MIĘDZYNARODOWE

i WSPÓLNOTOWE
PRAWO PODATKOWE

Wykład
2020.10.03
Wykład 20201003

Problem podwójnego
opodatkowania dochodów
Nieograniczony obowiązek podatkowy (NOP)
Ograniczony obowiązek podatkowy (OOP)

KOLIZJA INTERESÓW PODATKOWYCH RÓŻNYCH PAŃSTW –

BENEFICJENTÓW PODATKU DOCHODOWEGO

Konieczność stosowania określonych procedur zapobiegających podwójnemu

opodatkowaniu dochodów

METODY UNIKANIA PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA

1) Metoda wyłączenia
2) Metoda odliczenia

Regulacje międzynarodowe:
Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (UPO – 90 umów)
Konwencja MLI – modyfikacja postanowień UPO
Konwencja MLI - Konwencja wielostronna implementująca środki traktatowego prawa
podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
sporządzona w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisana w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. ang.
Multilateral convention to implement tax treaty-related measures to prevent base erosion and
profit shifting.
 Regulacje krajowe (ustawa PIT) –
metody unikania podwójnego opodatkowania dochodów

1) Metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8)

2) Metoda odliczenia proporcjonalnego (art. 27 ust. 9 i 9a)

Metoda wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8)

- treść przepisów
- zakres stosowania
Metoda wynika z umowy o UPO, metodę stosuje w przypadku jednoczesnego
(w tym samym roku) uzyskiwania dochodów krajowych i zagranicznych
- istota metody
Opodatkowaniu podlegają dochody krajowe, ale na wysokość podatku
wpływają dochody zagraniczne
- procedura rozliczeniowa
Oblicza się podatek od sumy dochodów ==== oblicza się stopę % ===== za
pomoczą stopy % oblicza się podatek od dochodów krajowych
- przykład stosowania

Podatnik osiągnął dochody (do opodatkowania) w 2020 w Polsce 30000zł i Niemczech

50000zł. W Niemczech zapłacony podatek wynosi 2500zł.

Dochód łączny 80000

Podatek 80000*17% - 525,12 = 13074,88
Stopa % = 13074,88/80000 = 16,34%
Podatek 30000 * 16,34% = 4902
Podatek hipotetyczny = 30000*17% - 525,12 = 4574,88 === 4575
4902 – 4575 = 327
Metoda odliczenia proporcjonalnego (art. 27 ust. 9 i 9a)
- treść przepisów
- zakres stosowania
Gdy nie stosuje się metody wyłączenia z progresją
- istota metody
Opodatkowanie w RP dochodów zagranicznych z uwzględnieniem
zapłaconego tam podatku
- procedura rozliczeniowa
Odliczenie podatku zagranicznego odbywa się proporcjonalnie
- przykład stosowania
Metoda przewidziana jest w umowach zawartych np. z Belgią, Holandią, Kazachstanem,
Rosją i Stanami Zjednoczonymi.

Podatnik osiągnął dochody (do opodatkowania) w 2020 w Polsce 30000zł i USA 50000zł. W
USA zapłacony podatek wynosi 2500zł.

Rozliczenie za rok 2020:

Dochód łączny 80000
Podatek 80000*17% - 525,12 = 13074,88
-podatek zagraniczny -2500
= Podatek =10574,88
Ustalenie limitu odliczenia
Udział dochodów zagr. w dochodzie ogółem = 50000/80000 = 62,5%
Limit podatku do odliczenia 13074,88*62,5% = 8171,8zł

Podatnik osiągnął wyłącznie dochody (do opodatkowania) w 2020 w Rosji 50000zł. W

Rosji zapłacony podatek wynosi 9500zł.
Obowiązek rozliczenia dochodu w RP
Podatek w RP 50000*17% - 525,12 = 7974,88
-podatek zagraniczny -7974,88
=Podatek należny 0
Ulga abolicyjna (art. 27g)
- treść przepisów
- zakres stosowania
W przypadku stosowania metody odliczenia proporcjonalnego i dla
określonych źródeł przychodów
- istota metody
Odliczenie od podatku różnicy miedzy metoda wyłączenia a metodą
odliczenia
- przykład stosowania

Podatnik osiągnął dochody (do opodatkowania) w 2020 w Polsce 30000zł i USA 50000zł. W
USA zapłacony podatek wynosi 2500zł.

