‫المحاضرة الرابعة‪ :‬الضريبة على الدخل االجمالي صنف األجور والرواتب‬

‫تتمثل الضريبة على الدخل االجمالي صنف الرواتب واألجور في االقتطاعات التي يخضع لها‬
‫األشخاص الطبيعيين الذي يمارسون نشاطا بدنيا أو فكريا‪ ،‬ويكون االقتطاع من المصدر‪.‬‬

‫مجال التطبيق‪ :‬يخضع للضريبة على الدخل االجمالي صنف الرواتب واألجور األشخاص‬ ‫‪-1‬‬
‫الطبيعيون الذين يتقاضون أجو ار ورواتب ومعاشات التقاعد وذوو الحقوق‪.‬‬
‫العناصر المكونة لألجر (الراتب)‪ :‬يتكون األجر من عدة عناصر وتتمثل في‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪-1-2‬األجر القاعدي‪ :‬يمثل األجر القاعدي ( األساسي) األجر الذي يتقاضاه العامل والموافق‬
‫للمنصب الذي يشغله أو المؤهل العلمي الذي يحوزه وهذا حسب التصنيف في سلم الرواتب‪ ،‬ويختلف‬
‫السلم حسب المؤسسة التي ينتمي اليها الموظف‪ ،‬فالبنسبة لقطاع الوظيفة العمومية فهو ثابت بالنسبة‬
‫لكل العمال الذين ينتمون اليه أما بالنسبة للقطاع االقتصادي فيختلف من مؤسسة ألخرى وهذا حسب‬
‫االتفاقية الجماعية لكل مؤسسة والتي يتم فيها تحديد سلم األجور حسب تنظيمها وحسب نشاطها‪،‬‬
‫علما أن القانون الجزائري فقد حدد مدة العمل القانونية بـ‪ 5‬أيام أسبوعيا أي ‪ 04‬ساعة‪ ،‬و‪ 22‬يوم‬
‫عمل في الشهر أو ‪ 131311‬ساعة‪.‬‬
‫‪ -2-2‬تعويض الخبرة المهنية‪ :‬هو تعويض يستفيد منه الموظف يعكس أقدميته في المنصب التي‬
‫يتولد عليها خبرة مع مرور الوقت‪ ،‬وتكون الزيادة عن طريق االرتقاء في السلم الذي يتكون من‬
‫درجات‪ ،‬ويكون االرتقاء من درجة الى أخرى بعد مرور مدة معينة محددة من طرف المؤسسة والتي‬
‫تكون في الغالب بين سنة ونصف ال ى ثالث سنوات ونصف وهذا حسب التقييم أو التنقيط الذي‬
‫يتحصل عليه العامل من طرف المسؤول‪ ،‬كلما كانت النقطة جيدة كلما نقصت مدة الترقية‪.‬‬
‫‪-3‬المنح والعال وات‪ :‬هي مجموعة التعويضات التي يتلقاها العامل والمرتبطة بالمنصب المشغول‪،‬‬
‫وتختلف هذه المنح من قطاع الى أخر ومن مؤسسة الى أخرى وهذا حسب نشاطها مثل تعويض‬
‫الضرر‪ ،‬منحة السكن‪ ،‬منحة المردود الفردي‪ ،‬منحة األجر الوحيد‪ ،‬منحة التوثيق‪ ،‬منحة الخدمات‬
‫االدارية‪......‬اخ‪ .‬ويمكن تصنيف المنح والتعويضات الى ‪ 0‬أصناف هي‪:‬‬

‫‪ -1-1‬منح خاضعة لالشتراكات االجتماعية وغير خاضعة للضريبة‪ :‬ونجد في هذا الصنف منحة‬
‫المنطقة فقط‪.‬‬
‫‪ -2-3‬منح غير خاضعة لالشتراكات االجتماعية وخاضعة للضريبة‪ :‬نجد في هذا الصنف منحة النقل‬
‫ومنحة السلة ( االطعام)‪.‬‬

‫‪ -1-3‬منح غير خاضعة لالشتراكات االجتماعية وغير خاضعة للضريبة‪ :‬وتتمثل هذه المنح في منحة‬
‫السكن‪ ،‬تعويضات التنقل والمهام‪ ،‬المنح العائلية‪ ،‬منحة األجر الوحيد‪.‬‬

