第六章 资源税复习要点

第一节 资源税的纳税人
在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的
单位和个人，为资源税的纳税人。
资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，因此 ，
进口不征收资源税，出口不退。
对开采或生产应税产品进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用
时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。
《资源税法》从 2020 年 9 月 1 日施行。
资源税的特点 书本 P448 页

第二节 资源税的税目、税率
一、税目
《资源税法》共设置 5 个一级税目 17 个二级子税目。所列的具体税目有
164 个。税目税率表参见后面的附表。P451 页，关于税目的具体解释。特别是
列明，不包括在征税范围内的，煤矸石等。
5 个一级税目，与书本 P450 页税目表分类不同。
二、税率
税率形式有比例税率和定额税率两种。
《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、
直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响
等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务
委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。《税目税率
表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产
品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销
售额或者销售数量的，从高适用税率。
纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算
不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同
税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
纳税人以自采原矿直接销售，或者自用于应当缴纳资源税情形的，按照原
矿计征资源税。
纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售，或者将选矿产品自用于应当
缴纳资源税情形的，按照选矿产品计征资源税，在原矿移送环节不缴纳资源税。

第三节 资源税应纳税额的计算
根据《资源税法》规定，资源税实行从价计征或者从量计征。
一、从价定率征收
应纳税额=销售额×适用税率
（一）销售额的基本规定
资源税应税产品的销售额，按照纳税人销售应税产品向购买方收取的全部
价款确定，不包括增值税税款。
（二）销售额的特殊规定
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 1.运杂费用的扣减
计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或者其他合法有效凭据
的，准予从销售额中扣除。相关运杂费用是指应税产品从坑口或者洗选（加
工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产
生的装卸、仓储、港杂费用。
2.自用应税产品应当缴纳资源税的情形
纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照规定缴纳资源税；但是，
自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于
非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、
利润分配或者连续生产非应税产品等。
3.销售额的核定
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税
产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品
销售额：
（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
（3）按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确
定。
（4）按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
（5）按其他合理方法确定。
二、从量定额征收
应纳税额=销售数量×单位税额
应税产品的销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量
和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。
纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销
售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进
金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。
纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算
的，一并计算缴纳资源税。
纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购
应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。

第四节 资源税的税收优惠
一、免税
有下列情形之一的，免征资源税：
（一）开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然
气；
（二）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。
二、减征规定
有下列情形之一的，减征资源税：
（一）从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源税；
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 （二）高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气，减
征百分之三十资源税；
（三）稠油、高凝油减征百分之四十资源税；
（四）从衰竭期矿山开采的矿产品，减征百分之三十资源税。
三、由省、自治区、直辖市决定的免征或者减征规定
有下列情形之一的，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税：
（一）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等
原因遭受重大损失；
（二）纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。
四、增值税小规模纳税人的优惠
自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，对增值税小规模纳税人可以在
50%的税额幅度内减征资源税。
补充：资源税法第十五条 中外合作开采内容

第五节 资源税的申报缴纳
一、纳税义务发生时间
纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售
款凭据的当日；自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
二、纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申
报缴纳。 与书本 P459 页内容不同，无 1 日、3 日、5 日等期限。请参考最新的
资源税法。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起十五日
内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务
发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
三、纳税地点
纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。 扣
缴义务人纳税地点，参考 P464 页选择题三。

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