Rozliczenie za rok 2020:

Dochód łączny 80000
Podatek 80000*17% - 525,12 = 13074,88
-podatek zagraniczny -2500
= Podatek =10574,88
-ulga abolicyjna (art. 27g) -5672,88
=Podatek należny =4902
Ustalenie limitu odliczenia
Udział dochodów zagr. w dochodzie ogółem = 50000/80000 = 62,5%
Limit podatku do odliczenia 13074,88*62,5% = 8171,8zł

Ustalenie ulgi abolicyjnej

1)obliczenie podatku przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją
Dochód łączny 80000
Podatek 80000*17% - 525,12 = 13074,88
Stopa % = 13074,88/80000 = 16,34%
Podatek 30000 * 16,34% = 4902

2)obliczenie ulgi abolicyjnej 10574,88-4902 = 5672,88

Zeznanie roczne – obowiązujące druki
- PIT-36 i inne
- PIT-ZG
- PIT-O

Procedura rozliczeniowa – obliczenie dochodu do

opodatkowania w zł
1) Ustalanie przychodu do opodatkowania
- obliczanie przychodu = przychód w walutach obcych x kurs (art. 11a ust. 1)
- odliczenie od przychodu dla umów o pracę (art. 21 ust. 1 pkt. 20)
2) Ustalanie kosztów uzyskania przychodów
- odliczanie kosztów ryczałtowych
- obliczanie kosztów poniesionych = koszt w walutach obcych x kurs (art. 11a
ust. 2)
3) inne odliczenia = odliczenia (podatek) w walutach obcych x kurs (art. 11a
ust. 3)
OPM – przykład 20200326

Dane do rozliczenia rocznego za rok 2019

Podatnik
Ub.
Źródło Źródło Przychód Koszty Dochód Zaliczka Ub. Zdr. Społ.
podmiot rodzaj         7,75%  
               
Pracodawca praca 21000 834,36 20165,64 1429 1404,37 2879,1
               

1) Rozliczenie PIT-37 (tylko dochody krajowe)

2) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych w Niemczech

z umowy o pracę przez podatnika  
Umowa o pracę była wykonywana w okresie 01.04.-30.04.2019. Przychód miesięczny wyniósł
2100EURO,  
zapłacony podatek od wynagrodzenia 490EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

3) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych w Niderlandach

z umowy o pracę przez podatnika
Umowa o pracę była wykonywana w okresie 01.05.-31.05.2019. Przychód miesięczny wyniósł 2000EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 420EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

4) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych przez

podatnika z umów o pracę w Niemczech i Niderlandach
Umowa o pracę w Niemczech była wykonywana w okresie 01.-30.04.2019. Przychód wyniósł 2100EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 490EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.
Umowa o pracę w Niderlandach była wykonywana w okresie 01.-31.05.2019. Przychód wyniósł 2000EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 420EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

Średnie kursy EUR Narodowego Banku Polskiego

Kurs na dzień    

Kurs na dzień    

Podróże zagraniczne
 
Kwota
Państwo Waluta
Lp. diety  
Niderland
  EUR 50  
y
  Niemcy EUR 49
Tylko dochody w Polsce
Dop = 20165,64-2879,1 = 17286,54
Podatek 17287 x 17,75% - 548,30 = 2520,14
Podatek roczny = 2520,14 – 1404,37 = 1115,77 ==1116
Do zwrotu 1429 – 1116 = 313

