Professional Documents
Culture Documents
مايو 2016م
0
ملخص المعايير المحاسبية الدولية
ل ح سددب لكطبددعلع ددملتف سددكوللتفد وفدل د لعد ل 1904لع د لت د ل بد التفكير د لعدددلمعد ت ل د
ل رددفلكطب د لع ددملتف سددكولل د لفددو ،لب د لافلمصد ت ل د تف ددمك لتف د وفدلتألوللف ح سددب فلعدددل
لتف ح س ددب لتف وف د د ل International Accounting تفد د وفدلفد د ل ددك لمشالع د د لم عد د لفم د د لتف د د
د لعدددلردلل ددفل Standards Committeeل()IASCلسد ل، 1973لوتفكدددلا عدئتل دفلببددللتف ئد تلتف
د د ،لتف لد د ف،لتف رسد د ل،للوف د د ت،لتف لد د لتف كحد د اللت ف د د ت،لوتفوش د د تلتف كحد د ال تس ددك تف ،لر د د ت،لع سد د ،لاف
تأل ير .ل
لتف ح سدب لتف وف د ل لتف ح سدب لتف وف د لل م د لتف د وعدلس ل 2001لكد لتسدكب تللفم د لتف د
ل International Accounting Standards Boardل()IASBلرمددم ل ددفل مسس د لفم د لتف د
تف ح سب لتف وف .ل ل
لتف وف د ل وب لاص لتف م لحكدملسد ل 2008لث د ل د لدعد ت لتفك د ي لتف ف د ،لا ا د لتف د
تفسد ل لتفكدددلاصد ك لIASCللوتفل د فغلع د ل لوتحد لوا ددوفل د ترلع د لاب د لتف م د لتف ددللب د لحكددمل ددك ل
لتف لوف لدع ت لتفك ي لتف ف لاول م ل علل ض .ل ل للأح لتف تسكب تللايل
لتف وفدل IASBلبإص ت لتف لتف ح سب لتف وف لتف لع ل 2009لب ل م لوعد ل
لتف ح سل لتف وفدل ب ل دع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل 9ل) (IFRS 9ل"تأل وتت لتف ف "لر ع وعلب ل لف
"ل 39ل))IAS 39ل"تأل وتتلتف ف :لتشعكلتفلوتف
إعداد التقارير الماليةل لعد لاوتخ ل 2012ل م وع ل ف ل مض ع لمفم ل فل لاص لتف م
ل ح سب ل لم الدع ت لتفك ي لتف ف ل( )IFRSلوتث فل ل لثالث ل رو ل ف ل 5ل
لتعكل للتر ل ف لتفس لتف ف لتفكدلكب ال لب لكطب علل هلتف لم ر ف ،لوح لتف م وف ل( )IASل
لعد :ل ل 2013لاول ل ل ،لوكك ثللك للتف فل1ل
ل لتف وفدلدع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل()10ل– لتف وتئ لتف ف لتف وح ال( حللممئ ر ل حلل تف
ل طبعل لل– لتف وتئ لتف ف لتف يص ل(شل تمل لل تلتف لتف ح سل لتف وفدل ب ل()27لتف
2
ثاني ًا :معايير االبالغ المالي الدولية IFRSالصادرة عنلمجلس المعايير المحاسبية الدوليةل()IASB
اسم المعيار باللغة االنجليزية اسم المعيار باللغة العربية رقم المعيار
First-time Adoption of International تبني المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية
1ل
Financial Reporting Standards للمرة األولى
Share-based Payment 2ل الدفع على اساس االسهم
Business Combinations 3ل اندماج االعما
Insurance Contracts 4ل عقود التأمين
Non-current Assets Held for Sale and االصو غير المتداولة المحتفظ بها بغرض
5ل
Discontinued Operations البيع والعمليات المتوقفة
Exploration for and evaluation of Mineral
6ل استكشاف وتقييم الموارد المعدنية
Resources
Financial Instruments: Disclosures االدوات المالية :االفصاحات 7ل
Operating Segments القطاعات التشغيلية 8ل
Financial Instruments األدوات المالية 9ل
Consolidated Financial Statements القوائم المالية الموحدة 10ل
joint arrangements الترتيبات المشتركة 11ل
Disclosure of Interests in Other Entities االفصاح عن المصالح في المنشآت األخرى 12ل
لور ل د :ل وع ل دل خصلف كط ل تلك للتف
3
أوالً :معايري احملاسبة الدولية الصادرة عن جلنة املعايري احملاسبية الدولية ()IASC
معيار المحاسبة الدولي ( )1عرض القوائم المالية
IAS (1) Presentation of Financial Statementsل
لعد لع ض لتف وتئ لتف ف ل تت لتف ض لتف ل لع م لتف عآت لكطب ع لل ت لتف وم لتف
ل رو ت لتف وتئ لتف ف لعدل لتف وف لدع ت لتفك ي لتف ف ،لوب لح لتف وض لوع ر لف وتف
لوتف الحظ تل لوب ئ لتف خل لو ف لتفك تت لعد لح وق لتف ل لوب ئ لتفك ع ت لتف تف تم لتف و
ل لتف لوتد ض ح ت لتفكيس ي ،لو ط تف ع لل ف وتئ لتف ف لو خص ر لف س س ت لتف ح سب لتف
لتشعك تف لوافل الت لوتألح تث لوتفظ وف لتألخ ل لوع ر لف ك يي ت لو تف ض لتفص ق لآلث لتف
لتف وف لواف لكيصح لعف ل فل لتش كث ل للعرل لص يح لوت ت لتضط ت لف خ في لاح ل ك كثل لتف عأا لف
لظ ل اف لتدعص ح لتفم
لتدعص ح لعف ل فل لو ف لسب لع لتش كث ل لو ا لاو لمم ل ه لع تف
لافلك لتف وتئ لتف ف :ل تفوضعلتف للف عأا،لر ل ط لتف
ا.لل كل علع ضلتشسك ت ،ل ف ل رفلف للتف عأال لفكصي لتف عأا .ل
.ل لتشسكح ق،ل ع تلتف و تلتفخ ص لل ئ لتفك ع تلتف .لل كل علاس
ل عل لس م ي لمفم لع ض لاعضل لف وتئ لتف ف لع رف لتفك ج .لل كلع لع ض لتفثل ت ،لمشا لم ت لر ف لتفك
لتف ح سل لتف وفدل( .)8ل تع ال كط ل تل
،لوش ل م م لمم ت ل .ل ع ض لرل لب ل ي للعرل ل يصل لعد لتف وتئ لتف ف لوكم ع لتفب و لغ لتف
ص لب فلتألصوللوتشفك تم تلوتف خللوتف ص يفلمشا لم تلر تلتف ص ل ط ول لاول س وحلب ل
لاولكيس لآخ .ل ل وم ل
ل علتفيك التفس ل ،لوت تلك لك للع ضلاولكص فلب ل فلب و ل ه.لتدعص حلعفلتف و تلتف
لع م ل لكلوفلمع التفكص فلغ لع لمشالع تف وتئ لتف ف لع م لمع الكص فلتف ل فغلتف
افلتف ل فغلب لك لمع الكص ي .ل
تدعص حلعفلتفسب لوطب لتفك تتلتفكدلر تلسكك لفو ا
و .لكح لتف وتئ لتف ف للعرللوتضحلوك مل لعفلغ ل ل فلتف و تلوكح لرلل روف ل فل رو تل
لمس لتف عأا لتفكد لب ت لتف وتئ لتف ف لو ل لوعر لتف و د لو ل تف وتئ لتف ف لبوضوح لوكح
لولل لك طد لتف وتئ لتف ف لف ع ا ل ي ا لاو ل م وع ل ف لتف ع يعل لوع وتف ل ل لتف ئ تفكأس
لتفكدلاع تلب لتف وتئ لتف ف .ل وتفيك التفكدلك ط لتف وتئ لتف ف لوتف
لمع ت لتف وتئ لتف ف للعرل لس وي لمشا لم ت لتسك عت لتفض و ا لع م لتدعص ح لعفل ويوم لتف
لا ضلر لط ي ك ف لف ِ
ض لتألصول لوتشفك تم ت لتف ك توف :لتألوفم لع ض لتألصولل تفسب ،لو ط ح لتف
وتشفك تم ت لتف ك توف للصو ٍا ل يص ٍ لعف لغ لتف ك توف ،لوتفث لع لتفك م لب لو ف لتألصولل
لع ص لتألصوللوتشفك تم تلوتف و تلتألخ للتفكدل م ل وتشفك تم ت لغ لتف ك توف ،لوب لح لتف
لعد لح وق لتف ل لاو لعدل لتفك لتف خل لاو لب ئ لاو لب ئ لتف و لتف تم ع ض لعد لص
4
تد ض ح ت لتف ع لل ف وتئ لتف ف لتفكد لكوضح ل لو لعد لتف وتئ لتف ف لاو لا لكوض ح ت لش رفل
ع ض لعدلص لتف وتئ لتف ف لل لعدل فللا حلتألس لتف ك ح لوا حلتألس لتف ك ما.ل ل
لومو لافلكظ لب ئ لتف خللرح لا ملتفب و لتآلك :ل لوب لكط لتف
تد ت تت.ل
ك ئجلتألع للاولتف ع ط تلتفكع
تف ص يفلتف ف .ل
حصد د لت د د حلوخسد د ئ لتفعد د ر تلتفم د د لوتف عد د يعلتف ع ددك ر لوتفك دددلك د د فجل ح س ددب رللط ي د د لح ددوقل
تف ل .
تفض تئ .
.ل تلتف تف حلاولتفخس ئ ل فلتف
.ل تفب و لغ لتشعك
ح وقلتألب .ل
ص عدلتف حلاولتفخس ئ لعفلتفيك ا.ل
د لبكص د فلح ددوقلتشب د لMinority Interestلض د فلح ددوقلتف س د ل فلوع ددملافل وتفددم لتف
لتف ح سددل لتف وف د ،ل د للض د و الكوتعددعلتد ض د ح تل ددعل د كظ د لعدددلب د ل يصددل،لر د لبضددملتف
لع دملافل "،لر ل صلتف للوتفصح حل"م تلر فل كوتععل علتف
ل للح و لل فكم وملتف وس حلتف
لتف وتئ لتف ف .ل لتد ت الوللاولتف ئ لتد ت ي لتألخ للف عأال سئوشفلعفلمع ت لوك م
IAS (2) Inventories معيار المحاسبة الدولي ( )2المخزون
لع مل خموف ل كمدلتف كم تلتفم تع لو كم تلتف ل تلوتد ك جلتفم تعدل لشل طبعلل تلتف
ل لتف ف ل ط وح رل لوكم لووسط لتفس علتف فل سوفل خمو ك لل ف لوتف فلوتف كم تلتف
لابل،لوكع للكل ي ل تفكل ف فلحكملتفب ع،لويك لب لتف خموفلل فكل ي ِ لاولص عدلتف لتف ب لف كح علا
لتف خموف لووض ه لعد لح فكهل تف خموف لر ع لكل ف ف لتفع ت لوكل ف ف لتفكحويل لوا لكل ف ف لك يع لفم
و ر هلتفح ف ف،لوكح لكل ي لتف خموف لتف خصصلف ع وعد ٍت ل ٍ لل سكخ ت ِلط ي لتفكح لتش ي ت يل
شر لاولتف كوسدطل
لاول (تفك ملتف د)،لا ا لتف خموف لغ لتف خصصلعكح لكل يكهللط ي لتفدوت لاوشر لصد
تف مح،لوع ل ل علتف خموفل م لتشعك تفلل ف لتف م لف تلتف خموفل ص وفلعدلتفيك التفكدلك ل
لتف ب لف كح علاولكخي ضهللأ ل تشعك تفلل د ت تتلتف كلط لله،لا ا لك ميللتف خموف لمفملص عدلتف
خس ئ ل كلط لل ف خموف لع ك فلب ل ص وفلعدلتفيك التفكدلح ثلع لتفك ميللاولتفخس ا،لا ا لعر ل
ايلك ميللع ك فللهلكخي ضلف ب غلتف خموف لتف ك فللهل ص وفل(كل ي لتفلض ع لتف ل ع )لعدلتفيك ال
لل فض و ال تفكدلحصللع لتف ر ،للوع لم لتف خموف لعإفلتشعكل لتفح س للول ل لتف خموف لوف
تفح ما .ل
5
لتآلكد :ل للهلكض فلتف لكح لكل ف فلتف خموف ل
لوتد ض ح تلتف ط ول لتف ك وعدلم
كع للكل ف فلتف خموفلم علتف ص لتآلك :ل
كل ي لتفع ت ل(ل لع لتفض تئ ،لتف ل،لتف سو لتفم ر ،ل...تفخ)لص ع لل لتفخص لتفكم ي.
كل ف فلتفكحويلل(ككض فلتألعل لتفص ع لتدض ع لتف ك الوتفث بك )
تفكل ف فلتألخ ل.
م لافلشل كض فلتف خموفلتفكل ف فلتآلك :
ل فلتف وت لتفك في .ل -1تفل تلغ لتف
لتد ك م ). -2كل ف فلتفكخميفل(لمفملم تلر تلض و ي لعدلتف
لتد ك ج.ل لل -3تف ص يفلتد ت ي لغ لتف ك
. -4تف ص يفلتفب
لتألم ب . لل ف لتألم ب لتف كم لعفلتفحصوللع ملتف خموفلتف -5ع وب تلتف
ل ك لع ت لتف خموفل فلخالللتف عوع تلتف مم . -6كل ف فلتشبك تضلوتفكدلك كجلع
لل ف خموفللع مل ل د:ل ل كعك للتد ض ح تلتف ط ول لتف ك
لعدلكح لتفكل ي .ل تفس س لتف ح سب لتف كل لل لعدل فللتفط قلتف سكخ
لتف سم لف خموفلحس لتف م وع تلتف ئ س .ل تف
لتف ب لف كح ع.ل لتف خموفلتف سملللص عدلتف ب
ب غلتفكخي ض تلتف روس .ل
ف.ل لتف خموفلتف لوفل بللكس لتفك تم ل ب
كل ي لتف خموفلتف ح للركل ي ل ب تلخالللتفيك ا.ل ل
معيار المحاسبة الدولي ( )7قائمة التدفقات النقدية IAS (7) Cash Flow Statements
لتفع ر تلبإع تِ لب ئ لك خصلك ععلتف ل فلوتفملتف عأا،لوكص فلتفك ع تلحس ل م لتف
تأل عط لتفكدلككوف ل لاولك يعلع لمفملتأل عط ِ لتفكع ،لتشسكث ي لوتفك وي ،لويك لتدعص حلعفل
تفك ع تلتف لتف كم لعفلتأل عط لتفكع لل سكخ ت ِلتفط ي لتف ل ع ا،لاولغ لتف ل ع ا .ل
تأل عط ِ لتفكع :للدلتف ع ط تلتف ئ سد لفكوف د لتد د ت لعددلتف عدأاللوتأل عدط ِ لتشخد للتفكددل
شلك كب ل فلتأل عط ِ لتفك وي لاولتشسكث ي
ل تأل عط ِ لتشسكث ي :للدلتأل عط ِ لتف ك ث لعدلت كالللتألصوللطوي لتشمللوتفكخ صل
ل
،لوت كالللاس لوس تتلتف عآتلتشخ للو
تأل عط ِ لتفك وي :للدلتأل عط ِ لتفكدل كجلع لك تتلعدلحم لو رو تل ل د ل ا لتف د لل
وع د تلتشبك د تضلتفكدددلك ددو لب د لتف عددأال(ع د لمص د ت لتألس د لاولت وتتلح ددوقلتف ل د ل
ك كب ل ع ط تلك وي ).
6
د لع د لمعد ت لتف ئ د ،للح ددثل بد لتف د لتف د للعددفلتشسددكث تتل و ضد فلتف د لتف د للمفددملتف
بص التألمللس ي لتفكحويللمفملس وف لوتفكدلكلوفل:ل ل
ل ح الول ل ا .ب ب لف كحويللمفمل ل فغل
.ب يل د لتشس ددكح قل(ثالثد د لعد د و لعأب ددل)للح ددثلشلككددأث لب ك د د للع ددرلل ح ددو ل ك مد د لك دد لسد د ل
تفي ئ ا.ل
لتفم لمالوتفو تئعلكحتلتفط .ل لع ص لب لتف ت لتف
لمفملع البض لكك علبد :ل وكط قلتف
كيفية معالجة بعض البنود كنقد معادل:
.1تشسددكث تتلعدددلاس د :لشلك كب د ل" د ل د ل"لمشتلم تلت طبددعلع د لك يددفلتف د لتف د للوا د ل
كسكحعلخالللعك ال()3لع و لعأبل.ل ل
.2تألسد لتف كد مالتف ب د لف طيد :لم تلكد لتفحصددوللع د لخددالللعكد ال()3لعد و لاولابددلل ددفلكد يخل
ل"ل تدطي لتف ح ل سل ر،لو رفلتعكل ل ل"ل ل
ل"لم تلكح علتفع ط فلتفك ف ف:ل .3تفحس ل تلتف رعوع ل رفلتعكل ل ل"ل ل
رفلك ط لتفحس لتف رعوفلع لتفط ل ا.
لب فل تئفلو فل .افل ص لتفحس ل ك
.4تفع ر تلتف مم ل()Postdated checksل
لعإ د لك كب د ل"ل د ل د ل"لوتشلعإ ددهل م تلر ددتلمددم ل ددفلتسددك تك م لم ت التف د ،لايل رددفلخص د
ل" ل رفلتعكل لتفع ر تل سكح لتف لضلخالللعك ال()3لع و لعأبللع ملا ل" ل
ل"ل .5تشحك طدلتدمل يلف للتفب للتف رمي:لشل كب ل" ل
تصنيف بعض البنود كنشاط استثماري أو تمويلي أو تشغيلي:
فم ل .1تفي ئ التف عوع ل:لب لك كب ل ع طلكع دلاولك وي دل علع طلتفثل تلعدللتف
.2تفي ئ التف بوض لوكومي تلتأل حلتف بوض :لب لك كب ل ع طلكع دلاولتسكث يل
.3كومي تلتأل حلتف عوع :لك كب لض فلتف ع طلتفك وي د
.4ضد د يل لتفد د خللتف عوعد د :لك كبد د ل عد د طلكعد د دلمشلم تلرد د فل ددفلتف ر ددفلكح د د لتفم ددم لتف د د عوعل
تف ك علب ع طلك وي دلاولتسكث يلع كب لحس لل تلتف وعل فلتف ع ط.ل
قضايا أخرى هامة:
لتفك ع تلل فص عدلا لل دم فد:ل -1مظ
د د لتف تخ د د لوتفخ مد د ل ددفلر ددللب د د للع ددرلل س ددك لل وفلمظ د د لصد د عدل تألص ددللمظ د د لتفكد د ع تلتف
لص عدلتفك ع تلعدلتفح فك فلتفك ف ك ف:ل ل لبإظ تفك ع تلف تلتفب لع ط.لوب لس حلتف
لرب الوكوت يخلتشسكح قلبص ا).لل ل للتف و تفلتف كيعل(ل ل ف ا .تفب و ل تتل
7
.تفك ع تلتف تخ لوتفخ م ل ل لعفلتف ال .
