POLISI PERAKAUNAN AKRUAN

I Unit Polisi dan Piawaian I Pasukan Pelaksanaan Perakaunan Akruan I

I Jabatan Akauntan Negara Malaysia I
 KANDUNGAN
• Pengenalan
• Polisi Umum
• Polisi berkaitan ASET
• Polisi berkaitan LIABILITI
• Polisi berkaitan HASIL
• Polisi berkaitan BELANJA
• Polisi berkaitan KUMPULAN WANG DISATUKAN
• Polisi lain
Transitioning to A New Accounting Landscape 2
PENGENALAN

Transitioning to A New Accounting Landscape 3

Pengenalan kepada Polisi
Perakaunan
Definisi
Polisi Perakaunan adalah prinsip, asas, konvensyen, peraturan dan
amalan yang digunapakai oleh sesebuah entiti dalam menyediakan
dan mempersembahkan penyata kewangan. [MPSAS 3]

Digubal untuk membantu pengguna menggunapakai Piawaian

Perakaunan Sektor Awam Malaysia (Malaysian Public Sector
Accounting Standards (MPSAS)).

Skop
Dokumen polisi ini menggariskan polisi perakaunan Kerajaan Malaysia
yang perlu dipatuhi oleh semua kementerian dan jabatan persekutuan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 4

POLISI UMUM

Transitioning to A New Accounting

5
Landscape
 1.1 KOMPONEN
Penyata
Prestasi Penyata
Kewangan Aliran Tunai
(Statement of (Cash Flow
Financial Statement)
Performance)

Penyata Penyata
Kedudukan Prestasi Bajet
Komponen Penyata Kewangan
(Statement
(Statement of
Kewangan [MPSAS 1] Budget
of Financial
Position) Performance)

Penyata
Perubahan dalam Nota kepada
Aset/Equity
Akaun (Notes
Bersih
(Statement of to the
Changes in Net accounts)
Assets/Equity)

Transitioning to A New Accounting Landscape 6

ENTITI PERAKAUNAN dan TEMPOH PELAPORAN

Kementerian Jabatan
Persekutuan Persekutuan
Setiap Pegawai Pengawal hendaklah menyediakan
Penyata Kewangan masing-masing

Bagi tempoh berakhir 31 December

Transitioning to A New Accounting Landscape 7

 Polisi Amn Lain

Ketekalan
Persembahan dan Asas
klasifikasi hendaklah tekal Persembahan Perakaunan asas akruan dan
Perakaunan konvensyen sejarah kecuali
dari satu tempoh ke satu (Consistence
tempoh yang lain (Accounting dinyatakan sebaliknya secara
of khusus.
Basis)
Presentation)

Andaian Kebolehband
Usaha Semua amaun yang
Entiti boleh meneruskan operasi ingan dilaporkan dalam Penyata
dan boleh memenuhi kewajipan Berterusn
undang-undang pada masa (Going Maklumat Kewangan hendaklah
depan. (Comparative didedahkan bersama dengan
Concern amaun tempoh sebelum.
Assumption) Information)

Jika ketinggalan/ tidak

Perbezaan Penggunaan dimasukkan atau salah nyata
Aset/ liabiliti hendaklah Semasa/Bukan Materialiti dalam penyata kewangan, ia
dipersembahkan sebagai Semasa boleh mempengaruhi penilaian
semasa dan bukan semasa (Current/Non- (Application dan keputusan pengguna
current of penyata kewangan.

Distinction) Materiality) Materialiti bergantung kepada

sifat atau saiz sesuatu item atau
kombinasi keduanya.

Transitioning to A New Accounting Landscape 8

POLISI BERKAITAN ASET

Transitioning to A New Accounting Landscape 9

 Definisi Aset
Aset adalah sumber yang DIKAWAL oleh entiti hasil daripada peristiwa lampau dan
daripada manfaat ekonomi masa hadapan atau potensi perkhidmatannya dijangka
mengalir masuk ke dalam entiti
(MPSAS 1)

Bagaimana untuk menentukan kawalan?

Transitioning to A New Accounting Landscape 10

 TUNAI
(CASH)

PELABURAN BELUM
TERIMA
(INVESTMENTS) (RECEIVABLES)

HARTANAH,
HARTANAH LOJI DAN
PELABURAN PRALATAN
(INVESTMNET ASSETS (PROPERTY,
PROPERTY) PLANT &
EQUIPMENT)

ASET TIDAK
KETARA INVENTORI
(INTANGIBLE (INVENTORIES)
ASSETS)
PERTANIAN
(AGRICULTURE)

Transitioning to A New Accounting Landscape 11

 Tunai di
Bank
(Cash at
Tunai dan Kesetaraan Tunai bank) Tunai di
(Cash and Cash Equivalents) tangan
(Cash in
hand)
Terdiri
daripada
Tunai Akaun
dalam Semasa
Perjalanan
(Cash in (Current
transit) Deposit Account)
(not
exceeding 3
months)

Transitioning to A New Accounting Landscape 12

 Belum Terima
Pengiktirafan:
Diiktiraf apabila barang
dipindahkan,
perkhidmatan telah
diberi dan apabila invois
telah dikeluarkan.
Transitioning to A New Accounting Landscape
Pengukuran susulan:
Pengukuran awal:
Susulan pada kos
Diukur pada amaun
pelunasan dan ditolak
urusniaga (nilai saksama
apa apa peruntukan
yang dipertimbangkan)
hutang ragu.
13
PPE adalah item ketara:

(a) dipegang untuk digunakan dalam pengeluaran atau membekal barang

atau perkhidmatan, untuk sewaan kepada pihak lain atau untuk tujuan
pentadbiran; dan

(b) dijangka digunakan melebihi lebih dari satu tempoh pelaporan.

(MPSAS 17)

Property, Plant & Equipment (PPE)

Transitioning to A New Accounting Landscape 14

Kitaran Hayat PPE

Transitioning to A New Accounting Landscape 15

 Kriteria
Pengiktirafan

Terdapat kemungkinan Threshold: RM2,000 per

bahawa manfaat ekonomi Kos atau nilai saksama item tertakluk kepada
masa hadapan atau item tersebut boleh semakan dari semasa ke
potensi perkhidmatan yang semasa.
diukur dengan
berkaitan dengan item
tersebut akan mengalir
munasabah.
masuk ke dalam kepada
entiti Low value asset:
Dibelanjakan dan direkod
dalam daftar aset bagi
tujuan perekodan dan
kawalan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 16

ASET KETENTERAAN
• Semua aset yang diperoleh oleh MINDEF bagi kegunaan
ketenteraan akan dikategorikan sebagai Aset Ketenteraan
• Akan dilaporkan di dalam Penyata Kedudukan Kewangan
sebagai satu baris item (Polisi Perakaunan )

ASET WARISAN
• Hanya akan diiktiraf sekiranya aset tersebut diwartakan di
dalam National Heritage Act 2005. (Accrual Accounting
Policy, revised May 2013)

Transitioning to A New Accounting Landscape 17

 PENGUKURAN SEMASA PERMULAAN PENGIKTIRAFAN

Aset hendaklah
Jika sesuatu aset diperoleh Jika PPE diperoleh dari
diiktiraf diukur pada
dari urusniaga bukan pertukaran aset bukan wang
nilai kos/Deemed
pertukaran, kosnya atau aset, atau kombinasi
Cost (Baki awal)
ditentukan pada nilai wang dan bukan wang, aset
saksama pada tarikh itu diukur pada nilai
perolehan saksama.

e.g. Pemaju telah memberikan

sebidang tanah secara
percuma kepada Kerajaan
untuk dijadikan taman
awam.

