Professional Documents
Culture Documents
تقارير
زوايا قانونية
اإلجــازة فـي قانــون عالقــات العمـــل الليبــي مقــــاالت
قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( )2018/108بشأن استراتيجية االتصال و اإلعالم تشريعات
قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( )2019/29بشأن إصدار دليل المهمات الرقابيــة تشريعات
58إلـى 69
الموارد البشرية
ديوان المحاسبة الليبي يطرق أبـواب الشهادات المهنية
ديوان المحاسبة يعقد اتفاقية تدريب مع المركز الوطنى للغات الحية
70إلـى 73
أخبار ومناشط الديوان
ديـوان المحاسبــة يوقع مذكرة تفاهم مـع مجموعـة طالل ابـو غـزالة الدوليـة 72
السيد رئيس ديوان المحاسبة يدشن مبنى االدارة العامة للديوان بطرابلس 74
76 وكيل ديوان المحاسبة الليبي يشارك في المنتدى السنوي للتطوير العقاري
04الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
حول مبادرة األمم المتحدة لتنفيذ
خطة التنمية المستدامة 2030
خالد شكشك ..رئيس ديوان المحاسبة الليبي :
والناش ــئ واألق ــل نم ــو ًا” وبتوقيعه ــا عل ــى خط ــة تســـتند إلـــى خمســـة عناصـــر رئيســـة (النـــاس اعتمـــدت الـــدول األعضـــاء فـــي األمـــم
عـــام 2030قطعـــت جميـــع الـــدول إلزامـــا ذا والكوكـــب واالزدهـــار والســـام والشـــراكة) المتحـــدة خطـــة التنميـــة المســـتدامة 2030
شـــقين بأهـــداف التنميـــة المســـتدامة : وتســـتهدف جمـــع دول العالـــم “المتقـــدم ف ــي مؤتمره ــا ال ــذي عق ــد ف ــي25/9/2015م
تضمين خطته اإلستراتيجية والتشغيلية لمهام الرقابة على أهداف التنمية المستدامة.
تشكيل لجنة بموجب قرار رئيس الديوان رقم ( )583لسنة 2018م تتوىل دراسة ملف
التنمية المستدامة 2030م وتقييمه.
06الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
ـــــــة المستدامة 2030
التنميةالمستدامة هي التنمية التي تلبي احتياجات الحاضر من غير المساس بقدرة األجيال المقبلة على تلبية احتياجاتها الخاصة ،وتقوم
خطة التنمية المستدامة على ركائز (اقتصادية وبيئية واجتماعية) على النحو التالي:
االعتمـــاد المتبـــادل :ويعني إيجـــاد عالقات مترابطـــة بين البيئـــة واالقتصاد على جميع المســـتويات
والدولية. المحلية
المواطنة واإلشـــراف :المســـؤوليات التـــي يتعين على كل فـــرد تحملها داخل المجتمـــع لضمان أن
يصبح العالـــم مكانا ً أفضل.
احتياجات األجيال القادمة وحقوقها .
التنوع :احترام وتقدير االختالفات الثقافية واالجتماعية واالقتصادية.
جودة الحياة :من خالل تحقيق المساواة والعدالة على مستوى العالم.
عـــدم اليقين واالحتياطـــات :باالعتراف بتنوع المناهج لتحقيق االســـتدامة والتغيير المســـتمر ألوضاع
وأساليب التعلم المســـتدامة والمرنة.
التغير المستدام :من خالل الفهم بأن الموارد محدودة.
17
مستدام ،ومكافحة التصحر،
ووقف تدهور األراضي وعكس
08الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
عالمنا
ــــــوكب واالزدهار والسالم والشراكة
امتثالهـــا لمعايير مجموعـــة العمل المالي لمكافحة غســـل األموال وفـــي األول من يونيـــو 2011اســـتعرض المجلـــس
وتمويـــل اإلرهاب ( )FATFبصفتها مؤسســـة عالمية متخصصة التنفيذي تقريـــرا قـــدم فيه مجموعة من التوصيـــات لكيفية المضي
فـــي هذا المجال..كما اســـتمرت الدول في تطويـــر إجراءات مكافحة في مكافحة غســـل األمـــوال وتمويل اإلرهـــاب كان أبرزها التوصية
غســـل األمـــوال فـــي مؤسســـاتها من خـــال وضـــع أطر تشـــريعية بدمج مكافحة غســـل األمـــوال وتمويل اإلرهاب في أعمـــال الرقابة
وإداريـــة وقانونيـــة وفـــرض رقابة مباشـــرة على التحويـــات البنكية وعمليات تقييم االســـتقرار المالي ( )FSAsعلى أســـاس إلزامي
وحركـــة األمـــوال بيـــن المؤسســـات للتصدي لهـــذه الظاهـــرة ،ولم ،وبنـــاء عليه صـــدرت في 14ديســـمبر 2012مذكـــرة توجيهية
تكـــن الدولـــة الليبيـــة اســـتثنا ًء فـــي هـــذا المجال حيث ســـعت هي بذلـــك باإلضافـــة إلـــى وضع إطـــار للتعامل مـــع الحـــاالت التي يصل
األخـــرى إلى التصديق علـــى االتفاقيات وإصدار القوانيـــن والقرارات فيها غســـل األمـــوال وتمويل اإلرهاب إلى مســـتوى يهدد اســـتقرار
المنظمـــة لكـــن الظروف التي مـــرت بها في الســـنوات األخيرة جعلت ميـــزان المدفوعـــات والنظـــام المالي المحلي بشـــكل خـــاص و يؤثر
منهـــا بيئة مالئمـــة لتهريب األموال وإعادة غســـلها بطـــرق مختلفة بشـــكل عام في كفـــاءة عمل النظـــام النقـــدي الدولي .
أ .رضا امحمد قرقاب يأتـــي ذكرها في هذا المقـــال الذي يتناول في طياتـــه ثالثة محاور واســـتمر صندوق النقد الدولـــي والبنك الدولـــي بالتعاون مع
مدير اإلدارة العامة للرقابة المالية على القطاع العام مهمـــة تعكس تطـــور إجراءات مكافحة غســـل األمـــوال وتمويل مجموعـــة مـــن الهيئـــات المتخصصـــة في تقييـــم البلـــدان المختلفة
rida.gagab@gmail.com اإلرهـــاب فـــي ليبيا على النحـــو التالي: للتأكـــد مـــن كفاءة أنظمتهـــا والوقوف علـــى فعاليـــة النتائج ومدى
< نصوص االتفاقيات الدولية والقوانين المحلية المنظمة لمكافحة غسل األموال في ليبيا.
< الجهـــــــــات المعنيـــــة بمكافحـــــــة غســــل األمــــوال وتمويــــل اإلرهــــــــاب وفق قرار المجلس الرئاسي لحكومة الوفــــاق
الوطني رقم ( )1013لســـنة 2017م .
< دور ديوان المحاسبة الليبي في رصد ومكافحة جرائم غسل األموال وفق ما ورد في تقريريه عن عامي ( 2015م 2016 ،م) .
كمـــا أن بدايـــة العمـــل على مكافحة غســـل األموال وعـــدم اســـتقراره ،وتجدر اإلشـــارة إلى أن الدولـــة الليبية
المحور األول
-تحديـــد ًا -كانت في مطلع العقـــد الماضي حيث صدرت صادقـــت علـــى أغلـــب االتفاقيـــات والبروتوكـــوالت الدولية
نصوص االتفاقيات الدولية
مجموعـــة مـــن القوانيـــن واإلجـــراءات التـــي ٌتجـــرم هـــذه التـــي تنبذ ارتـــكاب جريمـــة اإلرهـــاب بـــد ًءا باتفاقية قمع
والقوانين المحلية المنظمة
الظاهـــرة وتكفل اتخـــاذ التدابير الالزمـــة لمكافحتها ومن االســـتيالء غيـــر المشـــروع علـــى الطائـــرات ()1970
لمكافحة غسل األموال وتمويل
بينها مـــا يلي: المصـــدق عليهـــا بموجـــب قانـــون رقـــم ( )19لســـنة
االرهاب في ليبيا
)1صـــدور قانـــون رقـــم ( )31لســـنة 2001 ً
وصـــوال للبروتوكـــول المتعلـــق بقمـــع األعمـــال 1979
ُتعـــد الدولـــة الليبيـــة إحدى الـــدول التـــي تعاني من
بالتصديـــق علـــى االتفاقيـــة الدولية لقمع تمويـــل اإلرهاب غيـــر المشـــروعة الموجهة ضد ســـامة المنشـــآت الثابتة
جرائـــم غســـل األمـــوال خاصة فـــي الســـنوات األخيرة في
لســـنة 1999التي تقضـــي بموجب المـــادة ( )18إلى الموجـــودة على الجرف القـــاري ( )1988المصدق عليه
ظل انقســـام المؤسســـات الســـيادية وضعـــف الرقابة على
أن « تتعـــاون الـــدول االطـــراف في قمع الجرائـــم المثبتة بموجـــب قانـــون رقـــم ( )31لســـنة 2001ومجموعة
التحويـــات الخارجيـــة وانتشـــار المجموعات المســـلحة ما
فـــي المـــادة ( )2مـــن االتفاقية باتخـــاذ جميـــع التدابير أخـــرى ثـــم التصديـــق عليها فـــي نفس الســـنة .
