‫اﻷﺳﺘﺎذ‬

‫ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﻟﻠرﺑﺢ‬ ‫ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬ ‫اﻟﮭﯾﺋﺎت‬

‫واﻟﻧوادى‬ ‫اﻷھﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت‬

‫‪EMIL : alaa_reyad2000@yahoo.com‬‬

‫‪1‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫‪2‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻲ اﻟرﺑﺢ‬

‫رﻗﻢ اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻓﮭرﺳت اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪٣‬‬ ‫ـ ﺗﻘـــدﯾم ﻋﺎم ‪.‬‬
‫‪٥‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول ‪ :‬اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ ﺿوء اﻟﺿواﺑط‬
‫اﻟﺷرﻋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪٦‬‬ ‫ـ ﺗﻣﮭﯾــــد ‪.‬‬
‫‪٦‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (١‬ـ ﻣﻔﮭوم وﺧﺻﺎﺋص اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٨‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (٢‬ـ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪١٢‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (٣‬ـ اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪١٤‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (٤‬ـ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪١٥‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (٥‬ـ أﺳس اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪١٩‬‬ ‫)‪١‬ـ‪ (٦‬ـ ﻗﯾم وأﺧﻼق وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٢٣‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻰ ‪ :‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٢٤‬‬ ‫ـ ﺗﻣﮭﯾـد ‪.‬‬
‫‪٢٥‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (١‬ـ ﻣﻔﮭوم وھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ وﻋﻧﺎﺻره وإﺟراءات ﺗﺷﻐﯾﻠﮫ ‪.‬‬
‫‪٣٢‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٢‬ـ أﻏراض اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٣٣‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٣‬ـ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٣٥‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٤‬ـ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٣٨‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٥‬ـ ﻧﻣﺎذج اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٤٣‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٦‬ـ ﻧﻣوذج ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٤٥‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٧‬ـ ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٤٩‬‬ ‫)‪٢‬ـ‪ (٨‬ـ ﻣرﻓﻘﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫‪٥١‬‬
‫ـ ﻣﻠﺧص اﻟدراﺳﺔ‬
‫‪٥٤‬‬ ‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫اﻟذى ﺑﻧﻌﻣﺗﮫ ﺗﺗم اﻟﺻﺎﻟﺣﺎت‬ ‫واﻟﺣﻣد‬

‫‪3‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﯿﻢ‬ ‫ﺑﺴﻢ‬
‫ﺗﻘـ ـ ــﺪﻳﻢ ﻋﺎم‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣن أھم اﻟﺑﻧﯾﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻌﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﺣﯾث ﺗﻘوم‬
‫ﺑدور ﻣﺗﻣﯾز ﻓﻰ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺧﯾرى واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ واﻟﺛﻘﺎﻓﻰ واﻻﻗﺗﺻﺎدى واﻟﺳﯾﺎﺳﻰ وﻧﺣو ذﻟك ‪ ،‬ﺳواء‬
‫ﻛﺎﻧت ﺣﻛوﻣﯾﺔ أو أھﻠﯾﺔ ‪ ،‬وﻟﻘد أﺧذت ھذه اﻟوﺣدات أﺷﻛﺎﻻً وأﻧﻣﺎطﺎ ً ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻧﮭﺎ ‪ :‬اﻟﻣﻧظﻣﺎت ‪،‬‬
‫اﻻﺗﺣﺎدات ‪ ،‬اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت ‪ ،‬اﻟﮭﯾﺋﺎت ‪ ،‬اﻟﻧﻘﺎﺑﺎت ‪ ،‬اﻟﻧوادى ‪ ،‬دور اﻟﻌﺑﺎدة وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﺟﻣﻊ ﻛل‬
‫ذﻟك ﺳﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻣﻧﮭﺎ أﻧﮭﺎ ﺗﺧﺗص ﺑﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻟﻠﻧﺎس واﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬
‫وﻟﻘد ﺗﻧﺎول ﻓﻘﮭﺎء اﻟﻣﺳﻠﻣﯾن اﻟﺗﻛﯾﯾف اﻟﺷرﻋﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ووﺿﻌوا اﻟﺿواﺑط‬
‫اﻟﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﻛم ﻣﻌﺎﻣﻼﺗﮭﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺗم وﻓﻘﺎ ً ﻷﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺑرزوا ﻓﺿل‬
‫اﻟﺳﺑق ﻟﻺﺳﻼم ﻓﻰ إﻧﺷﺎء ھذه اﻟوﺣدات ﻣﻧذ أﻛﺛر ﻣن ‪ ١٤٠٠‬ﻋﺎﻣﺎ ً ‪ ،‬وﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫اﻟوﻗف ‪ ،‬واﻻرﺻﺎد ‪ ،‬واﻟوﺻﺎﯾﺎ ودور اﻟﻌﺑﺎدة ‪ ،‬ودور رﻋﺎﯾﺔ اﻷطﻔﺎل ودور رﻋﺎﯾﺔ اﻟﺷﯾوخ ‪ ،‬وﻣﺎ‬
‫ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ‪.‬‬
‫وﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺟواﻧب اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺟﺎﻧب اﻟﺟواﻧب اﻷﺧرى ﺗﺗطﻠب وﺟود‬
‫ﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺣﻔظ اﻷﻣوال اﻟﺗﻰ ﺗﺗﻌﺎﻣل ﺑﮭﺎ وﺑﯾﺎن اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ واﻟداﺋﻧﯾﺔ واﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻣرﻛزھﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻰ وﻗﯾﺎس وﺗﻘوﯾم دورھﺎ ﻓﻰ أداء اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺣﻘﯾﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻷﻓﺿل ‪ ،‬وﻟﻘد‬
‫ﺑذﻟت ﺟﮭود طﯾﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻟوﺿﻊ إطﺎراً ﯾﺗﺿﻣن‬
‫اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺎت ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬
‫وﺿﻌت ﻧظم◌ُ ◌ُ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭﺎ ﺗﺗﺿﻣن اﻟدورات اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ‬
‫ﻋن أﻧﺷطﺗﮭﺎ وﻣﻌﺎﻣﻼﺗﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ُ ِ ْ‬
‫واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ودﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﺧرج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﻣواﺻﻔﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫وﻛﺎن ﻻﻧﺗﺷﺎر ﻧظﺎم اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻵﻟﯾﺔ وﺷﺑﻛﺎت اﻻﺗﺻﺎﻻت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‬
‫واﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ واﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ دوراً ھﺎﻣﺎ ً ﻓﻰ ﺗطوﯾر اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟوﺣدات وﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺗﺟوﯾد ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟدﻗﺔ واﻟﺳرﻋﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﺳﮭوﻟﺔ‬
‫اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أھﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮫ إﻻّ أن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣراﺟﻌﯾن ﻟم ﯾﮭﺗﻣوا ﺑﮭﺎ ﻣﺛل اھﺗﻣﺎﻣﮭم ﺑﺎﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬ﻟذﻟك‬
‫وﺟدت أﻧﮫ ﻣن اﻷھﻣﯾﺔ إﻋداد دراﺳﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻠك اﻟوﺣدات ﺗﺗﺿﻣن اﻹطﺎر اﻟﻔﻛرى واﻟﺗﻧظﯾﻣﻰ‬
‫ﻟﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﮭذه اﻟوﺣدات ﻋﻠﻰ أداء ﻣﮭﺎﻣﮭم ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻷﻓﺿل ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻋد‬
‫اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ وأﺟﮭزة اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑرﺷد ‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺧططت ھذه اﻟدراﺳﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﻘﻊ ﻓﻰ ﻓﺻﻠﯾن ﻧظﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول ‪ :‬وﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻰ ‪ :‬وﯾﺗﻌﻠق ﺑﻌرض اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫ﻣﻊ ﺑﯾﺎن ﻋﻧﺎﺻره وإﺟراءات ﺗﺷﻐﯾﻠﮫ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻣﻧﮫ ‪.‬‬
‫وﻟﻘد أوردت ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺄھم اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻣن ﯾرﯾد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣزﯾد ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻘد ﺳﺎﻋدﻧﻰ ﻓﻰ إﻋداد ھذه اﻟدراﺳﺔ ﺧﺑرﺗﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻛﻣﺣﺎﺳب ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﺳﺎھﻣت ﻓﻰ وﺿﻊ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺑراﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻧﻰ‬

‫‪4‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫اﺷﺗرﻛت ﻓﻰ وﺿﻊ اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌدﯾد ﻣﻧﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗﻣت ﺑﺗدرﯾس ﻣوﺿوﻋﺎﺗﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن‬
‫اﻟﻣراﻛز اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪٠‬‬
‫ﻛﻣﺎ أدﻋو ﷲ ﺳﺑﺣﺎﻧﮫ وﺗﻌﺎﻟﻰ أن ﯾﻛون ﻓﻰ ھذه اﻟدراﺳﺔ اﻟﺧﯾر واﻟﻧﻔﻊ ﻟﻠﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬وﻻ ﯾﻔوﺗﻧﻰ أن أﻗدم اﻟﺷﻛر ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻰ ﻛﺎﻧت ﺳﺑﺑﺎ ً ﻓﻰ إﻋداد ھذه اﻟدراﺳﺔ ‪ ،‬وأﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ﺳﻌﺎدة اﻷﺳﺗﺎذ ‪ /‬ﯾﺎﺳر ﻋﺑداﻟﻣﺟﯾد‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ دﻋﻣﮫ اﻟﺷﺎﻣل ﻟﮭذه اﻟدراﺳﺔ‬
‫وﻛذﻟك ﺳﻌﺎدة اﻟدﻛﺗور ‪ /‬ﺣﺳﯾن ﺣﺳﯾن ﺷﺣﺎﺗﺔ – اﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزھر واﻟﺗﻰ‬
‫ﻛﺎﻧت أﺑﺣﺎﺛﺔ وﻣؤﻟﻔﺎﺗﮫ ﻣرﺟﻌﺎ ً ھﺎﻣﺎ ً ﻹﻋداد ھذه اﻟدراﺳﺔ وأدﻋو ﷲ ﺳﺑﺣﺎﻧﮫ وﺗﻌﺎﻟﻰ أن ﯾﺟزﯾﮭﻣﺎ ﻋﻧﻰ‬
‫ﺧﯾراً ‪.‬‬
‫رﺑﻨﺎ ﺗﻘﺒﻞ ﻣﻨﺎ إﻧﻚ أﻧﺖ اﻟﺴﻤﻴﻊ اﻟﻌﻠﻴﻢ ‪ ،‬اﻟﻠﻬﻢ أﺟﻌﻞ ﻋﻤﻠﻨﺎ ﻫﺬا ﺻﺎﻟﺤﺎً وﻟﻮﺟﻬﻚ اﻟﻜﺮﻳﻢ ﺧﺎﻟﺼﺎً ‪.‬‬
‫واﻟﺤﻤﺪ ﷲ اﻟﺬى ﺑﻨﻌﻤﺘﻪ ﺗﺘﻢ اﻟﺼﺎﻟﺤﺎت‬
‫أﺳﺘﺎذ ‪ /‬ﻋ ـ ــﻼء رﻳ ـ ــﺎض‬ ‫اﻟﻘﺎھرة ﻓﻰ ‪ :‬رﻣﺿﺎن ‪١٤٣٢‬ھـ‬
‫أﺳﺘﺎذ اﶈﺎﺳﺒﺔ‬ ‫أﻏﺳطس ‪٢٠١١‬م‬
‫ﺑﺎ ﻤﻮﻋﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ و اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺪﻳﺮ إدارة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ و اﳌﻮازﻧﺔ و اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﳏﻜﻢ دوﱃ – ﺧﺒﲑ ﻣﻨﺎزﻋﺎت اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر‬
‫ﻣﺪرب ﳏﱰف ﻣﻌﺘﻤﺪ‬
‫‪---------------------‬‬
‫‪ ‬ﻟﻼﺗﺻﺎل ‪:‬‬
‫ﻣﺣﻣول ‪٠١٠ / ٥٤٤٦٨٣٨ :‬‬
‫إﯾﻤﯿــــﻞ ‪alaa_reyad2000@yahoo.com :‬‬

‫‪5‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻷﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪات ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‬

‫‪6‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻷﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪات ﻏﻴﺮ اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﻠﺮﺑﺢ‬
‫ﺗﻣﮭﯾـد ‪:‬‬
‫ﺗﺗﺳم اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻰ ﺗﻣﯾزھﺎ ﻋن اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬وھذا اﻟﺗﻣﯾز ﯾؤﺛر ﺑدوره ﻋﻠﻰ أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﻛم اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﮭﺎ ‪ ،‬وﻟﻘد ﺑذﻟت اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻣﺟﺎﻟس واﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺟﮭوداً ﻛﺑﯾرة ﻓﻰ‬
‫وﺿﻊ إطﺎراً ﻟﮭذه اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺣﯾث ﺗﻧﺎﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪٠‬‬
‫وھذا ﻣﺎ ﺳوف ﻧﺗﻧﺎوﻟﮫ ﺑﺷﻰء ﻣن اﻹﯾﺟﺎز ﻓﻰ ھذا اﻟﻔﺻل ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ـ ﻣﻔﮭوم وﺧﺻﺎﺋص اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫‪ .٢‬ـ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫‪ .٣‬ـ اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫‪ .٤‬ـ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫‪ .٥‬ـ أﺳس اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫‪ .٦‬ـ ﻗﯾم وأﺧﻼق وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬

‫)‪١‬ـ‪ (١‬ـ ﻣﻔﮭوم وﺧﺻﺎﺋص اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﻔﮭوم اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ " ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻛﯾﺎﻧﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﺧﯾرى واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ واﻟﺛﻘﺎﻓﻰ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ﺑﻘﺻد ﺗﻘدﯾم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻟﻠﻧﺎس‬
‫وﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ دون أن ﺗﻛون اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ھﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ ‪ ،‬وإن ﺗﺣﻘق ﻋﺎﺋد ﻓﻰ ﺑﻌض أﻧﺷطﺗﮭﺎ ﻓﺈﻧﮫ ﯾوﺟﮫ‬
‫ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ وﺗطوﯾر أﻧﺷطﺗﮭﺎ اﻟﺧﯾرﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻧﺣوھﺎ " ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻣﯾزة ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫ﻣن أھم اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻣﯾزة ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪7‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫‪ ‬اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﮭﺎ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﺟﻣﯾﻊ ﺣﺗﻰ وﻟو ﺗﻌﺎرض ذﻟك ﻣﻊ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺣﯾﺔ أو‬
‫اﻷﺣﯾﺎن ‪٠‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋض ﻓﻰ ﺑﻌض‬

‫‪ ‬ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ ﻟﻛﯾﺎن إﺟﺗﻣﺎﻋﻰ أو ﺣﻛوﻣﻰ وﻻ ﺗﻧﺗﻘل ھذه اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗداول ﺑﯾن اﻷﻓراد ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﻓﻰ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬وﯾﻛون ﻟﮭﺎ ﺷﻛل رﺳﻣﻰ ﻟﮫ ﺻﻔﮫ اﻟدوام ﯾﻣﺛل ﺷﺧﺻﯾﺗﮭﺎ اﻹﻋﺗﺑﺎرﯾﺔ ﻣوﺛق‬ ‫اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﮭﺎ أو دواﺋرھﺎ ﺣﺳب اﻷﺣوال ‪٠‬‬ ‫وﻣﻌﺗﻣد ﻣن أﺣد وزارات اﻟدوﻟﺔ أو‬

‫‪ ‬ﯾﺗوﻟﻰ إدارﺗﮭﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻓراد ﻣن داﺧﻠﮭﺎ ﻓﻰ إطﺎر اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟﺗطوﻋﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﻧﺗﺧﺑون ﺑﺎﻻﻗﺗراع اﻟﻌﺎم أو‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺔ ﺣﺳب اﻟظروف اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻛل وﺣدة ‪٠‬‬ ‫ﯾﻌﯾﻧوا ﻣن ﻗﺑل‬

‫‪ ‬ﺗﺗﻣﺛل أھم ﻣﺻﺎدر اﻟﺗﻣوﯾل ﻓﻰ‪ :‬اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟرﺳوم واﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟﮭﺑﺎت ﻣن اﻟﺣﻛوﻣﺔ وﻣن اﻷﻓراد‬
‫ﺣﻛم ذﻟك ‪٠‬‬ ‫… وﻣﺎ ﻓﻰ‬ ‫واﻟﮭﯾﺋﺎت‬

‫‪ ‬ﺗﺗﻣﺛل أھم أﻧﺷطﺗﮭﺎ ﻓﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ واﻟﺧﯾرى واﻟﺛﻘﺎﻓﻰ‬
‫ﺣﻛم ذﻟك ‪٠‬‬ ‫واﻟرﯾﺎﺿﻰ … وﻣﺎ ﻓﻰ‬

‫‪ ‬ﺗﺣﺎول إدارﺗﮭﺎ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن ﺑﯾن اﻹﯾرادات وﺑﯾن ﻧﻔﻘﺎت ) ﻣﺻروﻓﺎت ( أداء اﻷﻧﺷطﺔ ‪ُ ،‬‬
‫وﯾﻐطﻰ اﻟﻌﺟز‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟﮭﺑﺎت ‪ ٠‬ﻛﻣﺎ ﯾوﺟﮫ اﻟﻔﺎﺋض ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ وﺗطوﯾر اﻷﻧﺷطﺔ ﻣرة أﺧرى ‪٠‬‬ ‫إن وﺟد ﻋن طرﯾق‬

‫‪ ‬ﻣﻌﻔﯾﺔ ﻣن اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟدﺧل ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺳﺎھم ﻓﻰ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﯾرﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺋوﻟﯾﺎت اﻟدوﻟﺔ ‪٠‬‬ ‫اﻟﺗﻰ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن أھم‬

‫‪ ‬أﻧواع اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫ھﻧﺎك أﻧواع ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪ ‬وﺣدات ﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻘدم ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ إﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﺗﻌﺗﺑر ﺟزءاً ﻣن اﻟﺑﻧﯾﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ‬وﺣدات ﻏﯾر ﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ :‬ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ إﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﺧﯾرﯾﺔ وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ أھﻠﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﺳوف ﻧرﻛز ﻓﻰ ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻷھﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ‬
‫أﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ ،‬وھذا ﺧﺎرج ﻧطﺎق ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻓﻰ ھذه اﻟﻣرﺣﻠﺔ ‪ ،‬ورﺑﻣﺎ ﻧﺗﻧﺎوﻟﮭﺎ ﻓﻰ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬وﺗﺄﺳﯾﺳﺎ ً ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾذﻛر " اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ " ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ اﻷھﻠﯾﺔ ﻓﻘط " ‪٠‬‬

‫)‪١‬ـ‪ (٢‬ـ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫‪8‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫‪ ‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫ﺗﺑﺎﺷر اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻘﺎﺻدھﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻰ‬
‫واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺧﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻧﺎس وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ‪ ،‬ﻣن ﺑﯾن ھذه اﻷﻧﺷطﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬ ‫ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫ً‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ﺣﺳب اﻟوارد ﻓﻰ اﻟﻌﻘود واﻟﻠواﺋﺢ اﻟواردة ﻓﻰ ﻣواﺛﯾق‬
‫إﻧﺷﺎء ﺗﻠك اﻟوﺣدات ‪ ،‬وﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ‪:‬‬
‫‪ .١‬ـ اﻟﺗﻛﺎﻓل واﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻟﻸﻓراد ﻋﻠﻰ إﺧﺗﻼف أطوار ﺣﯾﺎﺗﮭم ﻣن اﻟطﻔوﻟﺔ إﻟﻰ اﻟﺷﯾﺧوﺧﺔ ‪٠‬‬
‫‪ .٢‬ـ اﻟﺗوﻋﯾﺔ واﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟدﯾﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫‪ .٣‬ـ اﻟرﻋﺎﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌوزﯾن ‪٠‬‬
‫‪ .٤‬ـ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﺔ ﻣن ﻛﺎﻓﺔ ﺻور اﻟﺗﻠوث ‪٠‬‬
‫‪ .٥‬ـ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ ﻧﺷر اﻟوﻋﻰ اﻟﺛﻘﺎﻓﻰ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ واﻟدﯾﻧﻰ ‪٠‬‬
‫‪ .٦‬ـ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ رﻋﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻘﻠﯾن واﻟﻣﺳﺟوﻧﯾن وأﺳرھم ‪.‬‬
‫‪ .٧‬ـ ﺗﻘوﯾﺔ اﻟﺻداﻗﺔ ﺑﯾن ﺷﻌوب اﻟﻌﺎﻟم ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً‪ :‬ﺣث اﻟﻧﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺑرع واﻟﻌطﺎء واﻟﺗﻌﺎون ﻋﻠﻰ اﻟﺑر واﻟﺧﯾر ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳﺎھﻣﺎﺗﮭم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻌﯾﻧﯾﺔ واﻟدﻋوﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺣﻣﻼت اﻟﺗوﻋﯾﺔ واﻟدﻋوة إﻟﻰ اﻟﺧﯾر واﻷﻣر ﺑﺎﻟﻣﻌروف‬
‫واﻟﻧﮭﻰ ﻋن اﻟﻣﻧﻛر ‪٠‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻓﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﻘﺎﺻدھﺎ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ وﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺧﯾرﯾﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ‪٠‬‬

‫راﺑﻌﺎ ً ‪ :‬اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ ﺗﺄﺳﯾس دور اﻟﻌﻠم واﻟﺛﻘﺎﻓﺔ وﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ﻟرﻓﻊ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻠﻣﻰ‬
‫واﻟﺛﻘﺎﻓﻰ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻟﻛﺎﻓﺔ ﻓﺋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻹﻋداد اﻟدﻋﺎة واﻟﻣﺻﻠﺣﯾن ﻓﻰ ﺿوء ﻗﯾم وأﺧﻼق‬
‫وآداب وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ‪٠‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ً ‪ :‬اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ ﺣل ﻣﺷﻛﻼت اﻟﻧﺎس ﺑﺎﻟطرق اﻟودﯾﺔ ﻣﺛل ﻟﺟﺎن اﻟﺗﺣﻛﯾم اﻟودى ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻟﻔروق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺑﯾن اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ واﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﺗؤﺛر ﻣﻘﺎﺻد وأﻧﺷطﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟرﺑﺣﯾﺔ واﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ وﻏﯾر‬
‫اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ وﻣن ﺛم ﺗظﮭر اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻔروق ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ‪ ،‬وﺗﺣﻠﯾل ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ً‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻐﺎﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ھو ﺗﻌظﯾم اﻟرﺑﺣﯾﺔ وﺗﻌظﯾم اﻟﺛروة ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫‪ ،‬وﻟﻛن ﻏﺎﯾﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ھﻰ ﺗﻘدﯾم ﻣﻧﺎﻓﻊ وﺧدﻣﺎت ذات طﺎﺑﻊ إﺟﺗﻣﺎﻋﻰ وﺧﯾرى‬
‫وﺛﻘﺎﻓﻰ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ﺑدون ﻋوض أو ﺑﻌوض ﻗﻠﯾل ‪٠‬‬

