
ما وزنه 95جرام من الذهب عيار ,24والثالث يمتلك ما وزنه 84جرام عيـار ,18والرابـع يمتلـك مـا وزنـه 50جـرام مـن الـذهب عيـار 18
و 50جرام من الذهب عيار ,21والخامس يمتلك ما وزنه 600جرام من الفضة ,والسـادس يمتلـك مـا وزنـه 390جـرام مـن الفضـة ,والسـابع
يمتلك ماوزنه 80جرام من الذهب عيار 21و 380جرام من الفضة
المطلوب احتساب مقدار الزكاة المسـتحقة علـى كـل شـخض اذا علمـت ان سـعر الجـرام الـذهب عيـار 18مبلـ 25000اير وعيـار 21مبلـ
30000اير وعيار 24مبل 35000اير وسعر الجرام فضة مبل 2000اير
الحل
االول
مقدار الوعاء = 105جرام من الذهب عيار 3150000=30000× 21
مقدار الزكاة= 78750=%2.5 ×3150000اير
الثاني
مقدار الوعاء = 95جرام من الذهب عيار 3325000=35000×24
مقدار الزكاة= 83125=%2.5 ×3325000اير
الثالث
مقدار الوعاء= 84جرام من الذهب عيار 18
مقدار الزكاة= اليوجد زكاة الن الوعاء اقل من النصاب( 85جرام)
الرابع
(مادة 3ب من الالئحة )لغرض تكميل النصاب تضم االموال متحدة الجنس مع بعضها البعض
مقـــــدار الوعـــــاء = 50جـــــرام مـــــن الـــــذهب عيـــــار 50+30000× 21جـــــرام مـــــن الـــــذهب عيـــــار = 25000×18
2750000=125000+1500000
مقدار الزكاة= 68750=%2.5 ×2750000اير
والخامس
مقدار الوعاء= 600جرام من الفضة×1200000=2000
مقدار الزكاة= 30000=%2.5 ×1200000اير
والسادس
يمتلك ما وزنه 390جرام من الفضة ونصاب الفضة ماوزنه 595جرام من الفضة لذلك فالوعاء اقل من النصاب وال تجب الزكاة
السابع
بما ان ما يمتلكه من الذهب والفضة كال على حدى اقل من النصاب لذلك لغرض تكميل نصاب الذهب والفضة يضم الذهب الـى الفضـة والفضـة
الى الذهب
مقدار الوعاء= 80جرام من الذهب عيار 380+3000× 21جرام من الفضة×2000
=3160000=760000+2400000
8
مقدار الزكاة= 79000=%2.5 ×3160000اير
الحالة االولى
يمتلك احد المسلمين وديعة نقدية بالاير اليمني في احدى البنوك بل مقـدارها فـي نهايـة الحـول 1440هجريـة مبلـ 5000000
اير ويمتلك وديعة بالدوالر بل مقدارها 20000دوالر .ماهو مقدار الزكـاة الواجبـة عليـه؟اذاعلمت ان سـعر صـرف
الدوالر= 500اير
الحل
الوعاء الزكوي
6000000=)500×2000(+5000000اير
مقدار الزكاة
الوعاء الزكوي×150000=%2.5×6000000=%2.5اير
الحالة الثانية
يمتلك احد المسلمين وديعة نقدية بالاير اليمني في احدى البنـوك بلـ مقـدارها فـي نهايـة العـام 2019م مبلـ 50000000اير
ويمتلك وديعة بالدوالر بل مقدارها 200000دوالر .ولديه نقود محفوظـة لديـه فـي المنـزل بمبلـ 3000000اير.
ماهو مقدار الزكاة الواجبة عليه؟اذا علمت ان سعر الدوالر = 500اير
9
سادسا :تطبيقات عملية على احتساب زكاة العروض التجارية والصناعية
وقبل القيام بقراءة الجزء العملي وحل األمثلة العملية فااال بااد ماان ابلمااام بالعديااد ماان الموا اايع
األساسية والتي أوردنا معظم ا في الجزء النظر وأهم ا:
-1الشروط العامة لوجوب الزكاة.
-2قواعد محاسبة الزكاة.
-3أساسيات محاسبة زكاة العروض التجارية.
-4األسس المحاسبية لتقويم عناصر القوائم المالية لغاارض احتساااب الزكاااة وتحدياادا أسااس تقااويم
عناصاار الموجااودات وماادج ىلااوع ا للزكاااة ي وأسااس تقااويم عناصاار المطلوبااات وماادج
ىلوع ا للزكاة.
او ىصاام عناصاار القااوائم الماليااة -5ابلمااام بااا راء أو الاارأ الشاارعي بشااعن ماادج ىلااو
والمتلمنة في الجانب ال ق ي للزكاة وقانون الزكاة والئحته التن يذية.
-6معرفة طرق أو أساليب تحديد وعاء و احتساب زكاة العروض التجاريااة والطاارق المكملااة ل ااا
ومن ا-:
▪ الطريقة الشرعية وتتمثل في معادلة الموجودات الزكوية – المطلوبات الزكوية.