لل ف التلتألم ب -2تفك ع تلتف
د تلتألم ب د ل()Foreign Operationلل سددكخ ت لس د ل د لل ف ددك لك م د لب ئ د لتفك د ع تلتف
تفص د فلبك د يخلح د وثلتفك د ععلتف د يلو رددفلتسددكخ ت لتف كوسددطلتف د محلفس د لتفص د فلم تلر د فلل د لل
لرب د لعدددلتف ك د ئج.لث د لكسددكخ لعدددلمع د ت لب ئ د لتفك د ععلتف لوح د ا.لوك د لع وب د تلتفص د فلر د حلاول كد
خس الوك جلعدلب ئ لتف خل .ل
لف س -3تفك ع تلتف
د لتف تخ د ل كمد لعددفلب ددعل غ د ل ط ولد لأل د لبد لكلددوفل ضد ،لخ صد لعدددلح فد لافلتفكد ع تلتف
تألصوللتفث بك ل ثالر.ل ل
-4تف عك تل
ك كب لر ع ط تلتسكث ي لإالالم تلر ت:ل ل
.ل ل ا .ألغ تضلتف ك م العك كب لكع
.ك ب لعفل ع طلك وي دلعك كب لر فل.ل
لوغ لد ل دفل عدآتلتألع د للتألخد لل:ل مد ل
لتف عئ لعفلعد ت لو دعلتفعد ر تلتفك ل د ل -5تفك ع تلتف
افلك ضللعرلل يصللع ملا ل ع ط تلتسكث ي .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )8السياسات المحاسبية ،التغيرات في التقدي ارت المحاسبية واألخطاء
IAS (8) Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors
الت لاو لتألح تث لاول لاف ل ك لكطب ع لتفس س ت لتف ح سب لع م لمح ل لتف لتف ل كط
لاولتفكيس لكسكخ لتد ت الحر ل لتف فلوعدلغ لاولكيس ل ل ل طبعلع تفظ وفلع
لوتفث ،لوك تعدل عدلكطوي لوكطب علتفس س لتف ح سب لتفكدل كجلع ل و تلكك كعلبخ ص كدلتف ال
لاولكيس لآخ لبخالفل فل،لو س حل تد ت التشكس قلعدلس س ك لتف ح سب ل ف ل كضدلاول س حل
،لاولم تلر فلس كجلعفل فلل تلتفك لاولكيس ل لتفس س لتف ح سب لم تلتبكضمل لبك تف
لتفس س لتف ح سب ل لتف ،لوشل ل و تل وثوب لوالث ل ال لع ضلبوتئ ل ف لك ل تلتفك
تفكدلكخك فلعدلمول ل لعفلتفس ل لاولتفس س لتفكدلف لكطبعل فلببللك تتلعدلتفس س تلتف ح سب ،ل
ل للعرللطوعدلاولل وم ل لعدلتفس س لتف ح سب للأث ل سك ب دلم تلر فلتفك ويك لكطب علتفك
لك للتف ص ل للأث ل م دلع اولكيس لشل حكويلع ملاحر لت ك ف ،لا ا لم تلب تلبكطب علتفك
وض لو فللمفملتفح لتف يل روف لع هل تشعكك حدلفللل روف ل كأث لعدلح وق لتف ل لألوللعك الس ل ل
لتف ح سبد للأث ل لعد لتفك لتشعك تف للأث لتفك للأث ل م د .لويوم لتف ر ر لكطب ع لتفك
لوعدلتفيك تتلتف سك ب لم تلر فلس مث ل سك ب دل فلخالللكض هلعدلتف حلاولتفخس العدلعك التفك
لعد لتألصول لوتشفك تم ت لع ك لتشعك تف لله ل فلخاللل لس م ي لمفم لك لل سكث لم ت لر ف لتفك ع
لتف عأا لبكصوي لاخط ل ك ل لتف ب غ لتف سمل لفألصل لاو لتشفك تم لاو لب لح وق لتف ل .لوي م لتف
8
تفيك التفس ل للأث ل م دلبك للتأل ص التشعكك ح لويم ملتفكصح حللأث لعو يلم تلر فل فلغ لتف رفل
ع رلكح لتألث لتفك تل دلف خطأ.ل ل
معيار المحاسبة الدولي ( )10األحداث
IAS (10) Events After the Balance Sheet Date
د لع ددملتف عددأالافلك د للتف لد د فغلتف ك د فلب د د لعدددلتف دوتئ لتف ف د د لفددك ر لتألحد د تثل وم د لتف
تف ل لِلفد لل د لكد يخلتف تم د لتف و د لو د لعد تل لشل دك لتفك د للبدلل ددك لتدعصد حلعدددلتد ضد ح تلتف ع د ل
د ل لشل رفلمم تمه،لر ل ومد لتف لافل فللتفك
ب رلطب لتفح ثلوك لفكأث هلتف فدلاول ص رل ي ا
ع ددملتف عددأالتدعص د حلعددفلتفك د يخلتف د يلك د لع د هلمب د ت لتف دوتئ لتف ف د لو ددفلاب ل د ،لوت تلب د تلف عددأال
و تلل لك يخلتف وتئ لتف ف لحوللظ وفلر تلب ئ لبك يخلتف تم لتف و ل كوم لع دملتف عدأال
تدعص د حلع د د ،لوت تلتبكلح ددتلاولاع ددتلتف عددأالع ددفلكومي د د تلا د د حلل د لكدد يخلتف تم دد لتف و د د لع ددالل
ك فلب هلتفكومي تلر فك تم تلعدلتف تم لتف و .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )11عقود اإلنشاء IAS (11) Construction Contracts
لالث ل ف لاصل لو فلل لم ع ل يصل لوفو لغطم لتف لر ل فج لم ع لرل لاصل لوع ر لف
لكي وض ل يص ل لع وضل يص لفلللع لع ملح الو روف لرللاصللخ ضعلف ل ك لك ع
لتف يل ك علل ألصللو رفلكح ل لل سكط علببوللاول عضل فللتفمم ل فلتف ورلل فلتف وللوتف
لم ع لوتح لم تلك ل للوتح لاولالث لر لل م وع لتف و لسوت لف م ت تتلوكل ف فلرللاصل،لوك
تفكي وضلع مل م وع لتف و ل ع لوتح الور تلتف و ل ك تلط لويك لم م مل للعرلل كوتميلاول كك لعل
ل خك فلتألصلللعرلل وت تلط لتف للم ع لاصللمض عدلع للع ملااهلع لم ع ل يصللع
ل مول يلعدلتفكص لاولتفوظ ي لويك لتفكي وضلع ملتفس ل وفلتف ظ لف س لتألص د،لويكلوفلم ت لتف
فلتف ب غلتألس سدلتف كيعلع هلواوت لتفك تتلعدلاع للتف لوتف ط فل تلوتفحوتعملتشخ ل،لر لكح ل
ٍ
للعرلل ف لتف ل ع التفكدلكخصلتف ،لعضالر لعفلتفكل ف فلتفكدلك مللمفملا عط ِ لتف ِ
كل ي لتف لل فكل ف ِ
لل سكخ ت ِ لط ي ل سل ل تت لو ص يف لتفلتشعك تف لبإ ت ِ ع لو رف لكخص ص لفه ،لويوم لتف
تد م م لم ت لا رف لك لم ت تت لو ص وع ت لتف لول فك فد ل ك مكه لب م ٍ ل لوثوق لب ،لوعد لح ف لع ل
تشعك لع ملتفك ِ لتف رو ل ك فلل د تِ لمفملتفحِ لتف يل كوبعلع هلتسك ت لتفكل ف فلتفكدلك لكلب ل ل
لعك ل ص وع رل ح للع ملتف ِالتفكدلك لع لكلب لك للتفكل ف فلو ك فلل فخس ئ ِ ل ع الر،لا ا لكل ف فلتف
لتفل لسكمي لعف لم ت ه لتفل د لع ك ف لل فخس ال ل حك ل لاف لكل ف ف لتف تف كوب لر ص وف ،لوع
شر .ل
تف كوب ل ص وفلح ل
معيار المحاسبة الدولي ( )12ضرائب الدخل IAS (12) Income Taxes
لل شعك تفلل فض يل لتفم ي لغ لتف عوع لعفلتفيك تتلتفم ي لوتفس ل لمفك تم ،لوت تلر فل م لتف
تف ب غلتف ع وعلعفلتفيك التفم ي لوتفس ل ل مي لعفلتف ب غلتف سكحعل ك فلل فمي الاصل،لو ك فل
9
ل للأث ل م دلشسك ت لض يل لم ي لاصل،لويوم لتف ل فخس التفض يب لتفكدل رفلتسكخ ت
تشعك تفلل شفك تم لتفض يبدلتف ممللفل ع لتفي وق لتفض يب لتف مبك ل لف ل عألتشفك تم لتفضليبدل فل
جل تشعك تفلتألوفدلل فض يل لاولتشعك تفلتألوفدللأصللاولتفك تم لعدلع لككصفللأا لف ستلم
لع ملتف حلتف ح سبدلوشلع ملتف حلتفخ ضعلف ض يل ،لر ل اع للوف لكمث لعدلوبتلح وثلتف
لاصللض يبدل لتشعك تفللر ع لتفي وق لتفض يب لتف ب لفالبكط ع لعدلتفيكلتتلتف وم لتف
ممللمفملتفح لتف يل روف لع هلتف حلتفض يبدل حك للكوع هلفط حلتفي وق لتف مبك ل هل لف ل عأل
جل تألصل لتفض يبد ل ف لتشعك تف لتف ب ئد لل ألصل لاو لتشفك تم لعد لع لككصف للأا لف ست لم
اع للوف لكمث لعدلوبت لح وث لع ملتف ح لتف ح سبد لوشلع ملتف ح لتفخ ضعلف ض يل ،لويوم ل
لتشفك تم تل(تألصول)لتفض يب لتفم ي لف يك تتلتفم ي لوتف ض لل ف ب غلتف كوبعل ع هل لب تف
ل شتلتفض يل لتفس ي لبك يخلتف تم لتف و لو (تسك ت هل ف)لتفس ط تلتفض يب لل سكخ ت ل
لع و ،لو ك ف لل فض يل ل تف ظ لل ف ب غ لتف حل لفألصل لتفض يبد لتف ممل لبك يخ لرل ل تم
تفم ي لوتف مم ل خل لاو ل ص وف لعد لب ئ لتف خل ،لوكح ل لتفض يل لتفم ي لوتف مم لفح وقل
تف فل فلم تلر تلك و لفب و لح تلف تلتفب .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )16الممتلكات والمصانع والمعدات
IAS (16) Property, Plant and Equipment
ل روفل حك الرلافلكك ععلتف ععل لع تتلاصللوع رلف ك فلبب لتف كل تلوتف ص علوتف
لتفكل ي لو ظ ل لكل يكهلل وثوب ،لو ك فلل ألصللع ملاس ل فلتألصللف عأالو رفلب تشبكص
،ل تألصل لعد لتف وتئ لتف ف ل ط وح ر ل ه لاي لتسك الل ل ك تل لاو لا لخس ئ ل ك تل لش خي ض لتف
لب ل ،لع ملافل تعملع لمع الك لتألصوللل ل فغلمع التفك لف عأالخ لآخ لبك لو طدلتف
فل فل فلتألصولللر ف ل دل ثالرلافل ك لمع الك لب و لتفص فلر ع لث ل ظ لتألصلل فلب وِ لص ٍ
ط وح رل هلايلتسك اللل ك تل لاولخس ئ ل ك تل لعدلت خي ضلتف ،ل لوكسمللتفمي العدلمع ِا لتفك ل
ض ف لح و ِق لتف ل لكحتلب لع ئضلمعد التفك د ،لو رفلتشعك تفلب ت لتفي ئض لر خدللف ب د ِ ل ٍ
دصل
لع ك فل س بعلدع ِالك لتفب ل يسدهلوتفد يلسبدعلوافلاعكد فلبدهلر ص وف،لا ا لتف صلعدلمعد ِالتفك
يسه،لويم للتسك الللرلللهلر ص وفلو رفلكسم هلع ملحس لايلع ئضلمع الك لس بدعللف ب ل ِل
تتللعرلل يصل،لو ك فلبكل ي لتشسك الللعدلب ئ لتف خللمشال مم ل فلب لتف ك ل تلوتف ص علوتف
لعد لتف ب غلتف سمل لألصللآخ ،لويك لكخص ص لتف ب غ لتف بللفالسك الللفألصل لع مل م ت لك لكض
لتد ك مدلفألصللعدل لتف كل لوتف ل كظ لخالللع هلتد ك مد،لع ملافل تعمل تم لتف اس
ل(،)8ل تتلتفس ل لوتفح ف لوع رلف لمفلوم لتخكالفلب فلتفك لتف ظ لع لرللس ل ف لو
لط ي ل ح الفالسك الللفل هل عك طلافلك ر لتفط ي ل طلتشسك الللفألصللوافل ك ل وشل ح لتف
ل لوع رلف
تم ك ل لرللس ل ف لف كح عل فلاا ل لكمتللك ثلل طلتسك الللتألصلل لف لك
(،)8لوت تلحصللت خي ضلفألصوللاولع تلاولك لتفك مللع لور تل م لع ض فل ب غلتفك و ضلعدل
10
ل ك لتفكص فللهلاول ل صلحلتفك و ضل سكحعلتف لض،لوي ملتشعك تفلل ألصللع ب ئ لتف خللع
لشل كوبعلكح علا ل ععل سك ب ل فلتسكخ ت لوعدلل هلتفح ف لكض فلب ئ لتف خللتف حلاول ع
.ل تفخس التف كم ل فلتف
ضلتف ص لرط ي ِ لتشسك الل،ل ت ه،ل
لب لكط لتدعص حلعفلل ِ المفملافلتف
ا وكم لتدع
لتد ك مد .ل تف
معيار المحاسبة الدولي ( )17عقود اإليجار IAS (17) Leases
فم لع لتد م لتفك وي دل لور فللع لتد م لتفكع د،لو ص فلع لتد م ل ل ك وللتف
ل لتف لأاهلك وي دلم تل للتف مم لم عل خ ط لو ععلتألصللتف مم لمفملتف سكأم لو خالفل فلل
ولللأف لتف مم لب ل ل لمفمل
ا لل ض لتفح شت لتفكدلم ت لكوع تلمح تل ل رف لتف كع د،لوب لاو لتف
تف سكأم ل خ ط لو عع لتألصل لو ف لث ل ص ف لتف للأاه لع لك وي د للد :لاف لك ل ل ل لتألصلل
تف سكأم لمفم لتف سكأم لعد ل ِ ل ا لع لتد م ،لاو لاف ل طد لتف لف سكأم ِ لحع لع ت لتألصلل
للأبل ل ف لب ك لتف ف ،لاو لاف لك طد ل ا لع لتد م ل ظ لتف لِ تف سكأم لعد ل ِ ل ِا لتف
تد ك مدلفألصل،لاولافلكلوفلتف لتدم ف لف حِ لتأل ملف ع ِتلع لتد م لع لب لتف لك للاول
لوتفك تم ت لعدل
لرأصول ل لتشعك تف لب ت لتف ِ لتف ف لفألصل لتف مم ،لويوم لتف كمي لعف لتف
لتف ف لف ك ل تلتف سكأم الوت تلر تلابلل فل للع لب لع لتد م لتف تم ِ لتف سكأم لل ب ٍغل
لتفح ف لف ح لتأل ملف ع تلتد م لل سكخ ت لس لتفي ئ التفض دلعدلع لتد م ل فللعل ت لتف
ل لتشبك تض لتفك تل د لف سكأم لو ض ف لا لكل ف ف ل ل ع ا لاوف ل م ت لا رف لكح ه ،ل ف ل سكخ ل
ل ص وف لتسك الل لفألصلل خ ص لل ف سكأم لمفم لتف ب غ لتف ك ف لله لاصل ،لو و لتف سكأم للحس
تف سكأم لب ي لتفس س لتفكد ل كل لفألصول لتف ور لتف ب لفالسك الل ،لا ا لتف مم لع سكل ل فل
كه لتف و لتألصل لتف سكأم لو ك ف لله لر ٍ ل ٍ لك ل لص عد لتشسكث لعد لع لتد م ،ل تم ِ
لر ص وفلم م لف للتف سكأم لوت ت لم م لف لل وع د ل ك د علل د لتد م لتفكع دلع فجلوع رلف
ل تف مم ،لوك فج لتفكل ف ف لتف ل ع ا لتألوف لتفكد لكح لتف مم لف حصول لع م لتد ت ت لم ا لبكأم
وكومي لع ملتف خللع مل الع لتد م لاول ك فلب ل ص وفلعدلب ئ لتف خل .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )18اإليراد IAS (18) Revenue
ل م لب لتد ت لل ف لتف ف لف بل لتف سك لاو لتف بل لف سكال ،ل لو ك فل وع ر لف ت لتف
ل د تِ لتف كجلعفلب ِعلتفلض ع لع لك للتف عأالف عك يلتف خ ط لوتف ععلتف كلط لل ل ِ لتفلض ع ل
م تلف لك لكحكيظلل الب ٍ لل فلض ع ِ لكصللمفملحِ لتش كل طلل ل ك لاولتفس ط الع لور تلم ر فلب ل
ِ لتفب ع،لا ا ل للعع لتف ععلتف ك ل ٍ
لعرل ل وثو ٍق للهلوافل روف لل للتحك ف لفك ِ م ت لوكل ف فلتف
يخ لتف تم لم تلا رفلب ل تد ت لتف كجلعفلك ِلتفخ تلع ك فللهلتسك تر لمفمل ح ِ لتد م ملبك ِ