Transitioning to A New Accounting Landscape 18

 Harga belian + duti
KOS import + kos
pengendalian –
BELIAN diskaun perniagaan/
rebat

Apa-apa kos yang terlibat

untuk membawa aset
tersebut ke lokasi dan
keadaan semasa untuk LAIN-LAIN Komponen
digunakan atau untuk KOS kos
dijual (Contoh: kos
pengangkutan)

Anggaran kos
KOS menanggalkan/
MENANGGAL mengalihnya ke tempat
Dismantling lain disebabkan
cost pematuhan ke atas
pembelian PPE atau cara
penggunaan
Transitioning to A New Accounting Landscape 19
Kaedah Perakaunan : i) Model Kos

Susut Nilai
Terkumpul & Nilai
Kos Kerugian
Penjejasan Bawaan
Terkumpul

Transitioning to A New Accounting Landscape 20

Kaedah Perakaunan

Model Penilaian Semula

Rizab
Penilaian
Susut Nilai
NILAI
terkumpul & Amaun dinilai Semula
Kerugian semula/nilai
BAWAAN saksama/nilai
Penjejasan
terkumpul bawaan

Lebihan/
Kurangan

Transitioning to A New Accounting Landscape 21

 Mengiktiraf Perbelanjaan susulan

i. Peningkatan
Pembaikan, nilai faedah
pengubahsuaian dan ekonomi dan
penyelenggaraan potensi
(e.g. kos buruh & DIBELANJAKAN DIPERMODALKAN perkhidmatan
consumables) untuk ii. Memanjangkan
mengembalikan dan usia guna
mengekalkan faedah iii. Penggantian
ekonomi masa depan Komponen
penting/besar

Transitioning to A New Accounting Landscape 22

Amaun bawaan sesuatu item PPE hendaklah dinyahiktiraf apabila:
i. dilupuskan; atau
ii. apabila tiada faedah ekonomi masa hadapan atau potensi
perkhidmatan dijangkakan dari penggunaan atau pelupusan

• Untung atau rugi yang timbul dari penyahiktirafan item PPE hendaklah
dimasukkan dalam lebihan dan kurangan apabila pengiktirafan item itu
dinyahiktiraf (melainkan MPSAS 13 menghendaki sebaliknya dalam jualan
dan pajak balik)
• Untung tidak boleh dikelaskan sebagai hasil
Untung atau rugi yang akibat penyahiktirafan item PPE hendaklah ditentukan
sebagai perbezaan di antara hasil/jualan bersih pelupusan, jika ada, dengan
amaun bawaan sesuatu item.

Transitioning to A New Accounting Landscape 23

Hartanah Pelaburan
Kriteria Pengiktirafan:
Pengiktirafan awal sebagai
aset adalah hanya apabila: a) Pada nilai kos jika
• ia mempunyai faedah
ekonomi atau potensi
perkhidmatan yang akan
mengalir masuk ke dalam
entiti; dan
b) Pada nilai
• Nilai kos atau nilai
saksama sesuatu item
boleh diukur secara
munasabah.
Pengukuran susulan:
i. Model Nilai Saksama
Pengukuran • Diukur pada nilai saksama kecuali
nilai saksama tersebut tidak dapat
awal: ditentukan secara munasabah dan
berterusan.
• Untung atau rugi yang timbul dari
diperoleh melalui perubahan dalam nilai saksama
urusniaga diiktiraf dalam lebihan atau
kurangan bagi tempoh tersebut.
pertukaran; atau
• Faedah hartanah yang dipegang
oleh pemajak (lessee) di bawah
saksama jika pajakan operasi boleh
diperoleh melalui diklasifikasikan dan diakaunkan
urusniaga bukan sebagai hartanah pelaburan jika ia
pertukaran memenuhi definisi hartanah
pelaburan dan penggunaan model
nilai saksama adalah diwajibkan.

ii. Model kos

Transitioning to A New Accounting Landscape 24
Inventori adalah aset:
1. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan dalam proses
pengeluaran;
2. Dalam bentuk bahan atau bekalan yang akan digunakan atau diagihkan semasa
menyediakan perkhidmatan;
3. Dipegang untuk jualan atau pengagihan semasa menjalankan operasi biasa; atau
4. Dalam proses pengeluaran untuk jualan dan pengagihan

(MPSAS 12)
Inventories

Transitioning to A New Accounting Landscape 25

Pengukuran Inventori
Diiktiraf
Perekodan susulan: sebagai
a) Kos atau nilai realisasi belanja
Pengukuran awal diukur pada nilai bersih (NRV) mana yang
kos atau nilai saksama (jika terendah. dalam
diperoleh melalui urusniaga bukan
b) Kos dan kos penggantian tempoh
pertukaran)
semasa; mana yang untung
terendah yang
berkaitan
diiktiraf

Kos inventori:
1. Kos Pembelian
2. Kos penukaran
3. Kos lain yang dikenakan untuk membawa
inventori dalam keadaan dan lokasi

Method used: Weighted average

Transitioning to A New Accounting Landscape 26
Threshold
Pusat tanggugjawab yang mempunyai inventori
yang mempunyai nilai RM 1 juta dan ke atas setiap
hujung tahun selama 3 tahun berturut-turut,
inventori tersebut hendaklah dipermodalkan.

Transitioning to A New Accounting

27
Landscape
 Jika tiada berkait
Penurunan kepada Nilai
dengan hasil,
Realisasi Bersih diiktiraf
perbelanjaan diiktiraf
sebagai perbelanjaan
apabila barang
dalam tempoh
diagihkan atau
penurunan atau
perkhidmatan telah
kerugian berlaku
diberi

Apabila inventori dijual, ‘Reversal’ yang timbul

ditukar, atau diagihkan, dari peningkatan NRB
nilai bawaan inventori diiktiraf sebagai
hendaklah diiktiraf penurunan kepada
sebagai perbelanjaan perbelanjaan inventori
dalam tempoh hasil dalam tempoh ianya
diiktiraf PENGIKTIRAFAN berlaku
SEBAGAI
PERBELANJAAN

Transitioning to A New Accounting Landscape 28

 Awalnya diakaunkan
sebagai pelaburan pada
Pelaburan nilai kos, kaedah ekuiti atau
sebagai aset kewangan.

Pelaburan Susulan, dibawa pada nilai

Pelaburan
Pelaburan dalam Entiti kos, kaedah ekuiti atau
dalam entiti
Bersekutu yang dikawal sebagai aset kewangan.
yang dikawal
bersama

Menilai penjejasan di mana

terdapat bukti berlakukanya
penjejasan.