أدى إلـــى اختـــال النظـــام والمالـــي واالقتصـــادي للدولة
10الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
ــــــة في مكافحة جرائم غسل األموال
الممكنـــة لتحقيـــق أمـــور مـــن بينهـــا تكييف تشـــريعاتها
الداخليـــة عند االقتضاء لمنع أو إحبـــاط التحضير في إقليم
كل منهـــا الرتـــكاب تلك الجرائـــم داخل إقليمهـــا أو خارجها
بمـــا في ذلك ( .......ب) تدابير تلزم المؤسســـات المالية
والمهـــن األخـــرى التـــى لهـــا صلـــة بالمعامـــات الماليـــة
باســـتخدام أكثـــر التدابيـــر المتاحـــة كفـــاءة للتحقق من
هويـــات عمالئهـــا المعتادين أو العابرين وكـــذا من هويات
العمـــاء الديـــن تفتح حســـابات لصالحهم و ايـــاء اهتمام
خـــاص بالمعامالت غير العادية أو المشـــبوهة والتبليغ عن
المعامـــات التـــى يشـــتبه في انهـــا من نشـــاط إجرامى .
)2صـــدور قانـــون رقـــم ( )18لســـنة 2003
بالتصديـــق على اتفاقية األمم المتحـــدة لمكافحة الجريمة
المنظمـــة غير الوطنيـــة التي تقضي بموجـــب المادة ()7
بـــأن تحـــرص كل دولة طـــرف على :
أن تنشـــئ نظامـــا داخليا شـــامال للرقابة واإلشـــراف
علـــى المصـــارف والمؤسســـات الماليـــة غيـــر المصرفيـــة
باإلبـــاغ عـــن تحويـــل الكميـــات الكبيـــرة من النقـــد ومن والدولـــي ضمـــن نطـــاق الشـــروط التـــى يفرضهـــا قانونها وكذلـــك حيثمـــا يقتضـــي األمر ،ســـائر الهيئـــات المعرضة
الصكـــوك القابلـــة للتـــداول ذات الصلة عبـــر الحدود. الداخلـــي ،وأن تنظـــر ،تحقيقـــ ًا لتلـــك الغاية ،في إنشـــاء بشـــكل خاص لغســـل األموال ،ضمـــن نطـــاق اختصاصها
أن تسترشـــد بالمبـــادرات ذات الصلـــة التـــي تتخذها وحـــدة اســـتخبارات ماليـــة تعمـــل كمركـــز وطنـــي لجمـــع ،مـــن أجـــل ردع وكشـــف جميـــع أشـــكال غســـل األمـــوال
المنظمـــات اإلقليميـــة واإلقليميـــة والمتعـــددة األطـــراف وتحليـــل وتعميـــم المعلومـــات عمـــا يحتمـــل وقوعـــه من ،ويشـــدد ذلـــك النظام علـــى متطلبات تحديـــد هوية الزبون
لمكافحـــة غســـل األمـــوال لـــدى إنشـــاء نظـــام رقابـــي غســـل لألموال . وحفـــظ الســـجالت واإلبـــاغ عـــن المعامالت المشـــبوهة.
وإشـــرافى داخلـــي. أن تنظـــر الـــدول األطراف فـــي تنفيذ تدابيـــر مجدية أن تكفـــل من غير إخـــال بإحـــكام المادتين (18و
أن تســـعي الـــدول األطـــراف إلـــى تطويـــر وتعزيـــز لكشـــف ورصـــد حركة النقـــد والصكـــوك القابلـــة للتداول )27مـــن هـــذه االتفاقيـــة ،قـــدرة األجهـــزة اإلداريـــة
التعـــاون العالمـــي واإلقليمـــي والثنائـــي بيـــن األجهـــزة ذات الصلـــة عبـــر حدودهـــا ،رهنـــا بوجود ضمانـــات تكفل والرقابيـــة وأجهـــزة إنفـــاذ القانـــون وســـائر األجهـــزة
القضائيـــة وأجهزة إنفـــاذ القانون وأجهـــزة الرقابة المالية حســـن اســـتخدام المعلومـــات ودون إعاقـــة حركـــة رأس المكرســـة لمكافحة غســـل األموال (بما فيها الســـلطات
مـــن أجـــل مكافحة غســـل األمـــوال. المال المشـــروع بأي صورة من الصور .ويجوز أن تشـــمل القضائيـــة ،حيثمـــا يقضـــي القانـــون الداخلي بذلـــك )على
)3صـــدور قانـــون رقـــم ( )10لســـنة 2005م تلك التدابير اشـــتراط قيام األفراد والمؤسســـات التجارية التعـــاون وتبـــادل المعلومـــات علـــى الصعيديـــن الوطنـــي
12الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
رصد الديوان خالل العام 2016م اللجنـــة الشـــعبية العامـــة لالتصـــال الخارجـــي والتعـــاون
الدولي،مصلحـــة الجمـــارك ،مصلحـــة الضرائـــب.
عدد ( )23شركة أجنبية في الخارج
تختـــص اللجنـــة الوطنيـــة لمكافحـــة غســـل األموال
تلقت األموال المهربة وطالب وفـــق القانـــون رقـــم ( )2لســـنة 2005م بمـــا يلـــى :
الجهات المختصة بالعمل على اقتراح األنظمـــة واإلجراءات الالزمة لمكافحة غســـل
مالحقتها وترجيع ما استولت عليه األموال.
من أموال . تســـهيل تبادل المعلومات بين الجهـــات الممثلة فيها
،والتنسيق بينها.
إعـــداد مشـــروع الالئحـــة الداخليـــة المنظمـــة لعمل
اللجنـــة .وتصـــدر هـــذه الالئحة بقـــرار من مجلـــس إدارة
مصـــرف ليبيـــا المركزي.
اقتـــراح الالئحـــة التنفيذيـــة لهـــذا القانـــون ،وفقـــا
للحكـــم المنصـــوص عليـــه فـــي المـــادة ( )16مـــن هذا
القانون.
تمثيـــل الدولـــة في الملتقيـــات والمؤتمـــرات الدولية
المتعلقـــة بمكافحة غســـل األموال .
إعـــداد نمـــوذج التقرير عـــن المعامالت المشـــبوهة ،
المنصـــوص عليه فـــي المادة التاســـعة من هـــذا القانون
رصد الديوان عدد ( )31شركة
،وتحديـــد كيفية إرســـاله إلى وحـــدة المعلومـــات المالية
محلية قامت بالتالعب باالعتمادات بالمصـــرف المركزي.
المستندية والمستندات برسم أي اختصاصـــات أخرى يخـــول مجلـــس إدارة مصرف
التحصيل خالل العام 2016م ليبيـــا المركزي القيـــام بها.
)5صـــدور قرار المجلس الرئاســـي رقم ()1013
،حيث ذكر أن إجمالي ما تم
لســـنة 2017بشـــأن إصـــدار قانـــون مكافحـــة غســـل
توريده ( )14%فقط من قيمة
األمـــوال وتمويـــل اإلرهـــاب والدي جـــاء وفقـــ ًا للتوصيات
االعتمادات الممنوحة لها وباقي األربعيـــن لمجموعـــة العمـــل المالـــي ( )FATFوبمـــا
النسبة التي تمثل ( )% 86بقيمة يقتضـــي تـــدارك العيـــوب الموجـــودة فـــي ســـابقه حيـــث
تتجاوز ()141مليون دوالر تم أوكل مهـــام تنفيـــذه إلـــى اللجنة الوطنية لمكافحة غســـل
األمـــوال وتمويـــل اإلرهاب ،وحـــدة المعلومـــات المالية ،
تهريبها للخارج .
الجهـــات الرقابية وحـــدد لها اختصاصاتهـــا بموجب القانون
بمقتضـــى المـــواد ( )13،12،5،3،2وذلـــك على النحو
المذكور فـــي المحـــور التالي .
المحور الثاني
الجهات المعنية بمكافحة
غسل األموال وتمويل اإلرهاب
رصد عينة مكونة من ( ) 24حسابا ً وفق قرار المجلس الرئاسي
مصرفيا ً تملكها عائلتين فقط ، رقم ( )1013لسنة 2017
جـــاء قرار المجلس الرئاســـي رقم ( )1013لســـنة
تقوم فيما بينها بإجراء عمليات امـــوال ،فعليها اتخـــاذ االجراءات الالزمـــة ،وإخطار وحدة
2017م ليعالـــج أوجه القصور الموجـــودة بالقانون رقم
تبادل لألموال بشكل مريب ،بلغ المعلومـــات الماليـــة فـــي مصرف ليبيـــا المركـــزي بما يرد
( )2لســـنة 2005م بشـــأن غســـل األمـــوال وتمويـــل
إليها.