▪ الطريقة العرفية المعدلة (طريقة مصادر االموال)وتتمثل في المعادلة ا تية :
إجمالي المطلوبات الغير مخصومة في الطريقة الشرعية – إجمااالي الموجااودات الغياار ىا ااعة
في الطريقة الشرعية.
▪ طريقة الوعاء المعدل-:
أوالا :يااتم تحديااد الوعاااء المحاساابي قباال التعااديل وماان واقااع الحسااابات الماليااة وفقااا للمعااادلتين
التاليتين-:
صافي رأس المال العامل (مجموعة األصول المتداولة – مجموعة الخصوم المتداولة) . أ-
ب -صافي رأس المال المساتثمر (مجموعاة حقاوق الملكياة والقاروض طويلاة األجال– مجموعاة األصاول
الثابتةي والمعنوية واالستثمارات طويلة األجل..
ثانيا ا :يتم تعديل الوعاء المحاسبي الناتج ماان المعااادلتين أي ب باب ااافة والخصاام والناااتج هااو الوعاااء
الزكوج المعدل.
10
وفيما يلي مزيد من ابيلاح عن كل طريقة من هذه الطرق-:
أوالً :الطريقة الشرعية :معادلة الموجودات الزكوية – المطلوبات الزكوية.
هذه الطريقة هي الطريقة األساسية لتحديااد قيمااة الوعاااء الزكااو وقيمااة الزكاااة المسااتحقة ويااتم
إتباع ا بغض النظر عن أساالوب عاارض البيانااات الماليااة (ميزانيااة شااكل Tأو قائمااة مركااز مااالي)ي
ولتحديد قيمة الوعاء الزكو نتبع الخطوات االتية-:
)1تحليل عناصر الموجودات لغرض تحديد العناصر الخا ااعة للزكاااة والعناصاار الغياار ىا ااعة
للزكاة(واعااادة تقييم ااا) وفقااا ا للاارأ الشااارعي بشااعن ا وتشااكل العناصاار الخا ااعة للزكاااة
الموجودات الزكوية -الطرف األيمن في معادلة الطريقة الشرعية-ي أما العناصر غير الخا ااعة
من الموجودات الزكوية. فال ينظر إلي ا في هذه الطريقة أ أن ا ال تظ ر
)2تحلياال عناصاار المطلوبااات لغاارض تحديااد العناصاار التااي تخصاام والعناصاار التااي ال تخصاام وفقاا ا للاارأ
الشارعي بشعن اي وتشكل العناصر التي تخصام المطلوباات الزكوياة -الطارف األيساار فاي معادلاة الطريقاة
الشارعية -أما العناصر التي ال تخصم فال ينظر إلي ا أ أن ا ال تظ ر من المطلوبات الزكوية.
)3تحديد قيمة الوعاء الزكو عن طريق طرح المطلوبات الزكوية من الموجودات الزكوية.
)4إذا كان الوعاء الزكو نصابا ا (مااا يعااادل قيمااة 85جاارام ذهااب أو أكثاار) يسااتمر فااي احتساااب
الزكاة وإذا كان الوعاء الزكو أقل من النصاااب يااتم التوقااف عاان احتساااب الزكاااة نظاارا ا لعاادم
وجود زكاة مستحقة كون الوعاء الزكو أقل من النصاب الشرعي.
هذه الطريقة في األساس هي طريقة موازيااة أو مكملااة للطريقااة الشاارعية وهااي تلتاازم بااا راء
الشرعية ذات ا في الطريقة الشارعية عند تحديد قيمااة الوعاااء الزكااو والزكاااة المسااتحقةي وبابمكااان
أتباع ا وبالتزامن مع الطريقة الشرعية طريقة الموجودات الزكوية والمطلوبات الزكوية وكما يلي-:
اامن المطلوبااات الزكويااة فااي الطريقااة الشاارعية تشااكل -1عناصر المطلوبات التي ال تخصاام
الطرف األيمن من المعادلة أ العناصر التااي تخلااع للزكاااة فااي هااذه الطريقااة ملااافا الي ااا
فارق تقييم الموجودات الحا عة للزكاة
من الموجودات الزكويااة فااي الطريقااة الشاارعية -2عناصر الموجودات التي ال تخلع للزكاة
تشكل الطرف األيسار من المعادلة أ العناصر التي تخصم في هذه الطريقة.
-3تحديد قيمة الوعاء الزكو عن طريق طرح إجمالي عناصر الموجودات التااي ال تخلااع فااي
الطريقة الشرعية وتخلع في هذه الطريقة من إجمالي عناصر المطلوبات التي ال تخصم فااي
الطريقة الشرعية وتخلع في هذه الطريقة.
11
-4إذا كان الوعاء الزكو نصابا ا (ما يعادل قيمة 85جرام ذهااب أو أكثاار) يسااتمر فااي احتساااب
الزكاة وإذا كان الوعاء الزكو أقل من النصاب يتم التوقف عاان احتساااب الزكاااة نظاارا ا لعاادم
وجود زكاة مستحقة كون الوعاء الزكو أقل من النصاب الشرعي.