للعرل ل وثو ٍق لله ل ع لتحك ل لك عع لتف عع لتف كلط لل ف ِ لمفم لتف عأا ،لر ل
ٍ م ت لوكل ف ف لتف
11
ل ك فلل د ت لتف كجلعفلتسكخ ت لتف لألصوللتف عأالم تلر فلل للتحك للك ععلتف ععلتشبكص
ل ٍ
للعرل ل ول ،لو ك ف لبإ ت لتفي ئ ا لع م لتألس لمفم لتف عأا لوا رف لب لتد ت تف ك لل ف
ل ثبتلحعلح للتفس لل سكال ل لتشسكح ق،لوا حلتألس لع تفم دلتفك سبد،لوتدك وتتلع ملاس
تف وتئ .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )19منافع الموظفين IAS (19) Employee Benefits
لتف ععل لب لتف عأالبكطب هلعدلتف ح سل لعفل ععلتف وظي فلع تل ل ك علل وم لتف
لخالللعك ال ح سب لع ملتف عأالتشعك تفلل ف ب غل لخ لتألس ،لوع لب ل وظفلبك ع ملاس
:لتفك تم ل( ص وفل غ لتف خصو لف ععلتف وظي فلبص التألمللوتفكدل كوبعلافلك ععل بللك للتفخ
)،ل سكحع) لل لخص لاي ل ب غ لك ل ع ه لوت ت ل تم لتف ب غ لتف عوع ل ك ف لل فمي ا لاصل ل( ص وف ل
لتشعك تفل ل وفدلآخ لم خ للتف ععلعدلكل ي لتألصل،لر ل وم لتف و ص وفلمشالم تلكط ل
لل ف ب غ لتدض عد لتف ي ل كوبع لاف لك ع ه لتف عأا ل ك م ل الر لوك
بكل ي لتدم متت لتف عوع لتألم ل سك ل ل
لع ملتف عأالتشعك تفلل فكل ي لتف كوب ل شسكح ب لتف ك تل لعدلك يخلتف تم لتف و ،لويلوم لتف
ل روفلع ملتف عأالتفك تم لح فدلب و دلاولض دلدم ت لل هل ف ع تلتف ع ر لعدلتف حلوتف ر عأا:لع
للخططلتف ععلتف خصص ل ل وثوق للهلف فك تم ،لوك تف ع تل ك م لألح تثلس ل لو رفلمم ت لك
لعد لتشعك تف لع م لاف ل حكس لحصك لتف سب ل ف لمم فد لتف ععل لتف ل لب تت لتف ألصح
لع م لتف عأال لتفخ و يصح لع ،لوت ت لب ت لتف عأا لب عع لابس ط لفك ويل لخط ل عع ل لل لم ك
لعدل لف عأالخالللعك ال لل هلتفخط لع ملاا لخط ل س ل تل ح ا،لوت تلب ل وظفلخ
لفخط ل س ل ت ل ح ال ظل ل ظ ل س ل ل ح ا لع م لتف عأا لتشعك تف لل ف س ل لتف سكح لتفي
لعدلتفس بعلوت تل تم تل :لتفك تم ل( ص وفل سكحع)لل لخص لا ل س ل تلك ل ع بللك للتفخ
ل وفدلآخ ل )،لو ص وفلمشا لم تلكط ل تف س ل تلتف عوع ل ك فلل فمي الاصلل( ص وفل
م خ للتف س ل لعدلكل ي لتألصل،لوت تل تم تل التف س ل تلغ لتف سكح لعفلمث دلعع لع تر لل ل
لتفيك التفكدل لخالف لتف وظيوف لتفخ لع م لخص لل سكخ ت لس لتفخص لتف يلس دل ر ه،ل
لف عأا لا ض ر،ل س ت لغ لتف س لتشفك تم لتف ي ل عأ ل ف لتف لع م لتف عأا لتحكس ويوم لتف
لتفح ف لشفك تم ل و ظ لعدلتف تم لتف و لتفك تم لتف ععلتف ح اللص عدلمم فدلتف ل فغلتفك ف :لتف
لا لخس ئ لتلكوت ي )ل تف ععلعدلك يخلتف تم لتف و ل ض فلمف هلم ل ر س لتلكوت ي ل( ط وح رل
لتف ف لألصوللتفخط لعدلك يخلتف تم ل لس ل لغ ل ك فلب لل لوتف لا لكل ي لخ و ط حل
لكس لتشفك تم تل ل ع ا،لر ل ظ لعدلب ئ لتف خللص عدلمم فدلتف ل فغل (مفلوم ت)لوتفكدلس ك ل
لوكل ي لتفي ئ الوتف ئ التف كوبعلع ملاصوللا لخط لوا لح وق لك و ض تل لتفي تفك ف :لكل ي لتفخ
لتسكخ ت لط ي ل فل وتف ر س لوتفخس ئ لتشلكوت ي لواث لا لكخي ض ت لاو لكس تت ،لويم لتف
لتفح ف ،لو ح لتفس ل لتفح ف لشفك تم ت لتف عع لتف ح ا لوكل ي لتفخ لتف ا لفكح تفوح ا لتف
12
ل(تف وف لوغ لتف وف ) لل ف موع لمفم لع ئ تتل لتفخ تف سكخ لفخص لتفك تم ت لتف ي ل لل ل
تفسوق لعد لك ليخ لتف تم لع م لس تت لتف ض لف ع ر ت لوعد لح ف لع لومو ل لتفس تت لتفحرو ،ل
لع م لتف عأا لتشعك تف لبمم ل ف لتف ر س لوتفخس ئ لتشلكوت ي لع م لااه ل خل لاول ويوم لتف
لتفيك الع ا ل دلا ل ص وفلم تل تم لص عدلتف ر س لوتفخس ئ لتف ك تل لغ لتف ك فلب لعدل
ل لتفح ف لشفك تم لتف عع لتف ح ا ل(ببل لخص لاصول لتفخط ) لو %10ل ف لتف الب :ل %10ل ف لتف
ل روفل مر لافلط ع رلآخ لس و لبك و ضلمم لاولرلل تف ف لأل لاصوللف خط لعدل فللتفك يخ،لوع
تف ص وفلتف ط و لفكسو لتفك تم ل ي ل ح لع ملتف عأالتشعك تفللح لل فك و ضلرأصلل يصلل
لاصول لتفخط ،لو رف لع ض لتف ص وف لعد لب ئ ل ل لب ي لط ي ل لتف ف لو لل ف
تف خلل ط وح ر ل هل ب غلتفك و ضلتف ك فلله،لا ا لتف ب غلتف ك فللهلر فك تم لف ععلتف وظي فلطوي ل
تألمل لع كلوف ل ف لص عد لمم فد لتف ل فغ لتفك ف :لتف لتفح ف لشفك تم لتف عع لتف ح ا ل ط وح ر ل ل
لكس لتشفك تم تل لتف ف لألصوللتفخط ل(مفلوم ت)لعدلك يخلتف تم لتف و لوتفكدلس ك ل تف
ل ع ا ،لر ل ظ لعدلب ئ لتف خللبخصوصلتف ععلطوي لتألمللص عدلمم فدلتف ل فغلتفك ف :لكل ي ل
لوكل ي لتفي ئ ا لوتف ئ ا لتف كوبع لع م لاصول لا لخط لوا لح وق لك و ض ت لوتف ر س ل لتفي تفخ
ل لع ملتف عأالتشعك تفلل ععل وتفخس ئ لتشلكوت ي لواث لا لكخي ض تلاولكس تت،لويوم لتف
ل وظفلاول م وع ل وظي فلببللك يخل لخ لكلوفلتف عأال كم :لبإ لتفك تم لو ص وفلع تفخ
تفك ع لتف يلاولك ل ععل لتفخ ل ك م لف ضل ك ل فلخالفهلكعم علك للتف لللعرللطوعد .ل
ِ
المساعدات الحكومية معيار المحاسبة الدولي ( )20محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عن
IAS (20) Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
لفكح ِع لتف ب ِ ل خل ل ومعلع ملتفيك ِ
تت لتفم لر ٍ لوع ر لف تلتف ك لتشعك تفلل ف ِح لتفحرو
ب لو ف لتفكل ف ف لتف ك لب لوتفكد لر ف لل ف لتف ح لتفك و ض لع لويم لع لمض عك ل ل ع رال
فح و ِقلتف س ل ف،لوك ضلتف حلتف ك لل ألصوللعدلتف تم ِ لم ا لر ٍل
خلل ممللاوللط ِحل ب غلتف ح ل
خل لعك ض لعدل وصول لمفم لتف ِ لتف م لفك ل لتألصول ،لا لتف ح لتف ك لل ف ِ
ِ ف لب ِ لتألصول لف
ا
تفم ِ لتف تئفل فلب ِفلتف خللم ا لرب ٍ ل سك للاولبك ميللب ك ل فلتف ص وفلتف ك علب .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )21آثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية
IAS (21) The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
ِ لتفكد لك لب لتف وتئ لتف ف ل الت لام ب ٍ لل ف
ٍ لكسم ل تف ت لتفكد لك ت لل كط لتف
،لوعدلك يخلتف لتم ل يصحلعفلتفب و ل لتفكحويل لتفس ئِ لبك ي ِخ لح وثلتف
ِ لتفك ي )لوع ر لف ِل (ع
يخ،لو يصحلعفلتفب و لغ لتف لتف م لل فكل ي ِ لتفك يخ ل لل سكخ ت ِل للتفكحويللعدل فللتفك ِ تف
ِ لتف ف ل م لل ف لتف ،لر ل يصح لعف لتفب وِ لغ لتف يخ لتف
ل لتفكحويل لعد لك ِ ل سكخ ت ِ ل
شت لتفكحويلل ،لو ك ف للي وب ت ل لك ل لتف ل لتفكحويل لتف ي لر ف لس ئ تر لبك ي ِخ لكح ل سكخ ت ِ ل
13
لعدل ٍ
عأا لام ب لاولتفك تم ل تفكدلب لك عألر خل لاول ص وع تلا ا لتفي وق لتف م لعفلص عدلتشسكث
لركحوط لفص عد لتسكث لعد ل ٍ
عأا لام ب لع ك ف لب لرممٍ ل ف لح و ِق لتف ل ل ٍ ح لل ف ِ لتألم ب
لبإض ع ِ لع وب تل للتفكحويللتف ك للع ت لاصلل فح فلتفكخ صل فلص عدلتشسكث ،لو س حلتف
لتف ب ل ٍ لام ب لمفملب ِ ل فللتألصللع يط لاشا لككم وملب كهلتف سم لكل ي لتشسكب تللاولتف ل
لتفوظ ي لف عأا لكطبع لمم ت تتل فالسك ت ل ف لتسك ل لاو لب ع لتألصل ،لوت ت لم ل لك لعد لتف
لتفوظ ي لتفم ال فلك يخلتفك للأث ل سك ب د ،لوع لك م ِ لتف وتئ لتف ف لف ٍ
عأال تفكحويللوع ر لف
ِ
عأال ام ب ٍ لل ضل م لعددلتف وتئ لتف ف لف ع ر ِ لتأل ل ط ل فلتألخ ِالك م لتألصوللوتدفك تم تلف
يخ لتف تم ،لا ا لب و لتف خللوتف ص يفلعكك م لل وم ِ ل
تألم ب لل سكخ ت ِل للتفكح لويللتفس ئ لعدلك ِ
يخلح وثلتف الت،لع تلح ف لمع ت لتف عأالتألم ب لف وتئ لتف ف لل ِ لتبكص ل شتلتفكحويللبك ِ
يخ لتف تم ،لوكص ف لتفي وق لرح و ِق ل ل ل
ل لتفكحويل لبك ِ د لكضخ ٍ لم ح لعكك م لتفب و لوعع ل
لر خللاول ص وع ت .ل فح فلتفكخ صل فلتشسكث ِ لعدلل ِهلتف عأالوع ل ل ك فلل في وقلتف كم
معيار المحاسبة الدولي ( )23تكاليف االقتراض IAS (23) Borrowing Costs
ِ للأفلك و لتف عأا لل شعكلتفلبكل ف فلتشبك تضلر صد ٍ
وف لعدل ك ضدلتف فم لتألس س لف
ف لتف ظ لعفلتفسبد لتف يلك لتشبك تضلألم ه،لا ا لتف فم لتف س وحلب ل تف ِا لتفكدلك لكلب ل لع للص ِ
ِ
كالل لاو لم ك ج لاصل ل ف لاصولل عك ص ف لمفم لومو ِ ل س لكل ف ف لتشبك تض لتفكد لك كلط ل ل ع را لل
تف عأا لرممٍ ل ف لكل يك ِ لع م لاف ل سك مل ل لاي ل خل ل كج لعف لتشسكث ِل لتف مبت لف ِه لتأل و ِ
تلل
تف ك ض لو ح ل ب غلكل ف فلتشبك تضلتفكدل ك ل س ك لل سكخ ت ِل للف س ِ للولعل العفلتف كوسطل
ِ
ملتألصلل ف لتشبك تضلتف طل لع ملب ِ
وض لتف عأا،لوكب الع لتف س لع لتد ي قلع تف محلفكل ف ِ
لوضع لب ٍ
بل لف ب ِع لاول ٍ او لع لكح ل لكل ف فلتشبك تض لوككوبف لع لتف س لع ل صلح لتألصل لعد
تشسك ل،لع ملافل يصحلعفلتفس س ِ لتف كل لعدل فم ِ لكل ف فلتشبك تضلوتف ل فغلتفكدلك ل س ك ل
للتف س .ل و
معيار المحاسبة الدولي ( )24اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة
IAS (24) Related Party Disclosures
لل ف سل لف عأا لم تلر فلدح تل لس ط الع ملتفم ِت لتألخ لل ِ لك لاط تف ل وع لر لف تلتف
لوتف ع يعلتف عك ر ل لوتف عآتلتفم
ل ثللتف عآتلتفك ل ل اولكأث ترل وس رلع ملب ت تك لتف ف لوتفكع
وتألع ت لتف فلوفلوتد ت يوفلتف ئ سوفلوتف عآتلتفكدل ك ل لتف فلوف لوتد ت يوف لتف رو يفلس ل لرلاولاح ل
لتدعص ح لعف لتف الب ت لب ف لتفع ر لتأل لوتفع ر لتفك ل لسوت لر ف لل لل لتف ،لويكط اب
لا لش لوتدعص ح لعف لمس لتفع ر لتأل ،لر ل ك لتدعص ح لعف ل عع لتف وظي ف لبص ال الت لب
لوتف ععلع ملاس لتألس ،لوت تلر فلل لل لتفخ وطوي لتألمللو ععل لل لتفكوظ فلو ععل
ل فلح ثل الت لتف كل ف لب فلتفم ِت لتف
ِ التلب فلتألط تفل تتلتف الب ل ك لتدعص حلعف لتف
14
لو ل لتف كل لو ل فغلتأل ص التف ،لب ك ،لوس س تلتفكس الت،لحم لتف الب ،لا وتعلتف طب
لوتف ص وفل لتف كلط لل ب غ لتأل ص ا لتف م ت لر ت ل ض و لو خصص ت لتف وف لتف عرول لع
لتف سكح ل ف لتألط تف ل تتل و لاو لتف عرول لع ل ك ع لل ف وف لتف تف ك ف لله لخالل لتفيك ا لع
تف الب .ل
معيار المحاسبة الدولي ( )26المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد
IAS (26) Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
د لك ييد رل د لتف ح سدبدلتفد وفدلتفك سدعلععد ،لوبد لاو لتف ل ر الرلف وع رلف طوقل كب لل تلتف
دلتف ح الف لور فك فد: لع هلل ف ف صط ح تلتف سكخ
ب ررامج منررافع التقاعررد:للدددلك ك لد تلكددوع لتف عددأالل ومب د ل د ععلع د لت ك د لخد ك لاولل د ل فددلل(ع دددل
لتف دللع د ،لاول عرلل خدللسد ويلاولر ب دغلمم د فدل طدوع)ل ردفلكح د ل لاولكح د ل سد ل ل
س تلتف عأا .ل ل ل سل رلببللتفك ع لب لع ملع وطلوث لاو فل ك
لر ععلك ع لب د ل برامج المساهمات المحددة:للدلب ت جل ععلك ع لككح لع لتف ل فغلتفكدلس ك ل ع
لتفص وق .ل ع مل س ل تلتف عأالعدلص وقلتفك ع ل علتألخ لل شعكل لع ئ لتسكث
فد ل ب د ل برامج المنافع المحددة:للدلب ت جل ععلك ع لككح لع لتف ل فغلتفكدل مد ل ع د لل ومد ل
ع مل وتك لتف وظي فلولاولس وتتلخ ك .ل ل
التمويررل:ل دددلكحويددللاصددوللمفددملر د فل سددك لل(صد وقلتفك عد )لعددفلتف عددأالألمددللتفوعد لل شفك تم د تل
تف سك ب لتفخ ص لب ععل ععلتفك ع .ل
ج.ل ل جل ععلتفك ع لوتآلخ يفلتف يل حعلف لتشسكي الل وم لتفب المشاركين:لل لاعض لب
ص د عدلتألصددوللتف كددوع الف د عع:للدددلاص دوللتفب د جل د بصلتشفك تم د تلع د تلتف د لتشلكوت ي د ل
تفح ف لف ععلتفك ع لتف وعو ا.لل ل
القيمة االكتواريرة الحاليرة لمنرافع التقاعرد الموعرودة:للددلتف د لتفح ف د لفد ع تلب د جلتفك عد لتف كوب د ل
لس ل ر.لل ل ف وظي فلتفح ف فلوتفس ل فلوتفكدلك مللفخ ك لتف
المنرررافع المكتسررربة:لول دددل د د ععلشل كوب ددفلتس ددكح ب ،لل ومد د لعد د وطلب د د جلتفك عد د ،لع ددملتس ددك ت ل
تفكوظ ف.