‫‪9‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﯾﻣﺗﻠك اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﻣﻼك ) ﺷرﻛﺎء ـ ﻣﺳﺎھﻣون ـ ……‪ ( .‬وﯾﺗﻣﺛل رأس اﻟﻣﺎل ﻓﻰ ﺻورة‬
‫ﺣﺻص أو أﺳﮭم ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﻣﺗﻠك اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذى ﯾﻘدم أﻓراده اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت‬
‫… وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻﻔﻰ ﺗؤول ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ إﻟﻰ اﻟدوﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﮭﻰ ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﺟﺗﻣﻌﯾﺔ ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬ﯾدﯾر اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﻣﻼك أو ﻣن ﯾﻧوﺑون ﻋﻧﮭم ﻣﺛل ‪ :‬ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال‬
‫‪ ،‬أو اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻰ ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾدﯾر اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ اﻟﻐﺎﻟب ﻣﺟﻠس إدارة‬
‫ﻣﻧﺗﺧب أو ﻣﻌﯾن ﯾﻌﻣل طواﻋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﻓﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟدﯾﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً ‪ :‬ﯾﺿﺑط أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﺑﺛق ﻣن ﻣﻘﺎﺻدھﺎ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻰ اﻟرﺑﺣﯾﺔ ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﯾﺣﻛم أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد‬
‫واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﺑﺛق ﻣن رﺳﺎﻟﺔ ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺧﯾرﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻟدﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫ﺑﺄﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ واﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻧظم اﻟدوﻟﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪٠‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ً ‪ :‬ﺟﺎءت ﻛﺎﻓﺔ اﻟرﺳﺎﻻت اﻟﺳﻣﺎوﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﯾر ﻟﻺﻧﺳﺎن ‪ ،‬وﻻ ﺗﻣﯾز ﺑﯾن ﻣﺳﻠم وﻏﯾر ﻣﺳﻠم ﻣن‬
‫ﻣﻧظور اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﻋﻣﺎل وﯾطﺑق اﻟﻣﺑدأ ‪ " :‬ﻟﮭم ﻣﺎ ﻟﻧﺎ ‪ ،‬وﻋﻠﯾﮭم ﻣﺎ ﻋﻠﯾﻧﺎ " ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻰ ذﻟك أن ﺗﻘدم اﻟوﺣدات‬
‫ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺧدﻣﺎﺗﮭﺎ ﻟﻠﺟﻣﯾﻊ دون ﺗﻣﯾز أو ﻋﻧﺻرﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وھذه اﻟﻔروق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ وﻏﯾرھﺎ ﺗؤﺛر ﺗﺄﺛﯾراً واﺿﺣﺎً ﻋﻠﻰ أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟذى ﺳوف‬
‫ﻧﻔﺻﻠﮫ ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪١‬ـ‪ (٣‬ـ اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﻻ ﺗﺧﺗﻠف اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻋن اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻰ‬
‫ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻣن أھم ھذه اﻷﺳس ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ أﺳﺎس اﺳﺗﻘﻼل اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻻﻋﺗﺑﺎرﯾﺔ ( ﻟﻠوﺣدة ﻋن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻹدارﺗﮭﺎ ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﺗم‬
‫ﺑﺎﺳﻣﮭﺎ ‪٠‬‬ ‫ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﻋﻣﺎل‬
‫)‪ (٢‬ـ أﺳﺎس اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدة ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻰ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺻﻔﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﺄﺳﯾﺳﺎً ﻋﻠﻰ ذﻟك وﺗطﺑﯾﻘﺎ ً ﻷﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﯾظﮭر ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ‬ ‫أﻧﺷطﺗﮭﺎ ‪ ،‬وﻟﯾﺳت ﻓﻰ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻘدﻣﺎت واﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ أﺳﺎس اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻘﺳم ﺣﯾﺎة اﻟوﺣدة إﻟﻰ ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ‪ ،‬ﻗد ﺗﻛون ﺳﻧﺔ أو أﻗل ﺣﺳب‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﯾﺗم اﻟﺟرد وﺗﻌد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺗﻘدم اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ‬ ‫اﻷﺣوال ‪ ،‬وﻓﻰ‬
‫ﻣن ﯾﻌﻧﯾﮭم اﻷﻣر ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ أﺳﺎس اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻔورى واﻟﺗﺎرﯾﺧﻰ ﻟﻣﻌﺎﻣﻼت وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدة ﻓﻰ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ﺣﺳب اﻷﺻول‬
‫وأﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺎرة ‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣد ﻓﻰ ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻧدات وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ‬ ‫اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟذﻟك وطﺑﻘﺎ ً ﻟطرق‬
‫اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ أو ﺑﺄى وﺳﯾﻠﺔ أﺧرى ‪٠‬‬ ‫‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﯾدوﯾﺎ ً أو ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت‬

‫‪10‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫)‪ (٥‬ـ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺧﺻﮭﺎ ﻣن ﻣﺻروﻓﺎت ﺳواء دﻓﻌت أو ﻟم ﺗدﻓﻊ‬
‫ﺳواء ﺣﺻﻠت أو ﻟم ﺗﺣﺻل ‪٠‬‬ ‫وﺑﻣﺎ ﯾﺧﺻﮭﺎ ﻣن إﯾرادات‬
‫)‪ (٦‬ـ أﺳﺎس ﺗﺣﻘق اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺑﺎﻻﺳﺗﺣﻘﺎق أو ﺑﺎﻟﺻرف ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﺧﺗﺎره ﻛل وﺣده ‪ ،‬واﻷوﻟﻰ أن ﯾطﺑق أﺳﺎس‬
‫ﻣن ﺗﻘوﯾم اﻷداء وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﻘوق اﻟوﺣدة طرف اﻟﻐﯾر ‪٠‬‬ ‫اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﺣﯾث ﯾﺳﮭل‬
‫)‪ (٧‬ـ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدى ‪ /‬أو ‪ /‬اﻟﻌﯾﻧﻰ ﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدة وذﻟك ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ واﻟﺧﺎرﺟﺔ ‪٠‬‬ ‫اﻟﻣوﺟودات واﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫)‪ (٨‬ـ أﺳﺎس اﻟﺗﻘوﯾم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋﻧد اﻻﻗﺗﻧﺎء أو ﻋﻧد ﺣدوث اﻟﺗﺻرﻓﺎت ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ھﻧﺎك‬
‫أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫اﺗﺟﺎه ﻗوى ﻧﺣو ﺗطﺑﯾق‬
‫)‪ (١٠‬ـ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻔﻌﻠﻰ أو اﻟﺣﻛﻣﻰ ﻟﻠﻣوﺟودات واﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﺳﺗﻌﺎن‬
‫واﻟﺑﺻﯾرة ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺣﻛﻣﻰ ‪٠‬‬ ‫ﺑﺄھل اﻟﺧﺑرة‬
‫)‪ (١١‬ـ أﺳﺎس اﻹﻓﺻﺎح ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة ﺑطرﯾﻘﺔ واﺿﺣﺔ وﺳﮭﻠﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻋن أداءھﺎ ‪ ،‬وﻣن أھم‬ ‫وﻣﯾﺳرة ﻟﺗﺳﺎﻋد‬
‫واﻟﻔﺎﺋض واﻟﻌﺟز ‪ ،‬وﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض ‪،‬‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ‪ :‬اﻟﻣوارد واﻟﻧﻔﻘﺎت ‪،‬‬
‫واﻟداﺋﻧﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ – (١٢‬ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام أﺳﺎس اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻋﻧد إﺟراء ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر أى أن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾد‬
‫وﯾﻘﺎل ﻋﻧﮫ داﺋن وطرف ﯾﺄﺧذ وﯾﻘﺎل ﻋﻧﮫ ﻣدﯾن ‪٠‬‬ ‫ﻟﮭﺎ طرف ﯾﻌطﻰ‬
‫)‪ – (١٣‬ﯾﺗم إﻋداد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ – (١٤‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ) وھﻰ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻷﺻول اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن‬
‫ﺣﺳﺎب ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺿﺎف إﻟﯾﮭﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف رﺳوم اﻟﻧﻘل واﻟﺗرﻛﯾب ﺣﺗﻰ‬ ‫ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣدة ( ﯾﺗم‬
‫ﯾﺻﺑﺢ اﻷﺻل ﺻﺎﻟﺣﺎ ً ﻟﻼﺳﺗﺧدام ‪٠‬‬
‫)‪ – (١٥‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﺗﺑرع ﺑﮭﺎ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ ﯾﺗم اﺣﺗﺳﺎب ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺳﻌر اﻟﺳوق اﻟﻣﻘرر ﻟﮭﺎ أو‬
‫ﻻﺳﺗﻌواﺿﮭﺎ ‪٠‬‬ ‫ﺑﺎﻟﺳﻌر اﻟﻣﻘرر‬

‫)‪ – (١٦‬اﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﺑﻌد ﻣواﻓﻘﺔ ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﻗﺑوﻟﮭﺎ ﯾﺗﺑﻊ ﻓﯾﮭﺎ اﻵﺗﻰ‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗم ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑﻧﺎءاً ﻋﻠﻰ أﺳس ﻋﺎدﻟﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ‪٠‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳﺟل ﻓﻰ ﺳﺟﻼت اﻟﻌﮭدة اﻟﻣﺧزﻧﯾﺔ ﺑﻌد ﺗﺣرﯾر إذن اﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺧزﻧﻰ ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺟل أﯾﺿﺎ ً ﻓﻰ ﺳﺟل‬
‫اﻟﺗﺑرﻋﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳﺟل ﻓﻰ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗﺣﻣﯾل ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﻓﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن وﺣﺳﺎب اﻟﺗﺑرﻋﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﺑﻧﻔس‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ‪٠‬‬
‫‪11‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫)‪ – (١٧‬اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﺟرى ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻣﺳﺗﺄﺟرة ﯾﺗم اﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ أن‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﯾﺗم إھﻼﻛﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر ‪٠‬‬ ‫ﺗﺧص ﻋدة ﻓﺗرات‬
‫)‪ – (١٨‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ } أﺛﺎث وﻣﮭﻣﺎت ﻣﻛﺗﺑﯾﺔ – اﻵﻻت و اﻟﻣﻌدات – اﻟﻣﺑﺎﻧﻰ واﻹﻧﺷﺎءات – اﻟﻌدد واﻷدوات‬
‫اﻹﻧﺗﻘﺎل ‪٠٠٠‬إﻟﺦ { ﯾﺗم إھﻼﻛﮭﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻌدﻻت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫– وﺳﺎﺋل اﻟﻧﻘل و‬
‫)‪ – (١٩‬ﺗﺣﺗﺳب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﺑرع ﺑﮫ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺳﻌر‬
‫اﻟﺟﺎرى اﻟﻣﺣﻠﻰ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫أوﻻ ﯾﺻرف أوﻻً ‪٠‬‬
‫)‪ – (٢٠‬ﯾﺗم ﺻرف اﻟﻣﺧزون ﺑﺄﺳﻠوب ﻣﺎ ﯾرد ً‬
‫)‪ – (٢١‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟواردة ﻣن أى ﻣﻣول وﻣﺣدد اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻣن أﻧﺷطﺔ ﻣﺣددة ﯾﺗم اﺣﺗﺳﺎب اﻟﻔﺎﺋض ﻓﯾﮭﺎ ﻣن‬
‫وﺗظﮭر ﻓﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﺗﺣت ﻋﻧوان ) ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺧﺻﺻﺔ ( ‪٠‬‬ ‫ﺿﻣن ﺑﻧود اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫وﻟﻘد أﺻدرت ھﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌد‬
‫ﺗﺄﺻﯾﻠﮭ ﺎ ﻓﻰ ﺿوء اﻟﻔﻛر واﻟﺗطﺑﯾق اﻹﺳﻼﻣﻰ وھﻰ ﻻ ﺗﺧﺗﻠف ﻛﺛﯾراً ﻋن اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭﺎ‬
‫ﻓﻰ ﻣﺟﺎل اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪١‬ـ‪ (٤‬ـ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﻟﻘد اھﺗﻣت ﻣﺟﺎﻣﻊ وﻣﻧظﻣﺎت وھﯾﺋﺎت ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺑوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠوﺣدات‬
‫ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻟﺗﻛون ﻣرﺷداً ﻟﻠﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﻌﯾﺎراً ﻟﻠﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻰ ‪ ،‬وﻣن ﺟﮭود ﺗﻠك اﻟﻣﺟﺎﻣﻊ‬
‫واﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﮭﯾﺋﺎت ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ إرﺷﺎدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻷﻣرﯾﻛﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ ١٩٧٢‬إﻟﻰ ‪٠ ١٩٧٨‬‬ ‫) ‪( AICPA‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﻗواﺋم ﻣﻔﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪١٩٧٩‬م ‪٠‬‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ‪( FASB‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ) ‪ ( FASB‬اﻟﻣﻧﺷورة ﺳﻧﺔ ‪١٩٩٦‬م ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن ھﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ واﻟﻣﻧﺷورة‬
‫ﺳﻧﺔ ‪٢٠٠٠‬م ‪٠‬‬
‫وﻓﻰ ﺿوء ﻣﺎ ﺻدر ﻋن ﺗﻠك اﻟﺟﮭﺎت ‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﺳﺗﻧﺑﺎط أھم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ ﻣﻌﯾﺎر ﺗﺧﺻﯾص اﻷﻣوال ﺣﺳب اﺳﺗﺧداﻣﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻰ ﺿوء اﻟﻣﻘﺎﺻد اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠوﺣدة ‪ ،‬وﺗﺄﺳﯾﺳﺎ ً‬
‫اﻟواردة ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﺣﻠل اﻷﻣوال‬
‫أ ـ أﻣوال ﻣﻘﯾدة ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻷﻏراض ﻣﺣددة وﻟﻣﺻﺎرف ﺑﻌﯾﻧﮭﺎ ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﻓﻰ أﻣوال اﻟزﻛﺎة و أﻣوال اﻟوﻗف‬
‫اﻟواﻗف وأﻣوال اﻟوﺻﺎﯾﺎ ﻟﺟﮭﺎت ﺧﯾرﯾﺔ ﺑﻌﯾﻧﮭﺎ ‪٠‬‬ ‫اﻟﻣﺷروطﺔ ﻓﻰ ﺣﺟﺔ‬

‫‪12‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ب ـ أﻣوال ﻣطﻠﻘﺔ ‪ :‬وھﻰ اﻷﻣوال اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺗﺧدام ﻓﻰ اﻷﻏراض اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﻓﻰ إطﺎر ﻣﻘﺎﺻد اﻟوﺣدة‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﺟب أن ﯾؤﺧذ ﻓﻰ اﻟﺣﺳﺑﺎن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾم اﻟدورات اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت واﻟﻘواﺋم‬
‫واﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﻣﻌﯾﺎر ﺗﺣﻠﯾل اﻹﯾرادات واﻟﻣوارد وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪:‬‬
‫وﻣن أھم أﻧواع ھذه اﻹﯾرادات ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ـ إﯾرادات اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪٠‬‬
‫‪ .٢‬ـ اﻟرﺳوم واﻻﺷﺗراﻛﺎت ﻣن اﻷﻋﺿﺎء ‪٠‬‬
‫‪ .٣‬ـ اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟدﻋم اﻟﻧﻘدى اﻟﻌﺎم ﻣن اﻟدوﻟﺔ ‪٠‬‬
‫‪ .٤‬ـ اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟﮭﺑﺎت واﻟوﺻﺎﯾﺎ واﻟدﻋم اﻟﻧﻘدى ﻣن اﻷﻓراد واﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻧﺣو ذﻟك ‪٠‬‬
‫‪ .٥‬ـ اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟﮭﺑﺎت واﻟوﺻﺎﯾﺎ اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻣن اﻷﻓراد واﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻧﺣو ذﻟك ‪٠‬‬
‫‪ .٦‬ـ إﯾرادات أﺧرى ﻣﺗﻧوﻋﺔ ‪٠‬‬
‫وﯾﻔﯾد ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻰ اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ﻟﺣث وﺗﺷﺟﯾﻊ وﺗﺣﻔﯾز اﻟﻧﺎس ﻋﻠﻰ اﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﺗﺑرع واﻟﮭﺑﺔ واﻟوﺻﺎﯾﺎ‬
‫واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ اﻟﺗطوﻋﻰ ‪٠‬‬ ‫واﻟﻌﻣل اﻟﺧﯾرى‬
‫‪ ٣‬ـ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻔﺎﺋض أو اﻟﻌﺟز اﻟﻧﻘدى ‪:‬‬
‫ﺗطﺑق اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ أﺳﺎس اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﻣوارد واﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت ﺑﮭدف ﺑﯾﺎن اﻟﻔﺎﺋض أو اﻟﻌﺟز‬
‫ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﺑﯾﺎن ﺳﺑل ﺗوظﯾف اﻟﻔﺎﺋض ‪ ،‬وﺳﺑل ﺗدﺑﯾر اﻟﻌﺟز إن وﺟد ‪ ،‬وﻓﻰ ﻛل اﻷﺣوال ﯾﺗم‬
‫ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﻓﻰ ﺣﺳﺎب ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣرﺣل ﻣن ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﻣﻌﯾﺎر إظﮭﺎر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻰ اﻟﻣوﺟودات اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻘﺗﻧﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة ﺑﻐرض ﺗﺳﮭﯾل أداء ﻣﮭﺎﻣﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺛل اﻟﻌﻘﺎرات‬
‫واﻵﻻت واﻷﺟﮭزة واﻷدوات واﻷﺛﺎث وﻧﺣوھﺎ ‪ ،‬واﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ھو أن ﯾطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻷﺳس‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗطﺑﻘﮭﺎ اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وذﻟك ﺑﮭدف اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء ‪ ،‬وﻧرى أن ﯾطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ أﺳس‬
‫وطرق اﻹھﻼك واﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻹﺣﻼل واﻻﺳﺗﺑدال ‪٠‬‬
‫)‪١‬ـ‪ (٥‬ـ أﺳس اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﻣن أھم وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ ،‬وھذه اﻟوظﺎﺋف‬
‫ﻓﻧﯾﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ أو ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذ ھذه اﻟوظﺎﺋف‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وطﺑﻘﺎً ﻷﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺳﺎﺑق اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮭﺎ ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﯾدوﯾﺔ واﻵﻟﯾﺔ واﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وھذا أوﻟﻰ وأوﺟب ‪٠‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻰ ﻧﺑذة ﻣﺧﺗﺻرة ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ أداء ھذه اﻟوظﺎﺋف ) اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ( ﻓﻰ ﺿوء طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫‪13‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫‪ ‬أﺳس اﻹﺛﺑﺎت ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل ) ﻛﺗﺎﺑﺔ ( ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣن إﯾرادات وﻧﻔﻘﺎت ‪ ،‬وﺗﺣﺻﯾل وﺻرف ً‬
‫أوﻻ‬
‫ﺑﺄول وﯾﻌﺗﻣد ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﻣذﻛرات واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣؤﯾدة ﻟﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻰ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫واﻟﺳﺟﻼت طﺑﻘﺎ ً ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺎرة ‪٠‬‬
‫وﯾﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻷﺳس اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ ﺳﻼﻣﺔ واﺳﺗﯾﻔﺎء اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻟﻠﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﻓورﯾﺔ اﻹﺛﺑﺎت أوﻻً ﺑﺄول ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ﺑدون ﺗﺄﺧﯾر ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺎﻟﯾوم واﻟﺷﮭر واﻟﺳﻧﺔ ﻟﺑﯾﺎن ﻣﯾﻘﺎت واﻗﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ طﺑﻘﺎً ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫)‪ (٥‬ـ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻧظم واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ اﻟﻛﺎﺋن ﻋﻠﻰ أرﺿﮭﺎ اﻟوﺣدة ‪٠‬‬
‫)‪ (٦‬ـ اﻻﻟﺗزام ﺑﺄﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪٠‬‬
‫وﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت ﯾدوﯾﺎً أو ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟوﺳﺎﺋل اﻵﻟﯾﺔ واﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﺣﺳب اﻷﺣوال ‪ ،‬وﻣن اﻷﻓﺿل اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن‬
‫اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻓﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ‬أﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ :‬ﺗرﺟﻣﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻰ ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ إﻟﻰ ﺻورة ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن إﺛﺑﺎﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت وﺗﺣدﯾد اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ واﻟداﺋﻧﯾﺔ وﺑﯾﺎن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻓﻰ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﻣن أھم ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺗﻰ ﯾطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ أﺳس اﻟﻘﯾﺎس ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻹﯾرادات واﻟﻣوارد اﻟﺗﻰ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻟﺗﻣوﯾل أﻧﺷطﺗﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﻧﻔﻘﺎت ) ﻣﺻروﻓﺎت ( اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻣﺎرﺳﮭﺎ اﻟوﺣدة ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻻﻗﺗﻧﺎء أو اﻟﺗﺻرف ﻓﻰ اﻟﻣوﺟودات اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻘﺗﻧﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة ﻟﺗﺳﺎﻋدھﺎ ﻋﻠﻰ أداء أﻧﺷطﺗﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫‪٠‬‬
‫وﻣن أھم أﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ً‬
‫ﻓﻌﻼ وﻛذﻟك اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﻟم ﺗﺣﺻل طﺑﻘﺎ ً ﻷﺳﺎس‬ ‫) ‪ - ( ١‬ﻗﯾﺎس اﻹﯾرادات ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﺑﮭﺎ‬
‫اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧت ھﻧﺎك إﯾرادات ﻓﻰ ﺻورة ﻋﯾﻧﯾﺔ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺗرﺟم إﻟﻰ ﻗﯾم ﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‬
‫ﻟﮭﺎ وﻗت اﻻﻗﺗﻧﺎء واﻟﻣﻘدرة ﺑﻣﻌرﻓﺔ أھل اﻟﺧﺑرة واﻻﺧﺗﺻﺎص واﻟﺑﺻﯾرة ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗرﺟم اﻹﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟوﺣدة ﻓﻰ ﺻورة ﺣﻘوق اﻧﺗﻔﺎع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺛل ‪٠‬‬
‫) ‪- ( ٢‬ﻗﯾﺎس اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ أو اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟﺗﻣوﯾل اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪،‬‬
‫وﯾﺣﻛﻣﮭﺎ اﻟﺿواﺑط اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪14‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﻛون اﻟﻧﻔﻘﺔ ﻣﺷروﻋﺔ وﻋﺎﺋدھﺎ ﻣﺷروع ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺳﺑﺑﯾﺔ واﻻرﺗﺑﺎط ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن ﺗﻛون ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺑﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﻔﺎق وأﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟوﺳطﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﻻ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻧﻔﻘﺎت إﺳراﻓﺎً أو ﺗﺑذﯾراً أو ﻣظﮭرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻻ ﯾﺟوز اﻟﺗﻘﺗﯾر ﺣﺗﻰ‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﮫ اﻷﺣﺳن ‪٠‬‬ ‫َُ‬
‫ﺗؤدى اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬

‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﯾﺗﺣﻘق ﻋﺎﺋد ﻓﻰ ﺻورة ﻣﻧﻔﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ أو ﺳﻠﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪‬‬
‫اﻹﻧﻔﺎق ‪٠‬‬

‫اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ واﻟﺗطوﯾر ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﺳﺎھم اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻓﻰ ﺗﻧﻣﯾﺔ وﺗطوﯾر اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻰ ﺗﻘدﻣﮭﺎ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟوﺣدات ‪٠‬‬
‫وﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ أو اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻸﺳﺎس اﻟذى ﺳوف ﯾطﺑق ‪ :‬اﻷﺳﺎس‬
‫اﻟﻧﻘدى أو أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪ ،‬وﻟﯾس ھﻧﺎك ﻣن ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﺷرﻋﯾﺔ ﻣن ﺗطﺑﯾق أﯾﮭﻣﺎ ‪ ،‬واﻷوﻟﻰ ﺗطﺑﯾق أﺳﺎس‬
‫اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻛﻣﺎ ﺳﺑق اﻹﺷﺎرة ﻣن ﻗﺑل ‪٠‬‬
‫) ‪ - ( ٣‬ﻗﯾﺎس اﻟﻣوﺟودات اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣوﺟودات اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻘﺗﻧﻰ ﻣن أﺟل‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻰ أداء أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة ‪ ،‬وﻟﯾس ﺑﻐرض اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﻣﺛل اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات واﻷﺛﺎث‬
‫واﻟﺳﯾﺎرات وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ‪٠‬‬
‫وﺗﻘﺎس ﻋﻧد اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ‪ ،‬وﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘﺎس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ وﺗطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ أﺳس وطرق اﻹھﻼك واﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺳﺑق اﻹﺷﺎرة ﻣن ﻗﺑل ‪٠‬‬
‫وھﻧﺎك ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻣن ﯾرون أن ﻻ ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ أﺳس وطرق اﻹھﻼك ﺑل ﺗﺛﺑت ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‬
‫ﻣﺻروﻓﺎت ﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻰ اﻗﺗﻧﯾت ﻓﯾﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻧوال ﻣﺎ ﯾطﺑق ﻓﻰ اﻟوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ ،‬وھذا‬
‫اﻟرأى ﻻ ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻗﯾﺎس اﻷداء وﺗﻘوﯾﻣﮫ ‪ ،‬وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻷﺧرى ھﻧﺎك ﻓرﯾق ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫ﻣن ﯾرون أﻧﮫ ﯾﺟب اﻟﻌدول ﻋن ﻣﺎ ﺗطﺑﻘﮫ اﻟوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ ،‬وﺗؤﯾد ﺗطﺑﯾق أﺳس وطرق اﻹھﻼك ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪٠‬‬
‫) ‪ - ( ٤‬أﺳس اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻋن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ‪ :‬ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻰ ﻗﺎﻣت ﺑﮭﺎ اﻟوﺣدة ﻓﻰ ﺻورة‬
‫ﻗواﺋم وﺗﻘﺎرﯾر وﺗﻔﺳﯾرھﺎ ﻟﺗﺳﺎﻋد ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ﻓﻰ ﺗﻛوﯾن رأى ﻋن اﻷداء ﻋن ﻓﺗرات زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﯾﺷﺗرط ﻓﻰ ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أن ﺗﻛون ﺻﺎدﻗﺔ وأﻣﯾﻧﺔ ودﻗﯾﻘﺔ وﻣوﻗوﺗﺔ وﻣﺣﺎﯾدة وﻧﺎﻓﻌﺔ ﻟﺗﻛون أﺳﺎﺳﺎ ً ﺳﻠﯾﻣﺎ ً ﻓﻰ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺳﺑق واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪٠‬‬