Sewaktu tempoh peralihan kepada perakaunan

akruan dalam tahun 2015, pelaburan dalam
entiti bersekutu hendaklah diakaunkan sebagai
pelaburan pada nilai kos.
Transitioning to A New Accounting Landscape 29
Aset Biologi : Aset Biologi (Biological asset) adalah aset hidup, binatang atau
tumbuhan hidup yang digunakan dalam aktiviti pertanian.
Contoh : Kambing, tumbuhan, lembu tenusu.

Hasil Pertanian : Hasil pertanian (agriculture produce) adalah hasil yang

dituai dari aset biology sesuatu entiti.
E.g: Bulu kambing, tebu, susus.
(MPSAS 27 )
PERTANIAN (AGRICULTURE)

Transitioning to A New Accounting Landscape 30

Pertanian (Agriculture)
Kriteria Pengiktirafan

Aset biologi dan hasil pertanian hendalah diiktiraf bila dan

apabila:
• Entiti tersebut mengawal aset kesan dari peristiwa lampau;
• Kemungkinan faedah ekonomi masa hadapan atau potensi
perkhidmatan berkaitan dengan aset tersebut mengalir
masuk ke dalam entiti; dan
• Nilai saksama atau kos aset tersebut boleh diukur dengan
cara munasabah.

Transitioning to A New Accounting Landscape 31

Pertanian (Agriculture)
Pengukuran

Aset Biologi Hasil Pertanian

Pemulaan diukur pada nilai saksama tolak Permulaan diukur pada nilai saksama tolak
kos untuk jual (fair value less costs to sell). kos untuk jual pada waktu tuaian (fair
Jika nilai saksama tidak dapat diukur secara value less costs to sell at the point of
munsabah, ukur pada nilai kos. harvest) dan diakaunkan sebagai
inventori.
Susulan hendaklah diukur pada nilai
saksama tolak kos untuk jual (fair
value less costs to sell). Jika kos telah
digunakan pada pengiktirafan awal,
dan nilai saksama masih tidak boleh
diukur secara munasabah, ia
hendaklah diukur pada nilai kos tolak
nilai susutnilai terkumpul dan kerugian
penjejasan terkumpul. Transitioning to A New Accounting Landscape 32
Aset Tidak Ketara (Intangible
Assets)
Sesuatu aset tidak ketara adalah aset bukan kewangan yang
dikenalpasti tanpa kewujudan fizikal.
Kriteria pengiktirafan:
a) Memenuhi definisi aset
tidak ketara;
b) Kemungkinan faedah
ekonomi masa hadapan
atau potensi perkhidmatan
berkaitan aset tersebut
dijangka mengalir masuk ke
dalam entiti; dan
c) Kos atau nilai saksama aset
tersebut boleh diukur
secara pasti.
Transitioning to A New Accounting Landscape
Pengukuran awal:
a) Kos aset tidak ketara dalam
urusniaga pertukaran,
b) Kos aset tak ketara yang
dijana secara dalaman
(Internally generated), atau
c) Nilai saksama aset tidak
ketara yang diperoleh
melalui urusniaga bukan
pertukaran
Pengukuran susulan:
i. Aset tidak ketara yang
mempunyai had usiaguna
(finite useful lives )
- Model Kos (kos tolak
pelunasan dan penjejasan); atau
- Model Penilaian Semula
ii. Aset Tidak Ketara yang tidak
mempunyai had usiaguna
(indefinite useful lives)
- Hendaklah tidak dilunaskan
(amortized) tetapi hendaklah
menjalani ujian penjejasan
setiap tahun.
33
Liabiliti ialah obligasi entiti yang timbul daripada peristiwa lalu, yang
penyelesaiannya dijangka akan menyebabkan aliran keluar dari sumber
entiti yang mengandungi manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan.
[MPSAS1]

POLISI BERKAITAN LIABILITI

Transitioning to A New Accounting

34
Landscape
 Kriteria Pengiktirafan
Keperluan Am

Sesuatu item • Kewajipan (obligation)

diiktiraf sebagai memenuhi definisi liabiliti; dan
liabiliti dalam
penyata kewangan • Amaun yang akan diselesaikan
sesbuah entiti jika: itu boleh diukur secara pasti.

Transitioning to A New Accounting Landscape 35

 AKAUN BELUM
BAYAR DIBAWAH
URUSNIAGA
PERTUKARAN
(PAYABLES
UNDER
EXCHANGE
PELAN PENCEN TRANSACTION)
CUKAI BELUM
DAN GANJARAN BAYAR
(PENSION PLAN
AND GRATUITY) (TAXES PAYABLE)

LIABILITI GERAN DAN CAJ

KENAAN TETAP
(GRANTS AND
PINJAMAN FIXED CHARGES
(BORROWING) (Promissory notes
issued to
International
Organisations))

GERAN DAN CAJ

KENAAN TETAP
PERUNTUKAN (GRANTS AND
(PROVISION) FIXED CHARGES
(Domestic Grants
and others))

Transitioning to A New Accounting Landscape 36

Akaun Belum Bayar dibawah
Urusniaga Pertukaran
Kriteria pengiktirafan:
• Diiktiraf apabila barangan
atau perkhidmatan diterima
atau dinikmati (received or Pengukuran awal
enjoyed). Diukur pada amaun
• Bagi barangan dan urusniaga (nilai saksama ke Pengukuran susulan
perkhidmatan diterima atau
dinikmati tanpa
atas pertimbangan (fair Pada Kos Pelunasan
mengeluarkan Arahan value of the
Pembelian (Purchase order) consideration))
akaun belum bayar atau
akruan hendaklah diiktiraf
apabila invois diterima.

Transitioning to A New Accounting Landscape 37

 Cukai Belum Bayar
Kriteria Pengiktirafan
Pengukuran awal
Cukai Belum Bayar/
akruan hendaklah Diukur pada amaun Pengukuran susulan
diiktiraf apabila urusniaga (nilai Diukur pada kos
pulangbalik (refund) saksama pelunasan (amortized
terhutang kepada pertimbangan (fair cost)
pembayar cukai hasil value of the
daripada taksiran yang consideration))
dibuat.

Transitioning to A New Accounting Landscape 38

Peruntukan(Provision)
Peruntukan adalah liabiliti di
mana amaun dan masa tidak
dapat ditentukan.

Kriteria pengiktirafan:
Pengukuran
Diiktiraf jika, setelah mengambilkira
Diukur berdasarkan kepada anggaran
semua bukti yang ada, ia lebih
terbaik ke atas perbelanjaan yang akan
kepada wujudnya kewajipan
digunakan untuk menyelesaikan
(obligation) pada masa tersebut
kewajipan tersebut pada tarikh
daripada tidak ada pada tarikh
pelaporan.
pelaporan.