ج لتف س ل لتف ح ا لع م لب ف لفص عد لتألصولل لاف ل حكوي لتفك ي لع م لب لويوم لتف
ج لتف ي لتف ح ا لع مل عع لوع م لوصف لفس س لتفك ويل ،لويم لاف ل حكوي لك ي لب تف كوع ا لف
لتفح ف لتشلكوت ي لف ععلتفك ع لتف وعو الوتفمي الاولتف ممل عل ععلوتف ص عدلتألصوللتف كوع الف
لتفح ف لتشلكوت ي لف ععلتفك ع لتف وعو الل وم لع وطل لتشلكوت ي،لوكح لتف تدع الفك يخلتفك
جلل ف سل لف خ تلفك يخهل سكخ فل سكو تلتف وتك لتفح ف لاولتف كوب ل علتدعص حلعفلايل تفب
لتفح ف لتشلكوت ي لف عع لتفك ع ل لعد لتفي ض ت لتشلكوت ي ،لر ل ب ف لتفك ي لتف الب لب ف لتف ك
15
لمثل تل عع لوس س لك ويل لتف عع لتف وعو ا ،لويوم لتف تف وعو ا لوص عد لتألصول لتف كوع ا لف
لتف ف ل لف لش ل كوع لك لتفسوب ) لوع لتف ف ل(تف ج ل عع لتفك ع لل ف تسكث تت لب
لتف ف .ل جلع م لتدعص حلعفلاسل لع لتسكخ ت لتف شسكث تتلتفب
معيار المحاسبة الدولي ( )27القوائم المالية الموحدة والمنفصلة
IAS (27) Consolidated and Separate Financial Statements
لتف ف لتف يص لوتف وتئ لتف ف ل لع ملتفع ر لتأل لع ضلبوتئ ل ف ل وح الف وتئ وم لتف
ف عآتلتفك ل لوتف ع يعلتفكدلككحر لب لر ع ،ل ع تلم تلر تلتفع ر لتأل ل يس لع ر لك ل لف عأال
اخ للاولم تلر تلا وتتلتف فلوا وتتلح وق لتف ل لف علر لتأل لغ ل ك توف لعدلسوق لاو تقل ف لاول
لب فلمص ت لتأل وتتلتف رو العدل لتف ف لتف وح الف للل ئ لك ظ ف لك لبإ تعلاوللص لم تعلبوتئ
التلوتف خلل سوقلع ،لول ضلمع ت لتف وتئ لتف ف لتف وح ال ك لتسكل لتأل ص ال تخللتف م وع لوتف
ل خك ف لك يخ لتف وتئ لتف ف لف ع ر لتأل لعف لك يخ لتف وتئ لتف ف لدح لل وتف ص يف لل فل ل ،لوع
تفع ر تلتفك ل لك لتفع ر لتفك ل لألغ تضلتفكوح لبوتئ ل ف لمض ع لر لعدل ي لك يخلتف وتئ لتف ف ل
ل التلوتألح تثلتف ف ع ر لتأل ل لف ل رفل فللغ لع دلع ملافل ك لمم ت لتفك التلآلث لتف
تفكد لك ع لب ف ل فل لتفك يخ لوك يخ لتف وتئ لتف ف لف ع ر لتأل لوع م لاف لش ل مي لتفي ق لب ف لك يخ لك ي ل
تفع ر لتفك ل لوك يخلك ي لتفع ر لتأل لعفلثالث لاع ،لوك لتف وتئ لتف ف لتف وح الل سكخ ت لس س تل
لتف ح سل ل ث لوتألح تثلتألخ للعدلتفظ وفلتف ع ب ،لو ط لتف التلتف ح سب ل وح الف
لتف ح سل لتف وفدل()39ل فلك يخلكوبي لعفلرو لع ر لك ل ،ل لعدل عأالوع ر لف عفلتشسكث
للعرلل عك لل لتف ح سل لتف وفدل()28لاول عأال س ط لع لوع رلف لع طلافلشلكصلحلع ر لم
لعدلتفك يخلتف يلككوبفلع هلتف عأال لتف سم لف سكث لتف ح سل لتف وفدل(،)31لوك لتف وع ر لف
لتف ح سل لتف وفدل(،)39ل لتألوفدلفألصللتف فدلوع رلف عفلرو لع ر لك ل للدلتفكل ي لع لتف
لع ضلح وق لتألب لعدلتف تم لتف وح الض فلح وق لتف ل للعرلل يصللعفلح وقل وي م لتف
ل لتف س ل ف لعد لتفع ر لتأل لر ل ك لتدعص ح لعف لح وق لتألب لعد لا ح لاو لخس ئ لتف م وع ل
لعإف لتشسكث تت لعد لتفع ر ت لتفك ل لوتف عآتل
ا لعرل ل يصل ،لوع لمع ت لتف وتئ لتف ف لتف يص
تف س ط لع لوتفع ر ت لتفم لغ لتف ص ي لل ض لتفب ع لكك لتف ح سل لع للس لتفكل ي لاو لع رل
لتف ح سل لتف وفدل()39لع ملافلكطبعل ي لتفس س لع ملرللعئ ل فلعئ تلتشسكث تتلعدلبوتئ ل ف
تفع ر لتأل .ل
معيار المحاسبة الدولي( )28االستثمارات في المنشآت الزميلة IAS (28) Investments in Associates
لل سكخ ت لط ي لحع لتف ل ل ع تل لعد لتفع ر لتفم لتف ح سل لعف لتشسكث لتف ط
ل لتف وفد لدع ت لتفك ي لتف ف ل( )5لاو لع لل ض لتفب ع لوع ر لف ل ك لكص ف لتشسكث ع
لتف ح سل لتف وفدل()27لتف يل ك حلف ع ر لتأل لتفكدلك للتسكث لترلعدلتفع ر ل طبعلتشسكث لعدل
16
ل روف لتف سكث لعل العفلع ر لك ل لف عأالاخ لل لع ضلتف وتئ لتف ف لتف وح الاولع لل تفم
اولم تلر تلا وتتلتف فلوا وتتلح وق لتف ل لف ع ر لتأل لغ ل ك توف لعدلسوق لاو تقل ف لاولف لك ل
لب فلمص ت لتأل وتتلتف رو العدلسوقل لتف ف لتف وح الف للل ئ لك ظ بإ تعلاوللص لم تعلبوتئ
لع مل لوبفلتسكخ ت لط ي لحع لتف ل ل فلتفك يخ لتف ي ل كوبفلع هلتفكأث لتف لتف ع ،لو ط
لتف ح سل لتف وفد ل( )39للع ط لاف لشل لع ل لوع ر لف لويك لتف ح سل لعف لتشسكث تفع ر لتفم
ل للعرلل عك للوع رلف لتف ح سل لتف لوفدل()28لاول عأال س ط لع لوع رلف كصلحلع ر لم
لعدلتفك يخلتف يلككوبفلع هلتف عأالعفلرو ل تف ح سل لتف وفدل(،)31لو لتف ب غلتف سمللف سكث
لتف ح سل لتف وفدل(،)39لو سكخ ل لتألوفدلفألصللتف فدلوع ر لف للدلتفكل ي لع لتف ع ر لم
لعدلكطب علط ي لحعلتف ل لوع لتخكالفلك يخلتف وتئ ل تف سكث لاح ث ل تف وتئ لتف ف لف ع ر لتفم
لشسكخ ت لتف سكث لبوتئ ل ف لر لعدل ي لك يخل لك لتفع ر لتفم تف ف لف سكث لوتفع ر لتفم
التل ل لف ل رف ل فل لغ لع د لع م لاف ل ك لمم ت لتفك الت لآلث لتف تف وتئ لتف ف لف سكث
لتفكدلك علب فل فللتفك يخلوك يخلتف وتئ لتف ف لف سكث لوع ملافلشل مي لتفي ق لب فل وتألح تثلتف
لوتف سكث لعفلثالث لاع ،لوك لتف وتئ لتف ف لف سكث لل سكخ ت لس س تل ك يخلك ي لتفع ر لتفم
ث لعدلتفظ وفلتف ع ب . التلوتألح تثلتف ح سب ل وح الف
معيار المحاسبة الدولي ( )29التقرير المالي في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع
IAS (29) Financial Reporting in Hyperinflationary Economies
لعدلمع ت لتف وتئ لتف ف لل لعدل فللتف وتئ لتف ف لتف وح الف عآتلتفكدلك لل طبعلل تلتف
ال تفك ب لعفلتف وتئ لتف ف لف هلتف عآتلسوت لر تل عدلتبكص ل ولكضخ ل كيع،لويوم لتف
و تل لم ي لبك يخلتف تم لتف و لور فللتفح للل ف سل لف ل فكل ي لتفك يخ لاولتفم ي لبوح الب
لف يك تتلتفس ل ،لو يصحلعفلتف رس لاولتفخس التف كم لعفلص عدلتف رملتف يلعدلب ئ ل تف
تف خل للعرل ل يصل ،لوع لت ك لح ف لتفكضخ ل لككوبف لتف عأا لعف لمع تِ ل ل
بوتئ لتف ف لوع ر لف تل
لتفم ي لعد ل ِ ل ِا لتف وتئ لتف ف لتفس ل لاس س رل ،لوك لتف ل فغ لتف ب لع لبوح ِ
تت لتف تف
ف د ِالتفالح .
معيار المحاسبة الدولي ( )31الحصص في المشروعاتلالمشتركة
IAS (31) Interests in Joint Ventures
لثالث لاعر ل ل ف لتف ع للوع ت لتف عك ر للد :لع ت لكخضع لف س ط ِا لتف عك ر ،ل ح لتف
لع ملتف ع ل*،ل اصول لكخضعلف س ط ِا لتف عك ر ،لو عآتلكخضعلف س ط ِا لتف عك ر ،لويوم لتف
ِت لتفخ ض لف س ط ِا لتف عك ر ،لتشعك تف لعد لبوتئ ِه لتف ف لل ألصول لتفكد ل س ط ل ع ل ك ع لل ف
فكم تلتفكدل كح لوتف ص وع تلتفكدل كلب ل لوحصكهل فلتف ِ
خل لتف عئلعفلب ِع لتف ع وعل ع لوتد لت
17
تف عك للف س ِع لاولك هلف خ ت،لوع ل ك علل ألصوللتفخ ض لف س ط ِا لتف عك ر ل يصحلعفل ِ
تتل
ِ
عآت لتفكد لكخضعل ِت لتفخ ض ِ لف س ط ِا لتف عك ر لتفس ل لتف ر ،لا ا لع ل ك ع لل ف تفب وِ لعد لتف
عأا لتفكد لكخضع لفس ط ٍا ل عك ر لعدل ِ
لحصكه لعد لتف ِ لتدعص ح لعف ف س ط ِا لتف عك ر لع كط لتف
لل سكخ ت ِ لط ي لحع لتف ل ،لو سكث مل بوتئ ِه لتف ف لتف وح اللط ي ِ لتفكوح لتف سبد ،لو س ح لتف
فلل تلتفكوح لم تلر تلتف ع يعلتف عك ر لبد لكد لع تمل لل ضلب لشح ر،لاولر تلك للكحتلب و ل
ب س لكح ل ف لب ك د لع م لكحوي ِدل لتأل وتل لمفم لتف ع ل ،لوعدد لل ِه لتفحد ف ِ لك فج لل ب لتف سمل لاول
لابل،لوت تلكحوللتف ع وعلتف عك للمفمل عأالك ل ل لتفكل ف فلحكملتفب علا ب ك لتف ف ل ط وح رل
لتف ح سل لتف وفد ل( )27لا ا لم ت لاصلحل ف ع ل ل و لتف ع ل لل ف ح سل لعف لحصكه لل وم ل
لتف ح سل لتف وفدل(.)28ل ل تف ع وعلتف عك لل عأالم لع ح س لتف ع للعفلحصكهلل وم ل
معيار المحاسبة الدولي ( )32األدوات المالية* :العرض
IAS (32) Financial Instruments: Presentation
لع ملتفم لتفكدلكص لتأل تالتف ف لكص فلتأل تالاولتألم تم لتف رو لف لع ملاا ل وم لتف
ترلع ملك يي تلتشفك تم ل تفك تم لاولحعل ل لحس لمول لتفك ك لتفك ب يلع لتشعك تفلتألوفدلب لو
لك طدلتأل تالتف ف لتف عك لاح لتألط تفلخ تر للر ي لكسويك ل( ثلل تف فد لوا تالحعلتف ل ،وع
افل روفل ر رلف عأالتف ص الاولتف فللتخك لتفكسو للص عدلتف لاول ل ف لتألس لل ف )لعإا لك ل
اصال ل ف لر** لاولتفك تم ر ل ف ر لمشا لم تلر تلم علب تئللتفكسو لسكم يلمفملتعكل ل لا تالح وق ل ل ،ل
لع وطلتأل تالتف ف لفكح ل لم تلر تلكعك لل وع ملتف عأالتف ص الفأل تالتف ف لغ لتف عك لك
ع م لرل ل ف لتشفك تم لح وق لتف ل لوكص ف ل ثل لل ه لتف ص لع م لاا لتفك تم ت لاو لاصول ل ف لاول
ا وتتلح وق ل ل ،لوت تلاع تلتف عأالع ت لا وتتلح وق ل ل لخ ص لب لع ك لتبكط علك للتأل وتتل
(اس لتفخمي )ل فلح وق لتف ل لوشل ك لتشعك تفللأيل حلاولخس الع لع ت لاولب علاولمص ت لاول
لا وتتلح وقلتف ل لتفخ ص لل ف عأالو رفلع ت لاس لتفخمي لل هلوتشحكي لب ل فلببللتف عأال مف
او لتألعض لتآلخ يف لعد لتف م وع لتف وح ا لويك لتشعك تف لل فك و ض لتف عوع لاو لتف سك ل ل ع ا لعدل
لك ل للأ تا ل ف لاو لمم ل ح وق لتف ل ،لوك ج لتفيوتئ لوا ح لتألس لوتفخس ئ لوتف ر س لتف ك
كص ي لر فك تم ل فد لعد لب ئ لتف خل لر ص وف لاو لم ت لويك لب لتفكومي ت لفح د لتأل وتت لتف ف ل
19
ف يك التف ح لتف ب ل(تفح ف لوف س لحكملك يخه)لف س لتف ف لتفس ل ،لوتأل ل تكهلتف ك علل دعص حل
. عفلب ئ لتف خلل طبعلع لتدعص حلعفلتفك تتلعدلح وقلتف ل لوع ضلب ئ لتفك ع تلتف
معيار المحاسبة الدولي ( )36انخفاض قيمة األصول IAS (36) Impairment of Assets
لتف بللفالسك ت ،لو طبعلع مل لمفملض فلكسم للتألصول لل لش مي لعفل ب ل فلتف
تألصول لتفكدلت خيضتلب ك لر ع لع تلتف خموف لوتألصول لتف م لعفلع و لتد ع ل
لواصول لتفض يل ل
ي لوتألصولل لعف ل عع لتف وظي ف لوتألصول لتف ف لوتشسكث تت لتف تف مم لوتألصول لتف م
ل لتألصللع تفب وفوم لوع و لتفكأ فلوتألصوللغ لتف ك توف لتف حكيظلب لل ضلتفب ع،لوك خيضلب
لتفسوب لفألصل لاول مي لتف ب غ لتف سمل لفألصل لعف ل ب ه لتف بل لفالسك ت ل ف لخالل لت خي ض لتف
ل ل تتلكأث لعرسدلع ملتف عأالاولتفسوقل لتف يل ك دلفهلتألصللاول تم تلاس تتلل ح وثلك
للتألصللاولح وثلك فلع هلاولت خي ضلا ت هل تفي ئ العدلتفسوقلع ملع ئ لتشسكث تتلاوللطالفلتسك
ل لتف سك لتف ب غ لتف بل لفالسك ت لع م لا ه لص عد لس لب ع لتألصل لاو لتف تشبكص ي ،لويك لب
لاع م،لو ح لس لتفب عللأاهلتفس لعدلتكي ب لب عل م لاولس لتفسوق لفألصلل بص ر لكل ف فل ا
لل لخص لكل ف فل تفب ع لاو لتف ب غ لتف ي ل رف لاف لكحصل لع ه لتف عأا لعد لك يخ لتف تم لتف و
ل لتف ت لتألخ ا لألصول ل ع ب لض ف ل ي لتفص ع ،لوك تفكص ف ل ف لخالل لاخ ل ك م لتف
لل سكخ ت لتألصلل لتف سك ب لتف تخ لوتفخ م لتف ك لتفك ع تلتف لفألصلل فلخالللك تف سك
ل لتفخص لتف س لع م لل ه لتفك ع ت لتف عد لح فكه لتف تل لوتفكص ف لتف ئد لع ه لوكطب ع لس
وف لوع م لاح ثل لب لع م لتعك تض ت ل تف سك ب لع م لاف ل تعم لاف لكلوف لكوب ت لتفك ع ت لتف
لتف سك ب لتفك ع تل تتلتفك ع تلتف ي لتفكدلتعك ك لتد ت الوي ل دلافلشكع للك تف وتم تلتفك
لا ت لتألصل لاول فل لتف تخ لاولتفخ م لتف كم لعفلمع الل ر ل سك ب لاولكحسفلاولمي الب تف
تأل عط لتفك وي لو ع تلض يل لتف خل،لويك لكخي ضلتف ب غلتف سمللفألصللمفمل ت ل ب هلتف بلل
ل ك فللهلعدلب ئ ل فالسك ت لم تلر فلتألخ لابلل فلتألوللو لتفكخي ضلخس العدلت خي ضلتف
،ل لع ك فلل ش خي ضلع ملااهلت خي ضلعدلمع التفك تف خللمشا لم تلسمللتألصللل ب غلمع التفك
لب كهلل لتسكل لتش خي ضلف يك تتلتف سك ب ،ل وعدلل هلتفح ف ل ك لتحكس لتلالللتألصللع ملاس
فلاف لتألسل لتفكدلا تلمفملخس ال
ا لع ملتف عأالعدلك يخلمع ت لتف وتئ لتف ف لتفكأل ل ويوم لتف
ت خي ضلتألصللف لك ل ومو الوت تلر فلتأل لر فلل م لعر لخس التش خي ضلتف ك فلب لعدل
تفس وتتلتفس ل لع طلويك لمي التف ب غلتف سمللفألصللمفمل ب هلتف بللفالسك ت لوع ملافلش مي لتف ب غل
تفم لتف سمللفألصللعفل فللتف ب غلتف يلر فلس ح ل( بص رلتشلالللاولتدطي )لفوف ل ك لتشعك تفل
لتألصل لوتشعك تف لب لع م لا ل خل لعد لب ئ لتف خل ل ع ت لم ت لر فل لأ لخس ا لعد لت خي ض لب
لوعدلل هلتفح ف لا ض ر ل ك لتحكس ل لع ك فلب لمي العدلمع التفك تألصلل سمالر لل ب غلمع التفك
لب كهلتفم الف يك تتلتف سك ب ،لويك لتدعص حلعفل ب غلخس ئ لتش خي ضل تلالللتألصللع ملاس
20
تف ك ف لب لعد لب ئ لتف خل لاو لعد لح وق لتف ل لخالل لتفيك ا لو ب غ لعروس ت لخس ئ لتش خي ضل
تف ك فلب لعدلب ئ لتف خللاولعدلح وقلتف ل لخالللتفيك ا.ل
معيار المحاسبة الدولي ( )37المخصصات ،االلتزامات واألصول المحتملة
IAS (37) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
ل روف لع م لتف عأا لتفك تم لح فد ل ك م لفح ث لس بعل لكلويف لتف خصص ت لع وم لتف
ل وثوق لله لف ب غ لتشفك تم لوت ت لف لككوع ل لك عع لخ ج لف وت لفكسو لتشفك تم لو رف لع ل لك وس كط
لتدعص ح لعف لتشفك تم لعد لتد ض ح ت لتف ع ،لوي تعم لاف ل روف لتف ب غل لتف تفع وط لتفس ل ل ط
لف لس ك لص عهلفكسو لتشفك تم لتفح فدلعدلك يخلتف وتئ لتف ف ل تف ك فللهلر خصصل ثللاعضللك
لتألح تثلتف سك ب لتفكدل وك تعملح شتلع لتفكأل لتفكدلكح طلل ألح تثلوتفظ وفل تتلتفص لوتظ
لتفح ف ل ب لكمث لع م لتف ب غ لتف ط و لفكسو لتشفك تم لولح ث ل روف ل ب غ لتف خصص للو لتف
لوع لاخ لتف ر س ل فل ف ص وع تلتف كوب هلفكسو لتشفك تم ،لويم لع لتشعك تفلل ألصوللتف حك
ل خصص ،لوي ل د ل تم لتف خصص ت لعد لك يخل تفكص ف لتف كوبع لل ألصول لعد لتفحسل ف لع لب
لتفكدلا تلمفملكلويفلتف خصصل لح فدلوع لموتللتألسل لاعضللك لدظ تف وتئ لتف ف لوك
ل لتف ك لعر لتف خصص ،لو سكخ لتف خصص لفس ت لتشفك تم لتف ي لروف ل ف لام ه لع ط ،لويكط
لتفيك الوتف خصص تلتدض ع ل تدعص حلفلللعئ ل فلتف خصص تلعفلتف ب غلتف سمللعدلب ت لو
تفكد لوض ت لخالل لتفيك ا لل لعد ل فل لتفمي ا لعد لتف خصص ت لتفح ف لوتف ل فغ لتف روس لخالل لتفيك ال