Dochody w Polsce i Niemczech

Dop (Polska) = 20165,64-2879,1 = 17286,54
Dop (Niemcy) = 7014,16
Dochód łączny = 24300,70
Podatek 24300,7 x 17,75% - 548,30 = 3765,07
Stopa % = 3765,07/24300,70 = 15,49%
Podatek 17287 x 15,49% = 2677,76
Podatek roczny = 2677,76 – 1404,37 = 1273,39 == 1273
Do zwrotu 1429 – 1273 = 156

Ustalenie dochodu (Niemcy)

Przychód 2100 EURO
- odl. 441 EURO (49*30% x 30 dni)
Przychód do opod. 1659 EURO
X kurs średni NBP x 4,2950
Przychód do opod. 7125,41zł
-koszty 111,25 zł
Dochód =7014,16zł (dochód do opodatkowania)
Dochody w Polsce i Niderlandach
Dop (Polska) = 20165,64-2879,1 = 17286,54
Dop (Niderlandy) = 6476,82
Dop łączny = 23763,36
Podatek 23763 x 17,75% -548,30 = 3669,63
Odl. Podatku zagr. -892,09 1802,60 ??????
Podatek = 2777,54
Ub.zdr 1404,37
= Podatek roczny 1373,17 == 1373
Do zwrotu 1429 – 1373 = 56
Ustalenie dochodu (Niderlandy)
Przychód 2000 EURO
- odl. 465 EURO (50*30% x 31 dni)
Przychód do opod. 1535 EURO
X kurs średni NBP x 4,2919 zł/EURO
Przychód do opod. 6588,07zł
-koszty 111,25 zł
Dochód =6476,82 (dochód do opodatkowania)
Podatek zagr.1802,60 420EURO x 4,2919 = 1802,60zł
Limit odliczenia podatku zagr.
3669,63 x [6476,82/(20165,64+6476,82)] = 892,09
OPM – przykład 20200423
Dane do rozliczenia rocznego za rok 2019

Źródło Źródło Przychód Koszty Dochód Zaliczka Ub. Zdr. Ub. Społ.
podmiot rodzaj         7,75%  
Podatnik              
Pracodawca praca 34800 1434,36 33365,64 2378 2327,24 4771,08
               

Małżonek              
Pracodawca umowa 98000 19600 78400 14112    
  o dzieło            

1) Rozliczenie PIT-37 (tylko dochody krajowe)

2) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych w Niemczech

z umowy o pracę przez podatnika  
Umowa o pracę była wykonywana w okresie 01.04.-30.04.2019. Przychód miesięczny wyniósł
2100EURO,  
zapłacony podatek od wynagrodzenia 490EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

3) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych w Niderlandach

z umowy o pracę przez podatnika
Umowa o pracę była wykonywana w okresie 01.05.-31.05.2019. Przychód miesięczny wyniósł 2000EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 520EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

4) Rozliczenie PIT-36 z uwzględnieniem dochodów uzyskanych przez

podatnika z umów o pracę w Niemczech i Niderlandach
Umowa o pracę w Niemczech była wykonywana w okresie 01.-30.04.2019. Przychód wyniósł 2100EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 490EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.
Umowa o pracę w Niderlandach była wykonywana w okresie 01.-31.05.2019. Przychód wyniósł 2000EURO,
zapłacony podatek od wynagrodzenia 520EURO/m-c. Wypłata wynagrodzenia w ostatnim dniu umowy.