ويجب أن يكون الناتج (الوعاء قبل التعااديل) فااي المعااادلتين متساااويا ا أ أن صااافي رأس المااال
العامل يساو صافي رأس المال المستثمر.
بعد ذلك يتم اب افة والخصم للوعاء الزكو المحاسبي (الوعاء قبل التعديل) إذ يتم-:
-1إ افة العناصر المحاسبية التي ىصم فااي المعااادلتين السااابقتين فااي الطاارف األيساار وهااي
ىا عة للزكاة وفقا ا للرأ الشرعي بشعن ا .
-2ىصم العناصر المحاسبية التي ىلع في المعادلتين في الطرف األيمن وهااي غياار ىا ااعة
للزكاة وفقا ا للرأ الشرعي بشعن ا .
-3مراعاة ا افة او ىصم فارق تقييم الموجودات
-4يتم تحديد قيمة الوعاء الزكو بعد التعديل عن طريق المعادلة ا تية :
-5الوعاء الزكو قبل التعديل +اب افة – الخصم .
12
-6إذا كان الوعاء الزكو نصابا ا (ما يعادل قيمااة 85جاارام ذهااب أو أكثاار) يسااتمر فااي احتساااب
الزكاة وإذا كان الوعاء الزكو أقل من النصاب يتم التوقااف عاان احتساااب الزكاااة نظاارا ا لعاادم
وجود زكاة مستحقة كون الوعاء الزكو أقل من النصاب الشرعي.
13
تطبيق عملي رقم ()1على احتساب زكاة العروض التجارية والصناعية
2,500,000,000 الودائع
250,000,000 االحتياطيات
14
حل التمرين:
قيمة الوعاء الزكوي = إجمالي العناصر التي تخضع – إجمالي العناصر التي تخصم
1,625,000,000 = 600,000,000 - 2,225,000,000
15
تطبيق عملي رقم 2
لغرض تحديد قيمة الوعاء الزكو و الزكاة المستحقة على بنك السالم توفرت لاديك البياناات التالياة فاي
ن اية العام 2020م
رأس المال 323549000اير ,االرباح المرحلة من سنوات سابقة لسنة التحاسب 284407948اير ,صافي ربح
,فارق ضريبة األرباح المستحق عن سنوات السنة قبل الزكاة والضريبة وقبل التوزيع 1011117539اير
سابقة لسنة التحاسب 3708669اير ,االحتياطيات بأنواعها الرصيد في نهاية العام السابق 1244727920اير,
المخصصات بأنواعها باستثناء المخصصات المتعلقة باألصول الثابتة والمعنوية 293636992اير ,المصروفات
المستحقة 1222706اير ,الموجودات الثابتة المستخدمة في النشاط بالصافي162880464اير ,مشروعات قيد
التنفيذ (القيمة المدفوعة فعال)37858747اير
بصفتك المدير المالي لبنك السالم المطلوب احتساب ا لزكاة للعام 2020م ؟ وفقا لطريقة االحتساب
الموضحة في المادة 21من الالئحة التنفيذية لقانون الزكاة
الحل
باستخدام البيانات المالية للبنك نتبع الخطوات التالية
ا اان ا ااافل أربا اااح السا اانة 1244727920 االحتياطيا ااات بعهواع ا ااا ،وفا اال حالا ااة ءحويا ااي ا ا 5
ا ا االحتياطيا ااات – لالحتيا اااطل القا اااهوهل واالحتيا اااطل الضا ااا الا ااتي ء ا ااي
ر يد ه اية الضا -بمقدار الج المحول ن أرباح الضا ءجنباً لالزدواج.
293636992 الم صصات بعهواع ا باستثنا الم صصات المتض قة باأل ول الثابتة 6
والمضنوية
1222706 المصروفات المستحقة 7
16
ثانيا /تحديد العناصر التي تخصم من إجمالي العناصر الخاضعة للزكاة
بالصافل
37858747 شروعات قيد التنفيذ ع ى أن التي التعكد ن أن هذه المشروعات ستست د 2
عند االهت ا ن ا كمو ودات ثابتة ،وفل هذه الحالة ء صي بالتك فة
(القيمة المدفوعة فضال)
200739211 إجمالي العناصرالتي تخصم من اجمالي العناصر الخاضعة
للزكاة
إجمالي العناصرالتي تخصم من اجمالي العناصر الخاضعة للزكاة = إجمالي العناصر الخاضعة للزكاة - الوعاء الزكو
٢٩٦١٦٣١٥٦٣ = 200739211 - 3162370774
رابعا :تحديد قيمة الزكاة
قيمة الزكاة = الوعاء الزكو ×%2.5775
٧٦٣٣٦٠٥٣= %2.5775×٢٩٦١٦٣١٥٦٣اير
17
تطبيق رقم ( :) 3
س ي ص شركاء في شااركة تلااامن وفيمااا يلااي الميزانيااة العموميااة للشااركة فااي ن ايااة العااام المااالي
2020م.
