‫– اإلصدار ‪18.

1‬‬ ‫مختصر المعايير الدولية للتقرير المالي‬

‫إعداد‪ :‬مجموعة اختبار السوكبا‬

‫‪SOCPA_SA‬‬
 ‫جدول املحتويات‬
‫رقم الصفحة‬ ‫اسم املعي ـ ــار‬ ‫املجموعة‬
‫‪1‬‬ ‫‪ – IAS 1‬عرض القوائم املالية‬
‫‪4‬‬ ‫‪ – IAS 7‬قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪6‬‬ ‫‪ – IAS 8‬السياسات املحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء‬
‫إعداد التقاريراملالية واألحداث الالحقة‬
‫‪8‬‬ ‫‪ – IAS 10‬االحداث بعد فترة التقرير‬
‫‪9‬‬ ‫‪ – IAS 34‬التقرير املالي األولي‬
‫‪11‬‬ ‫‪ – IAS 37‬املخصصات وااللتزامات املحتملة واألصول املحتملة‬
‫‪13‬‬ ‫‪ – IAS 16‬العقارات واآلالت واملعدات‬
‫‪15‬‬ ‫‪ – IAS 36‬الهبوط في قيمة األصول‬
‫اإلعتراف والقياس لألصول غيراملتداولة‬
‫‪18‬‬ ‫‪ – IAS 38‬األصول غير امللموسة‬
‫‪22‬‬ ‫‪ – IAS 40‬العقارات االستثمارية‬
‫‪24‬‬ ‫‪ – IFRS 5‬األصول غير املتداولة املحتفظ بها للبيع‪ ،‬والعمليات غير املستمرة‬
‫‪26‬‬ ‫‪ – IAS 21‬آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‬
‫‪28‬‬ ‫‪ – IAS 27‬القوائم املالية املنفصلة‬
‫القوائم املالية املوحدة واملنفصلة والشركات‬
‫‪29‬‬ ‫‪ – IAS 28‬االستثمارات في املنشآت الزميلة واملشروعات املشتركة‬
‫الزميلة‬
‫‪30‬‬ ‫‪ – IFRS 3‬تجميع األعمال‬
‫‪32‬‬ ‫‪ – IFRS 10‬القوائم املالية املوحدة‬
‫‪34‬‬ ‫‪ – IAS 32‬األدوات املالية ‪ -‬العرض‬
‫‪35‬‬ ‫‪ – IFRS 7‬األدوات املالية ‪ -‬االفصاحات‬ ‫األدوات املالية‬
‫‪38‬‬ ‫‪ – IFRS 9‬األدوات املالية‬
‫‪42‬‬ ‫‪ – IAS 41‬الزراعة‬
‫‪44‬‬ ‫‪ – IFRS 4‬عقود التأمين‬ ‫القطاعات املتخصصة‬
‫‪46‬‬ ‫‪ – IFRS 6‬استكشاف املوارد املعدنية و تقويمها‬
‫‪47‬‬ ‫‪ – IAS 2‬املخزون‬
‫‪48‬‬ ‫‪ – IAS 12‬ضرائب الدخل‬
‫‪50‬‬ ‫‪ – IFRS 16‬عقود اإليجار‬
‫‪53‬‬ ‫‪ – IAS 19‬منافع املوظفين‬
‫‪55‬‬ ‫‪ – IAS 20‬املحاسبة عن املنح الحكومية واالفصاح عن املساعدة الحكومية‬
‫‪57‬‬ ‫‪ – IAS 23‬تكاليف االقتراض‬
‫اإلعتراف والقياس لبنود القوائم املالية‬
‫‪58‬‬ ‫‪ – IAS 26‬املحاسبة و التقرير من قبل خطط منافع التقاعد‬
‫‪60‬‬ ‫‪ – IAS 29‬التقرير املالي في االقتصادات ذات التضخم الجامح‬
‫‪62‬‬ ‫‪ – IFRS 1‬تطبيق املعايير الدولية للتقرير املالي ألول مرة‬
‫‪64‬‬ ‫‪ – IFRS 2‬الدفع على أساس السهم‬
‫‪67‬‬ ‫‪ – IFRS 14‬الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية‬
‫‪68‬‬ ‫‪ – IFRS 15‬االيرادات من العقود مع العمالء‬
‫‪70‬‬ ‫‪ – IAS 24‬االفصاحات عن الطرف ذي العالقة‬
‫‪72‬‬ ‫‪ – IAS 33‬ربحية السهم‬
‫‪75‬‬ ‫‪ – IFRS 8‬القطاعات التشغيلية‬
‫االفصاح في البيانات املالية‬
‫‪77‬‬ ‫‪ – IFRS 11‬الترتيبات املشتركة‬
‫‪79‬‬ ‫‪ – IFRS 12‬االفصاح عن الحصص في منشآت أخرى‬
‫‪81‬‬ ‫‪ – IFRS 13‬قياس القيمة العادلة‬
‫‪83‬‬ ‫األحداث التاريخية ملعايير املحاسبة الدولية‬ ‫تواريخ النشروالتطبيق واإللغاء‬
 ‫‪IAS 1‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 1‬عرض القوائم املالية‬
‫عرض القوائم املالية‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يجب على املنشأة عمل بيان واضح وغير متحفظ في املالحظات‪ ،‬يفيد التزام املنشأة باملعايير الدولية عند إعداد بياناتها‬ ‫القوائم املالية ذات الغرض العام‪ :‬هي التي تلبي احتياجات‬ ‫يصنف هذا املعيار األساس إلعداد‬
‫املالية‪ ،‬األمر الذي سيؤدي لعرضها بشكل عادل‪.‬‬ ‫املستخدمين لتوفر احتياجاتهم من املعلومات‪.‬‬ ‫وعرض القوائم املالية ذات الغرض‬
‫تقوم اإلدارة بتقييم قدرة املنشأة على االستمرار‪ ،‬وتعد البيانات املالية على هذا األساس‪ ،‬مالم تكن املنشأة في طور‬ ‫الحذف الهام‪ :‬يكون ذا اهمية نسبية إذا استطاع أن يؤثر بشكل‬ ‫العام وذلك ملقارنة تلك البيانات مع‬
‫التصفية أو وقف النشاط‪ ،‬ويجب اإلفصاح عن الشكوك حول قدرة املنشأة باالستمرار حال وجود شكوك أو ظروف‬ ‫بيانات املنشأة في الفترات السابقة ومع‬
‫فردي أو جماعي على القرارات االقتصادية التي يتخذها املستخدمون‪.‬‬
‫جوهرية تفيد ذلك‪.‬‬ ‫بيانات املنشآت األخرى‪.‬‬
‫وتعتمد األهمية على طبيعة الحذف أو سوء العرض‪.‬‬
‫يعرض بشكل منفصل جميع الفئات الجوهرية‪ ،‬والبنود ذات الطبيعة أو الوظيفة املختلفة‪ ،‬وال يجوز عمل املقاصة بين‬ ‫ال يطبق هذا املعيار على هيكل‬
‫اإليضاحات‪ :‬معلومات إضافية في القوائم املالية‪ ،‬توفر وصفا سرديا‬
‫أصل والتزام أو دخل ومصروف مالم يكن ذلك مطلوبا أو مسموحا به من أحد املعايير‪.‬‬ ‫ى‬
‫ومحتو القوائم املالية األولية املختصرة أو تفصيالت للبنود املعروضة‪.‬‬
‫تعترف املنشأة بجميع بنود الدخل واملصاريف في دخل الفترة‪ ،‬إال إذا تطلب املعيار الدولي أو سمح خالف ذلك‪.‬‬ ‫واملعدة‪.‬‬
‫الدخل الشامل اآلخر‪ :‬يشمل بنود الدخل واملصروف التي ال تكون‬
‫يجب اإلفصاح عن جميع املعلومات والبيانات الضرورية لفهم بنود القوائم والبيانات املالية‪.‬‬
‫مثبتة ضمن الربح أو الخسارة كما هو مطلوب في املعايير الدولية‪،‬‬
‫يجب اإلفصاح عن جميع السياسات املحاسبية الهامة واملتبعة‪.‬‬
‫ً‬ ‫وتشمل مكونات الدخل الشامل‪.‬‬
‫تشمل املجموعة الكاملة للبيانات املالية التي ينطبق عليها هذا املعيار "متضمنة ملعلومات مقارنة" كال من‪:‬‬
‫تعديالت إعادة التصنيف‪ :‬املبالغ التي يعاد تصنيفها ضمن الربح‬
‫▪ قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫أو الخسارة في نفس الفترة أو فترة سابقة‪.‬‬
‫‪ -‬أصول متداولة‪:‬‬
‫النقدية والنقدية املكافئة‬ ‫األصول املتداولة‪ :‬وهي األصول التي ينطبق عليها أحد ما يلي‪:‬‬
‫االستثمارات املالية املحتفظ بها للمتاجرة‬ ‫يتم االحتفاظ بها لتحصيلها أو بيعها أو استخدامها خالل الدورة‬
‫املخزون‬ ‫التشغيلية العادية‪.‬‬
‫الذمم املدينة‬ ‫الهدف منها املتاجرة خالل فترة قصيرة‪.‬‬
‫املصاريف املدفوعة مقدما‬ ‫النقد والنقد املكافئ وال يوجد قيد على استخدامها‪.‬‬
‫األصول غير املتداولة املحتفظ بها للبيع‬ ‫األصول غيراملتداولة‪ :‬وهي األصول التي ال تعتبر متداولة‪ ،‬وهي غير‬
‫‪ -‬أصول غيرمتداولة‪:‬‬ ‫معدة لالستهالك التام خالل الدورة التشغيلية العادية‪.‬‬
‫املمتلكات واملصانع واملعدات‬ ‫االلتزامات املتداولة‪ :‬وهي االلتزامات التي تنوي املنشأة سدادها‬
‫األصول غير امللموسة‬ ‫خالل ‪ 12‬شهر أو دورة تشغيلية واحدة أو تحتفظ بها لغرض املتاجرة‪.‬‬
‫االستثمارات املالية طويلة األجل‬ ‫االلتزامات غير املتداولة‪ :‬وهي االلتزامات التي ال يستحق سدادها خالل‬
‫املمتلكات االستثمارية‬ ‫‪ 12‬شهر أو دورة تشغيلية واحدة أو ال يتم اقتناؤها بغرض املتاجرة‪.‬‬
‫االلتزامات املتداولة‪:‬‬

‫‪1‬‬
 ‫االلتزامات الناشئة عن الحصول على البضائع (الذمم الدائنة و أ‪ .‬د‪ .‬واألجور املستحقة‪)...... ،‬‬ ‫حقوق امللكية‪ :‬وهي قيمة ما يمتلك أصحاب املشروع من أصول‬
‫ً‬
‫املبالغ املحصلة مقدما من العمالء‬ ‫املنشأة‪.‬‬
‫االلتزامات األخرى التي تستحق خالل دورة تشغيلية‬
‫االلتزامات غير املتداولة‪:‬‬
‫سندات طويلة األجل‬
‫االلتزامات الناشئة عن العمليات غير التشغيلية (التزامات التقاعد ومخصصات طويلة األجل والضرائب املؤجلة)‬
‫‪ -‬حقوق امللكية‪:‬‬
‫رأس املال األساس ي (أسهم ممتازة وعادية)‬
‫أرباح مبقاة‬
‫احتياطيات‬
‫أسهم خزينة‬
‫بعض بنود الدخل الشامل التي تظهر ضمن حقوق امللكية بالقيمة العادلة‬
‫الحقوق غير املسيطر عليها‬
‫▪ قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪:‬‬
‫‪ -‬قسم الربح أو الخسارة‪:‬‬
‫االيرادات‬
‫تكاليف التمويل‬
‫األرباح والخسائر الناتجة عن إلغاء االعتراف باألصول املالية املقاسة بالتكلفة املطفأة‬
‫حصة املنشأة من األرباح والخسائر في الشركات الزميلة واملشاريع املشتركة باستخدام حقوق امللكية‬
‫مصروفات الفترة‬
‫مصروف ضريبة الدخل‬
‫‪ -‬قسم الدخل الشامل اآلخر‪:‬‬
‫التغيرات في فائض إعادة التقييم‬
‫إعادة قياس خطط املنافع‬
‫األرباح والخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات املالية‬
‫األرباح والخسائر الناتجة عن إعادة تقييم األصول املتوفرة للبيع‬
‫ربح أو خسارة الجزء الفعال من تحوط التدفقات النقدية‬

‫‪2‬‬
‫التغير في القيمة العادلة الذي يعزى للتغير في مخاطر االئتمان لاللتزامات املصنفة بالقيمة العادلة من خالل األرباح‬
‫والخسائر‬
‫▪ قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة االستثمارية‪.‬‬
‫‪ -‬التدفقات النقدية من األنشطة التمويلية‪.‬‬
‫▪ قائمة التغيرات في حقوق امللكية‪.‬‬
‫▪ اإليضاحات على القوائم املالية‪.‬‬
‫▪ قائمة املركزاملالي في بداية فترة املقارنة عند تطبيق سياسة بأثررجعي‪ ،‬أو إعادة صياغة البنود‬
‫بأثررجعي‪ ،‬أو إعادة تصنيف لبعض البنود‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪IAS 7‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 7‬قائمة التدفقات النقدية‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫النقد ومعادالت النقد‪:‬‬ ‫يجب على املنشأة أن تعد قائمة النقد‪ :‬يشمل النقد في الخزينة والودائع تحت‬
‫‪-‬اإلفصاح عن مكونات النقد وما يعادلها ويجب أن تعرض مطابقة بين قيمة النقد ومعادالت النقد أول املدة وآخر املدة في قائمة التدفقات النقدية‬ ‫الطلب‪.‬‬ ‫التدفقات النقدية وفقا‬
‫مع البنود املقابلة لها في قائمة املركز املالي‪.‬‬ ‫معادالت النقد‪ :‬استثمارات قصيرة األجل‬ ‫ملتطلبات هذا املعيار‪ ،‬ويجب‬
‫‪ -‬يعتبر األصل املالي نقد ونقد معادل إذا كان قابل للتحول إلى مبلغ محدد من النقد‪ ،‬غير معرض لتغيرات مهمة في قيمته‪ ،‬يستحق خالل مدة ال‬ ‫أن تعرضها كجزء من قوائمها عالية السيولة تكون قابلة للتحويل بسهولة‬
‫تتجاوز ثالثة أشهر أو أقل من تاريخ الحصول عليها‪.‬‬ ‫وبدون مخاطر تذكر‪.‬‬ ‫املالية‪.‬‬
‫عرض قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫التدفقات النقدية‪ :‬التدفقات الداخلة‬
‫يجب أن تتضمن قائمة التدفقات النقدية تقريرا عن التدفقات النقدية مصنفة حسب األنشطة (تشغيلية‪ ،‬استثمارية‪ ،‬تمويلية)‪.‬‬ ‫والخارجة ومعادالت النقد‪.‬‬
‫التقرير عن التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‪:‬‬ ‫األنشطة التشغيلية‪ :‬أنشطة املنشاة‬
‫التقرير عن األنشطة التشغيلية باستخدام ما يلي‪:‬‬ ‫الرئيسية‪ ،‬واألخرى التي ال تعد أنشطة استثمارية‬
‫(أ) الطريقة املباشرة‪ :‬تفصح عن الفئات الرئيسية إلجمالي املقبوضات وإجمالي املدفوعات‪.‬‬ ‫أو تمويلية‪.‬‬
‫(ب) الطريقة غير املباشرة‪ :‬يعدل الربح أو الخسارة بآثار املعامالت ذات الطبيعة غير النقدية وأي مبالغ مؤجلة أو مستحقة أو مدفوعات نقدية‬
‫األنشطة االستثمارية‪ :‬اقتناء واستبعاد‬
‫تشغيلية سابقة‪.‬‬
‫األصول طويلة األجل واالستثمارات األخرى غير‬
‫التدفقات النقدية بعملة أجنبية‪:‬‬ ‫املتضمنة في معادالت النقد‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن تسجل التدفقات النقدية الناشئة عن عمليات بعملة أجنبية بالعملة الوظيفية للمنشأة خالل تطبيق سعر التبادل بين العملة‬
‫األنشطة التمويلية‪ :‬أنشطة ينتج عنها تغيرات‬
‫الوظيفية للمنشأة معدة التقارير والعملة األجنبية بتاريخ التدفق النقدي‪.‬‬
‫في حجم وتكوين حقوق امللكية املساهم بها‬
‫‪ -‬كما ال تعتبر األرباح والخسائر الغير محققة التي تنشأ عن التغيرات في معدالت صرف العملة األجنبية تدفقات نقدية‪ ،‬ولكن يجب أن يتم التقرير‬
‫واقتراض املنشأة‪.‬‬
‫عن هذه اآلثار عن النقدية وما يعادلها املحتفظ بها أو التي تستحق بعملة أجنبية في قائمة التدفقات النقدية بهدف مطابقة أرصدة النقدية وما‬
‫يعادلها بين أول وآخر فترة‪.‬‬
‫الضرائب على الدخل‪:‬‬
‫‪-‬تصنف على أنها تشغيلي إال إذا أمكن تحديد الجزء املدفوع املتعلق بالنشاط التمويلي أو االستثماري‪.‬‬
‫‪-‬يجب اإلفصاح بشكل مفصل عن التدفقات النقدية الناشئة عن الضرائب على الدخل‪.‬‬
‫االستثمارات في املنشآت التابعة والزميلة واملشتركة‪:‬‬
‫أ‪ -‬املنشأة املستثمرة يقتصر تقريرها على التدفقات النقدية بينها وبين املنشأة املستثمر فيها مثل توزيع األرباح والسلف‪.‬‬
‫ب‪ -‬ما يتعلق بشراء وبيع شركات تابعة‪:‬‬
‫‪ -1‬يجب عرض مجموع التدفقات النقدية الناتجة عن شراء أو بيع الشركات التابعة بشكل منفصل ضمن التدفقات النقدية االستثمارية‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلفصاح وبشكل إجمالي عن عمليات الشراء والبيع للشركات التابعة‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة شراء الشركات التابعة وقيمة بيع االستثمارات‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -‬مبلغ النقدية والنقدية املعادلة في الشركات التابعة‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة األصول وااللتزامات الغير النقدية في الشركات التابعة‪.‬‬
‫الفوائد وتوزيع األرباح‪:‬‬
‫‪ -‬الفوائد وتوزيعات األرباح املدفوعة سمح املعيار ببديلين وهما التصنيف على أنها تشغيلي أو تمويلي شريطة الثبات عليها‪.‬‬
‫‪ -‬الفوائد وتوزيعات األرباح املقبوضة سمح املعيار ببديلين وهما التصنيف على أنها تشغيلي أو استثماري شريطة الثبات عليها‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن يفصح عن كل التدفقات النقدية من الفائدة وتوزيع األرباح بشكل مفصل ويصنف كل منها على أنها أنشطة استثمارية أو تشغيلية أو‬
‫تمويلية حسب األحوال‪.‬‬
‫املعامالت غير النقدية‪:‬‬
‫‪ -‬يجب استبعاد العمليات االستثمارية والتمويلية التي ال تتطلب نقدية من قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬ويجب اإلفصاح عن مثل هذه العمليات في‬
‫مكان آخر في القوائم املالية مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬شراء أصول مقابل إصدار أسهم‪.‬‬
‫ب‪ -‬تبادل أصول غير نقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬شراء منشأة أخرى مقابل إصدار أسهم‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫ومن األمثلة على التدفقات النقدية لألنشطة التشغيلية‪:‬‬
‫‪ -1‬اإليراد الناتج من املقبوضات النقدية من بيع السلع وتقديم الخدمات‪.‬‬
‫‪ -2‬النقدية من رسوم االمتياز‪.‬‬
‫‪ -3‬املدفوعات النقدية للموردين للسلع والخدمات‪.‬‬
‫‪ -4‬املدفوعات النقدية للموظفين‪.‬‬
‫ومن األمثلة على التدفقات النقدية لألنشطة االستثمارية‪:‬‬
‫‪ -1‬املدفوعات النقدية لشراء اآلالت واملعدات والعقارات واألصول غير امللموسة‪.‬‬
‫‪ -2‬املتحصالت النقدية من بيع اآلالت واملعدات والعقارات واألصول غير امللموسة‪.‬‬
‫‪ -3‬املدفوعات النقدية لشراء األسهم والسندات األخرى من غير أن تكون بغرض املتاجرة أو من ضمن النقد وما يعادلها‪.‬‬
‫ومن األمثلة على التدفقات النقدية لألنشطة التمويلية‪:‬‬
‫‪ -1‬النقد املتحصل من إصدار األسهم‪.‬‬
‫‪ -2‬املدفوعات النقدية للمالك القتناء أو استرداد أسهم املنشأة‪.‬‬
‫‪ -3‬املتحصالت النقدية من إصدار وثائق مديونية غير مغطاة برهن‪ ،‬وقروض‪ ،‬وكمبياالت‪ ،‬وسندات‪ ،‬ورهونات عقارية‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪IAS 8‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 8‬السي ـ ــاسات املحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫العرض‪:‬‬
‫إعادة عرض املبالغ املقارنة املعروضة في البيانات‬
‫املالية كما لو أن السياسة املحاسبية مطبقة على‬
‫الدوام‪.‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫‪ -‬عنوان املعيار أو التفسير الذي أدى إلى التغير‪.‬‬
‫‪ -‬طبيع ـ ــة التغير في السيـ ـ ــاسة املحاسبي ـ ـ ـ ــة‪.‬‬
‫‪ -‬البن ـ ـ ـ ـ ــود املت ـ ـ ــأثرة بالتغير ومبلغ التعديل‪.‬‬
‫‪ -‬يضاف إلى ذلك تبريرات اإلدارة لتطبيق السياسة‬
‫الجديدة عند التغيير االختياري‪.‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫‪ -‬يفصح عن طبيعة ومبلغ هذا التغير في التقدير‬
‫وتوضيح أثرة على الفترة الحالية أو الفترة املستقبلية‬
‫إن كان يؤثر عليها‪ ،‬وفي حال عدم اإلفصاح لكون‬
‫ذلك غير عملي فيجب أن يفصح عن تلك الحقيقة‪.‬‬
‫هذا التغير بأثر مستقبلي من خالل تضمينه في الربح والخسارة خالل فترة‬
‫العرض‪:‬‬
‫‪ -‬إعادة عرض املبالغ للفترات السابقة التي حدث فيها‬
‫الخطأ واملبالغ املقارنة لتصبح كأن الخطأ لم يحصل‪،‬‬
‫وإذا حدث هذا الخطأ قبل أقدم فترة سابقة‬
‫معروضة فيتم إعادة عرض األرصدة االفتتاحية‬
‫لألصول وااللتزامات وحقوق امللكية ألقدم فترة‬
‫سابقة معروضة‪.‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫‪ -‬يفصح عن ماهية الخطأ ومبلغ التصحيح لكل بند‬
‫متأثر ومعروض في القوائم وسبب عدم التعديل بأثر‬
‫رجعي إن كان غير عملي‪.‬‬
‫أسس التفرقة بين نطاقات املعيار‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫التغييــرفي السياسات املحاسبية ‪:‬‬ ‫السياسات املحاسبية‪ :‬يقصد بهها األسس املحددة‬ ‫‪ -‬اختيار أو تغيير السياسات املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬قد يرجع هذا التغير إلى تطبيق أولي ملعيار دولي صادر أو قد يرجع هذا‬ ‫والقواعد التي تتبعه ـ ــا املنش ـ ــأة وتطبقه ــا في عـ ــرض‬ ‫‪ -‬التغيرات في التقديرات املحاسبية‪.‬‬
‫التغير الختيار اإلدارة لرؤيتها بأن هذا التغيير يؤدي لتعزيز الثقة واملالئمة‬ ‫وإع ـ ــداد القوائ ـ ــم املاليـ ــة‪.‬‬ ‫‪ -‬تصحيح أخطاء فترة سابقة‪.‬‬
‫في القوائم املالية على ذلك فإنه يجب أخذ أثر هذا التغير بأثر رجعي من‬ ‫التغيرات في التقديرات املحاسبية‪:‬‬
‫خالل تعـ ـ ــديل الرصي ـ ـ ـ ـ ــد االفتتاحي ألقـ ـ ـ ــدم فترة سـ ــابقة مع ـ ــروض ـ ــة لكـ ــل‬ ‫تغيير في قيمة أصل أو التزام أو في املصاريف املتعلقة‬
‫بن ـ ــد مت ـ ـ ــأثر في حق ـ ـ ـ ــوق امللكية وباألخص األربـ ـ ـ ـ ـ ــاح املبقاة ‪ ،‬وذلك لجعل‬ ‫بهما خالل فترة معينة نتيجة ظهور معلومة جديدة أو‬
‫القوائم املالية قابلة للمقارنة عبر الزمن ‪ ،‬ما لم يكن من غير العملي تحديد‬ ‫تطورات لم تكن متوفرة في السابق‪.‬‬
‫أثر هذا التغير على الفترة أو األثر املتراكم له‪ ،‬في هذه الحالة يتم تغيير‬ ‫األخطاء‪ :‬يقصــد بها أخطاء عرض أو إدراج أي بند في‬
‫ً‬
‫أقرب فترة ممكنة عمليا‪.‬‬ ‫القوائم املالية نتيجة سوء استخدام معلومات موثوقة‬
‫التغيي ـرف ـي التقديرات املحاسبية‪:‬‬ ‫ومتوفرة أو يمكن الحصول عليها‪ .‬سواء ً تم هذا الخطأ‬
‫يحدث هذا التغير نتيجة عدم التأكد‪ ،‬والتقدير بناء على املعلومة املتاحة‬ ‫بدون قصد وتشمل األخطاء الحسابية وأخطاء تطبيق‬
‫حينها ولذلك فإن ما يندرج تحت هذه املعالجة هو التغيير في التقديرات‬
‫السياسات املحاسبية أو مقصودة كاالحتيال‪.‬‬
‫الناتج عن ظهور معلومة جديدة لم تكن متوفرة في السابق‪ ،‬وفي هذه‬
‫الحالة ال يتطلب تطبيق ذلك التغير بأثر رجعي وإنما يؤخذ أثر هذا‬
‫التطبيق في الفترة التي حدث فيها التغير والفترات الالحقة ويتم معالجة أثر‬
‫التغير في التقديرات والفترات املستقبلية إن كان يؤثر عليها‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يصعب التمييز بين تغير السياسات وتغير في التقديرات يجب‬
‫معاملة التغير كتغير تقديرات‪.‬‬
‫أخطاء سنوات سابقة‪:‬‬
‫ما يميزها عن اختالف التقديرات هو توفر املعلومة أو إمكانية توفرها وقت‬
‫الخطأ مع عدم األخذ بها أو سوء استخدامها أو تطبيق سياسة خاطئة‪.‬‬
‫ويجب تعديل أثر ذلك الخطأ بأثر رجعي من خالل تعـ ـ ــديل الرصي ـ ـ ـ ـ ــد‬
‫االفتتاحي لألرباح املبقاة‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫أمثلة توضيحية للتفرقة بين تغير السياسات واختالف التقديرات وتصحيح األخطاء‪:‬‬
‫حسب الجدول أدناه فإن معيار التفرقة هو مدى توفر املعلومة في تاريخ التقرير باإلضافة إلى جوهر التغيير هل هو متطلب قانوني أو اختياري (طوعي) أو راجع لتصحيح خطأ‪:‬‬

‫مالحظات وتوضيح‬ ‫التصنيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــف‬

‫املعالجة‬ ‫البن ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‬
‫اختالف تقدير أخط ـ ــاء‬ ‫اختالف سياسات‬
‫التحول من طريقة املتوسط املرجح إلى طريقة ‪ fifo‬أو العكس‪.‬‬ ‫بأثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬التحول من طريقة قياس تكلفة املخزون إلى طريقة أخرى معتمدة‬
‫تحول من طريقة القسط الثابت إلى املتناقص كي يتم تحميل‬ ‫بأثر الحق‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬تغيير طريقة اإلهالك بناء على ظهور معلومة لم تكن متوفرة في السابق أو‬
‫السنوات األولى بمصروف إهالك أكبر بسبب ظهور منتج جديد‬ ‫تغير في العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫أدى إلى اعتبار األصل محدود الفائدة‪.‬‬
‫بأثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬تغيير طريقة اإلهالك بناء على رغبة اإلدارة أو كمتطلب قانوني‬
‫بأثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬تغيير طريقة اإلهالك بناء على معلومة كانت متوفرة في السابق تم تجاهلها‬
‫بأثر الحق‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬اختالف في تقدير الديون املشكوك في تحصيلها‬
‫بأثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬رسملة فوائد قرض ال تلبي شروط الرسملة‬
‫األساس النقدي غير معتمد من ضمن املعايير الدولية لذلك يعتبر‬ ‫بأثر رجعي‬ ‫نعم‬ ‫‪ -‬التحول من األساس النقدي أوال إلى أساس االستحقاق‬
‫التحول تصحيح لخطأ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪IAS 10‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 10‬األحداث بعد فترة التقرير‬
‫اإلفصاح‬ ‫اإلثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫اإلفصاح عن تاريخ اعتماد القوائم املالية لإلصدار‪ ،‬ومن قام بذلك‬ ‫يتم اثبات األحداث (أحداث توفر دليل عن ظروف كانت‬ ‫يطبق هذا املعيار للحاسبة عن األحداث األحداث بعد فترة التقرير‪:‬‬
‫االعتماد‪.‬‬ ‫موجودة في نهاية فترة التقرير) التي حدثت بعد فترة التقرير‬ ‫األحداث املرغوب فيها والغير مرغوب‬ ‫بعد فترة التقرير‪ ،‬واإلفصاح عنها‪.‬‬
‫اإلفصاح إذا كان ملالك املنشأة أو غيرهم سلطة أن يعدلوا القوائم بعد‬ ‫وتتطلب تعديالت على املبالغ املثبتة في القوائم (أو أن تثبت‬ ‫فيها التي تحدث بين نهاية فترة التقرير‬
‫اإلصدار‪.‬‬ ‫بنودا لم تكن مثبتة)‪ ،‬مثل‪ :‬اكتشاف غش أو أخطاء تظهر أن‬ ‫والتاريخ الذي تعتمد فيه القوائم املالية‬
‫اإلفصاح عن األحداث (أحداث تشير إلى ظروف نشأت بعد فترة التقرير)‬ ‫القوائم املالية غير صحيحة‪ ،‬انظر للمعيار فقرة ‪ 9‬ملزيد من‬ ‫لإلصدار‪.‬‬
‫التي حدثت بعد فترة التقرير وال تتطلب تعديالت ذات أهمية نسبية‬ ‫األمثلة‬ ‫تاريخ االعتماد(التصريح)‪ :‬هو‬
‫(طبيعة الحدث‪ ،‬تقدير أثره املالي أو بيان أنه ال يمكن اجراء هذا التقدير)‬ ‫ال يجوز اثبات أو تعديل املبالغ املثبتة في القوائم ألحداث‬ ‫التاريخ الذي يمكن فيه اعتبار القوائم‬
‫مثل‪ :‬االنخفاض في القيمة العادلة لالستثمارات بين فترة التقرير التاريخ‬ ‫(أحداث تشير إلى ظروف نشأت بعد فترة التقرير) والتي حدثت‬ ‫ً‬
‫املالية معتمدة قانونا لإلصدار‪ ،‬وهو‬
‫الذي تعتمد فيه القوائم املالية لإلصدار وإذا تم اإلعالن عن توزيعات‬ ‫بعد فترة التقرير ال تتطلب تعديالت " يتم اإلفصاح عنها"‪.‬‬ ‫تاريخ إقرار مجلس اإلدارة بإصدار تلك‬
‫األرباح بعد فترة التقرير‪ .‬انظر للمعيار فقرة ‪ 22‬ملزيد من األمثلة‪.‬‬ ‫ال يجوز إثبات توزيعات األرباح على أنها التزام في نهاية فترة‬ ‫القوائم‪.‬‬
‫التقرير إذا تم اإلعالن عنها بعد فترة التقرير حتى وإن كانت قبل تحديث اإلفصاح باملعلومات الجديدة في حالة وجود أي معلومات بعد‬
‫فترة التقرير عن ظروف كانت موجودة في نهاية فترة التقرير‪.‬‬ ‫اعتماد القوائم املالية لإلصدار "يتم اإلفصاح عنها"‪.‬‬

‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫تعتمد القوائم املالية في تاريخ اعتماد مجلس اإلدارة القوائم املالية لإلصدار‪ ،‬وليس تاريخ تصديق حملة األسهم" انظر لألمثلة في املعيار فقرة ‪ 5‬و‪"6‬‬
‫ال يجوز للمنشأة أن تعد قوائمها املالية على أساس االستمرارية‪ ،‬إذا حددت بعد فترة التقرير‪ :‬أ‪ -‬تنوي أن تصفي املنشأة‪ .‬ب‪ -‬أو توقف األعمال‪ .‬ج‪ -‬أو ليس لديها بديل واقعي سوى أن تفعل ذلك‪( .‬يجب مالحظة أن من االختالفات‬
‫بين املعايير الكاملة ومعيار ‪ SMEs‬أنه ال يوجد توجيه بهذا الشأن في هذا املعيار ل ‪)SMEs‬‬
‫ُ‬
‫تشتمل األحداث بعد فترة التقرير جميع األحداث حتى التاريخ الذي تعتمد فيه القوائم املالية لإلصدار‪ ،‬حتى لو حدثت بعد اإلعالن عن األرباح أو عن املعلومات املالية األخرى‪.‬‬
‫يجب التفرقة بين األحداث والظروف (نهاية فترة التقرير) و (بعد فترة التقرير)‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪IAS 34‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 34‬التقريراملالي االولي‬
‫اإلفصاح‬ ‫االثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫‪ -‬إذا نشرت املنشاة مجموعة كاملة من القوائم املالية في تقريرها املالي االولي فانه يجب ان يتوافق شكل‬ ‫‪ -‬يجب اجراء القياسات ألغراض التقرير‬ ‫التقريراملالي االولي‪:‬‬ ‫ينطبق هذا املعيار على املنشآت‬
‫ومحتوى هذه القوائم مع متطلبات معيار ‪.IAS1‬‬ ‫االولي على اساس من بداية السنة حتى‬ ‫هو التقرير الذي يعد عن فتره‬ ‫التي تكون مطالبة او اختارت تنشر‬
‫‪ -‬إذا نشرت املنشاة مجموعة من القوائم املالية املختصرة فانه يجب ان تشمل تلك القوائم املالية ‪ -‬كحد‬ ‫تاريخه‪.‬‬ ‫اوليه تكون اقل من سنه مالية‬ ‫تقريرا ماليا اوليا وفقا لـ ‪.IFRS‬‬
‫أدنى ‪ -‬كل من العناوين واملجاميع الفرعية التي كانت متضمنة في أحدث قوائم مالية سنوية وااليضاحات‬ ‫‪ -‬تتطلب التقارير املالية االولية استخدام‬ ‫كامله يتضمن هذا التقرير اما‬ ‫وال يحدد هذا املعيار املنشآت‬
‫املختارة‪.‬‬ ‫أكبر للتقديرات‪ ،‬كما يجب استخدام نفس‬ ‫مجموعه كاملة من القوائم‬ ‫التي ينبغي لها ان تنشر تقارير‬
‫االفصاح‪:‬‬ ‫السياسات املحاسبية املطبقة في البيانات‬ ‫املالية‪ ،‬او مجموعه من القوائم‬ ‫مالية اولية وال يحدد معدل تكرار‬
‫‪-‬يتطلب هذا املعيار االفصاح عن املعلومات واالحداث املهمة‪ ،‬لتساعد على فهم التغيرات في املركز املالي‬ ‫املالية السنوية‪.‬‬ ‫املالية املختصرة‪.‬‬ ‫نشرها لتلك التقارير او مدى‬
‫‪ -‬عند التغير في السياسات املحاسبية يخالف للمنشاة واالداء املالي لها منذ اخر قوائم مالية سنوية‪.‬‬ ‫سرعه النشر بعد نهاية الفترة‬
‫‪-‬أيضا يجب على املنشاة أن تفصح عن املعلومات التالية ضمن االيضاحات املرفقة بالقوائم املالية االولية‪:‬‬ ‫التغيير بموجب معيار دولي جديد للتقرير‬ ‫االولية‪.‬‬
‫‪ -1‬بيان باتباعها نفس للسياسات املحاسبية الواردة في أحدث تقرير مالي سنوي سابق وأي تغيرات في‬ ‫املالي‪ ،‬ينعكس التغيير في السياسة‬
‫السياسة املحاسبية‪.‬‬ ‫املحاسبية من خالل تطبيقه بأثر رجعي مع‬
‫‪ -2‬تعليقات توضيحية عن موسمية العمليات االولية‪.‬‬ ‫اعادة عرض البيانات املالية للفترة السابقة‬
‫‪ -3‬البنود غير االعتيادية‪.‬‬ ‫حتى أبكر فترة ممكنة‪.‬‬
‫‪ -4‬التغيرات في التقديرات‪.‬‬ ‫‪ -‬في حال كان تطبيق السياسة بأثر رجعي غير‬
‫‪ -5‬اصدارات واعادة شراء وتسديدات اوراق مالية اوراق مالية‪.‬‬ ‫عملي يتم تطبيق السياسة املحاسبية‬
‫‪ -6‬توزيعات االرباح املدفوعة لألسهم العادية واالسهم االخرى‪.‬‬ ‫الجديرة بأثر مستقبلي من أبكر تاريخ عملي‬
‫‪ -7‬املعلومات القطاعية – فقط إذا كان املعيار ‪IFRS 8‬يطلب من املنشأة االفصاح عن هذه املعلومات في‬
‫قوائمها املالية السنوية‪.‬‬
‫‪ -8‬االحداث الهامة بعد الفترة االولية والتي لم تنعكس في القوائم املالية االولية‪.‬‬
‫‪ -9‬اثار االندماج والسيطرة واعادة الهيكلة والعمليات غير املستمرة‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على املنشاة ان تدرج بنود مستقلة او ايضاحات اضافية في تقريرها االولي إذا كان حذف هذه البنود‬
‫سيجعل القوائم املالية املختصرة مضلله‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان التقرير املالي االولي ملتزم بمعايير دولية للتقرير املالي يجب االفصاح عن ذلك بشرط ان يكون‬
‫التقرير ملتزم بجميع املتطلبات لذلك املعيار‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬تستخدم املنشاة املعلومات املتاحة في منتصف السنة او بعد منتصف السنة بوقت قصير ألجراء القياسات في القوائم املالية لفترة الستة أشهر االولى‪ ،‬واملعلومات املتاحة في نهاية السنة او بعد نهاية السنة بوقت قصير لفترة االثني‬
‫عشر شهرا‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم تغيير تقدير مبلغ كان قد ورد في التقرير املالي االولي خالل فتره الحقه ولم يتم نشر تقرير مالي منفصل لتلك الفترة‪ ،‬فانه يجب االفصاح عن قيمة وطبيعة ذلك التغير في االيضاحات املرفقة بالقوائم املالية السنوية‪.‬‬
‫‪ -‬شكل ومحتوى التقارير املالية االولية‬
‫يتيح هذا املعيارالخياربين اعداد اما مجموعة كاملة او مختصرة من التقاريراملرحلية‪:‬‬
‫اعداد مجموعة كاملة من القوائم املالية يتضمن (قائمة املركز املالي‪ ،‬قائمة الدخل الشامل‪ ،‬قائمة التغيرات في حقوق املالك‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬السياسات املحاسبية وااليضاحات التفسيرية) عندها يجب ان تمتثل بمعيار‬
‫‪.IAS 1‬‬
‫اعداد قوائم مالية مختصرة وعندها يجب ان يتضمن التقرير املالي االولي كحد أدني ما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬قائمة مركز مالي مختصرة‪.‬‬
‫‪-2‬قائمة الربح والخسارة والدخل الشامل مختصرة‪.‬‬
‫‪-3‬قائمة التغير في حقوق امللكية مختصرة‪.‬‬
‫‪-4‬قائمة التدفقات النقدية مختصرة‪.‬‬
‫‪-5‬ايضاحات تفسيرية مختارة‪.‬‬
‫‪-‬إذا كانت أحدث قوائم مالية سنوية للمنشاة قوائم موحدة يجب ان يعد التقرير املالي االولي على اساس التوحيد‪.‬‬
‫الفترات التي يغطيها التقريراملالي االولي‪:‬‬
‫‪-1‬قائمة املركز املالي في نهاية الفترة االولية وقائمة املركز املالي املقارنة كما في نهاية السنة السابقة مباشرة‪.‬‬
‫‪-2‬قائمة الربح والخسارة والدخل الشامل للفترة االولية وتراكميا للسنة املالية الحالية حتى تاريخه‪.‬‬
‫‪-3‬قائمة التغير في حقوق امللكية تراكميا من بداية السنة الحالية حتى تاريخه‪ ،‬وقائمة مقارنة من بداية السنة حتى تاريخه للسنه املالية السابقة مباشرة‪.‬‬
‫‪-4‬قائمة التدفقات النقدية تراكميا من بداية السنة الحالية حتى تاريخه‪ ،‬وقائمة مقارنة من بداية السنة حتى تاريخه للسنه املالية السابقة مباشرة‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪IAS 37‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 37‬املخصصات وااللتزامات املحتملة واألصول املحتملة‬
‫اإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫‪ -‬يتم االفصاح عن االلتزامات املحتملة ضمن‬ ‫‪ -‬يجب اعاده النظر في‬ ‫‪ -‬يجب التقرير عن أثر تطبيق هذا املعيار في تاريخ‬ ‫املخصص‪ :‬التزام ذو توقيت ومبلغ غير مؤكدين‪.‬‬ ‫ينطبق على كافة املخصصات‬
‫االيضاحات واملالحظات املرفقة مالم يكن‬ ‫املخصصات في نهاية كل فترة‬ ‫سريانة على انه تعديل على الرصيد االفتتاحي‬ ‫االلتزام‪ :‬هو التزام حالي ناتج عن حدث سابق‪ ،‬ويتوقع‬ ‫وااللتزامات واألصول‬
‫احتمالية تدفق خارج ملوارد ينطوي على منافع‬ ‫لألرباح املبقاة للفترة التي تم تطبيق املعيار ألول مرة‪ .‬تقرير وتعديلها لتعكس أفضل‬ ‫ان ينجم عن تسويته تدفق صادر ملنافع اقتصادية من‬ ‫املحتملة‪ ،‬باستثناء‪:‬‬
‫اقتصادية بعيدة‪.‬‬ ‫تقدير‪.‬‬ ‫‪ -‬لالعتراف باملخصص يجب ان تتو افر‬ ‫املنشاة للغير‪.‬‬ ‫‪-‬تلك الناتجة من العقود‬
‫‪ -‬يكون االفصاح عن االصول املحتملة في حال كان‬ ‫‪ -‬يتم التقويم بشكل مستمر‬
‫لألصول املحتملة‪ ،‬وفي حال أصبح‬
‫الشروط التالية‪:‬‬ ‫االلتزام املحتمل‪-1 :‬التزام ممكن ان ينشا عن حدث‬ ‫التنفيذية ذات الشروط‬
‫من ‪-‬املحتمل ‪-‬حدوث تدفق داخل ملنافع‬
‫أحد هذه االصول في حكم ‪ -‬مؤكد‬ ‫‪-1‬وجود التزام قائم نتيجة حدث سابق‪.‬‬ ‫املحددة والواضحة‪ ،‬اال عندما سابق يتأكد وجودة –فقط‪-‬بوقوع او عدم وقوع واحد‬
‫اقتصادية ويكون االفصاح عن وصف موجز‬ ‫تكون العقود مثقلة‬
‫‪-2‬من املحتمل‪ 2‬ان يتطلب تدفق صادر من املوارد ‪ -‬انه سوف يحدث تدفق داخل‬ ‫او أكثر من االحداث املستقبلية غير مؤكدة ليست كلها‬
‫لطبيعة االصول املحتملة وتقدير ألثرها املالي‬ ‫بااللتزامات ‪1‬‬
‫ملنافع اقتصادية يتم االعتراف به‪.‬‬ ‫لتسوية االلتزام‪.‬‬ ‫ضمن سيطرة املنشاة‪.‬‬
‫عندما يكون ذلك عمليا‪.‬‬ ‫‪-‬تلك التي تغطيها معايير‬
‫‪-3‬امكانية تقدير املبلغ بموثوقية‪.‬‬ ‫‪-2‬التزام قائم ينشا عن حدث سابق لكن لم يتم اثباته‬
‫‪ -‬يجب االفصاح عن املبلغ الذي يمثل زيادة في‬ ‫اخرى‪.‬‬
‫‪ -‬يتم االعتراف بقيمة املخصص من خالل أفضل‬ ‫ألنه‪:‬‬
‫قيمة املخصص الناتجة عن مرور الوقت ضمن‬ ‫تقدير للنفقات املطلوبة لتسوية االلتزام الحالي في‬ ‫‪-‬من غير املحتمل ان يتطلب تدفق صادر للموارد‬
‫تكاليف التمويل في الربح او الخسارة‪.‬‬
‫نهاية فترة اعداد التقارير‪.‬‬ ‫لتسوية االلتزام‪.‬‬
‫‪ -‬يجب االفصاح عن طبيعة اعمال الطرف الثالث‬
‫‪ -‬عندما يكون أثر القيمة الزمنية للنقود ذا أهمية‬ ‫‪-‬ال يمكن قياس مبلغ االلتزام بموثوقية كافية‪.‬‬
‫امللتزم بدفع كل أو بعض النفقات الالزمة لتسوية‬ ‫نسبية‪ ،‬يجب ان يكون مبلغ املخصص هو القيمة‬ ‫االصل املحتمل‪ :‬هو أصل ممكن ان ينشا عن حدث‬
‫مخصص معين‪.‬‬
‫الحالية للنفقات املتوقع ان تكون مطلوبة لتسوية‬ ‫سابق يتأكد وجودة –فقط‪-‬بوقوع او عدم وقوع واحد‬
‫االلتزام‪.‬‬ ‫او أكثر من االحداث املستقبلية غير مؤكدة ليست كلها‬
‫ضمن سيطرة املنشاة‪.‬‬
‫اعادة الهيكلة‪ :‬برنامج تقوم االدارة بتخطيطه يؤدي‬
‫الى تغيرات جوهرية في نطاق عمل املنشاة او طريقة‬
‫تنفيذ العمل‪.‬‬