‫‪15‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫وﯾﺣﻛم اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻷﺳس اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬

‫)‪ (١‬ـ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ أن ﺗﺣﻘق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻌروﺿﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻣﻧﺷودة ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪٠‬‬

‫)‪ (٢‬ـ اﻟوﺿوح ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﻛون واﺿﺣﺔ وﺳﮭﻠﺔ اﻟﻔﮭم واﻻﻧﺗﻔﺎع ﺑﮭﺎ ﺑدون ﻋﻧت أو ﻣﺷﻘﺔ أو ﺟﮭد ﻣﺿﻧﻰ ‪٠‬‬

‫)‪ (٣‬ـ اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﻌطﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﺑدون إﺧﻔﺎء أو ﺗورﯾﺔ ﻷﻣور ھﺎﻣﺔ‬
‫وﺿرورﯾﺔ ‪٠‬‬

‫)‪ (٤‬ـ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﺗﻧﺎﺳب ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ وﯾﻣﻛﻧﮭم ﻓﮭﻣﮭﺎ واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻰ اﻷﻏراض اﻟﺗﻰ أﻋدت ﻣن‬
‫أﺟﻠﮭﺎ ‪٠‬‬

‫)‪ (٥‬ـ اﻟﺗوﺛﯾق ‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮭﺎ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻣﺻﺎدر ﻣﻌﺗﻣدة ﻣوﺛوق ﻓﯾﮭﺎ ‪٠‬‬

‫)‪ (٦‬ـ اﻟﺗوﻗﯾت ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ﻓﻰ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻼﻧﺗﻔﺎع‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ‪٠‬‬

‫وﻣن أھم وﺳﺎﺋل اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﺷﺎﺋﻊ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻰ ﻣﺟﺎل اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻠﯾﻼت واﻟدراﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪٠‬‬

‫‪16‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫)‪١‬ـ‪ (٦‬ـ ﻗﯾم وأﺧﻼق وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﻘﯾم وأﺧﻼق اﻟﻣﺣﺎﺳب ‪:‬‬

‫ﯾﺣﻛم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻰ ﻣﮭﻧﺗﮫ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘﯾم اﻟﺗﻰ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ أداﺋﮫ ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺛل اﻟدﺳﺗور اﻟذى ﯾﺗﺿﻣن‬
‫اﻟﻣﺛل اﻟﻌﻠﯾﺎ اﻟﺗﻰ ﯾﺟب أن ﯾﻧﺷدھﺎ ‪ ،‬وﻛﺎن اﻟﻔﮭم اﻟﻘدﯾم ﻓﺻل اﻟﻘﯾم ﻋن اﻟﻣﮭﻧﺔ ‪ ،‬وﻟﻛن اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺣدﯾث‬
‫اﻟﻣﻌﺎﺻر واﻟذى أوﺻت ﺑﮫ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ھو اﻋﺗﺑﺎر اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم‬
‫واﻷﺧﻼق رﻛن أﺳﺎﺳﻰ ﻣن أرﻛﺎن اﻟﻣﮭﻧﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻓﺻﻠﮫ ﻋﻧﮭﺎ وﻟﻘد ﺻدر ﻋﻧﮭﺎ ﻣواﺛﯾق ﻟﻘﯾم وأﺧﻼق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﯾﺛﺎق اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ‪٠‬‬

‫وﻧرى أن اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻧظراً ﻟطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ َ ْأوﻟﻰ ﺑﺎﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق‬
‫اﻟﻔﺎﺿﻠﺔ ﺣﯾث ﯾﻌﻣل ﻓﻰ ﻣﻧﺷﺄة أو ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻣﻘﺎﺻدھﺎ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻧﺎس وﻗﺿﺎء‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺣﮭم واﻟﺗﻌﺎون ﻋﻠﻰ اﻟﺑر واﻟﺗﻘوى ‪٠‬‬

‫وﻟﯾس ھذا ھو اﻟﻣﺟﺎل ﻟﻌرض ﻗﯾم وأﺧﻼق اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ‪ ،‬وﻟﻛن ﯾﻛﻔﻰ أن ﻧﻌرض اﻟﺧطوط‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﮭﺎ ‪٠‬‬

‫‪ ‬اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻘﯾم وأﺧﻼق اﻟﻣﺣﺎﺳب ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻛون ھذا اﻹطﺎر ﻣن أرﺑﻌﺔ ﻣﺣﺎور رﺋﯾﺳﯾﺔ ھﻰ ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺣور اﻷول ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ ‪٠‬‬

‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻧﻰ ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ‪٠‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ ‪٠‬‬
‫اﻟﻣﺣور اﻟراﺑﻊ ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪٠‬‬

‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻰ ﻧﺑذة ﻣﺧﺗﺻرة ﻋن ﻛل ﻣﺣور ‪:‬‬

‫أوﻻً ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ‪:‬‬

‫‪17‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾﻠﺗزم ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺛل اﻟﻌﻠﯾﺎ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﯾدة ‪ ،‬وﺗﻣﺛل‬
‫اﻟﺑﺎﻋث واﻟداﻓﻊ اﻟذاﺗﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﺗزاﻣﮫ ﺑﺎﻷﺧﻼق اﻟﻔﺎﺿﻠﺔ وﺑﺎﻟﺳﻠوك اﻟﻣﺳﺗﻘﯾم ﻓﻰ أداﺋﮫ ‪ ،‬وﻣن أھم ھذه‬
‫اﻟﻘﯾم ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻹﯾﻣﺎن ﺑﺄن ﷲ ) ‪ ( ‬ﺑﺄﻧﮫ اﻟﻣﺎﻟك ﻟﻠﻣﺎل واﻟﻧﺎس ﻣﺳﺗﺧﻠﻔﯾن ﻓﯾﮫ ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﺟب اﻻﻟﺗزام ﺑﺷرع‬
‫ﻣﺎﻟك اﻟﻣﺎل ﻋﻧد اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ھذا اﻟﻣﺎل ‪٠‬‬ ‫‪‬‬ ‫ﷲ‬
‫)‪ (٢‬ـ اﺳﺗﺷﻌﺎر ﻣراﻗﺑﺔ ﷲ ‪ ‬وﺧﺷﯾﺗﮫ ﻓﻰ ﻛل اﻟﺗﺻرﻓﺎت واﻷﻋﻣﺎل وھذا ﯾﺣﻘق اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟذاﺗﯾﺔ ‪٠‬‬
‫ﺗﺑﺎرك وﺗﻌﺎﻟﻰ ﻓﻰ اﻟﻌﻣل وھذا ﻣن ﻣوﺟﺑﺎت اﻹﺧﻼص‬ ‫)‪ (٣‬ـ اﺳﺗﺣﺿﺎر اﻟﻧﯾﺔ اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ واﻟﺧﺎﻟﺻﺔ‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻹﯾﻣﺎن ﺑﺎﻟﺣﺳﺎب اﻷﺧروى ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذاﺗﯾﺔ ﻓﻰ اﻟدﻧﯾﺎ ﻗﺑل اﻵﺧرة ‪٠.‬‬
‫ﺗﺑﺎرك وﺗﻌﺎﻟﻰ وطﺎﻋﺔ‬ ‫)‪ (٥‬ـ اﻹﯾﻣﺎن ﺑﺄن اﻟﻌﻣل اﻟﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣطﺎﺑق ﻟﺷرع ﷲ ﺳﺑﺣﺎﻧﮫ وﺗﻌﺎﻟﻰ ﻋﺑﺎدة‬
‫ﯾﺛﺎب ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﺳﻠم ﻓﻰ اﻟدﻧﯾﺎ ‪ ،‬وﻟﺛواب اﻵﺧرة أﻋظم ﻟو ﻛﺎﻧوا ﯾﻌﻠﻣون ‪٠‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺑﺎﻋث اﻹﯾﻣﺎﻧﻰ ﻣن أﻗوى اﻟﺣواﻓز ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ واﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ واﻷداء اﻟﻣﺗﻣﯾز‬
‫ﻓﻰ اﻟﻣﮭﻧﺔ ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ‪:‬‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻣﺛل اﻟﺳﺟﯾﺔ اﻟطﯾﺑﺔ واﻟﻔطرة اﻟﺳوﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗؤﺛرﻋﻠﻰ ﺗﺻرﻓﺎت‬
‫وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻷﻣﺎﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ اﺳﺗؤﻣن ﻋﻠﯾﮫ ﻣن أﻋﻣﺎل وﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت وھذا ﯾوﺟب اﻟﺳرﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻘدﻣﮫ ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت وإﯾﺿﺎﺣﺎت إﻟﻰ ﻣن ﯾﮭﻣﮫ اﻷﻣر ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ُﯾطﻠب ﻣﻧﮫ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺣﯾث ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟواﻗﻊ دون ﺗﻐﯾﯾر أو إﺧﻔﺎء ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺑﻣدﻟول اﻟﺣﯾﺎد اﻟﺗﺎم وﻋدم اﻟﺗﺄﺛر ﺑﺎﻷھواء اﻟﻧﻔﺳﯾﺔ أو اﻟﻌواطف ‪٠‬‬
‫)‪ (٥‬ـ اﻟﻌدل ﻓﻰ ﻗﯾﺎس وﺗﺣدﯾد اﻟﺣﻘوق ﺣﺳب ﻣﺎ اﺗﻔق ﻋﻠﯾﮫ ﻣن أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر ‪٠‬‬
‫)‪ (٦‬ـ اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻟﻌﮭود واﻟﻌﻘود دون ﻧﻛوص أو ﻏدر أو ﺧﯾﺎﻧﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٧‬ـ اﻟﻧزاھﺔ ﺑﻣدﻟول اﻟﻌﻔﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﻔظ ﻟﻺﻧﺳﺎن ﻛراﻣﺗﮫ‪٠‬‬
‫)‪ (٨‬ـ اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻻﻧﺿﺑﺎط واﻹﻗﺑﺎل ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻠم واﻟﻣداوﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب ‪٠‬‬
‫)‪ (٩‬ـ اﻟﻧظﺎم واﻻﻧﺿﺑﺎط ﺣﺳب اﻟﻧظم واﻟﻠواﺋﺢ واﻟﻘواﻧﯾن واﻟدﺳﺎﺗﯾر ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ‪:‬‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﺳوﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻣﺛل اﻷﻓﻌﺎل واﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺣﺳﻧﺔ ﻣﻊ اﻵﺧرﯾن ﻋﻧد ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﮭﻧﺔ‬
‫‪ ،‬وھﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ واﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬

‫‪18‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫)‪ (١‬ـ اﺳﺗﺷﻌﺎر روح اﻟﻣﺣﺑﺔ واﻷﺧوة ﻣﻊ زﻣﻼء اﻟﻣﮭﻧﺔ وﻣﻊ اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﮫ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻟﺗﺣﻠﻰ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ اﻵﺧرﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑر واﻟﺗﻘوى ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟﺗﺣﻠﻰ ﺑﺎﻟﺗﺳﺎﻣﺢ ﻓﻰ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻧﺎس وﻻ ﯾﻘول إﻻّ ُ ْ َ‬
‫ﺣﺳﻧﺎ وﺧﯾراً ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﺗﺣﻠﻰ ﺑﺎﻷﻧﺎة واﻟﺣﻠم واﻟﮭدوء وﺳﻌﺔ اﻟﺻدر ‪٠‬‬
‫)‪ (٥‬ـ اﻟﺗﺣﻠﻰ ﺑﺎﻟﺷﺟﺎﻋﺔ واﻟوﺳطﯾﺔ ﻓﻰ إﺑداء اﻟرأى اﻟﻘﺎﺋم ﻋﻠﻰ اﻟﺣق ‪٠‬‬
‫)‪ (٦‬ـ أن ﯾﻛون ﻗدوة ﺣﺳﻧﺔ ﻓﻰ أﺧﻼﻗﮫ وﺳﻠوﻛﯾﺎﺗﮫ وﻋﻣﻠﮫ ‪٠‬‬
‫)‪ (٧‬ـ أن ﯾﻛون ﻣﻧظﻣﺎ ً وﻣﻧﺿﺑطﺎ ً ﻓﻰ ﻋﻣﻠﮫ ‪٠‬‬
‫)‪ (٨‬ـ أن ﯾﻛون ﻣﻘداﻣﺎ ً ﻓﻰ طﻠب اﻟزﯾﺎدة ﻣن اﻟﻌﻠم واﻟﻣداوﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب ‪٠‬‬
‫)‪ (٩‬ـ أن ﯾﺣﺗرم اﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﻧﺗﻣﻰ إﻟﯾﮭﺎ ‪٠‬‬

‫راﺑﻌﺎ ً ‪ :‬اﻟﻘﯾم واﻟﻘواﻋد اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﻔﺎﻋل اﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ واﻷﺧﻼﻗﯾﺔ واﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ وﺗﻘود إﻟﻰ أداء ﻣﮭﻧﻰ ﺗﺣﻛﻣﮫ اﻟﻘواﻋد اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻹﺧﻼص واﻟوﻻء واﻻﻧﺗﻣﺎء إﻟﻰ اﻟوطن ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻷﻣﺎﻧﺔ وﺣﻔظ اﻷﺳرار ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻘدﻣﮫ ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ﻋن اﻟواﻗﻊ ﻓﻰ واﻗﻌﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾﺧﻔﻰ ﺷﯾﺋﺎ ً وﻻ ﯾﺿﯾف زﯾﺎدة ‪٠‬‬
‫)‪ (٥‬ـ اﻟﻌدل واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ‪ :‬ﻻ ﯾﺗﺄﺛر ﺑﺎﻷھواء واﻟﻌواطف وﻻ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻠﺿﻐوط ‪٠‬‬
‫)‪ (٦‬ـ اﻻﺳﺗﻘﻼل واﻟﺣﯾدة ﻓﻰ إﺑداء اﻟرأى واﻟﻣﺷورة واﻟﻧﺻﯾﺣﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (٧‬ـ اﺣﺗرام اﻟﻌﮭود واﻟﻣواﺛﯾق واﻟﻧظم واﻟﻠواﺋﺢ واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻰ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﺣق ‪٠‬‬
‫)‪ (٨‬ـ اﻟﻧزاھﺔ واﻟﻌﻔﺔ واﻟﻣروءة ﻋﻧد اﻟﻧظر إﻟﻰ اﻷﺗﻌﺎب وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ‪٠‬‬
‫)‪ (٩‬ـ اﻻﻧﺿﺑﺎط واﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻧظم واﻟﻠواﺋﺢ واﻟﻘواﻋد واﻟﻘواﻧﯾن واﻟدﺳﺎﺗﯾر ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗﻘﯾم اﻷﻣور ‪٠‬‬
‫)‪ (١٠‬ـ اﻹﺗﻘﺎن ورﻓﻊ ﺟودة اﻷداء ‪٠‬‬
‫)‪ (١١‬ـ اﻹﻗدام ﻋﻠﻰ طﻠب اﻟﻌﻠم ﺑﻣﺎ ﯾﺣﻘق اﻟﺗﻣﯾز ﻓﻰ اﻷداء ‪٠‬‬
‫)‪ (١٢‬ـ اﻟﻣداوﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب وﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻔﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪ (١٣‬ـ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻓﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮫ اﻟوﺳﺎﺋل واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ ‪٠‬‬

‫‪19‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾﻘﺳم ﻋﻠﻰ اﻻﻟﺗزام ﺑﻣﺎ ورد ﻓﻰ اﻟﻣﯾﺛﺎق ﻣن أﺻول وﯾﻌﺗﺑر ذﻟك ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻋﮭد‬
‫ﻣﻊ ﷲ ﺗﺑﺎرك وﺗﻌﺎﻟﻰ وﻋﻘد ﻣﻊ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ واﻟﻣﮭﻧﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﻧﺗﻣﻰ إﻟﯾﮭﺎ ‪ ،‬وأن ﯾﺟدد ھذا اﻟﻘﺳم ﻋﻧدﻣﺎ‬
‫ﯾﻧﺗﻘل ﻣن ﻣﺳﺗوى إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى‪٠‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠزم ﺗﻧﻣﯾﺔ ﺑواﻋث ودواﻓﻊ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق ﻣن ﺧﻼل ﺗﺄﻛﯾد اﻷﻣور اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﺑﺎرك وﺗﻌﺎﻟﻰ وﻟرﺳوﻟﮫ ‪ ‬ﯾﺛﺎب ﻋﻠﯾﮫ ‪٠‬‬ ‫ﯾﻌﺗﺑر اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق ﻋﺑﺎدة وطﺎﻋﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ دﯾﻧﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﯾﺣﺎﺳب ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﯾﻌﺗﺑر اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق رزﻗﺎ ً ﻣن ﷲ ﺗﺣﻘق ﻟﮫ اﻟﻧﻣﺎء واﻟزﯾﺎدة واﻟﺑرﻛﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻛﻣﺎ ﯾﺟب وﺿﻊ ﺟزاءات ﻟﻣن ﯾﺧﺎﻟف ﻣﯾﺛﺎق اﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق ﺗﻛون ﻣرﺟﻌﯾﺗﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﻘرآن واﻟﺳﻧﺔ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺗﻌزﯾرﯾﺔ اﻟواردة ﻓﻰ اﻟﻔﻘﮫ اﻹﺳﻼﻣﻰ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟواردة ﻓﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﻧﺗﻣﻰ إﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب وﺗﺗﻔق ﻣﻊ أﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‬
‫ﺗﻌﻘﯾب ‪:‬‬
‫ﻟﻘد ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻰ ھذا اﻟﻔﺻل اﻹطﺎر اﻟﻔﻛرى ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﺳس واﻟﺿواﺑط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﯾم واﻷﺧﻼق اﻟواﺟب أن ﯾﻠﺗزم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻌﺎﻣل ﺑﮭذه‬
‫اﻟوﺣدات ‪ ،‬وھذا ﯾﻧﻘﻠﻧﺎ إﻟﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗﻧظﯾﻣﻰ واﻟﺗطﺑﯾﻘﻰ ﻟﮭذه اﻷﺳس واﻟﺿواﺑط واﻟﻘﯾم ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ‬
‫ﺳوف ﻧﺗﻧﺎوﻟﮫ ﻓﻰ اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﻟﻰ إن ﺷﺎء ﷲ ﺑﻌﻧوان ‪ " :‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ " ‪٠‬‬

‫‪20‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻰ‬

‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬

‫‪21‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻰ‬

‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬

‫ﺗﻣﮭﯾد ‪:‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ﻣن ﺧﻼل ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬
‫ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗراﺑطﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﺗﻔﺎﻋل ﺳوﯾﺎ ً ﻹﺧراج اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻰ ‪ :‬اﻟﻣﺳﺗﻧدات ‪ ،‬واﻟدﻓﺎﺗر ‪ ،‬واﻟﺳﺟﻼت ‪ ،‬واﻟﻘواﺋم‬
‫واﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪ ،‬ودﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ طﺑﻘﺎ ً ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫وﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟطرق واﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﯾدوﯾﺔ واﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫واﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣن ﻣوﺟﺑﺎت أى وﺣدة ﺳواء ﻛﺎﻧت أھﻠﯾﺔ أو ﺣﻛوﻣﯾﺔ ‪ ،‬وﺳواء ﻛﺎﻧت ھﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ أو ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬وھو ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﮭﻧﯾﺔ ﻓﻧﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﺎھراً ﻓﻰ ﺗﺷﻐﯾﻠﮫ‬
‫وﻓﻘﺎ ً ﻷﺣداث أﺳﺎﻟﯾب ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺷﺑﻛﺎت ﺗوﺻﯾل اﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪٠‬‬
‫وﯾﺧﺗص ھذا اﻟﻔﺻل ﺑﺗطﺑﯾق أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻰ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﺗواءم ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻣﻔﮭوم وھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ وﻋﻧﺎﺻره وإﺟراءات ﺗﺷﻐﯾﻠﮫ ‪٠‬‬
‫‪ .٢‬أﻏراض اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٣‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٤‬ﻣﻔﮭوم وأﻏراض وأﺳس إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر‬
‫اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٥‬ﻧﻣﺎذج اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٦‬ﻧﻣوذج ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٧‬ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫‪ .٨‬ﻣرﻓﻘﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪٠‬‬
‫وﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﺑذة ﻣﺧﺗﺻرة ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺣﺳب ﻣﺎ ﯾﺗﺳﻊ ﻣن اﻟوﻗت واﻟﻣﻛﺎن ‪:‬‬
‫)‪٢‬ـ‪ (١‬ـ ﻣﻔﮭوم وھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ وﻋﻧﺎﺻره ‪:‬‬
‫‪ ‬ـ ﻣﻔﮭوم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪:‬‬
‫‪22‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ھو إطﺎر ﻋﺎم ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗراﺑطﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﺗﻔﺎﻋل وﺗﻌﻣل ﺳوﯾﺎ ً طﺑﻘﺎ ً ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر وطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وطﺑﻘﺎ ً ﻟﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻷدوات واﻟطرق وذﻟك ﻹﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﺧطﯾط‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟرﺷﯾدة ‪٠‬‬
‫وطﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻔﮭوم اﻟﺳﺎﺑق ﺗﺗﻣﺛل أھم ﻣﻌﺎﻟم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ ﯾﺗﻛون ھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر ) اﻷﺟزاء ( واﻟﺗﻰ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫‪ ،‬وﯾﻠزم أن ﯾﻛون ﺑﯾن ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗراﺑطﺎ ً داﺧل إطﺎر ﻣﺣدد ) ھﯾﻛل‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬
‫وﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ( ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﯾﺿﺑط ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ ،‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﻣﺛل‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺧﺎﻟﻔﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب ) أﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ( ‪٠‬‬ ‫اﻟدﺳﺗور واﻟﻣرﺷد واﻟﺗﻰ ﻻ‬
‫)‪ (٣‬ـ ﯾﻌﻣل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ وﻓﻘﺎ ً ﻟﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ) إﺟراءات ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ( ‪٠‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت‬
‫)‪ (٤‬ـ ﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻷدوات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻏﯾر‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﻔذ ) أﺳﺎﻟﯾب وأدوات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ( ‪٠‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣﺳب‬
‫)‪ (٥‬ـ ﯾﮭدف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ إﻟﻰ ﺗﺧرﯾﺞ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﻣﯾﻧﺔ وﺻﺎدﻗﺔ ودﻗﯾﻘﺔ وﻣوﻗوﺗﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺄﻣر اﻟوﺣدة ﻓﻰ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء‬ ‫وﻣﺣﺎﯾدة ﺗﺳﺎﻋد‬
‫واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات وﻣﺎ ﯾﺗﻔرع ﻋن ذﻟك ﻣن ﻣﻘﺎﺻد ) ﻣﻘﺎﺻد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ( ‪٠‬‬
‫‪ ‬ـ ھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻛون ھﯾﻛل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣن أرﺑﻌﺔ وﺣدات رﺋﯾﺳﯾﺔ ھﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ وﺣدة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﺔ ‪ :‬وﺗﺧﺗص ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ وﺣﺻر ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺑﺎﺷرھﺎ‬
‫اﻟوﺣدة ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬وﺗﺟﻣﻊ ھذه اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن طرﯾق اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺗﻰ ﺗﺳﯾر وﻓﻘﺎ ً ﻟدورات‬
‫ﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ ‪ ،‬وھذه اﻟﻣﺳﺗﻧدات إﻣﺎ أن ﺗﻛون ﻣن داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة أو ﻣن ﺧﺎرﺟﮭﺎ ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ وﺣدة اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ :‬وﺗﺧﺗص ﺑﺎﺳﺗﻼم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواردة ﻣن وﺣدة‬
‫اﻟﻣدﺧﻼت وﺗﺟرى ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺣﻘق وﺗﺻﻧﯾف وﺗﺳﺟﯾل وﺗﺣﻠﯾل وﺗﻠﺧﯾص وﻓﻘﺎ ً ﻷﺳس وﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬وﻓﻰ ﺿوء دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬وطﺑﻘﺎ ً ﻟﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن اﻹﺟراءات ‪ ،‬وﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻷدوات ‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺟﻼت واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺑطﺎﻗﺎت ‪٠‬‬