خصوم أصول
المبل المبل
بيان جزئي كلي بيان جزئي كلي
رأس المال 8.000.000 أصول ثابته 6.000.000
الشريك س 4.000.000 أراضي بالصافي 3.000.000
الشريك ص 4.000.000 مباني بالصافي 2.000.000
االرباح المتراكمة 1000000 سيارات بالصافي 1000000 1.000.000
احتياطيات 1900000
احتياطي عام 500.000 أصول متداولة 15000.000
احتياطي قانوني 400.000 نقدية بالبنك 6.000.000
احتيــــــــاطي تجديــــــــدات 1.000.000 نقدية بالصندوق 1.000.000
وتوسعات
المخزون 4.000.000
جاري الشركاء المدينين بالصافي 1.800.000 3.000.000
جاري س 1000000 أرصدة مدينة أخرى 1.000.000
جاري ص 800000
دائنين 2000000
18
-4من األرصدة المدينة األىرج مبالغ مدفوعة مقدما ا مقابل ىدمة لم تؤدج بمبلغ .100.000
.
المطلوب :
-1تحديد قيمةالوعاء الزكو للشركة وقيمة الزكاة باتبا الطرق الممكنة وبما يت ق وطريقااة
االحتساب الواردة في الالئحة التن يذية لقانون الزكاة .
.
الحييييل:
أوالا :بإتبا الطريقة الشرعية (الموجودات الزكوية – المطلوبات الزكوية)
المطلوبات الزكوية الموجودات الزكوية
نقدية ابلبنك 6000000
بضاعة امانة للغي 1000000 نقدية ابلصندوق 1000000
املخزون 4200000
املدينني ابلصايف 3000000
أرصدة مدينة أخرى 900000
19
الشارعية بشعن ىلو أو عدم ىلااو عناصاار الموجااودات للزكاااة وىصاام اوىصاام وعاادم ىصاام
عناصر االلتزامات من الموجودات الخا عة للزكاة
أوالً :في الطريقية األوليى (الطريقية الشيرعية) الموجيودات الزكويية – المطلوبيات الزكويية يظحي
بأ -:
أ – العناصر التي تخلع للزكاة من الموجودات ودون تعديل نظرا ا لعدم وجااود أ مالحظااات بشااعن ا
وبافتراض ات اااق التقااويم المحاساابي المااالي مااع التقااويم المحاساابي الزكااو بشااعن ا هااي (النقديااة
بالبنكي والصندوق والماادينين بالصااافي ماان حيااخ أن المخصااص المكااون للااديون المشااكوك فااي
تحصيل ا مكون لقاء ديون رديئة وغير جيدة.
ب -العناصر التي تخلع للزكاة من الموجودات بعدالتعديل -:
-1البلاعة تم تحديد قيمت ا في الميزانية بسعر التكل ة ولكن القيمة السااوقية تختلااف عاان التكل ااةي
القيمة السوقية 4.500.000بينما التكل ة 4.000.000لااذلك يلاااف فااارق التقاايم 500.000
إلى قيمة البلاعة ويخصم من ا المخزون المستخدم في النشاط بمبلغ 300000لتظ اار بمبلااغ
4200.000لاير
-1األرصدة المدينة األىاارج متلاامنة مصااروفات مدفوعااة مقاادما لقاااء ىدمااة وهااي ال تخلااع
للزكاة لذلك يتم استبعاد قيمت ا من األرصدة المدينة األىاارج 100.000 -1.000.000لتظ اار
األرصدة المدينة األىرج بعد التعديل بمبلغ .900.000لاير
-2المطلوبات الزكوية التي يتم ىصم ا من الموجودات الزكوية ودون تعديل نظاارا ا لعاادم وجااود
أ مالحظات بشعن ا وبافتراض ات اق التقويم المحاسبي المالي مع التقويم المحاساابي الزكااو
بشعن ا هو بند بلاعة االمانة لدج الغير
20
ثانيا ً :تحديد قيمة الوعاء الزكوي والزكاة بإتباع ( الطريقة مصادر االميوال( النميو المعدلية) الميادة
21من الظئحة التنفيذية
)1العناصر الخا عة:
8000000رأس المال
1000000االرباح المتراكمة
500000االحتياطي العام .
400000االحتياطي القانوني.
1000000احتياطي التجديدات والتوسعات.
1000000جار س
جار ص 800000
قروض بنكية طويلة االجل 300000
2000000دائنين
أوراق دفع 500000
سحب على المكشوف 3000000
1500000ايرادات مقدمة
500000فرق القيمة السوقية للبلاعة.