‫‪ - 1‬العقو د المثقلة بااللتزامات هي العقود التي تزيد فيها التكاليف التي ال يمكن تجنبها لتلبية االلتزامات بموجب العقد عن المنافع االقتصادية التي يتوقع استالمها بموجبه‪.‬‬
‫‪ 2‬تشير كلمة محتمل الى ان تكون احتمالية الحدوث أكبر ومرجحة أكثر من احتمالية عدم الحدوث‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫موضوعات أخرى ‪:‬‬
‫االصول املحتملة‪:‬‬
‫تطبيقا ملبدأ الحيطة والحذر ال يتم االعتراف باألصول املحتملة‪ ،‬حيث قد ينتج عن هذا االعتراف دخل قد ال يتحقق ابدا‪.‬‬
‫املخصصات وااللتزامات املحتملة‪:‬‬
‫عند تقدير مبلغ املخصصات او االفصاح عن االلتزامات املحتملة يتم اخذ االحداث الالحقة لتاريخ قائمة املركز املالي بعين االعتبار‪.‬‬
‫في حال لم يعد من املحتمل للمخصص ان يتطلب تدفق صادر ملوارد لتسوية االلتزام فانه يجب عكس املخصص‪.‬‬
‫اعادة الهيكلة‪:‬‬
‫يتضمن مخصص اعادة الهيكلة التكاليف املباشرة املحتملة عن اعادة الهيكلة‪ ،‬وال يشمل املخصص املبالغ املرتبطة باألنشطة املستمرة‪.‬‬
‫التعويضات‪:‬‬
‫التعويض هو ان يقوم طرف ثالث بتعويض بعض من او جميع االنفاق املطلوب لتسوية املخصص ويجب اثبات هذا التعويض فقط في حال كان في حكم – املؤكد‪ -‬ان يتم استالمه إذا قامت املنشاة بتسوية االلتزام‪.‬‬
‫ال يجوز ان يتجاوز مبلغ التعويض مبلغ املخصص‪ ،‬يتم معالجته على انه أصل منفصل‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪IAS 16‬‬
‫اإلفصاح‬
‫يجب أن تفصح القوائم املالية‪ ،‬لكل فئة‬
‫من فئات العقارات واآلالت واملعدات‪ ،‬عن‪:‬‬
‫أسس القياس املستخدمة في تحديد‬
‫إجمالي املبلغ الدفتري‪.‬‬
‫طرق االستهالك املستخدمة‪.‬‬
‫األعمار اإلنتاجية أو معدالت االستهالك‬
‫املستخدمة‪.‬‬
‫إجمالي املبلغ الدفتري ومجمع االستهالك‬
‫(يشمل خسائر الهبوط املتراكمة) في بداية‬
‫ونهاية الفترة‪.‬‬
‫وجود قيود على امللكية ومبالغ تلك القيود‬
‫والعقارات واآلالت واملعدات املرهونة على‬
‫أنها ضمان لاللتزامات‪.‬‬
‫مبلغ النفقات املُثبتة ضمن املبلغ الدفتري‬
‫لبند من بنود العقارات واآلالت واملعدات‬
‫أثناء تشييده‪.‬‬
‫مبلغ التعهدات التعاقدية مقابل اقتناء‬
‫العقارات واآلالت واملعدات‪.‬‬
‫مبالغ الهبوط في قيمة اآلالت والعقارات‬
‫واملعدات التي ادرجت ضمن الربح‬
‫والخسارة‪.‬‬
‫طبيعة وأثر التغيير في التقدير املحاسبي‬
‫الذي يكون له أثر في الفترة الحالية أو‬
‫ُيتوقع أن يكون له أثر في الفترات الالحقة‪.‬‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 16‬العقارات واآلالت واملعدات‬
‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫بعد إثبات العقارات واآلالت واملعدات يتم إتباع‬ ‫كال من العقارات واآلالت واملعدات كأصول‬ ‫أوال‪ :‬يتم إثبات‬ ‫يطبق هذا املعيار عند املحاسبة املبلغ الدفتري‪ :‬هو املبلغ الذي ُيثبت‬
‫إحدى النموذجين كسياسة للمنشأة إما نموذج‬ ‫بتوفر الشرطين التاليين‪:‬‬ ‫به األصل بعد طرح أي مجمع استهالك‬ ‫عن العقارات‪ ،‬واآلالت‬
‫التكلفة أو نموذج إعادة التقويم ملعالجة التغير‬ ‫ً‬ ‫واملعدات ويستثنى منه‪:‬‬
‫‪-1‬يكون من املحتمل أن منافعا اقتصادية مستقبلية‬ ‫ومجمع خسائر الهبوط‪.‬‬
‫الحاصل في قيمة األصل بعد امتالكه‪.‬‬ ‫مرتبطة بالبند‬ ‫التكلفة‪ :‬هي مبلغ النقد أو معادالت‬ ‫أ) العقارات واآلالت واملعدات‬
‫▪ نموذج التكلفة‪:‬‬ ‫سوف تتدفق إلى املنشأة‪.‬‬ ‫املصنفة على أنها ُمحتفظ بها‬
‫ً‬ ‫النقد املدفوع أو القيمة العادلة‬
‫وهو تكلفة األصل عند القياس األولي مطروحا منها‬ ‫‪ -2‬يمكن قياس تكلفة األصل بطريقة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬ ‫للبيع‪.‬‬
‫لعوض آخر تم تقديمه القتناء أصل في‬
‫أي مجمع إهالك وأي مجمع خسائر هبوط‪.‬‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ب) األصول الحيوية املتعلقة‬
‫ثانيا‪ :‬تقاس كال من العقارات واآلالت واملعدات بالتكلفة‪.‬‬ ‫تاريخ اقتنائه أو إنشائه‪.‬‬
‫▪ نموذج إعادة التقويم‪:‬‬ ‫بالنشاط الزراعي بخالف‬
‫وعناصر التكلفة هي‪:‬‬ ‫االستهالك‪ :‬هو التخصيص املنتظم‬
‫وهو قياس القيمة العادلة لألصل بتاريخ إعادة‬ ‫النباتات املثمرة‪.‬‬
‫ً‬ ‫أ) سعر الشراء ويشمل رسوم االستيراد وضرائب املشتريات‬ ‫ملبلغ األصل القابل لالستهالك على مدى‬
‫التقويم بموثوقية مطروحا منها مجمع اإلهالك‬ ‫ج) أصول االستكشاف‬
‫غير القابلة للرد‪ ،‬بعد طرح الخصومات التجارية‬ ‫عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫املتراكم ومجمع خسائر الهبوط‪.‬‬ ‫والتقويم للموارد املعدنية‪.‬‬
‫القيمة الخاصة باملنشأة‪ :‬هي القيمة والتخفيضات‪.‬‬
‫‪-‬عند إعادة التقويم يتم إعادة قياس األصل‬ ‫د) حقوق التعدين‬
‫ب) أي تكاليف تعود بشكل مباشر إلى جلب األصل إلى‬ ‫الحالية للتدفقات النقدية التي‬
‫بطريقة منتظمة بشرط اختالف القيمة العادلة‬ ‫واالحتياطيات املعدنية‪.‬‬
‫املوقع وبالحالة الالزمة له ليكون قابال للتشغيل بالطريقة‬
‫بقيمة ذات أهمية نسبية وتكون اعادة التقويم‬
‫تتوقع املنشأة أن تنشأ عن االستخدام‬
‫املقصودة من قبل اإلدارة‪.‬‬
‫املستمر ألصل وعن استبعاده في نهاية‬
‫بتعديل مجمع اهالك األصل بإحدى الطريقتين‪- :‬‬ ‫ولكنه يطبق على العقارات‬
‫ج) التقدير األولي لتكاليف تفكيك ونقل البند وإعادة املوقع‬ ‫ُ‬
‫عمره اإلنتاجي أو التي تتوقع أن تتحملها‬
‫الطريقة األولى‪ :‬تعديل مجمع اإلهالك بما يتناسب‬ ‫في‬ ‫ستخدمة‬ ‫واآلالت واملعدات امل‬
‫الذي يوجد به إلى ما كان عليه‪ ،‬وهو االلتزام الذي تتحمله‬ ‫تطوير أو املحافظة على األصول عند تسوية التزام‪.‬‬
‫مع التغير في القيمة الدفترية لألصل بحيث تصبح‬ ‫املنشأة‬ ‫ً‬
‫القيمة الدفترية مساوية للقيمة العادلة بعد‬ ‫ُ‬ ‫القيمة العادلة‪ :‬هي السعر الذي‬ ‫)‬ ‫د‬ ‫ب)‪،‬‬ ‫من‬ ‫كال‬ ‫في‬
‫عندما يقتني األصل أو عندما يستخدم خالل فترة معينة‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬
‫التقييم‪.‬‬ ‫سيستلم لبيع أصل‪ ،‬أو سيدفع‬
‫بخالف استخدامه إلنتاج املخزون خالل تلك الفترة‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬إلغاء مجمع اإلهالك أو تخفيضه‬ ‫ً‬ ‫لتحويل التزام‪ ،‬في معاملة نظامية بين‬
‫األصل املشيد داخليا‪:‬‬
‫بهدف تخفيض القيمة الدفترية لألصل بحيث‬ ‫ً‬ ‫املشاركين في السوق في تاريخ القياس‪.‬‬
‫تقاس تكلفة األصل املشيد داخليا باستخدام نفس املبادئ‬
‫تصبح مساوية للقيمة العادلة بعد التقويم‪.‬‬ ‫قيمة االستخدام‪ :‬هي القيمة الحالية‬
‫السابقة لألصل املقتنى‪ .‬وتستبعد أي ارباح داخلة عندما‬
‫بعد إعادة تقويم األصل تتغيرقيمة األصل‬ ‫للتدفقات النقدية املستقبلية املتوقع‬
‫يصبح األصل جاهز لالستخدام‪ .‬أما التكاليف غير العادية‬
‫الدفترية إما بالزيادة أو االنخفاض‪:‬‬ ‫الحصول عليها من أصل أو وحدة توليد‬
‫للفاقد من جميع املوارد ال تدخل ضمن تكلفة األصل‪ .‬بينما‬
‫النقد‪.‬‬
‫‪13‬‬
 ‫ً‬
‫بنود اآلالت والعقارات واملعدات التي أعيد‬ ‫الزيادة‪ :‬تعالج الزيادة في حساب فائض إعادة‬ ‫تدخل تكلفة الفوائد ضمن التكلفة وفقا لضوابط املعيار‬ ‫املبلغ املمكن إسترداده‪ :‬هو القيمة‬
‫تقييمها‪.‬‬ ‫التقويم في الدخل الشامل اآلخر ضمن بند منفصل‬ ‫(‪.)IAS 23‬‬ ‫ً‬
‫العادلة لألصل مطروحا منها‬
‫ً‬
‫فائض إعادة التقويم وتوضيح التغير‬ ‫في حقوق امللكية‪ .‬ويمكن أن تعالج الزيادة ضمن‬ ‫وتدخل النباتات املثمرة ضمن األصول املشيدة داخليا‪.‬‬ ‫تكاليف البيع‪ ،‬أو قيمه استخدامه‪ ،‬أيهما‬
‫الربح والخسارة بالقدر الذي يعكس انخفاض سابق للفترة وأي القيود على توزيع الرصيد على‬ ‫فجميع األنشطة الضرورية للزراعة حتى تصبح النبتة في‬ ‫أعلى‪.‬‬
‫حملة األسهم‪.‬‬ ‫أثبت ضمن الربح والخسارة‪.‬‬ ‫املوقع وقابلة لالستخدام يقصد بها عملية التشييد‪.‬‬ ‫خسارة الهبوط‪ :‬هي املبلغ الذي يزيد‬
‫االنخفاض‪ :‬يعالج االنخفاض ان لم يسبق بزيادة‬ ‫اقتناء األصول بالتبادل‪:‬‬ ‫به املبلغ الدفتري لألصل‬
‫ضمن الربح والخسارة‪ .‬ويمكن ان يعالج كتخفيض‬ ‫عند اقتناء العقارات أو اآلالت أو املعدات بالتبادل مقابل‬ ‫عن املبلغ املمكن استرداده منه‪.‬‬
‫لحساب فائض إعادة التقويم وما يزيد عنه يثبت في‬ ‫أصل أو أصول غير نقدية‪ ،‬أو مزيج من أصول نقدية وغير‬ ‫العملية ذات الجوهراالقتصادي‪:‬‬
‫الربح والخسارة‪.‬‬ ‫نقدية‪ .‬يتم إثباتها بقيمتها العادلة أو القيمة العادلة لألصل‬ ‫هي العملية التي يحدث اختالف في قيمتها‬
‫املتنازل عنه واثبات املكاسب والخسائر جراء هذا التبادل‬ ‫نتيجة لتغير عامل املخاطة أو التوقيت في‬
‫ويكون ذلك بتحقق شرطين مهمين أن تكون العملية ذات‬
‫استالم النقد املستقبلي أو اي عوامل‬
‫أخرى تؤثر في قيمة التدفقات املستقبلية‪ .‬جوهر اقتصادي‪ ،‬وأن يكون من املمكن قياس القيمة‬
‫العادلة بدرجة من الثقة‪ .‬وبعدم تحققهما يثبت األصل‬
‫بالقيمة الدفترية لألصل املتنازل عن‪.‬‬
‫تأجيل الدفع عند اقتناء األصل‪:‬‬
‫إذا تم اقتناء العقارات أو اآلالت أو املعدات وتجاوزت مدة‬
‫الدفع مدد االئتمان العادية فإن تكلفته هي السعر النقدي‬
‫املعادل للمبالغ التي يجب دفعها لسداد االلتزام والفرق بين‬
‫هذه القيمة ومجموع املبالغ الواجب دفعها تثبت على انها‬
‫تكلفة تمويل مؤجلة تطفأ على مدى فترة االئتمان‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ً‬
‫‪IAS 36‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 36‬الهبوط في قيمة األصول‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫معالجة خسائرالهبوط‬ ‫قياس خسائرالهبوط‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ً‬
‫يجب على املنشأة االفصاح عما يلي لكل‬ ‫حساب خسارة الهبوط ينشأ عندما تزيد القيمة الدفترية‬ ‫أوال‪ :‬في نهاية كل فترة إلعداد التقارير يتم‬ ‫املبلغ الدفتري‪ :‬هو املبلغ الذي يتم إثبات‬ ‫يطبق هذا املعيارعلى‬
‫فئة من فئات األصول‪:‬‬ ‫لألصل عن املبلغ املمكن إسترداده‪ ،‬ويتم إثباته في‪:‬‬ ‫تحديد األصل ‪ 1‬الذي هبطت قيمته (اختبار‬ ‫األصل به بعد خصم أي مجمع استهالك‬ ‫جميع األصول التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ خسائر الهبوط التي تم إثباتها‬ ‫‪-1‬الربح أو الخسارة‪ :‬مالم يكن هناك حساب إلعادة تقويم‬ ‫الهبوط)‪ ،‬وهو الذي تزيد قيمته الدفترية عن‬ ‫(استنفاد) وأي مجمع خسائر‬
‫ً‬ ‫‪ -‬الشركات التابعة والشركات‬
‫ضمن الربح أو الخسارة خالل الفترة‪،‬‬ ‫األصل ضمن الدخل الشامل اآلخر وفقا الختيار نموذج‬ ‫املبلغ املمكن استرداده‪ .‬كما ان هناك بعض‬ ‫هبوط عليه‪.‬‬ ‫الزميلة واملشاريع املشتركة‪.‬‬
‫أو البند املستقل في الدخل الشامل‬ ‫إعادة التقويم (‪.)IAS 16‬‬ ‫املؤشرات ‪ 2‬التي تلزم املنشأة بإجراء تقدير‬ ‫وحدة توليد النقد‪ :‬هي أصغر مجموعة‬ ‫‪ -‬املمتلكات واملصانع واملعدات‪.‬‬
‫اآلخر (فائض اعادة تقويم األصل)‬ ‫‪ -2‬تخفيض حساب فائض إعادة التقويم عند وجوده‪ ،‬وما‬ ‫رسمي للمبلغ املمكن استرداده‪.‬‬ ‫أصول قابلة للتحديد تولد تدفقات نقدية‬ ‫‪ -‬العقارات االستثمارية املسجلة‬
‫الذي تم إدراج خسائر الهبوط تلك‬ ‫زاد عنه يحمل على الربح أو الخسارة‪.‬‬ ‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬يتم تحديد املبلغ املمكن إسترداده‪ ،‬وهو‬ ‫داخلة تكون مستقلة بشكل كبير عن‬ ‫بسعر التكلفة‪.‬‬
‫فيه‪.‬‬ ‫تعديل مصروف اإلهالك‪:‬‬ ‫القيمة العادلة لألصل مطروحا منها تكاليف‬ ‫التدفقات النقدية الداخلة من أصول أو‬ ‫‪ -‬األصول غير امللموسة بما فيها‬
‫بعد تعديل قيمة األصل بمبلغ الهبوط يتم تعديل مصروف ‪ -‬مبلغ عكس خسائر الهبوط التي تم‬ ‫االستبعاد أو قيمة استخدام‪ 3‬االصل أيهما‬ ‫مجموعة أصول أخرى‪.‬‬ ‫الشهرة‪.‬‬
‫إثباتها ضمن الربح أو الخسارة خالل‬ ‫أكبر‪ ،‬وليس من الضروري تحديد كال القيمتين اإلهالك للفترات املستقبلية‪ ،‬بطرح القيمة املتبقية من‬ ‫أصول الشركة‪ :‬هي األصول خالف‬ ‫ويستثنى منها‪:‬‬
‫الفترة‪ ،‬أو البند املستقل في الدخل‬ ‫مبلغ األصل املعدل وتخصيصه على العمر االنتاجي‬ ‫عند عدم القدرة على قياس أحدهما‪ .‬فعند‬ ‫الشهرة التي تسهم في التدفقات النقدية‬ ‫‪-‬املخزون (‪)IAS 2‬‬
‫الشامل اآلخر الذي تم عكس خسائر‬ ‫املتبقي‪.‬‬ ‫عدم توفر السوق النشط لقياس القيمة‬ ‫املستقبلية لكل من وحدة توليد النقد قيد‬ ‫‪ -‬أصول العقد واألصول التي‬
‫الهبوط تلك فيه‪.‬‬ ‫خسارة الهبوط لوحدة توليد النقد‪:‬‬ ‫العادلة بدرجة من الثقة يتم االخذ بقيمة‬ ‫الفحص وأي وحدات توليد نقد أخرى‪.‬‬ ‫تنشأ عن تكاليف الحصول على‬
‫‪ -‬كما يجب ان تقدم عرض ملعلومات‬ ‫يتم تخصيص خسارة الهبوط لتخفيض املبلغ الدفتري‬ ‫االستخدام على انها املبلغ املمكن استرداده‪.‬‬ ‫تكاليف االستبعاد‪ :‬هي التكاليف‬ ‫عقد أو الوفاء به والتي يتم‬
‫القطاعات‪ .‬وتفصح عن خسائر الهبوط‬ ‫ً‬
‫وكذلك االمر لقيمة االستخدام إذا لم يكن من ألصول وحدة توليد النقد حسب الترتيب االتي‪:‬‬ ‫ُ‬ ‫إثباتها وفقا للمعيار (‪.)IFRS 15‬‬
‫اإلضافية التي تعزى بشكل مباشر الستبعاد‬
‫‪-1‬تخفيض املبلغ الدفتري ألي شهرة تم تخصيصها لوحدة أو عكس خسائر الهبوط في الربح أو‬ ‫املرجح انها ستختلف عن القيمة العادلة‬ ‫‪-‬أصول الضريبة املؤجلة ( ‪IAS‬‬
‫ً‬ ‫أصل أو وحدة توليد نقد‪ ،‬باستثناء تكاليف‬
‫الخسارة أو الدخل الشامل اآلخر لكل‬ ‫توليد النقد‪.‬‬ ‫مطروحا منها تكاليف االستبعاد‪ ،‬يتم األخذ‬ ‫‪)12‬‬
‫التمويل ومصروف ضريبة الدخل‪.‬‬
‫قطاع‪.‬‬ ‫‪ -2‬تخفيض األصول االخرى لوحدة توليد النقد بالتناسب‬ ‫باألخيرة‪.‬‬ ‫‪ -‬األصول الناتجة عن منافع‬
‫‪ -‬كما يجب تقديم معلومات عن‬ ‫املبلغ القابل لالستهالك‪ :‬هو تكلفة‬
‫على أساس املبلغ الدفتري لكل أصل في الوحدة الى مجموع‬ ‫املبلغ املمكن استرداده من األصل غير امللموس‬ ‫املوظفين (‪.)IAS 19‬‬
‫مؤشرات واحداث الهبوط لألصل أو‬ ‫األصل‪ ،‬أو مبلغ آخر تم إحالله محل التكلفة‬
‫القيم الدفترية لألصول‪.‬‬ ‫الذي ليس له عمر انتاجي‪:‬‬ ‫ً‬ ‫‪-‬األصول املالية (‪.)IFRS 9‬‬
‫وحدة توليد النقد‪.‬‬ ‫في القوائم املالية‪ ،‬مطروحا منه قيمته‬
‫وعند تخفيض القيمة الدفترية لألصول في الفقرة الثانية‬ ‫يتم اختبار األصل غير امللموس الذي له عمر‬ ‫‪-‬العقار االستثماري الذي يتم‬
‫‪-‬وصف وحدة توليد النقد وتحديد‬ ‫املتبقية‪.‬‬
‫ال يجوز تخفيضها الى أقل من أكبر القيم التالية‪:‬‬
‫إنتاجي غير محدود لتحديد الهبوط في قيمته‬ ‫قياسه بالقيمة العادلة ( ‪IAS‬‬
‫أصولها ومبلغ خسارة الهبوط وعكسه‪،‬‬ ‫القيمة العادلة‪ :‬هي الثمن الذي يمكن أن‬
‫على أساس سنوي بشرط ان يتم االلتزام بذلك ‪ -‬القيمة العادلة لألصل بعد طرح تكاليف االستبعاد‪.‬‬ ‫‪.)40‬‬
‫وإذا ما كان هناك تغيير في تجميع‬ ‫يتم استالمه مقابل بيع أصل أو دفعه مقابل املوعد في كل عام‪ ،‬بمقارنة مبلغه الدفتري‬
‫‪ -‬قيمة استخدام االصل‪.‬‬ ‫‪-‬األصول الحيوية املتعلقة‬
‫االصول عن الفترات السابقة‪.‬‬ ‫‪ -‬صفر‪.‬‬ ‫بالنشاط الزراعي والتي يتم‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ -‬االفصاح عن جميع االفتراضات‬ ‫قياسها بالقيمة العادلة مطروحا تحويل التزام في معاملة منظمة بين مشاركين بمبلغه املمكن استرداده‪ ،‬بغض النظر عما إذا عكس خسارة الهبوط‪:‬‬
‫والتقديرات املستخدمة في تحديد املبلغ‬ ‫كان هناك أي مؤشر على أنه قد هبطت قيمته‪ .‬تقوم املنشأة نهاية الفترة بتقويم مؤشرات خسارة الهبوط‬ ‫في السوق في تاريخ القياس‪.‬‬ ‫منها تكاليف البيع (‪.)IAS 41‬‬
‫املمكن استرداده لألصل ووحدة توليد‬ ‫السابقة باستثناء الشهرة (التي ال يتم استعادة اي خسائر‬ ‫وبالرغم من ذلك‪ ،‬يمكن أن ُيستخدم أحدث‬ ‫العمر اإلنتاجي‪ :‬هو الفترة التي ُيتوقع أن‬ ‫‪-‬تكاليف االستحواذ املؤجلة‬
‫النقد‪.‬‬ ‫حساب تفصيلي للمبلغ املمكن استرداده من‬ ‫ً‬ ‫واألصول غير امللموسة التي تنشأ‬
‫هبوط لها)‪ .‬وعندما تجد أي دليل يبطل مؤشرات الهبوط‬ ‫يكون األصل خاللها متاحا لالستخدام من‬
‫االفصاح عن مبلغ الشهرة من تجميع‬ ‫السابقة‪ .‬يتم اعادة حساب املبلغ املمكن استرداده لألصل‬ ‫مثل هذا األصل تم القيام به في فترة سابقة في‬ ‫قبل املنشأة‪ ،‬أو عدد وحدات اإلنتاج أو ما‬ ‫من الحقوق التعاقدية للمؤمن‬
‫األعمال الذي لم يتم تخصيصه على‬ ‫ً‬ ‫اختبار الهبوط لذلك األصل في الفترة الحالية‪،‬‬ ‫ُ‬ ‫بموجب عقود‬
‫كما يتم اعادة تنقيح كال من العمر االنتاجي لألصل‬ ‫شابهها املتوقع أن ينتجها األصل غير‬
‫وحدات توليد النقد‪ .‬مع ذكر أسباب‬ ‫ً‬ ‫بشرط أن يتم استيفاء جميع الضوابط‬ ‫التأمين (‪.)IFRS 4‬‬
‫والقيمة املتبقية له ومن ثم مصروف االستهالك مستقبال‬ ‫امللموس للمنشأة‪.‬‬
‫عدم التخصيص‪.‬‬ ‫ً‬ ‫التالية‪:‬‬ ‫‪-‬األصول غير املتداولة املصنفة‬
‫وفقا لهذا التغيير‪.‬‬ ‫قيمة االستخدام‪ :‬هي القيمة الحالية‬
‫عكس خسارة الهبوط لألصل املنفرد‪:‬‬ ‫لم تتغير األصول وااللتزامات املكونة لوحدة‬ ‫على أنها محتفظ بها للبيع ( ‪IFRS‬‬
‫للتدفقات النقدية املستقبلية املتوقع‬
‫ُ‬ ‫توليد النقد بشكل جوهري منذ أحدث حساب‬ ‫‪.)5‬‬
‫املبلغ الدفتري بعد الزيادة التي تعزى إلى عكس خسارة‬ ‫الحصول عليها من أصل أو وحدة توليد‬
‫تم القيام به للمبلغ املمكن استرداده‪ .‬في حال‬
‫هبوط ألصل خالف الشهرة يجب أال يزيد عن املبلغ‬ ‫النقد‪.‬‬
‫كان األصل غير امللموس ال يولد تدفقات‬
‫الدفتري الذي كان سيتم تحديده (الصافي بعد االستنفاد‬ ‫املبلغ املمكن استرداده من أصل أو‬
‫نقدية داخلة مستمرة‪.‬‬
‫أو االستهالك) فيما لو لم يتم إثبات خسارة هبوط لألصل‬ ‫وحدة توليد نقد‪ :‬هو قيمته العادلة‬
‫أحدث قيمة للمبلغ املمكن استرداده تزيد عن‬ ‫ً‬
‫في السنوات السابقة‪.‬‬ ‫مطروحا منها تكاليف االستبعاد أو قيمة‬
‫املبلغ الدفتري لألصل بهامش كبير‪.‬‬
‫ويثبت عكس خسارة الهبوط في األرباح أو الخسائر مالم‬ ‫استخدامه أيهما أكبر‪.‬‬
‫ضعف احتمال أن يكون املبلغ املمكن‬
‫يوجد حساب إعادة تقويم لألصل ضمن الدخل الشامل‬
‫استرداده الذي يتم تحديده حالي أقل من املبلغ‬ ‫خسارة الهبوط‪ :‬هي املبلغ الذي يزيد به‬
‫اآلخر‪ .‬وعند وجوده يضاف اليه ليزيد من قيمة األصل‪.‬‬ ‫ً‬
‫الدفتري لألصل وفقا لتحليل األحداث‬ ‫املبلغ الدفتري ألصل أو وحدة توليد نقد عن‬
‫عكس خسارة الهبوط لوحدة توليد النقد‪:‬‬
‫والظروف‪.‬‬ ‫مبلغه املمكن استرداده‪.‬‬
‫يجب أن يخصص عكس خسارة الهبوط لوحدة توليد‬ ‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬يمكننا األن تحديد مبلغ خسارة الهبوط‬
‫النقد ألصول الوحدة باستثناء الشهرة بالتناسب مع املبالغ‬
‫وهو زيادة القيمة الدفترية عن القيمة املمكن‬
‫الدفترية لتلك األصول الى مجموعها االجمالي من غير‬
‫استردادها‪.‬‬
‫الشهرة‪ .‬وال يجوز ان يزيد عن املبالغ التالية ايهما أصغر‪:‬‬
‫املبلغ املمكن استرداده‪.‬‬
‫املبلغ الدفتري الذي كان سيتم تحديده (الصافي بعد‬
‫االستنفاد أو االستهالك) فيما لو لم يتم إثبات خسارة‬
‫هبوط لألصل في السنوات السابقة‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫يقصد باألصل هنا األصل منفرد أو وحدة توليد النقد‪ .‬ولتحديد املبلغ املمكن استرداده من وحدة توليد النقد نتبع ما سبق في تحديد املبلغ املمكن استرداده لألصل املنفرد‪.‬‬
‫ً‬
‫الحد األدنى للمؤشرات التي تشيرالى أن أصال ما قد هبطت قيمته‪:‬‬
‫املصادر الخارجية للمعلومات‪:‬‬
‫‪-‬انخفاض قيمة األصل خالل الفترة بشكل جوهري بأكثر مما يمكن توقعه نتيجة مرور الوقت أو االستخدام العادي لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬التغيرات الكبيرة التي تحصل خالل الفترة او في املستقبل في البيئة التقنية‪ ،‬أو السوقية أو االقتصادية أو القانونية التي تعمل فيها املنشأة أو في السوق ويكون لها أثر عكس ي على املنشأة ومن ثم أصولها‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة معدالت الفائدة أو معدالت العائد على االستثمار خالل الفترة التي من املرجح أن تؤثر على معدالت الخصم‪.‬‬
‫املصادر الداخلية للمعلومات‪:‬‬
‫‪ -‬توفر دليل على تقادم األصل أو تلفه املادي‪.‬‬
‫‪ -‬تغيرات كبيرة لها أثر عكس ي على املنشأة قد حدثت خالل الفترة‪ ،‬أو يتوقع أن تحدث في املستقبل القريب في املدى الذي يستخدم فيه أو يتوقع أن يستخدم به األصل‪.‬‬
‫‪ -‬توفر دليل من التقارير الداخلية يشير إلى أن األداء االقتصادي سيكون أسوأ من املتوقع‪.‬‬
‫‪ -‬زيادة املبلغ الدفتري لالستثمار في الشركات التابعة أو الزميلة أو املشاريع املشتركة في القوائم املنفصلة عنها في القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬األرباح املوزعة على االستثمار في الشركات التابعة أو الزميلة أو املشاريع املشتركة يزيد عن الدخل الشامل‪.‬‬
‫قيمة االستخدام‪:‬‬
‫هناك العديد من العوامل التي تنعكس على حساب قيمة االستخدام ومنها‪:‬‬
‫‪ -‬تقدير للتدفقات النقدية املستقبلية التي تتوقع املنشأة الحصول عليها من األصل‪.‬‬
‫‪ -‬التوقعات عن التغيرات املحتملة في مبلغ أو توقيت تلك التدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة الزمنية للنقود‪ ،‬ممثلة في معدل الفائدة الخالي من املخاطر الحالي في السوق‪ ،‬وثمن تحمل حالة عدم التأكد املصاحبة لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬عوامل أخرى‪ ،‬مثل ضعف السيولة التي كان سيعكسها املشاركون في السوق في تسعير التدفقات النقدية املستقبلية التي تتوقع املنشأة الحصول عليها من األصل‪.‬‬
‫تخصيص الشهرة في عملية تجميع األعمال‪:‬‬
‫لغرض اختبار الهبوط‪ ،‬يجب تخصيص الشهرة التي يتم اقتناؤها في تجميع األعمال من تاريخ االستحواذ لكل وحدة من وحدات توليد النقد‪ ،‬أو مجموعات وحدات توليد النقد للمنشأة املستحوذة‪ ،‬والتي يتوقع أن تستفيد من ترابط‬
‫التجميع‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت األصول أو االلتزامات األخرى للمنشأة املستحوذ عليها مخصصة لهذه الوحدات أو مجموعات الوحدات‪ .‬كل وحدة أو مجموعة وحدات يتم تخصيص الشهرة لها يجب أن‪:‬‬
‫تمثل املستوى األدنى في املنشأة الذي تتم فيه مراقبة الشهرة ألغراض اإلدارة الداخلية‪.‬‬
‫ال تكون أكبر من قطاع تشغيلي (‪.)IFRS 8‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪IAS 38‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 38‬األصول غيرامللموسة‬
‫اإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫بعد إثبات قيمة األصل غير امللموس يتم ‪ -‬يجب على املنشأة أن تفصح عما يلي‬ ‫يتم تصنيف األصل بأنه أصل غيرملموس عند‬ ‫األصل غيرامللموس‪ :‬هو أصل غير‬ ‫يشمل هذا املعيار جميع األصول غير‬
‫لكل فئة من األصول غير امللموسة‪ ،‬مع‬ ‫اتباع إحدى النموذجين كسياسة‬ ‫تحقق الشروط الثالث التالية‪:‬‬ ‫امللموسة باستثناء التي يتم التعامل نقدي قابل للتحديد ليس له كيان مادي‬
‫ُ‬
‫تمييز األصول غير امللموسة املتولدة‬ ‫للمنشأة إما نموذج التكلفة أو نموذج‬ ‫معها على وجه التحديد في معيار آخر ملموس‪.‬‬
‫القابلية للتحديد‬
‫إعادة التقويم ملعالجة التغير الحاصل داخليا عن األصول غير امللموسة‬ ‫ً‬ ‫املبلغ الدفتري‪ :‬هو املبلغ الذي ُيثبت به‬ ‫مثل‪:‬‬
‫يكون األصل غير امللموس قابال للتحديد ومتميزا على‬
‫األخرى‪:‬‬ ‫في قيمة األصل بعد امتالكه‪.‬‬ ‫الشهرة بالتالي‪:‬‬ ‫األصل بعد طرح أي مجمع استهالك‬ ‫ُ‬
‫‪-‬األعمار اإلنتاجية املحدودة وغير‬ ‫نموذج التكلفة‪:‬‬ ‫األصول غير امللموسة املحتفظ بها‬
‫‪-‬يكون قابال لالنفصال عن املنشأة فيمكن تجزئته عنها كما‬ ‫ومجمع خسائر الهبوط‪.‬‬
‫املحدودة لألصول غير امللموسة‪،‬‬ ‫وهو تكلفة األصل عند القياس األولي‬ ‫من قبل املنشأة للبيع (‪)IFRS 5‬‬
‫يمكن بيعه أو تحويله أو ترخيصه أو تأجيره أو مبادلته‬ ‫التكلفة‪ :‬هي مبلغ النقد أو معادالت‬
‫وطريقة اإلطفاء املستخدمة لألصول‬ ‫ً‬ ‫أصول الضريبة املؤجلة (‪)IAS 12‬‬
‫مطروحا منها أي مجمع إهالك وأي‬ ‫بشكل منفرد أو بعقد ذي عالقة أو أصل أو التزام قابل‬ ‫النقد املدفوع أو القيمة العادلة لعوض‬
‫غير امللموسة املحدودة العمر االنتاجي‪.‬‬ ‫مجمع خسائر هبوط‪.‬‬ ‫عقود اإليجار التي تقع ضمن املعيار‬
‫للتحديد‪.‬‬ ‫آخر تم تقديمه القتناء أصل في تاريخ‬
‫‪-‬إجمالي املبلغ الدفتري ومجمع اإلطفاء‬ ‫نموذج إعادة التقويم‪:‬‬ ‫(‪)IFRS 16‬‬
‫‪ -‬ينشأ عن حقوق تعاقدية أو حقوق نظامية أخرى‪.‬‬ ‫اقتنائه أو إنشائه‪.‬‬
‫مضافا إليه خسائر الهبوط أول وآخر‬ ‫أصول غير ملموسة تنشأ عن منافع‬
‫وهو قياس القيمة العادلة لألصل بتاريخ‬ ‫السيطرة‬ ‫اإلطفاء‪ :‬هو التخصيص املنتظم للمبلغ‬
‫الفترة‪.‬‬ ‫ً‬ ‫املوظفين (‪)IAS 19‬‬
‫إعادة التقويم بموثوقية مطروحا منها‬ ‫وهي قدرة املنشأة على تملك املنافع االقتصادية املستقبلية‬ ‫القابل لالستهالك لألصل غير امللموس‬
‫‪-‬بند فائض إعادة التقويم في الدخل‬ ‫املتدفقة من األصل غير امللموس‪ .‬وذلك بموجب حقوق‬ ‫األصول املالية في املعيار (‪)IFRS9‬‬
‫مجمع اإلهالك املتراكم ومجمع خسائر‬ ‫ُ‬
‫على مدى عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫الشامل اآلخر‪.‬‬ ‫الشهرة املقتناة ضمن عملية تجميع‬
‫الهبوط‪.‬‬ ‫نظامية واجبة النفاذ أو بمعرفتها بظروف ومعلومات‬ ‫ُ‬
‫‪-‬خسائر الهبوط في الربح والخسارة‬ ‫العمر اإلنتاجي‪ :‬هو الفترة التي يتوقع أن‬ ‫األعمال (‪)IFRS 3‬‬
‫عند إعادة التقويم لألصول غير‬ ‫السوق التي تمكنها من السيطرة على التدفق النقدي‬ ‫ً‬
‫ومعكوسها خالل الفترة‪ ،‬واألصول غير‬ ‫يكون األصل خاللها متاحا لالستخدام من‬ ‫تكاليف االقتناء املؤجلة‪ ،‬واألصول‬
‫امللموسة البد أن يتم ذلك التقويم‬ ‫املستقبلي‪.‬‬
‫امللموسة التي هبطت خالل تلك الفترة‪.‬‬ ‫قبل املنشأة‪ ،‬أو عدد وحدات اإلنتاج أو ما‬ ‫غير امللموسة الناشئة عن حقوق‬
‫ً‬ ‫بشكل منتظم حتى ال يكون الفرق بين‬ ‫املنافع االقتصادية املستقبلة‬ ‫ُ‬
‫‪ -‬األصول امللموسة املتولدة داخليا‬ ‫شابهها املتوقع أن ينتجها األصل غير‬ ‫تعاقدية (‪)IFRS 4‬‬
‫القيمة الدفترية لألصل غير امللموس‬ ‫وتشمل املنافع االقتصادية اإليراد الناتج من بيع املنتجات‬
‫والقيمة العادلة ذو أهمية نسبية‪ .‬وال بد واألصول امللموسة املقتناة‪.‬‬ ‫امللموس للمنشأة‪.‬‬ ‫األصول غير امللموسة الناتجة من‬
‫والخدمات من األصل غي امللموس‪ .‬أو وفورات التكلفة أو‬
‫‪-‬تخصيص األصول غير امللموسة‬ ‫أن تعتمد القيمة العادلة من سوق‬
‫القيمة املتبقية ألصل غيرملموس‪:‬‬ ‫العقود مع العمالء (‪)IFRS 15‬‬
‫املنافع الناتجة عن استخدام األصل من قبل املنشأة‪.‬‬
‫املختلفة إلى فئات منفصلة مثل‬ ‫هي املبلغ املقدر الذي ستحصل عليه‬ ‫األصول غير امللموسة الناتجة عن‬
‫نشط‪.‬‬ ‫اإلثبات‪:‬‬
‫العالمات التجارية‪ ،‬حقوق النشر‪،‬‬ ‫املنشأة في الوقت الحالي من استبعاد‬ ‫استكشاف وتقويم املوارد املعدنية‬
‫بعد تحقق الشروط السابقة لتصنيف األصل غير امللموس‪ .‬وتكون إعادة التقويم بتعديل مجمع‬
‫التراخيص واالمتيازات‪...‬‬ ‫األصل بعد طرح التكاليف املقدرة‬ ‫(‪.)IFRS 6‬‬
‫إهالك األصل بإحدى الطريقتين‪:‬‬ ‫يتم إثبات األصل‪:‬‬
‫لالستبعاد‪ ،‬وذلك إذا كان األصل بالفعل في‬
‫الطريقة األولى‪ :‬تعديل مجمع‬ ‫‪-‬إذا كان من املمكن تقدير قيمة املنافع االقتصادية‬
‫اإلهالك بما يتناسب مع التغير في‬ ‫املستقبلية‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ -‬األصول غير امللموسة املقاسة بعد‬ ‫القيمة الدفترية لألصل بحيث تصبح‬
‫اإلثبات بنموذج التكلفة أو إعادة‬ ‫القيمة الدفترية مساوية للقيمة العادلة‬
‫التقويم‪.‬‬ ‫بعد التقييم‪.‬‬
‫الطريقة الثانية‪ :‬إلغاء مجمع‬
‫اإلهالك أو تخفيضه بهدف تخفيض‬
‫القيمة الدفترية لألصل بحيث تصبح‬
‫مساوية للقيمة العادلة بعد التقويم‪.‬‬
‫بعد إعادة تقويم األصل تتغير قيمة‬
‫األصل الدفترية إما بالزيادة أو‬
‫االنخفاض‪:‬‬
‫الزيادة‪ :‬تعالج الزيادة في حساب فائض‬
‫إعادة التقويم في الدخل الشامل اآلخر‬
‫ضمن حقوق امللكية‪ .‬ويمكن أن تعالج‬
‫الزيادة ضمن الربح والخسارة بالقدر‬
‫الذي يعكس انخفاض سابق أثبت‬
‫ضمن الربح والخسارة‪.‬‬
‫االنخفاض‪ :‬يعالج االنخفاض إن لم‬
‫يسبق بزيادة ضمن الربح والخسارة‪.‬‬
‫ويمكن أن يعالج كتخفيض لحساب‬
‫فائض إعادة التقويم وما يزيد عنه يثبت‬
‫في الربح والخسارة‪.‬‬
‫األصل غيرامللموس ذو العمراإلنتاجي‬
‫املحدد‪:‬‬
‫في نهاية الفترة يتم تحديد املبلغ القابل‬
‫لإلطفاء لألصل غير امللموس الذي تم‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وابتداء من‬ ‫تحديده وفقا للعمر اإلنتاجي‬
‫استخدام األصل غير امللموس‪.‬‬
‫‪-‬وقياس تكلفته األصل غير امللموس بدرجة عالية من الثقة‪.‬‬ ‫العمر وبالحالة املتوقع أن يكون عليها في‬ ‫‪ -‬كما تستثنى من املعيار نفقات‬
‫قياس تكلفة األصل غيرامللموس‪:‬‬ ‫نهاية عمره اإلنتاجي‪.‬‬ ‫تطوير واستخراج املعادن‪ ،‬والنفط‪،‬‬
‫تشمل تكلفة األصل غير امللموس اآلتي‪:‬‬ ‫القيمة العادلة‪ :‬هي السعر الذي‬ ‫والغاز الطبيعي واملوارد غير املتجددة‬
‫‪ -‬سعر شرائه بما في ذلك رسوم االستيراد وضرائب‬ ‫سيدفع لتحويل‬ ‫ُ‬
‫سيستلم لبيع أصل أو ُ‬ ‫املشابهة‪.‬‬
‫املشتريات غير القابلة للرد بعد طرح الخصومات التجارية‬ ‫التزام في معاملة نظامية بين املشاركين في‬
‫والتخفيضات‪.‬‬ ‫السوق في تاريخ القياس‪.‬‬
‫‪ -‬التكلفة التي تعود بشكل مباشر إلى إعداد األصل‬ ‫التطوير‪ :‬هو تطبيق نتائج بحث أو‬
‫لالستخدام املقصود له‪ ،‬مثل تكاليف اختبار عمل األصل‪،‬‬ ‫معرفة أخرى على خطة أو تصميم إلنتاج‬
‫التكاليف املهنية‪ ،‬تكاليف منافع املوظفين املرتبطة باألصل‬ ‫مواد خام‪ ،‬أو أجهزة‪ ،‬أو منتجات‪ ،‬أو‬
‫حتى يكون صالح لالستخدام‪.‬‬ ‫عمليات‪ ،‬أو نظم أو خدمات جديدة أو‬
‫تكلفة األصل كجزء من عملية التجميع‪:‬‬ ‫محسنة بشكل جوهري‪ ،‬وذلك قبل البدء‬
‫عندما يقتنى األصل غير امللموس ضمن عملية تجميع‬ ‫في اإلنتاج التجاري أو االستخدام‪.‬‬
‫األعمال‪ ،‬يتم قياسه بالقيمة العادلة في تاريخ االستحواذ‬
‫البحث‪ :‬هو دراسة أصيلة ومخططة‬
‫وفقا لـ ‪.IFRS3‬‬ ‫ُ‬
‫تنفذ مع توقع اكتساب فهم ومعرفة علمية‬
‫تكلفة األصل غيرامللموس ضمن عملية أعمال‬
‫أو فنية جديدة‪.‬‬
‫(منفصل)‪:‬‬
‫خسارة الهبوط‪ :‬هي املبلغ الذي يزيد به‬
‫عندما يكون األصل غير امللموس الذي تم اقتناؤه ضمن‬
‫ً‬ ‫املبلغ الدفتري ألصل عن املبلغ املمكن‬
‫عملية تجميع أعمال‪ ،‬قابال لالنفصال‪ ،‬ولكن مع عقد ذي‬
‫استرداده منه‪.‬‬
‫عالقة أو أصل أو التزام قابل للتحديد‪ .‬وفي مثل هذه‬
‫ُ‬
‫الحاالت‪ ،‬تثبت املنشأة املستحوذة األصل غير امللموس‬ ‫العملية ذات الجوهراالقتصادي‪:‬‬
‫بشكل منفصل عن الشهرة ولكن مع البند ذي العالقة‪.‬‬ ‫هي العملية التي يحدث اختالف في قيمتها‬
‫األصول غيرامللموسة بمنحة حكومية‪:‬‬ ‫نتيجة لتغير عامل املخاطرة أو التوقيت في‬
‫هناك طريقتان لإلثبات‪:‬‬ ‫استالم النقد املستقبلي أو أي عوامل‬
‫ً‬ ‫أخرى تؤثر في قيمة التدفقات املستقبلية‪.‬‬
‫‪-‬إثبات كال من األصل غير امللموس واملنحة الحكومية‬
‫بالقيمة العادلة‪.‬‬ ‫السوق النشط‪ :‬هو السوق التي تكون‬
‫فيه األصول غير امللموسة متجانسة وذات ‪-‬إثبات األصل غير امللموس بالقيمة اإلسمية ويضاف إليه‬
‫بعد ذلك أي نفقة لها عالقة بتجهيز األصل لالستخدام‬ ‫أسعار متاحة‪ .‬ويتواجد فيه البائعين‬
‫املقصود به‪.‬‬
‫‪19‬‬
 ‫وبما أن األصول غير امللموسة تتغير‬ ‫(وفقا لـ ‪.)IAS20‬‬ ‫واملشتريين الراغبين في بيع أو شراء األصل‬
‫ً‬
‫قيمها وفقا لعوامل التقادم التقنية‬ ‫اقتناء األصول غيرامللموسة باملبادلة‪:‬‬ ‫في أي وقت‪.‬‬
‫وظروف السوق‪ .‬فعند إثبات خسائر‬ ‫قد ُيقتنى واحد أو أكثر من األصول غير امللموسة في مقابل‬
‫ً‬
‫هبوط نهاية الفترة (وفقا للمعيار ‪IAS‬‬ ‫أصل أو أصول غير نقدية‪ ،‬أو مزيج من أصول نقدية وغير‬
‫‪ )36‬يتم تغيير التقدير املحاسبي للعمر‬ ‫نقدية‪ .‬في هذه الحالة يقاس األصل غير امللموس "بالقيمة‬
‫اإلنتاجي لألصل غير امللموس‪ .‬وإثبات‬ ‫العادلة" مالم تكن عملية املبادلة مفتقرة إلى الجوهر‬
‫ذلك التأثير في الربح والخسارة ومن ثم‬ ‫االقتصادي‪ ،‬ومن املمكن معرفة القيمة العادلة لألصل غير‬
‫تطبيقه على الفترات املستقبلية‪.‬‬ ‫امللموس‪.‬‬
‫األصل غيرامللموس ذو العمراإلنتاجي‬ ‫‪-‬في حال لم يكن من املمكن قياس األصل بقيمته العادلة‬
‫غيراملحدد‪:‬‬ ‫بدرجه عالية من الثقة يتم قياسه بالقيمة الدفترية األصل‬
‫ال يقصد بالعمر االنتاجي غير املحدد أن‬ ‫املتنازل عنه‪.‬‬
‫األصل سيستخدم إلى ماال نهاية‪ ،‬ولكن‬ ‫تأجيل الدفع عند اقتناء األصل‪:‬‬
‫إذا تم اقتناء األصل الغير ملموس وتجاوزت مدة الدفع مدد يتم استخدام األصل من غير تحديد‬
‫ً‬
‫مبلغ إطفاء وفقا للعمر االنتاجي‪ ،‬ويتم‬ ‫االئتمان العادية فإن تكلفته هي السعر النقدي املعادل‬
‫ً‬
‫بدال من ذلك تطبيق معيار الهبوط‬ ‫للمبالغ التي يجب دفعها لسداد االلتزام والفرق بين هذه‬
‫(‪ )IAS 36‬تخفض بها قيمة األصل في‬ ‫القيمة ومجموع املبالغ الواجب دفعها تثبت على أنها تكلفة‬
‫حساب خسائر هبوط األصل‪ ،‬أو‬ ‫تمويل مؤجلة تطفأ على مدى فترة االئتمان‪.‬‬
‫تعكس باستثناء الشهرة بما ال يزيد عن‬ ‫األصول غيرامللموسة املولدة داخليا‪:‬‬
‫املبلغ الدفتري الذي كان سيتم تحديده‬ ‫لتقويم ما إذا كان األصل يستوفي ضوابط اإلثبات على أنه‬
‫فيما لو لم يتم إثبات هبوط‪.‬‬ ‫أصل غير ملموس يتم تصنيفه إلى‪:‬‬
‫أ‪-‬نفقات بحوث‪ :‬وهذا كله مصروفات فترة‬
‫ب‪-‬نفقات تطوير‪ :‬وهذا جزء منه مصروفات فترة وجزء منه‬
‫قد يكون مؤهل ليكون أصل غير ملموس إذا استوفى املعايير‬
‫الست التالية‪:‬‬
‫‪-1‬الجدوى الفنية من استكمال األصل غير امللموس بحيث‬
‫ً‬
‫يكون متاحا لالستخدام أو البيع‪.‬‬
‫‪ -2‬نية املنشأة من أن تستكمل األصل غير امللموس وأن‬
‫تستخدمه أو تبيعه‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ -3‬قدرة املنشأة على أن تستخدم األصل غير امللموس أو أن‬
‫تبيعه‪.‬‬
‫‪-4‬الكيفية التي سيولد بها األصل غير امللموس املنافع‬
‫االقتصادية املستقبلية املحتملة‪.‬‬
‫‪-5‬توفر املوارد الفنية واملالية واملوارد األخرى لتستكمل‬
‫التطوير ولتستخدم األصل غير امللموس أو تبيعه‪.‬‬
‫‪ -6‬القدرة على قياس األصل غير امللموس بطريقة يمكن‬
‫االعتماد عليها‪.‬‬
‫فإذا استوفى األصل غير امللموس املولد داخليا معايير‬
‫اإلثبات فإن تكلفته تتكون من جميع التكاليف الضرورية‬
‫إلنشاء وإنتاج وإعداد األصل ليكون قابال للتشغيل‬
‫املقصودة من األداة ومنها‪:‬‬
‫‪-‬تكاليف املواد الخام والخدمات املستخدمة‬
‫‪ -‬تكاليف منافع املوظفين‬
‫‪ -‬رسوم التسجيل واألتعاب‬
‫‪ -‬إطفاء براءة االختراع والتراخيص‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬هناك بعض النفقات التي تدر منافع مستقبلية للمنشأة‪ ،‬ولكن من غير أن يتم اقتناء أو إثبات أي أصل غير ملموس جراء انفاقها‪ .‬لذلك يتم تصنيفها على أنها مصاريف ومنها‪:‬‬
‫مصاريف البحث‪.‬‬
‫مصاريف التأسيس (أنشطة اإلعداد والتجهيز ملا قبل التشغيل)‪.‬‬
‫مصاريف أنشطة التدريب واإلعالن والترويج‪.‬‬
‫مصاريف تغيير موقع أو إعادة تنظيم جزء من منشأة‪.‬‬
‫وجميع املصاريف السابقة تسهم ولو بالقليل في تكوين الشهرة الداخلية التي ال يتم االعتراف بها أو إثباتها كأصل‪.‬‬
‫‪ -‬بعض األصول غير امللموسة شديدة التقلب خالل الفترة مما يتطلب إعادة قياسها بالقيمة العادلة لها من ثالث إلى خمس مرات‪.‬‬
‫‪ -‬ال يجوز أن تثبت العالمات التجارية‪ ،‬وعناوين الصحف والنشر‪ ،‬وقوائم العمالء‪ ،‬والبنود املشابهة من حيث الجوهر املتولدة داخليا على أنها أصول غير ملموسة‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪IAS 40‬‬
‫اإلفصاح‬
‫يلزم على املنشأة اإلفصاح عن‬
‫األمور التالية‪:‬‬
‫‪-‬النموذج املطبق‪.‬‬
‫االستثمارية إال أن هناك استثنائيين بموجب (فقرة ‪:)32‬‬
‫وفي حال استخدام نموذج القيمة العادلة‬
‫يجب أن تفصح عن مطابقة القيم‬
‫املسجلة في بداية ونهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬وفي حال استخدام نموذج التكلفة تفصح‬
‫عن طريقة اإلهالك‪ ،‬وأية تسويات حدثت‬
‫خالل العام والقيمة العادلة للعقارات‬
‫االستثمارية بتاريخ إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫‪-‬املبالغ التي يتم االعتراف بها في بيان‬
‫الدخل‪.‬‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 40‬العقارات االستثمارية‬
‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫وهي السياسة املحاسبية للمحاسبة عن املمتلكات‬ ‫يتم االعتراف باملمتلكات االستثمارية‪:‬‬ ‫االستثمارات العقارية‪ :‬هي‬ ‫‪ -1‬تأجير العقار للغير‬
‫االستثمارية عند إعداد القوائم املالية‪.‬‬ ‫‪ -1‬كأصل‪ ،‬إذا توفرت فيها هذين الشرطين‪:‬‬ ‫أرض أو مبنى أو جزء من مبنى‪،‬‬ ‫والحصول على إيراد التأجير‪.‬‬
‫من املمكن اختيار إحدى الطريقتين لجميع العقارات‬ ‫‪ -‬منافع مستقبلية‪.‬‬ ‫محتفظ بها من قبل املالك أو‬ ‫‪-2‬االحتفاظ بالعقار لفترة‬
‫‪ -‬إمكانية قياسه بموثوقية‪.‬‬ ‫املستأجر إيجار تمويلي‪.‬‬ ‫طويلة واالستفادة من ارتفاع‬
‫▪ نموذج التكلفة‪:‬‬ ‫‪ -‬ويقاس بالتكلفة (سعر الشراء ‪ +‬املصاريف املباشرة)‪.‬‬ ‫القيمة العادلة لألصل‪ :‬هو‬ ‫قيمته السوقية‪ ،‬لتحقيق أرباح‬
‫ً‬ ‫رأسمالية عند البيع‪.‬‬
‫‪ -‬تظهر العقارات االستثمارية مطروحا منها مجمع اإلهالك‬ ‫‪ -2‬عقود إيجار تمويلية‪ ،‬يكون القياس‪:‬‬ ‫املبلغ الذي سيتم استالمه إذا تم‬
‫ومجمع خسائر الهبوط‪.‬‬ ‫‪ -‬بالقيمة الحالية للحد األدنى لدفعات اإليجار‪.‬‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫بيع األصل أو دفعه لتسديد التزام‬
‫▪ نموذج القيمة العادلة‪:‬‬ ‫"أيهما اقل"‪.‬‬ ‫‪ -‬أو القيمة العادلة‪.‬‬ ‫‪ -‬العقارات التي تستخدم في‬
‫في عملية اعتيادية بين أطراف‬
‫‪ -3‬عمليات تبادل غير نقدي‪:‬‬ ‫توريد أو تصنيع البضائع‪ ،‬أو‬
‫‪ -‬يتم قياس البند بالقيمة العادلة بتاريخ كل قائمة مركز‬ ‫مشاركة في السوق بتاريخ قياس‬
‫يتم قياس العقار االستثماري بالقيمة العادلة إذا كان له‬ ‫التي تستخدم للخدمات‬
‫مالي وتظهر فروقات القيمة العادلة ضمن بيان قائمة‬ ‫القيمة العادلة‪.‬‬
‫مضمون تجاري ويمكن قياس قيمته العادلة بموثوقية‪،‬‬ ‫اإلدارية‪.‬‬
‫الدخل‪.‬‬ ‫القيمة املسجلة أو املرحلة‪ :‬هي‬
‫وغير ذلك يتم القياس بالقيمة الدفترية لألصل املتنازل‬ ‫‪ -‬العقارات التي يتم بيعها في‬
‫‪ -‬إذا تم اختيارها يجب أن تمثل وضع السوق الحقيقي في‬ ‫قيمة األصل املعترف بها بتاريخ‬
‫عنه‪.‬‬ ‫سياق األعمال العادية‪.‬‬
‫تلك الفترة وتعكس دخل اإليجار لعقود إيجار حالية‪.‬‬ ‫امليزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬عند تقييم العقار االستثماري بالقيمة العادلة فإنها‬ ‫‪ -4‬إذا تم تأجيل الدفع مقابل عقار استثماري بشروط‬
‫تقيم كوحدة واحدة وليس بشكل منفصل‪.‬‬ ‫ائتمان تتجاوز االئتمان العادي فإن تكلفته هي السعر‬
‫‪ -‬عند عدم القدرة على تحديد القيمة العادلة‬ ‫النقدي املعادل للمبالغ التي يجب دفعها لسداد االلتزام‬
‫لالستثمارات العقارية بشكل مستمر‪ ،‬يتم استخدام‬ ‫والفرق بين هذه القيمة ومجموع املبالغ الواجب دفعها‬
‫نموذج التكلفة‪.‬‬ ‫تثبت على أنها تكلفة تمويل مؤجلة تطفأ على مدى فترة‬
‫االئتمان‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫التحويالت من وإلى العقارات االستثمارية‪:‬‬
‫تتم عمليات التحويل من وإلى العقارات االستثمارية‪ ،‬عندما يكون هناك تغير في االستخدام‪ .‬أنظر كتاب املعيار ‪ IAS 40‬الفقرة ‪ ،65 - 57‬تحت عنوان عمليات التحويل‪.‬‬
‫تصنيف املمتلكات االستثمارية‪:‬‬
‫‪ -1‬تصنف املمتلكات املحفوظة بموجب عقد إيجار تشغيلي كاستثمارات عقارية‪ ،‬إذا تحققت الشروط التالية‪:‬‬
‫‪22‬‬
 ‫‪ -‬أن تكون مطابقة لتعريف املمتلكات االستثمارية‪ – .‬أن يكون معترف بها بالقيمة العادلة‪ – .‬اعتبار الحصص كممتلكات استثمارية (عقد إيجار تمويلي) وليس ممتلكات مستأجرة (عقد إيجار تشغيلي)‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ -2‬أحيانا تستخدم املنشأة جزءا من عقار ما وتؤجر الجزء اآلخر‪ ،‬فإذا كان املمكن بيع الجزئيين بشكل منفصل تتم محاسبة كل منهما بشكل منفصل‪ .‬وإذا كان غير ممكن بيعهم منفصلين يتم التعامل معه كأنه عقارات استثمارية إذا كان‬
‫جزء بسيط يستخدم من قبل املالك‪.‬‬
‫االستبعادات‪:‬‬
‫‪ -1‬لن يتم االعتراف باألصل كاستثمار عقاري في حال لن يتم الحصول على أي منفعة مستقبلية منه‪.‬‬
‫‪ -2‬يتم االعتراف بالفرق بين املتحصالت واملبلغ الدفتري للعقارات االستثمارية في حساب الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪ -3‬يتم االعتراف بالتعويضات عندما تصبح مستحقة التحصيل في حساب الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪IFRS 5‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 5‬األصول غيراملتداولة املحتفظ بها للبيع‪ ،‬والعمليات غيراملستمرة‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫يتم العرض بشكل منفصل في قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫‪ -‬األصول الغير متداولة التي تستوفي ضوابط تصنيفها على أنها‬
‫محتفظ بها للبيع‪.‬‬
‫‪ -‬األصول (املحتفظ بها للبيع) للمجموعات املعدة للبيع وااللتزامات‬
‫املتعلقة بها‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون هناك التزام وخطة معدة من إدارة الشركة وأنه من غير املحتمل حدوث يتم اإلفصاح عما يلي‪:‬‬
‫أ‪-‬مبلغ مستقل في صلب قائمة الدخل شامال‪:‬‬
‫‪-‬الربح أو الخسارة بعد الضريبة للعمليات غير املستمرة‪.‬‬
‫‪-‬الربح أو الخسارة بعد الضريبة املعترف بها عند قياس القيمة العادلة‬
‫مطروحا منها تكاليف البيع أو عند التخلص من األصول أو مجموعة‬
‫التصرف شامال العمليات الغير مستمرة‬
‫اإلفصاح بما تحتويه من تفاصيل اإليرادات واملصروفات عن العمليات‬
‫الغير مستمرة بشكل منفصل‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحليل للمبلغ الواحد في (أ) من خالل االيضاحات‪:‬‬
‫‪ -1‬اإليرادات واملصروفات والربح أو الخسارة قبل الضريبة للعمليات‬
‫الغير مستمرة‪.‬‬
‫‪ -2‬مصروف الضريبة للبند رقم (‪.)1‬‬
‫‪ -3‬والربح أو الخسارة قبل الضريبة املعترف بها عند قياس القيمة العادلة‬
‫مطروحا منها تكاليف البيع أو عند التخلص من األصول أو مجموعة‬
‫التصرف شامال العمليات الغير مستمرة‪.‬‬
‫‪ -4‬مصروف الضريبة للبند رقم (‪.)3‬‬
‫‪ -‬إثبات مكاسب الزيادة مقابل قيمة األصل‪ ،‬بشرط أن اليزيد عن خسارة الهبوط ا‬
‫إفصاحات أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬وصف لألصل الغير متداول (أو مجموعة التصرف)‪.‬‬
‫‪ -‬املكاسب والخسائر عند إعادة قياس األصل الغير متداول‪.‬‬
‫اإلثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ً‬ ‫ينطبق على األصول غير املتداولة‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة أن تصنف أصال غير متداول على أنه محتفظ به للبيع‪ ،‬أو مح‬ ‫تكاليف التوزيع‪:‬‬
‫تفظ به للتوزيع على املالك‪ ،‬إذا كان مبلغه الدفتري سوف يتم استرداده بشكل‬ ‫هي التكاليف اإلضافية التي ُتعزى‬ ‫ومجموعات التصرف املصنفة على‬
‫ً‬ ‫أنها “محتفظ بها برسم البيع"‬
‫رئيس من خالل معاملة بيع بدال من االستخدام املستمر‪ ،‬بشرط‪:‬‬ ‫بشكل مباشر إلى التوزيع‪،‬‬
‫ً‬ ‫والعمليات الغير املستمرة‪.‬‬
‫أ‪ -‬أن يكون متاحا للبيع الفوري بشكله الحالي‪.‬‬ ‫باستثناء تكاليف التمويل‬
‫ب‪ -‬احتمال بيعه أمر محتمل جدا‪ ،‬وحتى يكون احتمالية بيعه عالية جدا‪ :‬منها‪:‬‬ ‫ومصروف ضريبة الدخل‪.‬‬
‫املبلغ القابل لالسترداد‪ :‬هو‬ ‫يستثنى من هذا املعيار‪:‬‬
‫تغييرات جوهرية إللغاء بيع األصل‪.‬‬ ‫ً‬ ‫أصول الضريبة املؤجلة‪،‬‬
‫القيمة العادلة مطروحا منها‬
‫‪ -‬وضع خطة فاعلة إليجاد مشتري لهذا األصل‪.‬‬ ‫األصول الناشئة عن منافع املوظف‪ ،‬تكاليف البيع أو قيمة استخدامه‬
‫‪ -‬من املتوقع بيع األصل خالل سنة واحدة‪.‬‬ ‫أيهما أكبر‪.‬‬ ‫األدوات املالية‪،‬‬
‫‪ -‬يجب قياس األصل غير املتداول (أو مجموعة االستبعاد) املحتفظ بها للبيع‬ ‫العقارات االستثمارية‪ ،‬الزراعة‪،‬‬
‫بمبلغه الدفتري أو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع‪ ،‬أيهما أقل‪.‬‬ ‫عقود التأمين‪.‬‬
‫‪ -‬يجب قياس األصل غير املتداول (أو مجموعة االستبعاد) املحتفظ بها للتوزيع‬
‫بمبلغه الدفتري أو القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف أيهما أقل‪.‬‬
‫‪ -‬يجب قياس األصول املقتناة ضمن عملية اندماج األعمال واملستوفية ملعايير‬
‫التصنيف على أنها محتفظ بها للبيع بالقيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يكون من املتوقع حدوث البيع بعد سنة واحدة‪ ،‬تقاس تكاليف البيع بقيم‬
‫ته الحالية‪ ،‬وأي زيادة في القيمة الحالية لتكلفة البيع والتي تنشأ مع مرور الوقت‬
‫تصنف كتكلفة تمويل وتصنف في قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ -‬إثبات خسائر الهبوط مقابل أي تخفيض أولى أو الحق لقيمة األصل عندما‬
‫تنخفض صافي القيمة العادلة (القيمة العادلة ناقصا تكاليف البيع)‪.‬‬
‫لتراكمية سواء وفقا لهذا املعيار أو معيار الهبوط قبل تصنيف هذا األصل على‬
‫أنه محتفظ به للبيع‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ -‬وقائع وظروف القرار املتعلق بالرجوع عن تصنيف أصول غير متداولة‬ ‫‪ -‬ال يحتسب له استهالك أو إطفاء أما الفائدة واملصروفات األخرى املتعلقة‬
‫أو إذا استبعدت أصال أو التزاما مفردا من مجموعة التصرف وتأثير هذا‬ ‫بالتزامات التصرف فتستمر كما هي‪.‬‬
‫القرار على نتائج العمليات عن الفترة والفترات السابقة املعروضة‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫األصول غير املتداولة التي سيتم التخلي عنها‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬اليجوز للمنشأة أن تصنف أصال غير متداول سيتم التخلي عنه على أنه محتفظ به للبيع؛ نظرا ألن مبلغه الدفتري سوف يتم استرداده بشكل رئيس من خالل االستخدام املستمر‪ ،‬ومع ذلك إذا كانت مجموعة التصرف املقرر تركها‬
‫واملستوفية لشروط املعيار فيما يتعلق بالعمليات الغير مستمرة فإنها تعرض النتائج والتدفقات النقدية من مجموعة التصرف على أنها عمليات غير مستمرة وذلك اعتبارا من تاريخ التوقف عن استخدامها‪.‬‬
‫‪ -‬اليجوز للمنشأه أن تحاسب عن أصل تم إخراجه من الخدمة بصفه مؤقتة كما لو أنه تم التخلي عنه‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪IAS 21‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 21‬آثارالتغيرات في أسعارصرف العمالت األجنبية‬
‫اإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬
‫‪ -‬يجب اإليضاح في حالة اختالف عملة‬ ‫القياس الالحق للبنود النقدية‪:‬‬
‫العرض عن العملة الوظيفية مع بيان‬ ‫بتاريخ كل قائمة مركز مالي يتم ترجمة البنود النقدية‬
‫السبب‪.‬‬ ‫باستخدام سعر االقفال (الجاري) مع االعتراف‬
‫‪ -‬ايضاح املبالغ الناتجة عن الفروقات في سعر‬ ‫بالفروقات في قائمة الربح والخسارة‪.‬‬
‫الصرف واملعترف بها في قائمة األرباح‬ ‫القياس الالحق للبنود الغيرالنقدية‪:‬‬
‫والخسائر‪ ،‬ويستثنى من ذلك املشتقات‬ ‫أ‪ -‬البنود الغير النقدية التي تقاس بالتكلفة التاريخية يتم‬
‫املالية‪.‬‬ ‫ترجمتها بسعر الصرف التاريخي في تاريخ املعاملة‪.‬‬
‫ب‪ -‬البنود الغير النقدية التي تقاس بالقيمة العادلة يتم ‪ -‬ايضاح فروقات الصرف املضمنة في الدخل‬
‫الشامل االخر ضمن بند منفصل في حقوق‬ ‫ترجمتها باستخدام سعر الصرف في وقت قياس القيمة‬
‫امللكية ومطابقة مبلغ فروقات الصرف هذه‬ ‫العادلة‪.‬‬
‫في بداية ونهاية الفترة‪.‬‬ ‫ج‪-‬يتم االعتراف بفروقات اسعار الصرف من بند غير‬
‫نقدي بحسب طريقة معالجة فروقات القيمة العادلة‬
‫للبند الغير نقدي‪.‬‬
‫د‪ -‬عندما يتم تطبيق التدني على بعض البنود الغير‬
‫نقدية ويكون هذا البند مقاس بعملة أجنبية يتم تحديد‬
‫املبلغ املسجل عن طريق اخذ االقل بين التكلفة او‬
‫القيمة الدفترية بعد تحويلها بسعر الصرف التاريخي في‬
‫تاريخ املعاملة‪ ،‬صافي القيمة القابلة للتحقق او القيمة‬
‫االستيرادية بعد تحويلها بسعر الصرف في تاريخ تحديد‬
‫تلك القيمة‪ .‬ربما يتم اثبات خسارة هبوط بالعملة‬
‫الوظيفية ولكن ال يتم اثباتها بالعملة االجنبية والعكس‪.‬‬
‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يتم اثبات املعامالت بعملة أجنبية‬ ‫يتحدث املعيار عن إثر أسعار صرف‬ ‫يندرج تحت نطاق هذا املعيار املعالجة‬
‫بالعملة الوظيفية باستخدام سعر‬ ‫العمالت األجنبية التي تنتج من‬ ‫املحاسبية لكل الحسابات في املركز‬
‫الصرف الفوري في تاريخ املعاملة‪.‬‬ ‫مصدرين‪:‬‬ ‫املالي وقائمة الدخل املقيمة بالعملة‬
‫‪ -1‬العمالت األجنبية‪.‬‬ ‫األجنبية‪.‬‬
‫‪ -2‬العمليات األجنبية‪.‬‬ ‫كما يندرج في نطاق هذا املعيار نتائج أو‬
‫حسابات املركز املالي املراد ترجمتها من تعريف البنود النقدية‪ :‬هو الحق‬
‫قوائم الشركة التابعة والفروع الى في استالم (االلتزام بتسليم) عدد ثابت‬
‫او قابل للتحديد من وحدات العملة‬ ‫الشركة األم‪.‬‬
‫مثل الذمم املدينة والدائنة والقروض‬ ‫يستثنى من هذا املعيار‪:‬‬
‫واملخصصات التي يتم تسويتها نقدا‪.‬‬ ‫املعامالت املشتقة واالرصدة‬
‫البنود الغير النقدية‪ :‬وهو غياب‬ ‫والتي تندرج تحت معيار‪.IFRs9‬‬
‫الحق في استالم (االلتزام بتسليم) عدد‬
‫ثابت او قابل للتحديد من وحدات‬
‫العملة وتشمل بنود العقارات واآلالت‬
‫واملعدات‪ ،‬وبنود االصول غير‬
‫امللموسة‪ ،‬واملخصصات التي يتم‬
‫تسويتها بغير النقدية‪.‬‬

‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫ترجمة القوائم املالية للعمليات األجنبية (على سبيل املثال شركات تابعة وفروع)‬
‫أ‪ -‬إذا كانت العملة الوظيفية للعملية األجنبية تختلف عن عملة املنشأة األم فتتم املعالجة التالية (يتم استخدام طريقة سعرالصرف الجاري)‪:‬‬
‫‪ -‬االصول وااللتزامات يتم ترجمتها بسعر اإلقفال‪.‬‬
‫‪ -‬بنود الدخل واملصروفات والدخل الشامل اآلخر يتم ترجمتها بأسعار الصرف في تواريخ املعامالت وعمليا يتم استخدام متوسط السعر الجاري‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ -‬حقوق امللكية ماعدا األرباح املبقاة يتم استخدام السعر التاريخي‪.‬‬
‫‪ -‬األرباح املبقاة ال يتم ترجمتها وانما تستخرج من قائمة األرباح املبقاة املترجمة‪.‬‬
‫والفرق يرحل الى بنود الدخل الشامل اآلخر (ضمن بند منفصل في حقوق امللكية)‪.‬‬
‫ب‪ -‬في حالة تطابق العملة الوظيفية للعملية األجنبية مع عملة املنشأة األم فتتم املعالجة التالية‪:‬‬
‫‪ -‬البنود النقدية يتم ترجمتها باستخدام سعر االقفال‪.‬‬
‫‪ -‬البنود الغير نقدية املقاسة بالتكلفة التاريخية يتم ترجمتها بسعر الصرف التاريخي (في تاريخ املعاملة)‪.‬‬
‫‪ -‬البنود الغير نقدية املقاسة بالقيمة العادلة يتم ترجمتها بسعر الصرف وقت تحديد القيمة العادلة‪.‬‬
‫‪ -‬بنود الدخل واملصروفات والدخل الشامل االخر ماعدا االستهالك وتكلفة املبيعات يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف في تواريخ املعامالت وألسباب عملية يتم استخدام متوسط سعر الصرف الجاري‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق امللكية ماعدا االرباح املبقاة باستخدام سعر الصرف التاريخي‪.‬‬
‫‪ -‬االرباح املبقاة يتم استخراجها من قائمة االرباح املبقاة املترجمة‪.‬‬
‫الفرق يرحل‪.‬‬
‫أ‪ -‬الربح او الخسارة ان كانت ناتجة عن فروقات البنود النقدية وبعض البنود غيرالنقدية‬
‫الدخل الشامل االخر ان كانت ناتجة عن فروقات بعض البنود الغير نقدية (مثل استخدام نموذج اعادة تقييم للعقارات واآلالت واملعدات)‬