حجم التعامل المصرفي بينها اإلرهـــاب ولعـــل أبرزها ضعـــف التمثيل عنـــد تناوله لجانب
تنشـــا بموجب هـــذا القانـــون لجنة تســـمى « اللجنةً
خالل الفترة من 2016/1/1م - تمويـــل اإلرهاب .
الوطنية لمكافحة غســـل األموال « تكون برئاســـة محافظ
2016 /7/31م أكثر من ( مليار ) واســـتناد ًا إلى حالة الضرورة القصـــوى التي تقتضي
مصـــرف ليبيـــا المركـــزي ،أو نائبـــه ،وعضويـــة مندوب أو
ســـرعة إصـــدار القانـــون لتالفـــي إدراج الدولـــة الليبية في
دينار تمثل معظمها حركة صكوك أكثـــر عن الجهـــات التالية « :
قوائـــم الحضـــر المالـــي قبـــل اجتمـــاع مجموعـــة العمـــل
وتحويالت مصرفية ،في حين المصـــرف المركـــزي ،أمانـــة اللجنة الشـــعبية العامة
المالـــي ( )FATFفـــي عـــام 2018م وإلـــى مـــا
لجهـــاز الرقابـــة الماليـــة والفنية،أمانـــة اللجنة الشـــعبية
اقتصر التعامل النقدي الحقيقي اقتضتـــه المصلحة العامـــة وفي ظل تعذر انعقاد جلســـات
العامـــة للعدل،أمانـــة اللجنـــة الشـــعبية العامـــة لألمـــن
في حدود ( )56مليون دينار فقط. مجلـــس النـــواب وفـــق االتفـــاق السياســـي فقد تـــم إقرار
العام،أمانـــة اللجنـــة الشـــعبية العامـــة للماليـــة ،أمانـــة
القانـــون بموجـــب قرار رئاســـي .
اللجنـــة الشـــعبية العامـــة لالقتصـــاد والتجـــارة ،أمانـــة
14الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
رصد حاالت تكرار عمليات تصديق
صكوك بأعداد كثيرة وصلت -أحيانا - تنفيذيـــة وقـــرارات ومنشـــورات وتعليمـــات ذات صلة التي تملـــك الوحدة ســـلطة الحصـــول علـــى أي معلومات
إلـى ( )80صك في المرة الواحدة بقيم تصدرهـــا الجهـــة الرقابية . إضافيـــة تراها الزمة ألداء مهامها من أي جهة أو شـــخص
تصل إلـى ( )20مليون دينار لصالح إبـــاغ الوحدة فـــور ًا بـــأي معلومات تتعلـــق بعمليات خاضـــع لواجـــب اإلبالغ بمقتضـــي المـــادة ( ) 27ويجب
مشـــبوهة أو بغســـل األمـــوال أو تمويـــل اإلرهاب . توفيـــر المعلومـــات المطلوبة خـــال المدة التـــي تحددها
صاحب الحساب نفسه أو إحدى شركاته
االحتفـــاظ بإحصائيات عن الوقائـــع المتعلقة بعمليات الوحـــدة وبالطريقة التـــي تعنيها .
ثم إعادة ايداعها في حسابه بعد عدة
غســـل األمـــوال أو تمويل اإلرهاب ،وما يتخذ بشـــأنها من للوحـــدة طلـــب أي معلومـــات ماليـــة أو إداريـــة أو
ايام إجـــراءات وتدابير ،تنفيذ ًا ألحـــكام هذا القانون. ضريبيـــة أو جنائيـــة مـــن الجهـــات المختصـــة وغيرهـــا من
تحديـــد نـــوع ومـــدى التدابيـــر الالزمة التـــى يجب أن الجهـــات األخرى تراها الزمـــة إلنجاز مهامهـــا ،وعلى هذه
تتخذهـــا المؤسســـات الماليـــة واألعمـــال والمهـــن غيـــر الجهـــات واألجهـــزة تقديـــم المعلومـــات المطلوبـــة خالل
المالية الخاضعـــة لرقابتها وفق المـــادة ( )16لمواجهة المـــدة التي تحددها وحـــدة المعلومات المالية وبالشـــكل
مخاطـــر غســـل األمـــوال وتمويـــل اإلرهاب . الذي تحـــدده .
التدابير والجزاءات التي تتخذها الجهات الرقابية : عندما يتبيـــن للوحدة أن أيا من المؤسســـات المالية
على الجهـــات الرقابية فـــي حالة عدم تقيد مؤسســـة أو األعمـــال والمهـــن غيـــر المالية لـــم تلتزم بأحـــكام هذا
ماليـــة ،أو أي مـــن األعمـــال أو المهـــن غيـــر الماليـــة القانـــون فلها أن تخطر الجهـــة الرقابيـــة المعنية بذلك .
،بااللتزامـــات المنصـــوص عليهـــا فـــي هـــذا القانـــون وأي ثالث ًا :الجهات الرقابية :
لوائـــح تنفيذية وقرارات ومنشـــورات وتعليمـــات ذات صلة قضـــت المـــادة ( )12بـــأن « تتولـــى الجهـــات
بصـــورة عمديـــة أو بإهمـــال أن تفرض واحـــد ًا أو أكثر من الرقابية أعمـــال التنظيم والمراقبة واإلشـــراف على التزام
التدابيـــر والجـــزاءات التالية : المؤسســـات الماليـــة واألعمـــال والمهـــن غيـــر الماليـــة
تفشي ظاهرة التالعب بالمقاصة
-إصـــدار األمـــر بتقديـــم تقاريـــر دوريـــة منتظمـــة بالمتطلبـــات المقـــررة بموجـــب أحـــكام هذا القانـــون وأي
المصرفية من خالل تدوير الصكوك على لمعالجـــة المخالفـــة المعنيـــة . لوائـــح تنفيذية وقرارات ومنشـــورات وتعليمـــات ذات صلة
عدد من الحسابات ،وتغافل المصرف -اإلنذار الكتابي . ،وعليهـــا اتخـــاذ مـــا يلي علـــى وجـــه الخصوص :
المركزي عن الوقوف حول هذه الظاهرة -وقـــف مجلـــس اإلدارة أو المديريـــن أو تقييـــد إصدار القرارات والمنشـــورات والتعميمـــات الرقابية
صالحياتهـــم بمـــا فـــي ذلـــك تعييـــن إدارة مؤقتـــة . فـــي مجـــال مكافحـــة غســـل األمـــوال وتمويـــل اإلرهاب
بالرغم من خطورتها على االقتصاد
-منـــع األفـــراد من الحصـــول على وظيفـــة في قطاع بالتنســـيق مـــع الوحدة .
الوطني حيث تقبل المصارف التجارية
األعمـــال أو المهنة . اعتمـــاد التدابيـــر الالزمـــة إلرســـاء معاييـــر كافيـــة
تعامالت مشبوهة تدخل ضمن شبهات -منـــع مرتكـــب المخالفة من العمل فـــي القطاع ذي ومناســـبة تحول دون حيازة المجرمين وشـــركائهم لحصص
غسل األموال ،باإلضافة إىل التالعب الصلـــة لفترة تحددها الجهـــات الرقابية . كبيـــرة أو مســـيطرة فـــي المؤسســـات الماليـــة الخاضعة
في المنظومة المصرفية المرتبطة -عـــزل أو طلب تغيير أعضـــاء مجلس اإلدارة وأعضاء لرقابتها .
اإلدارة التنفيذية أو اإلشرافية . التنظيـــم والمراقبـــة واإلشـــراف علـــى التـــزام
بعمليات المقاصة بعدد من الحسابات
-إيقـــاف مؤقـــت للنشـــاط أو العمـــل أو المهنـــة أو المؤسســـات الماليـــة واألعمـــال والمهـــن غيـــر الماليـــة
المصرفية بين مصارف مختلفة
تقييدهـــا . الخاضعـــة لرقابتهـــا بتدابيـــر مكافحـــة غســـل األمـــوال
-ســـحب الترخيص أو التصريح بممارســـة النشاط أو وتمويـــل اإلرهـــاب .
حظر االســـتمرار في مزاولة العمل أو المهنة أو النشـــاط . مراجعـــة مخاطر المؤسســـات الماليـــة واإلعمال غير
-فـــرض غرامة ماليـــة ال تقل عن عشـــرة آالف دينار الماليـــة الخاضعة لرقابتها بشـــكل دوري ،وكذلك في حالة
وال تزيـــد علـــى مليون دينـــار لـــكل مخالفـــة ،ويتعين على حـــدوث تغيرات هامة فـــي إدارة أي من هذه المؤسســـات
الجهـــة الرقابية إبـــاغ الوحـــدة بالتدابير والجـــزاءات التي والجهات أو فـــي العمليات التـــى تقوم بها.
تتخذهـــا في هذا الشـــأن التعـــاون مع غيرهـــا من الجهات المختصـــة ،وتقديم
المحور الثالث المســـاعدة في إجـــراءات جمع االســـتدالالت أو التحقيقات
دور ديوان المحاسبة الليبي القضائيـــة أو إقامـــة الدعـــاوى ذات الصلـــة بجرائم غســـل
في مكافحة غسل األموال األمـــوال وتمويل اإلرهاب والجرائـــم المرتبطة بها ،وتبادل
وفـــق مـــا ورد فـــي تقاريره عـــن ســـنتي (2015م المعلومـــات معها.