‫‪23‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫)‪ (٣‬ـ وﺣدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﺔ ‪ :‬وﺗﺧﺗص ﺑﺗﺧرﯾﺞ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻰ ﺻورة‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣرﻓﻘﺎ ً ﺑﮭﺎ ﺑﻌض اﻟﻣذﻛرات واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﺣﺳب اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ وﺣدة اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﺔ ﺑواﺳطﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪ ،‬وﻗد ﯾﻧﺟم ﻋن ذﻟك اﻗﺗراﺣﺎت وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺟدﯾدة ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر أن‬
‫ﺗؤﺧذ ﻓﻰ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻓﻰ دورات اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻧﻘص ﻓﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﺣدوث‬
‫ﺗطوﯾر ﻟﮭﺎ أو ظﮭرت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﺑﻣواﺻﻔﺎت ﺟدﯾدة ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗوﺻﯾل‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻟﻰ وﺣدة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﺔ أو إﻟﻰ وﺣدة اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻋن طرﯾق دواﺋر إﺗﺻﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾطﻠق‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ إﺳم ‪ :‬دواﺋر اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪٠‬‬

‫‪ ‬ـ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪:‬‬

‫ﯾﺗﻛون اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﮭﯾﻛل اﻟﺳﺎﺑق ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺗراﺑطﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر أو اﻷﺟزاء ﯾطﻠق‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ ،‬وھﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟدورات اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ ‪ :‬وﺗﺧﺗص ﺑﻧﻘل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺗﻰ ﺗﺑﺎﺷرھﺎ اﻟوﺣدة إﻟﻰ وﺣدة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﺔ وﻣن أﻣﺛﻠﺗﮭﺎ ‪ :‬إﯾﺻﺎﻻت اﻟﻘﺑض واﻟﺻرف‬
‫وﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻹﯾرادات ‪ ،‬وإﺷﻌﺎرات اﻟﺧﺻم واﻹﺿﺎﻓﺔ ‪ ،‬واﻹﯾﺻﺎﻻت ‪ ،‬وﻧﺣو ذﻟك ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻟﺳﺟﻼت واﻟﺑطﺎﻗﺎت واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر اﻟوﻋﺎء اﻟذى ﺗﻔرغ ﻓﯾﮫ اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫ﻹﺟراء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﺣﻠﯾل وﺗﻠﺧﯾص ‪ ،‬وﻣن أھﻣﮭﺎ دﻓﺎﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺎت‬
‫ودﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ واﻟﺳﺟﻼت واﻟﺑطﺎﻗﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ وﻧﺣو ذﻟك ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻰ ُ ْ َ ْ‬
‫ﺗﺣﻣل ﺑﮭﺎ ﺧﻼﺻﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻹدارة وإﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺧﺎرج اﻟوﺣدة ‪ ،‬وﻣن أھﻣﮭﺎ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣذﻛرات اﻟﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﻟﮭﺎ ‪٠‬‬
‫)‪ (٤‬ـ دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣرﺷد ﻓﻰ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ اﻟدورات‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ وﻣروراً ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺣﺗﻰ ﺗﺻل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﺣﺗوى‬

‫‪24‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺑوﺑﺔ ﻓﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ وﯾﻌطﻰ ﻛل ﺣﺳﺎب رﻣزا ً‬
‫ورﻗﻣﺎ ً ﻣﻌﯾﻧﺎ ً ‪٠‬‬
‫واﻟﺷﻛل اﻟﺑﯾﺎﻧﻰ ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌطﻰ ﻣزﯾداً ﻣن اﻹﯾﺿﺎح ﻋﻠﻰ ھﯾﻛل وﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬
‫وﻛﯾف ﺗﺳﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗﺷﻐل ﺧﻼل ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺣﺗﻰ ﺗﺧرج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻟﺗﺧطﯾط‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ﺑواﺳطﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪٠‬‬

‫‪25‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﺗﺻوﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﻰ ﻟﮭﯾﻛل وﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬

‫وﺣﺪة اﻟﺘﻐﺬﯾﺔ اﻟﻌﻜﺴﯿﺔ‬

‫ﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬

‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ‬ ‫اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫وﺣدة ﺗﺷﻐﯾل‬ ‫وﺣدة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﺔ‬ ‫واﻷﺣداث‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫وﺣدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﺔ‬ ‫اﻟﺗﻰ ﺗﻘوم‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫اﻟﻘواﺋم‬ ‫اﻟ ﺳﺟﻼت واﻟﺑطﺎﻗ ﺎت‬ ‫اﻟﻣ ﺳﺗﻧدا‬

‫واﻟﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫واﻟدﻓﺎﺗر‬ ‫ت‬

‫دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫‪26‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫‪ ‬ـ إﺟراءات ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ھذه اﻹﺟراءات ﻓﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫أوﻻً ‪ :‬ﺗﺗﺑﻊ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ اﻟوﺣدة واﻟﺗﻰ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﻘﺑض‬
‫وﺗﺟﻣﯾﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن ﺗﻠك اﻷﻧﺷطﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺗﮭﺎ وﺳﻼﻣﺗﮭﺎ‬ ‫…‬ ‫واﻟﺻرف وﻧﺣو ذﻟك‬
‫ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻔﺣص واﻟﺗﻘوﯾم ‪،‬وﻣن وﺳﺎﺋل ﺟﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺗﻧدات ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻓﻰ دﻓﺎﺗر اﻟﻘﯾد اﻷوﻟﻰ ) اﻟﯾوﻣﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ( ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺳﺟﻼت واﻟﺑطﺎﻗﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬ﺗﺑوﯾب وﺗﺻﻧﯾف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺣﺳب أﺳس ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺛم ﺗرﺣﯾﻠﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺑدﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻰ ﺿوء اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ وطﺑﻘﺎ ً ﻟدﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪٠‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً ‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻠﺧﯾص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑدﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ ﻓﻰ ﺻورة ﻣوازﯾن ﻣراﺟﻌﺔ ﻓرﻋﯾﺔ وﻣﯾزان‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ ﻋﺎم ‪ ،‬وھذا ﯾﻣﺛل ﻣﻠﺧﺻﺎ ً ﻷﻋﻣﺎل اﻟوﺣدة ﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪٠‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ً ‪ :‬إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻔﺣص ﻟﻣوازﯾن اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وإﺟراء اﻟﻣطﺎﺑﻘﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر ‪ ،‬وﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪٠‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ً ‪ :‬إﻋداد اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺛل ﺗﺳوﯾﺎت اﻹھﻼﻛﺎت واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت واﻟﻣﻘدﻣﺎت واﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت‬
‫… وﻧﺣو ذﻟك ‪٠‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ ً ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻔﺣص ﻟﻠﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﻣت وﻛذﻟك ﻟﻠﻣوازﯾن ﺑﻌد ھذه اﻟﺗﺳوﯾﺎت ‪٠‬‬
‫ﺛﺎﻣﻧﺎ ً ‪ :‬إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻛذﻟك اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺛم ﻋرﺿﮭﺎ ﻋﻠﻰ إدارة‬
‫اﻟوﺣدة وﻣن ﯾﮭﻣﮫ اﻷﻣر ‪٠‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ ً ‪ :‬ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺛم إﺟراء اﻟﺗطوﯾر واﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻼزﻣﯾن إن ﺗطﻠب اﻷﻣر وذﻟك‬
‫ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪٠‬‬
‫ھذا وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ اﻹﺟراءات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﺑﯾﺎﻧﯾﺎ ً ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو‬
‫اﻟﻣوﺿﺢ ﻓﻰ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻰ ‪:‬‬

‫اﻟﺗﺻوﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﻰ ﻹﺟراءات ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬

‫اﻷﻧﺷطﺔ‬

‫اﻷﻧﺸﻄﺔ‬ ‫ﺗﺘﺒﻊ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫اﻷﻧﺸﻄﺔ‬

‫أوﻻً ‪ :‬اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬ ‫ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ ﺑواﺳطﺔ‬

‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬

‫‪27‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬دﻓﺎﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺎت‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻓﻰ‬

‫دﻓﺎﺗﺮ اﻟﯿﻮﻣﯿﺎت‬
 ‫‪ ‬ـ طرق ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ھﻧﺎك طرﯾﻘﺎن أﺳﺎﺳﯾﺗﺎن ﻓﻰ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھﻣﺎ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﯾدوى ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟطرق اﻟﯾدوﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﺗم اﻹﺛﺑﺎت واﻟﺗرﺣﯾل واﻟﺗﺑوﯾب واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗﻠﺧﯾص وإﻋداد اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺑواﺳطﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب ‪ ،‬وﺗﻛون اﻟدﻓﺎﺗر ﻓﻰ ﺷﻛل ﻣﺟﻠدات أو ﺑطﺎﻗﺎت أو ﻧﺣو ذﻟك ‪ ،‬وﺗﺻﻠﺢ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫ﻟﻠوﺣدات اﻟﺻﻐﯾرة ﺣﯾث ﺿﺂﻟﺔ ﺣﺟم اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻗﺗﺻﺎداً ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت أو ﻓﻰ ﻣرﺣﻠﺔ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻧظم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣﻣﺔ ﻷول ﻣرة ‪٠‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻟﺗﺷﻐﯾل ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺗﻧﻔﯾذ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟوﺳﺎﺋل اﻵﻟﯾﺔ واﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ ،‬وﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ھذا ﺟوازاً ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻵﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻛون اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺑطﺎﻗﺎت واﻟﺳﺟﻼت ﻓﻰ ﺻور ﻣﻠﻔﺎت ﻣﻐﻧﺎطﯾﺳﯾﺔ داﺧل ذاﻛرة اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر ‪،‬‬
‫وﺗﻧﺎﺳب ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟوﺣدات اﻟﻣﺗوﺳطﺔ واﻟﻛﺑﯾرة ‪ ،‬وﻟﻛن اﻻﺗﺟﺎه اﻟﻣﻌﺎﺻر ھو اﺳﺗﺧدام اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر‬
‫ﻓﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺣدات ﺣﺗﻰ اﻟﺻﻐﯾرة ﻟﻣﺎ ﻟﮫ ﻣن ﻓواﺋد وﻣزاﯾﺎ ‪٠‬‬
‫وﻻ ﯾﺟب أن ﯾﻔﮭم ﻣن ذﻟك أﻧﮫ ﯾﺳﺗﻐﻧﻰ ﻋن اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑل ﻣﺎزال ھﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻻ ﺗﺳﺗطﯾﻊ أن‬
‫ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻣﺛل ‪ :‬ﺗﺟﮭﯾز اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ‪ ،‬وﺗﺻﻣﯾم اﻟﺑراﻣﺞ ‪ ،‬وﺗﻔﺳﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻻ ﯾوﺟد ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﯾﺷﻐل ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﺑواﺳطﺔ ﺗﻠك اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﯾﺣﻘق اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻹﻟﻛﺗروﻧﻰ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣزاﯾﺎ ﻣن أھﻣﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ ﺗﺣﻘﯾق اﻟدﻗﺔ واﻟﺳرﻋﺔ ﻓﻰ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وھذا ﺑدوره ﯾؤدى إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾل اﻷﺧطﺎء ﻟﻘﻠﺔ ﺗدﺧل‬
‫اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷرى ‪٠‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷرى ‪٠‬‬
‫‪ ٣‬ـ ﯾﻘوم اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻹﻟﻛﺗروﻧﻰ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن ﻧظم اﻟﺿﺑط واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﯾﺳﮭل ﻣن ﺗﺧزﯾن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺳرﻋﺔ وﺑدﻗﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٥‬ـ ﯾﺳﮭل ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺳرﻋﺔ ودﻗﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٦‬ـ ﯾﺳﮭل ﻣن اﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب ﺑﺣوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻰ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وإﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪٠‬‬
‫‪ ٧‬ـ ﯾزﯾد ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٨‬ـ ﯾﻣﻛن ﻣن اﺳﺗﺧدام ﺷﺑﻛﺎت اﻻﺗﺻﺎﻻت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ واﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ‪٠‬‬
‫)‪٢‬ـ‪ (٢‬ـ أﻏراض اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬

‫‪28‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﯾﮭدف اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ إﻟﻰ إﺧراج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن إدارة أﻣواﻟﮭﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ رﺷﯾدة ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻘﺎﺻدھﺎ ﺑﻛﻔﺎءة ﻋﺎﻟﯾﺔ وﺗﻘوﯾم أداﺋﮭﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات دورﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﯾﺳﺎھم ھذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻏراض اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ ﺣﻣﺎﯾﺔ أﻣوال اﻟوﺣدة ‪ ،‬وذﻟك ﻋن طرﯾق اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠﻣﻌﺎﻣﻼت أوﻻً ﺑﺄول ﻓﻰ اﻟدﻓﺎﺗر‬
‫واﻟﺳﺟﻼت وإﺧراج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗوﺿﺢ ﺣرﻛﺔ اﻟﻣوارد واﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻟﻣﺻﺎرف ‪ ،‬وﻣن‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻰ ﺗﻣﻛن ﻣن ذﻟك ھو اﻟﺗﺻﻣﯾم اﻟدﻗﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ‪ ،‬وﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻧظﺎم‬
‫اﻟﺿﺑط اﻟداﺧﻠﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮫ ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﺑﯾﺎن ﺣﻘوق اﻟوﺣدة واﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭﺎ واﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻰ ﺣدﺛت ﻋﻠﯾﮭﻣﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻰ ﺗﻣت ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وھذا ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮫ ﺑﺎﻟداﺋﻧﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﻟﻠوﺣدة ﺷﺧﺻﯾﺔ اﻋﺗﺑﺎرﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن إدارﺗﮭﺎ ‪٠‬‬
‫‪ ٣‬ـ ﻗﯾﺎس أﺛر اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﻰ ﺣدﺛت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻋﻠﻰ ﺣرﻛﺔ اﻷﻣوال وﻣﺎ أﺳﻔر ﻋن ذﻟك ﻣن ﻓﺎﺋض‬
‫أو ﻋﺟز ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ﺑﺷﺄﻧﮭﺎ ‪ ،‬ﻣﺛل اﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻔﺎﺋض ‪ ،‬وﺗدﺑﯾر اﻟﻌﺟز ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻣوارد‬
‫‪٠‬‬
‫‪ ٤‬ـ ﺗﺣﻠﯾل إﯾرادات وﻧﻔﻘﺎت اﻟوﺣدة ﺣﺳب ﻣﺻﺎدرھﺎ وطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ وﻣﺟﺎﻻﺗﮭﺎ وﻏﯾر ذﻟك ﻟﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء وﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﻰ ﺗوﺟﯾﮫ اﻟﻣوارد وﻓﻰ ﺗرﺷﯾد اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪٠‬‬
‫‪ ٥‬ـ ﺗﺣﻠﯾل اﺳﺗﺛﻣﺎرات أﻣوال اﻟوﺣدة ﻓﻰ اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ ﺣﺳب اﻟﻣﺧطط‬
‫وطﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﺿواﺑط واﻟﻧظم واﻟﻠواﺋﺢ ‪٠‬‬
‫‪ ٦‬ـ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻰ ﺻورة ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ دورﯾﺔ ﺗﻘدم ﻟﻺدارة ﻟﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﺣرﻛﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣن ﻣوارد وﻣﺻﺎرف وأﺛر ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻧﻘدى واﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺷﻛﻼت واﻟﻣﻌوﻗﺎت وﺳﺑل ﺗذﻟﯾﻠﮭﺎ ‪٠‬‬
‫‪ ٧‬ـ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ وﺿﻊ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ وھذا ﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﻣن أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء ﻟﻠوﺣدة ‪ ،‬وھذا ﻣن ﻣوﺟﺑﺎت اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﺣﺔ‬
‫‪٠‬‬
‫‪ ٨‬ـ ﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد إدارة اﻟوﺣدة ﻓﻰ اﺗﺧﺎذ ﺑﻌض اﻟﻘرارات وﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ﻗرارات ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣوارد واﻹﯾرادات ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣﺳب اﻷوﻟوﯾﺎت‬ ‫‪‬‬

‫اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ واﻟﺧطط واﻟﻠواﺋﺢ واﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ وﻧﺣوھﺎ ‪٠‬‬

‫‪29‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ﻗرارات اﺧﺗﯾﺎر وﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻟﻠﻧﺎس وﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‬ ‫‪‬‬

‫‪٠‬‬
‫ﻗرارات اﻟﺗﺻرف ﻓﻰ اﻟﻔﺎﺋض إن وﺟد ﺣﺳب اﻟﻘواﻋد واﻷﺳس واﻟﻠواﺋﺢ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﺑذﻟك ‪٠‬‬
‫ﻗرارات ﺗدﺑﯾر اﻟﻌﺟز اﻟﻣﺗوﻗﻊ أو اﻟﻔﻌﻠﻰ ﻓﻰ ﺿوء اﻟﻘواﻋد واﻷﺳس واﻟﻠواﺋﺢ واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑذﻟك ‪٠‬‬

‫ﻗرارات إدﺧﺎل أﻧﺷطﺔ ﺟدﯾدة ﻟﺗطوﯾر وﺗوﺳﯾﻊ ﻗﺎﻋدة اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻧﺎس وﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗرارات إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺳﯾر ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟوﺣدة ﻓﻰ ﺿوء اﻟﻣﺗﻐﯾرات‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﮭﺎ ‪٠‬‬

‫وھﻛذا ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫)‪٢‬ـ‪ (٣‬ـ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫ﻻ ﺗﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻋن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ﻓﻰ‬
‫اﻟﺑﻧد )‪٢‬ـ‪ ، (١‬ﺣﯾث أن ذﻟك ﻣن اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﺟرﯾدﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ وﻟﻛن اﻻﺧﺗﻼف ﯾﻧﺻب ﻋﻠﻰ ﻣﺿﻣوﻧﮭﺎ‬
‫وﻣﺣﺗواھﺎ ‪٠‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻓﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟدورات اﻟﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻰ اﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫أ ـ دورة اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﻧﻘداً وﺑﺷﯾﻛﺎت ‪٠‬‬
‫ب ـ دورة اﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬ﻧﻘداً وﺑﺷﯾﻛﺎت ‪٠‬‬
‫ﺟـ ـ دورة اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻵﺟﻠﺔ واﻟﻣﻘدﻣﺎت واﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺳوﯾﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪٠‬‬
‫د ـ أى دورات ﻣﺳﺗﻧدﯾﺔ ﺗﻘﺗﺿﯾﮭﺎ ﺣﺎﺟﺔ اﻟوﺣدة ‪٠‬‬
‫وﺗﺻﻣﯾم ھذه اﻟدورات ﯾﺗم ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ ﻛل وﺣدة ‪٠‬‬
‫‪30‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫)‪ (٢‬ـ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ‪ :‬وﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫أ ـ دﻓﺎﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺎت ودﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ :‬ﻣﺛل ‪:‬‬
‫دﻓﺗر ﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺳﻠف اﻟﻣﺳﺗدﯾﻣﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾل اﻹﯾرادات ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺷروﻋﺎت ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾل اﻷﻧﺷطﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫دﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫وﯾﺗوﻗف ﺗﺻﻣﯾم ﺷﻛل ھذه اﻟدﻓﺎﺗر ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ ﻛل وﺣدة ‪٠‬‬
‫ب ـ اﻟﺳﺟﻼت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ :‬ﻣﺛل ‪:‬‬
‫ﺳﺟل اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺳﺟل اﻟﻌﮭد اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺳﺟل اﻟﻌﮭد اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺳﺟل اﻟﻣﻧﺗﻔﻌﯾن ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫………………‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وھﻛذا ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫وﯾﺗوﻗف ﺗﺻﻣﯾم ﺷﻛل ھذه اﻟﺳﺟﻼت ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ ﻛل وﺣدة ‪٠‬‬
‫)‪ (٣‬ـ دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪:‬‬
‫وﯾﻣﺛل اﻟﺗرﻣﯾز اﻟرﻗﻣﻰ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣوﺟودة ﺑدﻓﺎﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫وﯾﻌطﻰ ﻟﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ رﻗم أﺳﺎﺳﻰ وﯾﻌطﻰ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت داﺧل ﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ أرﻗﺎﻣﺎ ً ﻓرﻋﯾﺔ وھﻛذا ‪،‬‬
‫وﯾﺗوﻗف ﺗﺻﻣﯾﻣﮫ ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ أﻧﺷطﺔ ﻛل وﺣده وﻋدد وﻧوﻋﯾﮫ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﮭﺎ ‪٠‬‬
‫وﯾﺳﺎﻋد ھذا اﻟدﻟﯾل ﻓﻰ اﻟﺗوﺟﯾﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ وﻓﻰ اﺳﺗﺧراج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮫ ﻣن‬
‫ﺿرورﯾﺎت اﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺷﺑﻛﺎت اﻻﺗﺻﺎﻻت ‪٠‬‬
‫وﯾﺗوﻗف ﺗﺻﻣﯾم دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ ﻛل وﺣدة ‪٠‬‬

‫‪31‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫)‪ (٤‬ـ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن أھم وﺳﺎﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻌرض وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫وﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬ ‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت ( ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ‪٠‬‬ ‫‪‬‬

