‫الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الرواتب واألجور‬

‫أوال‪ :‬تقسيم مكونات األجر حسب خضوعها لالشتراكات االجتماعية واالقتطاعات الضريبية‬
‫‪/1‬المكونات الخاضعة لالشتراكات االجتماعية واالقتطاعات الضريبية‪ :‬تتمثل في األجر القاعدي مضافا إليه‬
‫مختلف المنح والتعويضات والعالوات ماعدا االمتيازات العينية (تعويض األكل وتعويض النقل) ومن أمثلتها‬
‫الساعات اإلضافية‪ ،‬منحة األقدمية‪ ،‬منحة المسؤولية‪ ،‬منحة الخطر أو الضرر‪ ،‬منحة العمل الدائم‪ ،‬منحة‬
‫المردودية الفردية أو الجماعية وغيرها‪ .‬إن مجموع هذه العناصر يسمى أجر المنصب‪.‬‬
‫أجر المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬المنح والعالوات والتعويضات المختلفة ماعدا االمتيازات العينية‬
‫(تعويضات األكل والنقل والسكن واأللبسة والتدفئة واإلنارة)‪.‬‬
‫إن أجر المنصب هذا يمثل األساس الخاضع للضمان االجتماعي‪ ،‬حيث يحسب منه قيمة االشتراك في‬
‫الضمان االجتماعي بنسبة ‪ %9‬ويكون تسديد هذه االشتراكات ثالثيا (كل ثالثة أشهر) إذا كان عدد العمال‬
‫أقل من ‪ 9‬عمال وشهريا إذا كان عدد العمال ‪ 9‬أو أكثر‪ .‬وتوزع نسبة االشتراك في الضمان االجتماعي هذه‬
‫(‪ )%9‬كما يلي‪ :‬التأمين على البطالة بنسبة ‪ ،%0.5‬التقاعد المسبق بنسبة ‪ ،%0.5‬التأمين االجتماعي بنسبة‬
‫‪ ،%1.5‬التقاعد بنسبة ‪.%6.5‬‬
‫‪ /2‬المكونات غير الخاضعة لالشتراكات االجتماعية وخاضعة لالقتطاعات الضريبية‪ :‬تتعلق أساسا ببعض‬
‫المنح والتعويضات التي تحسب على أسس أخرى غير األجر القاعدي ونذكر منها تعويضات األكل‪ ،‬النقل‪،‬‬
‫السكن‪ ،‬األلبسة‪ ،‬التدفئة‪ ،‬واإلنارة وهي تشكل االمتيازات العينية‪ .‬وهنا يمكن حساب األجر الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫األجر الخاضع للضريبة = األجر القاعدي ‪ +‬المنح والعالوات والتعويضات بما فيها االمتيازات العينية –‬
‫قيمة اقتطاع االشتراك في الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ /3‬المكونات غير الخاضعة لالشتراكات االجتماعية وغير الخاضعة لالقتطاعات الضريبية‪ :‬هذه المكونات‬
‫ال تخضع الشتراكات الضمان االجتماعي كما أنها ال تخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي أي أنها ال تدخل‬
‫في تكوين األجر الخاضع للضريبة ولكن تدخل في تكوين األجر الصافي ومن أمثلتها تعويضات مصاريف‬
‫التنقل والمهمة‪ ،‬تعويض المنطقة الجغرافية‪ ،‬المنح العائلية‪ ،‬منحة األجر الوحيد ومنحة األمومة‪ ،‬التعويضات‬
‫المتعلقة بحوادث العمل والبطالة والتسريح‪.‬‬
‫األجر الصافي = األجر القاعدي ‪ +‬المنح والعالوات والتعويضات بما فيها االمتيازات العينية ‪ +‬المنح‬
‫العائلية ‪ +‬منحة األجر الوحيد ‪ +‬تعويضات مصاريف التنقل والمهمة ‪ +‬تعويضات المنطقة الجغرافية –‬
‫(قيمة اقتطاع االشتراك في الضمان االجتماعي ‪ +‬اقتطاع الضريبة الصافية ‪ +‬التسبيق على األجر)‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬حساب الضريبة على الرواتب واألجور‬