2016،م) التعـــاون الســـريع والناجـــع مع الجهـــات النظيرة في
من خـــال قيام ديوان المحاســـبة بـــدوره المنوط به الـــدول األخـــرى ،بما فـــي ذلك تبـــادل المعلومات.
وفقـــا للقانـــون رقـــم ( )19لســـنة 2013م وتعديالته التعـــاون مـــع الوحدة فـــي إعـــداد المعاييـــر الواجب
و الئحتـــه التنفيذيـــة الحـــظ خروقـــات خطيـــرة فـــي النظم مراعاتهـــا فـــي اإلبالغ عـــن العمليـــات المشـــبوهة ،وذلك
تفشي ظاهرة التالعب بالمنظومات
المصرفية والجمركيـــة ترتب عليها تنامـــي ظاهرة التالعب بمـــا يتفق مـــع المعاييـــر الدوليـــة ذات الصلة.
المصرفية في بعض المصارف في االعتمادات المســـتندية والمســـتندات برسم التحصيل التأكـــد مـــن قيـــام المؤسســـات الماليـــة الخاضعـــة
باستغالل ثغرات ومواطن خلل فيها والتوريـــدات بغـــرض التهـــرب مـــن الرســـوم الجمركيـــة لرقابتهـــا ،وفروعها فـــي الداخل والخـــارج باعتماد وتنفيذ
والقيام بتجاوزات واالســـتحواذ علـــى العملـــة االجنبيـــة وتهريبهـــا للخـــارج التدابيـــر المتوافقـــة مـــع أحكام هـــذا القانـــون وأي لوائح
16الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
قيام العديد من المصارف
التجارية بفتح اعتمادات مستندية
واالستعانة بمراسلين من غير
المستوى في االئتمان المصرفي
العالمي .
18الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
الحـــظ الديـــوان عـــدم اهتمـــام المصـــرف المركـــزي < تفشـــي ظاهـــرة تهريـــب األمـــوال واعادة غســـلها
بتفعيـــل قســـم التفتيـــش ووضع اآلليـــة المناســـبة لعمله نتيجـــة عدم قيـــام المصـــرف المركزي بتفعيل عمـــل اللجنة
بمـــا يكفـــل أداءه لمهامه على أكمل وجـــه ،األمر الذي نتج الوطنيـــة لمكافحـــة غســـل األمـــوال التـــي ينـــص عليهـــا
خالل تتبع الحسابات التي ثبت عنه كثرة التجاوزات والمخالفات وتفشـــي ظاهرة الســـرقة القانـــون رقـــم 2لســـنة 2005م فـــي الســـابق حيث :
واالختـــاس ألمـــوال المصـــارف والتالعـــب فـــي العمليات ذكـــر الديوان أنـــه من خالل تتبع الحســـابات التي ثبت
تورط اصحابها في عمليات تهريب
المصرفية. تـــورط اصحابها في عمليـــات تهريب أموال بـــأن التحويالت
أموال بأن التحويالت المشبوهة
المشـــبوهة موجـــودة قبـــل ســـنة 2012م واســـتمرت
موجودة قبل سنة 2012م
اإلجراءات التي اتخذها
حتـــى ســـنة 2015م ،ولـــم تكن مرتبطة بفروقات ســـعر
واستمرت حتى سنة 2015م ، الديوان تجاه حاالت تهريب الصـــرف فقـــط كما هـــي الحال فـــي االعـــوام (، 2014
ولم تكن مرتبطة بفروقات سعر األموال التي تكشفت له : )2016 ،2015م .
كمـــا ذكـــر أن التحويـــات المشـــبوهة تتـــم بهـــدف
الصرف فقط كما هي الحال في -احالـــة الشـــق الجنائـــي إلـــى مكتـــب النائـــب العام
اخـــراج االمـــوال المكتســـبة داخـــل الدولـــة الليبيـــة إلـــى
االعوام ( )2016 ،2015 ، 2014م . لالختصـــاص ،وفقـــ ًا لقانـــون االجـــراءات الجنائيـــة.
الخارج من خـــال التوريـــدات الوهمية بتزويـــر االعتمادات
-إحالـــة الجانـــب التأديبـــي وقصـــور األداء إلى هيئة
،حيـــث أن ذلـــك هو الســـبيل الوحيد لتهريـــب االموال لمن
الرقابـــة اإلداريـــة والمصـــرف المركزي.
تحصـــل علـــى أمـــوال طائلـــة بطـــرق غيـــر مشـــروعة خالل
-حصـــر االمـــوال المهربـــة وإحالتهـــا إلـــى مصـــرف
حكـــم النظام الســـابق ،ومـــا لحقها مـــن حروب فـــي العام
ليبيـــا المركـــزي لمباشـــرة ترجيعها بنفس العملـــة التي تم
2011م ،باإلضافـــة إلـــى األموال المتأتيـــة من العقود
تهريبهـــا بها وفق ًا للقانون رقم 1لســـنة 2005م بشـــأن
الوهمية والصفقات المشـــبوهة خـــال االعوام (2012
المصارف الـــذي خول المصرف المركـــزي دون غيره بإدارة
)2013 ،م نتيجـــة حــــــــداثة المؤسســـات وضعـــف
النقـــد األجنبـــي وكـــون خروج هـــذه االموال من حســـاباته
الحكومـــات .
بالخارج.
أكـــد الديـــوان أن هـــذه األمـــوال يتـــم اســـتبدالها
-إصـــدار قـــرارات إيقـــاف عـــن العمـــل لمســـؤولي
مـــن قبل تجـــار العملـــة بالســـوق الموازية في إيـــداع جزء
المصارف المتســـببين في الضرر وإصـــدار توصية بإعفائهم
منهـــا فـــي حســـابات اصحـــاب االعتمـــادات ومـــن ثـــم فإن
مـــن مناصبهم وعدم تمكينهم مـــن اي وظائف قيادية منها
هـــذه التحويـــات تعد مصـــدر ًا مصـــدر غير مشـــروع أعيد
إيقـــاف عدد من العامليـــن بالمصارف وغيرهـــم وطلب عدم
تدويرهـــا لتضفي عليها صفة التعامـــل التجاري فهي تدخل
تكليفهم بـــأي مناصب في المســـتقبل ،من ضمنها إيقاف
ضمن جرائم غســـل االموال وفق ًا لقانون مكافحــــــة غسل
عدد ( )4موظفـــي مصارف للتواطؤ واالهمـــال والتقصير
األموال.
فـــي أداء واجباتهـــم و إيقـــاف عـــدد ( ) 8مخلصيـــن
أشـــار الديـــوان إلـــى ســـلبية المصـــرف المركزي في
جمركيين لتورطهم في التالعب بمعــــــــــامالت الجمـــــــارك
تعاملـــه مـــع أغلـــب الحـــاالت المحالـــة إليـــه وردود فعله
والتوريدات.
سلبية المصرف المركزي في الســـلبية تجـــاه االحـــداث واالختراقـــات ،ويتضـــح ذلـــك
-تجميـــد حســـابات الشـــركات واألشـــخاص التـــي
مـــن خـــال مكاتباتـــه وردوده التـــي تتضمن رفـــض أغلب
تعامله مع أغلب الحاالت المحالة اســـتولت على األمـــوال العامة وحجز األرصـــدة الموجودة
التوصيـــات والمبـــادرات التـــي تدعـــو للتقيـــد بالقوانيـــن
إليه وردود فعله السلبية تجاه فيهـــا تمهيدا الســـترجاع األموال المهربـــة منها قرارات في
والتشـــريعات وتتضمـــن رؤيـــة قـــد تســـاهم فـــي وضع حد
االحداث واالختراقات ،ويتضح ذلك ســـنة 2015م بشـــأن تجميـــد حســـابات عـــدد ()154
للتجـــاوزات والتخفيـــف مـــن األزمـــة ،حيـــث أن المصـــرف
شـــركة و حســـابات عدد ( ) 200شـــخص ،وقـــرارات في
من خالل مكاتباته وردوده التي المركـــزي لم يتخـــذ أي اجراء تجاه المصارف التي شـــاركت
ســـنة 2016م بشـــأن تجميـــد حســـابات عـــدد ()69
تتضمن رفض أغلب التوصيات فـــي عمليـــات تهريب أمـــوال للخارج مـــن خـــال التوريدات
شـــركة وعـــدد ( )128شـــخص ًا يمثلـــون ادارتها .