لتدعصد حل لتشفك تم لوتفكوب تلتف كوبعلأل لك ع تلص ا،لر ل كط لتف ور فللوصفل ومملفطب
عفلتألصوللتف حك لوع لتدعك تفلب لعدلب ئ لتف خل.ل ل
معيار المحاسبة الدولي ( )38األصول غير الملموسةلIAS (38) Intangible Assets
ل ح سل ل لف ح سل لعف لتألصول غ لتف وس لل سكث لك للتفكدل ط ل طبعلل تلتف
فلوتف يطلوتف ملتفطب دل فلوتد ي قلع ملتسكلع فلاولكطوي لوتسكخ تجلتف وفدلآخ لاولح وقلتف
وتف وت لتف ث لغ لتف كم ا،لو لتألصللغ لتف و لب لالرلف كح لم تلتسكط عتلتف عأالكأم هلاول
ب هلاولتسكب تفهل ي تر لاو علاصوللاولتفكم تل تتلعالبهلاول عأل فلتكي قلك ب يلاولح وق لب و ،ل
لتف سك ب ل للاف لتف ععلتشبكص
ا لتشعك تفلل ألصللغ لتف و :لم تلر فل فلتف حك ويوم لتف
ل ٍ
لتألصلللعرل ل وثوق لله،لو تفكد لك مل لفألصل لسكك عع لف عأا لوت ت لر ف ل ف لتف رف لب لكل ي
لع لتشعك تفلل فع التف وف ال تخ ،لوع ل ك عل تألصللغ لتف و لل ت لكل يكه ،لويوم لتف
جلتألع للوتفكدل لل ع وعللحثلاولكطوي لب لتفك ي لك لع تمهللعرلل يصللاولعدلت ل ف ي تلتف ك
لر ل د:ل ك لع ل لاصللغ ل و لوتفكدلك لكلب ل لل لع ت لتف ع وعلع ك لتف ح سل لع لوع رلف
شل ك لتشعك تفللأيلاصللغ ل و ل كجل فلتفلحثلاول فل ح لتفلحثلف ع وعل تخ دلبلل ك فل
لا ا لتألصللغ لتف و لتف عئل فلكطوي ل( ح لتفكطوي لف ع وعل تخ د)ل ب ل ص وفلع لكح
21
ع ك فللهلاصللغ ل و لم تلك ر تلتف عأال فلب ف:لتفم وللتفي لدل للتألصللغ لتف و ل
فهلاولب هلوب ك ل للاولتفب علو ك لدل للتألصللغ لتف و لوتسك لح ثل صلحل كوع تر لفالسك
لو فل ل سك ب ل حك للاولب علتألصللور فلس وف لتألصللغ لتف و ل ععلتبكص ع ملتسك
ومو لسوق لفكوميع لتألصللغ لتف و لاولظ و لع ئ ا لتسكخ ت ه ل تخ ر لوكوع لتف وت لتفي لوتف ف ل
لتد ي قلع ملتألصلل الع ملب للاولب علتألصللغ لتف و لوتف تف سل لدل للكطوي لوتسك
لع لتشعك تفلل ألس لتفكم ي لتف وف ال تخ رلع ملاا ل غ لتف و للعرلل وثوقلله،لويوم لتف
اصوللغ ل وس ،لو ع تهل ك فلل د ي قلع ملايلب لغ ل و ل ص وفلعدلب ئ لتف خللمشال ل
لتف وفدل ل جل عآتلتألع للوع ر لف طبعلع ملتفح ف لتفس ل لاولم تلك لت كالللتفب لعدلع
دع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل(،)2لور فللتف ي تلع ملب لغ ل و لسبعلتشعك تفلب ل ص وفل م ل
ع لتعكل ل لرمم ل ف لكل ف لتألصل لغ لتف و لعد لك يخ لشحع ،لويك لتشعك تف لل ألصل لغ ل
،لر ل لتألطي لتف ك تل لوايلخس ئ لت خي ضلتف فم لتألس س لبكل يكهل خصو رل تف و لوع رلف
لشحعل لايلمطي ل ك تل لوايلخس ئ لت خي ضلتف ل خصو رل موملتشعك تفللهلل ب غلمع التفك
لتألصوللغ لتف وس لتألخ للعدلعئكه،ل فم لتف س وحلب للع طلمع الك لوع رلف لمع التفك ف
ل د ل()16لع ملمع الك لتألصوللتف وس لوتفدوت العدلتف وكطبعلتفع وطلتف ط ولهلعدلمع الك
تألصوللغ لتف وس ،لوت تلر فلع لتألصللغ لتف و ل ح لعك لتف عأالطوللاولع لوح تتل
ل كظ لخالل لع هل لتش ك مد لويك لتطي مه لع لتسكخ ت ه لع م لاس تش ك ج لتفكد لكمفف ل فل لتف
ل طيأ للط ي لتف سط لتفث بت ،لويكوبفل لتفكح تش ك مد للأي لط ي لك ر ل ط لتسك الله لوت ت لص
ل أكدل لتشعك تفلل ألصللا ل ص فلتألصللغ لتف و لل ضلتفب علاولك يخلمف تشطي لع
لتف كل لفألصللغ لتف و لصي ترلمشالم تلر فلل للتفك تم ل فلط فلآخ لفع ت لتألصلل اوشرلوك لتف
لتف كل لوع رلفالكي قلاولس لتفسوقلع ملافل ك ل تم لعك ال لع هلتد ك مدلع ل لكح لتف عدل
تتلتف ح سب ل لعدلتفك للك لرللعك ال ف لوت تلوم لتخكالفلع تدطي لواس و لتدطي لعدل
لشل روفلل للح ل ظو لف يك ال ل(،)8لوت لر فلع لتألصللغ لتف و لغ ل ح لع وع رلف
لوت الف عأالعالل م لمطي مه لعدلل هلتفح ف لع ملافل تفكدل كوبعلخالف لافل وف لص عدلك ع تل
لرللعك ال ف لفكح ل للتسك ت لتفظ وفلوتألح تثلتفكدلك ع ل ل لتد ك مدلفهلعدل تمعلتف
ل فلغ ل ح لمفمل لتد ك مدلغ لتف ح لوت تلك ت لح فكهلمفمل ح لع ك ل ح سل لتفك لتف ك
ل لع لتف ح سل لتف وفد ل ب ل( ،)8لويوم لتف تت لتف ح سب لوع لر لف لعد لتفك ح لرك
ل لش كوبع لتفحصول لع م ل عع لتبكص ل ك لتسكل ه لاو لع تشعك تف لل ألصل لغ لتف و لع
ل لتدعص ح لفلل لعئ ل ف لتألصول لغ لتف وس لعف لتألع لتف فه ،لويكط سك ب ل ف لتسك
لتفيك ا لو لح ت لله لب ئ ل لتدطي لوتدطي لتف ك تل لب ت لو شت لتدطي لواس ف تد ك م لو
تف خللر ص وفلمطي .ل ل
22
معيار المحاسبة الدولي ( )39األدوات المالية :االعتراف والقياس
IAS (39) Financial Instruments: Recognition and Measurement
ل لع م لم ع لتأل وتت لتف ف ل لع ت :لتفحصص لعد لتفع ر ت لتفك ل لوتفم طبع لل ت لتف
لتف ح سل لتف وف ل( ،27ل 28لو ل )31لوتفح وقل وتف ع يع لتف عك ر لتفكد لكك ل ح سبك لوع ر لف
تفكم تل
لتف ح سل لتف وفد ل( )17لواصول لو لت ل وتشفك تم ت لل وم لع و لتد م لتفكد ل طبع لع
لتف ح سل لتف وفدل()19لوتأل وتتلتف ف ل ل اصح لتف للل وم لخططلتف وظي فلتفكدل طبعلع
لتف ح سل لتف وفدل()32لوتفح وقلوتشفك تم تل تفص ال فلتف عأالوتف لعل للأ وتتلح وقلتف ل لعدل
لتف ح سل لتف وفدلشع ت لتفك ي لتف ف ل()4ل تف عئ لل وم لتفي الللل وم لع و لتفكأ فلر لعدل
جلتألع للوتفك تم تلتف وضلوتأل وتتلتف ف لوتف و لوتشفكم تل لت وع و لتف وضلتف حك للعدلع
لتألس لوتفح وق لعدلتف ع تلفك و ضلتف عأالعفلتف ص وفلتف يل التلتف ععلع ملاس ل وم ل
لتف ح سل لتف وفدل(،)37لوك لتفك تم تل لمم تمهلفكسو لتفك تم لك كلف للهلر خصصلوع رلف ط ل
ل :لتفك تم تلتف وضلتفكدلكح ل لتف عأالاا لتفك تم تل ف لل ف تف وضلتفك ف لض فل ط قلتف
تف ف لوتفك تم تلتف وضلتفكدل رفلكسو لب ك لتفص ع ل تر لاولبكس لاولمص ت لا تال ف لاخ لل
لعصللتف عكعلتف ثبتلعفل لب ضللس لابلل فلس لتفي ئ العدلتفسوقل،لويوم لتف وتشفك تم تلبك
لتف ض ف لوتحكس لهلع م لااه ل عكع لم ت لكوع ت لتفع وط لتفك ف :لع لت كل طلتفخص ئص لوتف خ ط ل تف
لتف ض ف لواف لك بدلع وطلتف عكعل لف لف عكع لتف ثبتلل فخص ئص لوتف خ ط لتشبكص تشبكص
لتف ف ل علك تتلعدل )ل س لل ت لتف تف ثبتلك يفلتف عكعلوافلشلكلوفلتأل تالتف وع ل(تف م
لاولالث ل لع م ل عك لض لتف ف ل ك ف لب لعدلص عدلتف ح لاو لتفخس ا ،لوت ت لتحكول لتف تف
لتف ف ل فلخاللل ع رفلف عأالكح لتف لتف م عللر لع ملااهلاصلل فدلاولتفك تم ل فدلل ف
لتفكدلر تلخالع رل تف حلاولتفخس المشالم ت:لر تلتف عك لتفض لشلك لللعرللمول يلتفك ع تلتف
التألوفملاف لل تلتفيصللف عك ل
ا ف فللس كط ب لتف للاولر فل فلتفوتضحلااهلع لتعكل لا لتال م لف
ل ومو الض رلعدلب ضل س حلفص حلهلافل ععلتف فلل ت ل تفض ل حظو ل ثللخ ل ع ل
لع ملتف عأالتشعك تفلل ألصوللتف ف لاولتشفك تم تلتف ف لعدل تم كهل كل يكهلك يل ر،لويوم لتف
لتشعك تفلل ألصللتف فدل لفأل تا ،لر لك و لبإف ل صلحلط ع ر لعدلتألحر لتفك ب لع طلع تف و
لفألصللتف فدلاولك و لب للتألصللتف فد،لوك و ل لك ك دل التفح وقلتفك ب لعدلتفك ع تلتف ع
لفألصل لتف فد لاو لتحكيظت لل فح وقل لل سكال لتفك ع ت لتف ل ف ل لم ت لب ت لب ل لتفح وق لتفك ب
لفوتح ل لفألصللتف فدلفل لكح تلتفك تم ر لك ب ر لب ععلتفك ع تلتف لل سكال لتفك ع تلتف تفك ب
لع م لتف عأا لاي لتفك تم لب عع ل ل فغ لف سك ف ل ف ل ف لم ت :لف ل او لالث ل ف لتف سك ف لعد لتكي ق ل
كحصلل ل فغل ب ل فلتألصللتف فدلوافلك علتف عأالل وم لب و لع لتف لل فلب علاول لفلتألصلل
لف لواف ل روف لف لل تألص د لمشا لرأو تق ل ف لف سك ف لتف ئ ف ل بل لتشفكم لب عع لك ع ت ل
23
ل ل لعف لتف سك ف لوش لكلوف ل خوف لل ع ال لب ت لبكحص لا لك ع ت ل تف عأا لتفك تم لبكس
ل،لوت لب تلتف عأالب للتألصلل لعدلتف لاولتف لتف لل سكث لتشسكث لك للتفك ع تلتف تسكث
لتفح لتف يلكحكيظلع هلل خ ط لو ر عئ تل ل لتألصللتف فدلوت تلب تلب للم عل لك تف فدلع
لتشعك تفلل ألصللتف فدلوتشعك تفللعرلل لمف خ ط لو ر عئ تلتألصللتف فدللعرللمول يلع
يصلللأ لح وق ل
لوتفك تم ت لك عأ لاو ل حكيظ لب لعدلتف ل لع م لاا لاصول لاو لتفك تم ت لوت ت لتحكيظتل
بم ع ل خ ط لو ر عئ ت لتألصل لتف فد للعرل لمول ي لع م لاف لكسك لعد لتشعك تف لل ألصل لتف فدل
وت ت لف لك ل لاو لكحكيظ لبم ع ل خ ط لو ر عئ ت لتألصل لتف فد للعرل لمول ي لعإا لك د لتشعك تفل
ل ألصللتف فدلم تلف لكحكيظلل فس ط الع هلوكسك لل شعك تفللهلم تلتحكيظتلل فس ط الع ه،لوت تلك ل
لتف للحصوللتف عأالع مل لتف للو كجلعفلع لتشعك تفلل ألصللتف فدلل م هل ك م لف مف
لك ك فلتف عأالل ألصللتف فدلاولتشفك تم لتف فدل لاولتفك تم لخ اصلل فدلم لاولتفك تم ل فدلم
لتشعك تف لل ألصل لتف فد لل م ه ل ك لتشعك تفل لتف ف ،لوع لمف لل ف ف لاو لتفك تم لتفخ تفم
ل ف حلاولتفخس الل في ق لب فلتف ب غلتف سمللو( م وعلتف بللتف سك لل لعدل فلل[ايلاصللم ل ك ل
لك لتشعك تف لب ل ل ك لكح ه] لوا لا ح لاولخس ئ لك تل تفحصوللع ه ل ط وح ر ل ه لاي لتفك تم لم
لتف خل ،لوت ت لتسك ت لتف عأا لعد لتشعك تف لل ألصل لتف ولل ل ع ا لعد لح وق لتف ل ) لعد لب ئ
شحكي ظ للعرل لمول ي لبم ع ل خ ط لو ر عئ ت ل ل لتألصل لتف ول لعإا لك ك ف لل شفك تم لتف فدل
ف بللتف سك لوعدلتفيك تتلتفالح لك ك فللأيل خللع ملتألصللتف وللوايل ص وفل ك لكلب هلع مل
لاولتحكي ظ لبم عل خ ط ل ل تشفك تم لتف فد،لوت تلتسك تلتف عأالعدلتشعك تفلل ألصللتف وللف
و ر عئ ت لتألصل للعرل لمول ي لوتحكي ظ لل فس ط ا لع م لتألصل لتف ول لعإا لك ك ف لل شفك تم ل ول
تف الب لوتف ي ل ك لب سه للح ث ل روف لص عد لتف ب غ لتف سمل لفألصل لتف ول لوتشفك تم ل و لتف الب للو:ل
لتألصللتف وللل فكل ي لتف طي ال تفكل ي لتف طي الف ح وق لوتشفك تم تلتفكدلكحكيظلب لتف عأالم تلك لب
ل سك لل ل ك لب س لع ملاس لتف ف لف ح وق لوتشفك تم تلتفكدلكحكيظلب لتف عأالع اول س ولف
لتف ف ،لوك ك فللأيل خلل كجلعفلتألصللتف وللوايل ص وفل لتألصللتف وللل ف م تلك لب
لتشعك تفلل فط ي لتف ك العدلب عل لتشعك تفلاولمف ك لكلب هلع ملتشفك تم ل ولتف الب ،لويوم لتف
لتشفك تم ل اولع ت لتألصوللتف ف لل سكخ ت ل ح سل لك يخلتفكم الاول ح سل لك يخلتفكسو ،لويك لتسكل
ل ك لتسك ي لتشفك تم لتفك ب يل ل ك لم ض ئه لاي لع لع تف فد لاو لمم ل ه ل ف لتف تم لتف و
لاولمف ئهلاولك ك دل كه،لويك ل ح سل لكل للا وتتلتف فلتفكدل روف لف لع وطل خك ي ل تف ح لعدلتف
لعرللرب لب فل ضلو ك ضل ومو فلع ملااهلت ض لفالفك تم لتف فدلتألص دلوتعك تفللأصلل فدل
م ،لو ك فلعدلب ئ لتف خللل في قلب فلتف ب غلتف سمللفألصللتف فدلتف ضدلاولتف وللمفملط فل
ل ل وف لاو لتفك تم ت ل كلب ا ،لو ضد لتف آخ لوتف بل لتف عوع لل لعد ل فل لا لاصول لغ ل
لتألصولل لتف ف ،لول لتشعك تفلتف ب ئدل ك لب ل شعك تفلتف ب ئدلل ألصوللوتشفك تم تلتف ف لل ف
24
لع لتفب علاول لتفكدلب لككح تف ف لل لعدل فللتف عك تلل ك لتف ف ل وفلايلخص لفكل ف فلتف
لوتشسكث تتلتف حكيظلب لحكملتشسكح قلوتشسكث تتل لتف ايلكص فلآخ ل ع ت:لتف وضلوتف
لب ك ل لف لس لسوق ل فلعدلتفسوق لتف عطلوتفكدلشل رفلب عدلا وتتلح وق لتف ل لتفكدلف
لتشفك تم تلتف ف ل تف ف لل وثوب لوتف عك تلتف كلط للأ وتتلح وقلتف ل لغ لتف س ا،لر ل ك لب
ل لت شعك تف لتف ب ئد لل ت لب ك لتف طي ا لل سكخ ت لاس و لتفي ئ ا لتفي ل ل ع ت :لتشفك تم ت لتف ف ل
لتف ف لمشالتفك تم لتف عك لتف كلطللأ تالحعل لل ف لتف ف ل فلخالللتف حلاولتفخس الوتفكدلك لف
لل فكل ي لوتشفك تم تلتف ف لتفكدل ل لغ ل س التفكدلشل رفلب لب ك لتف ف لل وثوب لعإا لك
لل فكل ي لتف طي ا،لو ك فل ك عألع لكلوفلع ل للتألصللتف فدلغ ل مل لدف لتشعك تفلعك
لتف ف لفألصللتف فدلاولتشفك تم لتف فدلتف يلشل روفلمم ل لعدلتف ل ف خلاولتفخس التف عئ ل فلتفك
لتف ف لوعدلح وق لتف ل لم تلر فلتألصلل فلعالب لتفكحوطلعدلب ئ لتف خللم تلر فل ص فلل ف
تف فدلب س لتفب ع،لا ا لم تلر تلتألصوللوتشفك تم تلتف ف ل سم لل فكل ي لتف طي الع ك فلل ف حلاول
تفخس ا لعد لب ئ لتف خل لع ل ك لمف لتشعك تف لل ألصل لاو لتشفك تم لتف فد لاو لك خيض لب كه ،لوت تل
لتف ف ل لعدلتف تعك عتلتف عأالل ألصوللتف ف لل سكخ ت ل ح سل لتفكسو لعالل ك لتشعك تفللأيلك
ل لم تلر فلل لل ف لل ل فلتف عأالافلك و لعدلك يخلرلل تم لع و لبك فألصل ،لو ط لتف
فد،لعإفلوم لتف ف للتف وضوعدلع ملخس ال فلت خي ضلب ل
ل لتألصللتف وضوعدلع ملت خي ضلب
لاولتشسكث تتلتف حكيظلب لحكملك يخلتشسكح قلوتف سم لل فكل ي لتف طي الع ك ل لتف تف وضلوتف
لتف سك ب ل ل ب غلتفخس الع ملااهلتفي ق لب فلتف ب غلتف سمللفألصللوتف
لتفح ف لف ك ع تلتف ب
ال خصو للس لتفي ئ التفي دلتألص دلفألصللتف فدلو ك فلل ب غلتفخس العدلب ئ لتف خل،ل تف
وك ر لخس ا لتش خي ض لعد لتفيك تت لتفالح لم ت لكحس ت لتفظ وف لل لش ل مي لعف لتف ب غ لتف سملل
لتف ف ل لا تالح وق ل ل لغ ل س الوغ ل سم لل ف فألصللتف فد،لوت تلح ثلم خي ضلعدلب
لتفح ف ل ل ب غلتفخس الل في قلب فلتف ب غلتف سمللفألصللتف فدلوتف فص ول لب س لل وثوب لع ك لب
ل للتف ئ لتفح فدلعدلتفسوقلألصلل فدل ع له،لو ط لتف لتف سك ب ل خصو رلل ف ك ع تلتف
فلتف عأالل ف سل لف ب و لتف حوط لم تلر تلاصالر لاولتفك تم ر لغ ل فدلافلكح هلع ملااهلب ل حوطل
لثالث لا وتع ل ف لتفكحوط للد :لكحوطل لتألم ب لاو لفم ع لتف خ ط ،لو ح لتف م ا :لف خ ط لتف
تف لتف ف لوكحوطلتفك ععلتف يلوكحوطلفص عدلتشسكث لعدل عأالام ،لوكك لتف ح سل لعفلكحوطل
لتف ف ل لا تالتفكحوطلل ف لتف ف لل شعك تفلعدلب ئ لتف خللل ف حلاولتفخس ال فلمع الب تف
وتف رس لاولتفخس التفكدلك مللف خ ط التف حوط ل م لافلك للتف ب غلتف سمللف ب لتف حوطلو تتل
لتف ف لم تلت ك تل تأل ي طبعلم تلر فلتألصللتف فدلل ضلتفب ع،لوككوبفلتف ح سل لعفلكحوط لتف