Średnie kursy EUR Narodowego Banku Polskiego

Kurs na dzień    

Kurs na dzień    

Podróże zagraniczne
 
Kwota
Państwo Waluta
Lp. diety  
Niderland
  EUR 50  
y
  Niemcy EUR 49  
Ad.1)
Dochody krajowe
Dochód 33365,64
Dochód do opod = 33365,64-4771,08 = 28594,56

Dochody z Niemiec
Przychód 2100 EURO
-przychód zwolniony 441 EURO (49EURO*30%*30dni)
= Przychód do opod 1659 EURO
Przychód do opod (zł) 7125,41 zł (1659*4,2950)
- KUP 111,25 zł
=Dochód =7014,16 zł

Ustalenie stopy procentowej:

Łączny dochód = 28594,56+7014,16 = 35608,72
Podatek 35508,72*17,75%-548,30 = 5772,25
Stopa procentowa 5772,25/35608,72 = 16,21%

Podatek 4635,25 zł (28595*16,21%)

(od dochodów krajowych)

- odliczenia od pod. (ub.zdr.) -2327,24 zł

Podatek po odliczeniach =2308,01 ======2308
Zapłacone zaliczki 2378
Do zwrotu =70 (2378-2308)
Rozl. Bez dochodów z Niemiec (28595*17,75%-548,30-2327,24===2200)
Do zwrotu byłoby 2378-2200 = 178
Ad.2)
Dochody krajowe
Dochód 33365,64
Dochód do opod = 33365,64-4771,08 = 28594,56

Dochody z Niderlandów
Przychód 2000 EURO
-przychód zw. z opod. 465 EURO (50EURO*30%*31dni)
= Przychód do opod 1535 EURO
Przychód do opod (zł) 6588,07 zł (1535*4,2919)
-KUP 111,25 zł
=Dochód 6476,82 zł

Łączny dochód 39842,46

-ub.społ. -4771,08
Dochód do opod. =35071,38
Podatek 5676,80 (35071*17,75%-548,30)
- podatek zagr. -922,84
= Podatek =4753,96
-odliczenia od podatku
- ub.zdr. -2327,24
- ulga abolic.(art.27g) -124,50
=Podatek po odl. = 2302,22
Podatek należny ====== 2302
Zapłacone zaliczki 2378
Do zwrotu 76 (2378-2302)

Ustalenie limitu odliczenia 5676,8*(6476,82/39842,46) = 922,84

Podatek zapłacony w Niderlandach 520EURO*4,2919 = 2231,79

Ulga abolicyjna
Ustalenie podatku przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją:
Łączny dochód do opodatkowania 35071,38
Podatek 5676,80
Stopa % (5676,8/35071,38) 16,19%
Podatek od dochodu krajowego 4629,46 (28594,56*16,19%)
Ulga abolicyjna (4753,96-4629,46) 124,5
Ad.3)
Dochody krajowe
Dochód 33365,64
Dochód do opod = 33365,64-4771,08 = 28594,56

Dochody z Niderlandów
Przychód 2000 EURO
-przychód zw. z opod. 465 EURO (50EURO*30%*31dni)
= Przychód do opod 1535 EURO
Przychód do opod (zł) 6588,07 zł (1535*4,2919)
-KUP 111,25 zł
=Dochód 6476,82 zł

Łączny dochód 39842,46

-ub.społ. -4771,08
Dochód do opod. =35071,38

Dochód z Niemiec 7014,16

Ustalenie stopy procentowej 16,45% (6921,88/42085,54)

Podatek 5769,18 (35071*16,45%)

-podatek zagr.(Niderl) -937,84
=Podatek =4831,34
-odlliczenia od podatku
- ub.zdr. -2327,24
- ulga abolicyjna -127,53
=Podatek po odl. 2376,57
Podatek należny ====== 2377
Zapłacone zaliczki 2378
Do zwrotu 1

Ustalenie limitu odliczenia 5769,18*(6476,82/39842,46) = 937,84

Podatek zapłacony w Niderlandach 520EURO*4,2919 = 2231,79

Ulga abolicyjna
Ustalenie podatku przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją:
Łączny dochód do opodatkowania 42085,54
Podatek (42085,54*17,75%-548,3) 6921,88
Stopa % (6921,88/42085,54) 16,45%
Podatek od dochodu krajowego 4703,81 (28594,56*16,45%)
Ulga abolicyjna (4831,34-4703,81) 127,53