الوهميـــة ،والتي اظهرها الديوان فـــي تقاريره ومكاتباته،
والمبادرات التي تدعو للتقيد -نشـــر هـــذا النوع من الفســـاد على اإلعـــام والرأي
باإلضافـــة إلـــى عـــدم اتخـــاذ إجـــراءات جدية حـــول ضعف
بالقوانين والتشريعات وتتضمن العـــام لكونها ظاهـــرة مستشـــرية تتطلب تكاثـــف الجهود
وقصـــور إدارة الرقابـــة علـــى المصـــارف خـــال األعـــوام
رؤية قد تساهم في وضع حد لمحاربتهـــا والقضـــاء عليهـــا ،وفق ًا للتوصيـــات الدولية في
ا لسا بقة .
مكافحة الفســـاد.
للتجاوزات والتخفيف من األزمة ،
حيث أن المصرف المركزي لم المصادر :
يتخذ أي اجراء تجاه المصارف التي مجموعة العمل المالي لمكافحة غسل األموال ( ) FATF
شاركت في عمليات تهريب أموال اتفاقية األمم المتحدة لمكافحة الفساد 2005م .
قانون رقم ( )2لسنة 2005بشأن مكافحة غسل األموال والئحته التنفيذية .
للخارج من خالل التوريدات الوهمية
قرار بقانون رقم ( )1013لسنة 2017م بشأن مكافحة غسل األموال وتمويل االرهاب .
والتي اظهرها الديوان في تقاريره
تقرير ديوان المحاسبة الليبي لسنة 2015م .
ومكاتباته، تقرير ديوان المحاسبة الليبي لسنة 2016م .
التشريعات الليبية
واعضاء مجلس االدارة من تغليب
مصلحتهم علي حساب مصلحة
المالك اصحاب المصلحة الحقيقين
،حيث استخدموا كل الوسائل
الفرديـــة والجماعيـــة ،وان اطـــار حوكمـــة الشـــركات هنـــا والقانونـــي إلدارة الشـــركة واالشـــراف عليها . في اصدار التشريعات الالزمة بهدف
التعريف ذو البعد االجتماعي -:
لتشـــجيع االســـتخدام الكفء للموارد وطلب المســـاءلة عن تحديد نظام قانونى متكامل
االوصيـــاء عليهـــا وان الهدف هـــو الربط قدر االمـــكان بين وفـــق هـــذا التعريـــف ينظـــر إلـــى حوكمة الشـــركات
لحوكمة الشركات ،وهذه الدراسة
مصالـــح االفـــراد والشـــركات والمجتمع كله. علـــى انها شـــبكة مـــن العالقـــات ،ليس فقط بين الشـــركة
تبحث بالثغرات والنواقص القانونية
التعريف ذو البعد االقتصادي -: ومالكيهـــا ،بل بين الشـــركة ومجموعة كبيـــرة من اصحاب
والتنظيمية بالدولة الليبية التي من
يرتكـــز هـــذا التعريـــف علـــى اهداف الشـــركة ورســـم المصالـــح اآلخريـــن ( العامليـــن والزبائـــن والمجهزيـــن
والمقرضيـــن.)... المفترض ان تعزز حوكمة الشركات
االتجـــاه االســـتراتيجي لها ،للســـيطرة على تغيـــرات بيئتها
الداخلية واالســـتعداد لمواجهـــة متغيرات البيئـــة الخارجية كمـــا انها تنســـجم مع نظريـــة اصحـــاب المصالح التي المملوكة للدولة .
والتكيـــف معها ،وذلـــك لتحقيق مطالب اصحـــاب المصالح هي الشـــكل الموســـع لنظريـــة الوكالة .وفى هذا الســـياق
يأتـــي تعريـــف ( ، ) Sir Adrian dburyالـــذى
20الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
ـــــــــــــات حوكمة الشركات المملوكة للدولة
المعلومـــات . االســـتفادة مـــن اســـهامات عدد مـــن الدول غيـــر االعضاء ،وديمونـــة بقـــاء الشـــركة .وفـــى هـــذا االتجـــاه يعـــرف
رابعـــ ًا :دور اصحاب المصالح في حوكمة الشـــركات وكذا اســـهامات البنـــك الدولي ،وعموما تتمثـــل المبادئ Hitt etaIحوكمـــة الشـــركات بانها « تمثـــل العالقات
:يجـــب ان ينطـــوي اطـــار حوكمة الشـــركات علـــى اعتراف الدوليـــة لحوكمة الشـــركات حســـب « »OCEDلعام بيـــن اصحـــاب المصالـــح التـــي تســـتخدم لتحديـــد االتجاه
بحقوق اصحـــاب المصالح التي تم اقرارهـــا وفقا للقانون ، 2004فـــي النواحـــي التالية : االســـتراتيجي للشـــركة والرقابة على ادائهـــا .وان حوكمة
وان يعمل ايضا على تشـــجيع التعاون بينهم وبين الشـــركة أوال :ضمـــان وجـــود اســـاس اطـــار تشـــريعي فعال ً الشـــركات في جوهرها تهتـــم بتحديد طرق لضمـــان اتخاذ
،وتمكينهم مـــن االطالع على المعلومـــات المطلوبة . لحكومـــة الشـــركات :حيـــث تعمـــل الحوكمة علـــي ضمان القرارات االســـتراتيجية في الشركة بشـــكل فعال ولتأكيد
خامســـ ًا :االفصـــاح والشـــفافية :تضمـــن حوكمـــة شـــفافية وكفايـــة االســـواق الماليـــة بمـــا يتوافـــق مـــع دور اصحاب المصالح في االشـــراف علـــى المخاطر وادارتها
الشـــركات تحيقيـــق االفصـــاح الدقيق وفى الوقـــت المالئم القانـــون مـــع تحديـــد وتوزيـــع واضـــح للمســـؤوليات بيـــن فـــي الشـــركة ،يعـــرف كل مـــن Rittenberg-
بشـــان كافة المســـائل الخاصة بتأسيس الشـــركة ،وهذا مختلـــف الجهـــات اإلشـــراقية والتنظيميـــة والتنفيذيـــة . Hermansonحوكمـــة الشـــركات بانهـــا «
بتوفير معلومات عن النتائج المالية والتشـــغيلية للشـــركة ثانيـــ ًا :حقـــوق المســـاهمين :يتعيـــن ان يكفل اطار عمليـــات تتـــم من خـــال اجـــراءات تتخذ من قبـــل اصحاب
،اهـــداف الشـــركة ،اعضـــاء مجلـــس االدارة ،الرواتـــب اســـاليب ممارســـة حوكمة الشـــركات حماية المساهمين المصالـــح لتوفيـــر اشـــراف علـــى المخاطـــر وادارتهـــا من
والمزايا الممنوحة لكبار المســـؤولين ،وهيكل وسياســـات ،حيـــث ان لهـــم حقـــوق ملكيـــة معينـــة ،وهـــى الحق في خـــال االدارة ومراقبـــة مخاطـــر المنظمـــة وتأكيـــد كفاية
حوكمة الشـــركات . تأميـــن طرق تســـجيل الملكيـــة ،الحق في انتخـــاب اعضاء الضوابـــط الرقابيـــة لتجنـــب هـــذه المخاطـــر وذلـــك يؤدي
وجديـــر بالذكر انه يجـــب اعداد ومراجعـــة المعلومات مجلـــس االدارة الحق في الحصول علـــى نصيب من األرباح إلـــى المســـاهمة المباشـــرة فـــي انجـــاز اهداف الشـــركة
وكـــذا االفصـــاح عنهـــا بأســـلوب يتفـــق ومعاييـــر الجودة ،حـــق المشـــاركة فـــي التصويـــت فـــي الجمعيـــات العامة وحفـــظ قيمتها ،مع األخـــذ بعين االعتبار ان اداء انشـــطة
المحاســـبية والمالية ،وايضا متطلبـــات عمليات المراجعة للمســـاهمين ،الحـــق فـــي نقـــل او تحويل ملكية االســـهم الحوكمـــة يكـــون من مســـؤولية اصحاب المصالـــح فيها ،
،بهـــدف اتاحة التدقيق الموضوعي لألســـلوب المســـتخدم ،الحـــق فـــي الحصول على مختلـــف المعلومـــات الضرورية لتحقيـــق فعاليـــة رعايـــة العهدة .