لتفكأل ل لف ح سل ل لتفكحوط ل بد ل لاو لت مل لاو لتسكب تف لاو لف ل ا ل ا تا لتفكحوط لاو لك لب
ل تفكحوطلاولملط للتفكح ل فلببللتف عأا ،لوكك لتف ح سل لعفلكحوطلتفك ععلتف ي لوكحوط تلتشسكث
25
عد ل عأالام ب ل فلخالللتشعك تف لل فمم ل فلتف رس لاولتفخس ال فلا تا لتفكحوطلع م لااه لكحوطل
ع ل لعد لح وق لتف ل ل ل ع ا لا ا ل ل مل لف مم لغ لتفي ل لع ك ف لله لعد لب ئ لتف خل ،لوككوبفل
لم تلت ك تلعك الا تالتفكحوطلاولك لب لاولت مل لاولف لك لك بدل تف ح سل لعفلكحوطلتفك ع تلتف
لتف كم لب لاولتف ك لألب لاول ل كوبعلح وثلتف لتفكأل للف ح سل لتفكحوطلاولف ل كط ل تل
لك دلتف عأالتفكح . ع
معيار المحاسبة الدولي ( )40االستثمارات العقارية IAS (40) Investment Property
يد د لرأص ددللم تلرد د فل ددفلتف حك ددللافلككد د ععلتف د د ععل د د لتشعكد د تفلل شس ددكث تتلتف ومد د لتف
ل لكل يك د لل وثوب د ،لوك د يد لمفدملتف عدأالو ردفلب د لتف سك ب لتف كلط لل شسدكث تتلتف تشبكص
بد ئ رلبكل يك د ،لوكلددوفلتفكل يد لتألوف د لفحصددصلتف ك لد تلتف حددكيظلب د لل ومد لع د لتد مد لوتف صد ي ل
د لتف ح سددل لتف د وفدل()17لايل ك د فلل ألصددلل تسددكث تتلع ي د لوع د رلف د لتد م د لتفك ددوي دلوع د لف
لابللويك لتشعك تفلل ب غل ر عئلع ملااهل لتفح ف لف ع تلتد م لا لتف ف لف ك ل تلاولتف لف
تفك د تم ،لو س د حلتف د لف عددأالل خك د لم ا د ل ددو جلتف د لتف ف د لاول ددو جلتفكل ي د لفم ددعلتشسددكث تتل
تف ي لتفكددلكد ع لتشفك تم د تلتفكددلكد لع ئد ترل د كلطل ل عد الل ف د لتف فد لر د ل ردفلافلكخكد لايل دفل
لع ملتف عأالل لتشعك تفلتف ب ئدلتخك ل و جل ي ،لويوم لتف تف و م فلفم علتشسكث تتلتف
ي د لل سددكث لع د لش رددوفلل د و لتف عددأالكح د لتف د ل لم ددعلتشسددكث تتلتف تف د لتف ف د لف د
د تلتفسددوب لتف ت ع د لف سددتل كل د ال ي د لل وثوب د لوي عددألل د تلع د لكلددوفلتف تف ف د لفالسددكث تتلتف
د ل ي لوع د رلف لتشسكث تتلتف لتفح ف لوعدلل هلتفح ف ل ك لك لف تتلب تفح وثلوشل كوع لك
(،)16لو ض فلتف رس لاولتفخس التف كم لعفلتفك د لعددلتف د لتف فد لف ك لد تلعددلصد عدلتفد حلاول
ي د لح ف د ل د لافلك ر د لتف د لتف ف د لفالسددكث تتلتف تفخس د العدددلتفيك د التفكدددلك عددألع د ،لويوم د لتف
د د لع ددملتف عددآتلتفك دددلب س ددتل د د لوتفظ د وفلر د د لبكد د يخلتف تم د لتف و د د ،لويوم د لتف تفسددوقلتفح
لتف ف لتشسك ت لعدلتكل ع لمفملافل ك لتسكل ل لاولكصلحل ع وف ل فلببلل ي لل ف تشسكث تتلتف
دل ل ك ل ك د لتشسددكث ي لل فكل ي د لع د لشح د ر،لوت تلتخك د تلتف عددأالب د تف فددللاول طو ل د لل د ضلب
د لتفد وفدلدعد ت لتفك د ي ل ل()16لل سدكث لك دللتف صد ي لل د ضلتفب دعلع دك لب سد لوع د رلف تكل علتف
ي لتفكدلت خيضتلب ك لاولع تل تف ف ل(،)5لو ك فلل فك و ضد تل فلتفط فلتفث فثلفالسكث تتلتف
لكصلحلتفك و ض تل سكح لتف لض .ل اولك لتفك مللع لعدلب ئ لتف خللع
لIAS (41) Agriculture معيار المحاسبة الدولي ( )41الزراعة
لعدلتف ح سل لع م لتألصول لتفب وفوم ل(اصول لح وت لاول ل ك ) لوتف حصولل ل طبعلل ت لتف ل
لتشعك تفلل ألصل لتفب وفومد لاول ،لويوم لتف لتف ك تفم تعد لع ل ط لتفحص لوتف ح لتفحرو
لكس ط لتف عأالع م لتألصل ل ك م لألح تثلس ل لو حك للافلكك عع لتف ععل تف حصوللتفم تعد لع
لتألصللتفب وفومدل لتف ف لل وثوب ،لو لتف لتف سك ب لل ألصللمفملتف عأالو رفلب تشبكص
26
الحكمل لتفكل ف فلتف ع لتشعك تفلتف ب ئدلوعدلك يخلرلل تم لع و لل كهلتف ف ل خصو رل
الحكمل ط لتفب علع ل لتفكل ف فلتف لتف كجلتفم تعدلل كهلتف ف ل خصو لرل ط لتفب ع،لر ل
لتف ح سبدل للو لتفكل ي لعد ل فل لتفك يخ لم ت لك لكخميف لتف كج لوطبع لتف ط لتفحص لول ت لتف
لتف ف لفألصل لتفب وفومدل لعد لتف تف وفد ل( ،)2لو ك ف لل ف رس لاو لتفخس ا لتف م لعف لتفك
لتف ف لع ل ط لتفب علعدل وتف حصوللتفم تعدلتفكدلك لتشعكلتفلب لع لتشعك تفلتف ب ئدلعفلتف
لتف لتف ف لفألصل لتفب وفومد لع ك ل ب ئ لتف خل لف يك ا لتفكد ل م ت لع ،لوت ت لف ل ك لتفوثوق لعد لكح
،لوت تلر فل لايلتسك اللل ك تل لاولا لخس ئ ل ك تل لعدلت خي ضلتف ب سهلبكل يكهل خصو ر ل
لتف وفد لدع ت لتفك ي لتف ف ل(،)5ل تألصل لتفب وفومد ل حكيظ لله لل ض لتفب ع لع ك لب سه لوع ر لف
لل ألصللتفب وفومدلوتف سهلل ك لتف ف ل خصو رل لغ لتف ع وط لتف ك و ك فلل ف حلتفحرو
لتفكل ف فلتف الع ل ط لتفب علع ملاا ل خللع لكصلحلتف ح ل سكح لتشسكال ،لا ا لم تلر تل
تف ح ل ع وط لع ك فلب لع ملاا ل خللع ل ك لك ب لتفع وطلتفخ ص لل ف ح .ل ل
ثانياً :معايري االبالغ املالي الدولية الصادرة عن جملس املعايري احملاسبية الدوليةل()IASBل
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )1تبني المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمرة األولى
IFRS (1) First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
لتف وف ،ل ل فلتف عأالمع ت لتف تم لتف و لتشعكك ح لعدلك يخلتفكحوللمفملتف ط لتف
،لل سكخ ت ل اللحس لل تلتف لع ضلل هلتف تم لع لع ضلتف وتئ لتف ف لتف لتف وشل ط
تت لتف عأال لاف لككوتعع لك لتف وف ،لواوم لتف لتفس س ت لتف ح سب لتفكد لكط ب لتف ي
تت لتفكد لاع ت لف ي لتفك يخل ل ع لتفك لتف وف لعد لك يخ لتفكحول لمفم لل ه لتف ل وم لتف
تت لر تل لاف لك ل لتفك
ل وم ل ل ئ لتف ح سل لتف بوف لببوشر لع ر لمشا لم ت لر ف لل ل ل ف ل ل وضوعد ا
لتف وف لع م ل رمل لوا ت ل لتف فدل خ طئ ،لوع م لتف عأا لاف لكيس لر ف لاث لتفكحول لمفم لتف
.ل وك ع ك لتف
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )2الدفع على أساس األسهم
IFRS (2) Share-based Payment
د ل عددعل د لتف عددأالل د شعك تفلل فلض د ع لاولتفخ د تلتف عددك تالاولتف سددك لل وم د ل ل ددم لتف ل
لتألس لع لتسكال لتفلض ع لاولتفحصوللع دملتفخ د لوتشعكد تفلل فميد التف ب د لعددلح دوقل ع ملاس
تف ل د ،لوع د لكلددوفلتفلض د ع لاولتفخ د تلغ د ل مل د لف عك د تفلب د لاصددول،ل ك د فلب د ل ص د يف،ل
ل د لعد ت لتفلضد ع لاولتسدكال لتفخد تل بدللتفك تم د تلا د لتف دو فلع دملتف عدأالب د وع ل ك علل
لتف د ل لتف ف لفالفك تم ،لوتفملافل ك لكسو لتشفك تم ،لع ملتف عدأالمعد الب د تفلض ع لاولتفخ تلل ف
تف ف لفالفك تم لعدلك يخلرللبوتئ ل ف لوعددلكد يخلتفكسدو لوا د لعد وقل كد فلب د لعددلب ئ د لتفد خل.لوت تل
د ل د ترلاولبإص د ت لا وتتلح ددوقل ل د ،لع ددملتف عددأال حددتلتف عددأالتفط د فلتف بددللحددعلكسددو لتف
27
د لكعدك يلع د لتف عدأالتفلضد ع لاولتفخد تل بدللتشفك تم د تل لع ملاا ل تف ح سل لعفلك للتف
تفكدلككح لا لتف و ،لم ت،لاولمفملتفحد ،لتفد يلكلبد تلع دهلتف عدأالتفكد تم ل مد لكسدويكهل د ترلاوللأصدولل
لكلوفلع هلب لتفلضد ع لاولتفخد تللددلتف بدللأل وتتلتف ل د لم ت،لاولمفدمل اخ ل،لاولع ملاا ل
ِ
عأالتدعص حلعفلتف و تلتفكدلك رفل سكخ دلتف دوتئ ل تفح ،لتف يل ك لع هلكلب ل فللتشفك تم .لوع ملتف
لتألس د لتفكدددلر ددتلب ئ د لخددالللتفيك د الور د فلل تف ف د ل ددفلع د لطب د لو ط د قلك ك ل د تلتف د ععلع ددملاس د
التل لتف ف لف لض ع لاولف خ تلل دض ع لمفملتدعص حلعفلاث ل تدعص حلعفلر ي للكح لتف
لتألس لع ملا حلاولخس ئ لتف عأالوع مل رمل لتف فد.ل ل تف ععلع ملاس
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )3إندماج األعماللIFRS (3) Business Combinations
دم لتف د لل ف ح سدل لعدفلع د تلتد د جلل كلد علط ي د لتفعد ت لوك د فلتف عدأالتف عدك ي للأا د ل
تف عأالتفكدلكحصللع ملتفس ط الع ملتف عآتلاول مسس تلتألع للتألخ لل وضدوعلتد د ج،لو حد ل
وحد ،لوتشفك تم د تلتف كلبد ال جلل م وعلتف د لتف فد ،لعددلكد يخلتفكلد ل،لفألصدوللتف لكل ي لتد تف
اولتف ضد و لوا وتتلح ددوقلتف ل د لتفكدددلكصد ل لتف عددأالتف عددك ي ل بددللتفسد ط الع ددملتف عددأالتف عددك تال
ج.لوت تل صتلمكي ب لتد د جلع دملممد ت لك د للع دملكل يد ل لتد متئ ترلا لكل ف فلك س ل ل ع الف
تد د جل عد وط رلبوبددوعلاحد تثل سددك ب لع ددملتف عددأالتف عددك ي لافلكعد لل ب ددغل فددللتفك د للعدددلكل ي د ل
د ل ددفل تد د جلعدددلك د يخلتد د جلم تلر د فلتفك د لل حددك الرلو رددفلب سددهلل وثوب د .لر د ل ط د لتف
تف عددأالتف عددك ي لكوميددعلكل ي د لتد د جلعددفلط يددعلتشعك د تفلل ألصددوللتف ب د لف كح د لف عددأالتف عددك تا،ل
د لتف فد لعدددل فددللتفكد يخلل سددكث لتألصددوللغ د لتف ك توفد لتفكدددل ددك ل وتفك تم ك د ،لوتفك تم ك د لتف حك د لل
د لتفكلد ف فلحكدمل كص ي لع ملاا ل حكيظلب لل ضلتفب ع،لتفكدل ك فلب لل ف د لتف فد ل ط وحد رل
تفب ددع،لو د فجلايلع د قلب د فلكل ي د لتد د جلوحص د لتف عددأالتف عددك ي لعدددلص د عدلتف د لتف ف د لفألصددولل
ل بد ئ لرلبكل يك د لول د لتشعكد تفل تف ب د لف كح د لوتشفكم د ت،لوتشفك تم د تلتف حك د لتف كد فلب د لعد الك د
د لا د لخس د ئ لت خي د ضل ك تل د .لوت تل تم تلحص د ل لتفع د اللس د لتفكل ي د ل ط وح د رل تف ب د ئدل ددك لب د
لتف ف لفألصوللوتشفك تم د تلوتشفك تم د تلتف حك د لف عدأالتف عدك تالعدفل تف عأالتف عك ي لعدلص عدلتف
لتألصددوللتف ب د لف كح د لوتشفك تم د تلوتشفك تم د تل كل ي د لتد د جلوم د لع د :لمع د الك د لكح د لوب د
لكل ي د لتد د جلوتشعك د تفلعددو ترللأ د لمي د ال كل د لل د لمع د التفك د لعدددل تف حك د لف عددأالتف عددك تالوب د
ب ئ لتف خل.لوع ملتف عأالتدعص حلعفلتف و تلتفكدلك رفل سكخ دلتف وتئ لتف ف ل فلك د لطب د ل
جلوتث ل لتف فدلخالللتفيك الول لك يخلتف تم لتف و لوفلفلببللمص ت لتف وتئ لتف ف .ل تلتد ع
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )4عقود التأمينلIFRS (4) Insurance Contracts
دد ل ددم لتف د د لعد د ر لتفك ددأ فلافلك د دا لع دددلكد د يخلر ددللبد دوتئ ل ف د د ل د د لم تلر د دتلتفك تم ك د د لتفكأ
تف ك فلب لر ع ل فلخالللتفك تتلتفح ف لف ك ع تلتف لتف سك ب لف و لتفكدأ فلتفخ صد لب د ،لوت تل
د لغ د لر د فلع ددك لتشعك د تفللر ددللتف مددملعدددلتف د حل لافلتف ب ددغلتف سددمللفالفك تم د تلتفكأ
اظ د لتفك د ا
28
لفع ر لتفكأ فلافلك ا لس س ك لتف ح سب لف و لم تلر تلتفك تتلكم دلل دفل وتفخس ا.لويموملتف
تف وتئ لتف ف لالث ل ال لف كط ل تلتكخ لتف ت لوشلك لل م لتف وثوب لع ،لاولافلكلدوفلالثد ل وثوب د ل
لتفدوت ال لتف ال د لوتف وثوب د لل شعك د لع دملتف د لع ،لوع ملتفع ر لافلك د وشلك لل م لتف ال
د لع ددملعد ر لتفكددأ فلافلكيصددحلعددفلتف و د تل د لتف ح سددل لتفد وفدل بد ل(.)8لر د ل ومد لتف عدددل
لو للتفخط لتف كجل فلع و لتفكأ ف.ل لطب لتف ف لفك تفكدلكس ع لتف سكخ فلع ملع لبوتئ
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )5األصول غير المتداولة المحتفظ بهرا بغررض البيرع والعمليرات
المتوقفة
IFRS (5) Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations
لك و لتف عأالبكص فلتألصللغ لتف ك توللل ضلتفب علم تلر فل ب هل وع رلف كط ل تلل تلتف
د لب ددعلوفد ل ددفلخددالللتشسددكخ ت لتف سددك ،لو د للد تلتألصددلل تف سددمللسد ك لتسددك ت هل ددفلخدداللل
ل ب ددهلتف سددمللاولب كددهلتف فد ل ط وحد رل د لتفكلد ف فلحكددملتفب ددعلا د لابددل،لوع ددملتف عددأالافلكيصددحل
تلتف كوبيد لوع د تلتفكصد فل عفل و تلك رفل سكخ دلتف وتئ لتف ف ل فلك لتآلث لتف ف لف
للدلاح لع ص لتف عأهلتفكدلم ل ك ل لتف كوبي لوع رلف ل ألصوللغ لتف ك توف لل ضلتفب ع،لوتف
تفكص فلب لاول ك لكص ي لع ملا ل حكيظلب لل ضلتفب علولدلتفكد:لكعرللخط رل ئ س رل يصالرل فل
تألع د للاول ط ددهلم تع د ل ددفلتف د تلاولكعددرللمددم ترل ددفلخطد ل سد لف كصد فلبخددطل ئد ل يصددلل
فلتألع للاول ط د لم تع د ل دفلتف د تلاولعد ر لك ل د ل عدك تهلل د ضلمعد التفب دع،لو ط د لتف د ل
ع د ل ك ددعلل ف د تلتف كوبيد لتدعصد حلعددفلتأل د حلوتفخسد ئ لل د لتفضد يل لف د تلتف كوبيد لوكح د ل
مفددملتد د ت تتلوتف ص د يفلوتأل د حلوتفخس د ئ لببددللتفض د يل لو ص د وفلض د يل لتف د خللل ف الب د لوص د عدل
تلتف كوبي .ل تفك ع تلتف ل فلتأل عط لتفكع لوتشسكث ي لوتفك وي لف
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )6استكشاف وتقييم الموارد المعدنية
IFRS (6) Exploration for and evaluation of Mineral Resources
ل م لل لم تلر فلتفك لس س ك لتف ح سب لف ص وع تلتشسكلع فلوتفك لف عأالك م ملتف
لف كط ل ت لتكخ لتف ت لوش لك ل ل م لتف وثوب لع ،لاو لاف لكلوف لالث ل ف لتف وتئ لتف ف لالث ل ال
ل لوتف وثوب لل شعك لع ملتف لتف ال لع ،لوع ملتفع ر لافلك وثوب لوشلك لل م لتف ال
لفكح ل لاصول لتشسكلع ف لوتفك ل لك لتف ح سل لتف وفد ل ب ل( ،)8لويوم لتف تفوت ا لعد ل
ه لب لللأف لتف ب غ لتف سمل لألصل لتسكلع عد لوك
تش خي ض لعد لتف لع لكوحد لتفح ئع لوتفظ وف ا
مي لعف ل ب ه لتف بل لف سك ت ،لويك لب لوع ض لوتدعص ح لعف لا لخس ا لعد لتش خي ض لحس ل
لفوح تتلكوف ل لتف ح سل لتف وفدل(،)36لع ملافلك و لتف عأالبكخص صلاصوللتشسكلع فلوتفك
لع ملافل لل هلتألصوللوكح لتش خي ضلعدلتف تف لاول م وع تلوح تتلكوف لتف لف ضلك
لتف وفدل شكلوف لتفوح تت لاو ل م وع لوح تت لكوف لتف لالب ل ف لبط ع لكع د ل ح لحس لتف
دع ت لتفك ي لتف ف ل( .)8ل
29
لع ملتف عأالتدعص حلعفلتف و تلتفكدلكح لوكوضحلتف لد فغلتف كد فلب د لعددل ويوم لتف
.ل لتف ف لتف م ل فلتسكلع فلوك لتف وت لتف بوتئ
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )7األدوات المالية :اإلفصاحات ل