MPSAS 19

Transitioning to A New Accounting Landscape 39

Pinjaman (Borrowing)

Diiktiraf sebagai liabiliti Bayaran balik pinjaman

kewangan pada kos diiktiraf sebagai
urusniaga dan ukuran pengurangan ke atas
susulan pada kos amaun bawaan pinjaman
pelunasan. pada kos uruniaga.

Transitioning to A New Accounting Landscape 40

 Pelan Pencen dan Ganjaran
Kriteria Pengiktirafan:
Diiktiraf dalam tempoh bila
perkhidmatan dari pekerja diterima.
Pengukuran:
Berdasarkan kepada kewajipan masa hadapan
pelan berdasarkan kepada penilaian aktuari.
Amaun diiktiraf sebagai liabiliti:
[Nilai Faedah Kewajipan Ditentukan pada tarikh
pelaporan] – [Nilai saksama pelan aset pada
tarikh pelaporan]
- [Present value of the defined benefit
obligation at the reporting date] – [fair value at
the reporting date of plan assets]

Sumbangan dari Kerajaan Persekutuan dan bayaran balik dari

Kerajaan Negeri dan Badan Berkanun, Kerajaan Tempatan bagi
kakitangan yang dipinjamkan dimasukkan ke dalam pelan
Faedah Ditentukan (defined benefit plan) akan diiktiraf sebagai
pelan aset.
Transitioning to A New Accounting Landscape 41
“Hasil ialah aliran masuk kasar manfaat ekonomi atau potensi
perkhidmatan sepanjang tempoh pelaporan apabila aliran masuk itu
menyebabkan berlakunya peningkatan dalam aset bersih/ekuiti, selain
peningkatan berkaitan dengan sumbangan daripada pemilik.” [MPSAS 1]
Sumber aliran masuk daripada urusniaga pertukaran dan bukan
pertukaran, selain daripada ‘services in-kind’.

POLISI BERKAITAN HASIL

Transitioning to A New Accounting Landscape 42

Kriteria Pengiktirafan
(Keperluan Am)

Memenuhi Kemungkinan
definasi bahawa manfaat
ekonomi masa Nilai saksama
hadapan atau
aset boleh
potensi
perkhidmatan diukur secara
berkaitan dengan pasti.
aset tersebut akan
mengalir masuk ke
dalam entiti.

Transitioning to A New Accounting Landscape 43

 JENIS HASIL
Hasil dari
Hasil Bukan Terimaan
Hasil Cukai Wilayah
Cukai Pelbagai
Persekutuan
Lesen, Yuran Pendaftaran Pulangbalik Cukai Hasil – Taksiran
Cukai Pendapatan dan Permit Perbelajanjaan Tanah
Perkhidmatan dan Yuran
Cukai Lgsg Lain Perkhidmatan Terimaan dari Agensi
Jualan Barangan Kerajaan
Duti KastamCustoms
Duties Sewaan

Faedah
Cukai Jualan ke atas
barangan dibuat Dividen
dalam negara dan
barangan import, Denda dan Penalti
Cukai Barangan dan
Perkhidmatan, Sumbangan dan Pampasan
Cukai dari negara luar dan
penyumbang tempatan
Perkhidmatan, Duti
Exsais. Service In-kind
Penjelajahan Gas dan
Cukai Pelbagai Minyak

Transitioning to A New Accounting Landscape 44

 Hasil Cukai

Potongan Cukai Pendapatan diterima

Tahun melalui ‘Pay As You Earn’ hendaklah
Cukai Pendapatan
Semasa diiktiraf sebagai hasil pada titik masa
Hasil cukai diiktiraf
penerimaan.
dengan merujuk
kepada hasil
pendapatan boleh
taksir pembayar
Jika amaun taksiran yang perlu dibayar >
cukai. amaun potongan melalui PCB = Diikitraf
Tahun sebagai Cukai Belum Terima (Tax Receivables)
Serahan Jka amaun taksiran perlu bayar < amaun
potongan melalui PCB = diiktiraf sebagai Cukai
belum Bayar (Tax Payables)

Transitioning to A New Accounting Landscape 45

 HASIL CUKAI LAIN
• Diiktiraf dengan merujuk kepada apabila berlakunya peristiwa
Cukai Langsung Lain dikenakan cukai terjadi (occurrence of taxable event) dan seterusnya,
termasuk cukai pintu keperluan cut-off yangs sesuai, di mana ia juga akan menghasilkan
pengiktirafan Cukai Belum Terima/ Pulang balik Cukai.

• Duti Kastam ke atas import dan eksport diiktiraf sebagai hasil bergantung
Duti Kastam –
kepada pergerakan duti barangan melangkaui sempadan kastam dan gudang
Eksport, import, Duti kawalan kastam.
Eksais ke atas
• Levi bagi barangan, kenderaan keluar masuk Malaysia diiktiraf sebagai hasil
Barangan Import,
hanya apabila levi tdikenakan dan diterima. Tiada keperluan untuk
Levi mengakrukan levi berkenaan.

• Cukai Barangan Buatan empatan dan Barangan Import dan Cukai Perkhidmatan diiktiraf
Cukai Jualan ke atas sebagai hasil ke atas jualan barangan dan perkhidmatan (cth. pada titik masa penjualan
Barangan Buatan pengguna terakhir)
Tempatan dan • Duty Eksais ke atas barangan am diiktiraf sebagai hasil apabila barangan meninggalkan
kilang.
Barangan Import, • Duti Eksais ke atas kenderaan dikeluarkan dalam negara hanya akan diiktiraf sebagai hasil
Cukai Perkhidmatan, apabila kenderaan dijual tetapi bukan pada kenderaan meninggalkan kilang. Duti Eksais
Duti Eksais. hendaklah diakrukan sebagai BelumTerima pada akhir tempoh tahun ke 4 selepas
kenderaan tersebut meninggalkan kilang walaupun belum dijual.

• Cukai Nilai Tambah (Value-added tax) dikenakan keatas aktiviti yang dikenakan
dalam tempoh dikenakan cukai oleh pembayar cukai
Pelbagai Cukai Tidak
• Duti kematian adalah duti yang dikenakan ke atas simati yang memiliki hartanah
langsung yang dikenakan cukai.
• Cukai Hartanah dikenakan ke atas pelupusan hartanah.
46
 Hasil Bukan Cukai
• Diktiraf apabila lesen dan permit dkeluarkan kecuali pada perkara yang
disenaraikan dibawah di mana pengiktirafan dibuat apabila bayaran
Lesen, Yuran diterima disebabkan taida jarak ruang masa antara pengeluaran/
pendaftaran dan bayaran:
Pendaftaran • Kelahiran/Kematian/Pengambilan Anak Angkat/Perkahwinan dan
dan Permit Perceraian /Warganegara
• Passport/Visa/Pass untuk pekerja asing/Pas Harian Lain/ Lesen
Memandu/ Auditor dan liquidator.

Services In- • Sesebuah entiti boleh, tetapi tidak dikehendaki untuk mengiktiraf
kind services in-kind sebagai hasil dan sebagai aset.

• Diiktiraf apabila hak pemegang saham atau hak sesuatu entiti menerima
bayaran diisytiharkan.
Dividen • Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum
terima.