‫‪27‬‬
 ‫‪IAS 27‬‬
‫اإلفصاح‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫‪-‬عندما تختار املنشأة عدم إعداد قوائم موحدة بموجب‬
‫اإلعفاء في ‪ IFRS 10‬وإعداد قوائم منفصلة فإنه يتوجب‬
‫عليها أن تفصح عن‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن القوائم املعروضة هي قوائم منفصلة وأنه تم‬
‫استخدام اإلعفاء من التوحيد‪ ،‬كما يتوجب اإلفصاح‬
‫عن اسم وبلد التأسيس ومقر اإلقامة للمنشأة األم‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة باالستثمارات الهامة في املنشآت التابعة‬
‫والزميلة واملشروع املشترك بما في ذلك االسم وبلد‬
‫التأسيس ومقر اإلقامة ونسبة حصة امللكية‬
‫ج‪ -‬وصف األسلوب املستخدم لحساب االستثمارات في‬
‫(ب)‪.‬‬
‫‪-‬اإلفصاحات املطلوبة للشركة القابضة التي لم تعفى‬
‫من التوحيد والشركات التي لديها استثمارات في شركات‬
‫زميلة أو مشاريع مشتركة إذا أعدت قوائم منفصلة‪:‬‬
‫أ‪ -‬حقيقة أن القوائم املعروضة قوائم منفصلة وأسباب‬
‫إعداد تلك القوائم إن لم يطلبها النظام‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة باالستثمارات الهامة في املنشآت التابعة‬
‫والزميلة واملشروع املشترك بما في ذلك االسم وبلد‬
‫التأسيس ومقر اإلقامة ونسبة حصة امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬وصف األسلوب املستخدم لحساب االستثمارات في‬
‫(ب)‪.‬‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 27‬القوائم املالية املنفصلة‬
‫إعداد القوائم املنفصلة‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫تحاسب الشركة األم عن االستثمارات في الشركات التابعة أو الزميلة أو املشروعات املشتركة في‬ ‫القوائم املالية املوحدة‪ :‬هي‬ ‫يندرج في نطاق هذا املعيار إعداد‬
‫القوائم املنفصلة بواحدة من الطرق التالية‪:‬‬ ‫القوائم املالية ملجموعة تعرض فيها‬ ‫وعرض جميع القوائم املالية‬
‫على أساس التكلفة‪.‬‬ ‫األصول وااللتزامات وحقوق امللكية‬ ‫بشكل منفصل لجميع الشركات‬
‫أو حسب معيار )‪(IFRS9‬‬ ‫واإليرادات واملصروفات والتدفقات‬ ‫التابعة واملشتركة والشركات‬
‫‪-‬إذا اتبعت الشركة طريقة التكلفة وقررت الحقا تصنيف االستثمارات في التابعة والزميلة واملشروع‬ ‫النقدية للشركات التابعة واملنشأة األم‬ ‫الزميلة عندما تقوم الشركة األم‬
‫املشترك كمحتفظ به للبيع عندها سيخضع لـ ‪.IFRS5‬‬ ‫على أنها وحدة اقتصادية واحدة‪.‬‬ ‫بإعداد قوائم مالية منفصلة‪،‬‬
‫‪-‬إذا اتبعت الشركة ‪ IFRS9‬في املحاسبة عن االستثمارات السابقة فإنه يتعين عليها االستمرار في تطبيق‬ ‫وذلك إما لرغبة من الشركة أو‬
‫ما يستوجبه معيار التقرير الدولي ‪ 9‬حتى وإن صنفت استثماراتها تلك الحقا على أنها محتفظ بها للبيع‪.‬‬ ‫القوائم املالية املنفصلة‪:‬‬ ‫مطلوبة بموجب النظام‪.‬‬
‫والهدف منها عرض استثمارات الشركة ‪-‬في حال توجب ‪ IFRS 10‬على الشركة األم (شركة استثمارية) أن تقيس استثماراتها في الشركات التابعة‬
‫بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة وفقا لـ ‪ IFRS 9‬فإنه يتعين عليها املحاسبة عن هذه‬ ‫األم في املنشآت التابعة واملشتركة أو‬
‫الزميلة إما بقيمة تكلفة االستثمار أو االستثمارات بنفس الطريقة املتبعة في القوائم املنفصلة‪.‬‬
‫‪-‬عندما تتوقف املنشأة عن أنها منشأة استثمارية عند إعداد القوائم املنفصلة فإنه يتعين عليها‬ ‫تعرض حسب ما نص عليه معيار‬
‫محاسبة استثماراتها في الشركات التابعة بـ ‪:‬‬ ‫‪IFRS 9.‬‬
‫‪ -‬التكلفة‪ ،‬واستخدام القيمة العادلة للشركة التابعة في تاريخ التغيير على أنها التكلفة املفترضة‪.‬‬
‫‪ -‬أو االستمرار وفقا لـ ‪.IFRS9‬‬
‫‪-‬عندما تصبح املنشأة منشأة استثمارية فإنه يتعين عليها املحاسبة عن استثماراتها في الشركات التابعة‬
‫بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة بموجب ‪ IFRS9‬ويتم االعتراف بالفرق بين املبلغ املسجل أو‬
‫الدفتري السابق لالستثمارات والقيمة العادلة في تاريخ التغيير في الربح أو الخسارة‪ ،‬ويعامل املبلغ‬
‫التراكمي في الدخل الشامل املعترف به سابقا كما لو أن املنشأة االستثمارية تصرفت بهذه الشركات‬
‫التابعة في تاريخ التغيير‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة االعتراف بتوزيعات األرباح من الشركات التابعة والزميلة واملشروعات املشتركة في‬
‫قائمة الربح والخسارة في القوائم املنفصلة عند ثبوت الحق القانوني لها‪.‬‬
‫‪28‬‬
 ‫‪IAS 28‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 28‬االستثمارات في املنشآت الزميلة واملشروعات املشتركة‬
‫اإلفصاح‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫اإلفصاح عن القيمة العادلة لالستثمارات بطريقة حق‬
‫امللكية في كل فترة تقرير‪.‬‬
‫النصيب غير املثبت من خسائر املشروع املشترك‬
‫واملنشأة الزميلة لكل من فترة التقرير وبشكل تراكمي إذا‬
‫توقفت املنشأة عن إثبات خسائر عند تطبيق طريقة‬
‫حق امللكية‪.‬‬
‫نسبة حصة امللكية او نصيب املشاركة املحتفظ به من‬
‫قبل املنشأة‬
‫في حالة اختالف تاريخ إصدار التقارير املالية بين‬
‫الشركة املستثمرة والشركة الزميلة أو املشروع املشترك‬
‫التي يستخدم معها طريقة حق امللكية يجب إيضاح‬
‫السبب‪.‬‬
‫ملحوظة‪ :‬متطلبات اإلفصاح يخضع ملعيار ‪.IFRS 12‬‬
‫القياس الالحق‬
‫يعدل رصيد االستثمار في‬
‫الشركات الزميلة‬
‫واملشروعات املشتركة‬
‫بحسب التغيرات الحاصل‬
‫في حصة املستثمر في صافي‬
‫أصول املنشأة املستثمر بها‬
‫بعد تاريخ التملك‪.‬‬
‫في حالة االعتراف باألرباح‬
‫يتم القيد التالي‪:‬‬
‫من االستثمار‪XXX‬‬
‫إلى أرباح االستثمار‪XXX‬‬
‫أما في حالة توزيع أرباح يتم‬
‫تخفيض القيمة من‬
‫االستثمار‬
‫من النقدية ‪XXXX‬‬
‫إلى االستثمار‪XXX‬‬
‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يقاس بالتكلفة ‪ +‬أي‬ ‫التأثيراملهم‪ :‬وهو القدرة على املشاركة في قرارات السياسات‬ ‫يطبق هذا املعيار من قبل املستثمر في‬
‫مصاريف مباشرة‬ ‫املالية والتشغيلية ولكن ال يصل إلى السيطرة‪ ،‬ويقاس أحيانا‬ ‫املحاسبة عن االستثمارات في الشركات التي‬
‫إلتمام الصفقة‪.‬‬ ‫بنسبة مئوية من حجم االستثمار من ‪ %20‬إلى أقل من ‪.%50‬‬ ‫يكون له فيها سيطرة مشتركة وتسمى منشآت‬
‫أو يقاس حجم التأثير بمدى املساهمة في مجلس اإلدارة للشركة‬ ‫خاضعة لسيطرة مشتركة أو تأثير مهم وتسمى‬
‫املستثمر فيها على أال يرقى هذا التأثير إلى السيطرة والتحكم في‬ ‫شركات زميلة‪.‬‬
‫مجلس اإلدارة في توجيه القرارات‪.‬‬ ‫كما يندرج تحت هذا املعيار شرح متطلبات‬
‫طريقة حقوق امللكية‪ :‬طريقة محاسبية يتم بموجبها تسجيل‬ ‫طريقة حقوق امللكية وكيف يتم معالجتها‬
‫محاسبيا عند املحاسبة عن االستثمارات في‬
‫االستثمارات بسعر التكلفة ثم يعدل بعد ذلك بالتغير في حصة‬
‫الشركات الزميلة واملشروعات املشتركة‪.‬‬
‫املستثمر في صافي أصول الشركة املستثمر فيها وذلك عن طريق‬
‫زيادة االستثمارات بحصة املستثمر في صافي أرباح املنشاة‬ ‫يستثنى من هذا املعيار‪:‬‬
‫إذا كان االستثمار في مؤسسات املال املشترك‪.‬‬
‫املستثمر فيها‪ ،‬وتخفيض االستثمارات بنصيب املستثمر في‬
‫الخسائر والتوزيعات املستلمة كما يعترف بنصيبه من الدخل‬ ‫إذا كانت الشركة املستثمر فيها شركة تابعة‪.‬‬
‫الشامل اآلخر للشركة املستثمر فيها‪.‬‬
‫منشأة زميلة‪ :‬هي شركة يكون للشركة املستثمرة تأثير مهم‬
‫عليها‪.‬‬
‫مشروع مشترك‪ :‬هو ترتيب مشترك يكون بموجبه لألطراف‬
‫التي لها سيطرة مشتركة على الترتيب حقوق في صافي اصول‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫‪29‬‬
 ‫‪IFRS 3‬‬
‫اإلفصاح‬
‫يجب اإلفصاح عن املعلومات التي تمكن‬
‫مستخدمي القوائم املالية من تقييم طبيعة‬
‫العمليات واآلثار املالية ملا يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬اندماج منشآت األعمال التي تمت خالل‬
‫الفترة‪.‬‬
‫‪ /2‬اندماج منشآت األعمال التي تمت بعد تاريخ‬
‫امليزانية‪ ،‬ولكن قبل إبداء رأي املحاسب القانوني‬
‫على القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ /3‬بعض اندماج منشآت األعمال التي تمت في‬
‫فترات سابقة‪.‬‬
‫كما يتطلب املعيار اإلفصاح عن املعلومات التي‬
‫تمكن مستخدمي القوائم املالية من تقييم‬
‫القابلة للتحديد وأية حصص غير مسيطرة التغيرات في املبلغ املحتمل للشهرة خالل الفترة‪.‬‬
‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 3‬تجميع األعمال‬
‫تطبيق املعيار‬ ‫أشكال دمج األعمال‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫تستخدم طريقة االستحواذ لتطبيق هذا‬ ‫الشهرة‪ :‬أصل يمثل منافع اقتصادية مستقبلية ناشئة االندماج‪:‬‬ ‫دمج األعمال‪:‬‬
‫املعيار‪ ،‬ويجب القيام بالتالي‪:‬‬
‫هو قيام منشأة بتملك صافي موجودات‬ ‫عن أصول أخرى مستحوذ عليها ضمن عملية تجميع‬ ‫هو جمع منشآت منفصلة في وحدة‬
‫أعمال‪ ،‬والتي ال ُتحدد –بشكل فردي– وال ُتثبت –بشكل والتزامات وأنشطة منشأة أخرى مع زوال تحديد املنشأة املستحوذة‪:‬‬ ‫اقتصادية واحدة كنتيجة لقيام‬
‫وتتم عندما تمتلك املنشأة املستحوذة على‬ ‫الشخصية القانونية للمنشأة‪.‬‬ ‫منفصل‪.-‬‬ ‫إحدى املنشآت بالتوحيد مع أو‬
‫أكثر من نصف حقوق التصويت‪.‬‬ ‫االتحاد‪:‬‬ ‫الحقوق غيراملسيطرة‪ :‬هو جزء من صافي نتاج‬ ‫السيطرة على صافي املوجودات‬
‫تحديد تاريخ االستحواذ‪:‬‬ ‫وعمليات منشأة أخرى‪.‬‬
‫هو تأسيس شركة جديدة من اتحاد‬ ‫العمليات وصافي املوجودات الذي لم تمتلكه الشركة‬
‫يطبق هذا املعيار على العمليات‬
‫وهو التاريخ الذي تسيطر فيه املنشأة‬ ‫منشأتين أو أكثر وانتقال صافي‬ ‫املستحوذة (املستثمرة)‪.‬‬
‫واألحداث التي تلبي تعريف دمج‬
‫املستحوذة على املنشأة املستحوذ عليها‪.‬‬ ‫موجودات والتزامات وأنشطة املنشآت‬ ‫طريقة االستحواذ‪ :‬هو استحواذ منشأة على صافي‬
‫األعمال‪.‬‬
‫االعتراف والقياس باملوجودات‬ ‫املتحدة إلى الشركة الجديدة وزوال‬ ‫موجودات منشأة أخرى‪ ،‬وتعترف املنشأة املستحوذة في‬
‫وال يطبق هذا املعيارعلى ما يلي‪:‬‬
‫وااللتزامات‪:‬‬ ‫الشخصية القانونية للمنشآت الداخلة‬ ‫سجالتها باملوجودات واملطلوبات املستحوذ عليها‬
‫‪ /1‬تأسيس مشاريع مشتركة‪.‬‬
‫في هذا االتحاد‪.‬‬ ‫بالقيمة العادلة لها‪ ،‬كما تعترف بأية التزامات محتملة‬
‫يجب االعتراف باملوجودات وااللتزامات‬
‫‪ /2‬االستحواذ على أصل أو‬
‫السيطرة‪:‬‬ ‫قد تنشأ على أن تكون قابلة للقياس بموثوقية‪.‬‬
‫مجموعة من املوجودات التي ال‬
‫في املنشأة املستحوذ عليها‪.‬‬ ‫قيام منشأة بتملك أكثر من نصف‬ ‫السيطرة‪ :‬هي قدرة املنشأة على التحكم في السياسات‬ ‫ً‬
‫حقوق التصويت في منشأة أخرى مما‬ ‫تشكل عمال‪.‬‬
‫القياس واالعتراف بالشهرة‪:‬‬ ‫املالية والتشغيلية ملنشأة أخرى لتحقيق املنفعة‪.‬‬
‫القيمة العادلة‪ :‬هو املبلغ الذي سيتم استالمه إذا تم يعطيها القدرة على إدارة السياسات‬ ‫‪ /3‬مجموعة من املنشآت أو األعمال‬
‫أو بالربح من الشراء بأسعار مخفضة‬
‫بيع األصل أو دفعه لتسديد التزام في عملية اعتيادية بين املالية والتشغيلية في تلك املنشأة‪ ،‬مع‬ ‫الخاضعة للسيطرة املشتركة‪.‬‬
‫(الشهرة السالبة)‪.‬‬
‫بقاء املنشأة املسيطر عليها وعدم زوالها‪.‬‬
‫أطراف مشاركة في السوق بتاريخ قياس القيمة العادلة‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫املعالجة املحاسبية لدمج األعمال‪:‬‬
‫تكلفة االستحواذ‪:‬‬
‫يجب على املنشأة املستحوذة أن تقيس تكلفة دمج األعمال من خالل مجموع القيم العادلة بتاريخ التبادل للموجودات وااللتزامات املستحوذ عليها‪.‬‬
‫التكاليف املتعلقة باالستحواذ‪:‬‬
‫‪30‬‬
 ‫وهي التكاليف التي تتحملها املنشأة املستحوذة للقيام بعملية الدمج مثل املصاريف القانونية‪ ،‬أتعاب املحاسبين واملقيمين والرسوم املهنية األخرى‪ ،‬ويتم معالجتها كمصاريف في فترة السنة املالية‪.‬‬
‫االعتراف باملوجودات وااللتزامات‪:‬‬
‫يجب على املنشأة املستحوذة بتاريخ االستحواذ االعتراف بكافة املوجودات واملطلوبات املحددة وتصنيفها بما يتوافق مع املعايير الدولية‪ ،‬والشهرة وكذلك االعتراف بااللتزامات املحتملة املتعلقة باملنشأة املستحوذ عليها‪.‬‬
‫املشاركة مع الحصة الغيرمسيطرة‪:‬‬
‫تعترف املنشأة املسيطرة باملوجودات واملطلوبات املحددة وااللتزامات املحتملة بالقيمة العادلة في تاريخ االستحواذ وبنسبة تملك ‪ %100‬املتحصلة من املنشأة املستحوذ عليها‪ ،‬وتشارك الحصة الغير مسيطرة في التغير بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫تخصيص تكلفة املوجودات واملطلوبات‪:‬‬
‫تخصص تكلفة الشراء على املوجودات واملطلوبات املستحوذ عليها وبالقيمة العادلة‪ ،‬باستثناء املوجودات غير املتداولة املحتفظ بها للبيع تقاس بالقيمة العادلة ناقص تكلفة البيع املقدرة‪.‬‬
‫دمج األعمال املتحقق على مراحل‪:‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2013/12/31‬منشأة (أ) تملك ‪ %35‬من حصص حقوق امللكية غير املسيطرة في منشأة (ب)‬
‫وفي ذلك التاريخ قامت املنشأة (أ) بشراء حصة إضافية بنسبة ‪ %40‬في شركة (ب) وأصبحت نسبة ملكية منشأة (أ) ‪ %75‬من منشأة (ب)‬
‫ً‬
‫في هذه الحالة يجب على املنشأة (أ) أن تعيد قياس حصة حقوق ملكيتها املحتفظ بها سابقا في منشأة (ب) بالقيمة العادلة في تاريخ االستحواذ‬
‫مع االعتراف بالربح أو الخسارة في قائمة األرباح والخسائر أو في قائمة الدخل الشامل اآلخر حسب ما هو مالئم‪.‬‬
‫وتختلف حسب تصنيف األسهم كاستثمارات بطريقة حقوق امللكية أو مصنفة كأصول مالية بالقيمة العادلة‪( .‬للمزيد انظر إلى النسخة الكاملة من هذا املعيار)‬
‫االعتراف بالشهرة وقياسها‪:‬‬
‫ً‬
‫الشهرة‪( :‬اقرأ أهم التعريفات في امللخص)‪ ،‬تعترف املنشأة املستحوذة بالشهرة بتاريخ االستحواذ‪ ،‬وتقاس مبدئيا بالزيادة في تكلفة االستحواذ عن القيمة العادلة‬
‫لصافي املوجودات بتاريخ االستحواذ (للمزيد انظر النسخة الكاملة من املعيار ملعرفة كيفية قياس الشهرة املوجبة‪/‬السالبة‪ ،‬وفترة القياس)‪.‬‬
‫الحقوق غيراملسيطرة‪:‬‬
‫يجب على املنشأة املستحوذة في كل دمج أعمال أن تقيس أي حصة غير مسيطرة (حقوق األقلية) في املنشأة املستحوذ عليها‬
‫بإحدى الطريقتين‪:‬‬
‫‪ /1‬على أساس القيمة العادلة (القيمة السوقية ألسهم األقلية)‪ ،‬وفي حالة عدم توفر سعر السوق تستخدم املنشأة أساليب تقييم أخرى‪.‬‬
‫‪ /2‬أساس الحصة النسبية للحقوق غير املسيطر عليها في القيمة العادلة لصافي املوجودات املحددة في املنشأة املستحوذ عليها‪.‬‬
‫املوجودات التعويضية‪:‬‬
‫ً‬
‫في بعض الحاالت قد يتفق البائع في دمج األعمال أن يعوض املشتري تعاقديا عن نتائج الظروف املحتملة أو غير املؤكدة املتعلقة بأصل أو التزام أو جزء منهما‪( .‬للمزيد انظر إلى النسخة الكاملة من هذا املعيار)‪.‬‬
‫املدفوعات على أساس السهم‪:‬‬
‫عند وجود عقود إلصدار أسهم صادرة عن املنشأة املستحوذ عليها‪ ،‬وتم نقل هذه العقود للمنشأة املستحوذة يتم معاملة هذه املدفوعات على أساس السهم‪ ،‬أي القياس على أساس السوق‪.‬‬
‫دمج األعمال املتحقق دون نقل املقابل املالي‪:‬‬
‫من املمكن سيطرة منشأة ما على الشركة املستحوذ عليها في ظروف معينة دون نقل مقابل مالي‪ ،‬حيث تنطبق طريقة االستحواذ في محاسبة دمج األعمال في هذه الحالة (ملعرفة هذه الحاالت انظر إلى النسخة الكاملة من هذا املعيار)‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪IFRS 10‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 10‬القوائم املالية املوحدة‬
‫متطلبات تطبيق القوائم املوحدة‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ُ‬
‫املتطلبات املحاسبية لتوحيد القوائم املالية‪:‬‬ ‫القوائم املالية املوحدة‪ :‬هي القوائم املالية ملجموعة تعرض فيها‬ ‫توحيد القوائم املالية‪:‬‬
‫األصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬وحقوق امللكية‪ ،‬والدخل‪ ،‬واملصروفات‪ ،‬والتدفقات ‪ /1‬يجب على املنشأة األم أن تعد قوائم مالية موحدة‪ ،‬ويتطلب املعيار استخدام سياسات محاسبية متماثلة‬ ‫يجب على املنشأة التي تكون عبارة عن شركة أم‬
‫للمعامالت واألحداث املتماثلة التي تحدث لدى الشركات التي سيتم إعداد قوائم موحدة لها‪.‬‬ ‫النقدية للمنشأة األم واملنشآت التابعة لها على أنهم وحدة اقتصادية‬ ‫عرض قوائم مالية موحدة‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /2‬يجب أن يبدأ توحيد األعمال املستثمر فيها من التاريخ الذي تكتسب فيه املنشأة املستثمرة السيطرة على‬ ‫واحدة‪.‬‬ ‫وال يطبق هذا املعيارعلى ما يلي‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫األعمال املستثمر فيها ويتوقف عندما تفقد املنشأة املستثمرة السيطرة على األعمال املستثمر فيها‪.‬‬ ‫السيطرة على الشركة املستثمربها‪ :‬يسيطر املستثمر على الجهة‬
‫إجراءات التوحيد‪:‬‬ ‫املستثمر بها عندما يكون معرض لـ أو يكون لديه حقوق في عوائد متقلبة‬ ‫‪ /1‬إذا كانت الشركة األم شركة تابعة‪ ،‬وعدم‬
‫ً‬ ‫اعتراض جميع مالكيها على عدم إعدادها قوائم‬
‫أ) تجمع البنود املتماثلة لألصول‪ ،‬وااللتزامات‪ ،‬وحقوق امللكية‪ ،‬والدخل‪ ،‬واملصروف والتدفقات النقدية‬ ‫من ارتباطها باألعمال املستثمر فيها ويكون قادرا على التأثير على هذه‬
‫للمنشأة األم مع تلك التي ملنشأتها التابعة‪.‬‬ ‫العوائد من خالل سلطته على الجهة املستثمر بها‪.‬‬ ‫موحدة‪.‬‬
‫ب) حذف املبلغ الدفتري الستثمار املنشأة األم في كل منشأة تابعة وحذف حقوق ملكية كل منشأة تابعة‪ ،‬مع‬ ‫املنشأة االستثمارية‪( :‬أ) تحصل على األموال من مستثمر واحد أو‬ ‫‪ /2‬إذا كانت أدوات الدين أو حقوق امللكية‬
‫احتساب الشهرة وفقا ملعيار ‪.IFRS3‬‬ ‫أكثر لغرض تزويد أولئك املستثمرين بخدمات إدارة االستثمار‪.‬‬ ‫للشركة القابضة غير متداولة في سوق عام‬
‫ج) تستبعد بالكامل األصول وااللتزامات‪ ،‬وحقوق امللكية‪ ،‬والدخل‪ ،‬واملصروف والتدفقات النقدية املتعلقة‬ ‫(ب) تلتزم تجاه املستثمرين بأن يكون الغرض من أعمالها هو أن تستثمر‬ ‫(البورصة)‪.‬‬
‫ُ‬ ‫‪ /3‬لم تودع‪ ،‬وليست في سياق إيداع قوائمها‬
‫بمعامالت بين منشآت املجموعة (تستبعد – بالكامل – األرباح أو الخسائر الناتجة عن املعامالت داخل‬ ‫األموال ألجل – فقط – العوائد من املكاسب الرأسمالية‪ ،‬أو من دخل‬
‫املجموعة والتي أثبتت ضمن األصول‪ ،‬مثل املخزون واألصول الثابتة)‪.‬‬ ‫االستثمار‪ ،‬أو من كليهما‪.‬‬ ‫املالية لدى هيئة لألوراق املالية أو هيئة‬
‫قد تبين الخسائر داخل املجموعة وجود هبوط يتطلب إثباتا في القوائم املالية املوحدة‪.‬‬ ‫ً‬ ‫ُ‬ ‫تنظيمية أخرى لغرض إصدار أي فئة من‬
‫(ج) تقيس وتقوم أداء جميع استثماراتها – تقريبا – على أساس القيمة‬
‫‪-‬يتوجب أن يتم تضمين إيرادات ومصاريف وأرباح الشركة التابعة في القوائم املوحدة من تاريخ نفاذ السيطرة‬ ‫العادلة‪.‬‬ ‫األدوات في سوق عام‪.‬‬
‫ُ‬
‫وحتى تفقد الشركة القابضة سيطرتها على التابعة‪.‬‬ ‫‪ /4‬تعد املنشأة األم النهائية لها‪ ،‬أو أي منشأة أم‬
‫الحصة الغير مسيطرة‪ :‬هي حقوق ملكية في منشأة تابعة ال تعود –‬
‫‪-‬عند إعداد قائمة الدخل املوحدة يتم تعديل مصاريف وإيرادات الشركة التابعة في ضوء القيمة العادلة‬ ‫وسيطة لها‪ ،‬قوائم مالية موحدة تكون متاحة‬
‫بشكل مباشر أو غير مباشر – إلى املنشأة األم‪.‬‬
‫ألصول والتزامات التابعة بتاريخ تملكها من قبل الشركة القابضة‪.‬‬ ‫لالستخدام العام وتلتزم باملعايير الدولية‬
‫املنشأة األم‪ :‬هي منشأة تسيطر على واحدة أو أكثر من املنشآت‪.‬‬
‫‪ -‬يجب إعداد القوائم املالية للشركة القابضة والشركات التابعة بنفس التاريخ‪ ،‬وإذا كان التاريخ مختلف يجب‬ ‫للتقرير املالي‪.‬‬
‫املنشأة التابعة‪ :‬منشأة تخضع لسيطرة منشأة أخرى‪.‬‬ ‫‪4‬أ‪ /‬ال ينطبق هذا املعيار على خطط منفعة ما‬
‫على الشركة التابعة إعداد قوائم مالية إضافية بتاريخ القوائم املالية للشركة القابضة ألغراض التوحيد‪ ،‬فإن‬
‫كان ذلك غير عملي فيجب أال يتجاوز اختالف التواريخ ثالثة أشهر ويتم إجراء تعديالت ألثر املعامالت واألحداث‬ ‫السلطة‪ :‬هي الحقوق القائمة التي تمنح القدرة الحالية على توجيه‬ ‫بعد نهاية الخدمة أو خطط منفعة املوظف‬
‫الواقعة بين التواريخ‪.‬‬ ‫األنشطة ذات الصلة‪.‬‬ ‫طويلة األجل‪.‬‬
‫د) يجب على املنشأة األم أن تعرض الحصص غير املسيطرة في قائمة املركز املالي املوحدة ضمن حقوق امللكية‬ ‫حقوق حماية‪ :‬هي حقوق مصممة لحماية حصة طرف يحتفظ بتلك‬ ‫‪4‬ب‪ /‬ال يجوز للمنشأة األم التي هي منشأة‬
‫– بشكل منفصل – عن حقوق ملكية مالك املنشأة األم وذلك وفقا لـ ‪.IFRS3‬‬ ‫الحقوق دون إعطاء ذلك الطرف سلطة على املنشأة التي تتعلق بها تلك‬ ‫استثمارية أن تعرض قوائم مالية موحدة‪ ،‬إذا‬
‫مالحظة‪ :‬فيما يتعلق باإلفصاح هناك معيار مستقل خاص به وموسوم بـ ‪.IFRS 12‬‬ ‫الحقوق‪.‬‬ ‫كان مطلوبا منها وفقا للفقرة ‪ 31‬من هذا املعيار‬
‫أن تقيس كافة منشآتها التابعة بالقيمة العادلة‬
‫من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫األنشطة ذات الصلة‪ :‬ألغراض هذا املعيار الدولي للتقرير املالي‪ ،‬فإن‬
‫ُ‬
‫األنشطة ذات الصلة هي أنشطة األعمال املستثمر فيها التي تؤثر –بشكل‬
‫ُ‬
‫جوهري – على عوائد األعمال املستثمر فيها‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪IAS 32‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 32‬األدوات املالية ‪ -‬العرض‬
‫عرض األدوات املالية‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫التصنيف كالتزام أو حق ملكية‪:‬‬ ‫األداة املالية‪ :‬أي عقد يؤدي إلى‬ ‫ينطبق على كافة أنواع األدوات‬
‫نشوء أصل مالي ملنشأة ما‪ ،‬والتزام مالي إن املبدأ األساس في تصنيف األداة املالية أو األجزاء املكونة لها التي تصدرها املنشأة عند االعتراف األولي بها باعتبارها التزام أو أداة حق ملكية يتم وفق‬ ‫املالية باستثناء‪:‬‬
‫جوهر العقد وليس الشكل القانوني وانسجاما مع تعريف كل من االلتزام املالي وأداة حق امللكية‪.‬‬ ‫وأداة حق ملكية ملنشأة أخرى‪.‬‬ ‫‪ -‬الحصص في االستثمارات في الشركات‬
‫وبالتالي إذا كان هناك التزام تعاقدي بتسليم نقد أو أصل مالي آخر فإن األداة املالية تلبي تعريف االلتزام املالي حتى لو كانت تبدو شكال على أنها أداة‬ ‫األصل املالي‪ :‬وهو إما أن يكون‪:‬‬ ‫التابعة والزميلة واملشاريع املشتركة‪.‬‬
‫حقوق امللكية مثل األسهم القابلة للرد‪.‬‬ ‫‪ -‬نقد‬ ‫‪ -‬حقوق والتزامات املوظفين بموجب‬
‫األدوات امللكية املركبة‪:‬‬ ‫‪ -‬أداة حق ملكية ملنشأة أخرى‬ ‫خطط منافع املوظفين‪.‬‬
‫بعض األدوات املالية التي تصدرها املنشأة قد تشمل جزأين جزء يمثل التزام مالي واآلخر حقوق ملكية ‪-‬وهي ما تسمى بأدوات مالية مركبة‪ -‬وعليه يتطلب‬ ‫‪ -‬حق تعاقدي لقبض نقد أو أصل‬ ‫‪ -‬عقود التأمين واألدوات املالية‬
‫هذا املعيار عرض األداة املركبة كالتزامات مالية أو أدوات حقوق ملكية بشكل منفصل وبما يتالءم مع تعريف كل من االلتزام املالي وأداة حق امللكية‪.‬‬ ‫مالي آخر من منشأة أخرى‬ ‫والعقود وااللتزامات التي تقع تحت‬
‫االلتزام املالي‪ :‬وهو إما أن يكون‪:‬‬ ‫نطاق الدفع على أساس السهم‬
‫يتم فصل مكونات األداة املالية املركبة إلى التزام مالي وأداة حق ملكية من خالل تحديد القيمة العادلة لعنصر االلتزام أوال‪ ،‬ومن ثم تخصيص املبلغ‬
‫باستثناء بعض األدوات املالية‬
‫املتبقي لعنصر حقوق امللكية‪ ،‬وال يجوز أن يتم تحديد القيمة العادلة لعنصر حقوق امللكية أوال‪.‬‬ ‫‪ -‬التزام تعاقدي لتسليم النقد أو‬
‫املتعلقة بمدفوعات األسهم التي تقع‬
‫املقاصة بين األصول وااللتزامات املالية‪:‬‬ ‫أصل مالي آخر لشركة أخرى‪.‬‬
‫تحت نطاق هذا املعيار‪.‬‬
‫يطلب هذا املعيار بشكل عام عرض كل من االصول وااللتزامات املالية بشكل منفصل‪ ،‬إال أن املعيار سمح باملقاصة بين البندين بحيث يتم عرض املبلغ‬ ‫‪ -‬عقد من املمكن تسويته أو ستتم‬
‫‪ -‬األدوات املالية املتعلقة بعقود التأمين‬
‫الصافي إما كأصل أو التزام مالي حسب األحوال في قائمة املركز املالي عند توفر الشرطين التاليين معا‪:‬‬ ‫تسويته في أدوات حقوق امللكية‬
‫والتي تحتوي على ميزة اشتراك‬
‫‪ -‬للمنشأة حق قانوني قابل للمقاصة قابل للتطبيق للمبالغ املعترف بها‪.‬‬ ‫الخاصة بالشركة‪.‬‬
‫اختيارية‪.‬‬
‫‪ -‬وجود نية للتسديد (تسوية العقد) على أساس الصافي أو أن تعترف املنشأة باألصل وتسوية االلتزام في آن واحد‪.‬‬ ‫أداة حقوق امللكية‪ :‬هو عقد يبين‬
‫مالحظة‪ :‬هناك معيار مستقل لألدوات‬
‫عرض الفائدة وتوزيعات األرباح والخسائر‪:‬‬ ‫الصافي املتبقي من أصول املنشأة بعد‬
‫املالية فيما يتعلق باإلفصاحات موسوم‬
‫‪ -‬توزيعات األرباح على حملة األسهم املتداولة املصنفة كحقوق ملكية يتم تحميلها باملدين على حساب حقوق امللكية (األرباح املحتجزة)‪.‬‬ ‫خصم كافة التزاماتها‪.‬‬
‫بـ ‪ IFRS 7‬األدوات املالية – اإلفصاحات‪.‬‬
‫‪ -‬يتم االعتراف بتوزيعات األرباح على حملة األسهم املتداولة املصنفة كالتزامات مالية بنفس الطريقة التي يتم االعتراف بمصروف فوائد السندات بها‪.‬‬
‫‪-‬يتم االعتراف باألرباح والخسائر املتعلقة باسترداد االلتزامات املالية في الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم االعتراف بعمليات استرداد وإعادة تمويل أدوات حقوق امللكية كتغيرات في حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ -‬ال يتم االعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة ألدوات حقوق امللكية في القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬ال يتم عموما قيد التكاليف املباشرة واملتكبدة في إصدار أو شراء أدوات حقوق امللكية الذاتية كمصاريف بل يتم تخفيض حقوق امللكية بها (تخفيض‬
‫رأس املال اإلضافي أو كما يسمى عالوة اإلصدار)‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪IFRS 7‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 7‬االدوات املالية ‪ -‬اإلفصاحات‬
‫اإلفصاح عن االدوات املالية‬ ‫نطاق املعيار‬
‫في قائمة املركزاملالي يجب على املنشأة اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫يطبق هذا املعيارعلى‪:‬‬
‫املعلومات التي تمكن مستخدمي القوائم املالية من تقويم أهمية األدوات املالية ملركزها املالي‪.‬‬ ‫▪‬ ‫‪ -‬جميع األدوات املالية املثبتة وغير املثبتة‪.‬‬
‫املبالغ الدفترية في قائمة املركز املالي أو في اإليضاحات‪:‬‬ ‫▪‬ ‫‪ -‬العقود لشراء أو بيع بند غير مالي‪.‬‬
‫لألصول وااللتزامات املالية التي تم قياسها بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫يستثنى من هذا املعيار‪:‬‬
‫لألصول وااللتزامات املالية التي تم قياسها بالتكلفة املستنفدة‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ -‬الحصص في املنشآت التابعة أو املنشآت‬
‫لألصول املالية التي يتم قياسها بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫الزميلة أو املشروعات املشتركة‪.‬‬
‫ما إذا كانت قد أعادت تصنيف أي أصول مالية خالل فترة التقرير أو الفترات السابقة وتفاصيل أي إعادة تصنيف‪.‬‬ ‫▪‬
‫‪ -‬حقوق والتزامات املوظفين الناشئة عن‬
‫معلومات املقاصة بين األصول وااللتزامات املالية لتمكين املستخدم من تقييم األثر أو األثر املحتمل لترتيبات املقاصة على املركز املالي‪.‬‬ ‫▪‬
‫خطط منفعة املوظف‪.‬‬
‫املبلغ الدفتري لألصول املالية التي قامت برهنها على أنها ضمان رهني اللتزامات أو التزامات محتملة ويتم اإلفصاح عن الشروط واألحكام املتعلقة برهنها‪.‬‬ ‫▪‬
‫‪ -‬عقود التأمين (يطبق هذا املعيار على‬
‫عندما تحتفظ املنشأة بضمان رهني ويحق لها بيعه فيجب اإلفصاح عن قيمته العادلة والشروط واألحكام املرتبطة فيه‪.‬‬ ‫▪‬
‫املشتقات املتضمنة في عقود التأمين)‪.‬‬
‫مخصص الخسائر االئتمانية ضمن اإليضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪.‬‬ ‫▪‬
‫سمات األدوات املالية املركبة ذات املشتقات املدمجة املتعددة‪.‬‬ ‫▪‬ ‫‪ -‬أدوات مالية‪ ،‬وعقود والتزامات بموجب‬
‫معامالت الدفع على أساس السهم‪.‬‬
‫تفاصيل التعثرات في سداد القروض واجبة السداد للفترة وما إذا كانت قد تمت معالجتها‪.‬‬ ‫▪‬
‫‪ -‬األدوات التي يتطلب تصنيفها على أنها‬
‫في قائمة الدخل الشامل أو في االيضاحات يجب على املنشأة اإلفصاح عن‪:‬‬
‫أدوات حقوق ملكية‪.‬‬
‫صافي املكاسب والخسائر من‪( :‬األصول املالية التي تم قياسها بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة أو الدخل الشامل اآلخر‪-‬االلتزامات املالية تم قياسها من خالل الربح‬ ‫▪‬
‫والخسارة‪ -‬األصول املالية وااللتزامات التي تم قياسها بالتكلفة املستنفدة‪.‬‬
‫إجمالي دخل ومصروف الفائدة لألصول املالية التي يتم قياسها بالتكلفة املستنفدة أو من خالل الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬ ‫▪‬
‫دخل ومصروف األتعاب الناشئة عن األصول املالية واالحتفاظ بها‪.‬‬ ‫▪‬
‫تحليل املكسب أو الخسارة التي تم إثباتها في قائمة الدخل الشامل والناشئة من إلغاء إثبات أصول مالية تم قياسها بالتكلفة املستنفدة‪.‬‬ ‫▪‬
‫اإلفصاحات األخرى‪:‬‬
‫تفصح املنشأة عن السياسات املحاسبية الهامة‪.‬‬ ‫▪‬
‫تفصح املنشأة عن استراتيجيتها في إدارة املخاطر وتأثير أنشطة التحوط على التدفقات النقدية املستقبلية وقائمة املركز املالي وقائمة الدخل الشامل والتغيرات في حقوق امللكية‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن معلومات كمية تسمح ملستخدمي القوائم املالية بتقويم أحكام وشروط أدوات التحوط وتأثيرها على التدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن القيمة العادلة لكل فئة من فئات األصول وااللتزامات بطريقة تسمح بمقارنتها بمبلغها الدفتري‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن املعلومات التي تمكن مستخدمي قوائمها املالية من تقويم طبيعة ومدى املخاطر الناشئة عن األدوات املالية التي يمكن أن تتعرض لها املنشأة في‬ ‫▪‬
‫نهاية فترة التقرير (إفصاحات نوعية وكمية)‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫يجب على املنشأة أن تفصح عن إجمالي املبالغ الدفترية لألصول املالية والتعرض للمخاطر االئتمانية على االرتباطات بقروض وعقود الضمان املالي‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن مخاطر السيولة ومخاطر السوق‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن تفاصيل األصول املالية املحولة التي لم يتم الغاء إثباتها في مجملها واألصول املالية التي تم الغاء إثباتها في مجملها‪.‬‬ ‫▪‬
‫في التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬يجب على املنشأة أن تفصح لكل فئة من األصول املالية وااللتزامات املالية كما هي في التطبيق األولي عن‪ -1 :‬تصنيف القياس األولي‬ ‫▪‬
‫ً‬
‫واملبلغ الدفتري وفقا للقياس السابق ‪-2‬تصنيف القياس الجديد واملبلغ الدفتري ‪ -3‬مبلغ أي أصول أو التزامات مالية في قائمة املركز املالي كانت تصنف بالقيمة العادلة من خالل‬
‫الربح والخسارة ولم تعد كذلك‪.‬‬
‫في التطبيق األولي للمعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬يجب على املنشأة أن تفصح عن معلومات نوعية لتمكين املستخدمين من فهم كيف قامت بتطبيق متطلبات التصنيف على األصول‬ ‫▪‬
‫املالية التي تغير تصنيفها وأسباب تصنيف أو إلغاء تصنيف أصول مالية تقاس بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة‪.‬‬

‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫يتطلب هذا املعيار اإلفصاح بحسب فئة األداة املالية‪ ،‬فيجب على املنشأة تجميع األدوات املالية في فئات تكون مناسبة لطبيعة املعلومات املفصح عنها‪.‬‬ ‫•‬
‫في حالة إثبات األصل بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة فيجب اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1‬الحد األقص ى لتعرض األصل ملخاطر ائتمانية في نهاية الفترة‬
‫‪ -2‬املبلغ الذي تخفض به املشتقات املالية ذات صلة باملخاطر االئتمانية‬
‫‪ -3‬مبلغ التغير في القيمة العادلة لألصل وللمشتقات االئتمانية خالل الفترة بسبب املخاطر االئتمانية‪.‬‬
‫في حالة إثبات التزام بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة وكانت املنشأة مطالبة بعرض آثار املخاطر االئتمانية من خالل الدخل الشامل اآلخر أو من خالل األرباح والخسائر فيجب اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1‬مبلغ التغير‬
‫‪ -2‬الفرق بين القيمة الدفترية لاللتزام واملبلغ الذي تطالب املنشأة بدفعه‬
‫‪ -3‬في حالة إلغاء االلتزام (تم عرض اآلثار من خالل الدخل الشامل فقط) اإلفصاح عن املبلغ املثبت في الدخل الشامل‪.‬‬
‫إذا أثبتت االستثمارات في حقوق امللكية يتم قياسها بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل يجب اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1‬نوع االستثمارات‬
‫‪-2‬أسباب استخدام هذا البديل‬
‫‪-3‬القيمة العادلة لالستثمارات في نهاية الفترة‬
‫‪ -4‬توزيعات األرباح التي تم إثباتها خالل الفترة‬
‫‪ -5‬أي تحويالت للمكاسب والخسائر املجمعة ضمن حقوق امللكية خالل الفترة‪.‬‬
‫يجب اإلفصاح عن تفاصيل الغاء إثبات االستثمارات في حقوق امللكية يتم قياسها بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل‪.‬‬ ‫•‬
‫في حالة عدم مقدرة املنشأة على تأييد القيمة العادلة عند اإلثبات األولي فيجب اإلفصاح عن‪ :‬سياستها املالية ‪-‬الفرق املجمع الذي لم يتم اثباته بعد بين الربح والخسارة في بداية ونهاية الفترة‪ -‬ملاذا حكمت املنشأة أن سعر املعاملة لم‬ ‫•‬
‫يكن أفضل دليل للقيمة العادلة‪.‬‬
‫املخاطراالئتمانية‪:‬‬
‫يجب أن تمكن اإلفصاحات عن املخاطر االئتمانية مستخدمي القوائم املالية من فهم أثر املخاطر االئتمانية على مبلغ التدفقات النقدية املستقبلية‪.‬‬ ‫•‬

‫‪36‬‬
 ‫إدارة املخاطر‪ :‬يجب على املنشأة أن توضح ممارستها إلدارة املخاطر االئتمانية وكيف ترتبط بإثبات وقياس املخاطر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬ ‫•‬
‫املعلومات الكمية والنوعية بشأن املبالغ الناشئة عن الخسائر االئتمانية املتوقعة‪ :‬يجب توضيح التغييرات في مخصص الخسارة وأسباب تلك التغييرات يجب على املنشأة تقديم مطابقة ملخصص الخسارة من الرصيد االفتتاحي إلى‬ ‫•‬
‫الرصيد الختامي‪.‬‬
‫يجب تمكين مستخدمي القوائم املالية من فهم طبيعة وأثر تعديالت التدفقات النقدية التعاقدية لألصول املالية التي لم ينتج عنها إلغاء إثبات وأثر مثل تلك التعديالت على قياس الخسائر االئتمانية املتوقعة‪ ،‬وأثر الضمان الرهني‬ ‫•‬
‫والتعزيزات االئتمانية األخرى على املبالغ الناشئة عن الخسائر االئتمانية املتوقعة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن املعلومات التي تمكن مستخدمي قوائمها املالية من فهم العالقة بين األصول املالية املحولة التي لم يتم إلغاء إثباتها في مجملها وااللتزامات املرتبطة بها وتقويم طبيعة ارتباط املنشأة بتلك األصول‪.‬‬ ‫•‬

‫‪37‬‬
 ‫‪IFRS 9‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 9‬األدوات املالية‬
‫اإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫لألصول بالتكلفة املستنفذة‪ - :‬السياسات املحاسبية‬ ‫‪ -‬يتم االعتراف األولي باألصول املالية في قائمة املركز املالي عند تعاقد املنشأة‬ ‫األدوات املالية‪ :‬عقد ينشأ عنه‬ ‫يطبق هذا املعيارعلى جميع األدوات‬
‫لشراء أو بيع أصول مالية‪ ،‬ويتم استخدام تاريخ التعامل أو تاريخ التسوية كأساس يتم استنفاذ عالوة أو خصم الشراء املتعلقة باالستثمار باألصول‬ ‫أصل مالي ألحد األطراف والتزام‬ ‫املالية ماعدا‪:‬‬
‫املالية‪.‬‬ ‫باستخدام طريقة معدل الفائدة‬ ‫لالعتراف واإلثبات في الدفاتر‪.‬‬ ‫مالي أو أداة حقوق ملكية للطرف‬ ‫‪ -‬الحصص في املنشآت التابعة والزميلة‬
‫‪ -‬إجمالي القيم العادلة‬ ‫الفاعل‪.‬‬ ‫• يتم تصنيف االداة املالية ً‬
‫بناء األمرين التالية‪:‬‬ ‫األخر‪.‬‬ ‫واملشروعات املشتركة تتم املحاسبة عنها وفقا‬
‫واملكاسب والخسائر غير‬ ‫لألصول بالقيمة العادلة من‬ ‫‪ -‬نموذج األعمال لألداة املالية‪.‬‬ ‫تاريخ التعامل‪ :‬هو التاريخ الذي‬ ‫لطريقة حقوق امللكية أو وفقا لطريقة توحيد‬
‫املحققة والتكلفة املعدلة‬ ‫‪ -‬التدفقات النقدية الناشئة عن العقد‪.‬‬
‫خالل الدخل الشامل األخر‪:‬‬ ‫تلتزم به املنشأة بشراء أو بيع أصل‬ ‫القوائم املالية‪.‬‬
‫بمقدار اإلطفاء املتعلقة‬
‫بالقيمة العادلة مع إثبات التغير في‬ ‫مالي والذي يتضمن االعتراف بأصل • تصنف األصول املالية إلى‪:‬‬ ‫‪ -‬الحقوق وااللتزامات بموجب عقود التأجير‬
‫باألصناف الثالثة‪.‬‬
‫قيمتها وإظهاره في حقوق امللكية‬ ‫‪-‬األصول املقيمة بالتكلفة املستنفذة‪.‬‬ ‫سيتم استالمه أو مطلوب سيتم‬ ‫(‪. )IFRS 16‬‬
‫‪ -‬الظروف التي أدت إلى تغيير‬
‫ضمن بنود الدخل الشامل االخر‬ ‫‪ -‬األصول املالية بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر‪.‬‬ ‫‪ -‬حقوق التزامات أصحاب العمل بموجب خطط دفعه في تاريخ العملية‪.‬‬
‫تصنيف األوراق املالية‪.‬‬
‫كبند مستقل‪.‬‬ ‫‪ -‬األصول املالية بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر وتشمل املشتقات‪.‬‬ ‫تاريخ التسوية‪ :‬التاريخ الذي‬ ‫منفعة املوظف‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ استحقاق األوراق‬
‫لألصول بالقيمة العادلة من‬ ‫‪ -‬الحقوق وااللتزامات التي تقع ضمن معيار‪ ١٥‬سيتم به تحويل األصل للمنشاة أو ‪ -‬يصنف األصل املالي ضمن فئة األصول املالية بالتكلفة املستنفذة عند تحقق‬
‫املالية التي تمثل ديون على‬
‫العكس‪.‬‬ ‫اإليراد من العقود مع العمالء والتي تعد أدوات‬
‫الغير‪.‬‬ ‫خالل األرباح والخسائر‪:‬‬ ‫الشرطين‪:‬‬
‫التحوط‪ :‬إجراء يتخذ للتخفيف‬ ‫مالية‪ ،‬إال إذا حدد معيار ‪ ١٥‬املحاسبة عنها وفق‬
‫بالقيمة العادلة مع تحميل أي تغيير‬ ‫‪ -‬نموذج األعمال يهدف إلى تحصيل التدفقات النقدية التعاقدية‪.‬‬
‫في قيمتها على قائمة الدخل كمكاسب‬ ‫‪-‬أن تعطي األداة املالية الحق باستالم تدفقات نقدية املتعلقة بأصل الدين‬ ‫معيار ‪ ،٩‬كما يطبق هذا املعيار للهبوط على تلك من أثار التعرض ملخاطر التغيرات‬
‫ق‬
‫أو خسائر غير محققة‪.‬‬ ‫وفوائده في تواريخ محددة‪.‬‬ ‫الحقو لغرض إثبات مكاسب وخسائر الهبوط‪ .‬في األسعار أو معدالت الفائدة‪.‬‬
‫‪ -‬يطبق املعيار على ارتباطات القروض التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ال يلزم املعيار وفق هذا التصنيف باالحتفاظ باألداة املالية إلى تاريخ االستحقاق الهبوط‪:‬‬
‫‪ -‬التي تم تصنيفها بالقيمة العادلة من خالل‬
‫يجب على املنشأة تطبيق متطلبات‬ ‫دون البيع‪ ،‬ولكن بالنظر إلى عدد عمليات البيع إذا كانت أكثر من كونها غير‬
‫األرباح والخسائر‪.‬‬
‫الهبوط في تاريخ التقرير لألصول‬ ‫عادية فيجب إعادة تقييم نموذج أعمال املحفظة والتأكد من أنها محتفظ بها‬
‫‪-‬االرتباطات التي يمكن تسويتها بالصافي نقدا أو‬
‫املالية املصنفة بالتكلفة املستنفذة‬ ‫لغرض تحصيل التدفقات النقدية‪.‬‬
‫بتسليم أو إصدار أداة مالية أخرى (املشتقات)‪.‬‬
‫أو بالقيمة العادلة من خالل الدخل‬ ‫‪-‬يسجل األصل املالي وفق طريقة التكلفة املستنفذة بالقيمة العادلة ابتداء‬
‫‪ -‬االرتباطات بتقديم قرض بمعدل فائدة أقل من‬
‫الشامل االخر فقط‪.‬‬ ‫وتضاف التكلفة املباشرة للمعاملة‬
‫السوق‪.‬‬
‫‪-‬يتم قياس املدينون التجاريون بسعر املعاملة وفق املعيار الدولي ‪ 15‬إال إذا وجد ‪ -‬عند وجود هبوط في القيمة يتم‬
‫‪-‬يجب تطبيق املعيار ‪ ٩‬على العقود لشراء أو بيع‬
‫تخفيض األصل املالي من خالل‬ ‫مكون تمويلي هام‪.‬‬
‫أصل غير مالي يمكن تسويته بالصافي نقدا أو‬
‫مخصص الهبوط وتحميل قائمة‬ ‫بأداة مالية أخرى كما لو كانت العقود أدوات‬

‫‪38‬‬
 ‫الدخل بخسائر الهبوط‪ ،‬إذا حدث‬ ‫‪ -‬يصنف األصل املالي بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر عند‬ ‫مالية شريطة قياسها بالقيمة العادلة من خالل‬
‫بعد ذلك تناقص في خسائر الهبوط‬ ‫تحقق شرطين‪:‬‬ ‫األرباح أو الخسائر‪ ،‬باستثناء إذا كان الهدف من‬
‫يجب إلغاء خسائر الهبوط املثبتة‬ ‫الدخول بالعقد استالم األصل الغير مالي‪ ،‬كما‬
‫‪ -‬نموذج األعمال يهدف إلى تحصيل التدفقات النقدية وبيع األصل‪.‬‬
‫سابقا مع مراعاة االستنفاد عن‬ ‫يمكن تصنيف العقد لشراء أو بيع أصل غير مالي‬
‫‪ -‬أن تعطي األداة املالية الحق باستالم تدفقات نقدية املتعلقة بأصل الدين‬
‫الفترة من تاريخ الهبوط حتى تاريخ‬ ‫يمكن تسويته بالصافي نقدا أو بأداة مالية‬
‫وفوائده في تواريخ محددة‪.‬‬
‫اإللغاء‪.‬‬ ‫بالقيمة العادلة من خالل األرباح أو الخسائر‬
‫• يصنف األصل املالي بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر‪:‬‬
‫القياس الالحق لاللتزامات‬ ‫حتى لو كان الهدف من الدخول بالعقد استالم أو‬
‫عند امتالك األصول املالية بغرض إعادة بيعها في األجل القصير أو يتم اختيار‬
‫املالية‪:‬‬ ‫تسليم األصل الغير مالي فقط في حالة تقليص‬
‫هذا التصنيف عندما يقلل فرص عدم االتساق‪.‬‬
‫عدم االتساق‪.‬‬
‫‪ -‬بالتكلفة املستنفذة‪.‬‬
‫• تصنف االلتزامات املالية إلى‪:‬‬ ‫‪ -‬تقع ضمن املعيار الخيارات لشراء أو بيع بند غير‬
‫‪ -‬بالقيمة العادلة‪ :‬يجب عرض مبلغ‬
‫ـ التزامات مالية بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪ ،‬تشمل االلتزامات‬ ‫مالي يمكن تسويته بالصافي نقدا أو بأداة مالية‬
‫التغير في القيمة العادلة لاللتزام املالي‬
‫ألغراض تجارية أو التي اختارتها املنشأة ضمن هذا التصنيف لتقليص فرص‬ ‫أخرى‪.‬‬
‫املنسوب الى التغييرات في مخاطر‬
‫عدم االتساق‪.‬‬
‫االئتمان ضمن الدخل الشامل‬
‫‪-‬التزامات مالية بالتكلفة املستنفدة‪ ،‬لجميع االلتزامات التي ال تنطبق عليها‬
‫االخر‪ ،‬وعرض املبلغ املتبقي للتغير في‬
‫الشروط في الفقرة السابقة‪.‬‬
‫القيمة العادلة ضمن الربح او‬
‫يجب قياس كافة االصول املالية عند االقتناء االولي بالقيمة العادلة والتي تمثل‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫التكلفة بتاريخ الشراء مضافا اليها تكاليف املعاملة ‪ -‬عموالت ومصاريف شراء ‪-‬‬
‫باستثناء مصاريف وعموالت االصول املصنفة بالقيمة العادلة من خالل االرباح‬
‫والخسائر والتي تعالج مصروف الشراء كمصاريف فترة في قائمة الربح أو‬
‫الخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬القياس املبدئي لاللتزامات املالية املصنفة ضمن االلتزامات املالية بـ بالقيمة‬
‫العادلة من خالل األرباح والخسائر بالقيمة العادلة‪ ،‬وااللتزامات املالية بالتكلفة‬
‫املستنفذة بالقيمة العادلة مضاف إليها تكاليف املعاملة‪.‬‬
‫موضوعات اخرى‪:‬‬
‫يجب إلغاء إثبات األصول املالية عندما‪:‬‬
‫أ‪ -‬تنقض ي الحقوق التعاقدية في التدفقات النقدية من األصل املالي‬
‫ب‪-‬وعند تحويل األصل املالي إما تحويل الحقوق التعاقدية في استالم التدفقات أو‬
‫ج‪ -‬اإلبقاء على الحقوق التعاقدية في االستالم مع تحمل التزام بدفع التدفقات النقدية لطرف أخر وفق شروط تعاقدية‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫إعادة تصنيف األصول املالية‪:‬‬
‫‪ -‬عند قيام املنشاة بتغيير نموذج األعمال إلدارة األصول مالية فيجب عليها إعادة تصنيف األصول املتأثرة مع االلتزام بأمرين‪:‬‬
‫‪ -‬تطبيق إعادة التصنيف بأثر مستقبلي من تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬
‫‪ -‬عدم تعديل أي مكاسب أو خسائر بما في ذلك مكاسب أو خسائر الهبوط أو الفوائد املثبتة سابقا‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة التصنيف من فئة القياس بالتكلفة املستنفذة إلى‪:‬‬
‫> فئة القياس بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسائر فإنه يتم‪:‬‬
‫‪ -‬قياس األصل املالي بالقيمة العادلة في تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬
‫‪ -‬االعتراف باملكاسب والخسائر الناتجة عن الفرق بين القيمة الدفترية لألصل املالي السابق والقيمة العادلة ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫> فئة القياس بـ القيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر فإنه يتم‪:‬‬
‫ـ قياس األصل املالي بالقيمة العادلة في تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬
‫ـ االعتراف باملكاسب والخسائر الناتجة عن الفرق بين القيمة الدفترية لألصل املالي السابق والقيمة العادلة ضمن الدخل الشامل االخر‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة التصنيف من فئة القياس بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخرإلى‪:‬‬
‫> فئة القياس بالتكلفة املستنفذة فإنه يتم‪:‬‬
‫ـ إعادة تصنيف األصل املالي بالقيمة العادلة في تاريخ إعادة القياس‪.‬‬
‫‪ -‬إزالة املكاسب والخسائر املجمعة املثبتة ضمن الدخل الشامل وتعديل القيمة العادلة ألصل املالي بها في تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬
‫> فئة القياس بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسائر فإنه يتم‪:‬‬
‫‪ -‬االستمرار بقياس القيمة العادلة لألصل املالي‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تصنيف املكاسب والخسائر املجمعة واملثبتة ضمن الدخل الشامل االخر من حقوق امللكية إلى الربح والخسارة في تاريخ إعادة التصنيف‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة التصنيف من فئة القياس بالقيمة العادلة من خالل الربح والخسارة إلى‪:‬‬
‫> فئة القياس بالتكلفة املستنفذة فإنه يتم‪:‬‬
‫‪ -‬اعتبار القيمة العادلة في تاريخ إعادة التصنيف إجمالي املبلغ الدفتري لألصل املالي‪.‬‬
‫> فئة القياس بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر فإنه يتم‪:‬‬
‫‪ -‬االستمرار بقياس القيمة العادلة لألصل املالي‪.‬‬
‫‪ -‬عند إلغاء أصل مالي بمجمله فإن الفرق بين املبلغ الدفتري والعوض املستلم يجب إثباته ضمن الربح أو الخسائر‪.‬‬
‫‪-‬عند إلغاء إثبات او إعادة تصنيف األصل املالي بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل االخر يعاد تصنيف املكاسب والخسائر املجمعة واملثبتة سابقا ضمن الدخل الشامل االخر في حقوق امللكية‬
‫‪ -‬ال يجوز للمنشأة أن تعيد تصنيف أي التزام مالي‪.‬‬
‫‪ -‬عند إبقاء املنشأة على ما يقارب جميع مخاطر ملكية األصل املحول فال ينتج عن التحويل إلغاء األثبات فيجب على املنشأة االستمرار في أثبات األصل املحول وإثبات التزام مالي مقابل العوض املستلم مع إثبات أي دخل من األصل املحول وأي‬
‫مصروف تم تكبده على االلتزام املالي‪.‬‬
‫‪ -‬عند عدم تحويل األصل املالي وال اإلبقاء على ما يقارب جميع املخاطر مع اإلبقاء على السيطرة فيجب على املنشأة االستمرار في إثبات األصل املحول بقدر ارتباطها املستمر‪.‬‬
‫ويتم قياس االلتزام املرتبط به بحيث يظهر املبلغ الدفتري لألصل املحول وااللتزام املرتبط به بالتكلفة املستنفذة أو القيمة العادلة‪ -‬حسب طريقة القياس املتبعة‪ -‬للحقوق وااللتزامات التي أبقت عليها املنشأة‪ ،‬مع االستمرار في إثبات أي دخل أو‬