IFRS (7) Financial Instruments: Disclosures
د ل ددفلتف عددآتلتدعص د حلعددفلتف و د تلتفكدددلكك د حلف سددكخ دلتف دوتئ لتف ف د لك د ل ط د لتف
لوتفكدددل
ال د لتأل وتتلتف ف د لل ف سددل لف رملد لوا تئ د لتف د فد،لوك د لطب د لو د للتف خد ط لتف م د لع د ل
ل لتدعص حلعفلتألصوللتف ف لل ف كك ضلف لتف عأالعدلك يخلمع ت لتف وتئ لتف ف ،لم ل وم لتف
،لتألصوللتف ف لل ضل لتف تف ف ،لتشسكث تتلتف حكيظلب لحكملك يخلتشسكح ق،لتف وضلوتف
تفب ددع،لتشفك تم د د تلتف ف د د لل ف د د لتف فد د ،لوتشفك تم د د تلتف ف د د لتفك دددلكد د لب سد د لل فكل يدد لتف طيد د ا،لوتف ب ددغل
تف س ددمللفألص ددوللتف ف د د لتف لو د د لرضد د فلف فك تم د د تلوتدفك تم د د تلتف حك د د لوتف د د لتف فد د لف ضد د فل
تف حكيظللهلاولتفض فلتف يلك لب هلاولمع ال ل ه،لوكي ص للا لح شتلع لتفوعد لخدالللتفيكد اللد ف ب غل
تألص د دلاولتفي ئ د الاولتحك د طدلتسددك الللتف د وضلواحر د لتدطي د لف د وضلتف سددكح لوتف ب ددغلتف سددملل
فمد تلاول ي وضد تل ف د وضلتفكددلفد ل دك لتفوعد لب د لحكدملكد يخلمعد ت لتف دوتئ لتف ف د ،لوت تلرد فلل د لل
لعددأفلحد شتلعد لتفوعد ،لوتف ر سد لاولتفخس د ئ لتف م د لعددفلتأل وتتلتف ف د لو خددللو صد وفلتف س دو ل
لفلللاصلل فد .ل و خللتفي ئ التف سكحعل فلتألصوللتف ف لو ب غلا لخس العدلت خي ضلتف
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )8القطاعات التشغيلية IFRS (8) Operating Segments
لافلكيصحلعفلتف و تلتفكدلك رفل سكخ دلتف وتئ لتف ف د ل ك فلع ملتف عأالوع رلف تلتف
لتفكددلك دللع د ،ل لتف ع ط تلتفكم ي لتفكدلكع للع لوآث ل لتف ف د لوتفب ئد تلتشبكصد لطب فلك
د د لم د د ت تتلوككلبد د ل و د د لبطد د علع دددلتف ع ددأالم ت:لرد د فل عد د للع دددل عد د ط تلكم يد د ل ر ددفلافلكم دددل
للعددرلل ددكظ ل ددفلبب دللصد علتف د ت لتفكع د دلف عددأالوككددوع ل صد يف،لويددك ل تم د ل ك ئم د لتفكعد
و د د تل ف د د ل يصد د للع ددأ ،لوي ددك لتدعصد د حلع ددفل ددوعلتف ط عد د تلوتد د د ت تتلوتف صد د يفلوتأل د د حل
تلتف كل ف لب فلتف ط ع ت .ل لتف لكس وتفخس ئ لتفخ ص للرللبط علواصوللوتفك تم تلتف ط علواس
IFRS )(9 Financial : المعيرررار الررردولي إلعرررداد التقرررارير الماليرررة 9
لتف وفدل لع ل 2009لبإص ت لتف IASBلعد ل لتف ح سب لتف وف لتف ب لم
لتف ح سل لتف وفدل ب ل دع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل 9ل) (IFRS 9ل"تأل وتت لتف ف "لر ع وعلب ل لف
لتأل وتتل ل ب ل 9لكص فلوب " ،ل لو فجلتف 39ل))IAS 39ل"تأل وتت لتف ف :لتشعك تف لوتف
ل ل ب ل 9لرب ل لف IASBل سخ لم ا ل ف لتف تف ف ،لوعد ل 19ل وع ب ل 2013لاص
لتف وفد لدع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل 7ل) (IFRS 7لوا ض رل تف ح سبد لتف وفد ل ب ل 39لورك ل لف
لتف وفدلدع ت لتفك ي لتف ف ل ب ل9ل).(IFRS 9لل ل رك للف سخ لتفس ل ل فلتف
30
ل لتفم لغ لافلتف م ل 2015لرك يخلتف تم دلفب لكطب علتف لب لح ل1ل ور فلتف م
ل فلر ع ل ك تمعلل ل فللعفلل تلتفك يخلرب ت لتف تم لف كطب علوك للكح هل يكوح رلحكمل ك دلتف م
للأ هلب لكخك لتف عآتلع طل للصو كهلتف ئ ،لوحكمل فللتفح فلع ل ر لتف م تحلللمع ت لتف
ل كط ل تل تف ح سل لعف لتف ر س لوتفخس ئ لتف م لعف ل خ ط لتشئك ف لتفخ ص لو وف لكطب ع لل
ل ب ل 39لاول ر لكطب عل لف عآتلافلكسك لعدلكطب عل كط ل تلتف ل 9لر لس حلتف م تف
ل لكطب علتف ل ب ل 9ل) (IFRS 9لخالل لتفيك تت لتفس ل لوحكملك يخ لتف تم لتفم كط ل تلتف
.ل تفم لتف يلس ح هلتف م
ل ل فغل ل س ع ا ل سكخ دلتف وتئ لتف ف لع م لك لتفم لل فك و هلافلتف فل فلتف لم
ل لتف كم لعفلتألصوللتف ف ،لو فلل فلخالل لتحكوت لتف وكوب تلو للتفكأل ل ف لتفك ع تلتف
تفم لع ملتفك التلعدلتآلكد:ل ل
فئات التصنيف والقياس:
كص فلتألصوللتف ف لمفمل ل د :ل
لتف ف .ل لل ف اصولل ف لك ا-
لل فكل ي لتف طيأال(ا وتتلتف ف) .ل -اصولل ف لك
ك لتفكص فلع لتشعك تفلتألوفدلل ألصللتف فد .ل
لتف ف .ل لتألوفدلفألصوللتف ف لل ف ك لتف
لكص فلتألصوللتف ف لتف كوع الف ب علوتف حكيظلب لحكملك يخه .ل تف
أدوات الملكية:
لتف ف .ل لم علتشسكث تتلعدلا وتتلتف ل لل ف يتم ب
لوتح للول لتف ف ل ف لخالل لتف ح لاو لتفخس ا ،ل لويوم لتسكث لعد لتف ك لتشعك تف لل فك
لعد لب ك لتف ف ل ف لخاللل لتفك تشسكث تت لعد لا وتت لتف ل لتفكد لكخك لتف عأا لب
تف خللتفع للتآلخ .ل
القيمة العادلة ألدوات الملكية من خالل الدخل الشامل اآلخر:
لب ف لتف ك م ا ل(تشسكث تت لتشسك تك م ) ،ل لوكخك ل لعد لا وتت لتف ل لف ت ت لر ف لتشسكث
لش رف لتف موع لع هل لول ت لتفخ
تف عأا لل ت لتفكص ف لع لتشعك تف لتشوفد لل ألصل لتف فد ،ل
(تع التفكص ف) .ل
ك لتشعك تفلبكوميعلا حلل هلتأل وتتلعدلتف حلاولتفخس لا .ل
أدوات الدين:
ك لكص فلا وتتلتف فلل فكل ي لتف طيأالم تلكح علع ط ف :ل
31
ا -ل فل و ج لع للتف عأالعدلم ت التألصوللتف ف :ل روف ل و جلع للتف عأاللول
لل ع لب علتشصلل لوف لتفك ب تشحكي لل ألصللتف فدلفكحص للك ع كهلتف
لتف ف .ل لعدلتف ببللك يخلتسكح بهل فلتمللكح علت حلع ملتفك
لتشصل لتفك ب ي لكوت يخ ل ح ال لتفك ب :ل كض ف لع -خص ئص لتفك ع ت لتف
لتشس لوتفي ئ ا .ل لتفكدلك ثللتف فك ع كهلتف
لتفك ب ل شرلا لخص ئصلتفك ع تلتف
لمفملومو ل تس ل و جلع للتف عأالتول ع لتف
ع ك ل تسك لع طلع ل خصلتألصوللتف ف لتف ملللب س لل فكل ي لتف طيأاللسب ل و جلتف ل .ل
لمفلراللع طدلتفكص فلتس س فلفض فلكوع ل و تل ي ل فلط ي لتفكل ي لتف طيأا .ل
تصنيف االستثمار في أدوات الدين:
ل لتف ف لمفملتفكل ي لتف طيأالاولل ف ر لعدلح ف لك لكص فلا وتتلتف فل فلتف رفلك
و جلع للتف عأالع ل ك علبإ ت التألصوللتف ف للح ثل صلحلتف و جلتفس بعلشل طبع.ل ل
كك لتف ح سل لعفلمع التفكص فللعرلل سك ب د .ل
شل ك لك لللأث ل م دلا ل ر س لاولخس ئ لاولعوتئ لك لتشعك تفلب لعدلتفس بع .ل
لتف ح سل لتف وفد 39لع ل خصل الوتف ب لع ملتف وتع لتفوت العدل لتف كط ل تلتف تف
لتألس سدل لعف لتف لو فل ل ف لخالل لع لتعك تط لعصل لتف عك ت لتفض تف عك ت لتفض
فألصوللتف ف .ل
ل'تف وتع لتف عول 'لتفكدلامب تلتف عآتل -لعدلح للك لب علت تالوتح الض فلعئ ل لوتفكدل تف
ر تلكص فلع ملا ل حكيظلب لحكملك يخلتشسكح ق -لع ملمع الكص فلم علتأل وتتل
لتف ف .ل لل ف لتف ض فلل هلتفيئ لمفملاس
لتف ف ،ل لل ف تعك لط ي لوتح الشحكس لخس التفك دلفم علتألصوللتف ف لتفكدلشلك
لو س حلل ر لخس التفك دلفم علتألصول ل
لتف ح سل لتف وفدل 39لو كط ل كهل لتفط ق لتف خك ي لشحكس لخس التفك د لتفوت ا لعدل مف
لع ل ك علل ر لخس التفك د .ل تف كض
لكحس ف لعد لتف ح سل لعف لتأل وتت لتف ف لع ل:ل لتفم لع لكض ف لتف وعد لضو ل ك
لتف ف ل فلخاللل خللع للآخ ،ل ،لتف ،لتف عك تلتفض ،لخس الك د لتف تفكص فلوتف
لف لس لسوقلل فكل ي ،لو رفلك خ صل لتشسكث تتلعدلا وتتلتف ل لتفكدلف تشسكث لتف ك علل
لتف ح سل لتف وفدل 39لر لعدلتفم وللتآلكد:ل ل لل فلل
ل
ل
32
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية 9
معيار المحاسبة الدولي (IAS 39) 39
)(IFRS 9
التصنيف والقياس
تصنف األصو المالية ضمن فئتي قياس ،ويستند يتطلب معيار المحاسبة الدولي 39تصنيف األصو
التصنيف إلى الطريقة التي يتم فيها إدارة األداة (نموذج المالية ضمن إحدى أربع فئات ،لكل منها معايير تصنيف
عمل المنشأة) باإلضافة إلى شروط التدفق النقدي التعاقدي ومتطلبات قياس مختلفة خاصة بها ،وتجمع معايير
المتعلقة بها التصنيف بين طبيعة األداة وطريقة استخدامها ونية
وتحدد الفئة التي يتم تصنيف األصو ضمنها على ما إذا اإلدارة
كان يتم قياسها بصورة مستمرة بالتكلفة المطفأة أو بالقيمة ويتضمن معيار المحاسبة الدولي ' 39قواعد مشوهة' تجبر
العادلة المنشأة على اعادة التصنيف بالقيمة العادلة من خال
الربح أو الخسارة لجميع األصو المالية المحتفظ بها حتى
تاريخ االستحقاق إذا تم بيع جزء غير بسيط منها قبل
تاريخ استحقاقها
خسارة تدني القيمة
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 39تقييم خسارة التدني في نتيجة لنموذج التصنيف الجديد:
قيمة األصو المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خال أن األصو المالية الوحيدة التي تخضع لخسارة
التدني هي األدوات المقاسة بالتكلفة المطفأة الدخل الشامل اآلخر وخسارة التدني في قيمة فئتي
يمكن عكس جميع خسائر التدني في القيمة األصو المالية المقاسة بالتكلفة المطفأة
هنالك عدة نماذج مختلفة لتقييم خسارة التدني
بعض خسائر تدني قيمة األصو المالية ال يمكن عكسها
المشتقات الضمنية
ينطبق هذا المعيار على العقد المختلط اذا كان العقد إن للعقد المركب (وهو عقد اساسي غير مشتق يشتمل
االساسي اصل مالي: على مشتقة ضمنية) متطلبات مختلفة
ال يتم فصل العقد المختلط عندما يكون العقد حيث يتم قياس العقود المركبة بعدة طرق:
األساسي عبارة عن أصل مالي البعض بالقيمة العادلة من خال الربح أو
يتم تصنيف هذه العقود بمجملها وفقا لمعايير الخسارة
تصنيف األصو المالية األخرى فصل البعض إلى جزأين ،يقاس أحدهما
ال يوجد أي تغيير في طريقة المحاسبة عن العقود المختلطة (المشتقة الضمنية) بالقيمة العادلة من خال
إذا كان العقد األساسي عبارة عن التزام مالي أو بند غير الربح أو الخسارة ويتم قياس الجزء اآلخر (عقد
مالي أساسي غير مشتق) بالتكلفة المطفأة أو كعقد
تنفيذي باستخدام أساس االستحقاق
فئة ثالثة يتم المحاسبة عنها إما كعقد واحد أو
على أساس التقسيم إلى جزأين ،وفقا الختيار
اإلدارة
القيمة العادلة من خالل دخل شامل آخر
ال يشمل معيار المحاسبة الدولي 39عرض بديل يوفر عرض بديل لالستثمارات االستراتيجية في أدوات
الملكية لالستثمارات االستراتيجية في أدوات الملكية
عند االعتراف االولي تستطيع المنشأة ،في حا
تحقيق الشروط قيد التغيرفي القيمة العادلة في الدخل
الشامل اآلخر
يتم عرض توزيعات األرباح المحصلة من هذه
االستثمارات في حساب األرباح والخسائر
ال يسمح بتدوير المكاسب والخسائر بين حساب الربح
والخسارة وبين الدخل الشامل اآلخر لهذه
االستثمارات
اإلستثناء المتعلق بقياس االستثمارات في أدوات الملكية التي ليس لها سعر سوق بالتكلفة
يتضمن معيار المحاسبة الدولي 39استثنا ًء من قواعد يجب أن يتم قياس جميع االستثمارات في أدوات الملكية
القياس فيما يخص أدوات حقوق الملكية التي ليس لها سعر بالقيمة العادلة
سوق (والمشتقات المرتبطة بهذه األدوات والتي يجب للتخفيف من المخاوف المتعلقة بشأن القدرة على قياس
33
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية 9
معيار المحاسبة الدولي (IAS 39) 39
)(IFRS 9
تسويتها من خال تسليم هذه األدوات) والتي ال يمكن بعض هذه االستثمارات بالقيمة العادلة فإن المشروع
قياس قيمتها العادلة بصورة موثوق بها ويتم قياس هذه المتعلق بقياس القيمة العادلة سيعمل على توفير دليل
للتطبيق وذلك: األصو المالية بالتكلفة
لمساعدة المنشآت على كيفية قياس مثل هذه األصو
تحديد الظروف التي تمثل فيها تكلفة أدوات الملكية
القيمة العادلة لها
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية 10
IFRS (10) Consolidated Financial Statements
اص د ل م د لتف ح سددل لتف د وفدلل د تلتف د لعدددلاوتخ د لس د ل 2012لف رددوفلس د للتف ي ددولل د ل
د لتف ح سدل لتفد وفدل بد ل()27لتف وسدو ل" لتفم لممئ رل حدلل تألولل فل ل، 2013لو حللتف
د لتفك د ي لتف ف د لتف د وفدل ب د ل()10ل ،لوتفم د وللتآلكدددل د فلب د فل
القووووائم الماليوووة الموحووودة والمنفصووولة" ل
و د د لتف ح س ددل لتفد د وفدل بد د ل()27لوكيسد د لتف م د د لتف تئ د د ل بد د ل()12لع دددلل ددضل مد د شتلتشخ ددكالفل
وتفكع له:
معيار المحاسبة الدولي رقم ()27
معيار التقارير المالية الدولي رقم ()10 المجال
وتفسير اللجنة الدائمة رقم ()12
أوالً :مجاالت االختالف
تعرف الفقرتان ( )6و ( )7من معيار التقارير
المالية الدولي رقم ( )10السيطرة بأنها تلك
الحاالت التي يكون فيها المستثمر معرضا ً لـ أو له
حقوق في إيرادات متنوعة نتيجة مشاركته مع
تعرف الفقرة ( )4من معيار المحاسبة
مستثمر آخر ولديه القدرة على التأثير على تلك
الدولي رقم ( )27مفهوم السيطرة على أنها
اإليرادات من خال قوته على المنشأة المستثمر
قوة التحكم في السياسات المالية والتشغيلية تعريف السيطرة
فيها لذلك فإنه بدالً من التركيز على حقوق
لمنشأة لغرض الحصو على منافع من
التعريف الجديد القوة التصويت ،يتناو
أنشطتها
واإليرادات والتي هي مشابهة مع ماجاء بالمعيار
( )27إال أنها أكثر تركيزاً على القدرة على
ممارسة القوة للتأثير على غالبية األنشطة ذات
الصلة والتي تؤثر على اإليرادات
الفقرات من ( )10إلى ( )14القوة تتناو
تؤكد الفقرة ( )13على حقوق التصويت
وتوضح أنه بخالف الحاالت العادية عندما تأتي
لغرض اتخاذ القرار فيما إذا كان المستثمر
القوة من حقوق التصويت ،فقد تنتج القوة من
حقوق التصويت/القوة يسيطر على المنشأة المستثمر فيها قد تعني
الترتيبات التعاقدية إن لحقوق التصويت
حقوق التصويت المحتملة السيطرة إذا
المحتملة مدى أوسع من الدالالت تحت معيار كانت بالفعل تمارس حاليا ً
التقارير المالية الدولي رقم ()10
لم يتناو معيار التقارير المالية الدولي رقم ()10
كما هو مذكور أعاله يقدم تفسير اللجنة
المنشآت ألغراض خاصة ،بشكل منفصل
الدائمة رقم ( )12إرشادات حو المنشآت المنشآت ألغراض
وتحتاج المفاهيم المذكورة أعاله لتطبيقها على
ألغراض خاصة والتي تربط ،بشكل خاصة
المنشآت ألغراض خاصة لتحديد مفهوم
أساسي السيطرة بالمخاطر والمكافآت.