Transitioning to A New Accounting Landscape 47

 Hasil Bukan Cukai
• Diiktiraf dengan merujuk kepada tahap kesempurnaan urusniaga
pada tarikh pelaporan apabila semua syarat dibawah dipenuhi:--
• Memenuhi kehendak am
Perkhidmatan • Keperluan khusus:
• Tahap kesempurnaan urusniaga pada tarikh pelaporan boleh
dan Yuran diukur secara pasti/munasabah.
Perkhidmatan • Kos yang dikenakan untuk urusniaga dan kos untuk menyiapkan
urusniaga boleh diukur secara pasti/munasabah.
• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum
terima.

• Diiktiraf sebagai hasil pada asas garis lurus mengikut tempoh pajakan
Sewaan (straight line basis over the lease term).

Transitioning to A New Accounting Landscape 48

 Pendapatan Bukan Cukai
• Diiktiraf apabila semua syarat dibawah dipenuhi:
• Memenuhi keperluan am;
• Keperluan Khusus:
• Entiti telah memindahkan kepada pembeli risiko dan ganjaran (risks
dand rewards) pemilikan barang;
Jualan • Entiti masih mengekalkan kesinambungan penglibatan pengurusan ke
tahap yang biasanya dibuat ke atas sesuatu pemilikan dan juga tahap
Barang kawalan berkesan ke atas barangan yang dijual;
• Kos yang dikenakan atau akan dikenakan ke atas seuatu urusniaga
tersebut boelh diukur secara munasabah/pasti.
• Diukur pada nilai saksama atas pertimbangan diterima atau belum terima.
• Amaun kos barangan dijual hendaklah dibelanjakan dalam
lebihan/kurangan selari dengan pengiktirafan hasil.

• Diiktiraf apabila ia diperoleh/akru berdasarkan kepada dasar

Penjelajaha (substance of) perjanjian yang berkaitan kecuali setelah
n Minyak mengambilkira dasar perjanjian tersebut, didapati ada asas
dan Gas sistematik dan rasional yang lebih sesuai untuk mengiktiraf
hasil.
Transitioning to A New Accounting Landscape 49
 Hasil Bukan Cukai
• Diiktiraf apabila denda/penalti dikenakan. (Conroh: Penalti disebabkan
lambat membayar cuka yang dikenakan oleh LHDN dan penalti
disebabkan lambat membayar sesuatu taksiran yang dikenakan oleh
pihak berkuasa yang berkaitan.
• Diukur pada nilai saksama ke atas pertimbangan diterima atau belum
terima, setelah mengambilkira tempoh jangkaan penyelesaian, di mana
terdapat pengasingan antara peristiwa kena cukai dengan pembayaran.
Denda dan • Denda kesalahan lalu-lintas hendaklah diiktiraf sebagai hasil apabila
bayaran denda tersebut diterima dan bukan pada masa denda
Penalti dikendakan kerana amaun pada waktu tersebut tidak dapat diukur
dengan pasti. Sebab mengapa amaun denda tidak dapat diukur dengan
pasti adalah seperti di bawah:
• Diskaun pembayaran denda ditawarkan dari masa ke semasa
mengikut masa dan tempoh yang akan ditentukan;
• Pengesahan pemilik kenderaan adalah diperlukan untuk menentukan
orang tersebut telah melanggar undang-undang lalu-lintas.
• Denda boleh dicabar (challenge) dalam mahkamah.

Sumbangan dan
Pampasan dari
Negara Asing dan • Memenuhi keperluan am.
Penyumbang
Tempatan
Transitioning to A New Accounting Landscape 50
 Pelbagai Terimaan
• Bayaran balik perbelanjaan tahun sebelum hendaklah
Bayaran diiktiraf sebagai hasil pada nilai urusniaga.
• Bayaran balik perbelanjaan tahun semasa hendaklah
balik diiktiraf sebagai tolakan semula (reversal) ke atas
Perbelanjaan perbelanjaan atau aset yang berkaitan pada kos
urusniaga.

Terimaan
daripada • Jika hasil dan kos direkodkan adalah urusniaga inter-
Agensi jabatan ia hendaklah dihapuskan (eliminated).
Kerajaan

Transitioning to A New Accounting Landscape 51

 Hasil dari Wilayah Persekutuan

• Diiktiraf selepas tarikh levi tahunan

Hasil Cukai-
• Keperluan ini boleh mengakibatkan
Taksiran
pengiktirafan cukai belum terima dan
Cukai Tanah diukur pada kos urusniaga.

Transitioning to A New Accounting Landscape 52

“Ditakrif sebagai penurunan dalam manfaat ekonomi atau potensi
perkhidmatan dalam tempoh pelaporan dalam bentuk aliran keluar atau
penggunaan aset atau pengenaan liabiliti yang mengakibatkan
penurunan dalam nilai aset/ekuiti bersih, selain daripada yang berkait
dengan agihan kepada pemilik.” [MPSAS 1]

POLISI BERKAITAN BELANJA

Transitioning to A New Accounting

53
Landscape
 JENIS PERBELANJAAN

Geran dan Faedah,

Bekalan dan Pembelian Perbelanjaan
Emolumen Pengenaan Dividen dan
Perkhidmatan Aset Lain
Tetap Caj Hutang

Gaji dan Perbelanjaan Biasiswa, Tajaan Faedah atas Pulangbalik

Upah Perjalanan dan Sara dan Bantuan Pinjaman Cukai
Hidup, Tanah dan Pelajaran
Pengangkutan Pembaikan Kos Write-offs
Elaun/ Barang, Komunikasi Tanah, Bayaran Langganan
dan Utiliti, Urusniaga of Loans
Faedah Tetap Bangunan dan (Subscription)
Makanan dam untuk Receivable)
Penyelenggara kepada organisasi
Minuman, Bekalan
an, Kenderaan Mengeluarka
Sumbangan dan Lain-lain, antarabangsa n Wang
Penyelenggaraan, dan Jentera,
Terkanun Perkhidmatan Lain-lain PPE Nota Janji Pinjaman Hapuskira
Untuk Profesional dan (Promissory notes) Cukai
Pekerja Perkhidmatan Lain dikeluarkan
dan Hospitaliti, kepada organisasi Lain-lain Kos
Bayaran untuk antarabangsa Perkhidmatan
Lebih Masa Kakitangan Pinjamana
Sementara Haiwan, Geran Dalam
Faedah
Tumbuhan dan Negara dan
Kewangan Benih Lain-lain
Yang Lain Belanja Sewaan
Tuntutan
Bahan Mentah insurance dan
Elaun Khas dan Alatganti Pampasan

Transitioning to A New Accounting Landscape 54

 Emolumen
Gaji dan Upah, Elaun/ Faedah Tetap,
Sumbangan Berkanun Untuk Pekerja,
Lebih Masa, Faedah Kewangan Yang
Lain, Elaun Khas

Pengiktirafan Bagi perbelanjaan tidak

Diiktiraf sebagai belanja Pengukuran dibayar seawaktu tempoh
dalam tempoh apabila Diukur pada kos perkhidmatan pekerja
perkhidmatan pekerja itu urusniaga diterima, hendaklah
diterima diakru sewajarnya.