20500000اجمالي1
22
ثالثاً :الحل بطريقة الوعاء الزكوي المحاسبي المعدل
في هذه الطريقة يتم تصنيف عناصر األصاول والخصاوم المتلامنة فاي المثاال فاي أرباع مجموعاات هاي:
مجموعة االصاول المتداولاة ومجموعاة الخصاوم المتداولاة وهاتاان المجموعتاان تشاكل طرفاي المعادلاة االولاىي
ومجموعة حقوق الملكية ومجموعاة الموجاودات الثابتاة وتشاكالن طرفاي المعادلاة الثانياة والنااتج فاي المعاادلتين
يمثل الوعاء الزكو قبل التعديل وباللارورة تساو قيمة الوعاء في المعادلتين .
اوالًا :الوعاء الزكوي قبل التعديل:
المعادلة االولى:
صافي راس المال العامل (الوعاء الزكو قبل التعديل) =االصول المتداولة ناقصا الخصوم المتداولة
األصول المتداولة
نقدية بالبنك 6.000.000
نقدية بالصندوق 1.000.000
المخزون 4.000.000
المدينين بالصافي 3.000.000
أرصدة مدينة أخرى 1.000.000
مجموع األصول المتداولة 15.000.000
يخصم الخصوم المتداولة
دائنين 2.000.000
أوراق دفع 500.000.
سحب على المكشوف 3.000.000
أرصدة مدينة أىرج 1.500.000
ايرادات مقدمة 1000000
23
المعادلة الثانية:
صافي رأس المال المستثمر(الوعاء قبل التعديل) = حقوق الملكية +االلتزامات طويلة االجيل ناقصيا
األصول الثابتة
رأس المال
الشريك س 4.000.000
الشريك ص 4.000.000
االرباح المرحلة 1000000
احتياطيات
احتياطي عام 500.000
احتياطي قانوني 400.000
احتياطي تجديدات وتوسعات 1.000.000
جار الشركاء 1800000
التزامات طويلة اجل 300000
إجمالي ()1 13000000
يخصم منه
األصول الثابته
3.000.000أرا ي بالصافي
2.000.000مباني بالصافي
1.000.000سيارات بالصافي
6000000إجمالي ()2
24
ثانيا:تحديد قيمة الوعاء الزكوي المعدل:
الوعاء(في الطريقتين) قبل التعديل = 7000000لاير
يضاف إليه
500.000فرق القيمة السوقية للبلاعة
دائنين 2000000
أوراق دفع 500000
سحب على المكشوف 3000000
1500000ايرادات مقدمة
7500000اجمالي
يخصم منه
300000مخزو مستخدم في النشاط
100.000مصروفات مدفوعة مقدما ا .
400.000اجمالي
الوعاء المعدل = الوعاء الزكو الناتج في المعادلتين+اال افات-الخصميات
14100000 = 400.000-7500000 +7000000
)3الزكاة المستحقة = الوعاء الزكو ×% 2.577 5
%2.5775 ×14100000
الزكاة المستحقة = 363428لاير..
25
تطبيق رقم ()4على احتساب الزكاة من واقع البيانات المالية المعدة وفقا للنظام المحاسبي الموحد
الميزانية العمومية 2015/12/31م
المطاليب الموجودات
بيان مبال بيان مبال
جزئي كلي جزئي كلي
رأس المال 200.000.000 موجودات ثابتة 100.000.000
لالستخدام الصافي
االحتياطيات والفائض 30.000.000 أراضي 30.000.000
إحتياطي قانوني 5.000.000 مباني 20.000.000
احتياطي عام 5.000.000 أثاث 30.000.000
احتياطي توسعات وتجديدات 5.000.000 سيارات 20.000.000
15.000.000الفائض المرحل
المخصصات 20.000.000 موجودات معنوية 20.000.000
مخصص الضرائب والرسم 8.000.000 حقوق االختراع 15.000.000
مخصص الديون المشكوك في 3.000.000 نفقات إرادية مؤجلة 5.000.000
تحصيلها
مشروعات قيد التنفيذ 30.000.000
مخصص حقوق العاملين(ترك 4.000.000 مشاريع األراضي 15.000.000
الخدمة)
مخصص التزامات قضائية متوقعة 5.000.000 مشاريع المباني 15.000.000
القروض 80.000.000 واالستثمارات التوظيف 80.000.000
30.000.000السحب على المكشوف ودائع مالية ألجل 30.000.000
50.000.000قروض طويلة األجل لتمويل أصول استثمارات في أسهم 50.000.000
ثابتة
الدائنون 70.000.000 المخزون 70.000.000
25.000.000الموردون بضاعة في الطريق 10.000.000
25.000.000دائنون متنوعون بضاعة األمانة لدى 3.000.000
الغير
دائنون توزيعات األرباح 20.000.000 إنتاج قيد التشغيل 7.000.000
السلف والتأمينات الدائنة 25.000.000 إنتاج تام 20.000.000
سلف دائنة 20.000.000 إعتمادات مستندية 15.000.000
تأمينات دائنة 5.000.000 مستلزمات سلعية 15.000.000