السيطرة
34
معيار المحاسبة الدولي رقم ()27
معيار التقارير المالية الدولي رقم ()10 المجال
وتفسير اللجنة الدائمة رقم ()12
يتضمن معيار التقارير المالية الدولي رقم ()10
اليوفر معيار المحاسبة الدولي رقم ()27
إرشادات حو العالقات بين المالك والوكيل
أي إرشادات حو العالقة بين المالك
وتوضح الفقرة ( )18أن الوكيل ال يصبح بحكم
العالقات بين المالك والوكيل في بعض األحيان قد يحتفظ
المالك وإن مارس القوة الممنوحة له من قبل
الوكالء بحقوق تصويت نيابة عن المالك والوكيل
المالك ،ألن القوة الممنوحة للوكيل مقيدة وليست
مما يخلق بعض الغموض عند تطبيق
لديه القدرة للسيطرة على أغلب األنشطة ذات
معايير حقوق التصويت لتأسيس السيطرة
الصلة بالمنشأة المستثمر فيها
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية (:)11الترتيبات المشترك IFRS (11) joint arrangementsل
لتف ح سل لتف وفد ل ب ل 31لتف وسو ل لرب ل لف عد لاوتخ ل 2012لاص ل IASBلل ت لتف
ل لم ر "تفحصصلعدلتف ع وع تلتف عك ر "ل) (IAS 31: Interests in Joint Venturesوح لتف م
ل 2013لاول ل ل ،لر ل لتعكل تر ل فلتفيك التفس و لتفكد لكب ال فل 1ل ب لكطب عل كط ل تلتف
لتفم ،لويك ولل لكطب ع لتف لتفس بع لحكم لمص ت ه لك يخ لب لتف تم لبكطب ع لتف س ح لتف م
IFRS 11لتف ح سل لعفلتفك ك ل تلتف عك ر لتفوتمل لتفكطب علعدلرللتف عآتلتفكد ل ل لتفم تف
لتفك ك لتف عك لللأ هلتفك ك لتف يل ك للع هلط ع فلاول لط ع رلعدلك ك ل عك ل،لوع فلتف رلل
لك ب ر لع مل لتف ع ر لتف كيع لع الث لحع لتفس ط ا لتف ع ر ،لر لع ف لتفس ط ا لتف عك ر للأ
لككط لتف ت تتلتف كص لل أل عط ل تتل لتف عك ل للح ثلكظ لك للتفس ط الع تفس ط الع ملتفك ك
تف الب ل( ثالرلتأل عط لتفكدلكمث لبمول يلع ملع ئ تتلتفك ك لتف عك ل)لتشكي قلتف ل فلببللتألط تفل
تف عك ر لعدلتفس ط ا .ل
لتفك ك ل تلتف عك ر لمفمل وع ف:ل ل لوص فلتف
35
لتف عك ر ل joint operationsل :لعل العفلك ك ل عك للوتف يل ر لوف لفألط تفلتفكدلف لس ط ال تف
ل(تف ع وف لتف عك روف) لح وق لع م لتألصول لويكح وف لتف سموف تل عك ر لع م لتفك ك
لل فك ك لتف عك ل .ل كم هلتشفك تم تلتف ك
ل عك للوتف يل روف لفألط تفلتفكدلف لس ط ال تف ع وع لتف عك ر ل joint venturesل:لعل العفلك ك
ع ملتفك ك لتف عك لل(تف خ ط وفلتف عك روف)لح وقلعدلص عدلاصوللتف ع وعلتف عك ل.ل ل
لع ملتف عآتلولدللص لكح ل وعلتفك ك لتف عك للتف يلك لط ع رلع هلافلكأخ ل واوم لتف
لك ل لتفح وق لوتف سموف ت ل فل تك ) للح ث لك ل ف لتشعكل لح وب لو سموف ك ل(تفك تم ك لاو لك
ل عل لتف عك ل ل(وعع لتفع وط لتف كيع لع لوتفعرل لتف و د لف ك ك خالل لتألخ لعد لتشعكل لتفك ر
اط تفلتفك ك لتف عك ل)لو تع التفح ئعلوتفظ وفلتألخ لل تتلتفص .ل
لوتشعك تف لل ألصولل ل عك ر لب لط ع ر لعد لع ل ف لتف عأا لتفكد لك لتف وكط
وتشفك تم ت ل(وتشعك تف لل د ت تت لوتف ص وع ت ل تت لتف الب ) ل تت لتفص لل ص حك ل(حصك ) لعدل
لمع ت لتفك ي لتف ف لتف ب لف كطب ع لع م لاصول لوتفك تم تل لتف عك ل لوع ر لف كط ل ت ل تفك ك
.ل وت ت تتلو ص وع تل
لوتف ر س ل فل لع م لتف عأا لتف ع ر لعدل ع وعل عك للتشعك تفلل شسكث ر ل وم لتف
لتف ح سل لتف وفدل ب ل28ل لل سكخ ت لط ي لحعلتف ل ل Equity Methodلوع ر لف فللتشسكث
لو فللم تلف لكلفلتف عأال سكث ال فلكطب علط ي ل لعدلتف عآتلتفم ()IAS 28لتف وسو لتشسكث
.ل ل حعلتف ل لوععل لول ح لعدل فللتف
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( :)12االفصاح عن المصالح في المنشآت األخرى
IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities
لمع ت لتفك ي لتف ف ،ل ل فل لم لعد لاوتخ ل 2012لر اص ل IASBلل ت لتف
ل لتعكل تر ل ف لتفيك ا لتفس و لتفكد لكب ا ل ف ل 1ل لب لكطب ع ل كط ل ت لتف لم ر وح لتف م
2013لاول ل ل .ل
لع ملايل عأالف ل ص ح ل(حص )لعدلايل فلتآلكد :ل طبعلتف
تفع ر تلتفك ل .
تل عك ر لاول ع وع تل عك ر ). تفك ك ل تلتف عك ر ل(ع
. تف عآتلتفم
لل ل فلح وق لتف لحعلتفكصويتلاول ع ب وم :لولدلتف عآتلتفكدلش تف عآتلتف وم لغ لتف
لتد ت ي لع ط لا ل لتفس ط ا لع م لتف عأا ،لو ث ل ل فل لت كل ط لح وق لتفكصويت لل ف ف لعد لكح تف
تأل عط ل تتلتف الب لع دل وم ل فلخالللك ك ل تلك ب .
لع ملتف ص لتآلك :ل وشل طبعلتف
36
ل ا .خطط ل عع لتف وظي ف لبص ا لتألمل لاو لخطط ل عع لتف وظي ف لطوي لتألمل لتألخ ل لتفكد ل ك وف ل
تف ح سل لتف وفدل19ل(.)IAS 19: Employee Benefits
لتف ح سل لتف وفدل 27ل (IAS 27: Separate Financial .تف وتئ لتف ف لتف يص لف عأالوععل كط ل تل
)Statementsل
لف لس ط ال عك ر )لعدلك ك ل عك لل ج .تف ص ح ل(تفحص )لتف ركسل لاولتف ئ لأليل عأالكع لل( لوفلفلف
ف. لع ملتفك ك لاولتف ص ح لعدلتف عأالتفخ ض لفكوم هل ل سكث لتف ص ح لتفكدلك كجلعفلكأث ل
ل 9ل( IFRS 9: لتف وفدلدع ت لتفك ي لتف ف ل ب .ايل ص ح لعدل عأالاخ للكخضعلف ح سل لوع لر لف
ل12لعدلتألحوتللتآلك : ،)Financial Instrumentsلو عل فلل طبعلتف
لتف ف ل فل لل ف لاول ع وعل عك للوتفكدلك لكلوف لتف ص ح لعل الحص لعدل عأالم ع
خالللتف حلاولتفخس ا.
وم .ل لكلوفلتف ص ح لعل الحص لعدل عأال وم لغ ل ع
و ت لتدض ع لتفكد لك رف ل سكخ دل ل 12ل( )IFRS 12للو لتشعص ح لعف لتف مف لتف ف ل ف لتف
:ل تف وتئ لتف ف ل فلك
لتف ص فحلعدلتف عآتلتألخ للوتف خ ط لتف كلط لبك للتف خ ط . طب
. كأث لك للتف ص فحلع ملتف رملوتأل ت لتف فدلف عآتلوع ملك ع ك لتف
ل فلتشعص ح تلر آلكد :ل لتف وفكح علل تلتف فلع لكط لتف
المتطلبات العامة للمعيار:
و تلتفكدلك رفل سكخ دلتف وتئ ل ل 12ل م وع ل فلتشعص ح تلتفكدل فلعأ لكوع لتف ح لتف
تف ف ل ف :ل
ا .ع لتألحر ل(تف ت تت)لوتشعك تض تلتفمول ي ل-لل لعدل فللتفك تتلعدلك للتألحر ل-لتفكدلك تل فلببلل
تف عأالعدلسب للكح :
لتف عك ل لتآلخ ل(لل لرو لس ط ا لا ل ل ص فح لتف عأا لعد لتف عأا لتألخ ل لاو لعد لتفك ك طب
س ط ال عك ر لا لكأث لمول ي).
ل وعلتفك ك لتف عك للتفكدلف عأال ص ح ل(حص )لع ه.ل كح لطب
. .لع لتف ص فحلغ لتفخ ض لف س ط التف ومو العدلا عط لتف م وع لوك ع ك لتف
لو للتف و لتفمول ي لع ملب التف عأالع ملتفوصوللمفملاولتسكخ ت لاصوللتف م وع لور تل لطب ج .ك
لكح للتفك تم ك . لطب ك
لعد لك لل لتفك وم لوك لتف خ ط لتف كلط لل ص فح لتف عأا لعد لتف عآت لتف وم لتف لطب .ك
تف خ ط .
لتف خ ط لتف كلط لبك لل لطب وم لوك لوحم ل ص فحل تف عأالعدلتف عآتلتف وم لغ لتف لطب ه .ك
تف ص فحللوتفك لتتلعدلك للتف خ ط .
37
ل ص فح لتف عأا ل(ل لعد ل فل ل ل لتفكأث تت لتف ف لفك ل لتف ص فح) لعد لتفك ك ل ت لتف عك ر ل لطب و .ك
لتف خ ط لتف كلط لبك للتف ص فح. لطب لور تلك وتف عآتلتفم
ل ك ئجلك تتلح وقل ل لتفع ر لتف لض لعدلتفع ر لتفك ل لتفكدلشلكم يلمفملع تفلتفس ط ا. م .ك
ل ك ئجلع تفلتفس ط الع ملتفع ر لتفك ل لحالللعك التفك ي . ح .ك
األحكام واالفتراضات الجوهرية:
ل 12لتشعص حلعفلتألحر لوتشعك تض ت ل(وايلك تتلعدلك للتألحر لوتشعك تض ت) لتفكدل لكط لتف
للر ي لتسك ك م لا ل عأا ل س ط ا لع م ل عأا لاخ ل لاو لر ف لح ت لاف لف ل تسك ت لمف لتف عأا لوتف ك
س ط ال عك ر لولاولا لط فلعدلك ك ل عك للو لول وعلتفك ك لتف عك ل .ل
المصالح في الشركات التابعة:
و تلتفكدلك رفل سكخ دلتف وتئ لتف ف لتف وح ال ف :ل ل فلتف عأالافلكيصحلعفلتف كط بتلتف
ا .ع لل رلل(ك ر )لتف م وع .
. .ع لتف ص فحلغ لتفخ ض لف س ط التف ومو العدلا عط لتف م وع لوك ع ك لتف
لو للتف و لتفمول ي لع ملب التف عأالع ملتفوصوللمفملاولتسكخ ت لاصوللتف م وع ل لطب ج .ك
لكح للتفك تم ك . لطب ور تلك
لعد لك لل لتفك وم لوك لتف خ ط لتف كلط لل ص فح لتف عأا لعد لتف عآت لتف وم لتف لطب .ك
تف خ ط .
ل ك ئجلك تتلح وقل ل لتفع ر لتف لض لعدلتفع ر لتفك ل لتف كم لعفلع لع تفلتفس ط ا. ه .ك
ل ك ئجلع تفلتفس ط الع ملتفع ر لتفك ل لحالللعك التفك ي . و .لك
المصالح في الترتيبات المشتركة والمنشآت الزميلة:
لتف ف ل ف :ل و تلتفكدلك رفل سكخ دلبوتئ لع ملتف عأالافلكيصحلعفلتف لاوم لتف
لو للتفكأث تتلتف ف لفك لل لو لل ص فحلتف عأالعدلتفك ك ل تلتف عك ر لوتف عآتلتفم لطب ا .ك
ل وكأث تتلعالبك لتفك ب ل علتف سكث يفلتآلخ يفلعدلصو الس ط ال عك ر ل لطب تف ص فحلور تلك
. اولكأث لمول يلع ملتفك ك لتف عك للوتف عأالتفم
ل لوك لتف خ ط لتف كلط لل ص فح لتف عأا لعد لتف ع وع ت لتف عك ر لوتف عآت لتفم لطب .ك
تفك تتلعدلك للتف خ ط .
لو سل ل لتف عك للاولتف عأالتفم لعالب لتف عأالل فك ك ويكض فلتشعص حلتف ث فدلا و ل ثللطب
ح وقلتف عأالعدلح وقلتف ل لاول سل ل ع رك لعدلتفس لو سل لح وقلتفكصويت .ل
لف عأالعإفلتشعص ح تلكع لل م تل ل لتفكدلك ثللال وعدلتف ع وع تلتف عك ر لوتف عآتلتفم
لتف ف ،لر ل لعد لتف ع وع لتف عك ل لب لك لب سه للط ي لحع لتف ل لا للط ي لتف ر ف لتشسكث
. و تل ف لعفلتف ع وعلتف عك للاولتف عأالتفم ع للتشعص حل خصل كض فل
لل
38