فـــي اعـــداد القوائم الماليـــة وصياغة التقاريـــر المالية المتعلقة بنشـــاط الشـــركة فـــي الوقت المناســـب وبصفة مبادئ حوكمة الشركات وقواعدها:
سادســـ ًا :مســـؤوليات مجلـــس االدارة :يجـــب ان منتظمة . تعد حوكمة الشـــركات بمنزلة مجموعـــة من القواعد
يتيـــح اســـلوب ممارســـة حوكمـــة الشـــركات االرشـــادية ثالثـــا :المعاملـــة المتكاملـــة للمســـاهمين : ً والمبـــادئ التـــي تحكـــم وتوجـــه وتســـيطر علـــى االدارة
االســـتراتيجية لتوجيـــه الشـــركات ،كمـــا يجـــب ان يكفـــل تتضمـــن الحوكمـــة تحقيـــق المســـاواة في معاملـــة كافة بمـــا يعـــود بالفائـــدة علـــى جميع االطـــراف وتســـتند تلك
المتابعـــة لإلدارة التنفيذية من قبـــل مجلس االدارة ،وان المســـاهمين ،بمـــا فيهم االقليـــة والمســـاهمين االجانب المبـــادئ إلى تجارب الـــدول االعضاء في منظمـــة التعاون
يضمـــن مســـاءلة مجلـــس االدارة من قبل المســـاهمين . ،حيـــث يجـــب ان يحصـــل الجميـــع علـــى الحقوق نفســـها ، االقتصـــادي» »OCEDحيـــث قامت المنظمة بإنشـــاء
ال ريـــب فـــي أن هـــذه المبـــادئ هـــي بمنزلـــة نقـــاط كمـــا ينبغـــي ان تتوفر للجميـــع القدرة علـــى الحصول على فريـــق عمـــل متخصـــص لوضع تلـــك المبـــادئ كمـــا تمت
على مستوى الشركة : يذكـــر مركز الحوكمـــة في الجامعـــة التكنولوجية في لحوكمة الشـــركات ،مـــن هذه المبادئ نســـتنتج مجموعة
ســـدني UTSأن الحكومـــة تهتم بتحقيق التـــوازن بين قواعـــد تنظـــم ســـلوك الفئـــات ذات الصلة والتـــي يجب ان
االهـــداف االقتصادية واالجتماعية ،ويشـــجع اطار حوكمة تتوافـــر حتى الغـــرض مـــن وراء تطبيق مفهـــوم الحوكمة
ترســـيخ مبـــادئ الشـــفافية
الشـــركات االســـتخدام الكـــفء للمـــوارد وضمـــان حـــق ،فهـــذه الخصائـــص تشـــكل الدعائـــم االساســـية لحوكمة
والمســـاءلة والعنايـــة والحفـــاظ المســـاءلة عن الســـيطرة عليها ،ويهدف إلـــى ربط مصالح الشـــركات ومـــن اهمها فيمـــا يلي -:
على حقـــوق المســـاهمين الكبار االفـــراد والشـــركات والمجتمع بشـــكل عـــام ( )17وفي الشـــفافية ( )Resparencyأي تقديم صورة
والصغـــار وعلـــى حقـــوق أصحاب ذات االتجـــاه يؤكد Hitt et aaIان حوكمة الشـــركات واضحـــة وحقيقية عـــن كل ما يحـــدث ،بما يضمـــن تحقيق
المصالـــح مـــن دائنيـــن وحكومة ذات اهميـــة كذلـــك للشـــعوب ،اذ يرغـــب كل بلـــد فـــي أن الثقة والنزاهـــة والموضوعية في اجراءات ادارة الشـــركة
و مجتمع . تزدهـــر وتنمـــو الشـــركات العاملـــة ضمن حـــدوده لتوفير ،كمـــا تضمن االفصاح الســـليم وفي الوقت المناســـب عن
فـــرص العمـــل او الخدمات الصحيـــة ،واالشـــباع للحاجات الموضوعـــات المهمـــة ،وتؤمـــن هـــذه الخاصيـــة توصيل
محاربة الفســـاد المالي واإلداري اآلخـــرى ،ليس لتحســـين مســـتوى المعيشـــة فحســـب بل معلومـــات محاســـبية وافصاحـــا ماليـــا وغير مالـــي ،وان
فـــي الشـــركات وعدم الســـماح لتعزيـــز التماســـك االجتماعي . تكـــون المعلومـــات صحيحـــة وواضحـــة وكاملـــة إلـــى كل
اهمية تعزيز نظم الحوكمة في الشركات االطـــراف ذات المصلحة.
بوجـــوده او عودته مـــرة أخرى
المملوكة للدولة -: المســـؤولية ( )ResponsibiIityويقصـــد
تكتســـب الشـــركات المملوكـــة للدولـــة فيمـــا يخص بهـــا توفيـــر هيـــكل تنظيمـــي واضح يحـــدد نقاط الســـلطة
تحقق ضمان النزاهة والحيادية
تطبيقـــات الحوكمـــة اهمية خاصة ،فعلي مســـتوى الدولة والمســـؤولية ،ومحاســـبة المســـؤولين ومتخذي القرارات
واالســـتقامة لكافـــة العاملين في
الليبية نجد ان نســـبة مســـاهمة القطاع العـــام في إجمالي عـــن مســـؤوليتهم تجاه الشـــركة والمســـاهمين .
الشـــركة بدءا من مجلـــس االدارة
الناتـــج المحلـــي يتجـــاوز ،85%وبالنظـــر إلـــى إجمالـــي المســـاءلة ( )AccountabiIityوهـــى
والمديريـــن التنفيذيـــن حتى أدني اصول الشـــركات المملوكة للدولة نجـــده يتجاوز ( 200 قاعـــدة تقضـــي بمحاســـبة متخـــذي القرارات في الشـــركة
مســـتوى للعاملين فيها. مليـــار دينـــار) موزع بين شـــركات نفطية وطاقـــة كهربائية او الذيـــن ينقذون االعمال عـــن نتائج قراراتهـــم واعمالهم
وشـــركات اموال واتصاالت ومواصالت ومقـــاوالت وغيرها تجـــاه الشـــركة والمســـاهمين ،وايجـــاد آليـــة لتحقيقها .
تفـــادى وجود اخطـــاء عمديه ،وتوظـــف شـــركات القطـــاع العـــام اكثر مـــن 200الف الوضـــوح ( )CIarityويقصـــد بـــه ان تتســـم
او انحـــراف متعمـــداً كان او غيـــر موظف ،فهذه الشـــركات هي العصـــب الحقيقي لالقتصاد القوائم والتقاريـــر المالية بالوضوح والشـــفافية والعدالة
متعمـــد ومنـــع اســـتمراره أو الوطنـــي ويتربـــع علـــى راس هذه الشـــركات قطـــاع النفط عن اعدادهـــا ،ولتحقيق ذلك علـــى االدارة وعن طريق لجنة
العمل علـــى تقليلـــه إىل أدنى قدر والمصـــارف ،ويتبيـــن ضعف انظمـــة الحوكمـــة بليبيا من التدقيـــق ان تتحـــرى الفهـــم العام للقوائـــم المالية .
ممكن ،وذلك باســـتخدام النظم خالل مؤشـــر الحوكمة العالمية الصادر مـــن البنك الدولي االســـتقاللية ( )Independenceوهـــى
الرقابيـــة المتطورة . حيـــث جاءت ليبيـــا في درجـــة متدنية أقل من عشـــر نقاط االليـــة التـــي تقلـــل او تلغى تضـــارب المصالـــح ،حيث تبدأ
فيمـــا بلـــغ مؤشـــر الحوكمة لـــدول الخليـــج 80نقطة في هـــذه اآللية مـــن تشـــكيل المجالـــس وتعيين اللجـــان إلى
المتوســـط االمـــر الذى يعكـــس التدني الكبيـــر في تطبيق تعييـــن مراجـــع خارجي مســـتقل وكـــف ء ومؤهـــل ،يقوم
تحقيـــق االســـتفادة القصوى
الحوكمـــة فـــي االدارة الليبيـــة ..كمـــا هـــو موضـــح فى بممارســـة عمله بمـــا تقتضيـــه العناية واالصـــول المهنية
من نظـــم المحاســـبة والمراقبة
الرســـم البياني التالي : ،ليقـــدم تأكيـــده او مصادقتـــه بان القوائـــم المالية تمثل
الداخلية ،وتحقيـــق فاعلية االنفاق
بصـــدق حقيقيـــة المركـــز المالي واداء الشـــركة .
وربط االنفـــاق باإلنتاج.
العدالـــة ( ) Iajuticeبمعنـــى ضمـــان معادلـــة
متســـاوية للمســـاهمين كافـــة .
تحقيق قـــدر كاف من االفصاح
أهمية الحوكمة ومبرراتها :
والشـــفافية فـــي الكشـــوفات
تعاظمـــت فـــي اآلونـــة االخيـــرة اهميـــة حوكمـــة
المالية . الشـــركات بشـــكل كبير لتحقيـــق التنمية وتعزيـــز الرفاهية
االقتصاديـــة للشـــعوب .اذ برزت هذه االهميـــة بعد االزمة
ضمـــان اعلى قدر مـــن الفاعلية ومـــن خـــال قيام ديـــوان المحاســـبة بتقييـــم أنظمة الماليـــة االســـيوية ( )1998 1997-واالنهيـــارات
لمراقبـــي الحســـابات الخارجين ، الحوكمـــة لعينـــة مـــن الشـــركات العامـــة تبيـــن ان هـــذه والفضائـــح التـــي طالـــت كبريات الشـــركات ،مثل شـــركة
والتأكد مـــن كونهم علـــى درجة االنظمـــة ضعيفـــة وال تلبـــى الحـــد االدنـــى مـــن القواعـــد انـــرون ( ) Enronللطاقـــة ومـــا تال ذلك من سلســـلة
عاليـــة مـــن االســـتقاللية وعـــدم والمبـــادئ الحوكمة واهـــم الخطوط العريضـــة لنتائج هذا اكتشـــافات تالعـــب الشـــركات فـــي قوائمها الماليـــة التي
خضوعهـــم أليـــة ضغـــوط مـــن التقييـــم تتمثـــل في -: كانـــت ال تعبر عـــن الواقع الفعلي لها ،وذلـــك بالتواطؤ مع
مجلـــس االدارة او مـــن المديرين > غيـــاب دور الجمعيـــات العموميـــة نحـــو موضـــوع كبرى الشـــركات العالميـــة الخاصة بالتدقيق والمحاســـبة
مســـاءلة مجالـــس اإلدارة مـــن االداء الســـنوي. ،وهـــو ما جعـــل منظمـــة التعـــاون االقتصـــادي والتنمية
التنفيذيـــن .
22الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
أهمية الحوكمة على والجـــدول التالي من الدراســـة يوضح تجربـــة العديد > تعـــدد حـــاالت تعـــارض المصالح من خـــال تولى
مستوى االقتصاد القومي: من هذه الـــــــدول- : مناصب داخل الشـــركة او خارجها تتعـــارض فيها المصالح
تســـهل الحوكمة عمليـــة الرقابة مارس 2004 قانون الممارسات االفضل لحوكمة الشركات البرازيل
خـــال دور اســـواق المال فـــي توفير نوفمبر 2004 قانون هونج كونج في شان حوكمة الشركات هونج كونج
مصادر التمويـــل الالزمة للنشـــاطات يوليو 2002 قانون حوكمة الشركات ايطاليا
الشـــركات الوطنيـــة ومن ثـــم زيادة ديسمبر 2003 قانون ممارسة حوكمة الشركات النرويجى النرويج
قدرتها علـــى تعبئـــة مدخراتها ورفع توفمبر 2003 توصيات حوكمة الشركات البرتغال
توســـيع قاعـــدة المشـــاركة في ديسمبر 2004 قاون حوكمة الشركات السويدى السويد
يصعـــب علـــى الحكومـــات الدخـــول يونيو 2003 القانون الموحد في شان حوكمة الشركات المملكة المتحدة
املاليـة
املاليـة الرقابـة
الرقابـة 24
العدد الرابع
النصف األول
2019
في الشـــركات الخاصـــة ومنها على ســـبيل المثـــال رئيس نظـــام متبـــع بالعديـــد مـــن الـــدول العربيـــة وان ال يكون العموميـــة بـــل جزء كبيـــر منه تحصـــل على شـــهادة تبرئة
مجلـــس ادارة في شـــركة عامـــة يكون مدير عام للشـــركة لهـــم حـــق التصويـــت وان يتـــم تســـميتهم قبـــل االجتماع ،وهـــذا ســـببه غيـــاب آليات المســـاءلة الحقيقيـــة الفعالة
ذاتهـــا ،ويأتـــي هذا التعـــارض في ظهور خلل فـــي الرقابة مباشـــرة ولمـــرة واحدة ،ويقومون برفـــع تقرير إلى الوزير التي تســـتند إلـــى تقارير ومعلومـــات تربط النتائـــج باألداء
واليـــات اتخاذ القرار ،فعلي مســـتوى لجنـــة المراجعة التي المختـــص عـــن االجتماع. وتحلل اســـباب الفشـــل هل هي خارجة عـــن ارادة المجلس
مـــن المفترض ان تتبـــع مجلس االدارة هنـــا انتهى دورها معظـــم قوانين الشـــركات بالدول العربيـــة نصت على أو كان باإلمـــكان إيقافـــه والتقليـــل من خطورتـــه وتجنب
تمامـــا فهـــي االن تقـــدم تقريرهـــا للمدير التنفيـــذي الذى وجـــوب ان يقـــدم مجلـــس االدارة خطـــة ســـنوة تقديريـــة حدوثها وغياب المســـاءلة الفعالة مرجعه إلى او مســـاءلة
هـــو ذاتـــه رئيـــس المجلـــس فضال عـــن ذلك لتأثيـــر صوت لمســـتقبل الشـــركة تغطـــى حجـــم االيـــرادات والنفقـــات الحقيقيـــة والمتمثـــل في النقـــاط التالية -:
رئيـــس مجلـــس فـــي اجتماعات المجلـــس ان يغيـــر قرارات واالربـــاح ومعـــدل العائـــد المتوقـــع وخطـــط التطويـــر مـــع ان المـــادة ( ) 200قامـــت بتحديـــد واجبـــات
وخطـــط للمجلـــس عندما يكون مديـــر ًا تنفيذي ًا ال تتمشـــي واالســـتثمار واالئتمان والتمويل واالقراض والتوســـع في هيئـــات المراقبـــة وســـلطاتهم التـــي منهـــا التحقـــق من
هـــذه القرارات مـــع مصالحه الشـــخصية فمن خـــال قيام انشـــاء الشـــركات التابعـــة ومـــدى الجدوى مـــن ذلك وان ســـير اعمالهـــا وحـــددت نـــوع هـــذا التحقـــق مـــن الناحية
ديـــوان المحاســـبة بدوره تبيـــن ان معظم الشـــركات التي يقـــدم مجلـــس االدارة بنهايـــة الســـنة تقريـــر تفصيلي عن القانونية ومســـك الدفاتـــر ومن النواحى المحاســـبية ،اال
يكـــون فيها رئيـــس مجلـــس االدارة هو المديـــر التنفيذي مـــدى تحقيـــق المســـتهدفات وان يكـــون هـــذا التقرير مع انهـــا لم تشـــر هذه المـــادة مـــن التحقق من السياســـات
تضعـــف فيهـــا المســـاءلة والفصـــل فـــي المســـؤوليات تقريـــر المراجـــع الخارجي وتقريـــر الحوكمة هو االســـاس الماليـــة والفنية ومـــن االلتـــزام بتنفيذ الخطـــط والبرامج
والتعـــارض بيـــن خطـــوط الســـلطة ويضعـــف دور مكتـــب بالمســـاءلة ،اال انه لم يحدث ذلـــك فالقانون لم ينص على ومـــن عدالـــة الصفقات ،ومـــن كفايـــة االداء التشـــغيلي
المراجعـــة ،وذلـــك أدى فـــي النهايـــة إلـــى ضعـــف االداء تقريـــر الحوكمـــة وال تقريـــر تنفيذ الخطة الســـنوية فضال وتحقيـــق االهداف ،فضال عـــن ذلك لم يطلـــب في المادة
وعـــدم تحقيق المســـتهدفات ..كذلك من حـــاالت التعارض عـــن ذلك ان جل الشـــركات العامة لم تقفل حســـاباتها ولم ( )200برفـــع تقارير دورية إلـــى مجلس االدارة نحو هذا
بالمصالـــح رئيـــس مجلس ادارة شـــركة قابضـــة يكلف من تعـــد تقاريرها الســـنوية ولم تراجـــع حســـاباتها ولم تقدم االداء علـــى ان تحال نســـخة منـــه إلى الجمعيـــة العمومية
الجمعيـــة العموميـــة التي يترأســـها رئيس مجلـــس ادارة عنهـــا تقاريـــر مراجعة ســـنوية أي ان جل مجالـــس االدارة والـــوزارة المختصة .
شـــركة تابعة او مدير عـــام لها ،حيث تبيـــن ان العديد من تمـــارس مـــن غير مســـاءلة عـــن ادائها . غيـــاب دور وزارة الماليـــة او وزارة االقتصـــاد او
رؤســـاء مجالـــس ادارات شـــركات قابضة اصـــدروا قرارات ان نصـــوص القانـــون رقـــم ( )23جاءت للشـــركات الـــوزارة المكلفـــة بتســـمية الجمعيـــة العموميـــة وعـــدم
بإنشاء شـــركات تابعة لو كلفوا انفســـهم رؤساء لمجالس الحكوميـــة والخاصـــة اال انهـــا لم تفـــرد نصـــوص قانونية قيامهـــا بالتفتيش للتحقق مـــن التزام الشـــركات واللوائح
شـــركات تابعة قائمـــة ،ومن ثـــم قراراتهـــم بتمويل هذه لمفهـــوم تعارض المصالـــح في الشـــركات الحكومية الذى نحـــو مســـاءلة ومتابعـــة مجالـــس االدارة.