‫وﻧظراً ﻷھﻣﯾﺔ ھذه اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪ ،‬ﻓﺳوف ﻧﺗﻧﺎوﻟﮭﺎ ﺑﺷﻰء ﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻰ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد‬
‫‪٠‬‬
‫)‪٢‬ـ‪ (٤‬ـ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪:‬‬
‫‪ ‬ـ ﻣﻔﮭوم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻌرض‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺟزءاً ﻣﺗﻣﻣﺎ ً ﻟﮭﺎ ﻟﺗﻌطﻰ ﻣزﯾداً ﻣن اﻟﺑﯾﺎن واﻹﯾﺿﺎح ﻋن ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدة ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﻧﯾﺔ ‪٠‬‬
‫وﻟﯾس ھﻧﺎك ﻧﻣﺎذج ﻣوﺣدة وﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﮭﺎ ﺑل ﺗﻛﯾف ﺣﺳب اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺗﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﺧﺗﻠف ﻣن‬
‫زﻣﺎن إﻟﻰ زﻣﺎن وﻣن ﻣﻛﺎن إﻟﻰ ﻣﻛﺎن ‪ ،‬وﻟﻛن ھﻧﺎك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺣﻛم طرﯾﻘﺔ اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح‬
‫وﻟﻘد اﺟﺗﮭدت ﺑﻌض اﻟﻣﺟﺎﻣﻊ واﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ وﺿﻊ ﻧﻣﺎذج ﻟﮭذه اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻰ ‪٠‬‬
‫وﺳوف ﻧﻌرض ﻓﻰ ھذا اﻟﺑﻧد اﻟﻣﻼﻣﺢ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة ﻟﺗﻛون ﻣرﺷداً ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻋداد ﻓﻰ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪٠‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻘﺎﺻد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﻣن أھم ھذه اﻟﻣﻘﺎﺻد ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت وﺗﺣﻠﯾﻠﮭﺎ ﻟﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء‬
‫‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫‪ ٢‬ـ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻔﺎﺋض أو اﻟﻌﺟز اﻟﻧﺎﺟم ﻋن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت وﺳﺑل اﺳﺗﺛﻣﺎر ھذا اﻟﻔﺎﺋض وﻣﺻﺎدر‬
‫ﺗدﺑﯾر ذﻟك اﻟﻌﺟز إن وﺟد ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻰ أﺿﯾﻔت إﻟﻰ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫إن وﺟدت ‪.‬‬
‫‪ ٤‬ـ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة ‪ :‬اﻟﻣوﺟودات واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ‪ ،‬ﻟﺗﻘوﯾم ﻗدراﺗﮭﺎ ﻟﻼﺳﺗﻣرار‬
‫ﻓﻰ اﻷداء ﻋﻠﻰ وﺟﮫ أﻓﺿل ‪.‬‬
‫‪ ٥‬ـ إﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﻋن ﺗطوﯾر اﻷداء وﻣدى اﻟﺗزام إدارة اﻟوﺣدة ﺑﺎﻷﺳس‬
‫واﻟﻧظم واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟﺑراﻣﺞ واﻟﺧطط وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬أﺳس إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﻣن أھم اﻷﺳس اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺿﺑط إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات‬
‫ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ اﻷﻣﺎﻧﺔ ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣﺣﺎﺳب أﻣﯾﻧﺎ ً ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻌرض ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻔﺻﺢ ﻋﻣﺎ ﯾﺟوز‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ وﯾﺳﺗر ﻣن اﻷﺳرار ﻣﺎ ﯾﺟب اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﯾﮫ ﺷرﻋﺎ ً ‪ ،‬وﯾﺗﺟﻧب اﻟﺗدﻟﯾس واﻟﻐرر واﻟﺟﮭﺎﻟﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ ﻻ ﯾؤدى إﻟﻰ إﺣداث ﺿرر ﺑﺎﻟﻧﺎس ﻣﻣن ﻟﮭم ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺑﮭذه اﻟوﺣدات ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ـ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ أن ﺗﻛون اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﯾﮭﺎ ﺻﺎدﻗﺔ وﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ‬
‫واﻟواﻗﻊ ﻓﻰ واﻗﻌﺔ ‪ ،‬ﻻ ﻛذب ﻓﯾﮭﺎ وﻻ ﻏش ﻷﻧﮭﺎ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺷﮭﺎدة ﻣن ﻣﻌدﯾﮭﺎ ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن ﻻ ﯾﻛون‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻛﺎذﺑﺎ ً ‪ ،‬وﻟﻘد ﺣذرﻧﺎ اﻟرﺳول ) ‪ ( ‬ﻣن ذﻟك ﻓﻘﺎل ‪ " :‬ﻛﺑرت ﺧﯾﺎﻧﺔ أن ﺗﺣدث أﺧﺎك ﺣدﯾﺛﺎ ً ھو‬
‫ﻟك ﺑﮫ ﻣﺻدق وأﻧت ﻟﮫ ﺑﮫ ﻛﺎذب " ) رواه اﻹﻣﺎم أﺣﻣد ( ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ـ اﻟدﻗﺔ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ إﺣﺳﺎن وإﺗﻘﺎن اﻟﻌﻣل واﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻷﺣﻛﺎم اﻟﻔﻘﮭﯾﺔ واﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻧظم‬
‫واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﻣﻘررة وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄھل اﻟﺧﺑرة واﻻﺧﺗﺻﺎص إن ﺗطﻠب اﻷﻣر ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻟﮫ أن‬
‫ﯾﺳﺗﻌﯾن ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﯾب واﻷدوات اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺣﻘق اﻟدﻗﺔ ‪ ،‬وﯾطﻠق ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﻰ اﻟﻔﻛر اﻹﺳﻼﻣﻰ‬
‫ﺑﺎﻹﺗﻘﺎن واﻹﺣﺳﺎن ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻟﺗوﻗﯾت ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ أن ﺗﻘدم اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻰ‬
‫اﻟﻣواﻋﯾد اﻟﻣﺣددة ﻟﮭﺎ دون ﺗﺄﺧﯾر ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻔﻘد ﺟدواھﺎ ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ـ اﻟﻌدل اﻟﺣﯾﺎد ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺣق وﺗﺟﻧب اﻟﻣﺟﺎﻣﻼت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻓﺎﻟﺣق أﺣق أن ﯾﺗﺑﻊ وذﻟك‬
‫آﻣﻧوا ِ َإذا َﺗد َ ُ‬
‫َاﯾﻧﺗم‬ ‫ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوق ﻟﻠﻧﺎس ﺟﻣﯾﻌﺎ ً ‪ ،‬وﻟﻘد أﺷﺎر ﷲ إﻟﻰ ذﻟك ﻓﻰ ﻗوﻟﮫ‪َ  :‬ﯾﺎ أ َﯾ َﱡﮭﺎ ﱠ ِ َ‬
‫اﻟذﯾن َ ُ‬
‫ﻓﻠﯾﻛﺗب‬ ‫ﻋﻠﻣ ُﮫ ﱠ‬
‫ﷲُ َ ْ َ ْ ُ ْ‬ ‫ﻛﻣﺎ َ ﱠ َ‬ ‫ﻛﺎﺗب َأن َ ْ ُ َ‬
‫ﯾﻛﺗب َ َ‬ ‫ﺑﺎﻟﻌدل َوﻻ َ َ ْ َ‬
‫ﯾﺄب َ ِ ٌ‬ ‫ﻛﺎﺗب ِ ْ َ ْ ِ‬ ‫ﻓﺎﻛﺗﺑُوهُ َ ْ َ ْ ُ‬
‫وﻟﯾﻛﺗب ﺑ ْ َ ُ‬
‫ﱠﯾﻧﻛ ْم َ ِ ٌ‬ ‫ﱡﺳ ًﻣّﻰ َ ْ ُ‬ ‫َﯾن ِ َإﻟﻰ َ َ ٍ‬
‫أﺟل ﻣ َ‬ ‫ﺑِد ْ ٍ‬
‫‪33‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ﺳﻔﯾﮭﺎ ً َ ْأو‬ ‫ﻋﻠﯾﮫ َ ﱡ‬
‫اﻟﺣق َ ِ‬ ‫ﻛﺎن ﱠ ِ‬
‫اﻟذي َ َ ْ ِ‬ ‫ﻓﺈن َ َ‬ ‫ﺷﯾﺋﺎ ً َ ِ‬ ‫ﯾﺑﺧس ِ ْ‬
‫ﻣﻧ ُﮫ َ ْ‬ ‫وﻟﯾﺗق ﱠ‬
‫ﷲَ َر ﱠﺑ ُﮫ َوﻻ َ َ ْ َ ْ‬ ‫اﻟﺣق َ ْ َ ﱠ ِ‬ ‫ﱠِ‬
‫اﻟذي َ َ ْ ِ‬
‫ﻋﻠﯾﮫ َ ﱡ‬ ‫َْ‬
‫وﻟﯾ ْ ِ ِ‬
‫ُﻣﻠل‬
‫ﺑﺎﻟﻌدل ‪ ) ‬اﻟﺑﻘرة ‪.( ٢٨٢ :‬‬ ‫ﯾﺳﺗطﯾ ُﻊ َأن ﯾ ُِﻣ ﱠل ھ َُو َ ْﻓﻠﯾ ْ ِ ْ‬
‫ُﻣﻠل َوﻟِ ﱡﯾ ُﮫ ِ ْ َ ْ ِ‬ ‫َ ْأو ﻻ َ َ ْ َ ِ‬ ‫ﺿﻌﯾﻔﺎ ً‬
‫َ ِ‬
‫)‪ (٦‬ـ اﻟﺗﺑﯾﺎن واﻟوﺿوح ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﺎم ﻋن ﻣﺎ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮫ وﻋدم إﺧﻔﺎء أى ﺑﯾﺎﻧﺎت أو‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات أﺛر ھﺎم ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وھذا ﻛﻠﮫ ﻓﻰ إطﺎر اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ‪ " :‬ﻻ‬
‫ﺿرر وﻻ ﺿرار " ‪ " ،‬ﻻ إﻓراط وﻻ ﺗﻔرﯾط " ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواردة ﻓﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻘد وﺿﻌت ھﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص‬
‫اﻟﺗﻰ ﯾﺟب أن ﺗﺗواﻓر ﻓﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﻧﮭﺞ اﻹﺳﻼﻣﻰ ‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﺗطﺑﻘﮭﺎ اﻟوﺣدات ﻏﯾر‬
‫‪:‬‬
‫اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬ﻣن أھﻣﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ‬
‫)‪ (١‬ـ اﻟﻣﻼءﻣﺔ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ وﺟود ﻋﻼﻗﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻷﻏراض اﻟﺗﻰ ﺗﻌد ﻣن أﺟﻠﮭﺎ‬
‫وﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات وﺗﺣﻘق اﻟﻣﻼءﻣﺔ ﺑﺗواﻓر اﻟﺻﻔﺎت اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫ـ ﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻘدرة ﺗﻧﺑؤﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺗﻧﺑؤات ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻼﺋم ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ :‬أى ﯾﺗوﻓر ﻓﯾﮭﺎ اﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟﺛﻘﺔ وﯾﺗﺣﻘق ذﻟك إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﺻف‬
‫ﺑﺎﻵﺗﻰ ‪:‬‬
‫ـ اﻹظﮭﺎر اﻟﻌﺎدل ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺣﯾﺎد ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ـ ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات أو ﺑﯾن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب ﺗﺣﻘﯾق ذﻟك ﺛﺑﺎت وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ـ اﻻﺗﺳﺎق ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻰ ﺗطﺑﯾق طرق وأﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ‬
‫أﺧرى ‪ ،‬وإن ﺣدث ﺗﻐﯾﯾر ﻓﯾﮭﺎ ﻟﺿرورة ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪ ،‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ذﻟك ﻓﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ‪.‬‬

‫‪34‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫)‪ (٥‬ـ ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻔﮭم واﻻﺳﺗﯾﻌﺎب ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑذﻟك أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳﮭﻠﺔ اﻟﻔﮭم ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ‬
‫‪ ،‬وﺗﺟﻧب اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﺗطﻠب ﺗﺣﻘﯾق ذﻟك دراﺳﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت وﻗدرات‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪35‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫)‪٢‬ـ‪ (٥‬ـ ﻧﻣﺎذج اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﻣن أھم ﻧﻣﺎذج اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ ١‬ـ ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬‬
‫‪ ٢‬ـ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت ( ‪.‬‬
‫‪ ٣‬ـ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻰ ﻧﺑذة ﻣﺧﺗﺻرة ﻋن ﻛل ﺣﺳﺎب ﻣن ھذه اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻰ ‪.‬‬
‫أوﻻً ‪ :‬ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ً ﻷﺳﺎس ﺗﺧﺻﯾص اﻷﻣوال ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ‪ ،‬ﯾﻔﺗﺢ ﻟﻛل ﻧﺷﺎط ﻣن أﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟوﺣدة ﺣﺳﺎب ‪ ،‬ﺗوﺟﮫ إﻟﯾﮫ اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﮫ ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب‬
‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ‪ ،‬وﯾﮭدف ھذا اﻟﺣﺳﺎب إﻟﻰ ﺑﯾﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ ھذا اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﻓﺎﺋض أو ﻋﺟز وﺑﯾﺎن‬
‫دوره ﻓﻰ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻰ دﻋم وﺗﺣﻘﯾق أﻏراض اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫وﻣن ھذه اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﯾﻌد ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺳﺎب إﺟﻣﺎﻟﻰ ﺟﺎﻣﻊ ﻟﮭﺎ‬
‫ﯾوﺿﺢ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ ﻣن ﻋﺟز أو ﻓﺎﺋض واﻟذى ﯾرﺣل رﺻﯾده إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫وﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط ﻟﮭذا اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻰ واﻟذى ﯾﺗﺳم ﺑﺎﻟﻣروﻧﺔ‬
‫ﺣﯾث ﯾﻣﻛن إﺿﺎﻓﺔ أى أﻧﺷطﺔ إذا ظﮭرت ﺿرورة ﻟذﻟك ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬
‫ﯾﮭدف ھذا اﻟﺣﺳﺎب إﻟﻰ ﺑﯾﺎن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺷﺎط ﻛل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن ﻓﺎﺋض أو ﻋﺟز‬
‫‪ ،‬وﯾظﮭر ﺑﮫ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ ﻣن ﻓﺎﺋض أو ﻋﺟز ﺣﺳب ﻣﺎ ﯾﺳﻔر ﻋﻧﮫ ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬‬
‫وﯾظﮭر ﻓﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ﻋﺟز اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﻘول ﻣن ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫‪ ،‬اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﺻﻌب ﺗﺧﺻﯾﺻﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ‪ :‬ﻣﺛل أﺟور‬
‫وﻣرﺗﺑﺎت وﻣﻛﺎﻓﺂت اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻛذﻟك ﻣﺻروﻓﺎت اﻹﺗﺻﺎﻻت واﻹﯾﺟﺎرات‬
‫واﻻﻧﺗﻘﺎﻻت اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾظﮭر ﺑﮫ إھﻼﻛﺎت اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫وﯾظﮭر ﺑﮫ ﻓﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن ‪ :‬ﻓﺎﺋض اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﻘول ﻣن ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ ‪ ،‬واﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟرﺳوم واﻻﺷﺗراﻛﺎت واﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟدﻋم اﻟﺣﻛوﻣﻰ ‪،‬‬
‫‪36‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫وإﯾرادات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات إن وﺟدت ‪ ،‬واﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟﮭﺑﺎت واﻟوﺻﺎﯾﺎ ﻣن اﻷﻓراد ‪ ،‬وأى‬
‫إﯾرادات أﺧرى ‪.‬‬
‫وﯾﺳﻔر ھذا اﻟﺣﺳﺎب ﻋن ﻓﺎﺋض ‪ /‬أو ﻋﺟز ﻋﺎم واﻟذى ﯾرﺣل إﻟﻰ ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟذى ﺳوف ﻧﻔﺻﻠﮫ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ‪.‬‬
‫وﯾظﮭر ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺔ ﺑﻌد اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط ﻟﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎم‬
‫ﻟﻼﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮫ ﻓﻰ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻰ ‪.‬‬

‫ﺣﺳﺎب ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إﻟﻰ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻣن‬
‫اﻹﯾرادا‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎ‬
‫ت‬ ‫ت‬

‫إﯾرادات‬ ‫*‬
‫رﺋﯾﺳﯾﺔ‬ ‫ﻣﺳﺗﻠ‬
‫زﻣﺎ‬
‫ت‬
‫اﻟﻧﺷﺎ‬
‫ط‬
‫إﯾرادات‬ ‫*‬
‫ﻋرﺿﯾﺔ‬ ‫أﺟور‬
‫وﻣﻛﺎ‬
‫ﻓﺂت‬
‫*‬
‫‪37‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫إﯾﺟﺎر‬
‫وﻧﺣو‬
‫ه‬
‫*‬
‫اﻧﺗﻘﺎﻻ‬
‫ت‬
‫*‬
‫اﺗﺻﺎ‬
‫ﻻت‬
‫*‬
‫إﺿﺎء‬
‫ة‬
‫*‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‪.‬‬
‫*‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫…‬
‫‪38‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫…‬
‫…‬
‫…‪.‬‬
‫*‬
‫ﻣﺗﻧو‬
‫ﻋﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺟز‬ ‫)‬
‫اﻟﻔﺎﺋ‬
‫ض(‬
‫) ﯾرﺣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎب‬ ‫) ﯾرﺣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت (‬ ‫اﻹﯾرادات‬
‫واﻟﻧﻔﻘﺎت (‬

‫‪39‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﺣﺳﺎب اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻋن‬

‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬

‫ﻓﺎﺋض‬ ‫‪‬‬ ‫ﻋﺟز‬ ‫‪‬‬

‫اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫ـ ﻓﺎﺋض ﻧﺷﺎط‬ ‫ـ ﻋﺟز ﻧﺷﺎط‬
‫……………‬ ‫…………‬
‫…‬
‫ـ ﻓﺎﺋض ﻧﺷﺎط‬ ‫ـ ﻋﺟز ﻧﺷﺎط‬
‫……………‬ ‫…………‬
‫…‬
‫ـ ﻓﺎﺋض ﻧﺷﺎط‬ ‫ـ ﻋﺟز ﻧﺷﺎط‬
‫……………‬ ‫…………‬
‫…‬
‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬ ‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬

‫‪40‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ﻓﺎﺋض‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻰ‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻰ ﻋﺟز‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫اﻷﻧﺷطﺔ‬

‫‪ ‬إﯾرادات ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫‪‬‬

‫اﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫اﻟرﺳوم‬ ‫ـ‬ ‫أﺟور‬ ‫ـ‬
‫اﻻﺷﺗراﻛﺎت‬ ‫وﻣرﺗﺑﺎت‬
‫وﻣﻛﺎﻓﺂت ‪.‬‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت‬ ‫ـ‬ ‫ـ اﺗﺻﺎﻻت ‪.‬‬
‫واﻟدﻋم اﻟﺣﻛوﻣﻰ‬
‫إﯾرادات‬ ‫ـ‬ ‫ـ إﯾﺟﺎرات ‪.‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬
‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬ ‫أدوات‬ ‫ـ‬
‫ﻛﺗﺎﺑﯾﺔ‬
‫وﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻹﯾرادات‬ ‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫إﯾرادات‬ ‫‪‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻰ‬

‫ﻋرﺿﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺑرﻋﺎت‬ ‫ـ‬ ‫‪ ‬اﻹھﻼﻛﺎت‬
‫ﻣن‬ ‫واﻟﮭﺑﺎت‬
‫‪41‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫اﻷﻓراد‬

‫ـ اﻟوﺻﺎﯾﺎ واﻟﻣﻧﺢ‬
‫ﻣن اﻷﻓراد‬
‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻹﯾرادات‬
‫اﻟﻌرﺿﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻌﺟز‬ ‫‪ ‬اﻟﻔﺎﺋض‬

‫) زﯾﺎدة اﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫زﯾﺎدة‬ ‫)‬

‫ﻋﻠﻰ اﻹﯾرادات (‬ ‫اﻹﯾرادات‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻔﻘﺎت (‬
‫ﯾرﺣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎب‬ ‫إﻟﻰ‬ ‫ﯾرﺣل‬
‫ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض‬ ‫ﺣﺳﺎب ﻣﺗﺟﻣﻊ‬
‫اﻟﻔﺎﺋض‬

‫‪42‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ‪.‬‬
‫ﯾﮭدف ھذا اﻟﺣﺳﺎب إﻟﻰ ﺑﯾﺎن ﻣﺻﺎدر اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟواردة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وﻛذﻟك ﻣﺻﺎرﻓﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب ﺑﻧودھﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣﯾث ﯾظﮭر ﻓﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣدﯾن ‪ :‬رﺻﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫أول اﻟﻔﺗرة ﻣﺿﺎﻓﺎ ً إﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب ﺑﻧودھﺎ ‪ ،‬وﯾظﮭر ﻓﻰ‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟداﺋن اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ وﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻹﯾرادﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﺛل رﺻﯾد ھذا اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻣدة ﺳواء ﻟدى اﻟﺑﻧوك أو ﻓﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫واﻟﺗﻰ ﺗظﮭر ﻓﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺿﻣن اﻟﻣوﺟودات ‪.‬‬
‫وﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط ﻟﮭذا اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬

‫‪43‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻋن‬
‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬

‫اﻟﻣدﻓوﻋﺎت‬ ‫‪‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪‬‬

‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬ ‫أول اﻟﻔﺗرة‬
‫* ﻧﻔﻘﺎت اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫ـ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ـ‬ ‫ـ ﻓﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬

‫ـ‬

‫ـ‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫ـ ﻣﻘﺑوﺿﺎت‬

‫‪44‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬‬

‫ﻧﻔﻘﺎت‬ ‫*‬ ‫ـ‬

‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬ ‫ـ‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬

‫ـ‬ ‫اﻟرﺳوم‬ ‫ـ‬

‫واﻻﺷﺗراﻛﺎت‬

‫ـ‬ ‫اﻹﻋﺎﻧﺎت‬ ‫ـ‬

‫واﻟدﻋم‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﻰ‬
‫إﯾرادات‬ ‫ـ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‬

‫* ﻧﻔﻘﺎت إدارﯾﺔ‬ ‫ـ اﻟﺗﺑرﻋﺎت‬

‫وﻋﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫واﻟﮭﺑﺎت‬
‫ـ‬ ‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫ـ‬
‫أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ ﻣﻘﺑوﺿﺎت‬
‫ﻣﺗﻧوﻋﺔ‬
‫ـ‬
‫‪45‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ﺗﺳدﯾدات‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺗﺣﺻﻼت‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫ﻣن‬
‫اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺎت‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻣدﻓوﻋﺎت‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬

‫‪ ‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ آﺧر‬
‫اﻟﻔﺗرة‬
‫* ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬

‫* ﻓﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬

‫‪46‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫)‪٢‬ـ‪ (٦‬ـ ﻧﻣوذج ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﺗﻌد اﻟوﺣدة ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪،‬‬
‫وﺗﮭدف ﺑﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ إﻟﻰ ﺑﯾﺎن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﺗﻠك اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫وھﻰ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻗﺎﺋﻣﺔ أو ﺑﯾﺎن ﺑﺎﻟﻣوﺟودات ) اﻷﺻول ( واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) اﻟﺧﺻوم (‬
‫واﻟﻔرق ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﯾﻣﺛل ﺻﺎﻓﻰ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟذى ﯾﻌﺑر ﻋﻧﮫ ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ﺑﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض ‪.‬‬
‫وﺗﺑوب اﻟﻣوﺟودات ) اﻷﺻول ( ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ إﻟﻰ أرﺑﻌﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ ‪:‬‬
‫ـ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ :‬اﻟﺗﻰ ﺗﻘﺗﻧﻰ ﺑﮭدف اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻰ أداء اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬وھﻰ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﺷﺄ ﺑﮭدف ﻣﺑﺎﺷرة أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ :‬وھﻰ اﻟﺗﻰ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ ﺗﯾﺳﯾر اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻟدى اﻟﺑﻧوك وﻓﻰ اﻟﺻﻧدوق ‪ :‬وھﻰ اﻟﺗﻰ ﺗﻣول ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺑوب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) اﻟﺧﺻوم ( ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫ـ اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت ﻟم ﺗﺣﺳم ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﺑدﻗﺔ ‪.‬‬
‫ـ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) اﻟﺧﺻوم ( ‪ ،‬واﻟﺗﻰ ﺗﺑوب ﺑدورھﺎ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫ـ اﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻵﺟل ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺗزاﻣﺎت ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ‪.‬‬
‫وطﺑﻘﺎ ً ﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﯾﻣﺛل اﻟﻔرق ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣوﺟودات واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺻﺎﻓﻰ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟذى ﯾﻣﺛل ﺻﺎﻓﻰ ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض ‪.‬‬
‫وﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫ﻟﻼﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮫ ﻓﻰ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻰ ‪.‬‬

‫‪47‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻓﻰ‬
‫ﺟﺎﻧب اﻟﻣوﺟودات ) اﻷﺻول (‬
‫ﺟﺎﻧب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬

‫‪ ‬ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣرﺣل ﻣن‬ ‫)اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬ ‫‪‬‬

‫ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ(‬
‫ﯾﺿﺎف ‪ :‬ﻓﺎﺋض‬ ‫ـ أراﺿﻰ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎم‬

‫أو ﯾطرح ‪ :‬ﻋﺟز‬ ‫ـ ﻋﻘﺎرات ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺎم ‪.‬‬

‫ﻣﺗﺟﻣﻊ‬ ‫ﺻﺎﻓﻰ‬ ‫ـ أﺟﮭزة وﻣﻌدات ‪.‬‬

‫‪48‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻔﺎﺋض‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫ـ أدوات ‪.‬‬

‫ـ ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫ـ ﺳﯾﺎرات‬
‫أﺻول‬ ‫إھﻼك‬
‫اﻹدارة‬
‫ـ ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫ـ أﺛﺎث‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت‬

‫ـ ﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻣوﺟودات‬

‫أﺧرى‬ ‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ ‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ) اﻟﺧﺻوم (‬ ‫ـ ﻣﺳﺗﺷﻔﯾﺎت‬

‫داﺋﻧون‬ ‫ـ‬ ‫ـ ﻣراﻛز اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬

‫ﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫وﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫داﺋﻧﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت‬ ‫ـ‬ ‫ـ ﻣراﻛز ﺛﻘﺎﻓﯾﺔ‬
‫أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ‬
‫‪49‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ﻗروض‬ ‫ـ‬ ‫ـ وھﻛذا‬
‫ﻗﺻﯾرة‬ ‫ﺣﺳﻧﺔ‬
‫اﻷﺟل‬
‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت‬ ‫ـ‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬
‫أﺧرى‬ ‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣوﺟودات‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫ﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت‬ ‫ـ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫ﻣدﯾﻧون‬ ‫ـ‬
‫ﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫وﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻣدﯾﻧﺔ‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرات‬ ‫ـ‬
‫ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬
‫ﻟدى‬ ‫ﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‬ ‫ـ‬
‫اﻟﻐﯾر‬
‫ـ إﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻣوﺟودات‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫اﻟﻣوﺟودات‬ ‫‪‬‬
‫‪50‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ـ ﻧﻘدﯾﺔ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬

‫ـ ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺧزﯾﻧﺔ‬

‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻣوﺟودات‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫)‪٢‬ـ‪ (٧‬ـ ﻧﻣﺎذج اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﻧظراً ﻷن إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﻘﻠﯾدى ﻛﻣﺎ ھو‬
‫ﻣوﺿﺢ ﺑﺎﻟﻧﻣﺎذج اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻗد ﻻ ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﺑﻌض ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻗد ﻻ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟدراﺳﺔ ﻷﻏراض‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ‪ ،‬ﻟذﻟك دﻋت اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ إﻋﺎدة ﺗﺻوﯾرھﺎ ﻓﻰ‬
‫ﺻورة ﻗواﺋم ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺧﺎﻧﺎت ﻣﺗﺟﺎورة وﻣﺑوﺑﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﮭل ﻣن اﻹﻓﺻﺎح واﻟﻔﮭم …‬
‫وذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟذى ﺳوف ﻧﺑﯾﻧﮫ ﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﻓﻰ ھذا اﻟﺧﺻوص ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ‪.‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺣرﻛﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻓﻰ اﻟﺻﻔﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻧﻣﺎذج ﻣﺑﺳطﺔ ﻟﮭذه اﻟﻘواﺋم ﻟﻼﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻣﻠﻰ‬
‫‪.‬‬

‫‪51‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إﻟﻰ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻋن‬