‫يتم حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الرواتب واألجور بتطبيق الجدول التصاعدي الشهري‬
‫حسب قانون المالية لسنة ‪ 2008‬كما يلي‪:‬‬
‫أو‬ ‫التصاعدية‬ ‫الضريبة‬ ‫الضريبة‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫الفارق (المجال)‬ ‫القسط الخاضع للضريبة‬
‫التراكمية‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أقل من ‪ 10000‬دج‬
‫‪4000‬دج‬ ‫‪4000‬دج‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪20000‬دج‬ ‫‪10000‬دج‪30000-‬دج‬
‫‪31000‬دج‬ ‫‪27000‬دج‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪90000‬دج‬ ‫‪30000‬دج‪120000-‬دج‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أكثر من ‪120000‬دج‬
 ‫مالحظات هامة‪:‬‬
‫‪ /1‬يستفيد الخاضع للضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الرواتب واألجور من تخفيض في قيمة الضريبة‬
‫قدره ‪ %40‬من مبلغ الضريبة اإلجمالية على أن ال يقل هذا التخفيض عن مبلغ ‪ 1000‬دج وأن ال يزيد‬
‫عن مبلغ ‪ 1500‬دج‪.‬‬
‫‪ /2‬األجر الخاضع للضريبة األقل من ‪ 30000‬دج معفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب قانون‬
‫المالية التكميلي لسنة ‪.2020‬‬
‫‪ /3‬األجر الخاضع للضريبة األكبر من ‪ 30000‬دج واألقل من ‪ 35000‬دج تستفيد من تخفيض ثاني إضافي‬
‫حيث يتم تحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي لهذه الفئة حسب العالقة التالية‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي = الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب التخفيض األول ‪– )3/8( x‬‬
‫(‪)3/20000‬‬

‫ثالثا‪ :‬مثال تطبيقي‬

‫السيد علي عامل بإحدى المؤسسات‪ ،‬وقد تضمنت بطاقة األجر الخاصة به المعلومات التالية‪ :‬األجر القاعدي‬
‫‪50000‬دج‪ ،‬منحة الخبرة المهنية ‪ 6000‬دج‪ ،‬منحة المسؤولية ‪ ،%10‬منحة المردودية ‪ ،%20‬منحة المنطقة‬
‫الجغرافية ‪ 4000‬دج‪ ،‬منحة األكل ‪ 3300‬دج‪ ،‬منحة النقل ‪ 2700‬دج‪ ،‬المنح العائلية ‪ 900‬دج‪ ،‬تعويض‬
‫المهمات ‪ 8000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب مختلف مكونات األجر (أجر المنصب‪ ،‬األجر الخاضع للضريبة‪ ،‬الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي‪ ،‬األجر الصافي)‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ /1‬أجر المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬المنح الملحقة به (منحة الخبرة المهنية ‪ +‬منحة المسؤولية ‪ +‬منحة‬
‫المردودية)‪.‬‬
‫أجر المنصب = ‪ 71000 = 10000 + 5000 + 6000 + 50000‬دج‪.‬‬
‫إن أجر المنصب هو األجر الخاضع للضمان االجتماعي بنسبة ‪.%9‬‬
‫اشتراك الضمان االجتماعي = ‪ 6390 = 0.09 x 71000‬دج‪.‬‬
‫‪ /2‬األجر الخاضع للضريبة = أجر المنصب ‪ +‬منحة األكل ‪ +‬منحة النقل – اشتراك الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫األجر الخاضع للضريبة = ‪ 70610 = 2700 + 3300 + 6390 – 71000‬دج‪.‬‬