الحسابات االنتقالية الدائنة 15.000.000 المدينون 40.000.000
ً
إيرادات محصلة مقدما عن 5.000.000 الزبائن والعمالء 25.000.000
بضاعة باإلجمالي
مصاريف مستحقة 10.000.000 أوراق القبض 15.000.000
السلف والتأمينات 30.000.000
سلف مؤقتة 20000000
سلف العمال والموظفين 10.000.000
الحسابات االنتقالية 50.000.000
المدينة
إيرادات مستحقة 30.000.000
مبال مدفوعة مقدما ً 20.000.000
للحصول على خدمات
األموال الجاهزة 20.000.000
نقدية بالصندوق 5.000.000
نقدية لدى البنك 15.000.000
مجموع المطاليب 440.000.000 الموجودات مجموع 440.000.000
المطلوب:
تحديد الوعاء الزكو وقيمة الزكاة المستحقة بإتبا الطرق المحاسبية المختل ة والممكن إتباع ا؟مع
تحديد الطريقة التي اىذ ب ا المشر اليمني
27
الحــــــــــــــل:
أوالً :باستخدام الطريقة الشرعية (معادلة الموجودات الزكوية–المطلوبات الزكوية)
28
أ ) الوعاء الزكو =الموجودات الزكوية -المطلوبات الزكوية
235500000=1000000 -236500000لاير
ب) يخصم نسبة راس المال االجنبي غير المسلم من الوعاء الزكو
47100000 = %20×235500000لاير
الوعاء بعد خصم نسبة رأس المال األجنبي =
188400000 =47100000 -235500000لاير
29
ثانيا ً :بإتباع الطريقة العرفية المعدلة (بعد التعديل لعناصر حقوق الملكية والموجودات الثابتة وما في
حكمها بما يتفق واألحكام الشرعية):
األصول الثابتة وفي حكم ا حقوق الملكية
أرا ي 30.000000 فارق التقيم إنتاج تام 5.000.000
مباني بالصافي 20.000.000 فارق ترجمة نقدية الصندوق 500.000
فارق تقييم بلاعة االمانة 1000000
أثاث بالصافي 30.000.000 200.000.000رأس المال
سيارات بالصافي 20.000.000 االحتياطي القانوني 5.000.000
حقوق اىترا لالستخدام في 9.000.000 احتياطي عام 5.000.000
النشاط
ن قات إيرادات مؤجلة 5.000.000 احتياطي توسعات 5.000.000
مشروعات قيد التن يذ مباني 6.000.000 ال ائض المرحل 15.000.000
مخصص اللرائب 8000000
مخصص ترك الخدمة 4000000
مشروعات قيد التن يذ أرا ي 15.000.000 مخصص ديون جيدة 2.000.000
استمارات في أس م شركات 35.000.000 مخصص التزامات قلائية 5.000.000
لحل هذا التمرين وفقا ا للطريقة الشارعيةي الطريقة العرفية المعدلةي وبالعودة للميزانيااة العموميااة
للشركة وبالتزامن مع المعلومات اب افية المعطاة في التمرين يتم إعادة عاارض عناصاار مجموعااات
الموجودات بنوعي ا والمطلوبات بنوعي ا والظاهرة في الميزانية وذلك باالستناد الااى ا راء الشاارعية
الزكوية بدءا ا من مجموعة الموجودات ثم مجموعة المطلوبات وكما يلي-:
جانب الموجودات:
أوالً :عناصر الموجودات الثابتة لالستخدام من أرا ي ومباني وأثاث وساايارات ال تعتباار شاارعا ا ماان
الموجودات الخا عة للزكاة وبالتالي ال تعتبر من الموجودات الزكويااة فااي الطريقااة الشاارعيةي
ولكن ا تعتبر من العناصر التي تخصم في الطريقة العرفية المعدلة.
31
وال تخلع الا )6.000.000( %40ألن ا لغرض االستخدام في النشاط وبالتااالي تخصاام فااي الطريقااة
العرفية المعدلة وكذلك تخصم مشاريع األرا ي في الطريقة العرفيةالمعدلة أن ا بغرض االستخدام.
رابعا ً :مجموعة التوظي ات واالستثمارات
تخلع للزكاة الودائع المالية ألجل في الطريقة الشرعية كما تخلع االستثمارات قصيرة األجاال
بغرض المتاااجرة 15.000.000 = %30 × 50.000.000وال تخلااع االسااتثمارات طويلااة األجاال
ألس م في شركات أىرج( ) 35.000.000 = %70 × 50.000.000وبالتااالي تخصاام فااي الطريقااة
العرفية المعدلة .
32
-2المدينون زبائن وعمااالء تخلااع للزكاااة بابجمااالي فااي الطريقااة الشاارعية وساايعالج مو ااو
الديون الرديئة والمخصص عند التطرق إلى المخصصات الحقا ا.
سابعا ً :مجموعة السلف والتعمينات :
-1تخلع للزكاة السلف المؤقته وسلف العمال والموظ ين بالقيمة الظاهرة فااي الميزانيااة وتظ اار
في جانب الموجودات الزكوية في الطريقة الشرعية.
.