Transitioning to A New Accounting Landscape 55

 Bekalan dan Perkhidmatan
Perjalanan dan Kos Saraan,
Pengangkutan Barang,
Komunikasi dan Utiliti,
Makanan dan Minuman, • Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila barangan /perkhidmatan digunakan.
Bekalan dan Lain-lain,
Penyelenggaraan, • Belanja tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana barangan/perkhidmatan
Perkhidmatan Ikhtisas dan digunakan hendaklah diakru sewajarnya.
Lain-lain perkhidmatan dan
Hospitaliti, Bayaran kepada
Kakitangan Sementara

• Diiktiraf sebagai perbelanjaan mnegikut asas garis lurus meliputi tempoh pajakan.
Belanja sewa • Perbelanjaan tersebut, jika tidak dibayar dalam tempoh dimana
barangan/perkhidmatan, hendaklah diakru sewajarnya.

Bahan Mentah dan • Dibelanjakan atau dipermodalkan sebagai inventori begantung kepada tujuan
Alatganti penggunaan bekalan tersebut.

Transitioning to A New Accounting Landscape 56

 Pembelian Aset
Tanah dan
pembaikan
tanah, Bangunan • Dipermodalkan sebagai PPE atau sebagai Hartanah
dan Pelaburan jika amaun tidak melebihi RM 2,000.00 per
Penyelenggaraan
item dan memenuhi definisi aset.
Bangunan,
Kenderaan dan • Jika tidak, amaun hendaklah dibelanjakan.
Jentera, Lain-lain
PPE

• Dipermodalkan sebagai inventori atau dipermodalkan

Haiwan, Tumbuhan sebagai PPE atau dibelanjakan mengikut pengunaan.
dan Benih • Pengukuran susulan rujuk kepada piawaian inventori
dan PPE.

Transitioning to A New Accounting Landscape 57

 Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed
Charges)
• Dimana bantuan merupakan sebahagian dari pinjaman
• Kenaan tersebut hendaklah pada awalnya diiktiraf sebagai
Biasiswa, Pinjaman Belum Terima pada nilai saksama campur kos urusniaga
Tajaan dan dan
Bantuan • Pengktirafan susulan pada nilai pelunasan.
Pelajaran • Dimana bantuan tersebut bukan sebuah pinjaman
• Diiktiraf sebagai belanja pada kos urusniaga apabila kewajipan
untuk membayar wujud.

Bayaran
Langganan
kepada • Dibelanjakan pada nilai urusniaga
organisasi
antarabangsa

Nota Janji
dikeluarkan • Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila
kepada
organisasi kewajipan untuk membayar wujud.
antarabangsa
Transitioning to A New Accounting Landscape 58
 Geran dan Kenaan Tetap (Grant and Fixed
Charges (sambungan))
Geran
Dalam • Diiktiraf sebagai liabiliti kewangan apabila wujud
Negara an kewajipan untuk membayar wujud.
alin-lain

• Diiktiraf sebagai peruntukan apabila:

• Sesebuah entiti mempunyai kewajipan sekarang (legal ataua
constructive) disebabkan peristiwa lalu;
• Berkemungkinan berlakunya aliran keluar daripada sumber ke
Tuntuta
atas manfaat ekonomi atau potensi perkhidmatan yang
Insuran dan
Pampasan diperlukan untuk menyelesaikan kewajipan tersebut; dan
• Anggaran amaun kewajipan yang boleh dipercayai itu boleh
dibuat .
• Diukur berdasarkan kepada anggaran terbaik perbelanjaan untuk
menyelesaikan kewajipan sedia ada pada tarikh pelaporan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 59

 Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang
• Tanda aras Kaedah
• Kos Pinjaman hendaklah diiktiraf sebagai belanja dalam
tempoh dimana ia dikenakan.
• Kaedah Alternatif Yang Dibenarkan
• Kos Pinjaman yang terlibat secara langsung dengan
perolehan, pembinaan atau pengeluaran qualifying
Faedah asset hendaklah dipermodalkan sebagai sebahagian
Pinjaman daripada aset.
• Kos Pinjaman yang dipermodalkan hendaklah
diberhentikan apablia sebahagian besar aktiviti yang
diperlukan untuk menyediakan qualifying asset bagi
tujuan penggunaannya atau dijual telah siap.
• Kos pinjaman hendaklah dikira berdasarkan kepada
effective interest method.

Transitioning to A New Accounting Landscape 60

 Faedah, Dividen dan Kenaan Hutang (sambungan)

• Diiktiraf sebagai belanja dalam tempoh apabila ianya

Lain-lain dikenakan,
Perkhidmatan
• Jika tidak dibayar dalam tempoh dimana kewajipan itu
atas Pinjaman
timbul, hendaklah diakru sewajarnya

• Kos urusniaga yang terlibat secara langsung dengan

Kos liabiliti kewangan adalah ditolak dari penerimaan
urusniaga ke (proceed).
atas
pengeluaran • Kos urusniaga seperti itu dikenakan kepada belanja
Pinjaman dan amaun yang berkaitan itu dicampur ke dalam
liabiliti kewangan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 61
Konsep Kumpulanwang disatukan masih dikekalkan dibawah
perakaunan akruan.

POLISI BERKAITAN KUMPULAN

WANG DISATUKAN
Transitioning to A New Accounting
62
Landscape
Konsep Kumpulanwang Disatukan
• Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah
Akaun Hasil
dipindahkan ke Lebihan /Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan
Disatukan Kewangan dibawah Aset/Ekuiti Bersih.

Pinjaman • Ia hendaklah ditutup dan baki pada tarikh pelaksanaan hendaklah

Hasil dipindahkan ke Lebihan/Kurangan Terkumpul dalam Penyata Kedudukan
Disatukan Kewangan dibawah Aset/ekuiti Bersih.

• Semua baki Akaun Amanah Kerajaan hendaklah ditunjukkan sebagai

Akaun Reserve Amanah dan satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan
Amanah dibawah Aset/Ekuiti Bersih.
Disatukan • Baki Akaun Amanah Awam dan Deposit hendaklah ditunjukkan sebagai
liabiliti dan sebagai satu item dibawah Penyata Kedudukan Kewangan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 63