‫‪ -4-3‬منح خاضعة لالشتراكات االجتماعية وخاضعة القتطاعات الضريبة‪ :‬هي كل المنح‬

‫والتعويضات التي لم يتم ذكرها أعاله‪.‬‬

‫‪ -1‬االقتطاعات‪ :‬تخضع األجور والرواتب لنوعين من االقتطاعات وتتمثل في‪:‬‬

‫‪ -1-4‬ااقتطاعات االشتراكات االجتماعية‪ :‬وتتمثل في االقتطاع الذي يدفعه الموظف نظير االستفادة‬
‫من التغطية االجتماعية مثل التأمين على المرض ‪ ،‬العجز‪ ،..‬واالستفادة من التقاعد‪ .‬يتم حساب‬
‫االشتراكات بنسبة ‪ %15‬من أجرة المنصب‪ %9 ،‬على عاتق الموظف و‪ %25‬تدفعها المؤسسة‬
‫المستخدمة و ‪ %1‬على عاتق صندوق الخدمات األجتماعية‪.‬‬

‫‪ -2-4‬اقتطاعات الضريبة‪ :‬هو اقتطاع اجباري يتم اقتطاعه من األجر الخاضع للضريبة للعامل من‬
‫طرف رب العمل وفق جدول ضريبي تصاعدي ويتم دفعه لمصالح ادارة الضرائب‪.‬‬

‫‪-1-2-4‬طريقة حساب مبلغ الضريبة ‪ IRG‬يتم حساب مبلغ الضريبة ‪ irg‬انطالقا من جدول الشرائح‬
‫و بنسب تصاعدية حسب مبلغ األجر الخاضع والمجال الذي يقع فيه ويكون كاالتي‪:‬‬

‫النسبة‬ ‫طول الشريحة‬ ‫الشريحة‬

‫‪%4‬‬ ‫‪24.444‬دج‬ ‫‪24.444 -‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪%21‬‬ ‫‪24.444‬دج‬ ‫‪04.444 - 24.441‬‬
‫‪%23‬‬ ‫‪04.444‬دج‬ ‫‪04.444 – 04.441‬‬
‫‪%14‬‬ ‫‪04.444‬دج‬ ‫‪104.444 – 04.441‬‬
‫‪%11‬‬ ‫‪104.444‬دج‬ ‫‪124.444 – 104.441‬‬
‫‪%15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أكبر من ‪124.444‬‬

‫‪-‬‬ ‫األجر الخاضع‬ ‫المجموع‬

‫حيث أنه يستفيد كل موظف من تخفيض في مبلغ الضريبة بنسبة ‪ %04‬بحيث يكون مبلغ التخفيض ال‬
‫يقل عن ‪1444‬دج وال يزيد عن ‪1544‬دج شهريا‪.‬‬

‫‪ -2-2-4‬حسب قانون المالية لسنة ‪2022‬‬

‫لقد جاء قانون المالية لسنة ‪ 2422‬بمجموعة من التغييرات التي مست طريقة حساب مبلغ الضريبة‬
‫على الدخل االجمالي ‪ ،irg‬حيث أعفى الدخل الخاضع للضريبة الذي يقل مجموعه عن ‪14.444‬دج‬
‫‪14.444‬دج ويقل عن‬ ‫من دفع الضريبة كليا وبصفة نهائية‪ ،‬أما بالنسبة الدخل الذي يزيد مبلغه عن‬
‫‪15.444‬دج فإنه يستفيد من تحفيضا ثانا يتم حسابة وفق العالقة التالية‪:‬‬

‫مبلغ الضريبة وفق التخفيض الثاني= مبلغ الضريبة وفق التخفيض األول ‪)8/71971( + )17/731( X‬‬

‫مثال‬

‫أحسب مبلغ الضريبة اذا كان األجر الخاضع يساوي‪:‬‬

‫‪ 000222‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫‪020.22‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 000222‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 5.0.22‬دج‬ ‫‪-‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫األجر الخاضع ‪ 29.444‬دج‪ ،‬ال يخضع للضريبة فهو معفي حسب المادة ‪ 140‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬ألن أي أجر أقل من ‪ 14.444‬دج معفي من الضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬األجر الخاضع ‪305.00‬دج‬