‫ر‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻣ‬

‫ﻗ‬ ‫ﺑ‬ ‫ﺑ‬
‫م‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻟ‬
‫غ‬ ‫غ‬
‫ا‬
‫ﻟ‬ ‫ﺟ‬ ‫ﻛ‬
‫ﻣ‬ ‫ز‬ ‫ﻟ‬
‫ر‬ ‫ﺋ‬ ‫ى‬
‫ﻓ‬ ‫ى‬
‫ق‬
‫‪ ‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻧﺷﺎط‬ ‫ﻓﺎﺋض‬ ‫ـ‬ ‫×‬
‫……………………………‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫×‬
‫ﻧﺷﺎط‬ ‫ﻓﺎﺋض‬ ‫ـ‬ ‫×‬
‫……………………………‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫×‬
‫ـ وھﻛذا‬ ‫×‬

‫×‬
‫×‬

‫‪52‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫×‬
‫×‬

‫×‬
‫ﯾطرح ‪:‬‬
‫ﻧﺷﺎط‬ ‫ﻋﺟز‬ ‫ـ‬ ‫)‬
‫……………………………‬ ‫×‬
‫…‬ ‫(‬
‫ﻧﺷﺎط‬ ‫ﻋﺟز‬ ‫)‬
‫……………………………‬ ‫×‬
‫…‬ ‫(‬
‫ﺻﺎﻓﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ﯾﺿﺎف ‪ :‬اﻹﯾرادات اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ـ رﺳوم واﺷﺗراﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء‬ ‫×‬

‫×‬
‫ـ ﺗﺑرﻋﺎت ودﻋم ﻣن اﻟﺣﻛوﻣﺔ‬ ‫×‬

‫×‬
‫ـ ﺗﺑرﻋﺎت وھﺑﺎت ووﺻﺎﯾﺎ ﻣن‬ ‫×‬
‫اﻷﻓراد‬
‫×‬
‫ـ إﯾرادات ﻣﺗﻧوﻋﺔ‬ ‫×‬

‫×‬
‫‪53‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫×‬

‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ﯾطرح ‪:‬‬
‫ـ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ اﻹھﻼﻛﺎت‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ ﺧﺳﺎﺋر رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ) إن وﺟدت (‬ ‫×‬

‫×‬

‫)‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫(‬
‫اﻟﻔﺎﺋض ‪ /‬اﻟﻌﺟز‬ ‫×‬
‫‪54‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫×‬
‫×‬
‫ﯾﺿﺎف ‪ /‬ﯾطرح ‪ /‬ﻣن ﻣﺗﺟﻣﻊ‬
‫اﻟﻔﺎﺋض‬

‫‪55‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻋن‬
‫ر‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻣ‬
‫ﻗ‬ ‫ﺑ‬ ‫ﺑ‬
‫م‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻟ‬
‫غ‬ ‫غ‬
‫ا‬
‫ﻟ‬ ‫ﺟ‬ ‫ﻛ‬
‫ﻣ‬ ‫ز‬ ‫ﻟ‬
‫ر‬ ‫ﺋ‬ ‫ى‬
‫ﻓ‬ ‫ى‬
‫ق‬
‫‪ ‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ) اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬
‫(‬
‫ـ ﻋﻘﺎرات‬ ‫×‬

‫×‬
‫ـ أﺟﮭزة وﻣﻌدات‬ ‫×‬

‫×‬
‫ـ ﺳﯾﺎرات‬ ‫×‬

‫×‬
‫ـ أﺛﺎث‬ ‫×‬

‫×‬
‫‪56‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ـ وھﻛذا‬ ‫×‬

‫×‬
‫×‬

‫×‬

‫×‬

‫×‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺷروع‬ ‫ـ‬ ‫×‬
‫……………………………‬
‫×‬
‫ﻣﺷروع‬ ‫ـ‬ ‫×‬
‫……………………………‬
‫×‬
‫ﻣﺷروع‬ ‫ـ‬ ‫×‬
‫……………………………‬
‫×‬
‫ـ وھﻛذا‬ ‫×‬

‫×‬
‫×‬

‫‪57‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫×‬

‫×‬

‫×‬

‫‪ ‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ‪.‬‬

‫ـ ﻣدﯾﻧون وﺣﺳﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾﺔ ﻣدﯾﻧﺔ‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ ﻋﮭد وأﻣﺎﻧﺎت‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ اﺳﺗﺛﻣﺎرات‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ ﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ ﻧﻘدﯾﺔ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬ ‫×‬

‫×‬
‫‪58‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ـ ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺧزﯾﻧﺔ‬ ‫×‬

‫×‬

‫ـ وھﻛذا‬ ‫×‬

‫×‬

‫×‬

‫×‬

‫×‬
‫ﺟﻣﻠﺔ اﻷﺻول‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ﯾطرح ‪:‬‬
‫ـ اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‬ ‫×‬

‫×‬

‫‪59‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ـ اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬ ‫×‬

‫×‬

‫)‬

‫×‬

‫×‬

‫×‬

‫(‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻰ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻰ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫رﺻﯾد ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣرﺣل ﻣن‬ ‫×‬
‫ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫‪ +‬اﻟﻌﺟز ‪ /‬اﻟﻔﺎﺋض ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺣﺎﻟﻰ‬ ‫×‬
‫×‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻰ ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﻔﺎﺋض‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬

‫‪60‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻧﻣوذج ﻣﺑﺳط‬
‫ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ) اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ( ﻟوﺣده ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إﻟﻰ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ﻋن اﻟﻔﺗرة ﻋن‬
‫ر‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــﺎن‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻣ‬
‫ﻗ‬ ‫ﺑ‬ ‫ﺑ‬
‫م‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻟ‬
‫غ‬ ‫غ‬
‫ا‬
‫ﻟ‬ ‫ﺟ‬ ‫ﻛ‬
‫ﻣ‬ ‫ز‬ ‫ﻟ‬
‫ر‬ ‫ﺋ‬ ‫ى‬
‫ﻓ‬ ‫ى‬
‫ق‬
‫‪ ‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أول اﻟﻔﺗرة‬
‫ـ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ ﻓﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫‪ ‬ﯾﺿﺎف ‪ :‬اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ﺧﻼل‬
‫اﻟﻔﺗرة‬
‫ـ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ﻣن إﯾرادات اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫‪61‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫×‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ﻣن اﻹﯾرادات اﻟدورﯾﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻷﺧرى‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻰ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫‪62‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫×‬
‫×‬
‫‪ ‬ﯾطرح ‪ :‬اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫ـ ﻣدﻓوﻋﺎت ﺗﻣوﯾل اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ ﻣدﻓوﻋﺎت ﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺷروﻋﺎت‬ ‫×‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ ﻣدﻓوﻋﺎت أﺧرى‬ ‫×‬
‫×‬
‫)‬

‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫(‬
‫×‬
‫‪63‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫‪ ‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ آﺧر اﻟﻔﺗرة‬
‫ـ ﻟدى اﻟﺑﻧوك‬ ‫×‬
‫×‬
‫×‬
‫ـ ﻓﻰ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬ ‫×‬
‫×‬
‫)‪٢‬ـ‪ (٨‬ـ ﻣرﻓﻘﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﯾرﻓق ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺳﺎﺑق ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻟﻣرﻓﻘﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﻌطﻰ ﻣزﯾداً ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﻣن ﺑﯾﻧﮭﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫)‪ (١‬ـ ﺗﻘرﯾر ﻣﺟﻠس إدارة اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ـ ﻣﻠﺧص أداء اﻟوﺣدة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺎ ً ﺑﻣﺎ ﯾﻘﺎﺑﻠﮫ ﻓﻰ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺎ ً ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺳﺗﮭدف وﺑﯾﺎن اﻻﻧﺣراﻓﺎت وأﺳﺑﺎﺑﮭﺎ وﺳﺑل‬
‫ﻋﻼﺟﮭﺎ ‪.‬‬
‫ـ ﺧطﺔ اﻷداء ﻓﻰ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ـ آﻓﺎق اﻟﺗطوﯾر واﻟﻧﻣو ﻓﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ ﻓﻰ ﺿوء اﻹﻧﺟﺎزات ﻓﻰ اﻟﻣﺎﺿﻰ ‪.‬‬
‫ـ أى أﺣداث ﺟوھرﯾﺔ ﻗد ﺗﻣت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة وأﺛرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻰ وﻛﯾف ﺗم‬
‫ﻣواﺟﮭﺗﮭﺎ ‪.‬‬
‫ـ أى ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺿرورﯾﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟوﺣدة وﻟﻠﺟﮭﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫)‪ (٢‬ـ ﺗﻘرﯾر أﻣﯾن ﺻﻧدوق اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫وﻣن أھم ﻣﺎ ﺗﺗﺿﻣﻧﮫ ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ـ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ ) اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ( ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب ﻣﺻﺎدرھﺎ ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﺔ ) اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ( ﻣﺣﻠﻠﺔ ﺣﺳب ﻣﺻﺎرﻓﮭﺎ ‪.‬‬
‫‪64‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ـ اﻟﻣوﻗف اﻟﻧﻘدى ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻣوﻗف اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫ـ اﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛﯾف ﺗم اﻟﺗﻐﻠب ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪.‬‬
‫ـ أى ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺟوھرﯾﺔ ﻟﮭﺎ أﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣوﻗف اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫)‪ (٣‬ـ ﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻣوﺿﺣﺎ ً ﺑﮫ أھم اﻟﻣؤﺷرات وﻣﻧﮭﺎ ‪:‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات اﻟﺗطور واﻟﻧﻣو ﻓﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات ﻋن اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات ﻋن اﻟﻣوﻗف اﻟﻧﻘدى ) اﻟﺳﯾوﻟﺔ ( ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات ﻋن اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة وﺑﯾﺎن اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ واﻟداﺋﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات ﻋن ﺗرﺷﯾد اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷرات ﻋن ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻹﯾرادات ‪.‬‬
‫ـ أى ﻣؤﺷرات أﺧرى ھﺎﻣﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟوﺣدة واﻟﺟﮭﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﮭﺎ ‪.‬‬
‫)‪ (٤‬ـ ﻛﺷوف ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻋن ﺑﻌض اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺟﻣﻠﺔ اﻟواردة ﻓﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻹﯾرادات ﺣﺳب ﻣﺻﺎدرھﺎ ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ﺣﺳب أﻧواﻋﮭﺎ ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل ﻧﻔﻘﺎت اﻷﻧﺷطﺔ ﺣﺳب ﻛل ﻧﺷﺎط ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻹدارﯾﺔ واﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺣﺳب ﺑﻧودھﺎ ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣوﺿﺣﺎ ً ﺑﮫ اﻹﺿﺎﻓﺎت واﻻﺳﺗﺑﻌﺎدات ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل إھﻼﻛﺎت اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ‪.‬‬
‫ـ أى ﻛﺷوف ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ أﺧرى ﺗﻘﺗﺿﯾﮭﺎ ظروف اﻟوﺣدة ‪.‬‬
‫)‪ (٥‬ـ ﺗﻘرﯾر ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﻣن رأﯾﮫ اﻟﻔﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋن ﻣدى ﺗﻌﺑﯾر اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫أﻧﺷطﺔ اﻟوﺣدة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﺳواء أﻛﺎﻧت ﻋﺟزاً أو ﻓﺎﺋﺿﺎ ً ‪ ،‬وﻛذﻟك رأﯾﮫ اﻟﻔﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﯾد‬
‫ﻋن ﻣدى ﺗﻌﺑﯾر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻋن اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻰ ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫)‪ (٦‬ـ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﻗب اﻟﺷرﻋﻰ ﻟﻠوﺣدة ‪.‬‬
‫ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ واﻟﺗﻰ ﻟﮭﺎ ﻣراﻗب ﺷرﻋﻰ واﻟذى ﯾﻘدم ﺗﻘرﯾراً‬
‫إﻟﻰ أﻋﺿﺎء اﻟوﺣدة وإﻟﻰ ﻣن ﯾﻌﻧﯾﮭم أﻣرھﺎ ﯾﻘر أو ﯾوﺿﺢ ﻓﯾﮫ ﻋن ﻣدى اﻟﺗزام إدارة‬
‫اﻟوﺣدة ﺑﺄﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ‪ ،‬وﯾرﻓق ھذا ﻣﻊ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻰ‬
‫ﺗﻌرض ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻘﯾب ‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻰ ھذا اﻟﻔﺻل اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟوﺣدة ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ واﻟذى ﯾﻣﺛل‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻰ ‪ ،‬واﻟذى ﯾﮭدف ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻣطﺎف إﻟﻰ إﺧراج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺻﺎدﻗﺔ وأﻣﯾﻧﺔ وﺷﻔﺎﻓﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﻣﺣﺎﯾدة ﺗﻘدم إﻟﻰ إدارة اﻟوﺣدة وإﻟﻰ أﺟﮭزة وﺟﮭﺎت‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﮭﺎ وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ ﻟﺗﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ‬
‫اﻟﻘرارات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﺟواﻧب اﻟﺧﯾر وﻋﻼج اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت أوﻻً ﺑﺄول ﻗﺑل اﺳﺗﻔﺣﺎﻟﮭﺎ ‪.‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻟﻣﻘﺗرح ﻓﻰ ھذا اﻟﻔﺻل ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﻣرﺷد واﻟﻧﻣوذج اﻟذى ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻰ اﻟﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻌﻣﻠﻰ واﻟذى ﯾﺗﻛﯾف ﺣﺳب ظروف وطﺑﯾﻌﺔ ﻛل وﺣدة وﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﺗﻔﺻﯾل ﯾﻣﻛن‬
‫اﻟرﺟوع إﻟﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣذﻛورة ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ھذه اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬

‫‪66‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻣﻠﺧص اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻰ ھذه اﻟدراﺳﺔ اﻷﺻول اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺛل اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﻧﻘﺎﺑﺎت واﻟﻧوادى واﻟوﻗف وﺑﯾوت اﻟزﻛﺎة‬
‫ودور اﻟﻌﺑﺎدة وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛم ذﻟك ‪ ،‬وﺧﻠﺻﻧﺎ إﻟﻰ ﺑﻌض اﻟﻣﻔﺎھﯾم واﻷﺳس اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ‬
‫ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫أوﻻً ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﺗﻰ أﻧﺷﺄت أﺳﺎﺳﺎ ً ﻟﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت وﻣﻧﺎﻓﻊ ﻟﻠﻧﺎس‬
‫وﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣن ﻗﺑﯾل اﻟﺗﻌﺎون ﻋﻠﻰ اﻟﺑر واﻟﺗﻘوى واﻟﺗﻛﺎﻓل واﻟﺗﺿﺎﻣن وﺣب اﻟوطن ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺗﻰ ﺗﻌﻣل ﻓﻰ ﻣﺟﺎل اﻟﺑر واﻟﺧﯾر ﻣﺷروﻋﺔ ﺑﺄدﻟﺔ ﻣن اﻟﻛﺗﺎب‬
‫واﻟﺳﻧﺔ وأﻗوال اﻟﻔﻘﮭﺎء ‪ ،‬وﻛﺎن ﻟﮭﺎ ﻧﻣﺎذج ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻓﻰ اﻟﺗراث اﻹﺳﻼﻣﻰ ﻣﺛل ﻧظﺎم اﻟوﻗف واﻟوﺻﺎﯾﺎ‬
‫واﻹرﺻﺎد واﻟزﻛﺎة وﻣﺎ ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭﺎ‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً ‪ :‬ﯾﺣﻛم ﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺿواﺑط اﻟﻣﺳﺗﻧﺑطﺔ ﻣن أﺣﻛﺎم‬
‫وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺗدور ﺟﻣﯾﻌﺎ ًﺣول اﻟﻣﺷروﻋﯾﺔ واﻟطﯾﺑﺎت واﻷوﻟوﯾﺎت اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‬
‫وﺗﺣﻘﯾق ﻣﻘﺎﺻد اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ وﺗﺟﻧب اﻹﺿرار وﺳد اﻟﻣﻧﺎﻓذ إﻟﻰ اﻟﻔﺳﺎد ‪ ،‬وﺗﻠوث اﻟﺑﯾﺋﺔ ‪،‬‬
‫وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣرﺳﻠﺔ اﻟﻣﺷروﻋﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ً ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺗﻧظﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣﻌﺎﺻر ﯾﺣﻛﻣﮫ ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﺗواءم ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ واﻟﺗﻰ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن أﻋﻣﺎل‬
‫اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺟواﻧب ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ً ‪ :‬ﻟﻘد اﺟﺗﮭدت ﻣﻧظﻣﺎت وﻣﺟﺎﻟس وﺟﻣﻌﯾﺎت وھﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻰ اﻟﻌﺎﻟم ﻓﻰ وﺿﻊ إطﺎر ﻋﺎم‬
‫ﯾﺗﺿﻣن اﻷﺳس واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺻدر ﻋن ھﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﻛذﻟك ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻔﻛرى‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻰ ﺿوء أﺣﻛﺎم وﻣﺑﺎدئ اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺗﻧﺎﺳب اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ً ‪ :‬ھﻧﺎك أﺳس ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺗﺿﺑط وﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض‬
‫واﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ وﺗﺿﺑط اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻺﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت واﻗﺗﻧﺎء اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ واﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ ً ‪ :‬ھﻧﺎك أﺳﺎﺳﯾﺎت ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ واﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﺧﺗﻠف ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟﮭﯾﻛل ﻋن ﻧظﯾراﺗﮭﺎ ﻓﻰ اﻟوﺣدات اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣن ھذه اﻷﺳﺎﺳﯾﺎت ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪67‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

‫ـ ﯾﺗﻛون اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣن أرﺑﻌﺔ ﻋﻧﺎﺻر رﺋﯾﺳﯾﺔ ھﻰ ‪:‬اﻟﻣﺳﺗﻧدات ‪ ،‬واﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت ‪،‬‬
‫ودﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﯾراﻋﻰ ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾم ھذه اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻣﯾزة ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ـ ﯾﺗم ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ طﺑﻘﺎ ً ﻟﺳﻠﺳﻠﺔ ﻣن اﻹﺟراءات ﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻰ ﺗﺗﻠﺧص ﻓﻰ ‪ :‬اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح واﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣن اﻟﺿرورى اﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻓﻰ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ‬
‫وﻣن أھﻣﮭﺎ اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ وﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺷﺑﻛﺎت اﻻﺗﺻﺎﻻت وذﻟك ﻟﺗﺣﺳﯾن ﺟودة‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﯾﺟب أن ﯾﺗواﻓر ﻓﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟذى ﯾﺗوﻟﻰ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣواﺻﻔﺎت‬
‫ﺗﺗﻠﺧص ﻓﻰ ‪ :‬اﻟﻘﯾم اﻹﯾﻣﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﯾم اﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ ‪ ،‬واﻟﻘﯾم اﻟﻔﻧﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻧﺎ ً ‪ :‬ﺗﻌد اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات دورﯾﺔ ) رﺑﻊ ﺳﻧﺔ ‪ /‬ﻧﺻف ﺳﻧﺔ ‪ /‬ﺳﻧﺔ ( ﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗزود أﻋﺿﺎﺋﮭﺎ واﻟﺟﮭﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺄﻣرھﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﻣﯾﻧﺔ واﻟﺻﺎدﻗﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻟﻣوﻗوﺗﺔ واﻟﻣﻔﮭوﻣﺔ ﻟﺗﺳﺎﻋدھم ﻓﻰ‬
‫ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘوﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪ ،‬وﻣن أھم ھذه اﻟﻘواﺋم ﻣﺎ ﯾﻠﻰ‬
‫‪:‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻹﯾرادات واﻟﻧﻔﻘﺎت ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت ( ‪.‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻰ ‪.‬‬
‫ـ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟداﺧﻠﺔ واﻟﺧﺎرﺟﺔ )اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ( ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ ً ‪ :‬ﺗﻌد اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻰ ﺗﻌطﻰ ﻣزﯾداً ﻣن‬
‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻧود اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻌﺗﺑر ﺟزءاً ﻣﺗﻣﻣﺎ ً ﻟﮭﺎ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾرﻓق ﺑﮭذا ﻛﻠﮫ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻛﺷوف اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻣن أھﻣﮭﺎ‪:‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻹﯾرادات ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﻔﻘﺎت ) اﻟﻣﺻروﻓﺎت ( ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وإھﻼﻛﮭﺎ‪.‬‬
‫ـ ﻛﺷف ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻹدارﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪68‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬
‫ﻋﺎﺷراً ‪ :‬ﯾﺟب أن ﺗﺣﻠل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﺑﻣؤﺷرات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ ﻹﺑراز‬
‫دورھﺎ ﻓﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻠﻧﺎس وﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ وﺑﯾﺎن ﻣدى دورھﺎ ﻓﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﯾر واﻟﺑر‬
‫واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣن اﻟوﺣدات اﻟﺗﻰ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﻘﺎﺻد اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻣن أھم اﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻰ ﯾﺳﺗﻔﺎد ﺑﮭﺎ ﻓﻰ ھذا اﻟﻣﻘﺎم ﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻧﻣو ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻧﻣو ﻓﻰ اﻹﯾرادات واﻟﻣوارد ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر ﺗرﺷﯾد ﻧﻔﻘﺎت ) ﻣﺻروﻓﺎت ( أداء اﻷﻧﺷطﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻧﻣو واﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻰ اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺧدﻣﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻧﻣو ﻓﻰ ﻋدد اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت واﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻧﻣو ﻓﻰ ﻋدد اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗطوﻋﯾﺔ ‪.‬‬
‫ـ ﻣؤﺷر اﻟﻣﻌﺎﺻرة واﻟﺗﺣدﯾث ﻓﻰ أداء اﻟﺧدﻣﺎت وﻧﺣوھﺎ ‪.‬‬
‫ـ وھﻛذا ‪.‬‬
‫ﺣﺎدى ﻋﺷر ‪ :‬ﻣﺎ زاﻟت ھﻧﺎك ﻣﺟﺎﻻت ﻋدﯾدة ﻟﻠدراﺳﺔ واﻟﺑﺣث ﻓﻰ ﻣوﺿوع ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر‬
‫اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻣﻧﮭﺎ اﺳﺗﺧدام ﻣﻔﺎھﯾم وأﺳﺎﻟﯾب ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺣوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻓﻰ ﺗطوﯾر أداﺋﮭﺎ وھذا ﻣﺎ ﺳوف ﻧﺗﻧﺎوﻟﮫ‬
‫ﻓﻰ دراﺳﺎت ﻣﻘﺑﻠﺔ إن ﺷﺎء ﷲ وﻗدر ‪.‬‬
‫ﺣﺎدى ﻋﺷر ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾوﺟﮫ اھﺗﻣﺎم اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﮭﯾﺋﺎت واﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ‬
‫ﻟﻠرﺑﺢ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻣن اﻟﺑﻧﯾﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪ ،‬وﺗﺗﻌﺎﻣل ﻓﻰ أﻛﺛر ﻣن ‪ %٣٥‬ﻣن اﻷﻣوال‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻘوﻣﻰ ‪ ،‬وﻧﺄﻣل أن ﯾؤﺳس اﺗﺣﺎد ﻋﺎﻟﻣﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‬
‫ﺑﺎﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻟرﻋﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎﻟﺣﮭم واﻟﻧﮭوض ﺑﻣﺳﺗواھم اﻟﻣﮭﻧﻰ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻰ ﻋﺷر ‪ :‬ﻧدﻋو ﷲ ﺳﺑﺣﺎﻧﮫ وﺗﻌﺎﻟﻰ أن ﺗﻛون ھذه اﻟدراﺳﺔ ﻣﻔﯾدة وﻧﺎﻓﻌﺔ ﻹﺧواﻧﻧﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫واﻟﻣراﺟﻌﯾن واﻟﻣراﻗﺑﯾن وﻣن ﻓﻰ ﺣﻛﻣﮭم اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ﺑﺄﻣور اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪.‬‬
‫واﻟﺤﻤﺪ ﷲ اﻟﺬى ﺑﻨﻌﻤﺘﻪ ﺗﺘﻢ اﻟﺼﺎﻟﺤﺎت‬