ثامنا ً :مجموعة الحسابات ابنتقالية المدينة :
-1تخلع للزكاة االيرادات المستحقة من الموجودات الزكوية في الطريقة الشرعية
-2ال تخلااع المص ااروفات المدفوعااة مقاادما ا للزكاااة اامن الموجااودات الزكويااة فااي الطريقااة
الشرعية وبالتالي تخصم في الطريقة العرفية المعدلة .
تاسعا ً :مجموعة األموال الجاهزة - :
-1النقدية بالصندوق جميع ا كان بالدوالر وتم ترجمت ا بسااعر 200لاير للاادوالر 5.000.000
÷ 25.000 =200دوالر ولكن القيمة السوقية كان 220لاير للدوالر لااذلك تخلااع النقديااة
بالصندوق $دوالر للزكاة بعد ترجمت ا بسااعر السااوق 5.500.000 =220 × 25.000لاير
من الموجودات الزكوية في الطريقة الشرعية كما يظ ر فارق الترجمااة 500.000 وتظ ر
من العناصر الخا عة للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة.
من الموجودات الزكوية في الطريقة الشرعية. -2تخلع النقدية بالبنك للزكاة
جانب المطلوبات:
أوالً :رأس المال:
ال يعتبر رأس المال من المطلوبات الزكوية التي تخصم ماان الموجااودات الزكويااة فااي الطريقااة
الشرعية وبالتالي فإنه يخلع للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة.
ثانيا ً :مجموعة االحتياطيات وال ائض.
ال تعتبر هااذه االحتياطااات ماان المطلوبااات الزكويااة التااي تخصاام ماان الموجااودات الزكوياة فااي
الطريقة الشرعية وبالتالي فإن ا تخلع للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة.
ثالثا ً :مجموعة المخصصات:
-1ال تعتبر هذه المخصصات مان المطلوباات الزكوياة التاي تخصام مان الموجاودات الزكوياة فاي الطريقاة
الشرعية وبالتالي فإن ا تخلع للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة..
واما مخصص الديون المشكوك في تحصيل ا 2.000.000لاير أتلح أن ا تقاباال ديااون جياادة و
1.000.000لاير كون لمقابلة ديون غياار مرجااوة التحصاايل وفقاا ا ألحكااام الشاار وبالتااالي ال
33
اامن يعتاارف بالمخصااص الااذ كااون للااديون الجياادة بااا 2.000.000لاير أ أنااه ال يخصاام
المطلوبات الزكوية في الطريقة الشارعية وبالتالي يخلع للزكاة فااي الطريقااة العرفيااة ويخصاام
من المطلوبااات الزكويااة فااي الطريقااة الشاارعية ألنااه يقاباال المخص المكون با 1.000.000
ديون غير متوقع تحصيل ا.
رابعا ً :مجموعة القروض:
-3ال تعتبر عناصر بند القروض من المطلوبات الزكوية التااي تخصاام ماان الموجااودات الزكويااة
في الطريقة الشرعية وبالتالي فإن ا تخلع للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة
خامسا ً :مجموعة الدائنون:
-1ال تعتبر عناصاار مجموعااة الاادائنون ماان المطلوبااات الزكويااة التااي تخصاام ماان الموجااودات
الزكوية في الطريقة الشرعية وبالتالي فإن ا تخلع للزكاة في الطريقة العرفية المعدلة..
34
مثال غير محلول على احتساب الزكاة في شركة مساهمة:
استخرج األرصدة التالية من قائمة المركز المالي لشركة المدح والصااالح (شااركة مساااهمة) وذلااك
في 2020/12/31م .
الموجودات:
المجموعة ( أ ):
النقدية بالصندوق 1.000.000لايري النقدية بالبنااك 1.000.000لايري المخاازون 2.000.000لاير ي
الماادينين بالصااافي 3.950.000لاير ي اعتمااادات مسااتندية 1.000.000لايري تعمينااات لاادج الغياار
200.000لايري مصا ااروفات مدفوعاااة مقااادما ا 100.000لاير إيااارادات مساااتحقة 300.000لايري
شركات شقيقة مدينة 1.000.000لايري سلف العمااال والمااوظ ين 400.000لايري اسااتثمارات ماليااة
1.000.000لاير.
المجموعة (ب) :
األصول الثابتة بالصافي 1.600.000لاير ي أصول ثابته دارة للدىل 400.000لاير ي أصول معنويااة
300.000لاير ي مصاروفات التعسيس 100.000لايري مشروعات قيد التن يذ 600.000لاير.
االلتزامات وحقوق الملكية:
المجموعة (ج) :
الاادائنون 500.000لاير ي أرواق الاادفع 200.000لاير ي قااروض قصاايرة األجاال 300.000لاير ي
سحب على المكشوف 1.000.000لاير ي الجزء الجار من القاارض طوياال األجاال 300.000لاير ي
مصروفات مستحقة 200.000لايري إياارادات مقدمااة 500.000لاير ي المخصصااات 450.000لايري
أرباح مقترح توزيع ا للمساهمين 500.000لاير ي شركات شقيقة دائنة 1.000.000لاير.