‫‪40‬‬
 ‫مصروف ناتج عن األصل املحول وااللتزام املرتبط به‬
‫‪ -‬ال يجوز إجراء مقاصة بين االصل وااللتزام املرتبط به كذلك بين الدخل الناش ئ عن األصل املحول وااللتزام املرتبط به‪.‬‬
‫‪ -‬يتم إلغاء إثبات االلتزام املالي من قائمة املركز املالي عند إطفاؤه (بسداد االلتزام أو إلغاؤه أو عند انقضائه)‪ ،‬مع إثبات الفرق بين املبلغ الدفتري لاللتزام الذي تم إطفاؤه أو تحويله إلى طرف أخر مع العوض املدفوع ضمن الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫محاسبة التحوط‪:‬‬
‫‪ -‬الهدف منها التعبير عن أثر أنشطة إدارة املخاطر ملنشأة تستخدم األدوات املالية إلدارة التعرضات الناشئة عن مخاطر معينة يمكن أن تأثر على الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن اعتبار ما يلي أدوات تحوط‪:‬‬
‫‪ -‬مشتقات أو جزء منها‪.‬‬
‫‪ -‬غير مشتقات أو جزء منها‪.‬‬
‫‪-‬يجب أن يكون من املمكن قياس البند املتحوط له بطريقة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬
‫‪-‬ألغراض املحاسبة عن التحوط يمكن وسم األصول أو االلتزامات أو االرتباطات امللزمة أو معامالت التوقع املحتملة إلى حد كبير مع طرف خارجي عن املنشأة معدة التقرير على أنها بنود متحوط لها‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪IAS 41‬‬
‫اإلفصاح‬
‫يجب على املنشأة تقديم وصف لكل مجموعة من األصول‬
‫الحيوية‪.‬‬
‫يجب على املنشاة أن تفصح عن‪:‬‬
‫املكاسب والخسائر الناشئة خالل الفترة من‪:‬‬
‫اإلثبات األولي لألصول الحيوية واملنتج الزراعي‪.‬‬
‫ً‬
‫التغير في القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع لألصول‬
‫الحيوية‪.‬‬
‫طبيعة األنشطة التي تحتوي على أصول حيوية‪.‬‬
‫التقديرات الكمية لكل مجموعة من األصول الحيوية‬
‫ومحصول اإلنتاج الزراعي خالل الفترة‪.‬‬
‫وجود أصول حيوية تكون ملكيتها مقيده‪.‬‬
‫مبالغ االرتباطات لتطوير أو اقتناء أصول حيوية‪.‬‬
‫استراتيجيات إدارة املخاطر املتعلقة بالنشاط الزراعي‪.‬‬
‫إفصاحات إضافية حول األصول التي تم قياسها بالتكلفة‬
‫ً‬
‫مطروحا منها االستهالك‪.‬‬
‫إفصاحات إضافية حول املنح الحكومية املشروطة وغير‬
‫املشروطة‪.‬‬
‫يجب على املنشأة أن تعرض مطابقة للتغيرات في املبلغ الدفتري‬
‫لألصول الحيوية بين بداية ونهاية الفترة الحالية ‪.‬‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 41‬الزراعة‬
‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫األصل الحيوي‪:‬‬ ‫لألصل الحيوي‪:‬‬ ‫األصل الحيوي‪ :‬هو النباتات‬ ‫يطبق املعيارللمحاسبة عن‪:‬‬
‫يتم قياسه نهاية كل فترة بقيمته‬ ‫(القيمة العادلة مطروحا منها التكاليف‬ ‫والحيوانات الحية‪.‬‬ ‫األصول الحيوية‪ ،‬باستثناء النباتات‬
‫ً‬
‫العادلة مطروحا منها تكاليف‬ ‫املقدرة للبيع)‬ ‫النباتات املثمرة‪ :‬هو النباتات التي‬ ‫املثمرة‪.‬‬
‫البيع املقدرة‪.‬‬ ‫في حال عدم القدرة على قياس القيمة‬ ‫املحصول الزراعي عند نقطة الحصاد‪.‬‬
‫تستخدم في إنتاج أو توريد منتج زراعي‪.‬‬
‫يثبت املكسب أو الخسارة من‬ ‫العادلة بطريقة يمكن االعتماد عليها فإنه‬ ‫املنح الحكومية املتعلقة بأصل حيوي‬
‫يتوقع أن تنتج ألكثر من فترة واحدة‪.‬‬
‫التغيرات في صافي القيمة العادلة‬ ‫يقاس (بالتكلفة مطروحا منها مجمع‬ ‫مقاس بصافي القيمة العادلة‬
‫من غير املحتمل أن يتم بيعها كمنتج‬
‫لألصل الحيوي ضمن الربح‬ ‫االهالك وخسائر الهبوط)‪ ،‬ويجب على‬ ‫ال ينطبق املعيار على‪:‬‬
‫زراعي‪.‬‬
‫والخسارة للفترة‪.‬‬ ‫املنشأة اثبات األصل بالقيمة العادلة بمجرد‬ ‫األراض ي الزراعية (‪.)IAS16 –IAS40‬‬
‫التحول الحيوي‪ :‬هي عمليات النمو‪،‬‬
‫القدرة على قياسه بطريقه يمكن االعتماد‬ ‫األصول غير امللموسة املتعلقة بالنشاط‬
‫التكاثر‪ ،‬تقليص التكاثر واإلنتاج التي‬
‫عليها‪.‬‬ ‫الزراعي )‪.(IAS 38‬‬
‫تؤدي إلى تغيرات نوعية او كمية في‬
‫املحصول الزراعي‪:‬‬ ‫النباتات املثمرة )‪ (IAS16‬وتحت هذه‬
‫األصل الحيوي‪.‬‬
‫الفقرة يطبق هذا املعيا ر (‪ )IAS41‬على‬
‫(القيمة العادلة مطروحا منها التكاليف‬
‫املقدرة للبيع) عند نقطة الحصاد ويكون‬ ‫الثمار فقط‪.‬‬
‫املنح الحكومية املتعلقة بالنباتات‬
‫هذا القياس هو بمثابة تكلفة املنتج عند‬
‫املثمرة )‪.(IAS20‬‬
‫تطبيق معيار اخر‪.‬‬
‫يثبت املكسب أو الخسارة من اإلثبات االولي‬
‫لألصل أو املحصول الحيوي ضمن الربح‬
‫والخسارة للفترة‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫سمات النشاط الزراعي‪:‬‬
‫االصول الحيوية قادرة على التحول الحيوي‪.‬‬
‫‪--‬تسهل اإلدارة التحول الحيوي من خالل تعزيز او تثبيت الظروف الالزمة للعملية‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة وقياس التحول الحيوي‪.‬‬
‫تثبت املنشاة األصل الحيوي أو املنتج الزراعي إذا توفرت الشروط التالية‪:‬‬
‫‪42‬‬
 ‫‪-‬أن تسيطر املنشاة على األصل نتيجة ألحداث سابقة‪.‬‬
‫‪-‬من املحتمل تدفق املنافع االقتصادية املستقبلية من األصل إلى املنشأة‪.‬‬
‫‪-‬يمكن قياس القيمة العادلة لألصل أو تكلفته بشكل موثوق‪.‬‬
‫في حالة العقود املستقبلية لبيع االصول او املحصول الحيوي ال تعكس األسعار التعاقدية القيمة العادلة‪ ،‬ويجب قياسها بحسب الظروف الحالية في السوق‪.‬‬
‫املنح الحكومية‪:‬‬
‫املنح الحكومية غيراملشروطة‪:‬‬
‫تثبت املنح الحكومية غير املشروطة املتعلقة بأصل حيوي مقاس بالقيمة العادلة – تكاليف البيع ضمن الربح والخسارة للفترة عندما تصبح املنحة مستحقة التحصيل‪.‬‬
‫املنح الحكومية املشروطة‪:‬‬
‫تثبت املنح الحكومية املشروطة املتعلقة بأصل حيوي مقاس بالقيمة العادلة – تكاليف البيع ضمن الربح والخسارة للفترة عندما يتم استيفاء الشروط املرتبطة بها‪.‬‬
‫املنح الحكومية التي ال ينطبق عليها معيارالزراعة‪( :‬تدخل ضمن املعيارالدولي ‪)IAS20‬‬
‫املنح الحكومية على األصل الحيوي املقاس بالتكلفة مخصوم منها االستهالك وخسائر الهبوط‪.‬‬
‫املنح الحكومية املتعلقة بالنباتات املثمرة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪IFRS 4‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 4‬عقود التأمين‬
‫اإلفصاح‬ ‫االثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يجب على شركة التأمين اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫يعفي هذا املعيارمن التزامات املعيارالدولي رقم ‪" 8‬السياسات‬ ‫املُ ِّ‬
‫ؤمن‪ :‬هي أي منشأة تصدر عقود‬ ‫يطبق هذا املعيارعلى‪:‬‬
‫‪ -‬السياسات املحاسبية املتعلقة بعقود التأمين وما‬ ‫املحاسبية والتغييرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء" فشركات‬ ‫تأمين‪.‬‬ ‫عقود التأمين واعادة التأمين التي تصدرها‪.‬‬
‫يتعلق بها‪.‬‬ ‫التأمين تستثنى من تطبيق تلك املعاييرعلى‪:‬‬ ‫عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها (شركة املنافع املضمونة‪ :‬املدفوعات أو‬
‫‪ -‬أسس االعتراف وتسجيل األصول وااللتزامات‬ ‫املنافع األخرى التي يكون لـحامل‬ ‫التأمين)‪.‬‬
‫‪ -‬عقود التأمين التي تصدرها‪.‬‬
‫واإليرادات واملصروفات‪.‬‬ ‫وثيقة معين أو مستثمر حق غير‬ ‫األدوات املالية املصدرة بميزة املشاركة‬
‫‪ -‬عقود إعادة التأمين التي تحتفظ بها‪.‬‬
‫‪ -‬االجراء املستخدم لتحديد االفتراضات التي لها‬ ‫مشروط فيها‪ ،‬والذي ال يخضع‬ ‫االختيارية‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة تجميع االعمال أو تحويل محفظة فيجب على شركة التأمين قياس‬
‫أثر في قياس مبالغ االصول وااللتزامات‬ ‫ُ‬ ‫ال يطبق املعيارعلى‪:‬‬
‫التزامات التأمين وأصول التأمين املقتناة بالقيمة العادلة‪.‬‬ ‫بموجب العقد لتقدير املصدر‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على شركة التأمين في نهاية كل فترة اجراء اختبار (مدى كفاية االلتزام)‪ ،‬عن ‪ -‬أثر التغير في االفتراضات املستخدمة لقياس‬ ‫ميزة املشاركة االختيارية‪ :‬الحق‬ ‫ضمانات املنتجات املصدرة بشكل مباشر‬
‫االصول وااللتزامات‪.‬‬ ‫من املتعامل‪ ،‬الصانع‪ ،‬تاجر التجزئة‪.‬‬
‫طريق تقويم ما عليها من التزامات للتأمين باستخدام التقديرات الحالية‬ ‫التعاقدي بالحصول على املنافع‬
‫‪ -‬مطابقة التغيرات في التزامات التأمين وأصول‬ ‫أصول والتزامات أصحاب العمل بموجب‬
‫للتدفقات النقدية املستقبلية بموجب ما لديها من عقود تأمين‪ ،‬وإثبات العجز‬ ‫التالية (باإلضافة للمنافع املضمونة)‪:‬‬
‫إعادة التأمين‪.‬‬ ‫خطط منافع املوظف أو منفعة التقاعد‪.‬‬
‫ضمن الربح والخسارة للفترة‪.‬‬ ‫‪-‬التي يكون مبلغها أو وقت أدائها‬
‫‪ -‬يجب على شركة التأمين اإلفصاح عن املعلومات‬ ‫ً‬ ‫الحقوق أو االلتزامات التعاقدية املشروطة‬
‫‪ -‬إذا لم تتطلب السياسات املحاسبية لشركة التأمين اجراء اختبار (مدى كفاية‬ ‫عائدا لتقدير شركات التأمين‪.‬‬
‫التي تمكن مستخدمي قوائمها املالية من تقويم‬ ‫بالحق في استخدام بند غير مالي في‬
‫االلتزام) نهاية كل فتره فيجب عليه‪:‬‬ ‫‪-‬عوائد االستثمار املحققة أو غير‬
‫طبيعة ومدى املخاطر الناشئة عن عقود التأمين‪.‬‬ ‫املستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد املبلغ الدفتري اللتزامات التأمين ذات الصلة مطروحا منها (أي تكاليف‬ ‫املحققة على وعاء محدد من األصول‬
‫اقتناء مؤجله ذات عالقة ‪ +‬أي اصول غير ملموسه ذات عالقة)‪.‬‬ ‫لدى شركة التأمين‪.‬‬ ‫عقود الضمان املالي‪.‬‬
‫ً‬ ‫العوض املستحق الدفع ضمن تجميع‬
‫‪ -‬مقارنة الناتج مع املبلغ الذي سيكون مطلوبا إذا تم تطبيق معيار املحاسبة الدولي‬
‫‪ 37‬وإثبات العجز ضمن الربح والخسارة للفترة‪.‬‬ ‫األعمال‪.‬‬
‫عقود التأمين املباشر التي تكون املنشأة‬
‫فيها حامل للوثيقة فقط‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫يتطلب املعيار الدولي لتقرير املالي ‪ 9‬فصل املشتقات املدمجة عن عقد التأمين وقياسها بالقيمة العادلة وإدراج التغيرات ضمن الربح والخسارة‪.‬‬
‫تفكيك مكونات الوديعة‪:‬‬
‫تطالب شركة التأمين التفكيك إذا تم استيفاء شرطين‪:‬‬
‫‪ -1‬يستطيع املؤمن قياس مكون الوديعة بشكل منفصل‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ -2‬ال تتطلب السياسات املحاسبية للمؤمن أن يثبت جميع االلتزامات والحقوق الناشئة عن مكون الوديعة‪.‬‬
‫يسمح لشركة التأمين بالتفكيك إذا تحقق الشرط األول فقط‪.‬‬
‫يحضر التفكيك إذا لم تستطيع شركة التأمين قياس مكون الوديعة‪.‬‬
‫في حال التفكيك يطبق هذا املعيار الدولي للتقرير املالي على مكون التأمين وتطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬على مكون الوديعة‪.‬‬
‫إذا هبطت أصول إعادة التأمين فيجب على حامل بوليصة التأمين ان يخفض القيمة الدفترية لألصل وتثبت الخسارة ضمن الربح والخسارة في الفترة‪ ،‬ويعد أصل إعادة التأمين قد هبطت قيمته إذا كان هناك دليل موضوعي‬
‫نتيجة لحدث وقع بعد االثبات االولي وأثر هذا الحدث يمكن قياسه بطريقة يمكن االعتماد عليها‪.‬‬
‫السياسات املحاسبية‪:‬‬
‫يمكن لشركة التأمين تغيير سياساتها املحاسبية بشأن عقود التأمين إذا كان التغيير يجعل القوائم املالية‬
‫أكثر مالئمة الحتياجات املستخدمين مع عدم تقليل إمكانية االعتماد عليها ‪.‬‬
‫أكثر امكانية لالعتماد عليها مع عدم تقليل مالئمتها لتلك االحتياجات‪.‬‬
‫يسمح لشركة التأمين أن تغير سياستها املحاسبية بحيث تعيد قياس التزاماتها لتعكس أسعار السوق وتثبت التغيرات ضمن الربح والخسارة‪.‬‬
‫يسمح لشركة التأمين االستمرارفي اتباع املمارسات التالية‪:‬‬
‫قياس التزامات التأمين على أساس غير مخصوم‪.‬‬
‫قياس الحقوق التعاقدية في األتعاب املستقبلية إلدارة االستثمارات بمبلغ يتجاوز قيمتها العادلة‪.‬‬
‫استخدام سياسات محاسبية غير املوحدة املتعلقة بعقود التأمين الخاصة باملنشآت التابعة‪.‬‬
‫ال يلزم املؤمن تغيير سياساته املحاسبية املتعلقة بعقود التأمين الستبعاد هوامش االستثمار املستقبلية او الستبعاد الحيطة املفرطة‪.‬‬
‫يمكن لشركة التأمين تغيير سياستها املحاسبية للحد الذي يتم فيه االعتراف بربح وخسارة غير محققه على أصول تقاس فيها األرباح والخسائر بنفس الطريقة‪ ،‬وهو ما يطلق عليه محاسبة الظل‪.‬‬
‫املنشآت املصدرة لعقود التأمين ذات املشاركة االختيارية باإلضافة الى عنصر مضمون‪:‬‬
‫يمكنها اثبات العنصر املضمون كالتزام بشكل منفصل عن ميزة املشاركة االختيارية‪ ،‬وإال يتم تصنيف العقد كامل كالتزام‪.‬‬
‫إذا تم اثبات ميزة املشاركة االختيارية بشكل منفصل فيتم تصنيفها على انها التزام او مكون حقوق ملكية‪.‬‬
‫يمكن إثبات جميع أقساط التأمين املستلمة على انها ايراد بدون فصل أي جزء يتعلق بحقوق امللكية‪.‬‬
‫إذا كان العقد ينطوي على مشتقة مدمجة تقع ضمن نطاق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ ،9‬فيجب عليه تطبيق املعيار الدولي للتقرير املالي ‪ 9‬على تلك املشتقة املدمجة‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪IFRS 6‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 6‬استكشاف املوارد املعدنية وتقويمها‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يتم تطبيق إما نموذج التكلفة ‪ -‬تصنف وتعرض األصول االستكشاف بشكل ثابت الى أصول ملموسة أو‬ ‫يتم قياس أصول‬ ‫أصول االستكشاف‪ :‬هي‬ ‫ينطبق هذا املعيارعلى‪:‬‬
‫أصول غير ملموسة حسب طبيعتها‪.‬‬ ‫او نموذج إعادة التقويم‪.‬‬ ‫االستكشاف والتقويم‬ ‫تكاليف االستكشاف التي يتم‬ ‫نفقات االستكشاف والتقييم املتعلقة بالكشف‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة اإلفصاح عن املعلومات التي تحدد وتوضح املبالغ املثبتة في‬ ‫بالتكلفة‪.‬‬ ‫ً‬
‫تصنيفها كأصول وفقا‬ ‫عن املصادر الطبيعية‪.‬‬
‫قوائمها املالية والناشئة عن استكشاف املوارد املعدنية وتقويمها ومنها‪:‬‬ ‫للسياسية املحاسبية‬ ‫ال ينطبق هذا املعيار على النفقات‪:‬‬
‫‪ -‬سياساتها املحاسبية بشأن نفقات االستكشاف والتقويم بما في ذلك إثبات‬ ‫املستخدمة من املنشأة‪.‬‬ ‫التي تدفع قبل الحصول على حق قانوني‬
‫أصول وتقويمها‪.‬‬ ‫الستكشاف املنطقة‪.‬‬
‫‪ -‬األصول‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬الدخل واملصروف والتدفقات النقدية التشغيلية‬ ‫التي تدفع بعد ثبوت الجدوى الفنية والتجارية‬
‫واالستثمارية الناشئة عن استكشاف املوارد املعدنية وتقويمها‪.‬‬ ‫الستخراج املورد االقتصادي‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫تكلفة أصول االستكشاف‪:‬‬
‫يجب على املنشأة أن تقرر سياسة محاسبية تحدد ماهي النفقات التي يتم إثباتها على أنها أصول استكشاف وأن تطبق هذه السياسة بشكل ثابت‪ ،‬ويجب عليها أن تأخذ في الحسبان إلى أي درجة يمكن أن يرتبط اإلنفاق بإيجاد موارد‬
‫معدنية محددة‪.‬‬
‫يمكن للمنشأة تغييرسياساتها املحاسبية بشأن نفقات االستكشاف‪ ،‬إذا كان التغييريجعل القوائم املالية‪:‬‬
‫‪ -‬أكثر مالئمة الحتياجات املستخدمين مع عدم تقليل إمكانية االعتماد عليها‪.‬‬
‫‪ -‬أكثر امكانية لالعتماد عليها مع عدم تقليل مالئمتها لتلك االحتياجات‪.‬‬
‫‪ -‬ال تثبت نفقات تطوير املوارد الطبيعية ضمن تكلفة أصل االستكشاف والتطوير‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة أن تثبت أي التزامات باإلزالة واالعادة الى الحالة األصلية يتم تحملها خالل الفترة‪.‬‬
‫خسارة الهبوط‪:‬‬
‫‪ -‬يجب تقرير سياسات محاسبية لتخصيص أصول االستكشاف على وحدات توليد النقد لغرض تقويم األصول للهبوط‪.‬‬
‫‪ -‬يجب تقويم أصول االستكشاف وإثبات خسارة الهبوط قبل التصنيف‪.‬‬
‫‪ -‬يجب تقويم أصول االكتشاف واثبات خسارة الهبوط عندما تشير الحقائق الى احتمال هبوط في قيمة األصل‪.‬‬
‫‪ -‬ال يجوز تصنيف األصل كأصل استكشاف إذا ثبتت الجدوى الفنية والتجارية له‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪IAS 2‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 2‬املخزون‬
‫اإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫اإلفصاح‪:‬‬ ‫يتم قياس املخزون بالتكلفة أو صافي‬ ‫للمخزون املقتنى‪:‬‬ ‫صافي القيمة القابلة للتحقق‪:‬‬ ‫يحدد متطلبات قياس وعرض واإلفصاح‬
‫ينبغي اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‪.‬‬ ‫ثمن الشراء مضاف اليه تكاليف النقل‬ ‫سعر البيع التقدير خالل النشاط‬ ‫عن املخزون السلعي في القوائم املالية‬
‫‪ -‬السياسات املحاسبية املستخدمة لقياس‬ ‫صيغ احتساب تكلفة املخزون‪:‬‬ ‫والتأمين والجمركة وكل املصاريف املباشرة‬ ‫العادي للمنشأة مطروحا منه تكاليف‬ ‫لجميع املنشآت الهادفة للربح‪.‬‬
‫املخزون‪ ،‬بما في ذلك الصيغة املستخدمة‪.‬‬ ‫أ‪ -‬التمييز املحدد (يستخدم إذا كان بنود‬ ‫ناقصا أي خصم فوري من البائع‪.‬‬ ‫إنتاج املخزون والتكاليف املتوقع‬ ‫حيث يحدد أسس قياس تكلفة املخزون‪.‬‬
‫‪ -‬املخزون املدرج بصافي القيمة القابلة للتحقق "‬ ‫املخزون قابل للفصل والتمييز)‬ ‫للمخزون الذي تصنعه املنشأة‪:‬‬ ‫تكبدها إلتمام بيعه‪.‬‬ ‫تحديد تكلفة البضاعة املنصرفة‪.‬‬
‫سعر السوق"‪.‬‬ ‫ب‪ -‬افتراضات تدفق التكلفة مثل‬ ‫ثمن الشراء مضاف اليه تكاليف التحويل‬ ‫ما يدخل تحت تعريف املخزون‬ ‫تحديد قيمة املخزون نهاية الفترة‪.‬‬
‫متوسط التكلفة والوارد أوال الصادر ‪ -‬مبلغ املخزون املدرج وهو مقدم كرهن لقاء‬ ‫والتشكيل املباشرة وغير املباشرة املدفوعة‬ ‫السلعي‪:‬‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫التزامات‪.‬‬ ‫أوال (يستخدم إذا كان بنود املخزون‬ ‫إليصال املنتج لحالته ومكانه الذي هو فيه‪.‬‬ ‫‪ -‬األدوات املالية‪.‬‬
‫‪ -‬البضاعة الجاهزة املقتناة لغرض‬
‫‪ -‬إجمالي املبلغ الدفتري للمخزون واملبلغ الدفتري في‬ ‫غير قابلة للفصل والتمييز)‬ ‫‪ -‬عقود االنشاء (ما كان تحت العمل‬
‫شرط أن توزع التكاليف اإلضافية الثابتة‬ ‫بيعها‪.‬‬
‫التصنيفات املناسبة للمنشأة‪.‬‬ ‫واملتغيرة على أسس منتظمة‪.‬‬ ‫‪ -‬بضاعة ما تحت التصنيع‪.‬‬ ‫منها)‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ املخزون املثبت على أنه مصروف خالل‬ ‫‪ -‬املواد الخام املستعملة في االنتاج‪.‬‬ ‫‪ -‬املحاصيل الزراعية‪.‬‬
‫الفترة‪.‬‬ ‫‪ -‬املواد االستهالكية املساهمة في‬ ‫‪ -‬األصول الثابتة املستغنى عنها‪ ،‬ال‬
‫‪ -‬مبلغ أي تخفيض لقيمة املخزون املثبت على انه‬ ‫تحقيق االيراد (مثل‪ :‬قطع الغيار –‬ ‫تصنف كمخزون في حال إيداعها في‬
‫مصروف في الفترة وأي عكس ألي تخفيض سابق‬ ‫مواد الصيانة – مواد التسميد في‬ ‫املستودع بغرض بيعها‪.‬‬
‫على أنه تخفيض في مبلغ املخزون املثبت على أنه‬ ‫املزارع)‪.‬‬
‫مصروف في الفترة‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫‪ – 1‬يجب على املنشأة أن تستخدم نفس صيغة احتساب التكلفة لجميع بنود املخزون ذات الطبيعة واالستخدام املتشابه للمنشاة‪ ،‬وبنود املخزون ذات االستخدام والطبيعة املختلفة يمكن أن تبرر استخدام صيغ مختلفة الحتساب‬
‫التكلفة‪.‬‬
‫‪ – 2‬أحد الطرق املعتمدة واملقبولة في تقييم مخزون آخر املدة‪ ،‬هي "طريقة التجزئة" وهي مستخدمة في محالت التجزئة واألسواق املركزية‪ ،‬حيث يتم جرد بضاعة آخر املدة بسعر بيعها‪ ،‬ثم يستبعد من سعر البيع هامش الربح للوصول‬
‫لقيمة تكلفة املخزون آخر املدة‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪IAS 12‬‬
‫اإلفصاح‬
‫‪ -‬يجب االعتراف بالضريبة الحالية غير املدفوعة عن الفترة يتم اإلفصاح عن العناصرالرئيسية ملصروف‬
‫الحالية والفترات السابقة كمطلوبات‪ ،‬أما إذا كان املبلغ الضريبة‪:‬‬
‫مصروف (دخل) الضريبة الحالية‪.‬‬
‫تعديالت على الضريبة الحالية للفترات السابقة‪.‬‬
‫مصروف (دخل) الضريبة املؤجلة املتعلق بما يلي‪:‬‬
‫الفروقات املؤقتة الجديدة أو املعكوسة‪.‬‬
‫التغيرات في معدالت الضريبة أو الضرائب الجديدة‪.‬‬
‫التغيرات في مخصص التقييم‪.‬‬
‫مصروف الضريبة املتعلق بالتغيرات في السياسات املحاسبية‬
‫أو األخطاء‪.‬‬
‫الضريبة الحالية واملؤجلة املتعلقة ببنود الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫توضيح الفروقات الهامة في املبالغ في حساب األرباح والخسائر‬
‫ُ‬
‫واملبالغ التي ترفع تقارير بها إلى السلطات الضريبية‪.‬‬
‫التغيرات في معدالت الضريبة‪.‬‬
‫باستخدام معدالت الضرائب املتوقع أن تكون سائدة في‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 12‬ضرائب الدخل‬
‫اإلثبات والقياس‬
‫املدفوع عن الفترة الحالية والسابقة أكبر من املستحق‬
‫فيعترف بالزيادة كأصل‪.‬‬
‫‪ -‬يجب االعتراف بمطلوبات ضريبية مؤجلة لجميع‬
‫الفروقات الضريبية املؤجلة مالم تنجم املطلوبات‬
‫الضريبية عما يلي‪:‬‬
‫االعتراف األولي في الشهرة‪.‬‬
‫االعتراف األولي بأصل أو التزام في عملية تتميز بأنها‪:‬‬
‫أ‪ /‬ليست اندماج أعمال‪.‬‬
‫ب‪ /‬عدم تأثير العملية على الدخل املحاسبي أو على الربح‬
‫الخاضع للضريبة (الخسارة الضريبية) عند حدوث العملية‪.‬‬
‫‪ -‬يجب قياس األصول (االلتزامات) الضريبية الحالية‬
‫املتعلقة بالفترات الحالية والسابقة باملبلغ املتوقع دفعه‬
‫للجهات الضريبية اعتمادا على املعدالت الضريبية‬
‫الفروق املؤقتة‪ :‬هو الفرق بين املبلغ املرحل لألصل أو‬
‫السائدة بتاريخ قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫‪ -‬يجب قياس األصول وااللتزامات الضريبية املؤجلة‬
‫الفترة التي يتحقق فيها األصل أو يسدد االلتزام اعتمادا‬
‫على معدالت الضريبة والقوانين الضريبية الفعلية‬
‫السائدة بتاريخ قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫الربح الخاضع للضريبة (الخسارة)‪ :‬هو صافي‬ ‫‪ -‬يطبق هذا املعيار في املحاسبة عن‬
‫الربح (الخسارة) للفترة املحددة بموجب القواعد التي‬ ‫ضرائب الدخل‪.‬‬
‫تضعها السلطات الضريبية والذي تتحدد على ضوئه‬ ‫‪ -‬ضرائب الدخل تشمل جميع‬
‫ضرائب الدخل املستحقة (قابلة لالسترداد)‪.‬‬ ‫الضرائب املحلية واألجنبية املفروضة‬
‫الضريبة الحالية ‪:‬هو مبلغ ضرائب الدخل املستحقة‬ ‫على األرباح الخاضعة للضريبة‪،‬‬
‫وتشمل ضرائب الدخل ضرائب مثل‬
‫(القابلة لالسترداد) عن الربح الخاضع للضريبة (الخسارة‬
‫الضريبية) للفترة‪.‬‬ ‫الضرائب املستقطعة والواجب‬
‫سدادها من قبل املنشآت التابعة‬
‫املصروف الضريبي‪ :‬املبلغ اإلجمالي املشمول في‬
‫والزميلة واملشاريع املشتركة عند قيامها‬
‫تحديد صافي الربح أو الخسارة للفترة بخصومات‬
‫بتوزيعات األرباح للمشروع معد‬
‫الضريبة الجارية واملؤجلة‪.‬‬
‫التقرير‪.‬‬
‫األساس الضريبي‪ :‬األساس الضريبي ألصل أو التزام‬
‫هو املبلغ املنسوب إلى ذلك األصل أو االلتزام ألغراض‬
‫ضريبية ويستخدم في تحديد الفرق املؤقت الحتسابات‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫االلتزام في بيان املركز املالي وقاعدته الضريبية‪.‬‬
‫التزام الضريبة املؤجلة‪ :‬هي مبالغ ضرائب الدخل‬
‫واجبة التسديد في الفترات املستقبلية واملتعلقة بالفروق‬
‫املؤقتة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫أصول ضريبية مؤجلة‪ :‬هي مبالغ ضرائب الدخل‬
‫املتوقع استردادها في فترات الحقة‪.‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫‪ -‬ال يعالج هذا املعيار طرق املحاسبة عن الهبات الحكومية‪ ،‬أو الخصومات الضريبية لتشجيع االستثمار‪ .‬ولكن هذا املعيار يعني املحاسبة عن الفروق املؤقتة التي يمكن أن تنشأ عن مثل هذه الهبات والخصومات الضريبية‬
‫لتشجيع االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬ينشأ االلتزام الضريبي املؤجل عندما تكون القيمة املسجلة لألصل أكبر من أساسه الضريبي أو عندما تكون القيمة املسجلة لاللتزام أقل من أساسه الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬ينشأ األصل الضريبي املؤجل عندما تكون القيمة املسجلة لألصل أقل من أساسه الضريبي أو عندما تكون القيمة املسجلة لاللتزام أكبر من أساسه الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬يتم احتساب الضريبة املؤجلة على العقارات واآلالت واملعدات بنسب في حالة بيع األصل تختلف عنها في حالة االحتفاظ باألصل بقصد استرداد قيمته الدفترية من االستخدام‪.‬‬
‫‪ -‬ال تجيز املعايير الدولية تصنيف أصول والتزام الضرائب املؤجلة بين متداولة أو غير متداولة وإنما تبقى دائما (غير متداولة)‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف البحث والتطوير يتم إثباتها على أنها مصروف في تحديد الربح املحاسبي في الفترة التي يتم انفاقها فيها ولكن ال يسمح أن يتم حسمها عند تحديد الربح الخاضع للضريبة (الخسارة ألغراض الضريبة) حتى فترة الحقة ويكون‬
‫الفرق بين األساس الضريبي لتكاليف البحث وهو املبلغ الذي تسمح به التشريعات الضريبية على أنه يحسم في الفترات املستقبلية واملبلغ الدفتري البالغ صفر هو فروق مؤقتة جائزة الحسم ينتج عنه أصل ضريبي مؤجل‪.‬‬
‫‪ -‬فيما يتعلق بالشهرة ال تسمح العديد من السلطات الضريبية بإطفاء الشهرة كمصروف قابل للخصم عند تحديد الربح الضريبي‪ .‬وهنا تكون القاعدة الضريبية للشهرة صفر الفرق بين املبلغ املرحل للشهرة وقاعدتها الضريبية هو‬
‫الفرق املؤقت ولكن هذا املعيار ال يسمح باالعتراف بااللتزام الضريبي املؤجل ألن الشهرة تعتبر قيمة متبقية واالعتراف بااللتزام الضريبي املؤجل سيؤدي إلى القيمة الدفترية املسجلة للشهرة‪.‬‬
‫‪ -‬في بعض السنوات وعندما تتعرض املنشأة لخسارة فإنها ال تدفع ضرائب وقد تمنح التشريعات الضريبية املنشأة فرصة االستفادة من األثر الضريبي العكس ي للخسارة بحسم الخسارة من أرباح السنوات السابقة أو الالحقة‬
‫وعندها تستطيع املنشأة تسجيل أصل ضريبي مؤجل‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪IFRS 16‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 16‬عقود االيجار‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫عقود اإليجارمن وجهة نظر املستأجر‪:‬‬ ‫عقود اإليجارمن وجهة نظراملستأجر‪:‬‬ ‫عقود اإليجارمن وجهة نظراملستأجر‪:‬‬ ‫عقد اإليجار‪:‬‬ ‫ينطبق هذا املعيارعلى‪:‬‬
‫على املستأجر أن يعرض ويفصح عن ما يلي‪:‬‬ ‫‪ -1‬يمكن استخدام النماذج التالية في القياس الالحق‬ ‫عقد اإليجار هو عقد‪ ،‬أو جزء من عقد يجب على املستأجر في تاريخ بداية العقد إثبات‬
‫كافة عقود اإليجار بما في‬
‫قائمة املركزاملالي‪:‬‬ ‫ألصل "حق االستخدام"‪:‬‬ ‫ينقل حق السيطرة في استخدام أصل أصل "حق االستخدام" و "التزام عقد اإليجار"‪.‬‬
‫ذلك عقود اإليجار ألصل‬
‫أ‪ -‬أصل "حق االستخدام" بشكل منفصل عن‬ ‫أ‪ -‬نموذج التكلفة‪:‬‬ ‫أ‪ -‬يتم قياس "حق االستخدام" حسب تكلفة‬ ‫محدد لفترة من الزمن مقابل عوض‪.‬‬ ‫"حق االستخدام" من‬
‫ً‬
‫األصول األخرى‪.‬‬ ‫‪ -‬يقاس بالتكلفة مطروحا منها مجمع االستهالك وأي مجمع‬ ‫العقد‪.‬‬ ‫أصل "حق االستخدام"‪:‬‬ ‫الباطن‪ ،‬كما يمكن‬
‫ب‪" -‬التزام عقد اإليجار" بشكل منفصل عن‬ ‫خسائر هبوط في القيمة حسب املعيار الدولي ‪16‬‬ ‫تتضمن تكلفة العقد (مبلغ القياس األولي‬ ‫هو األصل الذي يمثل حق املستأجر‬ ‫للمستأجر تطبيق هذا املعيار‬
‫اإللتزامات األخرى‪.‬‬ ‫"العقارات واآلالت واملعدات" واملعيار الدولي ‪" 36‬الهبوط‬ ‫لدفعات التزام عقد اإليجار املبينة في الفقرة‬ ‫الستخدام األصل محل العقد ملدة عقد‬ ‫على عقود إيجار األصول غير‬
‫قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل اآلخر‪:‬‬ ‫في قيمة االصول" ومعدلة أيضا بأي إعادة قياس اللتزام‬ ‫(ب) ‪ +‬أي دفعات إيجار تمت في أو قبل تاريخ‬ ‫امللموسة‪.‬‬
‫اإليجار‪.‬‬
‫يتم عرض مصروف الفائدة على التزام عقد‬ ‫عقد االيجار‪.‬‬ ‫بداية عقد اإليجار ‪ +‬تقدير لتكاليف تفكيك‬ ‫ِّ‬
‫معدل الفائدة الضمني‪:‬‬
‫االيجار بشكل منفصل عن مصروف االستهالك‬ ‫‪ -‬إذا كان عقد االيجار منتهي بالتمليك الى املستأجر أو‬ ‫وإزالة األصل بعد نهاية مدة اإليجار ‪ -‬أي‬ ‫ال ينطبق هذا املعيارعلى‬
‫حوافز إيجارية مستلمة)‬ ‫هو معدل الفائدة الذي يتسبب في أن‬
‫عن أصل حق االستخدام‪.‬‬ ‫يعكس ممارسة املستأجر لخيار الشراء فيجب استهالك‬ ‫تتساوى القيمة الحالية لدفعات‬ ‫التالي‪:‬‬
‫ب‪ -‬يتم قياس " التزام عقد اإليجار" حسب‬
‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬ ‫األصل "حق االستخدام" بواسطة العمر االنتاجي لألصل‪.‬‬ ‫عقود اإليجار‬ ‫▪‬
‫القيمة الحالية لدفعات اإليجار غير‬ ‫اإليجار والقيمة املتبقية غير املضمونة‬
‫أ‪ -‬املبلغ املدفوع من التزام عقد اإليجار ضمن‬ ‫‪ -‬فيما عدا ذلك يتم استهالك األصل "حق االستخدام"‬ ‫الستكشاف أو استخدام‬
‫املدفوعة في ذلك التاريخ باستخدام معدل‬ ‫مع إجمالي القيمة العادلة لألصل‬
‫األنشطة التمويلية‪.‬‬ ‫حسب مدة عقد اإليجار أو العمر اإلنتاجي لألصل ايهما‬ ‫املعادن والنفط والغاز‬
‫الفائدة الضمني في عقد اإليجار‪ ،‬وفي حالة‬ ‫باإلضافة ألي تكاليف مباشرة أولية‬
‫ب‪ -‬املبلغ املدفوع من الفائدة على التزام عقد‬ ‫أقصر‪.‬‬ ‫الطبيعي وما يماثلها من‬
‫تعذر الحصول على معدل الفائدة الضمني‬ ‫للمؤجر‪.‬‬
‫اإليجار‪.‬‬ ‫ب‪ -‬نموذج القيمة العادلة‪:‬‬ ‫املوارد غير املتجددة‪.‬‬
‫بسهولة فإنه يتم استخدام معدل االقتراض‬ ‫عقد اإليجارمن الباطن‪:‬‬ ‫عقود إيجار األصول‬ ‫▪‬
‫عندما يستوفي أصل "حق استخدام" تعريف العقارات ج‪ -‬دفعات اإليجار لعقود اإليجار قصيرة األجل‬
‫االضافي للمستأجر لخصم تلك الدفعات غير‬ ‫هو إعادة تأجير األصل محل العقد‬ ‫الحيوية‪.‬‬
‫واألصول منخفضة القيمة ضمن األنشطة‬ ‫االستثمارية فيجب تطبيق نموذج القيمة العادلة على‬
‫املدفوعة‪.‬‬ ‫ترتيبات امتياز الخدمة بواسطة املستأجر الى طرف ثالث مع‬ ‫▪‬
‫التشغيلية‪.‬‬ ‫أصول "حق االستخدام" املستوفية لذلك التعريف حسب‬
‫بقاء عقد اإليجار الرئيس ي ساري‬ ‫العامة‪.‬‬
‫املعيار الدولي ‪" 40‬العقارات االستثمارية"‬
‫عقود اإليجارمن وجهة نظراملؤجر‪:‬‬ ‫تراخيص امللكية الفكرية املفعول‪.‬‬ ‫▪‬
‫عقود اإليجارمن وجهة نظراملؤجر‪:‬‬ ‫ج‪ -‬نموذج إعادة التقويم‪:‬‬ ‫املمنوحة بواسطة‬
‫أ‪ -‬عقود اإليجارالتمويلية‪:‬‬ ‫عقد اإليجارالتمويلي‪:‬‬
‫يمكن للمستأجر اختيار تطبيق نموذج إعادة التقييم اذا كان‬ ‫املؤجر‪.‬‬
‫أ‪ -‬عقود اإليجارالتمويلية‪:‬‬ ‫‪ -‬في تاريخ بداية عقد اإليجار يجب على املؤجر أن‬ ‫هو الذي يحول بصورة جوهرية ما‬
‫أصل "حق االستخدام" ذات عالقة بفئة من العقارات‬ ‫الحقوق املحتفظ بها‬ ‫▪‬
‫على املؤجر أن يفصح عن مايلي‪:‬‬ ‫يعترف ويقيس األصول املحتفظ بها بموجب عقد‬ ‫يقارب كافة املخاطر واملنافع العائدة‬
‫واآلالت واملعدات يطبق فيها املستأجر نموذج إعادة التقييم‬ ‫بواسطة املستأجر‬
‫‪ -1‬ربح أو خسارة البيع‪.‬‬ ‫إيجار تمويلي على أنها مبالغ مستحقة التحصيل‬ ‫مللكية األصل محل العقد الى املستأجر‪.‬‬
‫ويكون تطبيق هذا النموذج على جميع اصول "حق‬

‫‪50‬‬
‫االستخدام" ذات العالقة بتلك الفئة حسب املعيار الدولي ‪ -2‬دخل التمويل على صافي االستثمار في عقد‬
‫االيجار‪.‬‬
‫‪ -3‬الدخل املتعلق بدفعات اإليجار املتغيرة غير‬
‫املدرجة في صافي االستثمار‪.‬‬ ‫‪ -‬زيادة املبلغ الدفتري ليعكس الفائدة على التزام عقد‬
‫‪ -4‬تقديم تفسيرات نوعية وكمية للتغيرات املهمة‬
‫في املبلغ الدفتري لصافي االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة قياس املبلغ الدفتري ليعكس أي إعادة تقييم‬
‫‪ -5‬تحليل استحقاق دفعات اإليجار املستحقة‬
‫التحصيل الذي يبين دفعات اإليجار غير‬
‫ً‬
‫املخصومة التي سيتم استالمها سنويا لكل‬
‫سنة من السنوات الخمس األولى وإجمالي‬
‫املبالغ للسنوات املتبقية‪.‬‬
‫ب‪ -‬عقود اإليجارالتشغيلية‪:‬‬
‫▪ يجب على املؤجر أن يعرض األصول وفقا‬
‫لطبيعتها في قائمة املركز املالي‪.‬‬
‫▪ يجب على املؤجر اإلفصاح في اإليضاحات‬
‫املرفقة مع القوائم املالية عن دخل التأجير‪،‬‬
‫كما يجب تطبيق متطلبات اإلفصاح حسب‬
‫املعيار الدولي رقم ‪ ،16‬مع توضيح تحليل‬
‫استحقاق دفعات اإليجار الذي يبين دفعات‬
‫اإليجار غير املخصومة التي سيتم استالمها‬
‫ً‬
‫سنويا لكل سنة من السنوات الخمس األولى‬
‫وإجمالي املبالغ للسنوات املتبقية‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق متطلبات الهبوط حسب املعيار الدولي ‪ " 36‬الهبوط‬
‫بمبلغ مساوي لصافي االستثمار في عقد اإليجار في‬ ‫عقد اإليجارالتشغيلي‪:‬‬ ‫بموجب اتفاقيات‬
‫‪" 16‬العقارات واآلالت واملعدات"‬ ‫قائمة املركز املالي‪.‬‬ ‫هو العقد الذي يتحمل فيه املؤجر‬ ‫ترخيص‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -2‬يتم قياس "التزام عقد اإليجار" بما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬صافي االستثمار هو اجمالي االستثمار مخصوما‬ ‫كافة املخاطر واملنافع العائدة مللكية‬
‫بمعدل الفائدة الضمني في عقد اإليجار‪.‬‬
‫األصل‪.‬‬
‫االيجار‪.‬‬ ‫• بخالف املؤجرين من اصحاب املصانع والتجار‪،‬‬
‫اجمالي االستثمار‪:‬‬
‫يتم تضمين التكاليف املباشرة األولية في ‪ -‬تخفيض املبلغ الدفتري ليعكس دفعات االيجار املدفوعة‪.‬‬
‫القياس االولي لصافي االستثمار وتخفيض مبلغ‬ ‫هو إجمالي دفعات االيجار املستحقة‬
‫الدخل املعترف به خالل مدة العقد بحيث يتم‬ ‫للتحصيل للمؤجر بموجب عقد‬
‫لدفعات االيجار‪.‬‬
‫تحديد سعر فائدة ضمني بطريقة يتم فيها‬ ‫اإليجار باإلضافة إلى أي قيمة متبقية‬
‫تضمين التكاليف االولية تلقائيا في صافي‬ ‫غير مضمونة تستحق للمؤجر‪.‬‬
‫عقود اإليجارمن وجهة نظراملؤجر‪:‬‬ ‫االستثمار لعقد االيجار التمويلي‪.‬‬
‫أ‪ -‬عقود اإليجارالتمويلية‪:‬‬ ‫• املؤجر من التجار وأصحاب املصانع‪:‬‬
‫يجب على الصانع أو التاجر في تاريخ بداية عقد ‪ -‬يتم االعتراف بالدخل التمويلي على مدى مدة االيجار‪ ،‬على‬
‫االيجار اثبات وقياس اآلتي لكل عقد من عقود اساس نمط يعكس معدل عائد ثابت لصافي االستثمار‪ ،‬ويتم‬
‫توزيع دفعات االيجار للفترة الذي يمثل اجمالي االستثمار‬ ‫ايجاراتهم التمويلية‪:‬‬
‫‪ -‬االيراد بالقيمة العادلة لألصل أو القيمة الحالية كتخفيض للمبلغ االصلي وتخفيض عنصر الدخل التمويلي‬
‫الغير محقق‪.‬‬ ‫لدفعات االيجار ايهما أقل‪.‬‬
‫‪ -‬تكلفة املبيعات بتكلفتها أو املبلغ الدفتري ‪ -‬تطبيق متطلبات الغاء االثبات والهبوط حسب متطلبات‬
‫مطروحا منها القيمة الحالية للقيمة املتبقية الغير املعيار الدولي للتقرير املالي ‪" 9‬االدوات املالية‪ :‬االعتراف‬
‫والقياس"‪.‬‬ ‫مضمونة‪.‬‬
‫ب‪ -‬عقود اإليجارالتشغيلية‪:‬‬ ‫‪ -‬ربح أو خسارة البيع‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ -‬التكاليف املتكبدة بواسطة املؤجر للحصول على ‪ -‬تثبت دفعات عقود اإليجار املستلمة على أنها دخل أما‬
‫عقد ايجار تمويلي تعتبر مصاريف بيعيه في قائمة بطريقة القسط الثابت أو أي أساس منتظم آخر‪.‬‬
‫ُ‬
‫الدخل الشامل وبالتالي تستبعد من كونها تكاليف ‪ -‬تثبت مصاريف االستهالك وأي تكاليف أخرى على أنها‬
‫مصروف‪.‬‬ ‫مباشرة أولية ضمن صافي االستثمار‪.‬‬
‫ب‪ -‬عقود اإليجارالتشغيلية‪:‬‬
‫يجب على املؤجر اضافة التكاليف املباشرة األولية في قيمة االصول" على األصل املؤجر‪.‬‬
‫ضمن القيمة الدفترية لألصل املؤجر واثبات تلك‬
‫التكاليف على أنها مصروف على مدة العقد بنفس‬
‫االساس املستخدم في دخل عقد االيجار‪.‬‬
‫‪51‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫• تصنيف عقد اإليجار‪:‬‬
‫‪-‬يتم تصنيف العقد إما تشغيليا أو تمويليا بناء على خاصية الجوهر فوق الشكل الوارد في اإلطار املفاهيمي‪ ،‬ويعتمد التصنيف على الحد الذي يتم فيه نقل املخاطر واملنافع املتعلقة بملكية األصل الذي يتم استئجاره للمستأجر ‪ -‬عقد ايجار‬
‫تمويلي‪ -‬أو احتفاظ املؤجر لتلك املنافع واملخاطر‪ -‬عقد ايجار تشغيلي ‪.-‬‬
‫‪ -‬من ضمن حاالت وشروط تصنيف العقد على أنه تمويلي (يلزم توفر شرط)‪:‬‬
‫أ‪ -‬انتقال ملكية االصل املؤجر الى املستأجر في نهاية العقد‪.‬‬
‫ب‪ -‬وجود حق للمستأجر بشراء األصل بسعر مجز‪ ،‬أي يقل عن قيمته العادلة بشكل جوهري‪.‬‬
‫ج‪ -‬عندما تغطي مدة العقد الجزء الرئيس ي أو الهام من العمر اإلنتاجي لألصل‪.‬‬
‫د‪-‬عندما تكون القيمة الحالية للحد األدنى لدفعات اإليجار أكبر من أو يساوي القيمة العادلة لألصل املؤجر أي مساوية على األقل القيمة للعادلة لألصل‪.‬‬
‫هـ‪ -‬عندما تكون األصول املستأجرة لها طبيعة متخصصة بحيث يمكن للمسـتأجر ان يستخدمها بوضعها الحالي دون أي تعديالت جوهرية‪.‬‬
‫‪ -‬بخالف ما سبق يتم تصنيف العقد على أنه عقد ايجار تشغيلي‪.‬‬
‫• عمليات البيع مع إعادة التأجير‪:‬‬
‫أ‪-‬إذا كان عقد اإليجار مصنف على انه تمويلي بعد عملية البيع يجب تأجيل االعتراف بأية ارباح واالعتراف بها بما يتناسب مع استهالكات األصل‪ ،‬واالعتراف بالخسارة فورا‪ ،‬وينتج عن الفرق بين سعر البيع والقيمة الدفترية لألصل‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا كان عقد اإليجار مصنف على انه تشغيلي بعد عملية البيع‪:‬‬