‫‪69‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺧﺗﺎرة‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣزﯾد ﻣن اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻋن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ‬
‫ـ د ‪ .‬أﺑو اﻟوﻓﺎ ﻣﺣﻣد أﺑو اﻟوﻓﺎ ‪ " :‬اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺄﺻﯾل اﻟﺷرﻋﻰ واﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻰ " ‪،‬‬
‫ﺑﺣث ﻣﻘدم إﻟﻰ ﻧدوة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻﻗﺗﺻﺎدى واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﻛز ﺻﺎﻟﺢ ﻋﺑد‬
‫ﷲ ﻛﺎﻣل ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزھر ‪١٤١٨ ،‬ھـ ‪١٩٩٧ /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺗﮭﺎﻧﻰ ﻣﺣﻣود اﻟﻧﺷﺎر ‪ " :‬ﻗﯾﺎس ورﻗﺎﺑﺔ أداء اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ‪ :‬إطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻣﻘﺗرح‬
‫" ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة واﻟﺗﻣوﯾل ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻧطﺎ ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول ‪١٩٩٦ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺷﯾﺦ ﺟﻣﺎل ﻗطب ‪ " :‬ﺑﻌض اﻟﺟواﻧب اﻟﺷرﻋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻷھﻠﯾﺔ " ‪ ،‬ﺑﺣث ﻣﻘدم إﻟﻰ ﻧدوة اﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدى واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﻛز ﺻﺎﻟﺢ ﻋﺑد ﷲ ﻛﺎﻣل ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزھر ‪،‬‬
‫‪١٤١٨‬ھـ ‪١٩٩٧ /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺣﺳﯾن ﺷﺣﺎﺗﺔ ‪ " :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﻌﺎوﻧﻰ اﻹﺳﻼﻣﻰ " ‪ ،‬دار اﻟﺗﻘوى ‪ ،‬ﻣﺻر ‪١٩٩٢ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺣﺳﯾن ﺷﺣﺎﺗﺔ ‪ " :‬ﺣرﻣﺔ اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎم ﻓﻰ ﺿوء اﻟﺷرﯾﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ " ‪ ،‬دار اﻟﻧﺷر ﻟﻠﺟﺎﻣﻌﺎت ‪،‬‬
‫ﻣﺻر ‪١٩٩٩ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺣﺳﯾن ﺷﺣﺎﺗﺔ و د ‪ .‬ﻋﺑد اﻟﺳﺗﺎر أﺑو ﻏدة ‪ " :‬ﻓﻘﮫ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟوﻗف " ‪ ،‬وزارة اﻷوﻗﺎف ﺑﺎﻟﻛوﯾت ـ‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪١٩٩٩ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺣﺳﯾن ﺷﺣﺎﺗﺔ ‪ " :‬أﺻول اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ اﻹﺳﻼﻣﻰ " ‪ ،‬دار اﻟﺗﻘوى ‪ ،‬ﻣﺻر ‪١٩٩٢ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺧﯾرى ﻋﺑد اﻟﮭﺎدى ﻣﺣﺳب ‪ " :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺻورة ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟراﺑﻊ ‪١٩٨٧ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ ﺧﺎﻟد ﻣﺣﻣد ﺣﻠﻣﻰ أﺑو اﻟﻣﻛﺎرم ‪ " :‬ﺗرﺷﯾد اﻹﻧﻔﺎق ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ ﻓﻰ إطﺎر اﻟﻔﻛر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ واﻟﻔﻛر اﻹﺳﻼﻣﻰ " رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺗوراه ‪ ،‬ﺗﺟﺎرة ﺳوھﺎج ‪١٤٢٢ ،‬ھـ ‪٢٠٠١/‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬رﯾﺎض ﺣﻣزاوى و د ‪ .‬طﻠﻌت اﻟﺳروﺟﻰ ‪ " :‬إدارة ﻣﻧظﻣﺎت اﻟرﻋﺎﯾﺔ اﻟﺻﺣﯾﺔ " ‪ ،‬دار اﻟﻘﻠم ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ ‪١٩٩٨ ،‬م‬
‫ـ د ‪ .‬ﺳﻠطﺎن اﻟﻣﺣﻣدى ﺳﻠطﺎن و د ‪ .‬ﻣﺻطﻔﻰ أﺑو اﻟﻣﻛﺎرم ‪ " :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻰ اﻟوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻷﺧرى " ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض ‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ‪١٩٩٠ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﺳﻣﯾر أﺑو اﻟﻔﺗوح ﺻﺎﻟﺢ ‪ " :‬ﻣدﺧل رﺋﯾﺳﻰ ﻣﻘﺗرح ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ … "‬
‫‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺻورة ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻟث ‪١٩٨٧ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ اﻟﺷﯾﺦ ﻋﺑد اﻟوھﺎب ﺧﻼف ‪ " :‬ﻋﻠم أﺻول اﻟﻔﻘﮫ " ‪ ،‬دار اﻟﻘﻠم ‪ ،‬اﻟﻛوﯾت ‪١٣٩٧ ،‬ھـ ‪١٩٧٧ ،‬م ‪.‬‬
‫‪70‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫ـ د ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﻋﺑد اﻟواﺣد واﻓﻰ ‪ " :‬اﻟدﻋم واﻟﺗﻛﺎﻓل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻓﻰ اﻹﺳﻼم " ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ، ٣٥٠‬ﯾوﻧﯾو ‪١٩٨٥‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻋوف اﻟﻛﻔراوى ‪ " :‬ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻹﻧﻔﺎق اﻟﻌﺎم ﻓﻰ اﻹﺳﻼم وﻓﻰ اﻟﻔﻛر اﻟوﺿﻌﻰ " ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ ﺷﺑﺎب‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ ـ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪١٩٩٦‬م ‪.‬‬
‫ـ ـ ﻋﺎطف ﻋﺑد اﻟﻣﺟﯾد ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ‪ " :‬ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻰ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ … " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫دﻛﺗوراه ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺳﯾوط ‪١٩٩٠ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻓؤاد أﺑو إﺳﻣﺎﻋﯾل وآﺧرون ‪ " :‬إﺻﻼح وﺗطوﯾر ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ " ‪ ،‬اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻧﻣﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ ‪١٩٩٩ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻛﻣﺎل ﻋﺑد اﻟﺳﻼم ﺣﺳن ‪ " :‬دور ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻰ دﻋم ﻗرارات اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫ﻏﯾر اﻟﮭﺎدﻓﺔ ﻟﻠرﺑﺢ " ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺻورة ‪،‬‬
‫اﻟﻌدد اﻟﺳﺎدس ‪١٩٩٠ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ اﻹﻣﺎم ﻣﺣﻣد أﺑو زھرة ‪ " :‬اﻟﺗﻛﺎﻓل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ ﻓﻰ اﻹﺳﻼم " ‪ ،‬اﻟﻛوﯾت ‪ ،‬دار اﻟﻛﺗﺎب اﻟﺣدﯾث ‪.‬‬
‫د ‪ .‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻋﻣر ‪ " :‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻰ ﻓﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ " ‪ ،‬ﺑﺣث ﻣﻘدم إﻟﻰ‬
‫ﻧدوة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻﻗﺗﺻﺎدى ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ﻓﻰ ﻣﺻر ‪ ،‬ﻣرﻛز ﺻﺎﻟﺢ ﻋﺑد ﷲ ﻛﺎﻣل ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻷزھر ‪١٤١٨ ،‬ھـ ‪١٩٩٧ /‬م‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻋﻣر ‪ " :‬ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻻﻗﺗﺻﺎدى ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ " ‪ ،‬ﺑﺣث‬
‫ﻣﻘدم إﻟﻰ ﻧدوة اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻﻗﺗﺻﺎدى ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺧﯾرﯾﺔ اﻷھﻠﯾﺔ ﻓﻰ ﻣﺻر ‪ ،‬ﻣرﻛز ﺻﺎﻟﺢ ﻋﺑد ﷲ ﻛﺎﻣل ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷزھر ‪١٤١٨ ،‬ھـ ‪١٩٩٧ /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻣدﺣت ﻣﺣﻣد إﺳﻣﺎﻋﯾل ‪ " :‬ﻣﻔﮭوم وأﺳس وﻗﯾﺎس ﻛﻔﺎءة اﻷداء ﻓﻰ اﻟوﺣدات اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ " ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ـ ﻣﺻر ﯾﻧﺎﯾر ‪١٩٨٦‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﻧﻌﯾم ﻧﺻﯾر ‪" :‬اﻟﻣﻧظور اﻹﺳﻼﻣﻰ واﻟوﺿﻌﻰ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ " ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻠك ﺳﻌود ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺛﺎﻟث ‪١٩٩٠ ،‬م ‪.‬‬
‫ـ ھﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑﺣرﯾن ‪ " :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫واﻟﺿواﺑط ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ " ‪١٤٢١ ،‬ھـ ‪٢٠٠٠ /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ﯾوﺳف إﺑراھﯾم ﯾوﺳف ‪ " :‬وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻔﻛر اﻟوﺿﻌﻰ واﻟﻔﻛر‬
‫اﻹﺳﻼﻣﻰ ‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﺗﺟﺎرة اﻷزھر ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻟﻌﺎﺷر ‪ ،‬ﯾﻧﺎﯾر ‪١٩٨٥‬م ‪.‬‬
‫ـ د‪ .‬ﯾوﺳف ﻛﻣﺎل ﻣﺣﻣد ‪ " :‬ﻓﻘﮫ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎم " ‪ ،‬دار اﻟﻘﻠم ‪١٤١٠ /‬ھـ ‪١٩٩٠ /‬م ‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
‫‪72‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻰ ﻻ ﺗﮭﺪف اﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫• اﻟﺠﻤﻌﯿﺎت اﻟﺨﯿﺮﯾﺔ واﻟﻨﻮادى ھﻰ ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ ھﯿﺌﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻟﮭﺎ ﺷﺨﺼﯿﺔ ﻣﻌﻨﻮﯾﺔ وﻻ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬
‫• ﺗﮭﺪف اﻟﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺑﻌﺾ اﻷھﺪاف اﻷﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ او اﻟﺮﯾﺎﺿﯿﺔ او اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿﺔ او اﻟﺜﻘﺎﻓﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﻜﻮن ﻣﻤﻠﻮﻛﺔ ﻟﺸﺨﺺ ﻣﻌﯿﻦ أو ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ أﺷﺨﺎص وﻣﻦ ﺛﻢ ﯾﺨﺘﻔﻰ ﻋﻨﺼﺮ رأس اﻟﻤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﮭﺬه‬
‫اﻟﻨﻮﻋﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺑﻌﻜﺲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ او اﻟﻤﮭﻦ اﻟﺤﺮة‪.‬‬
‫إﯾﺮادات اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻰ ﻻ ﺗﮭﺪف اﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﺠﻤﻌﯿﺎت واﻟﻨﻮادى ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎدر ﻋﺪﯾﺪة ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﯾﺮاداﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻣﻦ أھﻤﮭﺎ‪:‬‬
‫‪ .١‬رﺳﻮم اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ )رﺳﻮم ﯾﺪﻓﻌﮭﺎ اﻷﻋﻀﺎء اﻟﺠﺪد(‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻹﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ )ﯾﺪﻓﻌﮭﺎ اﻻﻋﻀﺎء ﺳﻨﻮﯾﺎ أو ﻋﻦ ﻓﺘﺮة ﻗﺪ ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺳﻨﺔ(‪.‬‬
‫‪ .٣‬اﻟﺘﺒﺮﻋﺎت‬
‫‪ -‬ﺗﺒﺮﻋﺎت ﻋﺎﻣﺔ )ﻏﯿﺮ ﻣﺨﺼﺼﺔ ﻟﻐﺮض ﻣﻌﯿﻦ وﯾﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮف ﻓﯿﮭﺎ طﺒﻘﺎ ﻹرادة اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﺘﻰ ﻻ‬
‫ﺗﮭﺪف اﻟﻲ اﻟﺮﺑﺢ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺒﺮﻋﺎت ﻣﺨﺼﺼﺔ )ﺗﺒﺮﻋﺎت ﯾﺸﺘﺮط اﻟﻤﺘﺒﺮع ﺻﺮﻓﮭﺎ ﻓﻰ أﻏﺮاض ﻣﺤﺪدة(‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫‪ .٤‬إﻋﺎﻧﺎت ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻰ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻷھﺪاف‪.‬‬
‫‪ .٥‬اﻟﯿﺎﻧﺼﯿﺐ واﻟﺤﻔﻼت اﻟﺨﯿﺮﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .٦‬اﻹﯾﺮادات ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎرﯾﺎت اﻟﺮﯾﺎﺿﯿﺔ وﺗﺄﺟﯿﺮ اﻟﻼﻋﺐ وﻏﯿﺮھﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﻮادى اﻟﺮﯾﺎﺿﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﻘﻖ اﻻﯾﺮادات‬
‫رﺳﻮم اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ‬ ‫•‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ رﺳﻮم اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﻌﻀﻮﯾﺔ ﻓﻘﻂ وﯾﺘﻢ ﺳﺪاد ﻗﯿﻤﺔ ﺑﺎﻗﻰ اﻟﺨﺪﻣﺎت واﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﺪه‬
‫أو أن ھﻨﺎك رﺳﻮم إﺷﺘﺮاك ﺳﻨﻮﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻻﯾﺮاد ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﯾﻜﻮن ھﻨﺎك ﺷﻚ ﻓﻰ إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ‬
‫ﺗﺤﺼﯿﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧﺖ رﺳﻮم اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ ﺗﻌﻄﻰ اﻟﺤﻖ ﻟﺼﺎﺣﺒﮭﺎ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺎت أو ﻧﺸﺮات ﺧﻼل ﻓﺘﺮة‬
‫اﻷﺷﺘﺮاك أو ﺷﺮاء ﺧﺪﻣﺎت أو ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺑﺎﺳﻌﺎر ﺗﻘﻞ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ اﻻﺳﻌﺎر اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻐﯿﺮ اﻻﻋﻀﺎء‪ ،‬ﻓﯿﺘﻢ‬
‫اﻻﻋﺘﺮاف ﺑﺎﻹﯾﺮاد ﻓﻰ ﺿﻮء ﺗﻮﻗﯿﺖ وطﺒﯿﻌﺔ وﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻟﻠﻌﻀﻮ‪.‬‬
‫• رﺳﻮم اﻷﺷﺘﺮﻛﺎت اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ أو اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺪورﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﺠﻞ اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ أو اﻟﺮﺳﻮم اﻟﺪورﯾﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻋﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﻋﺪد اﻻﻋﻀﺎء )طﺒﻘﺎ‬
‫ﻟﻤﺎ ھﻮ ﻣﺴﺠﻞ ﺑﺴﺠﻞ اﻟﻌﻀﻮﯾﺔ( وﻗﯿﻤﺔ إﺷﺘﺮاك ﻛﻞ ﻣﻨﮭﻢ طﺒﻘﺎ ﻟﻼﺋﺤﺔ اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺠﻤﻌﯿﺔ أو‬
‫اﻟﻨﺎدى ‪ ،‬وﺗﻈﮭﺮ ﻓﻰ ﺣﺴﺎب اﻷﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت ﺑﻌﺪ ﺗﺴﻮﯾﺘﮭﺎ ﺑﺎﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )أرﺻﺪة‬
‫ﻣﺪﯾﻨﺔ ﺑﺎﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ( وﻛﺬا اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﻤﺤﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻋﻦ ﺳﻨﻮات ﺗﺎﻟﯿﺔ )أرﺻﺪة داﺋﻨﺔ ﺑﺎﻟﻤﯿﺰاﻧﯿﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮﻗﻒ اﻟﻌﻀﻮ ﻋﻦ ﺳﺪاد ﺑﻌﺾ اﻷﺷﺘﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﯿﮫ ﻋﻦ ﻣﺪة ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺘﻰ ﺳﺒﻖ وأن‬
‫رﺣﻠﺖ اﻟﻲ ﺣﺴﺎب اﻹﯾﺮادات واﻟﻤﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬ﻓﺈن ﺗﻠﻚ اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت ﺗﺮﺣﻞ اﻟﻲ ﺣﺴﺎب اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ ﻣﻊ إﻟﻐﺎء ﺣﺴﺎب اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻷﺷﺘﺮاﻛﺎت اﻟﻤﻌﺪوﻣﺔ )ﺣـ أ ‪ /‬م(‬ ‫‪------‬‬
‫اﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻷﺷﺘﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ )ﻣﯿﺰاﻧﯿﺔ(‬ ‫‪------‬‬

‫إﺳﺗﺧدام اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدى ﻓﻰ إﺛﺑﺎت إﯾرادات رﺳوم اﻷﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ أو اﻟدورﯾﺔ‬

‫ﻧظرا ﻷن اﻟﻌﺿو ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗوﻗف ﻋن ﺳداد اﻷﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ دون أن ﺗﻣﺗﻠك اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ أو اﻟﻧﺎدى‬
‫إرﻏﺎﻣﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺳداد ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻻ ﺗﻣﺗﻠك اﻟﺣق اﻟﻘﺎﻧوﻧﻰ ﻓﻰ ھذا‪ ،‬ﺣﯾث ﻛل ﻣﺎ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﻋﻣﻠﮫ ھو إﻟﻐﺎء‬
‫اﻟﻌﺿوﯾﺔ أو ﻣﻧﻌﮫ ﻣن اﻷﺳﺗﻔﺎدة ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت أو اﻟدﺧول‪ .‬وﻣن أﺟل ھذا ﻓﻔﻰ ﻣﻌظم اﻷﺣوال ﻻ ﯾﺗم‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻷﺷﺗراﻛﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻛﺈﯾراد ﻣﺣﻘق )أﺳﺎس ﻧﻘدى( ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮫ ﻻ ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر إﻻ‬
‫‪74‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻓﺻل اﯾﺔ ﻣﺗﺣﺻﻼت ﺗﺧص ﺳﻧوات ﺗﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرھﺎ‬
‫إﺷﺗرﻛﺎت ﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‪.‬‬
‫• اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻷﻋﺎﻧﺎت‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺟل اﻟﺗﺑرﻋﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﺎدة ﻋﻧد إﺳﺗﻼﻣﮭﺎ وﺗرﺣل اﻟﻲ ﺣﺳﺎب اﻷﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺳﻧوى‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺑرﻋﺎت اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ )ﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻐرض ﻣﻌﯾن ﻣﺣدد ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﺑرع – ﻣﺛل ﺑﻧﺎء ﻣﺑﻧﻰ أو‬
‫ﺷراء أﺻل ﺛﺎﺑت( ﻓﺗﺳﺟل ﻋﻧد إﺳﺗﻼﻣﮭﺎ ﻓﻰ ﺣﺳﺎب داﺋن ﺧﺎص )ﺑﺎﻷرﺻدة اﻟداﺋﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ( ﺣﺗﻰ‬
‫ﯾﺗم ﺗﻧﻔذ اﻟﻐرض اﻟﻣﺧﺻص ﻣن أﺟﻠﮫ ذﻟك اﻟﺗﺑرع وﺣﯾﻧﺋذ ﯾرﺣل اﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺟﻣﻊ ﻟﻠﻧﺎدى او‬
‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ وﻻ ﯾرﺣل إطﻼﻗﺎ ﻟﺣﺳﺎب اﻷﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫ﻣﺛﺎل‪ :‬ﺗﺳﻠﻣت إﺣدى اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت ﺧﻼل ﻋﺎم ‪ ٢٠٠٢‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٢٠٠٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ ﺗﺑرع ﻣن أﺣد أﻋﺿﺎﺋﮭﺎ‬
‫ﻟﻠﺻرف ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎطﮭﺎ اﻟﺟﺎرى ﻓﻰ ﺣﯾن ﺗﺳﻠﻣت ﻓﻰ ذات اﻟﻌﺎم ﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٠٠٠٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ ﻣن أﺣد رﺟﺎل‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺑﻧﺎء ﻣﺑﻧﻰ ﻟﻣﺷﻐل اﻟﺳﯾدات‪ ،‬ھذا وﻗد ﺗم اﻟﺑدء ﻓﻰ اﻟﺑﻧﺎء واﻷﻧﺗﮭﺎء ﻣﻧﮫ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪.٢٠٠٣‬‬
‫ﺣل اﻟﻣﺛﺎل اﻟﻌﻣﻠﻰ‪:‬‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬ ‫ﻋﺎم ‪٢٠٠٢‬‬
‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻻﯾرادات‬ ‫‪٢٠٠٠٠‬‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﺗﺑرﻋﺎت ﻣﺧﺻﺻﺔ‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫)إرﺻدة داﺋﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻰ – أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬ ‫ﻋﺎم ‪٢٠٠٣‬‬
‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﺑﻧك‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﺗﺑرﻋﺎت ﻣﺧﺻﺻﺔ‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺟﻣﻊ‬ ‫‪١٠٠٠٠٠‬‬
‫• اﻷﯾرادات اﻷﺧرى‬
‫ﻓﻰ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺗﻣﺎد اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ أو اﻟﻧﺎدى ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻔﻼت ﻟﺗﻣوﯾل ﺟزء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻔﺗﺢ ﺣﺳﺎب ﻣﺳﺗﻘل‬
‫ﻟﻛل ﺣﻔﻠﺔ ﯾﺟﻌل ﻣدﯾﻧﺎ ﺑﻣﺻروﻓﺎﺗﮭﺎ وﯾﺟﻌل داﺋﻧﺎ ﺑﺈﯾراداﺗﮭﺎ واﻟﻔﺎﺋض أو اﻟﻌﺟز ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﺣﻔﻠﺔ ﯾرﺣل‬
‫اﻟﻲ ﺣﺳﺎب اﻷﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬ﺣﻔﻠﺔ اﻟرﺑﯾﻊ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬ ‫‪-----‬‬ ‫ﻋﻧد اﻟﺻرف‬

‫‪75‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ أو ﻣﺻروﻓﺎت‬ ‫‪-----‬‬
‫ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪----‬‬ ‫ﻋﻧد إﺛﺑﺎت اﻹﯾراد‬
‫اﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﺣﻔﻠﺔ اﻟرﺑﯾﻊ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬ ‫‪-----‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬

‫• ﺗﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺈﺧﺗﻼف اﻟﻐرض ﻣن اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ او اﻟﻧﺎدى وذﻟك ﺑﺣﺳب اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻰ أو اﻟرﯾﺎﺿﻰ أو اﻟﺛﻘﺎﻓﻰ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ او اﻟﻧﺎدى‪.‬‬
‫• ﯾﺟب اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺻروﻓﺎت اﻻﯾرادﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﻔق ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻻﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ او‬
‫اﻟﻧﺎدى واﻟﺗﻰ ﺗظﮭر ﻓﻰ ﺣﺳﺎب اﻻﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت وﺑﯾن اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻰ ﺗﻧﻔق ﻓﻰ‬
‫ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﺻول طوﯾﻠﺔ اﻻﺟل اﻟﺗﻰ ﺗظﮭر ﻓﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺗﺗﻛون اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣن‪:‬‬
‫ﺳﺟل اﻟﻌﺿوﯾﺔ )ﻟﺗﺳﺟﯾل أﺳﻣﺎء اﻻﻋﺿﺎء ورﺳوم اﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻟﻣﺳددة(‬ ‫•‬
‫ﺳﺟل اﻷﺷﺗراﻛﺎت )ﻟﺗﺳﺟﯾل أﺳﻣﺎء اﻷﻋﺿﺎء ورﺳوم اﻷﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ أو اﻟدورﯾﺔ(‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر اﻟﺻﻧدوق أو اﻟﺑﻧك )دﻓﺗر ﺗﺣﻠﯾﻠﻰ ﻟﺑﯾﺎن أﻧواع اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﮫ(‪.‬‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر إﯾﺻﺎﻻت ذات ﺻور أو ﻛﻌوب‪.‬‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر ﺻﻧدوق اﻟﻧﺛرﯾﺎت‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر اﻻﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫•‬
‫دﻓﺗر اﻷﺳﺗﺎذ اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫ﺗﺗﻛون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﮭدف اﻟﻲ اﻟرﺑﺢ ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ .١‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﺿﻣن اﻻﺻول ﺑﺄﻧواﻋﮭﺎ )ﺛﺎﺑﺗﺔ – ﻣﺗداوﻟﺔ – أﺧرى( واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺑﺎﻧواﻋﮭﺎ‬
‫)ﻣﺗداوﻟﺔ – طوﯾﻠﺔ( واﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺟﻣﻊ )اﻟذى ﯾﺣل ﻣﺣل رأس اﻟﻣﺎل ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺣﺳﺎب اﻷﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ :‬ﯾﺳﺟل ﺑﮫ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﯾرادات اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة ﺑﻌد ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ‬
‫ﺑﺎﻻﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﻛذا ﺗﺳﺟل ﺑﮫ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة ﺑﻌد‬
‫‪76‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﻣﻘدﻣﺔ‪ .‬وﯾرﺣل ﻓﺎﺋض او ﻋﺟز ﺣﺳﺎب اﻻﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺟﻣﻊ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت )اﻟﻧﻘدﯾﺔ أول اﻟﻣدة واﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت وأرﺻدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫آﺧر اﻟﻣدة(‪.‬‬
‫اﻷﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻣﺛل اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ(‪.‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻰ ﻣﯾزان اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧرج ﻣن دﻓﺎﺗر ﻧﺎدى اﻟزﻣﺎﻟك ﻟﻸﻟﻌﺎب اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ ﻋن ﻋﺎم ‪:٢٠٠٢‬‬
‫داﺋن‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫اﻟﺑﯾـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎن‬
‫‪١٠٠٠٠٠‬‬ ‫أراﺿــــــﻰ‬
‫‪٥٠٠٠٠‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻰ‬
‫‪٥٠٠٠٠‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻊ إھﻼك ﻣﺑﺎﻧﻰ‬
‫‪٣٠٠٠٠‬‬ ‫إﺷﺗراﻛﺎت‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬ ‫إﻋﺎﻧﺎت ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪٥٠٠٠‬‬ ‫ﺗﺑرﻋﺎت ﻋﺎﻣﺔ‬
‫‪٦٠٠٠‬‬ ‫اﻟﺣﻔﻠﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ‬
‫‪٧٠٠٠‬‬ ‫ﻣرﺗﺑﺎت وﻣﺻروﻓﺎت إدارﯾﺔ‬
‫‪٣٠٠٠‬‬ ‫ﻧور وﻣﯾﺎه‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬ ‫ﺑﻧــــــــــــــك‬
‫‪٤٢٠٠‬‬ ‫أﺟور ﻋﻣﺎل‬
‫‪٢٠٠‬‬ ‫ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫‪١٠٠٠٠‬‬ ‫أﺛﺎث‬
‫‪٣٠٠٠‬‬ ‫ﻣﺟﻣﻊ إھﻼك أﺛﺎث‬
‫‪١٢٥٠٠٠‬‬ ‫اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺟﻣﻊ‬
‫• ﻋدد اﻋﺿﺎء اﻟﻧﺎدى ‪ ٢٨٠٠‬ﻋﺿو وأن اﻻﺷﺗراك اﻟﺳﻧوى ‪ ١٠‬ﺟﻧﯾﮫ‪ ،‬وﻗد ﺑﻠﻐت اﻷﺷﺗراﻛﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻰ ‪ ٢٠٠٢/١٢/٣١‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ ٥٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‪ ،‬وﺗﺗﺿﻣن أﺟور ﻋﻣﺎل ﺑﻣﯾزان‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﺟور ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺗﺑﻠﻎ ‪ ٢٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‪.‬‬
‫ﺗﺳﺗﮭﻠك اﻟﻣﺑﺎﻧﻰ ﺑﻣﻌدل ‪ %٢‬ﺳﻧوﯾﺎ ﻓﻰ ﺣﯾن ﯾﺳﺗﮭﻠك اﻷﺛﺎث ﺑﻣﻌدل ‪ %٨‬ﺳﻧوﯾﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪77‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫رﺻﯾد اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻰ ‪ ٢٠٠٢/١/١‬ﺑﻠﻎ ‪ ١٣٨٥٠‬ﺟﻧﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﺑﻠﻐت اﻷﺟور اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻰ ‪ ٢٠٠٢/١/١‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ ١٥٠‬ﺟﻧﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫رﺻﯾد اﻻراﺿﻰ ﻓﻰ ﺑداﯾﺔ اﻟﻌﺎم ﺑﻠﻎ ‪ ٦٠٠٠٠‬ﺟﻧﯾﮭﺎ‪.‬‬ ‫•‬
‫ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك أﺷﺗراﻛﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻰ ﺑداﯾﺔ ﻋﺎم ‪.٢٠٠٢‬‬ ‫•‬
‫اﻟﻣطﻠوب‪ :‬ﺗﺻوﯾر ﻛل ﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻷﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت‬
‫واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻋن ﻋﺎم ‪ ٢٠٠٢‬ﻟﻧﺎدى اﻟزﻣﺎﻟك ﻟﻼﻟﻌﺎب اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ‪.‬‬
‫إﯾﺿﺎح ﻋن ﺣل اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺳﺎب اﻷﺷﺗراﻛﺎت‬
‫إﺷﺗراﻛﺎت ﺗﺧص اﻟﻌﺎم )‪ ٢٨٠٠‬ﻋﺿو * ‪ ١٠‬ﺟﻧﯾﮫ( ‪) ٢٨٠٠٠‬ﺣـ أ‪ .‬م(‬
‫)ﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‬ ‫‪٥٠٠‬‬ ‫ﯾﺧﺻم‪ :‬إﺷﺗراﻛﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟم ﺗﺳدد‬
‫‪--------‬‬
‫‪٢٧٥٠٠‬‬ ‫ﻣﺎ ﺳدد ﻣن اﻷﺷﺗراﻛﺎت اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻌﺎم‬
‫‪٣٠٠٠٠‬‬ ‫ﯾﺧﺻم‪ :‬اﻟﻣﺣﺻل ﺧﻼل اﻟﻌﺎم‬
‫‪--------‬‬
‫‪) ٢٥٠٠‬ﻣﯾزاﻧﯾﺔ(‬ ‫إﺷﺗراﻛﺎت ﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‬
‫=====‬

‫‪ ١٠٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‬ ‫إھﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻰ = ‪= %٢ * ٥٠٠٠٠‬‬

‫‪ ٨٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‬ ‫إھﻼك اﻷﺛﺎث = ‪= %٨ * ١٠٠٠٠‬‬
‫اﻟﻣدﻓوع ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ﻟﺷراء أراﺿﻰ = ‪ ٤٠٠٠٠ = ٦٠٠٠٠ – ١٠٠٠٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‬
‫اﻟﻣدﻓوع ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ﻷﺟور اﻟﻌﻣﺎل‬
‫‪ ١٥٠‬ﺟﻧﯾﮫ‬ ‫اﻷﺟور اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ أول اﻟﻌﺎم‬
‫ﺟﻧﯾﮫ‬ ‫‪٤٢٠٠‬‬ ‫ﯾﺿﺎف‪:‬اﻷﺟور اﻟﺗﻰ ﺗﺧص اﻟﻌﺎم‬
‫‪ ٢٠٠‬ﺟﻧﯾﮫ‬ ‫ﯾﺧﺻم‪ :‬اﻻﺟور اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻰ آﺧر اﻟﻌﺎم‬
‫‪-------‬‬
‫‪٤١٥٠‬‬ ‫اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ﻷﺟور اﻟﻌﻣﺎل‬
‫‪78‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫====‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬

‫ﯾﺟب أن ﯾﻐطﻰ اﻟدارس ﻓﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ھذا اﻟﻔﺻل ﻣﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ (١‬ﺗطﺑﯾق أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻔﺣص ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻷﺧﺗﻼﻓﺎت ﺑﯾن ﻣراﺟﻌﺔ وﻓﺣص اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﺗﮭدف‬
‫اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ ) اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ(‬
‫ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬ ‫•‬
‫اﻷھﻠﯾﺔ رﻗم ‪ ٨٤‬ﻟﺳﻧﺔ ‪.٢٠٠٢‬‬
‫ﻓﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﺣوال ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﻌرﻓﺔ أھداف اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ وأﻧﺷطﺗﮭﺎ وأﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬ ‫•‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أﺧرى ﻣن ﺧﻼل اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ ﻧظﺎﻣﮭﺎ اﻻﺳﺎﺳﻰ وﻻﺋﺣﺗﮭﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾطﺑق ﻧﻔس اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻰ ﺗﺗم أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ طﺑﻘﺎ‬ ‫•‬
‫ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻣﺻرﯾﺔ وذﻟك ﺣﺗﻰ ﻟو ﻟم ﺗﻛن ھﻧﺎك أﺗﻌﺎب أو ﻛﺎﻧت اﻷﺗﻌﺎب‬
‫رﻣزﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣﺳﺗوى أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻣن اﻟﺻﻌب ان ﺗﻌﯾن اﻟﻣﻧﺷﺎة اﻷﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻣﺳﺗﺷﺎرﯾن وﻋﺎﻣﻠﯾن ﻛل اﻟوﻗت ﻟذا ﻓﺈن ﻣﺳﺗوى أﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﻛون ﻣﻧﺧﻔﺿﺎ وﯾﺻﻌب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻷﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮫ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻣدى‬
‫إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ .‬وإن ﻛﺎن ﯾﺟب ان ﯾوﺿﺢ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺿرورة إﺗﺑﺎﻋﮫ‪.‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫•‬
‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗرﻏب ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻓﻰ ﺗﻘدﯾم ﺻورة ﻣرﺿﯾﺔ ﻋﻧﮭﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣزﯾد ﻣن اﻟﺗﺑرﻋﺎت‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻰ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﻛون ﺣذر ﻟﻣﻧﻊ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣﺳﯾن ﺻورة اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إﺧﺗﻼف إطﺎر إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬ ‫•‬
‫إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ (١‬ﺗﺧطﯾط واﻷﺷراف ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻰ ﺿوء طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت‬
‫اﻷﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻛذا ﻓﻰ ﺿوء اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣزﻣﻊ ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ وطﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‪..‬‬
‫‪79‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫‪ (٢‬إﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ وإﻛﺗﻣﺎل اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ وﺗﻔﮭم وإﺧﺗﺑﺎر وﺟود ﻧظﺎم ﻗوى ﺻﺎرم ﻋﻠﻰ ﺻﻧﺎدﯾق ﺟﻣﻊ اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻟﺗﻰ ﯾﺟب أن‬
‫ﯾﺣﻛم إﻏﻼﻗﮭﺎ ﻟﻣﻧﻊ ﻓﺗﺣﮭﺎ ﻣن ﻏﯾر اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣرﺧص ﻟﮭم ﺑذﻟك‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺄﻛد اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن أن ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﺑرﻋﺎت ﺗﺟﻣﻊ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ وﯾﺗم ﻋدھﺎ ﻣرﺗﯾن‬
‫وأن ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﻣﺣﺗوﯾﺎﺗﮭﺎ ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﺷﺧﺻﯾن ﻋﻠﻰ اﻻﻗل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد أن ھﻧﺎك رﻗﺎﺑﺔ ﻣزدوﺟﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺗﺢ اﻟﺑرﯾد وﻛل اﻟﺣواﻻت اﻟﺑرﯾدﯾﺔ وأﻧﮫ ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ‬
‫وﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﻣﻊ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺳﻠﯾم اﻟﻣﺗﺑرﻋﯾن إﯾﺻﺎﻻت ﺑﻣﺎ ﯾﻔﯾد إﺳﺗﻼم ﺗﺑرﻋﺎﺗﮭم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺣﻔظ ﻋﻘود اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺑﻌﻧﺎﯾﺔ وأﻧﮫ ﯾﺗم ﻓﺣﺻﮭﺎ ﺑﺈﻧﺗظﺎم ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اﻟﻣﻌﻠﻘﺔ‪.‬‬

‫ﺗﺎﺑﻊ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟرﺑط ﺑﯾن اﻟﺗﺑرﻋﺎت ﺑﻣﻠف اﻟﻣراﺳﻼت ﻋﻠﻰ أن ﯾﺗم ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺑرﻋﺎت اﻟﻣﻌﻠﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﺣص اﻟﻣﻧﺢ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻣن اﻟﺟﮭﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وأﯾﺔ ﺟﮭﺎت ﻣﺎﻧﺣﺔ أﺧرى ﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﻧﺢ اﻟﺗﻰ ﺗم‬ ‫‪-‬‬
‫إﺳﺗﻼﻣﮭﺎ وأﻧﮫ ﯾﺗم إﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ طﺑﻘﺎ ﻟﺷروطﮭﺎ‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﻌد اﻟﻔروع )إن وﺟدت( ﺗﻘﺎرﯾر ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻟﻣرﻛزھﺎ اﻟرﺋﯾﺳﻰ ﻋﻠﻰ أن ﯾﺗﺄﻛد‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن أن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻗد ﺗم إﺳﺗﻼﻣﮭﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم ﺑﺈﺧﺗﺑﺎرھﺎ وأﻧﮭﺎ ﻗد ادرﺟت ﺿﻣن‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﺄﺧذ ﻓﻰ إﻋﺗﺑﺎره ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ أو‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺗﺑرﻋﯾن ﻓﻰ ﺗﺧﺻﯾص اﻷﻣوال ﻷﻏراض ﻣﺣددة ) ﻣﺧﺻﺻﺔ – ﻏﯾر ﻣﺧﺻﺻﺔ( ﺣﯾث‬
‫ﯾﺗﻌﯾن وﺟود ﺳﺟﻼت ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺗراﻋﻲ طﺑﯾﻌﺔ إﯾرادات وأﺻول ھذه اﻟﺗﺑرﻋﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺎﺑﻊ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻻﻣوال اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻣﻧﺗﻔﻌﯾن ﻣﻊ اﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻻﻋﺗﻣﺎد ﻣن ﻣﺟﻠس اﻻدارة وأﻧﮭﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺗﻣﺷﯾﺔ ﻣﻊ اھداف اﻟﻣﻧﺷﺎة‪.‬‬
‫إﺧﺗﺑﺎر ان اﻹﯾداع اﻟﺑﻧﻛﻰ ﯾﺗم ﻓور إﺳﺗﻼم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻻﯾداﻋﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ ﻣﻊ ﺳﺟﻼت اﻹﺳﺗﻼم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ ﻣذﻛرات ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﻧوك وأﻧﮭﺎ ﺗﻌد ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﺣص اﻟﺷﯾﻛﺎت اﻟﻣرﺗدة ﻣن ﺣﯾث اﻟﺗﺎرﯾﺦ واﻟﺗوﻗﯾﻌﺎت واﻟﺗظﮭﯾر ‪ ......‬إﻟﺦ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪80‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫ﻓﺣص اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻹﻛﺗﺷﺎف أﯾﺔ ﻣﺳﺗﺣﻘﺎت ﻟم ﺗﺳﺟل‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺎﺗر‪.‬‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﺧرى ‪) ............‬ﻛﻣﺎ ﻓﻰ أﻋﻣﺎل ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ(‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﺗﻣﺷﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﻼﺣظﺔ أن اﻟﻘواﻧﯾن‬ ‫•‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻌﻣل ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻗد ﺗﺗطﻠب ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ إﺑداء رأﯾﮫ ﺣول ﺑﻌض اﻟﻧواﺣﻰ اﻷدارﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ أو اﻟﺿﺑط اﻟداﺧﻠﻰ‪.‬‬
‫ﻧظرا ﻟوﺟود ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺑرﻋﺎت ﻗﺑل إدﺧﺎﻟﮭﺎ ﻓﻰ اﻟﺳﺟﻼت‬ ‫•‬
‫)ﻛﻣﺎ ھو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺﯾرادات ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ( ﻟذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﻘﺗﻧﻌﺎ‬
‫ﺑوﺟود ﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ورﻗﺎﺑﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وأﻧﮫ ﻻ ﯾوﺟد ﻣﺎ ﯾﺛﯾر اﻟﺷك ﻓﻰ ﺻﺣﺔ‬
‫وإﻛﺗﻣﺎل اﻷﯾرادات ﻣﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن إﺻدار ﺗﻘرﯾر ﻏﯾر ﻣﺗﺣﻔظ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﺧرى اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ )اﻟﻧوادى واﻻﺗﺣﺎدات اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‬
‫واﻟﻧﻘﺎﺑﯾﺔ(‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻰ اﻷﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﺳﻠوب ﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت‪:‬‬
‫‪ (١‬ﻣﺎ ھو ﻧوع اﻟراى )اﻟﺗﺎﻛﯾد( اﻟﻣطﻠوب ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ؟‬
‫‪ (٢‬ھل اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﺑﯾرة أم ﺻﻐﯾرة؟ )ﻣﻌﯾﺎر ﻛﻔﺎءة وﻛﻔﺎﯾﺔ اﻟﻧظم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﻣﺎ ھﻰ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﺗﻰ ﯾﺟب ان ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة؟ ) ﺳﺟل اﻟﻌﺿوﯾﺔ ‪ ،‬ﺳﺟل اﻷﯾرادات‬
‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت ‪ ،‬ﺳﺟل اﻷﺷﺗراﻛﺎت ‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﺻﻧدوق(‬
‫‪ (٤‬ﻣﺎ ھو اﻟﻣظﮭر اﻟرﺋﯾﺳﻰ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة؟ )ھل ﻟدﯾﮭﺎ أﺻول طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل(‪.‬‬
‫‪ (٥‬ﻛﯾف ﺗﻛوﻧت اﻟﻣﻧﺷﺄة وھل ﺗوﺟد ﻗﯾود ﺗﺣدد اﻧﺷطﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳﻣوح ﺑﮭﺎ؟‬
‫‪ (٦‬ﻣﺎ ھﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ وھل ھﻰ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ؟‬
‫‪ (٧‬ﻣﺎ ھﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﻟزاﻣﯾﺔ وھل ھﻰ ﺻﺣﯾﺣﺔ؟‬
‫‪ (٨‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ان ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ ﺗﺎﻛﯾدات اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪81‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫أوﺟﮫ اﻷﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ واﻟﺗﻰ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬ ‫اﻟﻣوﺿوع‬
‫اﻟرﺑﺢ‬
‫أھداف إﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﺛﻘﺎﻓﯾﺔ‬
‫زﯾﺎدة اﻷرﺑﺎح وأھداف ﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫وﺳﯾﺎﺳﯾﺔ وﻣن ﺛم اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺗﻛوﯾن واﻷھداف‬
‫وإﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺗﻧﻣﯾﺔ رأس اﻟﻣﺎل ‪.‬‬
‫رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫ﺳﮭﻠﺔ وﻣﺑﺳطﺔ وﻣﻧﺧﻔﺿﺔ‬ ‫ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣﻌﻘدة ﻓﻰ ﺑﻌض‬
‫أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى‬ ‫اﻷﺣوال‬
‫ﻗد ﯾﺗﺣدد ﯾﺎﻟﻘﺎﻧون أو ﺑﺈﺗﻔﺎﻗﯾﺔ‬ ‫إﺳﺗﺧدام اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻰ‬ ‫اﻟﻣﺧﺎطر وﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷھﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻰ ﺑﻌض اﻷﺣوال‪.‬‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻋدد اﻗل ﻻ ﯾﺗﺗطﻠب ﻓﯾﮭم اﻟﻘدرات‬ ‫ﻋدد ﻛﺑﯾر ﻣن ذوى اﻟﻛﻔﺎءات‬ ‫اﻟﮭﯾﻛل اﻟوظﯾﻔﻰ وأھداف‬
‫اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ‬ ‫واﻟﻣؤھﻼت واﻟﺧﺑرات‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‬
‫اﻟﺗﺑرﻋﺎت واﻻﺷﺗراﻛﺎت‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل واﻟﻘروض‬ ‫أﺳس اﻟﺗﻣوﯾل‬
‫أوﺟﮫ اﻟﺷﺑﮫ ﺑﯾن ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ واﻟﺗﻰ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬
‫إﺗﺑﺎع ﻧﻔس اﻷﺳﻠوب ﻓﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ (١‬اﻟﺗﺧطﯾط واﻻﺷراف ﺑﻣﺎ ﻓﻰ ذﻟك ﺗﻔﮭم اﻟﻧﺷﺎط وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر واﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ (٢‬دراﺳﺔ وﻓﮭم أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ (٣‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﺳﻠﯾﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ (٤‬إﺻدار اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫ﻣﻠﺧص ﻟﻸﻣور اﻟﮭﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬

‫‪82‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬

 ‫ﻗد ﺗﺣﺗوى ھذه اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎطر ھﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎن اﻷﻣر ﯾﺗﻌﻠق‬ ‫•‬
‫ﺑﺈﯾراد ھﺎم‪.‬‬
‫ﻗد ﺗﺣدث ﺣﺎﻻت ﻏش ﻓﻰ ھذه اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺑﺳﺑب ﺿﻌف أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ أو ﻋدم اﻻﻟﺗزام‬ ‫•‬
‫ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻌظم أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ واﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ ﺗﮭدف‬ ‫•‬
‫اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻣراﺟﻊ ﺣﻛﻣﮫ اﻟﺷﺧﺻﻰ وﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﮫ ﻋﻧد إﺟراء اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻰ‬ ‫•‬
‫ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟرﺑﺢ‬
‫ﺣل اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻوﻟﻰ‬
‫اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻔﺣص‪:‬‬
‫‪ (١‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗﺧدﻣﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪) .‬اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ وﺗوﺛﯾق ﺷروط اﻟﻣراﺟﻌﺔ(‬
‫‪ (٢‬ﺗﻔﮭم ﻟواﺋﺢ وأھداف اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ) .‬ﺗم ﺗﻣوﯾﻠﮭﺎ ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﺷﺧص واﺣد وﺗرﯾد ﺣﺎﻟﯾﺎ اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻰ‬
‫اﻟﺗﻣوﯾل ﻣﻣﺎ ﻗد ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ إﺗﺳﺎع أﻧﺷطﺗﮭﺎ وأھداﻓﮭﺎ(‪.‬‬
‫‪ (٣‬اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ دور اﻟﻣﺗطوﻋﯾن اﻟذﯾن ﻻ ﯾﻣﻛن اﻟوﺻول اﻟﯾﮭم ﺑﺳﮭوﻟﺔ ﻛﻣﺎ ان ﺷﻌورھم‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ ﯾﻛون اﻗل‪.‬‬
‫‪ (٤‬ﻗﺻور ﻓﻰ إدراك اﻟﻣﺧﺎطر واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب ﻣن ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻣوظﻔﯾن اﻟذﯾن ﻟم ﯾﺳﺑق ﻣراﺟﻌﺗﮭم ﻟﯾﻛوﻧوا ﻣﺗﻔﮭﻣﯾن اﻧطﺎق وﺣدود ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻰ‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗﻔﮭﻣوا‪:‬‬
‫‪ (١‬دور اﻟﻣراﺟﻊ وﻛﯾف ﺳﯾﻘوم ﺑﺂداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻟدور اﻟذى ﺳﯾﻠﻌﺑﮫ اﻟﻣوظﻔون‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣوظﻔﯾن ﻟﺗﻔﮭم اﻟﻣﺧﺎطر واﻻﺧطﺎء اﻟﺗﻰ ﯾﻣﻛن ان ﺗﺣدث واﺛرھﺎ‪.‬‬
‫‪ (٤‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ وأﺷﻛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ (٥‬اﻷﺳس اﻟﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع اﻟﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫ﺧطوات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ (١‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ (٢‬إﺻدار ﺷروط اﻟﺗﻌﺎﻗد واﻷﺗﻔﺎق )ﺧطﺎب اﻷرﺗﺑﺎط(‬
‫‪ (٣‬ﺗﺣدﯾد وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺳﺗوﯾﺎت واﻧواع اﻟﻣﺧﺎطر وإﺣﺗﻣﺎﻻت ﺣدوﺛﮭﺎ واﺛرھﺎ‪.‬‬
‫‪83‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬
 ‫‪ (٤‬ﺗﻘﯾﯾم وإﺧﺗﺑﺎرإﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ (٥‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ادﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ (٦‬ﺗوﺛﯾق اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وإﻋداد اﻟﺗوﺻﯾﺎت وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ (٧‬إﺻدار اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻰ ﯾﺗوﻗﻊ وﺟودھﺎ‪:‬‬
‫‪ (١‬اﻟﻔﺷل ﻓﻰ ﺗﺣدﯾد اﻷھداف ﺑوﺿوح او ﺗﺣﻘﯾق اﻻھداف اﻟﺗﻰ ﺳﺑق ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ وﻛذا اﻟﺗﻧﺎﻓس ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻧﻔس اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻣن اﻻھداف‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺛﯾق اﻻھداف‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧواع اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت‪.‬‬
‫‪ (٢‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻐش ﻓﻰ اﻟﻣﺳﺎﻋدات‪ .‬وﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣزدوﺟﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺗﺢ اﻟﺻﻧﺎدﯾق‬ ‫‪ -‬رﻗﺎﺑﺔ إﺣﻛﺎم ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﺑرﻋﺎت‬
‫‪ -‬ﻓﺣص اﻻﯾداﻋﺎت ﻣﻊ اﻟﺳﺟﻼت‪.‬‬ ‫‪ -‬إﯾداع اﻟﻣﺗﺣﺻﻼت اوﻻ ﺑﺄول‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺗﻠﻘﯾن ﻟﻠﺧدﻣﺎت‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺢ ﻣﻊ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ (٣‬ﻓﻘدان اﻻﺻول ) إﻣﺳﺎك ﺳﺟل ﻟﻼﺻول وﻓﺣص طرق اﻟﺣراﺳﺔ وطرق اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ (٤‬إﺧﺗراق اﻟﻠواﺋﺢ )ﺗﻘﯾﯾم ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﺣﺔ واﻻﻣﺎن واﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﺳﺗﻣر وﺗﻔﮭم اﻟﻠواﺋﺢ واﻟﺗﻐطﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﻣﯾﻧﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪84‬‬ ‫إﻋﺪاد واﺧﺘﯿﺎر و ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺤﺎﺳﺐ ‪ /‬ﻋـــــﻼء رﯾـــــﺎض‬