‫‪ /3‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ :‬نقوم بحسابها باالعتماد على الجدول التصاعدي حيث نقوم بتوزيع األجر‬
‫الخاضع للضريبة على األقساط أو الشرائح المبينة في الجدول السابق وإخضاع كل قسط أو شريحة للمعدل‬
‫الضريبي الموافق لها ثم نقوم بجمع مختلف مبالغ الضريبة الخاصة بكل شريحة للحصول على الضريبة‬
‫اإلجمالية ونقوم بعد ذلك بحساب التخفيض من الضريبة بقيمة ‪ %40‬على أن يكون هذا التخفيض محصورا‬
‫بين ‪ 1000‬دج و‪ 1500‬دج والعمليات الحسابية التالية تبين ذلك‪:‬‬
 ‫أو‬ ‫التصاعدية‬ ‫الضريبة‬ ‫الضريبة‬ ‫الفارق (المجال) معدل‬ ‫القسط الخاضع للضريبة‬
‫التراكمية‬ ‫الضريبة‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أقل من ‪ 10000‬دج‬
‫‪ 4000‬دج‬ ‫‪ 4000‬دج‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪ 20000‬دج‬ ‫‪10000‬دج ‪30000 -‬دج‬
‫‪ 16183‬دج‬ ‫‪ 12183‬دج‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪ 40610‬دج‬ ‫‪30000‬دج ‪ 70610 -‬دج‬

‫توضيح لطريقة الحساب‪ :‬إن األجر الخاضع للضريبة يساوي ‪ 70610‬دج‪ ،‬نقوم بتوزيعه على الشرائح‬
‫المبينة في الجدول‪ ،‬نأخذ الشريحة األولى وقدرها ‪ 10000‬دج وهي معفاة فيبقى من األجر الخاضع للضريبة‬
‫‪ 60610‬دج (‪ .)10000-70610‬نأخذ بعد ذلك الشريحة الثانية المحصورة بين ‪ 10000‬دج و‪ 30000‬دج‬
‫وبالتالي قدرها ‪ 20000‬دج ونخضعها للضريبة بمعدل ‪ %20‬وبالتالي يبقى من األجر الخاضع للضريبة‬
‫‪ 40610‬دج (‪ .)20000-60610‬ندخل بعد ذلك في الشريحة الثالثة المحصورة بين ‪30000‬دج و ‪120000‬‬
‫دج وقدرها إذن ‪ 90000‬دج‪ ،‬وبما أنه قد بقي لنا من األجر الخاضع للضريبة ‪ 40610‬دج فقط وهي أقل‬
‫من ‪ 90000‬دج قيمة الشريحة الثالثة أي أنها متضمنة فيها فنأخذها كاملة ونخضعها بنسبة ‪.%30‬‬
‫‪ ‬بعد حساب القيمة اإلجمالية للضريبة وهي ‪ 16183‬دج نقوم بحساب التخفيض في الضريبة كما‬
‫سبق ذكره كما يلي‪:‬‬
‫التخفيض في الضريبة = الضريبة اإلجمالية ‪ 6473 = 6473.2 = 0.4 x 16183 = 0.4 x‬دج‪ .‬لكن بما‬
‫أن قيمة التخفيض هذه أكبر من ‪ 1500‬دج فنأخذ فقط تخفيضا قدره ‪ 1500‬دج‪.‬‬
‫إذن القيمة الصافية للضريبة = القيمة اإلجمالية للضريبة – قيمة التخفيض في الضريبة‬
‫القيمة الصافية للضريبة = ‪ 14683 = 1500 – 16183‬دج‪.‬‬
‫‪ /4‬األجر الصافي‪ :‬األجر الصافي هو حصيلة ما سيتحصل عليه العامل فعليا حيث يمثل مجموع المداخيل‬
‫مطروحا منها مجموع االقتطاعات حيث نقوم بإضافة المكونات غير الخاضعة الشتراكات الضمان‬
‫االجتماعي وغير الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫األجر الصافي = أجر المنصب ‪ +‬منحة األكل ‪ +‬منحة النقل ‪ +‬منحة المنطقة الجغرافية ‪ +‬المنح العائلية‬
‫‪ +‬تعويض المهمات – (اقتطاع االشتراك في الضمان االجتماعي ‪ +‬اقتطاع الضريبة الصافية)‬
‫األجر الصافي = ‪)14683 + 6390( – 8000 + 900 + 4000 + 2700 + 3300 + 71000‬‬
‫األجر الصافي = ‪ 68827‬دج‬