‫‪-‬إذا كانت عملية البيع مؤسسة على القيمة العادلة بحيث أن القيمة العادلة تساوي سعر البيع فيتم االعتراف بالربح أو الخسارة فورا‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان سعر البيع أقل من القيمة العادلة يتم االعتراف بالربح أو الخسارة فورا بالفرق بين سعر البيع والقيمة الدفترية‪ ،‬باستثناء تأجيل الخسارة بما يتناسب مع دفعات اإليجار إذا كان عقد اإليجار سيعوض الخسارة من خالل دفعات‬
‫إيجار اقل من السوق‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان سعر البيع أكبر من القيمة العادلة‪ ،‬فيتم تأجيل الربح الناتج عن الفرق بين سعر البيع والقيمة العادلة واالعتراف به بما يتناسب مع دفعات اإليجار‪ ،‬واالعتراف بالربح أو الخسارة فورا للفرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كانت القيمة الدفترية أكبر من القيمة العادلة يجب االعتراف بالخسارة فورا‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪IAS 19‬‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫‪ -‬يجوز فصل وعرض مكونات مصروف التقاعد‬
‫كـ تكلفة خدمة حالية ومصروف فوائد وعوائد‬
‫اصول الخطة أو يجوز عرضها بشكل مستقل‬
‫ضمن بيان الدخل‪.‬‬
‫‪-‬كما يجب االفصاح عما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬السياسة املحاسبية لالعتراف باألرباح والخسائر‬
‫االكتوارية‪.‬‬
‫‪-‬االفتراضات االكتوارية الرئيسية املستخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬مطابقة القيمة الصافية لاللتزام لألصول‬
‫املعترف بها في املركز املالي من سنة الى اخرى‪.‬‬
‫‪ -‬وصف الخطة ومكونات املصاريف اإلجمالية في‬
‫بيان الدخل‪.‬‬
‫‪-‬ان ظهرت النتيجة بالسالب هذا يدل على انه أصل وبالتالي يخضع الختبار اعادة استرداد قبل تضمينه باملركز‬
‫‪ -‬املجموع الصافي ملا يلي (اية خسائر اكتوارية صافية غير معترف بها ‪ +‬تكلفة الخدمة السابقة ‪ +‬القيمة الحالية‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 19‬منافع املوظفين‬
‫االعتراف والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫خط املساهمات‪:‬‬ ‫منافع قصيرة األجل‪ :‬املستحقة خالل ‪12‬‬ ‫يطبق في محاسبة‬
‫يتم تحديد التزام صاحب العمل لكل فترة من خالل املبلغ الذي ينبغي املساهمة به عن تلك الفترة‪ ،‬يمكن أن‬ ‫شهر من نهاية فترة تأدية املوظف للخدمة‪.‬‬ ‫جميع منافع املوظفين‪.‬‬
‫يعتمد على معادلة تستخدم تعويضات املوظفين كأساس لحسابها‪ .‬ويعترف باملبالغ مستحقة الدفع في نهاية كل‬ ‫منافع طويلة األجل‪ :‬التي ال تصبح‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫فترة على أساس خدمة املوظف خالل تلك الفترة‪.‬‬ ‫ً‬ ‫املنافع التي ينطبق‬
‫مستحقة بكاملها خالل اثني عشر شهرا بعد‬
‫ال يوجد افتراضات اكتوارية مطلوبة لقياس االلتزام او املصروف كما ال يوجد أرباح او خسائر اكتوارية‬ ‫نهاية الفترة التي يقدم فيها املوظفون خدماتهم‪.‬‬ ‫عليها املعيار ‪- IFRS 2‬‬
‫إذا قدم صاحب العمل دفعات تزيد عن املبلغ املطلوب‪ ،‬تعامل هذه الزيادة كدفعة مسبقة الى الحد الذي تؤدي‬ ‫منافع ما بعد انتهاء الخدمة‪ :‬منافع‬ ‫الدفع على أساس‬
‫الى تخفيض املساهمات املستقبلية او إعادة النقد‪.‬‬ ‫األسهم‪. -‬‬
‫مستحقة للموظف بعد انتهاء فترة الخدمة‪.‬‬
‫خطط املنافع‪:‬‬ ‫استحقاقات نهاية الخدمة‪ :‬قرار املنشأة‬
‫‪ -‬يتم تحديد االلتزامات ملنافع محددة بالقيمة الحالية كما يتم تحديد اصول الخطة بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫بـ إنهاء خدمة موظف قبل تاريخ التقاعد العادي‬
‫‪ -‬املبلغ املعترف به في املركز املالي اما أن يكون اصال أو التزاما في تاريخ املركز املالي عن طريق (القيمة الحالية‬ ‫أو قرار املوظف بقبول ترك العمل االختياري‬
‫اللتزام منافع محددة ‪ +‬أي ارباح اكتوارية ‪ -‬الخسائر الغير معترف بها ‪ -‬أي تكلفة خدمة سابقة غير معترف بها‬ ‫مقابل هذه املنافع‪ ،‬والحدث الذي يتسبب في‬
‫بعد ‪-‬القيمة العادلة ألصول الخطة) فإن‪:‬‬
‫نشوء التزام هو إنهاء الخدمة وليس خدمة‬
‫‪ -‬كانت النتيجة موجبة سيظهر التزامات منافع محددة‪.‬‬ ‫املوظف‪.‬‬
‫‪ -‬كانت النتيجة سالبة سيظهر اصول خطة منافع محددة‪.‬‬
‫تكلفة الخدمة السابقة‪ :‬هي الزيادة في‬
‫القيمة الحالية اللتزام املنافع املحددة لخدمة‬
‫املالي عن طريق األقل بين‪:‬‬
‫املوظفين في الفترات السابقة‪ ،‬الناجمة في‬
‫‪ -‬املبلغ السالب كما ظهر من املعادلة سابقا‪.‬‬
‫الفترة الحالية من إدخال أو إجراء تعديالت في‬
‫منافع ما بعد نهاية الخدمة أو منافع املوظفين‬
‫ألية منافع متوفرة على شكل مردودات او تخفيضات في مساهمات صاحب العمل املستقبلية في الخطة)‪.‬‬
‫األخرى طويلة األجل‪.‬‬
‫‪-‬يتم االعتراف في قائمة الربح أو الخسارة‬
‫‪-‬تكلفة الخدمة الجارية أو الحالية‪.‬‬
‫‪-‬مصروف الفائدة (معدل الفائدة ‪x‬القيمة الحالية اللتزام املنافع املحددة بداية الفترة)‪.‬‬
‫‪-‬األرباح والخسائر االكتوارية التي تتطلب سياسة املنشأة االعتراف بها‪.‬‬
‫‪-‬تكلفة الخدمة السابقة وأثر أي تسويات‬
‫املنافع قصيرة األجل‪:‬‬
‫‪53‬‬
 ‫‪-‬يعترف بها كمصاريف مستحقة الدفع ضمن قائمة الدخل‪ ،‬ويجب على املنشأة االعتراف بهذا املبلغ حال عدم‬
‫دفعه كمصاريف مستحقة ضمن االلتزامات‪.‬‬
‫‪-‬كما يجب إظهار املبالغ املدفوعة للموظفين بأكثر من املبالغ املستحقة لهم كمصاريف مدفوعة مقدما‪.‬‬
‫‪-‬ال تخضع لالفتراضات االكتوارية كما أنها ال تحتاج لخصم قيمتها وبالتالي ال تظهر بالقيمة الحالية‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫‪-1‬وهي كافة التكاليف التي تكبدها املنشأة مقابل خدمة املوظفين فيها‪ .‬ومما يدخل ضمن ذلك من باب التمثيل ال الحصر‪:‬‬
‫‪ -‬األجور والرواتب‬
‫‪ -‬الغياب املعوض (اإلجازة املدفوعة األجر واإلجازة املرضية(‬
‫‪ -‬األرباح املشاركة واملكافآت (التي يتم دفعها خالل ‪ 12‬شهر من تاريخ السنة املالية)‬
‫‪ -‬العناية الطبية والتأمين على الحياة أثناء العمل‬
‫‪ -‬املنافع غير النقدية (املنازل والسيارات والسلع أو الخدمات املجانية أو املدعومة)‬
‫‪ -‬املعاشات التقاعدية واملبالغ املقطوعة‬
‫‪ -‬واالستحقاقات الطبية بعد انتهاء الخدمة والتأمين على الحياة‬
‫‪ -‬إجازة تفرغ علمي‬
‫‪ -‬برامج التعويض املؤجل‬
‫‪ -‬استحقاقات إنهاء الخدمة‬
‫ويتم تصنيف جميع ما سبق على أساس األنواع املذكورة في خانة أهم التعاريف‪.‬‬
‫‪-2‬تنقسم إلى "برامج منافع محددة" و "برامج مساهمات محددة"‬
‫املنافع املحددة‪ :‬هي خطط استحقاقات ما بعد التوظيف بخالف خطط املساهمات املحددة‪ ،‬تخلق هذه الخطط التزاما على املنشأة بتوفير منافع متفق عليها للموظفين الحاليين والسابقين وتخلق مخاطر استثمارية وافتراضات اكتوارية على‬
‫املنشأة‪.‬‬
‫املساهمات املحددة‪ :‬خطط املنافع التي تقوم املنشأة بموجبها بدفع مساهمات ثابتة في وحدة منفصلة ‪ -‬صندوق‪ -‬وال يكون عليها التزام قانوني أو ضمني لدفع ما يزيد من املساهمات إذا لم يكن الصندوق يحتفظ بموجودات كافية لدفع كافة‬
‫منافع املوظفين املتعلقة بخدمتهم في الفترات الحالية والسابقة‪.‬‬
‫وقد تكون تكلفة الخدمة السابقة إما إيجابية (حيث يتم إدخال املنافع أو تحسينها) أو سالبة (حيث يتم تخفيض املنافع القائمة)‪ .‬وهذه االفتراضات ال تنطبق على املنافع قصيرة األجل وال على برامج‬
‫املساهمات املحددة‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪IAS 20‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 20‬املحاسبة عن املنح الحكومية واإلفصاح عن املساعدة الحكومية‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫عرض املنح املتعلقة باألصول‪:‬‬
‫يتم عرض املنح الحكومية املتعلقة باألصول‪ ،‬بما في ذلك املنح‬
‫غير النقدية بالقيمة العادلة‪ ،‬في قائمة املركز املالي إما بإدراج‬
‫املنحة على أنها دخل مؤجل أو بطرح املنحة من األصل للوصول‬
‫إلى القيمة الدفترية لألصل (الصافي)‪.‬‬
‫عرض املنح املتعلقة بالدخل‪:‬‬
‫يتم عرض املنح املتعلقة بالدخل على أنها جزء من الربح أو‬
‫الخسارة‪ ،‬إما بشكل منفصل أو تحت عنوان عام مثل "إيرادات‬
‫أخرى"‪ .‬وكبديل عن ذلك يتم طرحها عند التقرير عن املصروف‬
‫املتعلق بها‪.‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫يجب اإلفصاح عن‪:‬‬
‫أ‪ /‬السياسة املحاسبية املطبقة للمنح الحكومية‪ ،‬بما في ذلك‬
‫طرق العرض املطبقة في القوائم املالية‪.‬‬
‫ب‪ /‬طبيعة ومدى املنح الحكومية املثبتة في القوائم املالية‬
‫واإلشارة إلى األشكال األخرى للمساعدة الحكومية التي انتفعت‬
‫منها املنشأة مباشرة‪.‬‬
‫ج‪ /‬الشروط التي لم يتم الوفاء بها واالحتماالت األخرى املتعلقة‬
‫باملساعدة الحكومية املثبتة‪.‬‬
‫القياس الالحق‬ ‫القياس األولي‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫تثبت املنح ضمن الربح أو‬ ‫‪-‬القيمة العادلة‪:‬‬ ‫‪ -1‬الحكومة‪ :‬يقصد بها‬ ‫يطبق هذا املعيار في املحاسبة عن املنح‬
‫الخسارة على أساس منتظم‬ ‫حيث البد أن يكون هناك تأكيد معقول بأن‪:‬‬ ‫الحكومات‪ ،‬أو الوكاالت الحكومية‬ ‫الحكومية واإلفصاح عنها وفي اإلفصاح عن‬
‫على مدى الفترة التي تثبت‬ ‫‪ -1‬املنشأة ستلتزم بالشروط امللحقة بها‪.‬‬ ‫والهيئات املشابهة لها سواء كانت‬ ‫األشكال األخرى من املساعدات الحكومية‪.‬‬
‫فيها املنشأة التكاليف‬ ‫‪ -2‬املنح سيتم تلقيها‪.‬‬ ‫محلية أو وطنية أو دولية‪.‬‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫املتعلقة بها‪ ،‬التي يقصد أن‬ ‫‪-‬القرض القابل لإلعفاء‪:‬‬ ‫‪ -2‬املساعدة الحكومية‪ :‬إجراء‬ ‫‪ -1‬املشاكل الخاصة الناشئة في املحاسبة عن‬
‫تعوضها املنح على أنها‬ ‫املنح الحكومية في القوائم املالية التي تعكس‬
‫يعتبر منحة حكومية عندما يكون هناك تأكيد‬ ‫من قبل الحكومة مصمم لتقديم‬
‫مصروف‪.‬‬ ‫آثار األسعار املتغيرة أو في املعلومات اإلضافية‬
‫معقول بأن املنشأة ستفي بالشروط إلعفاء‬ ‫منفعة اقتصادية خاصة ملنشأة أو‬
‫القرض‪ .‬حيث يجب إثبات القرض وقياسه‬ ‫منشآت مؤهلة بموجب ضوابط‬ ‫التي لها طبيعة مشابهة‪.‬‬
‫وفقا ل ‪ ،IFRS 9‬وقياس املنفعة من معدل‬ ‫معينة‪.‬‬ ‫‪-2‬املساعدة الحكومية التي يتم تقديمها إلى‬
‫فائدة أقل من املعدل السوقي على أنها الفرق‬ ‫‪ -3‬املنح الحكومية‪ :‬مساعدة‬ ‫منشأة في شكل منافع تتم إتاحتها في تحديد‬
‫بين املبلغ الدفتري للقرض املحدد وفقا ل ‪IFRS‬‬ ‫الربح الخاضع للضريبة أو الخسارة الضريبية‪،‬‬
‫من قبل الحكومة في شكل تحويالت‬
‫‪ 9‬واملتحصالت املستلمة‪ .‬وتتم املحاسبة عن‬ ‫أو التي يتم تحديدها أو الحد منها على أساس‬
‫موارد إلى املنشأة مقابل االلتزام في‬
‫املنفعة وفقا لهذا املعيار ( ‪.)IAS 20‬‬ ‫التزام ضريبة الدخل‪.‬‬
‫املاض ي أو املستقبل بشروط معينة‬
‫تتعلق باألنشطة التشغيلية‬ ‫‪ -3‬املشاركة الحكومية في ملكية املنشأة‪.‬‬
‫‪ -4‬املنح الحكومية التي يشملها معيار املحاسبة‬
‫للمنشأة‪.‬‬
‫الدولي " ‪41‬الزراعة" التي يتم قياس أصولها‬
‫‪ 4‬املنح املتعلقة باألصول‪ :‬منح‬
‫البيولوجية بالقيمة العادلة مطروحا منها‬
‫حكومية تتم من خالل نقل الحكومة‬
‫تكاليف البيع املقدرة‪.‬‬
‫أصول غير نقدية للمنشأة‪ ،‬أو‬
‫تحويل نقدية للمنشأة شريطة شراء‬
‫أو بناء أو تملك أصول طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ 5‬املنح املتعلقة بالدخل‪ :‬منح‬
‫حكومية بخالف املتعلقة باألصول‪.‬‬
‫‪55‬‬
 ‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫أ‪ /‬يجب أن يقوم بعملية التقويم للمنح الحكومية غير النقدية التي ليس لها سوق نشطة خبير تثمين مستقل لديه مؤهل منهي معترف به وذي صلة‪ ،‬ولديه خبرة حديثة في موقع ونوعية األصول املمنوحة التي يجري تقويمها‪ ،‬وأن يتم اإلفصاح‬
‫عن اسمه ومؤهالته‪.‬‬
‫ب‪ /‬التدفقات النقدية‪ :‬النقدية املستلمة واملتعلقة بشراء أصول غير نقدية‪ ،‬يتم إظهارها ضمن األنشطة االستثمارية‪ ،‬باإلضافة لذلك ستكون هنالك تدفقات خارجة نتيجة شراء األصل الوارد في املنحة‪ ،‬ضرورة إظهار التدفقات املقبوضة‬
‫واملدفوعات بشكل منفصل وعدم ترصيدها بالصافي ‪ -‬بغض النظر عما كان يتم اقتطاع املنحة من األصل عند عرضها في قائمة املركز املالي أم لم يتم‪.‬‬
‫ج‪ /‬هنالك منح حكومية تصبح مستحقة التحصيل كتعويض عن خسائر أو مصروفات تم تحملها بالفعل أو لغرض تقديم دعم مالي فوري إلى املنشأة دون تكاليف مستقبلية متعلقة بها‪ ،‬مثل هذه يجب إثباتها ضمن الربح أو الخسارة للفترة‬
‫التي تصبح فيها مستحقة التحصيل‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪IAS 23‬‬
‫اإلفصاح‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫يجب اإلفصاح عن‪:‬‬
‫أ‪ /‬السياسة املحاسبية املتبعة ملعالجة تكاليف‬
‫االقتراض‪.‬‬
‫ب‪ /‬مبالغ الفوائد املرسملة خالل الفترة‪.‬‬
‫ج‪ /‬معدل فائدة تكاليف االقتراض املستخدم‬
‫لحساب الفائدة املرسملة‪.‬‬
‫في حال زيادة املبلغ املسجل أو التكلفة النهائية لألصل املؤهل عن املبلغ القابل لالسترداد أو‬
‫صافي قيمته القابلة للتحقق يجب تخفيض أو إلغاء املبلغ املسجل وفقا ملتطلبات املعايير‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 23‬تكاليف االقتراض‬
‫اإلثبات واالعتراف‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫تكاليف االقتراض التي تعود –بشكل مباشر‪ -‬إلى اقتناء أو تشييد أو إنتاج أصل مؤهل‬ ‫‪ 1‬تكاليف االقتراض‪ :‬الفوائد‬ ‫يطبق هذا املعيار عند املحاسبة عن تكاليف‬
‫ترسمل على أنها جزء من تكلفة األصل‪.‬‬ ‫والتكاليف األخرى التي تتحملها املنشأة‬ ‫االقتراض‪.‬‬
‫وتكاليف االقتراض األخرى يعترف بها كمصروفات في الفترة التي تحملتها فيها املنشأة‪.‬‬ ‫فيما يتعلق باقتراض األموال‪.‬‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫أي دخل استثماري ناتج عن استثمار مؤقت في االموال املقترضة فإنها تخفض من تكاليف‬ ‫‪ 2‬األصل املؤهل‪ :‬األصل الذي يحتاج‬ ‫‪ 1‬التكلفة الفعلية أو املحتسبة لحقوق‬
‫االقتراض قبل رسملتها في تكلفة االصل‪.‬‬ ‫ً‬ ‫امللكية‪ ،‬بما في ذلك رأس مال األسهم املمتازة‬
‫مدة زمنية طويلة ليصبح جاهزا‬
‫في حالة وجود عدة أدوات دين متعددة لالقتراض يمكن تطبيق املتوسط املرجح ملعدل‬ ‫غير املصنف على أنه التزام‪.‬‬
‫لالستخدام املقصود له أو لبيعه‪.‬‬
‫الرسملة على النفقات على األصل املؤهل‪ ،‬ويجب أال تتجاوز تكاليف االقتراض املرسملة في‬ ‫‪ 2‬تكاليف االقتراض التي تعود – بشكل مباشر‬
‫فترة معينة مبلغ تكاليف االقتراض التي تتحملها املنشأة خالل تلك الفترة‪.‬‬ ‫– إلى اقتناء أو تشييد أو إنتاج‪:‬‬
‫أ‪ /‬أصل مؤهل مقاس بالقيمة العادلة‪ ،‬مثل‬
‫األصل البيولوجي (الثروة الحيوانية‬
‫األخرى‪ .‬مثل معيار املحاسبة الدولي (‪" )36‬تدني قيمة املوجودات"‪.‬‬ ‫والزراعية)‪.‬‬
‫ب‪ /‬املخزون الذي يصنع‪ ،‬أو ينتج‪ ،‬بكميات‬
‫كبيرة –بشكل متكرر‪ -‬وخالل فترة قصيرة‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫أ‪ /‬تبدأ رسملة تكاليف االقتراض كجزء من تكلفة األصل املؤهل بتاريخ البدء‪ ،‬ويكون تاريخ البدء بالرسملة هو التاريخ الذي تحقق فيه املنشأة للمرة األولى كافة الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ 1‬تحمل نفقات األصل‪.‬‬
‫‪ 2‬تحمل تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫‪ 3‬مباشرة األنشطة التي تعد ضرورية إلعداد األصل لالستخدام املقصود لها ولبيعه‪.‬‬
‫ب‪ /‬يجب تعليق رسملة تكاليف االقتراض خالل الفترات الطويلة التي يتوقف فيها التطور الفعلي لألصل املؤهل‪ ،‬إال إذا كان ذلك التوقف جزءا ضروريا من عملية إنتاج األصل‪.‬‬
‫ج‪ /‬يجب وقف رسملة تكاليف االقتراض عند اكتمال جميع األنشطة الضرورية إلعداد األصل املؤهل لالستخدام املقصود له أو لبيعه‪.‬‬
‫‪57‬‬
 ‫‪IAS 26‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 26‬املحاسبة والتقرير من قبل خطط منافع التقاعد‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫عرض خطط املساهمة املحددة‪:‬‬
‫يجب أن يحتوي التقرير على بيان لصافي األصول املتوفرة للمنافع وعلى وصف لسياسة التمويل‪.‬‬
‫عرض خطط املنافع املحددة‪:‬‬
‫يجب أن يحتوي التقرير على قائمة تظهر‪:‬‬
‫أ‪ /‬صافي األصول املتاحة للمنافع‪.‬‬
‫نصوص وثيقة أو من ممارسات املنشأة السابقة‪.‬‬
‫ب‪ /‬القيمة الحالية االكتوارية ملنافع التقاعد التي ستقدم للعاملين‪ ،‬مع التمييز بين املنافع القابلة وغير القابلة لالستحقاق (املكتسبة)‪.‬‬
‫‪ 2‬خطط املساهمة املحددة‪ :‬خطط منفعة‬
‫ج‪ /‬الفائض أو العجز الناجم عن الفرق بين البندين أ & ب ‪.‬‬
‫أو قائمة بصافي األصول املتوفرة للمنافع تشمل إما‪:‬‬
‫أ‪ /‬إيضاح يبين القيمة الحالية االكتوارية ملنافع التقاعد التي ستقدم للعاملين مع التمييز بين املنافع القابلة وغير القابلة لالستحقاق‪.‬‬
‫أو‬
‫ب‪ /‬التنويه إلى هذه املعلومات في تقرير إكتواري مرفق‪.‬‬
‫تقاعد بموجبها تتحدد املبالغ التي ستدفع على أنها اإلفصاح‪:‬‬
‫يتطلب املعيار االفصاح في تقارير خطة منفعة التقاعد سواء منفعة محددة أو مساهمة محددة املعلومات التالية‪:‬‬
‫أ‪ /‬قائمة التغيرات في صافي األصول املتاحة للمنافع‪.‬‬
‫ب‪ /‬ملخصا للسياسات املحاسبية املهمة‪.‬‬
‫ج‪ /‬وصفا للخطة وأثر أي تغيرات في الخطة خالل الفترة‪.‬‬
‫ـ يمكن أن تشمل التقاريراملقدمة من قبل خطط منافع التقاعد‪:‬‬
‫أ‪ /‬كشف بصافي األصول املتوفرة للمنافع يوضح‪:‬‬
‫األصول في نهاية الفترة والتي يتم تصنيفها بشكل مناسب‪.‬‬
‫األساليب املستخدمة في تقييم األصول‪.‬‬
‫إيضاحات عن أي استثمار واحد قيمته أكبر من ‪ %5‬من صافي األصول املتوفرة للمنافع أو ‪ %5‬من أي صنف أو نوع من األوراق املالية‪.‬‬
‫االلتزامات باستثناء القيمة الحالية االكتوارية ملنافع التقاعد التي سيتم دفعها للعاملين مستقبال‪.‬‬
‫ب‪ /‬بيان بالتغيرات في األصول املتوفرة للمنافع يوضح‪:‬‬
‫‪1‬مساهمات صاحب العمل‪.‬‬
‫‪2‬مساهمات املوظفين‪.‬‬
‫‪58‬‬
‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫‪ 1‬خطط منفعة التقاعد‪ :‬ترتيبات بموجبها‬ ‫‪-‬يجب أن يطبق هذا املعيار في القوائم املالية‬
‫تقدم املنشأة منافع للموظفين عند إنهاء الخدمة‬ ‫لخطط منفعة التقاعد حيثما تعد مثل هذه‬
‫أو بعدها (إما في شكل دخل سنوي أو كمبلغ‬ ‫القوائم‪.‬‬
‫إجمالي) ويمكن تحديد مثل تلك املنافع أو‬ ‫‪-‬املحاسبة والتقرير من قبل الخطة لجميع‬
‫املساهمات فيها أو تقديرها‪ ،‬قبل التقاعد من‬ ‫املشاركين كمجموعة‪ ،‬وال يتناول التقارير‬
‫ملشاركين منفردين عن حقوقهم في منفعة‬
‫التقاعد‪.‬‬
‫‪-‬خطط منافع التقاعد ذات األصول املستثمرة‬
‫تقاعد بموجبها تتحدد املبالغ التي ستدفع على أنها‬
‫لدى شركة تأمين‪ ،‬ما لم يكن العقد مع التأمين‬
‫منافع تقاعد باملساهمات في صندوق باإلضافة إلى‬
‫باسم مشارك معين أو مجموعة من املشاركين‬
‫أرباح االستثمار عليها‪.‬‬
‫وتكون املسؤولية على عاتق شركة التأمين‪.‬‬
‫‪ 3‬خطط املنفعة املحددة‪ :‬خطط منفعة‬
‫‪-‬القوائم املالية لخطط منافع التقاعد التي لها‬
‫رعاة بخالف أصحاب العمل‪.‬‬
‫منافع تقاعد بموجب صيغة حسابية معتمدة‬
‫‪-‬مما ال ينطبق‪:‬‬
‫على رواتب املوظفين أو سنوات خدمتهم‪.‬‬
‫األشكال األخرى من منافع التوظيف مثل‬
‫‪ 4‬القيمة الحالية االكتوارية ملنافع‬
‫تعويضات إنهاء التوظيف‪ ،‬ترتيبات التعويض‬
‫التقاعد‪ :‬القيمة الحالية للمدفوعات املتوقعة‪،‬‬
‫املؤجل‪ ،‬منافع إجازة الخدمة الطويلة‪ ،‬خطط‬
‫من قبل خطة منفعة تقاعد للموظفين الحاليين‬
‫التقاعد أو التسريح املبكر الخاصة‪ ،‬خطط‬
‫والسابقين‪ ،‬والتي تنسب إلى الخدمة املقدمة فعال‪.‬‬
‫الصحة أو الرعاية أو خطط املكافأة‪.‬‬
‫الترتيبات من نوع الضمان االجتماعي الحكومي‪.‬‬
 ‫‪3‬دخل االستثمار على األصول املتعلقة باملنافع مثل الفائدة وتوزيعات األرباح‪.‬‬
‫‪4‬مصادر الدخل األخرى‪.‬‬
‫‪5‬املنافع املدفوعة أو مستحقة الدفع (مصنفة مثال على أنها منافع تقاعد ومنافع وفاة ومنافع عجز ودفعات بمبلغ مقطوع)‪.‬‬
‫‪6‬املصاريف اإلدارية والعمومية‪.‬‬
‫‪7‬املصاريف األخرى‪.‬‬
‫‪8‬ضرائب الدخل‪.‬‬
‫‪9‬األرباح والخسائر من التصرف باالستثمار‪ ،‬التغيرات في قيمة االستثمار‪.‬‬
‫‪10‬عمليات النقل من وإلى الخطط األخرى‪.‬‬
‫ج‪ /‬بالنسبة لخطط املنافع املحددة‪ ،‬وصف لالفتراضات االكتوارية الهامة والطريقة املستخدمة لحساب القيمة الحالية االكتوارية‬
‫ملنافع التقاعد املوعودة‪.‬‬
‫د‪ /‬بالنسبة لخطط املنافع املحددة القيمة الحالية االكتوارية ملنافع التقاعد املوعودة على أساس املنافع املوعودة بموجب شروط‬
‫الخطة‪ ،‬وعلى أساس الخدمة املقدمة حتى تاريخه وباستخدام إما مستويات الرواتب الحالية أو املتوقعة‪ ،‬ويمكن شمول هذه املعلومات‬
‫في تقرير إكتواري مرافق لتقرأ باالقتران مع املعلومات ذات العالقة‪.‬‬
‫ه‪ /‬وصف لسياسة التمويل املستخدمة‪.‬‬
‫ـ تقرير خطة منافع التقاعد يمكن أن يحتوي على أسماء مجموعات أصحاب العمل واملوظفين املشمولة وعدد املشاركين الذين‬
‫يستلمون املنافع ونوع البرنامج ووصف لشروط إنها البرنامج‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‪IAS 29‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 29‬التقريراملالي في االقتصادات ذات التضخم الجامح‬
‫اإلفصاح‬ ‫الطرق البديلة وإعادة عرض القوائم املالية‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يجب القيام بـ اإلفصاحات‬ ‫القوائم املالية بالتكلفة التاريخية‪:‬‬ ‫‪ -‬في االقتصادات ذات التضخم الجامح من غير املجدي عرض البنود النقدية‪ :‬هي البنود‬
‫التالية‪:‬‬ ‫أ‪ -‬قائمة املركز املالي‪:‬‬ ‫املحتفظ بها والبنود التي سيتم‬ ‫نتائج التشغيل واملركز املالي بالعملة املحلية‪ ،‬بدون إعادة‬
‫عرضها حيث أنها ال تعكس التغير الحقيقي في قيمتها‪ ،‬بل‬
‫‪-‬ال يعاد عرض البنود النقدية ألنها تعكس القيم الجارية في نهاية فترة التقرير ويعاد عرض البنود االخرى انه تم إعادة عرض القوائم املالية‬ ‫استالمها أو دفعها نقدا‪.‬‬
‫غير النقدية‪.‬‬ ‫املؤشرالعام لألسعار‪:‬‬ ‫تشمل التغير النابع من املؤشر العام لألسعار‪.‬‬
‫واألرقام املقابلة للفترات السابقة‬
‫بما يعكس وحدة القياس الجارية في‬ ‫‪-‬تعديل األصول االلتزامات املربوطة بالتغيرات في األسعار بموجب اتفاقية مثل السندات‪.‬‬ ‫مؤشر يعكس التغيرات في القوة‬ ‫‪ -‬من أدلة وجود تضخم جامح في اقتصاد ما‪:‬‬
‫نهاية فترة التقرير‪.‬‬ ‫‪-‬االصول غير النقدية املقاسة بصافي القيمة القابلة للتحقق والقيمة العادلة ال يعاد عرضها‪.‬‬ ‫الشرائية العامة‪.‬‬ ‫‪-١‬تفضيل عموم السكان االحتفاظ بثروتهم في أصول غير‬
‫‪-‬يعاد عرض البنود غير النقدية املسجلة بالتكلفة أو بالقيمة الدفترية من خالل تطبيق التغير في مؤشر ‪ -‬ما إذا كانت القوائم املالية تستند‬ ‫نقدية أو في عملة أجنبية مستقرة نسبيا‪.‬‬
‫إلى منهج التكلفة التاريخية أو منهج‬ ‫األسعار من تاريخ االقتناء إلى نهاية فترة التقرير على تكلفته التاريخية ومجمع استهالكه‪..‬‬ ‫‪ ٢-‬يتم عرض األسعار والنظر الى املبالغ النقدية بالعملة‬
‫التكلفة الجارية‪.‬‬ ‫‪-‬في حال عدم توفر املؤشر العام لألسعار للفترات املطلوب إعادة عرض لها يتم استخدام تقديرات‪،‬‬ ‫األجنبية املستقرة نسبيا‪.‬‬
‫‪ -‬ماهية ومستوى مؤشر األسعار في‬ ‫يمكن االعتماد عليها على سبيل تقديرات تستند الى الحركات في سعر الصرف بين العملة الوظيفية‬ ‫‪٣-‬تتم املبيعات واملشتريات ألجل باألسعار التي تعوض الخسارة‬
‫نهاية فترة التقرير والحركة في‬ ‫وعملة أجنبية مستقرة‪.‬‬ ‫املتوقعة للقوة الشرائية خالل فترة االئتمان حتى لو كانت‬
‫املؤشر خالل فترة التقرير الحالية‬ ‫‪-‬يخفض املبلغ املعاد عرضه لبند غير نقدي عند تجاوزه للمبلغ القابل لالسترداد‪.‬‬ ‫قصيرة‪.‬‬
‫والسابقة‪.‬‬ ‫‪-‬يعاد عرض القوائم املالية للمنشأة املستثمر فيها إذا قامت بالتقرير بعملة اقتصاد ذو تضخم جامح‪،‬‬ ‫‪٤-‬يتم ربط معدالت الفائدة واألجور واألسعار بمؤشر‬
‫ليتم حساب نصيب املنشأة املستثمرة عند املحاسبة عن االستثمار وفق طريقة حقوق امللكية‪.‬‬ ‫األسعار‪.‬‬
‫‪-‬تكاليف االقتراض التي تعوض التضخم ال ترسمل وتعد مصروف فترة وال يعاد عرض االنفاق الرأسمالي‬ ‫‪٥-‬يقارب معدل التضخم املجمع على مدى ثالث سنزات نسبة‬
‫املمول من خالل االقتراض‪.‬‬ ‫‪ ٪١٠٠‬أو يتجاوزها‪.‬‬
‫‪-‬عند شراء األصول باألجل وبدون فائدة صريحة يتم إعادة عرضها من تاريخ الدفع وليس من تاريخ‬
‫الشراء‪.‬‬
‫‪-‬يعاد عرض جميع مكونات حقوق امللكية بتطبيق املؤشر العام لألسعار في تاريخ املساهمة بها‪ ،‬باستثناء‬
‫األرباح املحتجزة وفائض إعادة التقويم فيتم استبعاد أي فائض سابق وأما األرباح املبقاة تكون املتمم‬
‫(الفرق) من جميع املبالغ األخرى املعاد عرضها ‪.‬‬
‫‪-‬في نهاية الفترة األولى وفي الفترات الالحقة يتم اعادة عرض جميع مكونات حقوق امللكية من خالل‬
‫تطبيق مؤشر عام لألسعار من بداية الفترة أو من تاريخ املساهمة‪.‬‬
‫ب ‪ -‬قائمة الدخل الشامل‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪-‬يعاد عرض جميع البنود الواردة من خالل تطبيق التغير في املؤشر العام لألسعار من تاريخ التسجيل‬
‫األولي إلى نهاية فترة التقرير‪.‬‬
‫‪-‬عند زيادة األصول النقدية على االلتزامات النقدية تفقد املنشأة قوة شرائية وكذلك العكس‪ ،‬ويعتبر‬
‫الفرق الناتج عن إعادة عرض األصول النقدية وحقوق امللكية والبنود الواردة في قائمة الدخل الشامل‬
‫والتعديل على األصول وااللتزامات املربوطة بمؤشر مكسب أو خسارة تدرج ضمن األرباح أو الخسائر‪.‬‬
‫التكلفة الجارية‪:‬‬
‫قائمة املركز املالي‪:‬‬
‫‪-‬ال يعاد عرض البنود التي يعبر عنها بالتكلفة الجارية‪ ،‬ألنها تعكس األسعار الجارية في نهاية فترة التقرير‪.‬‬
‫قائمة الدخل الشامل‪:‬‬
‫‪-‬قائمة الدخل الشامل تقوم بالتكلفة الجارية قبل إعادة القياس‪ ،‬لذا يلزم إعادة عرض جميع املبالغ‬
‫بوحدة القياس الجارية في نهاية فترة التقرير من خالل تطبيق مؤشر عام لألسعار‪.‬‬
‫‪-‬تتم املحاسبة عن املكسب أو الخسارة من صافي املركز النقدي كما سبق ذكره في التكلفة التاريخية‪.‬‬
‫‪-‬عندما تقوم كال من املنشأة األم ومنشاتها التابعة بالتقرير بعمالت اقتصاد ذو تضخم جامح يلزم اعادة‬
‫عرض القوائم املالية ألي من املنشآت التابعة‪ ،‬من خالل تطبيق مؤشر عام لألسعار للبلد الذي تقوم‬
‫بالتقرير بعملته قبل ان تضمن في القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬عند توحيد قوائم مالية لها نهايات مختلفة لفترات التقرير يتم اعادة عرض جميع البنود بوحدة‬
‫القياس الجارية في تاريخ القوائم املالية املوحدة‪.‬‬
‫موضوعات اخرى‪:‬‬
‫تتوقف املنشأة عن إعداد قوائم مالية وفقا لهذا املعيار إذا انتفى وجود اقتصادات ذو تضخم جامح‪ ،‬فيجب معالجة املبالغ املعبر عنها بوحدة القياس الجارية في نهاية فترة التقرير السابقة على أنها األساس للمبالغ الدفترية في قوائمها املالية‬
‫الالحقة‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪IFRS 1‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 1‬تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي ألول مرة‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫االثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫معلومات املقارنة‪:‬‬ ‫قائمة املركزاملالي االفتتاحية‪:‬‬ ‫التكلفة املفترضة‪ :‬هي القيمة العادلة‬ ‫‪-‬عند تطبيق املنشأة املعايير الدولية‬
‫يجب أن تتضمن أول قوائم مالية للمنشأة معدة وفقا للمعايير‬ ‫يجب على املنشأة إعداد وعرض قائمة مركز مالي افتتاحية معدة وفقا للمعايير‬ ‫للتقرير املالي ألول مرة فيجب عليها تطبيق تستخدم كبديل للتكلفة أو التكلفة‬
‫الدولية على األقل ثالث قوائم مركز مالي‪ ،‬قائمتين للدخل‬ ‫الدولية في تاريخ التحول وتشمل‪:‬‬ ‫املستهلكة في تاريخ معين‪ ،‬وهي التي يتم‬ ‫متطلبات هذا املعيار مع النص الصريح‬
‫والدخل الشامل االخر‪ ،‬قائمتين للتدفقات النقدية وقائمتين‬ ‫أ‪-‬إثبات جميع األصول وااللتزامات املطلوب اثباتها بموجب معايير التقرير املالي‪.‬‬ ‫استخدامها في عملية إثبات االستهالك‬ ‫غير املتحفظ في تلك القوائم املالية على‬
‫للتغيرات في حقوق امللكية وااليضاحات املتعلقة بها واملعلومات‬ ‫ب‪ -‬ازالة االصول وااللتزامات التي ال يسمح املعيار بأثباتها‪.‬‬ ‫وتقدير أي هبوط الحق‪.‬‬ ‫االلتزام باملعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫ج‪-‬اعادة تصنيف البنود املثبتة سابقا حسب ما تتطلبه ويتوافق مع املعايير الدولية‪ .‬املقارنة لجميع القوائم املعروضة إال إذا كان ذلك غير عملي‪.‬‬ ‫‪-‬إذا سبق وأن طبقت املنشاة املعايير‬
‫د‪ -‬تطبيق متطلبات القياس لجميع االصول وااللتزامات املثبتة وفقا للمعايير الدولية ‪-‬يجب أن تشمل أول قوائم مالية وفق املعايير الدولية‪:‬‬ ‫الدولية للتقرير املالي بدون النص الصريح‬
‫‪-‬مطابقة حقوق امللكية التي تم التقرير عنها وفق املبادئ‬ ‫للتقرير املالي‪.‬‬ ‫والغير متحفظ بااللتزام باملعايير الدولية‬
‫هـ‪-‬الفروقات الناتجة عن القياس وفقا للمعايير الدولية للتقرير املالي تثبت في األرباح السابقة مع حقوق امللكية وفق املعايير الدولية في تاريخ التحول‬ ‫فإما ان تطبق معيار ‪ IFRS1‬أو أن تطبق‬
‫وفي نهاية اخر فترة تم عرضها فيها وفق املبادئ السابقة‪.‬‬ ‫املبقاة أو في حساب اخر من حسابات حقوق امللكية مثل فائض اعادة التقييم‪.‬‬ ‫املعايير الدولية بأثر رجعي وفق معيار‬
‫‪-‬يجوز تطبيق معيار دولي جديد غير ملزم بعد إذا كان املعيار يسمح بالتطبيق املبكر‪- .‬مطابقة إجمالي الدخل الشامل وفق املعايير الدولية ألخر فترة‬ ‫‪ IFRS8‬كأن املنشأة لم توقف تطبيق‬
‫مع إجمالي الدخل الشامل وفق املبادئ السابقة‪.‬‬ ‫‪-‬يمنح املعيار اعفاءات محدودة من تطبيق بعض املتطلبات وذلك في حال تجاوز‬ ‫املعايير الدولية للتقرير املالي‪.‬‬
‫التقاريراملالية األولية‪:‬‬ ‫تكلفة االلتزام بها للمنفعة منها‪.‬‬ ‫‪-‬ال يطبق هذا املعيار على التغيرات في‬
‫‪-‬يمنع املعيار التطبيق بأثر رجعي لبعض جوانب املعايير الدولية األخرى للتقرير‬ ‫السياسات املحاسبية للمنشأة التي تطبق‬
‫يجب على املنشأة التي تعرض تقرير مالي أولي لجزء من الفترة‬
‫املالي‪.‬‬ ‫فعليا املعايير الدولية‪.‬‬
‫يشملها أول قوائم مالية معدة وفق املعايير الدولية والتي تعرض‬
‫تقرير أولي عن فترة سابقة أن تضمن كل تقرير مطابقة لحقوق‬ ‫‪-‬لغرض قياس املباني واالراض ي واملعدات وعرضها في قائمة املركز املالي االفتتاحية‬
‫امللكية وفق املبادئ السابقة في نهاية الفترة األولية مع حقوق‬ ‫يمكن قياسها إما بالتكلفة التاريخية أو التكلفة املفترضة‪ ،‬واإلفصاح عن مجموع‬
‫امللكية وفق املعايير الدولية لنفس الفترة‪ ،‬كما يجب مطابقة‬ ‫القيم العادلة والتعديل االجمالي في املبالغ الدفترية السابقة‪.‬‬
‫إجمالي الدخل الشامل وفق املعايير الدولية للفترة األولية حتى‬ ‫‪-‬عند استخدام التكلفة املفترضة لالستثمارات في املنشآت التابعة واملشروعات‬
‫تاريخه مع اجمالي الدخل الشامل لنفس الفترة في السابق‪.‬‬ ‫املشتركة واملنشآت الزميلة في قائمة املركز املالي االفتتاحية يجب أن يفصح عن‬
‫توضيح التحول الى املعايير الدولية للتقرير املالي‬ ‫التكلفة املفترضة االجمالية لالستثمارات املقاسة بالقيمة الدفترية سابقا‬
‫يجب على املنشأة توضيح أثر التحول على مركزها املالي وأدائها‬ ‫واالستثمارات املقاسة بالقيمة العادلة سابقا‪.‬‬
‫املالي وتدفقاتها النقدية‪.‬‬ ‫‪-‬يجب ان تعكس التقديرات التي تتم وفقا للمعايير الدولية الظروف التي وجدت في‬
‫تاريخ التحول‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫موضوعات اخرى‪:‬‬
‫استثناءات الزامية مثل‪:‬‬
‫‪ -‬التقديرات‪.‬‬
‫‪ -‬محاسبة التحوط‪.‬‬
‫‪ -‬حقوق امللكية الغير مسيطرة‪.‬‬
‫‪ -‬تصنيف وقياس االصول املالية‪.‬‬
‫‪ -‬هبوط في قيمة االصول املالية‪.‬‬
‫االستثناءات االختيارية ومنها‪:‬‬
‫‪ -‬الدفع على اساس السهم‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة او قيمة اعادة التقويم كتكلفة مفترضة‪.‬‬
‫‪ -‬االيجارات‪.‬‬
‫‪ -‬منافع املوظفين‪.‬‬
‫‪ -‬االستثمارات في املنشآت التابعة والزميلة واملشروعات املشتركة‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪IFRS 2‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 2‬الدفع على أساس السهم‬
‫اإلفصاح‬ ‫اإلثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫‪ -‬يتم إثبات السلع أو الخدمات املستلمة في معاملة دفع على أساس ‪ -‬يجب على املنشأة اإلفصاح على األقل‬ ‫القيمة العادلة‪:‬‬ ‫‪-‬يجب تطبيق هذ املعيار عند املحاسبة عن جميع معامالت الدفع‬
‫السهم عندما يتم تلقي الخدمات مع إثبات الزيادة املقابلة ضمن حقوق على ما يلي‪:‬‬ ‫هي السعر الستالم أصل او دفع التزام التي‬ ‫على أساس السهم التي يتم تسويتها نقدا أو بحقوق ملكية أو عند‬
‫امللكية إذا كانت املعاملة تسوى بحقوق ملكية‪ ،‬أو تثبت كالتزام إذا‬ ‫استالم املنشأة واقتنائها للسلع والخدمات مع شرط تسوية املعاملة تتم فيها معاملة على أساس التنافس الحر‬
‫‪-‬وصف لكل نوع ترتيب على أساس السهم وجد‬
‫كانت املعاملة تسوى نقدا‪.‬‬ ‫بين أطراف على قدر من املعرفة والرغبة في‬ ‫نقدا أو من خالل إصدار أدوات حقوق ملكية‪.‬‬
‫في أي وقت خالل السنة‪ ،‬بما في ذلك األحكام‬
‫إذا لم تتأهل السلع أو الخدمات املستلمة في معاملة دفع على أساس‬ ‫مبادلة نظامية‪.‬‬ ‫‪ -‬ال تعد وفقا لهذ املعيار املعاملة التي تتم مع املوظف ‪-‬أو طرف‬
‫والشروط العامة لكل ترتيب‪.‬‬
‫السهم لإلثبات على أنها أصول تثبت كمصروفات‪.‬‬ ‫أخر‪ -‬بصفته حامل ألدوات حقوق ملكية معاملة دفع على أساس فترة االكتساب‪:‬‬
‫‪-‬عدد خيارات السهم واملتوسط املرجح ألسعار‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة قياس السلع والخدمات املستلمة ‪ -‬مع االطراف‬ ‫السهم‪.‬‬
‫ممارستها لكل مجموعة‪.‬‬ ‫الفترة التي يجب خاللها تحقق شروط‬
‫الخارجية‪ -‬والزيادة املقابلة ضمن حقوق امللكية بالقيمة العادلة للسلع‬ ‫‪ -‬ال يطبق هذا املعيار على املعامالت التي تقتني فيها املنشأة السلع‬
‫‪-‬لخيارات السهم التي تمت ممارستها خالل الفترة‬ ‫االكتساب‪.‬‬
‫والخدمات املستلمة بطريقة يمكن االعتماد عليها إال إذا تعذر ذلك‬ ‫كجزء من صافي األصول املقتناة في عملية تجميع األعمال أو إنشاء‬
‫املتوسط املرجح لسعر السهم في تاريخ املمارسة‪.‬‬ ‫تاريخ التنفيذ‪:‬‬
‫فتقوم بقياس السلع والخدمات بالرجوع إلى القيمة العادلة على أساس ‪-‬لخيارات السهم القائمة في نهاية الفترة نطاق‬ ‫مشروع مشترك‪ ،‬ال تدخل أدوات امللكية املصدرة ضمن عملية‬
‫هو تاريخ ممارسة الحق من قبل املوظف‪.‬‬
‫ق‬ ‫ق‬
‫أسعار السو املتاحة ألدوات حقو امللكية املمنوحة‪ ،‬وفي حال عدم أسعار املمارسة واملتوسط املرجح للعمر‬ ‫تجميع األعمال ضمن نطاق هذ املعيار‪.‬‬
‫القيمة الضمنية‪:‬‬
‫توفرها فإنه يمكن تطبيق تقنيات التقويم املعتمدة‪.‬‬ ‫‪ -‬وينطبق هذ املعيار على أدوات حقوق امللكية املمنوحة ملوظفي‬
‫التعاقدي املتبقي‪.‬‬ ‫ق‬
‫للطرف‬ ‫لألسهم‬ ‫العادلة‬ ‫القيمة‬ ‫بين‬ ‫الفر‬ ‫هي‬
‫‪ -‬عند تعذر تقدير القيمة العادلة ألدوات حقوق امللكية بطريقة يمكن‬ ‫األعمال املستحوذة بصفتهم موظفين‪.‬‬
‫يستلمها‬ ‫أو‬ ‫فيها‬ ‫يكتتب‬ ‫أن‬ ‫في‬ ‫الحق‬ ‫له‬ ‫الذي‬
‫االعتماد عليها يجب على املنشأة قياس أدوات حقوق امللكية بقيمتها‬ ‫‪ -‬تمنح خيارات األسهم للموظفين مقابل حصول املنشأة على‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة اإلفصاح عن‬ ‫الطرف‬ ‫من‬ ‫مطلوبا‬ ‫وبين السعر الذي يكون‬
‫الضمنية بشكل أولي وفي تاريخ نهاية كل فترة مالية وفي تاريخ التسوية‬ ‫خدماتهم‪ ،‬تعطي هذه الخيارات الحق في تملك أدوات حقوق امللكية‬
‫املعلومات التي تمكن مستخدمي‬ ‫األسهم‪.‬‬ ‫هذه‬ ‫مقابل‬ ‫يدفعه‬ ‫أن‬ ‫املقابل‬
‫النهائية مع االعتراف باي تعديالت ضمن الربح او الخسارة‪ ،‬وتثبت‬ ‫بسعر أقل من السوق‪.‬‬
‫السلع والخدمات املستلمة على اساس عدد ادوات حقوق امللكية التي القوائم املالية من فهم‪- :‬‬
‫كيف حددت القيمة العادلة للسلع أو الخدمات‬ ‫من املتوقع أن تكتسب خالل فترة االكتساب‪ ،‬وبعد فترة االكتساب‬
‫املستلمة أو ألدوات حقوق امللكية املمنوحة‬ ‫تعدل ادوات حقوق امللكية املمنوحة لتعكس العدد الفعلي املكتسب‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة استخدام نموذج تاريخ املنح في اتفاقيات الدفع على خالل الفترة‪.‬‬
‫اساس السهم التي تدخلها مع املوظفين وتقيس البضاعة والخدمات ‪ -‬أثر معامالت الدفع على أساس السهم على ربح‬
‫املستلمة بالقيمة العادلة ألدوات حقوق امللكية املمنوحة في تاريخ املنح‪ ،‬أو خسارة املنشأة للفترة وعلى املركز املالي‪.‬‬
‫وإذا كانت هناك شروط وفترة اكتساب فإن القيمة العادلة في تاريخ‬
‫املنح توزع بالتساوي خالل فترة االكتساب ويتم تعديلها كل فترة ان لزم‬