 AKAUN AMANAH KERAJAAN
• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah
diakaunkan dengan menggunakan perakaunan asas akruan.
• Baki akaun amanah kerajaan hendaklah dikumpulkan
(aggregated) dan dilaporkan sebagai rizab amanah dan
sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan Kewangan
dibawah Aset/Ekuiti bersih.
• Aset yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah didebitkan
sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun amanah.
• Liabiliti yang dikenakan hendaklah dikreditkan sebagai liabiliti
dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.
• Perbelanjaan dikenakan hendaklah didebitkan kepada akaun
amanah.
Transitioning to A New Accounting Landscape 64
AKAUN AMANAH KERAJAAN (sambungan)
• Kutipan hasil hendaklah dikreditkan kepada akaun amanah
dan tidak kepada akaun hasil.
• Susutnilai bagi aset amanah hendaklah didebitkan kepada
akaun amanah dan tidak dibelanjakan.
• Aset dan Liabiliti termasuk tunai yang dipunyai oleh akaun
amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.
• Penyata Prestasti Kewangan dan Penyata Kedudukan
Kewangan hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.
• Semua hasil, belanja, aset dan liabiliti akaun amanah kerajaan
hendaklah disatukan dengan hasil, belanja, aset dan liabiliti
Dana Am bagi tujuan penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan
Persekutuan.
Transitioning to A New Accounting Landscape 65
AKAUN AMANAH AWAM
• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah
diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.
• Baki akaun amanah awam hendaklah dikumpulkan dan
dilaporkan sebagai liabiliti dans ebagai satu item dalam
Penyata Kedudukan Kewangan.
• Aset Kewangan yang dibeli termasuk pelaburan hendaklah
didebitkan sebagai aset dan tidak didebitkan kepada akaun
amanah. Aset bukan Kewangan yang dibeli hendaklah
dibelanjakan dan didebitkan ke dalam akaun amanah.
• Liabiliti Kewangan yang dikenakan hendaklah dikreditkan
sebagai liabiliti dan tidak dikreditkan kepada akaun amanah.
• Belanja Dikenakan hendaklah didebitkan ke dalam akaun
amanah.

Transitioning to A New Accounting Landscape 66

AKAUN AMANAH AWAM (sambungan)

• Kutipan Hasil hendaklah dikreditkan ke dalam akaun amanah dan

bukan ke dalam akaun hasil.
• Aset Kewangan dan Liabiliti Kewangan termasuk tunai dipunyai oleh
akaun amanah hendaklah dikenalpasti oleh akaun amanah.
• Penyata Prestasi Kewangan dan Penyata Kedudukan Kewangan
hendaklah disediakan bagi setiap akaun amanah.
• Semua hasil, belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan
kewangan akaun amanah awam tidak disatukan dengan
hasil,belanja, aset bukan kewangan dan liabiliti bukan kewangan
Dana Am.
• Hanya aset kewangan dan liabiliti kewangan akaun amanah awam
hendaklah disatukan dengan aset dan liabiliti Dana Am bagi tujuan
penyediaan Penyata Kewangan Kerajaan Persekutuan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 67

DEPOSIT

• Semua urusniaga bayaran dan terimaan hendaklah

diakaunkan dengan menggunakan asas perakaunan akruan.
• Baki deposit hendaklah dikumpulkan dan dilaporkan sebagai
liabiliti dan sebagai satu item dalam Penyata Kedudukan
Kewangan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 68

POLISI LAIN

Transitioning to A New Accounting Landscape 69

 Peristiwa
selepasa Pajakan
tarikh (Leases) Terjemahan
Pelaporan matawang
(Event after Asing
reporting (Foreign
date) currency
translation)
Pendedahan Penjejasan
Pihak Yang Aset bukan
Berkaitan Kewangan
(Related (Impairment
party of Non-
disclosure) financial
Lain- assets)
lain
Polisi Polisi Penjejasan
Perakaunan, Aset
Perubahan
Kewangan
dalam
Anggaran (Impairment
Perakaunan of Financial
dan Kesilapan Assets)

Perbandinga
Liabiliti n Bajet
Kontingen (Comparison
Pelaporan budget)
(Contingent
Segmen
liabilities)
(Segment
reporting)

Transitioning to A New Accounting Landscape 70

Pajakan Kewangan – Kerajaan sebagai Pemajak
(lessee)
Aset Pajakan
Pengiktirafan Awal
Aset yang diperoleh dibawah pajakan
kewangan hendaklah dipermodalkan
pada amaun bersamaan dengan nilai
saksama aset pajakan atau, jika rendah,
nilai minimum bayaran pajakan sekarang
(present value) yang ditentukan pada
sejak awal pajakan (inception).
Pengukuran Susulan
Aset pajakan akan disusutnilaikan
menggunakan polisi secara tekal
sepertimana susutnilai aset milikan
sendiri.
Transitioning to A New Accounting Landscape
Pajakan Kewangan
Belum Bayar
Pengiktirafan Awal
Kewajipan berkait dengan pajakan akan
diiktiraf sebagai pajakan kewangan
belum bayar pada amaun bersamaan
dengan nilai saksama aset pajakan atau,
jika rendah, nilai minimum bayaran
pajakan sekarang (present value) yang
ditentukan pada sejak awal pajakan
(inception)
Pengukuran Susulan
Liabiliti Pajakan Kewangan hendaklah dikurangkan
berdasarkan kepada agihan untuk setiap tempoh
sepanjang tempoh pajakan bagi mendapatkan
jadual berkala kadar faedah (periodic rate of
interest) bagi baki liabiliti yang tinggal.
71
 Pajakan Operasi
Kerajaan sebagai
Kerajaan sebagai
Pemberi Pajak – Hasil
Pemajak – Belanja Sewa
Pajakan
Diiktiraf sebagai hasil berasaskan
garis lurus meliputi tempoh pajakan Diiktiraf sebaga belanja
mengikut asas garislurus
sepanjang tempoh pajakan,
Kos langsung awal yang dikenakan oleh belanja seperti itu, jika tidak
pemberi pajak dalam rundingan dan
mengatur pajakan operasi hendaklah
dibayar dalam tempoh dimana
ditambah kepada amaun bawaan aset barangan/perkhidmatan
pajakan tersebut, dan diiktiraf sebagai digunakan , hendaklah diakru
belanja dalam sepanjang tempoh sewajarnya.
pajakan sebagaimana seperti asas hasil
pajakan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 72

 Terjemahan Matawang Asing
Pengukuran Awal Pengukuran Susulan

Untuk Urusniaga Untuk Operasi Luar Negeri Monetary items -

• Monetary items, ‘non-
monetary items diukur
pada kos sejarah’ dan ‘non-
monetary items diukur pada
nilai saksama’
• Gunakan spot exchange
rate pada tarikh
urusniaga.
• Bagi tujuan praktikal,
kadar AGD yang
lebihkurang sama dengan
kadar sebenar, mungkin
akan digunakan bagi
semua urusniaga yang
berlaku dalam sesuatu
tempoh.
diterjemahkan
• Aset dan Liabiliti hendaklah menggunakan kadar
diterjemahkan pada kadar penutup (closing rate).
tutup (closing rate)
• Hasil dan belanja
diterjemahkan pada kadar Non-monetary items
AGD pada tarikh urusniaga diukur pada kos sejarah –
• Kiriman wang kepada diterjemahkan
Pemegang Panjar 3/12 menggunakan kadar pada
direkodkan pada spot rate tarikh urusniaga.
• Perbezaan Pertukaran yang
terhasil hendaklah diiktiraf
dalam akaun untung dan Non-monetary items
rugi pertukaran asing. diukur pada nilai saksama
– diterjemahkan
menggunakan tarikh bila
nilai saksama itu
ditentukan.