‫مبلغ الضريبة‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫طول الشريحة‬ ‫الشريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪205000‬دج‬ ‫‪205000 -‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪2541.‬دج‬ ‫‪%23‬‬ ‫‪105.00‬دج‬ ‫‪305.00 – 205001‬‬

‫‪2541.‬دج‬ ‫‪305.00‬دج‬ ‫المجموع‬

‫مبلغ التخفيض‪ 2.015 :‬دج * ‪ 900 = %04‬دج أقل من ‪1444‬دج في هذه الحالة يجب العامل أن‬
‫يستفيد على أقل تخفيض وهو ‪1.444‬دج‬

‫معدل الضريبة وفق التخفيض األول‪1.015 = 1444 - 2.015 :‬دج‬

‫معدل الضريبة وفق التخفيض الثاني‪1.015 :‬دج * (‪114315 = )0/23925( - )51/113‬دج‬

‫اذن مبلغ الضريبة ‪114315 = IRG‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬األجر الخاضع ‪ 315000‬دج‬

‫معدل‬
‫مبلغ الضريبة‬ ‫طول الشريحة‬ ‫الشريحة‬
‫الضريبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪205000‬دج‬ ‫‪205000 -‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2.30‬دج‬ ‫‪%23‬‬ ‫‪115000‬دج‬ ‫‪315000 – 205001‬‬

‫‪2.30‬دج‬ ‫‪315000‬دج‬ ‫المجموع‬

‫مبلغ التخفيض‪ 1.412 = %04 * 2514 :‬دج‬

‫معدل الضريبة وفق التخفيض األول‪1.510 = 1412 - 2514 :‬دج‬

‫معدل الضريبة وفق التخفيض الثاني‪1510 :‬دج * (‪011300 = )0/23925( + )51/113‬دج‬

‫اذن مبلغ الضريبة ‪011300 = IRG‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬االجر الخاضع ‪4.5.00‬دج‬

‫مبلغ الضريبة‬ ‫معدل الضريبة‬ ‫طول الشريحة‬ ‫الشريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪305000‬دج‬ ‫‪205000 -‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪45600‬دج‬ ‫‪%23‬‬ ‫‪205000‬دج‬ ‫‪405000 – 205000‬‬
‫‪451..‬دج‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪1.5.00‬دج‬ ‫‪4.5.00- 405001‬‬

‫‪.52..‬دج‬ ‫‪45.000‬دج‬ ‫المجموع‬

 ‫مبلغ التخفيض‪ 1.510 = %04 * 0.305 :‬دج أكبر من ‪1544‬دج‬

‫معدل الضريبة وفق التخفيض‪3.205 = 1.544 – 0.305 :‬دج‬

‫‪3.205 =IRG‬دج‪.‬‬ ‫اذن مبلغ الضريبة‬

‫‪ -‬في حالة كون األجر الخاضع للضريبة أكبر من ‪15.444‬دج فإن العامل يستفيد من تخفيض‬
‫وحيد نسبته ‪.%04‬‬

‫‪-.‬مراحل حساب األجر الصافي‪ :‬لحساب األجر الصافي الذي يتقاضاه العامل يجب اتباع المراحل‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حساب األجر القاعدي= عدد النقاط االستداللية * قيمة النقطة الواحدة‬

‫‪ -‬حساب أجرة المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬المنح الخاضعة لالشتراكات االجتماعية والخاضعة‬
‫للضريبة‬

‫‪ -‬حساب االشتراكات االجتماعية = أجرة المنصب * ‪%9‬‬

‫‪ -‬حساب مبلغ األجر الخاضع للضريبة‪ :‬أجرة المنصب – مبلغ االشتراكات االجتماعية ‪ %91 -‬منحة‬
‫المنطقة ‪ +‬المنح الخاضعة للضريبة وغير خاضعة لالشتراكات االجتماعية‬

‫‪ -‬حساب مبلغ الضريبة وفق جدول الشرائح التصاعدي‪.‬‬

‫‪ -‬حساب األجر الصافي= األجر الخاضع للضريبة – مبلغ الضريبة ‪ %91 +‬منحة المنطقة ‪ +‬المنح‬
‫الغير خاضعة للضريبة وغير خاضعة لالشتراكات االجتماعية‪.‬‬