‫‪64‬‬
 ‫االمر بالعدد املتوقع اكتسابه من هذه االدوات لتعكس في نهاية االمر‬
‫العدد الفعلي املكتسب لهذه االدوات املمنوحة‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة التسوية على اساس النقد الذي يعتمد على اسعار أسهم‬
‫السوق مع املوردين واملوظفين يجب اثبات التزام وقياسها بالقيمة‬
‫العادلة لذلك املكون من الدين في كل فترة مالية واثبات التغيرات في‬
‫حساب الربح او الخسارة‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة اعطاء املنشأة حق خيار التسوية اما نقدا او بإصدار حقوق‬
‫ملكية للطرف اآلخر فهذا يدل على انها اصدرت ادوات مالية مركبة‬
‫وييتم عمل االتي‪:‬‬
‫‪ -‬فيتم قياس السلع والخدمات املستلمة بالقيمة العادلة لهذه السلع‬
‫والخدمات ويتم قياس عنصر حقوق امللكية من خالل القيمة العادلة‬
‫للسلع والخدمات مطروحا منها القيمة العادلة ملكون االلتزام (الذي‬
‫يمثل النقد الذي سيدفع)‪،‬‬
‫‪ -‬وان تعذر قياس القيمة العادلة للسلع والخدمات يتم استخدام‬
‫القيمة العادلة ألدوات حقوق امللكية املمنوحة ويتم قياس ادادة حق‬
‫امللكية من خالل القيمة العادلة ألدوات حقوق امللكية املمنوحة‬
‫مطروحا منها القيمة العادلة ملكون االلتزام حسبما هو مالئم‪.‬‬
‫‪ -‬شروط املنح قد تكون‪:‬‬
‫شروط الخدمة‪ :‬ال تكتسب أدوات حقوق امللكية املمنوحة حتى يكمل‬
‫املوظف مدة خدمة محددة‪.‬‬
‫شروط األداء‪ :‬تتطلب أهداف محددة يجب تطبيقها وتحقيقها من قبل‬
‫املوظف‪ ،‬قد يكون شروط األداء على شروط السوق‪.‬‬
‫‪ -‬بعد تاريخ االكتساب‪:‬‬
‫ال يجوز للمنشأة إجراء تعديل الحق على إجمالي حقوق امللكية بعد‬
‫تاريخ االكتساب‪ ،‬مع ذلك ال يمنع املتطلب من املنشأة إثبات تحويل من‬
‫أحد مكونات حقوق امللكية إلى أخر‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫موضوعات اخرى‪:‬‬
‫‪ -‬تتم تسوية خيارات السهم بشكل نهائي عند ممارسة الحق أو عند انقضائها‪.‬‬
‫‪ -‬عندما تكون خيارات األسهم االكتساب فيها مباشر تفترض املنشأة أن خدمات املوظفين قد تم حصولها‪ ،‬وفي هذه الحالة في تاريخ عليها ان تثبت كامل الخدمات املستلمة مع زيادة في حقوق امللكية‬
‫‪ -‬عندما تكون خيارات األسهم فيها االكتساب معلقا باكتمال تنفيذ خدمات املوظفين خالل فترة محددة فإنه يجب تحميل مصاريف منافع املوظفين على فترة االكتساب‪.‬‬
‫‪ -‬عندما تكون خيارات االسهم لها شروط اكتساب غير مبنية على السوق فإنه يجب أال تؤثر على تقدير القيمة السوقية‪ ،‬كما يجب أن تؤخذ تلك الشروط لتقدير عدد أدوات حقوق امللكية املتوقع اكتسابها في املستقبل‪.‬‬
‫‪ -‬عند تنفيذ خيارات املوظفين املبنية على أساس دفع نقدية فإن املنشأة تسجل التزامات بتحويل نقدية أو أية أصول أخرى للموظفين بقيمة مبنية على قيمة أسهم املنشأة‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪IFRS 14‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 14‬الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫اإلثبات والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫العرض‪:‬‬ ‫‪ -‬يجب على املنشأة االستمرار في سياستها‬ ‫يسمح للمنشأة بتطبيق هذا املعيار األنشطة الخاضعة لتنظيم االسعار‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة عرض بنود مستقلة منفصلة في قائمة املركز املالي‪:‬‬ ‫املحاسبية وفقا للمبادئ املحاسبية الوطنية‬ ‫أنشطة املنشأة مثال عندما تقدم سلعا أو‬ ‫في أول قوائم مالية معدة وفقا‬
‫املقبولة بشأن االثبات‪ ،‬القياس‪ ،‬الهبوط وإلغاء • ملجموع األرصدة املدينة لجميع الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية‪.‬‬ ‫خدمات بسعر يخضع لتنظيم األسعار‪.‬‬ ‫للمعاييرالدولية إذا توفرت‬
‫• مجموع األرصدة الدائنة لجميع الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية‪.‬‬ ‫ارصدة حساباتها املؤجلة ألسباب تنظيمية‬ ‫منظم األسعار‪ :‬هيئة رسمية لها سلطة‬ ‫الشروط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬يجب تمييز الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية بشكل منفصل عن األصول وااللتزامات‬ ‫باستثناء‪:‬‬
‫بموجب تشريع أو الئحة لوضع سعر أو نطاق‬
‫أ‪ -‬تزاول أنشطة تخضع أسعارها للتنظيم‪.‬‬
‫في قائمة املركز املالي وال يجوز تصنيفها على انها متداوله أو غير متداولة‪.‬‬ ‫أ‪ -‬أي تغييرات يسمح بها هذا املعيار‪.‬‬ ‫اسعار ملزم للمنشأة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬تم اثبات ارصدة حسابات مؤجلة‬
‫‪ -‬يجب على املنشأة عرض صافي حركة ارصدة الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية بشكل‬ ‫ب‪ -‬يجب عرض هذه الحسابات حسب‬ ‫ً‬
‫رصيد الحساب املؤجل ألسباب‬ ‫ألسباب تنظيمية وفقا للمبادئ‬
‫مستقل عن باقي البنود في قائمة الدخل الشامل اآلخر‪:‬‬ ‫متطلبات هذا املعيار‪.‬‬
‫املحاسبية الوطنية املقبولة –بشكل عام تنظيمية‪ :‬رصيد أي حساب مصروف (أو دخل)‬
‫أ‪ -‬لن يتم اعادة تصنيفها الحقا الى الربح أو الخسارة‬ ‫‪ -‬يجب على املنشأة التي تطبق هذا املعيار تطبيق‬
‫لم يكن ليتم اثباته على أنه أصل أو التزام وفقا‬ ‫‪ -‬في السنوات السابقة‪.‬‬
‫ب‪ -‬سيتم اعادة تصنيفها الحقا الى الربح او الخسارة عند استيفاء شروط محددة‪.‬‬ ‫الفقرتين ‪10‬و‪ 12‬من املعيار الدولي ‪)IAS8( 8‬‬
‫عند وضع سياستها املحاسبية بشأن اثبات‪،‬‬
‫للمعايير األخرى لكنه تأهل للتأجيل ألنه تم‬ ‫في السنوات الالحقة‪:‬‬
‫‪ -‬يجب عرض صافي الحركة املتبقية ألرصدة الحسابات املؤجلة بشكل مستقل عن باقي‬
‫البنود في قائمة األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫تضمينه أو يتوقع ان يتم تضمينه من قبل منظم قياس‪ ،‬هبوط والغاء ارصدة حساباتها املؤجلة‬ ‫يجب على املنشأة تطبيق هذا املعيار في‬
‫األسعار عند وضع السعر (األسعار) التي يمكن‬ ‫السنوات الالحقة إذا اثبتت ارصدة‬
‫اإلفصاح‪:‬‬ ‫ألسباب تنظيمية‪.‬‬
‫حسابات مؤجلة ألسباب تنظيمية في أول ان تحمل على العمالء‪.‬‬
‫‪ -‬ال يسمح للمنشأة بتغيير سياستها املحاسبية‬
‫يجب على املنشأة االفصاح عن‪:‬‬ ‫ً‬
‫للبدء في اثبات ارصدة حسابات مؤجلة ألسباب‬ ‫قوائم مالية معدة وفقا للمعايير الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬املعلومات التي تمكن املستخدمين من معرفة‪:‬‬
‫تنظيمية اال إذا كان هذا التغيير يجعل القوائم • طبيعة تنظيم األسعار واملخاطر املتعلقة بكل فئة‪:‬‬
‫املالية أكثر مالئمة الحتياجات املستخدمين‬
‫وتشمل (وصف لطبيعة النشاط – هوية منظم األسعار‪ -‬كيفية تأثر االسترداد املستقبلي‬
‫ويمكن االعتماد عليها‪.‬‬
‫للحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية)‬
‫‪ -‬باستثناء اإلعفاءات الواردة في املعيار‪ ،‬يجب على • آثار تنظيم األسعار على مركزها وأدائها املالي وتدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫املنشأة تطبيق املعايير األخرى على ارصدة‬
‫‪ -‬األساس الذي تم بموجبة اثبات والغاء اثبات أرصدة الحسابات املؤجلة وكيفية قياسها‪.‬‬
‫الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية بنفس‬
‫‪ -‬معلومات تفصيلية عن ارصدة الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية لكل نوع من‬
‫الطريقة التي تطبق على األصول‪ ،‬االلتزامات‪،‬‬
‫االنشطة‪.‬‬
‫‪ -‬الحسابات التي ال يمكن استردادها مع ذكر أسباب عدم إمكانية االسترداد ومبالغها‪.‬‬ ‫الدخل واملصروفات‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫‪IFRS 15‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 15‬اإليرادات من العقود من العمالء‬
‫العرض واإلفصاح‬ ‫االعتراف والقياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫العرض‪:‬‬ ‫تثبت املنشأة اإليراد عندما تفي بااللتزام عن طريق‬ ‫سعر املعاملة‪ :‬مبلغ العوض الذي تتوقع‬ ‫ينطبق املعيار على جميع العقود مع‬
‫‪ -‬عندما يؤدي أي من طرفي العقد التزاماته يجب على املنشأة عرضه في قائمة‬ ‫املنشأة أن يكون لها حق فيه مقابل تحويل سلع أو تخصيص سعر املعاملة على التزامات األداء مع االخذ في‬ ‫العمالء باستثناء‪:‬‬
‫املركز املالي كأصل عقد أو التزام عقد‪.‬‬ ‫االعتبار‪:‬‬ ‫خدمات متعهد بها إلى العميل‬ ‫عقود اإليجار )‪(IFRS 16‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬يجب عرض أي حقوق غير مشروطة في العوض على انها مبلغ مستحق‬ ‫تحويل السلع‪ :‬هو نقل السيطرة على السلع من ‪ -‬العوض غير النقدي‪ :‬يجب تقديره بالقيمة العادلة‬ ‫عقود التأمين )‪(IFRS 4‬‬ ‫‪-‬‬
‫التحصيل‪.‬‬ ‫‪ -‬مكون التمويل الجوهري‪ :‬هو ان يعكس العوض‬ ‫املنشأة إلى العميل‪.‬‬ ‫األدوات املالية والحقوق أو‬ ‫‪-‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬ ‫القيمة الزمنية للنقود إذا كانت ذات تأثير جوهري‪.‬‬ ‫االلتزامات التعاقدية األخرى‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن‪:‬‬ ‫السلع والخدمات املتميزة بذاتها‪ :‬هي السلع ‪ -‬العوض املتغير‪ :‬هو عندما يعتري مقدار العوض عدم‬ ‫التبادالت غير النقدية بين املنشآت‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .1‬عقودها مع العمالء وتشمل‪( :‬تفصيل االيراد‪ ،‬الهبوط‪ ،‬األرصدة االفتتاحية‬ ‫التأكد‪ ،‬فيجب على املنشأة تقديره‪.‬‬ ‫التي يمكن ان ينتفع بها العميل في حد ذاتها او مع‬ ‫في نفس نشاط األعمال لتسهيل‬
‫‪ -‬القيود على العوض املتغير‪ :‬هو حالة عدم التأكد من‬ ‫ً‬ ‫املبيعات الى العمالء أو العمالء‬
‫والختامية وتوضيح ألي تغيرات مهمه للحسابات املتعلقة بالعقد‪ ،‬التزامات‬ ‫موارد متاحه فورا للعميل وأن يكون التعهد‬
‫املنشأة‪ ،‬سعر املعاملة املخصص اللتزامات األداء التي لم يتم الوفاء)‬ ‫تحصيل العوض في املستقبل‪.‬‬ ‫بتسليمها الى العميل مستقل عن التعهدات‬ ‫املحتملين‬
‫‪ .2‬أي تقديرات محاسبية مهمة تم القيام فيها اثناء تطبيق هذا املعيار وتشمل‬ ‫‪ -‬املبالغ واجبة السداد الى العميل‪ :‬تخفض من مبلغ‬ ‫األخرى في العقد‪.‬‬
‫(تحديد توقيت الوفاء بااللتزامات األداء التي تفي بها املنشأة على مدى زمني)‬ ‫العوض‪.‬‬
‫‪ .3‬أي أصول نشأت من تكاليف العقود وتشمل (التقديرات التي تم القيام بها‬ ‫تثبت املنشأة املبلغ املستلم كالتزام في حالة استالم املبلغ‬
‫لتحديد التكاليف املثبتة كأصل‪ ،‬الطريقة التي تستخدمها املنشأة الستهالك‬ ‫قبل تحويل السلع او الخدمات املتعهد بها إلى العميل‪.‬‬
‫األصل)‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫خطوات االعتراف باإليراد‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد العقد‪ :‬يشترط للمحاسبة عن العقد استيفاء شروط العقد (موافقة أطراف العقد‪-‬تحديد حقوق كل طرف‪-‬تحديد شروط الدفع‪-‬يكون العقد ذو صبغة تجارية‪-‬من املمكن تحصيل املقابل املالي)‬
‫‪ .2‬تحديد التزامات األداء‪ :‬يجب على املنشأة تحديد السلع والخدمات التي وعدت العميل بها في العقد وتحديد التزامات األداء لكل وعد‬
‫‪ .3‬تحديد سعر املعاملة‪ :‬هو تحديد املقابل املالي الذي تتوقعه املنشأة في عملية التبادل‪.‬‬
‫‪ .4‬تخصيص سعر املعاملة على التزامات األداء‪ :‬هو تخصيص سعر املعاملة على كل التزام أداء تم تحديده في العقد على أساس سعر بيع نسبي مستقل‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .5‬االعتراف بالدخل وفقا لألداء‪ :‬هو اعتراف املنشأة باإليرادات عندما تفي بالتزام األداء املترتب عليه‪.‬‬
‫• في حالة عدم انطباق شروط العقد يثبت املبلغ املستلم على انه ايراد في حالة وجود أحد الشرطين‪:‬‬
‫‪ -‬وفاء املنشأة بجميع التزاماتها اتجاه العميل وتم استالم عوض غير قابل للرد‪.‬‬
‫‪ -‬تم إنهاء العقد واستالم عوض غير قابل للرد‪.‬‬
‫التكاليف‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ً‬
‫تكاليف الوفاء بالعقد‪ :‬إذا كانت التكاليف التي يتم تكبدها ال تقع في نطاق معيار آخر فيجب على املنشأة أن تثبت اصال من التكاليف املتكبدة عند تحقق الشروط اآلتية‪ :‬التكاليف تتعلق مباشرة بالعقد‪ ،‬التكاليف تولد او تحسن موارد‬ ‫▪‬
‫املنشأة املستخدمة في الوفاء بااللتزام إلى العميل‪ ،‬من املتوقع إسترداده التكاليف‪.‬‬
‫ً‬
‫يجب على املنشأة أن تثبت التكاليف اإلضافية للحصول على عقد مع العميل على أنها أصال إذا كانت تتوقع استرداد تلك التكلفة‪.‬‬ ‫▪‬
‫يجب على املنشأة استهالك األصل املثبت على أساس متسق مع تحويل السلع والخدمات الى العميل‪.‬‬ ‫▪‬
‫يتم إثبات الهبوط في قيمة األصل كخسارة في قائمة األرباح والخسائر‪.‬‬ ‫▪‬
‫ً‬
‫في حالة العقود غير املحددة بمدة او العقود التي تجدد تلقائيا في نهاية العقد يطبق املعيار في الفترة التي يكون فيها ألطراف العقد حقوق او التزامات‪.‬‬ ‫•‬
‫• التعديل على العقد‪:‬‬
‫‪ -‬يحاسب على انه عقد منفصل عند تحقق الشرطين التاليين‪:‬‬
‫‪ .1‬زيادة نطاق العقد نظر لزيادة السلع او الخدمات املتعهد بها التي من املمكن تمييزها بذاتها‪.‬‬
‫‪ .2‬يزداد سعر العقد بمبلغ عوض يعكس أسعار البيع املستقلة للسلع والخدمات اإلضافية املتعهد بها‪.‬‬
‫‪ -‬يحاسب على انه انهاء للعقد السابق وبداية عقد جديد في حال‪:‬‬
‫‪ .1‬القدرة على تمييز السلع أو الخدمات التي لم تسلم للعميل بذاتها‬
‫‪ .2‬القدرة على تمييز العوض الذي تم تخصيصه على السلع والخدمات املتبقية‪.‬‬
‫‪ -‬يحاسب على انه جزء من العقد الحالي في حال عدم القدرة على تمييز السلع والخدمات املتبقية بذاتها‪.‬‬
‫ً‬
‫• االعتراف باإليراد وفقا لألداء‪ :‬تفي املنشأة بااللتزامات اما في نقطة زمنية معينة أو خالل فترة من الزمن‬
‫‪ -‬نقطة زمنية محددة‪ :‬هو عندما تحول املنشأة السيطرة على السلع والخدمات التي تعهدت بها الى العمالء‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬خالل فترة من الزمن‪ :‬تعترف املنشأة باإليراد تبعا لذلك إذا تحققت أي من املعايير التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬أن العميل يستلم ويستهلك منافع السلعة او الخدمة في آن واحد‪.‬‬
‫‪ .2‬أن املنشأة تدعم أو تنش ئ أصل يسيطر عليه العميل‪.‬‬
‫‪ .3‬أن أداء املنشأة ال ينش ئ أصل ذا استخدام بديل وأن املنشأة لديها حق مؤكد بالنسبة للدفعات الخاصة باألداء املكتمل حتى تاريخه‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪IAS 24‬‬ ‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 24‬اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة‬
‫اإلفصاح‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يجب أن ُيفصح عن العالقات بين املنشأة األم ومنشآتها التابعة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت هناك معامالت بينهما‪.‬‬ ‫طرف ذي عالقة‪ :‬هو الشخص أو املنشأة التي تكون ذات عالقة باملنشأة‬ ‫يجب أن ُيطبق هذا املعيارفي‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬
‫ويجب على أي منشأة أن تفصح عن اسم املنشأة التي تعد أما لها‪ ،‬وعن الطرف املسيطر النهائي‪ ،‬إذا كان مختلفا ‪.‬‬ ‫التي تعد قوائمها املالية )يشار إليها في هذا املعيار باملنشأة املعدة للتقرير)‬ ‫أ‪.‬تحديد العالقات واملعامالت مع‬
‫وإذا لم يكن أي من املنشأة األم أو الطرف املسيطر النهائي يعد قوائم مالية موحدة متاحة لالستخدام العام‪ ،‬فإنه‬ ‫معاملة مع طرف ذي عالقة‪ :‬هي تحويل موارد‪ ،‬أو خدمات أو التزامات‬ ‫الطرف ذي العالقة‪.‬‬
‫يجب أن ُيفصح عن اسم أكبر منشأة أم تالية تقوم بذلك‪.‬‬ ‫بين املنشأة املعدة للتقرير وطرف ذي عالقة بغض النظر عما إذا تم تقاض ي‬ ‫ب‪ .‬تحديد األرصدة الحالية‪ ،‬بما في‬
‫ُ‬
‫من املناسب أن تفصح عن العالقة مع الطرف ذي العالقة عندما توجد سيطرة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت هناك‬ ‫سعر‪.‬‬ ‫ذلك االرتباطات‪ ،‬بين املنشأة واألطراف‬
‫معامالت بين األطراف ذات العالقة‪.‬‬
‫أعضاء مقربون في أسرة شخص‪ :‬هم أعضاء األسرة الذين قد ُيتوقع أن‬ ‫ذات العالقة بها ‪.‬‬
‫ُيعد متطلب اإلفصاح في هذا املعيار عن العالقات مع الطرف ذي العالقة بين املنشأة األم ومنشآتها التابعة إضافة‬ ‫ج‪ .‬تحديد الظروف التي يكون فيها‬
‫يؤثروا‪ ،‬أو يتأثروا‪ ،‬بذلك الشخص في تعامالتهم مع املنشأة‪ ،‬ويشملون ما‬ ‫ً‬
‫ملتطلبات اإلفصاح الواردة في معيار املحاسبة الدولي ‪ 27‬واملعيار الدولي للتقرير املالي ‪.12‬‬ ‫اإلفصاح مطلوبا عن البنود الواردة في‬
‫يعتبره القانون أو القواعد العرفية السائدة في البيئة التي تعمل فيها املنشأة‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عن تعويض كبار موظفي اإلدارة بشكل إجمالي‪ :‬وذلك لكل األصناف لتالية‪:‬‬ ‫أنهم أفراد مقربون من الشخص ذي العالقة وفي اململكة يشملون‪:‬‬ ‫(أ) و(ب)‬
‫) أ( منافع املوظف قصيرة األجل‪.‬‬ ‫) أ( أوالد ذلك الشخص وزوجه‪.‬‬ ‫د‪ .‬تحديد اإلفصاحات التي يتم القيام‬
‫) ب( منافع ما بعد انتهاء التوظيف‪.‬‬ ‫) ب) أوالد زوج ذلك الشخص‪.‬‬ ‫بها عن هذه البنود‪.‬‬
‫) ج( املنافع طويلة األجل األخرى‪.‬‬ ‫) ج( الوالدين واألجداد واإلخوة وأوالد األوالد لذلك الشخص أو زوجه‪ ،‬أو أي‬ ‫عند األخذ في الحسبان كل عالقة‬
‫) د( منافع إنهاء الخدمة‪.‬‬ ‫شخص آخر يعتمد على الشخص ذي العالقة أو زوجه‪.‬‬ ‫محتملة مع طرف ذي عالقة‪ُ ،‬يوجه‬
‫) ه( املدفوعات على أساس السهم ‪.‬‬ ‫االهتمام إلى جوهر العالقة‪ ،‬وليس إلى‬
‫التعويض‪ :‬يشمل جميع منافع املوظفين )كما في معيار املحاسبة الدولي‪، 19‬‬
‫وإذا حصلت املنشأة على خدمات موظفي اإلدارة العليا من‬ ‫مجرد الشكل القانوني‪.‬‬
‫وكذلك التي ينطبق عليها املعيار الدولي للتقرير املالي‪. 2‬‬
‫منشأة أخرى ‪ -‬منشأة اإلدارة‪ -‬ال يتطلب من املنشأة‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫منافع املوظف‪ :‬هي جميع أشكال العوض املدفوع‪ ،‬أو واجب السداد‪ ،‬أو‬
‫تطبيق املتطلبات الواردة في فقرة ‪ 17‬للمنافع املدفوعة أو‬ ‫ال ُيعد ما يلي أطرافا ذات عالقة‪:‬‬
‫املستحقة ملوظفي أو مدراء منشأة اإلدارة‪.‬‬ ‫املقدم من قبل املنشأة‪ ،‬أو نيابة عن املنشأة‪ ،‬مقابل خدمات مؤداه للمنشأة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫) أ( منشأتان ملجرد أن لهما مدير ا ‪،‬‬
‫‪ -‬إذا كان للمنشأة معامالت مع طر ف ذي عالقة خالل الفترات التي تغطيها القوائم املالية‪ ،‬فيجب عليها أن تفصح‬ ‫كما تشمل أيضا العوض املدفوع نيابة عن منشأة‪ ،‬تعد أما للمنشأة فيما‬
‫أو عضوا آخر من كبار موظفي‬
‫عن طبيعة العالقة مع الطرف ذي العالقة‪ ،‬إضافة إلى املعلومات الواردة في فقرة ‪ 17‬أعاله‪ .‬وكحد أدنى‪ ،‬يجب أن‬ ‫يتعلق بتلك املنشأة‪.‬‬
‫اإلدارة‪ ،‬مشتركا ‪ ،‬أو نظر ا ألن لعضو‬
‫تشمل اإلفصاحات‪:‬‬ ‫كبار موظفي اإلدارة‪ :‬هم األشخاص الذين لهم سلطة ومسؤولية تخطيط‬
‫من كبار موظفي اإلدارة إلحدى‬
‫ً‬ ‫وتوجيه ورقابة أنشطة املنشأة بشكل مباشر‪ ،‬أو غير مباشر‪ ،‬بما في ذلك أي‬
‫) أ( مبلغ املعامالت‪ ) .‬ب( مبلغ األرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬متضمنا‪:‬‬ ‫املنشأتين تأثير مهم على املنشأة‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫(‪ )1‬شروطها وأوضاعها‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة‪ ،‬وطبيعة العوض الذي سيقدم عند التسوية‪.‬‬ ‫مدير )سواء كان تنفيذيا‪ ،‬أو خالف ذلك) لتلك املنشأة‪.‬‬ ‫األخرى‪.‬‬
‫(‪ )2‬تفاصيل أي ضمانات مقدمة‪ ،‬أو مستلمة‪.‬‬ ‫حكومة‪ :‬هي الجهات الحكومية‪ ،‬والهيئات املشابهة سواء كانت محلية‪ ،‬أو‬ ‫) ب( مشاركان ملجرد أنهما يتقاسمان‬
‫)ج (مخصصات الديون املشكوك فيها املتعلقة بمبلغ األرصدة الحالية‪.‬‬ ‫وطنية‪ ،‬أو دولية‪.‬‬ ‫السيطرة املشتركة على مشروع‬
‫ُ‬
‫) د( املصروف املثبت خالل الفترة‪ ،‬املتعلق بالديون املعدومة أو املشكوك فيها املستحقة على األطراف ذات‬ ‫منشأة ذات عالقة بالحكومة‪ :‬هي منشأة تخضع لسيطرة‪ ،‬أو سيطرة‬ ‫مشترك‪.‬‬
‫العالقة‪.‬‬ ‫مشتركة‪ ،‬أو تأثير مهم من قبل حكومة‪.‬‬ ‫) ج) ‪ .1‬مقدمو التمويل‬