المجموعة (د) :
قااااروض طويلااااة األجاااال 3.000.000لاير ي رأس المااااال 5.000.000لاير ي عااااالوة ابصاااادار
600.000لايري احتيااااطي قاااانوني 400.000لايري احتيااااطي عاااام 300.000لايري أربااااح مرحلاااة
700.000لاير.
فإذا علم أن :
-1المخاازون يشااتمل علااى :مخاازون قرطاساايه لالسااتخدام فااي النشاااط مبلااغ 100.000لاير.
ومخاازون قطااع غيااار أصااول ثابتااة لالسااتخدام فااي النشاااط 100.000لاير.وأج اازة كمبيااوتر
لالستخدام في نشاط الشركة 200.000لاير .
وبلغ القيمة السوقية لباقي المخزون 1.700.000لاير .
-2مخصااص الااديون المشااكوك فااي تحصاايل ا مبلااغ 50.000لاير وبمراجعااة األرصاادة التااي تاام
تكوين مخصص ل ا اتلح ما يلي - :
35
أ -عميل مدين بمبلغ 20.000لاير مماطل عن السداد ألكثر من 5أعوام نظرا ا بعساره.
ب -عميل جاحد بالدين بمبلغ 10.000لاير .
ج -عميل موسر مدين بمبلغ 10.000لاير.
د -عميل أغلق محله وغير معروف عنوانه حاليا ا مدين مبلغ 10.000لاير .
-3االعتماد المستندية 400.000مرتبطة بعصول ثابتة والباقي الستيراد بلاعة لغرض البيع .
من ابيرادات المستحقة 100.000لاير غير مرجوة التحصيل. -4
50.000 -5لاير سل ة لدج عامل تم التعاقد معه باألجر اليومي هذا العام وانقطع عن العمل وغير
مانه ولم يتم تكوين مخصص ل ذه السل ة . عنوانه وال توجد
-6االسااتثمارات الماليااة بغاارض المتاااجرة تتلاامن %30الغاارض من ااا المتاااجرة والباااقي
استثمارات (أس م) في شااركات أىاارج وبلغا القيمااة السااوقية لالسااتثمارات الماليااة بغاارض
المتاجرة 400.000لاير.
-7الموجودات المعنوية تتلمن مبلغ 50.000لاير لالستخدام في النشاط .
-8مشروعات قيد التن يذ 300.000لاير تخص إنشاء مبنى لإلدارة العامااة للشااركة والباااقي قيمااة
المباني الغرض من ا بيع ا بعد ابنجاز .
-9المخصصات مكونة لمواج ة ما يلي- :
▪ 70.000لاير مخصص إجازات .
▪ 30.000مخصص ن اية الخدمة .
▪ 250.000مخصص اللرائب .
▪ 100.000مخصص تعويلات محتملة .
-10ابيرادات المقدمة مبلغ 300.000لاير عن ىدمات لم تؤدج والباقي مقابل بلائع لم تسلم
200.000لاير.
-11القروض طويلة األجل ىصص لشراء أصول ثابتة .
المطلوب - :
تحديد الوعاء الزكو وقيمة الزكاة المستحقة بإتبا الطرق المحاسبية المختل ة والممكاان إتباع ااا وبمااا
ويت ق وطريقة االحتساب الواردة في الالئحة التن يذية لقانون الزكاة؟
36
سابعا :تدريبات عملية على احتساب ما يجب في الركاز والمعادن
التدريب االول:
يقوم احد االشخاص باستخراج الرخام من عدد 3مقاطع وقد توفرت لديك البيانات التالية :
ثالثا:المبيعات
-1سعر بيع المتر المكعب= 30000اير
-2متوسط المبيعات يوميا بالمتر المكعب للمقطع الواحد= 30متر
المطلوب
-1تحديد تكلفة االستخراج للمتر المكعب
-2تحديد وعاء ومقدار ما يجب في الركاز والمعادن( الرخام) في حالتي أ)خصم تكاليف
االستخراج
ب) عدم خصم تكاليف االستخراج
37
الحل
-1تحديد تكلفة االستخراج للمتر المكعب
اجمالي تكاليف االستخراج ÷ الكمية المستخرجة
300000اير÷ 50متر مكعب=6000اير
-2تحديد وعاء ومقدار ما يجب في الركاز والمعادن( الرخام) في حالة خصم تكاليف
االستخراج
أ)تكاليف االستخراج ( 5ايام عمل)
عدد المقاطع×ايام العمل×التكلفة لليوم الواحد
4500000=300000×5× 3اير
ب) اجمالي المبيعات
عدد المقاطع× البيع متر× سعرالمتر× عدد االيام
3
40500000= 5×30000× )30(×3اير
ج)الوعاء=اجمالي المبيعات -اجمالي التكاليف
36000000=4500000-40500000اير
مقدارمايجب =الوعاء × %20
7200000=%20×36000000اير
38