Transitioning to A New Accounting Landscape 73

POLISI PERALIHAN DALAM PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

Transitioning to A New Accounting Landscape 74

PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

KANDUNGAN
1 POLISI PERAKAUNAN
2 EXPOSURE DRAFT (ED) 53
3 POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN
3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET
DAN LIABILITI
3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

1. POLISI PERAKAUNAN
i) HARTANAH, LOJI & PERALATAN
• Dipermodalkan ≥ RM2,000
ASET AMANAH • Consolidation sepenuhnya
• Kos sejarah atau Deemed Cost
KERAJAAN • Baki ditunjukkan sebagai reserve
• Aset ketenteraan – Single Line Item
ii) ASET PFI DAN KONSENSI

• Dipermodalkan sekiranya baki

INVENTORI ≥ RM1 juta per PTJ bagi 3 tahun AMANAH • Consolidation tidak sepenuhnya
kebelakang berturut-turut AWAM • Baki ditunjukkan sebagai liabiliti

• Akaun Belum Terima + Recoverable • LHDN, CUSTOM, MOH, KDN –

ASET Loan menggunakan asas tunai sehingga
KEWANGAN • Perlu dibuat penjejasan (impairment) HASIL
sistem bersedia dalam persekitaran
perakaunan akruan

• Tiada consolidation bagi entiti yang • Account Payable

dikawal/entiti yang dikawal bersama/entiti • Public Debt
PELABURAN bersekutu LIABILITI • Deposits
• Diperakaunkan sebagai pelaburan pada • Pension Liability (Pension, Gratuity &
nilai kos/equity method/nilai saksama (fair GCR)
value) • Public Trust 76
• Others
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN
2. EXPOSURE DRAFT (ED 53)
PENGECUALIAN 3 TAHUN – AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE
Pengiktirafan
dan/atau pengukuran
aset dan/atau liabiliti
Investment Property
(IPSAS 16)
Property, Plant & Equipment
(IPSAS 17)
Employee Benefits (IPSAS 25)
Biological Assets & Agriculture
Produce (IPSAS 27)
Financial Instrument (IPSAS 29)
Intangible Assets (IPSAS 31)
Service Concession Assets & Related
Liabilities (IPSAS 32)
PERIOD OF
TRANSITION
Lain-lain
Pengiktirafan dan/atau
pengecualian
pengukuran hasil bukan
pertukaran
Borrowing Cost
(IPSAS 5)
Consolidated and Separate
Financial Statements (IPSAS 6)
Revenue from Non-Exchange Investments in Associates
Transactions (IPSAS 23) (IPSAS 7)
Interests in Joint Ventures
(IPSAS 8)
Leases (IPSAS 13)
Provisions, Contingent
Liabilities and Contingent
Assets (IPSAS 19)
Related Party Disclosures
(IPSAS 20)
TRANSITIONAL IPSAS
77
FINANCIAL STATEMENT
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

2. EXPOSURE DRAFT (ED 53)

PENGECUALIAN - NOT AFFECTING FAIR PRESENTATION & COMPLIANCE

 Date at which deemed cost can be determined

Deemed  Measure Assets
Cost  Measure Assets acquired through Non-Exchange transactions
 Measure Investments( IPSAS 6, 7 and 8)

Presentation  Comparative information  Classification of existing

of financial Leases
leases
statements (IPSAS 13)
(IPSAS 1)

Segment
reporting  3 years Other
(IPSAS 18) IPSAS

78
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3. POLISI PERALIHAN PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

BAKI
AWAL
2015 2016 2017

PERAKAUNAN AKRUAN

79
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

ASET 2015 2016 2017
Hartanah, Loji & Peralatan

Aset Kewangan

Cukai Belum Terima

Inventori

Bayaran Pendahuluan

Aset Pajakan / Konsesi

Hartanah Pelaburan

Agrikultur

* Aset Kontijen

Aset Tak Ketara

* Aset Warisan
80
Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

PPE -
Componentization
• Componentization tidak
dibuat dalam menentukan 2015
baki awal

81
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

PPE –
Pengukuran
Baki Awal
Aset
• Diukur pada kos sebenar
sekiranya kos sejarah boleh
didapati
2015 - 2017
• Diukur pada Deemed Cost
iaitu nilai saksama pada
tarikh peralihan

82
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.1 PENGUMPULAN DATA BAKI AWAL ASET DAN LIABILITI

LIABILITI 2015 2016 2017

Pinjaman (Dalam & Luar Negeri)

Deposit

Akaun Belum Bayar

Nota Kena Bayar

* Sekuriti Tak Dituntut

Bayaran Balik Cukai

Pajakan/ Liabiliti Konsesi

* Liabiliti Kontinjen

* Liabiliti Pencen

Peruntukan
83
Nota : * Didedahkan dalam Nota Kepada Penyata Kewangan
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

2016
2015 2017
PENGIKTIRAFAN
HASIL

PERAKAUNAN AKRUAN

84
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

Hasil dari Jenis Cukai Kod
Urusniaga • Cukai Pendapatan 61100
Bukan • Cukai Langsung Lain 61900
Pertukaran -
• Cukai Keuntungan Harta 61913
Cukai
• Cukai Export dan Import 62100 – 62200
• Duti Eksais 62300
• Cukai Jualan atas Barangan Perkilangan 62400
Dalam Negeri dan Import 2015 - 2017
• Cukai Perkhidmatan 62500
• GST 63100 - 63200
• Levi (Kastam) 62700
• Duti Eksais Barangan Import 62800
• Lain-lain Cukai
(termasuk cukai Wilayah Persekutuan) 91000
• Levi (Kenderaan) 61916
• Cukai Jalan, Yuran Lesen Memandu 71100
2015
(Diiktiraf semasa
• Levi (Imigresen) 71309 hasil diterima)
• Lain-lain Yuran
* Lain-lain hasil, rujuk Unit Polisi dan Piawaian, PPPA, JANM 85
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

Hasil dari • Terimaan Pindahan Terdahulu
Urusniaga (diiktiraf sebagai liabiliti) 2015
Bukan
• Pinjaman Konsesi {perbezaan antara
Pertukaran – harga urusniaga (keuntungan
Pindahan dan pinjaman) dan nilai saksama
lain-lain pinjaman}

• Denda 2015 - 2017

• Bayaran Perkhidmatan Hospital

• Lain-lain Pindahan

• Denda Kesalahan Trafik 2015

• Hadiah dan Sumbangan termasuk (Diiktiraf semasa
Goods In-Kind hasil diterima)

• Services In-Kind Tidak diiktiraf

86
PASUKAN PELAKSANAAN
PERAKAUNAN AKRUAN

3.2 PENGIKTIRAFAN HASIL

Hasil dari
Urusniaga
Pertukaran • Penyediaan Perkhidmatan
• Jualan Barang
• Faedah 2015
• Royalti
• Dividen
• Lain-lain Hasil Pertukaran

87
Transitioning to A New Accounting Landscape 88