‫‪70‬‬

‫يجب أن تفصح املنشأة عن املبالغ املتكبدة بواسطة املنشأة لخدمات موظفي اإلدارة العليا املقدمة بواسطة‬
‫منشأة إدارة أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن يتم القيام باإلفصاحات املطلوبة بموجب الفقرة‪ 18‬بشكل منفصل لكل من األصناف التالية‪:‬‬
‫) أ( املنشأة األم‪.‬‬
‫)ب (املنشآت التي لها سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مهم على املنشأة‪.‬‬
‫)ج (املنشآت التابعة‪) .‬د (املنشآت الزميلة‪.‬‬
‫ُ‬
‫)ه (املشروعات املشتركة التي تعد املنشأة مشتركة فيها‪.‬‬
‫ً‬
‫)و (كبار موظفي اإلدارة في املنشأة‪ ،‬أو املنشأة التي تعد أما لها‪.‬‬
‫)ز (األطراف األخرى ذات العالقة‪.‬‬
‫يمكن أن ُيفصح عن البنود ذات الطبيعة املتشابهة بشكل مجمع باستثناء عندما يكون اإلفصاح بشكل منفصل‬
‫ً‬
‫ضروريا لفهم آثار املعامالت مع الطرف ذي العالقة على القوائم املالية للمنشأة‪.‬‬
‫إفصاح املنشآت ذات العالقة بالحكومة‪:‬‬
‫‪ -‬تستثنى املنشأة املعدة للتقرير من متطلبات اإلفصاح في الفقرة ‪ 18‬فيما يتعلق باملعامالت مع الطرف ذي‬
‫العالقة‪ ،‬واألرصدة الحالية‪ ،‬بما في ذلك االرتباطات‪ ،‬مع‪:‬‬
‫) أ( حكومة لها سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مهم على املنشأة املعدة للتقرير‪.‬‬
‫ً‬
‫)ب (منشأة أخرى تعد طرف ذا عالقة نظرا ألن الحكومة نفسها لها سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مهم على‬
‫كل من املنشأة املعدة للتقرير واملنشأة األخرى‪.‬‬
‫إذا كانت املنشأة املعدة للتقرير تطبق االستثناء الوارد في الفقرة ‪ ، 25‬فإنه يجب عليها أن تفصح عن‪ :‬املعامالت‬
‫واألرصدة الحالية املتعلقة بها املشار إليها في الفقرة‪25 :‬‬
‫)أ (اسم الحكومة وطبيعة عالقتها مع املنشأة املعدة للتقرير) أي سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة‪ ،‬أو تأثير مهم‪(.‬‬
‫)ب (املعلومات التالية بتفصيل كاف‪:‬‬
‫‪.1‬طبيعة ومبلغ كل معاملة مهمة بشكل منفرد‪.‬‬
‫‪.2‬مؤشر نوعي أو كمي عن مدى املعامالت األخرى التي‬
‫تكون مهمة بشكل جماعي‪ ،‬وليس بشكل منفرد‪.‬‬
‫وتشمل أنواع املعامالت مثل‪ :‬املبيعات أو املشتريات أو اإليجارات أو تلقي أو تقديم الخدمات وغيرها من تلك‬
‫املعامالت ملدرجة في الفقرة ‪. 21‬‬
‫_ عند إعداد القوائم املالية املوحدة للمجموعة‪ ،‬تستبعد املعامالت واألرصدة الحالية للطرف ذي العالقة داخل املجموعة‪ ،‬باستثناء تلك التي بين منشأة استثمارية ومنشآتها التابعة واملقاسة بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫‪71‬‬
‫ُ‬
‫تعرف املصطلحات’ سيطرة ‘ و’منشأة استثمارية‘و’سيطرة مشتركة ‘و’تأثير‬ ‫‪ .2.‬االتحادات العمالية‪.3 .‬املرافق‬
‫مهم ‘في املعيار الدولي للتقرير ‪ 10‬و ‪ 11‬ومعيار املحاسبة الدولي‪.28‬وتستخدم‬ ‫العامة‪.‬‬
‫في هذا املعيار باملعاني املحددة في تلك املعايير‪.‬‬ ‫‪.4‬أقسام وجهات الحكومة التي ال‬
‫األطراف ذوي العالقة‪:‬‬ ‫تسيطر‪ ،‬أو ال تسيطر بشكل مشترك‪،‬‬
‫) أ( يكون الشخص‪ ،‬أو عضو مقرب من أسرة ذلك الشخص‪ ،‬ذا عالقة‬ ‫أو ال تؤثر بشكل مهم على املنشأة‬
‫باملنشأة املعدة للتقرير‪ ،‬إذا كان ذلك الشخص‪:‬‬ ‫املعدة للتقرير فقط بحكم تعامالتها‬
‫‪.1‬له سيطرة‪ ،‬أو سيطرة مشتركة على املنشأة املعدة للتقرير؛ أو‪ .2‬له تأثير‬ ‫العادية مع املنشأة )رغم أنها قد تؤثر‬
‫مهم على املنشأة املعدة للتقرير؛ أو ‪ .3‬أحد أعضاء موظفي اإلدارة الرئيسين في‬ ‫على حرية تصرف املنشأة أو تشارك في‬
‫املنشأة املعدة للتقرير‪ ،‬أو في املنشأة األم للمنشأة املعدة للتقرير‪.‬‬ ‫عملية اتخاذ قراراتها‪(.‬‬
‫) ب( تعد منشأة ما ذات عالقة باملنشأة املعدة للتقرير إذا انطبق أي من‬ ‫) د( عميل‪ ،‬أو مورد‪ ،‬أو مانح امتياز‪،‬‬
‫الشروط التالية‪:‬‬ ‫أو موزع‪ ،‬أو وكيل عام تتعامل معه‬
‫‪.1‬املنشأة واملنشأة املعدة للتقرير أعضاء في املجموعة نفسها‪.‬‬ ‫املنشأة بحجم أعمال كبير فقط‬
‫‪.2‬إحدى املنشآت منشأة زميلة أو مشروع مشترك للمنشأة األخرى‪.‬‬ ‫بحكم التبعية االقتصادية الناتجة‬
‫‪.3‬كال املنشأتين مشروعات مشتركة للطرف الثالث نفسه‪.‬‬ ‫عن ذلك‪.‬‬
‫‪.4‬إحدى املنشأتين مشروع مشترك ملنشأة ثالثة واملنشأة األخرى منشأة زميلة‬
‫للمنشأة الثالثة‪.‬‬
‫‪ .5‬املنشأة بمثابة خطة منافع ما بعد انتهاء التوظيف لصالح املوظفين إما في‬
‫املنشأة املعدة للتقرير‪ ،‬أو منشأة ذات عالقة باملنشأة املعدة للتقرير ‪.‬وإذا‬
‫كانت املنشأة املعدة للتقرير هي تلك الخطة ذاتها‪ُ ،‬يعد أصحاب األعمال‬
‫ً‬
‫الراعيين أيضا ذوي عالقة باملنشأة املعدة للتقرير‪.‬‬
‫‪ .6‬املنشأة تخضع للسيطرة‪ ،‬أو للسيطرة املشتركة من قبل شخص ُمحدد في‬
‫الفقرة أ‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪.7‬شخص محدد في الفقرة) أ ‪ ( 1‬يكون له تأثير مهم على املنشأة‪ ،‬أو يكون‬
‫ضمن كبار موظفي اإلدارة في املنشأة‪) ،‬أو في املنشأة األم‪ .8 (.‬املنشأة أو أي‬
‫عضو في مجموعة هي جزء منها يقدم خدمات ملوظفي اإلدارة الرئيسية‬
‫للمنشأة املعدة للتقرير أو للمنشأة األم للمنشأة املعدة للتقرير‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫املعامالت بين األطراف ذي العالقة عند إعداد القوائم املالية املوحدة‪:‬‬
‫ُ‬
 ‫‪IAS 33‬‬
‫العرض واإلفصاح‬
‫العرض‪:‬‬
‫أ‪ .‬يجب عرض ربحية السهم األساسية واملخفضة في‬
‫متن (صلب) قائمة الدخل الشامل حتى لو كانت‬
‫خسارة (أرقام سلبية) ولكل فئة من األسهم العادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬يجب عرض ربحية السهم املخفضة واألساسية‬
‫للعمليات املتوقفة (إذا أعدت املنشأة تقريرا عن‬
‫هذه العمليات) إما في صلب قائمة الدخل الشامل‬
‫أو اإلفصاح عنها في اإليضاحات املرفقة بالقوائم‬
‫املالية)‪.‬‬
‫اإلفصاح‪:‬‬
‫يجب على املنشأة أن تفصح عما يلي‪:‬‬
‫)أ (املبالغ املستخدمة على أنها بسط في حساب‬
‫ربحية السهم‬
‫األساس واملخفضة‪ ،‬ومطابقة تلك املبالغ مع الربح‬
‫أو الخسارة‬
‫الخاصة باملنشأة األم للفترة ‪.‬ويجب أن تشمل‬
‫املطابقة األثر‬
‫املنفرد لكل فئة من األدوات التي تؤثر على ربحية‬
‫السهم‪.‬‬
‫)ب (املتوسط املرجح لعدد األسهم العادية‬
‫املستخدم على أنه مقام في حساب ربحية السهم‬
‫األساس واملخفضة‪ ،‬ومطابقة هذان‬
‫املقامان مع بعضهما البعض ‪.‬ويجب أن تشمل‬
‫املطابقة األثر‬
‫املنفرد لكل فئة من األدوات التي تؤثر على ربحية‬
‫السهم‪.‬‬
‫معياراملحاسبة الدولي ‪ : 33‬ربحية السهم‬
‫القياس‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ربحية السهم األساس‪:‬‬ ‫مضاد التخفيض‪ :‬هو زيادة في ربحية السهم أو‬ ‫يجب أن ُيطبق هذا‬
‫طريقة احتساب األرباح في البسط في ربحية السهم األساس‪:‬‬ ‫تخفيض في خسارة السهم ناتجة عن افتراض أن‬ ‫املعيارعلى‪:‬‬
‫لغرض حساب ربحية السهم األساس‪ ،‬فإن املبالغ الخاصة بحملة األسهم العادية للمنشاة‬ ‫األدوات القابلة للتحويل قد حولت‪ ،‬وأن الخيارات‬ ‫القوائم املالية املنفصلة أو‬
‫األم واملتعلقة بما يلي‪:‬‬ ‫أو األذونات قد مورست أو أن األسهم العادية قد‬ ‫الفردية للمنشأة والقوائم‬
‫)أ (الربح أو الخسارة من العمليات املستمرة الخاصة باملنشأة األم‪.‬‬ ‫أصدرت بناء على استيفاء شروط محددة‪.‬‬ ‫املالية املوحدة ملجموعة لها‬
‫)ب (الربح أو الخسارة الخاصة باملنشأة األم‪.‬‬ ‫اتفاقية أسهم محتملة‪ :‬هي اتفاقية إلصدار‬ ‫منشأة أم‪ .‬والتي‪:‬‬
‫يجب أن تكون هي املبالغ في) أ (و)ب (معدلة بمبالغ توزيعات أرباح األسهم املمتازة بعد‬ ‫أسهم تعتمد على استيفاء شروط محددة ‪.‬‬ ‫‪ .1‬تتداول أسهمها العادية‬
‫الضريبة‪ ،‬والفروق الناشئة عن تسوية األسهم املمتازة واآلثار املشابهة األخرى لألسهم املمتازة‬ ‫أسهم عادية قابلة لإلصداربشروط‪ :‬هي‬ ‫أو أسهمها العادية املحتمل‬
‫املصنفة على أنها حقوق ملكية‪.‬‬ ‫أسهم عادية قابلة لإلصدار مقابل عوض ضئيل أو‬ ‫إصدارها في سوق عام‪.‬‬
‫عند تحديد ربح أو خسارة الفترة الخاصة بحملة األسهم العادية للمنشأة األم‪ ،‬تدرج جميع‬ ‫بدون عوض نقدي أو عوض آخر بناء على استيفاء‬ ‫‪ .2‬تودع‪ ،‬أو في سياق إيداع‪،‬‬
‫بنود الدخل واملصروفات الخاصة بحملة األسهم العادية للمنشأة األم والتي أ ثبتت في الفترة‪،‬‬ ‫شروط محددة في اتفاقية أسهم محتملة ‪.‬‬ ‫قوائمها املالية لدى هيئة‬
‫بما في ذلك مصروف الضريبة والزكاة وتوزيعات األرباح على األسهم املمتازة املصنفة على أنها‬ ‫لألوراق املالية أو هيئة‬
‫التخفيض‪ :‬هو تخفيض في ربحية السهم أو زيادة‬
‫التزامات )انظر معيار املحاسبة الدولي ‪.)1‬‬ ‫تنظيمية أخرى لغرض‬
‫في خسارة السهم ناتجة عن افتراض أن األدوات‬
‫طريقة احتساب توزيعات أرباح األسهم املمتازة‪:‬‬ ‫القابلة للتحويل قد حولت‪ ،‬وأن الخيارات أو‬ ‫إصدار أسهم عادية في‬
‫مبلغ توزيعات أرباح األسهم املمتازة بعد الضريبة الذي ُيطرح من الربح أو الخسارة هو‪:‬‬ ‫األذونات قد مورست أو أن األسهم العادية قد‬ ‫سوق عام‪.‬‬
‫)أ (مبلغ أي توزيعات أرباح أسهم ممتازة بعد الضريبة على أسهم ممتازة غير مجمعة لألرباح‬ ‫أصدرت بناء على استيفاء شروط محددة‪.‬‬
‫معلنة ومتعلقة بالفترة‪.‬‬
‫الخيارات أو األذونات ومعادالتهما‪ :‬هي أدوات‬
‫)ب (مبلغ توزيعات أرباح األسهم املمتازة بعد الضريبة لألسهم املمتازة املجمعة لألرباح‬
‫مالية تمنح حاملها حق شراء أسهم عادية‪.‬‬
‫املطلوبة للفترة‪ ،‬سواء تم أم لم يتم اإلعالن عن التوزيعات ‪.‬‬
‫السهم العادي‪ :‬هو أداة حقوق ملكية في مرتبة‬
‫وال يشمل مبلغ توزيعات أرباح األسهم املمتازة للفترة مبلغ أي توزيعات أرباح أسهم ممتازة‬
‫ألسهم ممتازة مجمعة لألرباح مدفوعة أو معلنة خالل الفترة الحالية ومتعلقة بالفترات‬ ‫تالية لجميع فئات أدوات حقوق امللكية األخرى‪.‬‬
‫السابقة‪.‬‬ ‫السهم العادي املحتمل إصداره‪ :‬هو أداة‬
‫مالية أو عقد آخر قد يخول لحامله الحق في أسهم طريقة احتساب املتوسط املرجح لألسهم العادية في ربحية السهم األساس‪:‬‬
‫لغرض حساب ربحية السهم األساس‪ ،‬يجب أن يكون عدد األسهم العادية هو املتوسط‬ ‫عادية‪.‬‬
‫املرجح لعدد األسهم العادية القائمة خالل الفترة‪ .‬واملتوسط املرجح لعدد األسهم العادية‬ ‫خيارات بيع أسهم عادية‪ :‬هي عقود تمنح‬
‫القائمة خالل الفترة هو عدد األسهم العادية القائمة في بداية الفترة‪ُ ،‬معدلة بعدد األسهم‬ ‫حاملها الحق في بيع أسهم عادية بسعر محدد لفترة‬
‫العادية املعاد شراؤها أو املصدرة خالل الفترة‪ ،‬مضروبة في معامل ترجيح زمني ‪.‬معامل‬ ‫محددة‪.‬‬
‫‪72‬‬
‫)ج (األدوات) بما في ذلك األسهم القابلة لإلصدار‬ ‫الترجيح الزمني هو عدد األيام التي تكون فيها األسهم قائمة كنسبة من مجموع عدد األيام في‬ ‫ربحية السهم األساس‪ :‬هي حصة السهم‬
‫بشروط( التي‬ ‫الفترة‪.‬‬ ‫العادي الواحد من األرباح املتاحة لحملة األسهم‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫يحتمل أن تخفض ربحية السهم األساس في‬ ‫وتدرج األسهم في املتوسط املرجح لعدد األسهم عادة من التاريخ الذي يعد فيه العوض‬ ‫العادية‪ ،‬وتحتسب من خالل تقسيم األرباح املتاحة‬
‫املستقبل‪ ،‬ولكن لم‬ ‫مستحق )والذي هو بشكل عام تاريخ إصدارها(‪.‬‬ ‫لحملة األسهم العادية على املتوسط املرجح لألسهم‬
‫تدرج في حساب ربحية السهم املخفضة نظرا ألنها‬ ‫يجب تعديل املتوسط املرجح لعدد األسهم العادية القائمة خالل الفترة ولجميع الفترات‬ ‫العادية‪.‬‬
‫مضادة‬ ‫املعروضة باألحداث‪ ،‬التي تغير فيها عدد األسهم بدون مقابل‪ .‬مثل‪ :‬توزيع أرباح على شكل‬ ‫ربحية السهم املخفضة‪ :‬عند وجود رأس املال‬
‫للتخفيض للفترة )الفترات( املعروضة‪.‬‬ ‫أسهم أو تجزئة األسهم أو تجميع األسهم‪.‬‬ ‫املركب والذي يتضمن خيارات لشراء األسهم‬
‫)د (وصف معامالت السهم العادي أو معامالت‬ ‫ربحية السهم املخفضة‪:‬‬ ‫العادية للمنشأة أو سندات قابلة للتحويل ألسهم‬
‫السهم العادي‬ ‫لغرض حساب ربحية السهم املخفضة‪ ،‬يجب على املنشأة أن تقوم بتعديل الربح أو الخسارة‬ ‫عادية‪ ،‬فإن هناك أسهم عادية محتملة لدى املنشأة‬
‫املحتمل إصداره‪ ،‬بخالف تلك التي تمت املحاسبة‬ ‫الخاصة بحملة األسهم العادية للمنشأة األم‪ ،‬واملتوسط املرجح لعدد األسهم القائمة بآثار‬ ‫وعند األخذ بعين االعتبار هذه األسهم في احتساب‬
‫عنها وفقا‬ ‫جميع األسهم العادية املحتمل إصدارها املخفضة كما يلي‪:‬‬ ‫ربحية السهم فإن حصة السهم املحتسبة قد تكون‬
‫للفقرة ‪ ، 64‬والتي تحدث بعد فترة التقرير والتي‬ ‫طريقة احتساب األرباح في البسط في ربحية السهم املخفضة‪:‬‬ ‫ُ‬
‫خفضة‪.‬‬‫هي ربحية السهم امل ِ‬
‫كانت ستغير‪-‬‬
‫• عند احتساب ربحية السهم املخفضة يتم تعديل صافي الربح أو الخسارة املعد لحملة‬
‫بشكل جوهري عدد األسهم العادية أو األسهم‬
‫األسهم العادية والذي تم احتسابه في بسط ربحية السهم األساسية بأثر األسهم‬
‫العادية املحتمل‪-‬‬
‫املحتملة كما يلي‪:‬‬
‫إصدارها القائمة في نهاية الفترة إذا حدثت تلك‬
‫‪ )1‬بالنسبة للسندات القابلة للتحويل ألسهم عادية بتم إضافة مصروف فوائد السندات‬
‫املعامالت قبل‬
‫بعد الضريبة إلى البسط حيث ال يتم دفع مصروف فائدة لحملة السندات بافتراض‬
‫نهاية فترة التقرير‪.‬‬
‫ممارستهم لحق التحويل ألسهم عادية‪.‬‬
‫‪ )2‬أما توزيعات األسهم املمتازة القابلة للتحويل ألسهم عادية والتي تم طرحها من البسط‬
‫عند احتساب ربحية السهم األساسية فيتم إضافتها للربح املعد لحملة األسهم العادية‪.‬‬
‫طريقة احتساب املتوسط املرجح لألسهم العادية في ربحية السهم املخفضة‪:‬‬
‫• الحتساب املتوسط املرجح لألسهم واملستخدم في احتساب ربحية السهم املخفضة‪ ،‬يتم‬
‫زيادة املتوسط املرجح لعدد األسهم بمقدار األسهم املحتمل تحويلها ألسهم عادية "فيما‬
‫لو" مارس حملة األدوات املالية القابلة للتحويل ألسهم عادية حقهم في التحويل ألسهم‬
‫عادية‪.‬‬
‫• يتم اعتبار األسهم العادية املحتملة على أنها مخفضة لربحية السهم إذا أدى تحويلها إلى‬
‫أسهم عادية إلى تخفيض ربحية السهم األساسية‪ ،‬أما إذا كانت غير مخفضة يتم‬
‫استبعادها‪ ،‬وبالتالي يجب مراعاة أولويات التخفيض عند احتساب ربحية السهم‬
‫األساسية عند احتساب وعرض حصة السهم املخفضة من األرباح‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ُ‬
‫• ترجح األسهم العادية املحتمل إصدارها للفترة التي تكون فيها قائمة ‪.‬األسهم العادية‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫املحتمل إصدارها التي تلغى أو ُيسمح بانقضائها خالل الفترة تدرج في حساب ربحية‬
‫السهم املخفضة– فقط للجزء من الفترة التي تكون خاللها قائمة ‪.‬األسهم العادية‬
‫ُ‬
‫املحتمل إصدارها التي ُحولت إلى أسهم عادية خالل الفترة تدرج في حساب ربحية السهم‬
‫ُ‬
‫املخفضة من بداية الفترة حتى تاريخ التحويل؛ ومن تاريخ التحويل‪ ،‬تدرج األسهم العادية‬
‫الناتجة في كل من ربحية السهم األساس وربحية السهم املخفضة‪.‬‬
‫• قد تصدر منشأة تابعة‪ ،‬أو مشروع مشترك أو منشأة زميلة أسهما عادية محتملة‬
‫اإلصدار ألطراف بخالف املنشأة األم أو مستثمرين لهم سيطرة مشتركة أو تأثير مهم على‬
‫املنشأة املستثمر فيها‪ ،‬وتكون قابلة للتحويل إما إلى أسهم عادية للمنشأة التابعة أو‬
‫للمشروع املشترك أو املنشأة الزميلة أو أسهم ا عادية للمنشأة األم أو ملستثمرين لهم‬
‫سيطرة مشتركة أو تأثير مهم على املنشأة املستثمر فيها) يشار إليهم باملنشأة معدة‬
‫التقرير)‪ ،‬إذا كان لتلك األسهم العادية املحتمل إصدارها للمنشأة التابعة أو املشروع‬
‫املشترك أو املنشأة الزميلة أثر مخفض على ربحية السهم األساس للمنشأة املعدة‬
‫للتقرير فإنها تدرج في حساب ربحية السهم املخفضة ‪.‬‬
‫موضوعات أخرى‪:‬‬
‫التعديالت بأثر رجعى‬
‫إذا زاد عدد األسهم العادية أو العادية املحتمل إصدارها القائمة كنتيجة للرسملة‪ ،‬أو إصدار أسهم مكافأة أو تجزئة السهم‪ ،‬أو إذا نقص كنتيجة لتجزئة السهم العكسية‪ ،‬فإنه يجب أن يعدل حساب ربحية السهم األساس وربحية السهم‬
‫املخفضة لكل الفترات املعروضة بأثر رجعى ‪ .‬وإذا حدثت هذه التغيرات بعد فترة التقرير ولكن قبل اعتماد القوائم املالية لإلصدار‪ ،‬فإن حسابات حصة السهم للقوائم املالية املعروضة لتلك الفترات أو أي فترات سابقة يجب أن تستند‬
‫إلى العدد الجديد لألسهم ‪.‬ويجب أن يفصح عن حقيقة أن حسابات حصة السهم تعكس مثل هذه التغييرات في عدد األسهم ‪.‬باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬يجب أن تعدل ربحية السهم األساس واملخفضة لكل الفترات املعروضة بآثار األخطاء‬
‫والتسويات الناتجة عن التغييرات في السياسات املحاسبية التي تمت املحاسبة عنها بأثر رجعى‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪IFRS 8‬‬
‫اإلفصاح‬
‫‪ -1‬معلومات عامة وتشمل‪:‬‬
‫‪-‬العوامل املستخدمة في تحديد‬
‫قطاعات املنشأة املشمولة في‬
‫التقارير املالية بما فيها اساس‬
‫التنظيم‪.‬‬
‫‪-‬أنواع املنتجات والخدمات التي‬
‫يستمد كل قطاع في التقرير‬
‫إيراداته منها‪.‬‬
‫‪ -2‬معلومات حول االرباح‬
‫والخسائر املعلنة للقطاع‬
‫التشغيلي املحققة‪.‬‬
‫‪ -3‬مطابقات بين مبالغ قائمة‬
‫املركز املالي للقطاعات املشمولة‬
‫في التقرير املالي مع مبالغ قائمة‬
‫املركز املالي للمنشاة ككل‪.‬‬
‫واالفصاح على مستوى نطاق‬
‫عن معلومات حول‪ :‬املنتجات‬
‫والخدمات‪ ،‬واملناطق الجغرافية‬
‫وحول العمالء الرئيسين‪.‬‬
‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 8‬القطاعات التشغيلية‬
‫القياس‬ ‫تحديد وتعيين القطاعات التشغيلية‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫‪ -1‬يتطلب هذا املعيار من املنشأة‬ ‫تحديد القطاعات‪:‬‬ ‫القطاعات التشغيلية‪:‬‬ ‫ينطبق على‪:‬‬
‫أن تكون البنود املتعلقة‬ ‫ً‬
‫‪ -‬ال تعتبر جميع أجزاء املنشأة قطاعات تشغيلية‪ .‬مثال قد ال تحقق املراكز الرئيسية أو‬ ‫هي جزء من املنشأة تتصف بـ ‪:‬‬ ‫أ‪ -‬البيانات املالية املنفصلة أو الفردية‬
‫بالقطاعات التشغيلية املشمولة‬ ‫بعض األقسام الوظيفية إيرادات أو قد تحقق إيرادات عرضية غير مهمة بالتالي ال‬ ‫‪ -1‬ممارسة نشاط تجاري يولد‬ ‫للمنشأة‪:‬‬
‫في التقارير املالية هي ذاتها التي تم‬ ‫تعتبر قطاعات تشغيلية‪ .‬وألغراض هذا املعيار فإن خطط منافع ما بعد التوظيف‬ ‫إيرادات ويتكبد مصاريف‪.‬‬ ‫‪ -1‬التي يتم تداول أدوات الدين أو‬
‫التقرير عنها ورفعها للمدير‪.‬‬ ‫ليست قطاعات تشغيلية‪.‬‬ ‫‪ -2‬يتم مراجعة نتائجها‬ ‫أدوات حقوق امللكية الخاصة بها في‬
‫‪ -2‬االفصاح عن أساليب قياس‬ ‫ً‬
‫‪ -‬وغالبا يكون متخذ القرار التشغيلي الرئيس في املنشأة هو رئيسها التنفيذي أو مدير‬ ‫التشغيلية بشكل منتظم من‬ ‫سوق عام‪.‬‬
‫أرباح وخسائر واصول والتزامات‬ ‫العمليات وقد يكون مجموعة من املديرين التنفيذيين أو غيرهم‪.‬‬ ‫قبل متخذ القرار التشغيلي‬ ‫‪ -2‬التي تودع أو قيد االيداع بياناتها‬
‫القطاع في تقييم األداء واتخاذ‬ ‫‪ -‬ويتطلب هذا املعيارالتقريرعن املعلومات بشكل منفصل حول كل‬ ‫املالية لدى هيئة األوراق املالية أو هيئة الرئيس ي للمنشأة‪.‬‬
‫قرار حول تخصيص املوارد إذا‬ ‫تنظيمية أخرى بغرض اصدار أي صنف ‪ -3‬تتوفر معلومات منفصلة‬
‫قطاع تشغيلي إذا اتصف بالشرطين التاليين‪:‬‬
‫استخدم املدير عدة أساليب‬ ‫حول تلك القطاع‪.‬‬ ‫من األدوات في السوق العام‪.‬‬
‫‪ -1‬القطاع التي ينطبق عليها تعريف القطاعات التشغيلية الواردة في عمود أهم‬
‫للقياس‪.‬‬ ‫ب‪ -‬البيانات املالية املوحدة ملجموعة‬
‫التعريفات ويندرج تحت هذا الشرط‪:‬‬
‫‪ -3‬تقديم تفسيرات ملقاييس أرباح‬ ‫ذات شركة أم‪:‬‬
‫ضوابط التجميع‪:‬‬
‫وخسائر واصول والتزامات كل‬ ‫‪ -1‬التي يتم تداول أدوات الدين أو‬
‫قد يتم تجميع قطاعين تشغيليين أو أكثر في قطاع تشغيلي واحد إذا كان التجميع يتفق‬
‫قطاع‪.‬‬ ‫أدوات حقوق امللكية الخاصة بها في‬
‫مع املبدأ األساس ي لهذا املعيار‪ ،‬وكانت لهذه القطاعات نفس الخصائص االقتصادية‪،‬‬
‫سوق عام‪.‬‬
‫وكانت متشابهة في‪:‬‬
‫‪ -2‬التي تودع أو قيد االيداع بياناتها‬
‫‪ -‬طبيعة املنتجات والخدمات‪.‬‬
‫املالية املوحدة لدى هيئة األوراق املالية‬
‫‪ -‬طبيعة العمليات اإلنتاجية‪.‬‬
‫أو هيئة تنظيمية أخرى بغرض اصدار‬
‫‪-‬نوع العمالء‪.‬‬
‫أي صنف من األدوات في السوق العام‪.‬‬
‫‪ -‬الطرق املستخدمة لتوزيع منتجاتها وخدماتها‪.‬‬
‫‪ -‬طبيعة البيئة التنظيمية القانونية إذا كان ذلك منطبقا‪ ،‬مثل املصارف‪ ،‬والتأمين أو‬
‫املرافق العامة‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا استوفى أحد الحدود الكمية الثالث التالية‪:‬‬
‫الحدود الكمية‪:‬‬
‫تقديم تقرير بشكل منفصل عن أي قطاع تشغيلي إذا‪:‬‬
‫‪75‬‬
‫‪ -1‬بلغت االيرادات الداخلية والخارجية ‪ %10‬أو أكثر من اجمالي االيراد املوحد لجميع‬
‫القطاعات التشغيلية‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا بلغت نتيجة القطاع ‪-‬ربح او خسارة‪ %10 -‬أو أكثر من النتيجة املجتمعة لكافة‬
‫القطاعات التشغيلية من الربح او الخسارة أيهما أكبر في مبلغها املطلق‪.‬‬
‫‪ -3‬تبلغ األصول ‪%10‬أو أكثر من مجموع أصول كافة القطاعات‪.‬‬
‫‪ #‬ويسمح املعيار لإلدارة املنشأة االفصاح بشكل منفصل حتى إذا لم تستوفي الشروط‬
‫اعاله‪ ،‬إذا اعتقدت االدارة بان املعلومات ستكون مفيدة ملستخدمي القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن للمنشأة أن تضم املعلومات إذا كانت القطاعات التشغيلية لها نفس‬
‫الخصائص االقتصادية وتشترك في أغلبية ضوابط التجميع املبينة أعاله‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع اإليراد الخارجي املحقق من قبل القطاعات التشغيلية يشكل أقل من‬
‫‪% 75‬من اإليراد املوحد‪ ،‬فإنه يجب تحديد قطاعات تشغيلية إضافية كقطاعات يتم‬
‫التقرير عنها حتى إذا لم تستوفي نسبه ‪ %10‬الواردة باملعيار‪.‬‬
‫‪ -‬يجب دمج املعلومات حول النشاطات التجارية والقطاعات التشغيلية األخرى التي لم‬
‫تستوفي شروط التقرير املنفصل عنها ضمن فئة كافة القطاعات األخرى‪.‬‬
‫‪ -‬إذا اقتنعت اإلدارة أن أحد القطاعات التشغيلية الذي تم تحديده في الفترة املالية‬
‫السابقة أنه قطاع يجب التقرير عنه وال يزال ذا أهمية‪ ،‬فانه يجب االستمرار في التقرير‬
‫عن ذلك القطاع بشكل منفصل‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم خالل الفترة الحالية تحديد قطاع تشغيلي كقطاع يتم التقرير عنه وفقا‬
‫للحدود الكمية‪ ،‬فانه يجب إعادة عرض البيانات القطاعية للفترة السابقة املعروضة‬
‫للمقارنة؛ لتعكس القطاع التشغيلي الجديد على أنه قطاع منفصل‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪IFRS 11‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 11‬الترتيبات املشتركة‬
‫اإلفصاح‬ ‫املعالجة املحاسبية‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫متطلبات االفصاح املطلوبة حول الترتيبات‬ ‫املعالجة املحاسبية في القوائم املالية لألطراف في الترتيب املشترك‪:‬‬ ‫الترتيبات املشتركة‪:‬‬ ‫تطبقه املنشآت التي تكون‬
‫التعاقدية واردة في معيار االبالغ املالي الدولي‬ ‫‪ -1‬بالنسبة للعمليات املشتركة‪:‬‬ ‫هو ترتيب لطرفين أو أكثر لديهم سيطرة‬ ‫طرف في الترتيب املشترك‪.‬‬
‫رقم ‪12‬‬ ‫يجب على املشارك بحصص فيها االعتراف بـ‪:‬‬ ‫مشتركة‪.‬‬ ‫يهدف املعيار لوضع مبادئ‬
‫ى‬
‫(االفصاح عن املصالح في املنشآت األخر )‬ ‫‪ -‬أصوله ‪ +‬حصته في أي أصل محتفظ فيه بصورة مشتركة‪.‬‬ ‫السيطرة املشتركة‪:‬‬ ‫للتقرير املالي واملحاسبة‬
‫وهي كالتالي‪:‬‬ ‫‪ -‬التزاماته ‪ +‬حصته في أي التزامات متكبده بصورة مشتركة‪.‬‬ ‫هي املشاركة في السيطرة على ترتيب‬ ‫للمنشآت التي تكون طرف في‬
‫تفصح املنشأة عن املعلومات التي تمكن‬ ‫ً‬ ‫الترتيبات املشتركة ويتطلب‬
‫‪ -‬ايراداته من بيع حصته من مخرجات العملية املشتركة‪.‬‬ ‫متفق عليه تعاقديا‪ ،‬وتكون على‬
‫مستخدمي بياناتها املالية من تقييم‪:‬‬ ‫القرارات املتعلقة باألنشطة (مالية‬ ‫منها‪- :‬‬
‫‪ -‬حصته في االيرادات من بيع مخرجات العملية املشتركة‪.‬‬
‫‪ -1‬طبيعة ومدى التأثيرات املالية لحصصها‬ ‫وتشغيلية واستراتيجية)‪.‬‬ ‫تحديد نوع الترتيب املشترك‬
‫‪ -‬نفقاته ‪ +‬حصته في أي نفقات متكبده بصورة مشتركة‪.‬‬
‫في الرتيبات املشتركة والشركات الزميلة‬ ‫التي تشارك به‪.‬‬
‫‪ -2‬بالنسبة للمشاريع املشتركة‪:‬‬ ‫أنواع الترتيبات املشتركة‪:‬‬ ‫ً‬
‫وتأثيرات عالقتها التعاقدية مع املستثمرين‬ ‫‪ -‬واملحاسبة وفقا لنوعه‪.‬‬
‫• التي تملك سيطرة‪:‬‬ ‫‪ -1‬العملية املشتركة (ترتيبات تشغيلية‬
‫الذين يملكون سيطرة مشتركة أو تأثير‬
‫االعتراف بحصصه في املشروع املشترك على انها استثمار ينبغي محاسبته باستخدام طريقة حقوق امللكية‬ ‫مشتركة)‪ :‬ترتيب مشترك يكون لألطراف‬
‫جوهري على الترتيبات املشتركة والشركات‬
‫حسب معيار ‪( 28‬االستثمارات في املنشآت الزميلة واملشاريع املشتركة)‬ ‫التي لديها سيطرة مشتركة حقوق‬
‫الزميلة‪.‬‬
‫• التي ال تملك السيطرة‪:‬‬ ‫والتزامات‪ ،‬مثل‪ :‬دخول ‪ 3‬شركات‬
‫‪ -2‬طبيعة املخاطر املصاحبة لحصصها في‬
‫مقاوالت في اتفاقية مع أحد البلديات‬
‫تقوم باملحاسبة عن مصالحها في هذه الحالة حسب متطلبات املعيار ‪( 9‬األدوات املالية)‪ .‬اال ذا كانت تمتلك تأثير املشاريع املشتركة والشركات الزميلة‬
‫هام فتتم املحاسبة وفقا ل معيار ‪.28‬‬ ‫ألنشاء جسر كبير‪.‬‬
‫والتغييرات فيها‪.‬‬
‫املعالجة املحاسبية للعمليات التشغيلية املشتركة بالقوائم املالية املنفصلة‪:‬‬ ‫‪ -2‬املشروع املشترك‪ :‬ترتيب مشترك‬
‫تمتلك بموجبه األطراف التي لديها‬
‫تقوم املنشأة املشاركة في عمليات تشغيلية مشتركة او مشروع خاضع للسيطرة باملحاسبة عن حصصه بتلك‬ ‫ً‬
‫سيطرة مشتركة حقوقا في صافي أصول‬
‫االستثمارات في القوائم املالية املنفصلة كما يلي‪:‬‬
‫الترتيب‪ .‬أي أن هناك شخصية اعتبارية‬
‫‪ -1‬االستثمارات في الترتيبات التشغيلية املشتركة يتم املحاسبة عنها كما ذكر اعاله في (القوائم املالية لألطراف في‬
‫للمشروع املشترك مسيطر عليه أكثر من‬
‫الترتيب املشترك)‪.‬‬
‫طرف‪.‬‬
‫‪ -2‬اما االستثمارات في املشاريع املشتركة فيتم املحاسبة عنها بالقوائم املنفصلة للمشارك بموجب معيار‬
‫املحاسبة رقم ‪ 27‬أو بإحدى الطريقتين التاليتين‪ :‬التكلفة أو بموجب معيار االبالغ املالي الدولي رقم ‪9‬‬
‫‪ -3‬إذا كان الطرف املشارك له حصة في املشروع دون سيطرة اي ال يشارك بالقرارات فيتم املحاسبة عن حصته‬
‫بالقوائم املالية املنفصلة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬االستثمارات في الترتيبات املشتركة يتم املحاسبة عنها كما ذكر اعاله في (القوائم املالية لألطراف في الترتيب‬
‫املشترك)‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ -‬إذا كان لديه استثمار في منشأة مشتركة (استثمار في منشأة مسيطر عليها من عدة أطراف مشاركة أخرى)‬
‫فيتم املحاسبة عليها بموجب املعيار الدولي للتقارير املالية رقم ‪( 9‬األدوات املالية) مالم يكن هناك تأثير هام‬
‫للمنشأة على املشروع املشترك عندها تطبق التكلفة أو معيار االبالغ املالي رقم ‪.9‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‪IFRS 12‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 12‬اإلفصاح عن الحصص في منشآت أخرى‬
‫اإلفصاحات‬
‫املصالح في املنشآت األخرى‪ :‬املشاركة اإلفصاح عن املعلومات حول األحكام واالفتراضات الهامة التي قامت بها عند تحديد‪:‬‬
‫أ‪ -‬امتالك السيطرة على منشأة أخرى‪.‬‬
‫ب‪-‬امتالك سيطرة مشتركة على ترتيب أو تأثير هام على منشأة أخرى‪.‬‬
‫ج‪-‬نوع الترتيب املشترك‪.‬‬
‫اإلفصاح عن وضع املنشأة االستثمارية‪:‬‬
‫ويكون عن معلومات حول األحكام واالفتراضات الهامة من خالل الخصائص أو األسباب التي جعلتها منشأة استثمارية‪.‬‬
‫اإلفصاح عن معلومات تخص املصالح في الشركات التابعة تمكن مستخدمي القوائم من‪:‬‬
‫‪ -1‬فهم تركيبة الشركة األم والشركات التابعة‪.‬‬
‫‪ -2‬حصص األقلية وتدفقاتها النقدية‪.‬‬
‫‪-3‬تقييم طبيعة ونطاق القيود الهامة التي تحد من الوصول‪.‬‬
‫‪-4‬طبيعة املخاطر املصاحبة لحصتها في الشركات املنظمة املوحدة والتغيرات فيها‪.‬‬
‫‪-5‬تقييم اآلثار التي تنجم عن تغير امللكية والتي ال تؤدي إلى فقدان السيطرة على حقوق امللكية املنسوبة ملالكي الشركة األم‪.‬‬
‫‪-6‬تقييم اآلثار الناجمة عن فقدان السيطرة‪.‬‬
‫الحصة التي تملكها الحصص غيراملسيطرة‪ ،‬يجب االفصاح عن‪:‬‬
‫‪ -1‬اسم الشركة التابعة‪.‬‬
‫‪-2‬مكان األعمال الرئيس ي للشركة التابعة‪.‬‬
‫‪-3‬نسبة حصص امللكية املحتفظ بها من قبل الحصص غير املسيطرة‪.‬‬
‫‪-4‬نسبة حقوق التصويت املحتفظ بها من قبل الحصص غير املسيطرة‪.‬‬
‫‪-5‬الربح والخسارة املتعلقة بالحصص غير املسيطرة‪.‬‬
‫‪ -6‬الحصص غير املسيطرة املتراكمة للشركة التابعة‪.‬‬
‫‪-7‬املعلومات املالية امللخصة حول الشركات التابعة‬
‫الحصص في الشركات التابعة غيراملدرجة‪:‬‬
‫أ‪ -‬يجب على املنشأة التي تطبق استثناء التوحيد ومحاسبة استثمارها في الشركة التابعة بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة اإلفصاح عن‬
‫ذلك‪.‬‬
‫‪79‬‬
‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫ينطبق املعيارعلى املنشآت التي‬
‫التعاقدية وغير التعاقدية‪ ،‬التي تعرض‬ ‫لديها مصالح فيما يلي‪:‬‬
‫املنشأة إلى التذبذب نتيجة أداء املنشأة‬ ‫(أ)منشآت تابعة‪.‬‬
‫األخرى‪.‬‬ ‫(ب) ترتيبات مشتركة (أي عمليات مشتركة‬
‫أو مشروعات مشتركة)‪.‬‬
‫املنشأة املنظمة‪ :‬التي يتم تأسيسها‬ ‫(ج) منشآت زميلة‪.‬‬
‫بحيث ال تكون حقوق التصويت وما شابه‬ ‫(د)بعض أنواع املنشآت املسيطر عليها وال‬
‫العامل املهيمن في تحديد املسيطر على‬ ‫يتم تضمينها في القوائم املوحدة (مثل‬
‫املنشأة‪.‬‬ ‫املنشآت االستثمارية التي تحاسب عن‬
‫استثماراتها في الشركات التابعة بموجب‬
‫‪ 9IFRS‬من خالل الربح او الخسارة)‪.‬‬
‫ال ينطبق على ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬خطط منافع ما بعد التوظيف‪.‬‬
‫‪ -‬القوائم املنفصلة باستثناء ما ورد في البند‬
‫(د) سابقا‪.‬‬
‫‪ -‬غالبية االستثمارات (املصالح) التي يتم‬
‫املحاسبة عنها وفقا ‪.9IFRS‬‬
‫ب‪-‬بالنسبة لكل شركة تابعة غير موحدة‪ ،‬يتعين على املنشأة االستثمارية اإلفصاح عن (اسم الشركة التابعة‪-‬مكان العمل‪ ،‬نسبة حصة امللكية‪،‬‬
‫نسبة حقوق التصويت)‪.‬‬
‫الترتيبات املشتركة والشركات الزميلة‪:‬‬
‫تفصح املنشأة عن املعلومات املالية التي تمكن مستخدمي بياناتها املالية من تقييم‪:‬‬
‫أ‪-‬طبيعة ومدى التأثيرات املالية لحصصها‪.‬‬
‫ب‪ -‬طبيعة املخاطر املصاحبة لحصصها‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪IFRS 13‬‬ ‫املعيارالدولي للتقريراملالي ‪ : 13‬قياس القيمة العادلة‬
‫اإلفصاح‬ ‫قياس القيمة العادلة‬ ‫أهم التعريفات‬ ‫نطاق املعيار‬
‫يجب على املنشأة اإلفصاح عن‬ ‫ينطبق عندما يتطلب معيار دولي آخر إلعداد القيمة العادلة‪ :‬السعر الذي فرضيات قياس القيمة العادلة‪:‬‬
‫التقارير املالية أو يسمح بقياس أو إفصاحات سيتم الحصول عليه لبيع أصل أ‪-‬يجب عند قياس القيمة العادلة األخذ بعين االعتبار خصائص األصل أو االلتزام في تاريخ القياس كحالة األصل املعلومات التي تساعد‬
‫أو الذي سيتم دفعه لنقل التزام وموقعه والقيود املفروضة عليه‪.‬‬ ‫حول قياسات القيمة العادلة لألصول‬
‫مستخدمي البيانات املالية على‬
‫ً‬
‫في معاملة منظمة بين املشاركين ب‪-‬قد يكون األصل أو االلتزام مفردا أو مجموعة من األصول أو االلتزامات أو كليهما مثل وحدة توليد النقد أو‬ ‫وااللتزامات‪.‬‬
‫تقييم‪:‬‬
‫في السوق في تاريخ القياس وفي مؤسسة أعمال‪ ،‬كما يفترض املعيار أن معاملة بيع األصل ونقل االلتزام تتم في‪:‬‬ ‫مما ال ينطبق‪:‬‬
‫‪-1‬األصول وااللتزامات التي تم قياسها‬
‫‪ -1‬السوق األصلي‪ :‬ذو الحجم األكبر ومستوى النشاط األعلى‪ ،‬والقيمة العادلة تمثل السعر في ذلك السوق سواء‬ ‫ظروف القياس الحالية‪.‬‬ ‫‪ -‬الدفع على اساس السهم‪.‬‬
‫بالقيمة العادلة على أساس متكرر أو‬
‫كانت معلنة أو مقدرة‪.‬‬ ‫‪ -‬عقود االيجار‪.‬‬
‫غير متكرر في بيان املركز املالي‪ ،‬ويتم‬ ‫‪ -2‬عند غياب السوق األصلي‪ :‬األكثر ً‬
‫ربحا أو السوق األفضل الذي يعظم القيمة التي سيتم الحصول عليها من بيع‬ ‫‪ -‬املقاييس املشابهة للقيمة العادلة ولكنها‬
‫االفصاح عن أساليب التقييم‬
‫األصل أو يقلل من القيمة التي ستدفع لنقل االلتزام‪.‬‬ ‫ليست قيمة عادلة مثل صافي القيمة القابلة‬
‫واملدخالت املستخدمة لصياغة تلك‬ ‫ً‬
‫مطروحا منه تكاليف العملية والنقل‪ ،‬أما عند تحديد السعر‬ ‫وعند تحديد السوق يؤخذ باالعتبار سعر األصل‬ ‫للتحقق كما في معيار املخزون‪ ،‬والقيمة عند‬
‫املقاييس‪.‬‬
‫الواجب قياس األصل به فيتم طرح تكاليف النقل فقط من السعر للوصول للقيمة العادلة‪.‬‬ ‫االستخدام كما في معيار هبوط قيمة‬
‫‪-2‬مقاييس القيمة العادلة املتكررة‬
‫تحديد السعرلألصل وااللتزام‪:‬‬ ‫املوجودات الغير متداولة‪.‬‬
‫باستخدام املدخالت غير امللحوظة‬
‫‪-‬ال يتم تعديل السعر في السوق األصلي أو السوق األكثر ً‬
‫ربحا لتكاليف املعاملة‪.‬‬
‫الهامة‪ ،‬وأثر القياسات على الربح او‬
‫‪-‬ال تتضمن تكاليف املعاملة النقل وإذا كان املوقع من صفات األصل مثل السلع فيجب تعديل السعر لتكاليف‬
‫الخسارة والدخل الشامل االخر‪.‬‬
‫النقل للسوق‪.‬‬
‫تطبيق قياس القيمة العادلة على االصول الغيرمتداولة‪:‬‬
‫يؤخذ باالعتبار القدرة على توليد املنافع االقتصادية من خالل االستخدام األمثل لألصل بأن يكون على النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن يأخذ بعين االعتبار الصفات املادية لألصل‪.‬‬
‫ب‪-‬عدم وجود قيود قانونية على استخدامات األصل‪.‬‬
‫ج‪-‬توفر الجدوى املالية من استخدام األصل‪.‬‬
‫يجب قياس القيمة العادلة لاللتزام واداه حقوق امللكية كما يلي‪:‬‬
‫‪-‬استخدام السعر املعلن في السوق النشط املماثل املحتفظ به من قبل طرف آخر على أنه أصل في حال لم يكن‬
‫السعر ً‬
‫متاحا‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫‪-‬استخدام السعر املعلن في السوق غير النشط املماثل املحتفظ به من قبل طرف آخر على أنه أصل في حال لم‬
‫يكن السعر ً‬
‫متاحا‪.‬‬
‫‪-‬استخدام أساليب أخرى إذا كانت االسعار امللحوظة واملذكورة في النقطتين السابقتين غير متوفرة مثل‪:‬‬
‫‪ -1‬منهج الدخل (مثل‪ :‬أسلوب القيمة العادلة اآلخذ بعين االعتبار التدفقات النقدية املستقبلية التي يتوقع‬
‫الحصول عليها)‪.‬‬
‫‪-2‬منهج السوق (مثل‪ :‬استخدام األسعار املعلنة املماثلة املحتفظ بها من قبل أطراف أخرى)‪.‬‬
‫القيمة العادلة عند االعتراف األولي‪:‬‬
‫عند الحصول على أصل أو التزام في عملية تبادل فإن سعر العملية هو السعر املدفوع للحصول على األصل أو‬
‫السعر املحدد لنشوء ذلك االلتزام (سعر الدخول أو سعر التنفيذ)‪ ،‬ومن جانب آخر فإن القيمة العادلة هي‬
‫املبلغ الذي سيتم استالمه عند بيع أصل أو املبلغ املسدد لتسوية االلتزام (سعر الخروج أو السعر النهائي)‪.‬‬
‫أساليب التقييم للقيمة العادلة‪:‬‬
‫تتم املعاملة املنظمة لبيع أصل أو نقل االلتزام بين املشاركين في السوق في تاريخ القياس ً‬
‫وفقا لظروف السوق‬
‫الحالية من خالل تقدير السعر ً‬
‫بناء على أساليب التقييم‪:‬‬
‫‪-1‬منهج السوق‪.‬‬
‫‪-2‬منهج التكلفة‪.‬‬
‫‪ -3‬منهج الدخل‬

‫‪82‬‬
 ‫‪IFRS‬‬ ‫األحداث التاريخية ملعاييراملحاسبة الدولية‬

‫تاريخ التطبيق‬ ‫تاريخ أول نشر‬ ‫اسم املعيارباللغة العربية‬ ‫رقم املعيار‬
‫والتعديل‬
‫‪2008‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫تطبيق املعاييرالدولية للتقريراملالي ألول مرة‬ ‫‪IFRS 1‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫الدفع على أساس السهم‬ ‫‪IFRS 2‬‬
‫‪2008‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫تجميع األعمال‬ ‫‪IFRS 3‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫عقود التأمين‬ ‫‪IFRS 4‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫األصول غيراملتداولة املحتفظ بها للبيع‪ ،‬والعمليات غيراملستمرة‬ ‫‪IFRS 5‬‬
‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫استكشاف املوارد املعدنية وتقويمها‬ ‫‪IFRS 6‬‬
‫‪2007‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫األدوات املالية‪ :‬اإلفصاحات‬ ‫‪IFRS 7‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫القطاعات التشغيلية‬ ‫‪IFRS 8‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫األدوات املالية‬ ‫‪IFRS 9‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪IFRS 10‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫الترتيبات املشتركة‬ ‫‪IFRS 11‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫اإلفصاح عن الحصص في منشآت أخرى‬ ‫‪IFRS 12‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫قياس القيمة العادلة‬ ‫‪IFRS 13‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫الحسابات املؤجلة ألسباب تنظيمية‬ ‫‪IFRS 14‬‬

‫‪83‬‬
 ‫‪2018‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫اإليرادات من العقود مع العمالء‬ ‫‪IFRS 15‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫عقود اإليجار‬ ‫‪IFRS 16‬‬
‫‪2021‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫عقود التأمين‬ ‫‪IFRS 17‬‬
‫‪2007‬‬ ‫‪1974‬‬ ‫عرض القوائم املالية‬ ‫‪IAS 1‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪1976‬‬ ‫املخزون‬ ‫‪IAS 2‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1977‬‬ ‫القوائم املالية املوحدة‬ ‫‪IAS 3‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1977‬‬ ‫محاسبة اإلهالك‬ ‫‪IAS 4‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1977‬‬ ‫املعلومات الواجب اإلفصاح عنها في القوائم املالية‬ ‫‪IAS 5‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1978‬‬ ‫استجابات املحاسبة للتغييرفي األسعار‬ ‫‪IAS 6‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪1979‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪IAS 7‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪1979‬‬ ‫السياسات املحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات املحاسبية واألخطاء‬ ‫‪IAS 8‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1980‬‬ ‫تكاليف البحث والتطوير‬ ‫‪IAS 9‬‬
‫‪2005‬‬ ‫‪1980‬‬ ‫األحداث بعد فترة التقرير‬ ‫‪IAS 10‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1980‬‬ ‫عقود اإلنشاء‬ ‫‪IAS 11‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪1981‬‬ ‫ضرائب الدخل‬ ‫‪IAS 12‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1981‬‬ ‫عرض األصول املتداولة وااللتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪IAS 13‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1983‬‬ ‫التقريراإلقطاعي‬ ‫‪IAS 14‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1983‬‬ ‫املعلومات التي تعكس آثارالتغيرات في األسعار‬ ‫‪IAS 15‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪2003‬‬ ‫‪1983‬‬ ‫العقارات واآلالت واملعدات‬ ‫‪IAS 16‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1984‬‬ ‫عقود اإليجار‬ ‫‪IAS 17‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1984‬‬ ‫اإليرادات‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪1985‬‬ ‫منافع املوظف‬ ‫‪IAS 19‬‬
‫‪1994‬‬ ‫‪1985‬‬ ‫املحاسبة عن املنح الحكومية واإلفصاح عن املساعدات الحكومية‬ ‫‪IAS 20‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪1985‬‬ ‫آثارالتغيرات في أسعارصرف العمالت األجنبية‬ ‫‪IAS 21‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1985‬‬ ‫اندماج املشروعات‬ ‫‪IAS 22‬‬
‫‪2007‬‬ ‫‪1986‬‬ ‫تكاليف االقتراض‬ ‫‪IAS 23‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪1986‬‬ ‫اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة‬ ‫‪IAS 24‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1987‬‬ ‫املحاسبة عن االستثمارات‬ ‫‪IAS 25‬‬
‫‪1994‬‬ ‫‪1988‬‬ ‫املحاسبة والتقريرمن قبل خطط منافع التقاعد‬ ‫‪IAS 26‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪1990‬‬ ‫القوائم املالية املنفصلة‬ ‫‪IAS 27‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪1990‬‬ ‫االستثمارات في املنشآت الزميلة واملشروعات املشتركة‬ ‫‪IAS 28‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪1990‬‬ ‫التقريراملالي في االقتصادات ذات التضخم الجامح‬ ‫‪IAS 29‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1991‬‬ ‫اإلفصاحات في القوائم املالية للبنوك واملؤسسات املالية املتشابهة‬ ‫‪IAS 30‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1992‬‬ ‫التقريراملالي عن املصالح في املشروعات املشتركة‬ ‫‪IAS 31‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫األدوات املالية‪ :‬العرض‬ ‫‪IAS 32‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫ربحية السهم‬ ‫‪IAS 33‬‬

‫‪85‬‬
 ‫‪1999‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫التقريراملالي األولي‬ ‫‪IAS 34‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪1999‬‬ ‫األعمال املؤقتة‬ ‫‪IAS 35‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫الهبوط في قيمة األصول‬ ‫‪IAS 36‬‬
‫‪1999‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫املخصصات وااللتزامات املحتملة واألصول املحتملة‬ ‫‪IAS 37‬‬
‫‪2004‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫األصول غيرامللموسة‬ ‫‪IAS 38‬‬
‫تم إلغاؤه‬ ‫‪2001‬‬ ‫األدوات املالية‪ :‬االعتراف والقياس‬ ‫‪IAS 39‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫العقارات االستثمارية‬ ‫‪IAS 40‬‬
‫‪2003‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫الزراعة‬ ‫‪IAS 41‬‬

‫‪86‬‬