الشـــركات التابعة بأمـــوال أو ضخ إليها اســـتثمارات ،في قـــد يختلف عن الشـــركات الخاصـــة او قد يكون مشـــمول عـــدم تكليف مراقبين عـــن الـــوزارة المختصة بحضور
غيـــاب تام ألليـــات المســـاءلة فمن يتابـــع من . بحـــاالت تعـــارض مصالـــح قـــد ال يكـــون تعـــارض مصالح اجتماعـــات الجمعيـــة العموميـــة بصفـــة مراقـــب ،وهـــو
التوصيــات
ممـــا تقدم يتبيـــن ان موضوع الحوكمة على الشـــركات المملوكة للدولـــة يتطلب مجهوداً مضاعفـــا ً وارادة قوية لدى كل المســـؤولين بالدولة
ويجـــب ان يؤمـــن الجميـــع بأن ال يمكـــن أن تحقق الشـــركات المملوكـــة للدولة اهدافها إال بإرســـاء اهم مبـــادئ الحوكمـــة ،المتمثلة في
الشـــفافية والمســـاءلة فال مســـاءلة من غير تقرير ومعلومات تحقق هدف المســـاءلة وعندما تكون هنالك مســـاءلة فعالة تأتى المســـؤولية
وتحمـــل المســـؤولية والتحفيز لـــأداء االفضل من هنـــا ولكى يتحقق اهـــم مبادئ الحوكمة الشـــفافية والمســـاءلة يوصي الديـــوان باتخاذ
خطـــوات تفعيل االنظمة ودعـــم وتصحيح لمنظومة التشـــريعات وعلى النحـــو التالي-:
تكون مختصة بمتابعة كافة اســـتثمارات نظام المســـاءلة لمجالس االدارة والتأكيد اوال -:توصيـــات بشـــان تفعيـــل االنظمة
الدولة والشـــركات المملوكة لها يســـند لهيئـــة المراقبـــة االلتـــزام بـــأداء دورها القائمة -:
اليها تطويـــر انظمة الحوكمـــة ومعايير والدعـــوة إىل اجتماع الجمعيـــة العمومية تفعيـــل دور هيئـــات المراقبـــة وحثها
االفصاح والقياس المحاســـبية ومراجعة غير عـــادى ،يجـــب ان تكـــون االجتماعات علـــى اداء واجباتها المنوطـــة بها بالقانون
االنظمة المالية لهذه الشـــركات وانظمة والدعـــوة الجتماع غيـــر عـــادي للجمعية رقم ( )23لســـنة 2010م.
الرقابـــة الداخلية وتقييمها وإبـــداء الرأي العمومية الســـنوية العاديـــة اجتماعات تنظيم عمـــل الجمعيـــات العمومية
نحوها وتقييـــم اداء الجمعيات العمومية مســـاءلة حقيقيـــة وعندما تصـــدر عنها للشـــركات المملوكـــة للدولة .
ومجالـــس االدارة وهيئـــات المراقبة وعلى قراراً بتبرئة مجلـــس االدارة من أي تقصير إلـــزام كل الشـــركات المملوكة للدولة
ان تكلـــف مندوبين عنها لحضـــور اجتماع يكون مؤســـس عن قناعة وفقا ً لمســـاءلة بإعـــداد واحالة قوائمهـــا المالية المتأخرة
الجمعيـــات العمومية كعضـــو مراقب . شـــفافة ودراســـة كافيـــة لـــكل التقارير إىل ديـــوان المحاســـبة علـــى ان تكـــون
قيـــام ديـــوان المحاســـبة بإصـــدار المقدمة مـــن اهمهـــا تقريـــر المراجع مســـتوفاة كامـــل االفصـــاح المطلـــوب
قـــرار بتبني معاييـــر المراجعـــة المالية الخارجـــي وتقرير الحوكمـــة وتقرير تنفيذ قانونـــا ووفقـــا لمعاييـــر المحاســـبة
للشـــركات الحكوميـــة او اصـــدار معايير الخطة الســـنوية . المتعـــارف عليهـــا او الدوليـــة حســـب
مراجعـــة محلية إلزام كافـــة المراجعين ثانيـــا -:توصيات بشـــأن تصحيح االنظمة االحوال /مع اســـتيفاء التقاريـــر والبيانات
الخارجين فـــي الدولة ومن قـــد تكلفهم القائمة -: الخاصة بالحوكمة واالقـــرارات عن البيانات
الجمعيات العمومية بمراجعة شـــركات انشـــاء هيئة مســـتقلة على غرار هيئة ا لما لية .
مملوكـــة للدولة . ســـوق المـــال تتبـــع رئيـــس الحكومة مخاطبة الجمعيـــات العمومية بتفعيل
البصيرة المهنية
للمراجع بعين المنظمــــ
هـــذه التقارير هي الركيزة األساســـية لمختلـــف الفئات إن المعاييـــر واإلرشـــادات المهنيـــة ضروريـــة ألداء
ذات العالقـــة بمخرجـــات العمليـــة الرقابية ،واســـتنادا المهمـــات الرقابيـــة وصـــوال باالعتماد على أسســـها إىل
إىل أوجـــه القصـــور والفجـــوات القائمة بنـــاء على عدم المهنيـــة الرشـــيدة ،حيث تهدف المعاييـــر الصادرة عن
توافـــر الفهـــم الكافي للعديـــد من المخاطـــر التي قد المنظمـــات المهنيـــة الدوليـــة لألجهزة العليـــا للرقابة
تواجـــه المراجـــع أثناء قيامـــه بمهمامـــه المنوطة به، المالية والمحاســـبة إىل دعم اســـتقاللية وفعالية الرقابة
ظهر التشـــكيك المصاحب لمهنة المراجعة والســـعي ودعم أعضـــاء منظمة األنتوســـاي لوضـــع نهج مهني
لتحســـين أدائها والنهوض بها بشـــكل مســـتمر يحتم مناســـب ألداء المهمـــات الرقابية وفقـــا لتفويضاتهم
قيـــام المراجع بأداء مهامـــه الرقابية بأعلى مســـتوى وقوانينهـــم وتشـــريعاتهم التنظيمية الســـائدة في
مـــن الجودة ،وهذا لـــن يتحقق إال بفـــرض وجود معايير البـــاد ،فما يجـــب على المدقـــق أن يحافـــظ عليه هو
منظمة لمبـــادئ بذل المراجع للعنايـــة المهنية الواجبة الســـلوك المهنـــي المالئـــم بتطبيق الشـــك المهني
والتي تتماشـــى والعملية الرقابية المنـــوط القيام بها.. والتقديـــر المهني والعناية الواجبة طـــوال عملية الرقابة
ومن ثـــم ولمـــا كان التحقق مـــن العناصـــر المهمة ،إســـتنادا إىل ضـــرورة وجوب اتســـام موقـــف المدقق
والجوهريـــة في مهنـــة المراجعة ،ظهـــر التوجه القوي بالشـــك والتقديـــر المهنييـــن واللذين يســـتخدمان عند
نحـــو ضرورة توفيـــر أدلة اإلثبـــات الداعمـــة لوجهة نظر اتخاذ القرار بشـــأن اإلجراء المناســـب للتصحيح لغرض
المراجع والتـــي ال تدع مجاال لشـــك المســـتفيدين من تحقيـــق الرقابـــة الناجعة ،بما يتناســـق وبـــذل العناية
التقريـــر مـــن حيـــث المالءمـــة ،المناســـبة والكفاية ، المهنيـــة ألجـــل مالءمة هذا الســـلوك .
فالغـــرض من الحصـــول على أدلـــة إثبات داعمـــة التدع فالدافـــع وراء الطلـــب المســـتمر بالتحســـين الناجم
مجاال للشـــك هو التأكد مـــن درجة التوافـــق بين كل من عن التأهيـــل المهنـــي الـــدوري للمراجع هو التســـاؤل
التأكيـــدات والمعاييـــر الموضوعة لتســـيير المهنة . حـــول مصداقيـــة التقارير المعـــدة من خاللـــه ،ولكون
البصيرة المهنية
مـــن مســـتندات متحصـــل عليهـــا وردود الستفســـارات تم ومالءمـــة األدلـــة التي تـــم الحصـــول عليها طـــوال مهمة
تعـــرف البصيـــرة المهنيـــة حســـب معاييـــر التدقيـــق
طرحهـــا في ضـــوء الظـــروف الســـائدة للمهمـــة الرقابية ، التدقيـــق ،حيـــث إن مفهـــوم “البصيـــرة المهنيـــة” يعزز
الدوليـــة علـــى أنهـــا “موقـــف يتضمـــن عقـــا متســـائال
كمـــا أنهـــا تعد مـــن إحدى أســـس الوصـــول إلـــى تحقيق مفهـــوم “العناية المهنيـــة الالزمة” والـــوارد في معايير
وتقييمـــا ناقـــدا ألدلـــة التدقيـــق ،كمـــا تتطلـــب البصيـــرة
أولويـــات الممارســـات الرقابيـــة بمـــا يضمن تنفيـــذ رقابة التدقيـــق الدولية.
المهنيـــة تســـاؤال مســـتمرا عمـــا إذا كانـــت المعلومـــات
ناجعـــة تقضـــي بالتصحيح الســـليم والمناســـب لالنحرافات تعـــد البصيـــرة إحـــدى أســـس الوصول إلـــى الحكم
وأدلـــة التدقيـــق التى تـــم الحصـــول عليها توحـــى بانه قد
التـــي تم اكتشـــافها . بالمهنيـــة المطلقـــة المبنية علـــى التقييم الناقـــد لكل من
توجـــد أخطاء جوهرية بســـبب االحتيـــال” ،وبمعنى آخر أن
إشـــارة إلى أن شـــح الدراســـات واألبحـــاث في مجال األدلـــة المتعارضة وغير المتســـقة وبشـــكل تشـــتمل فيه
بعقل متبصر بمـــدى كفاية ُيجـــري المدقـــق تقييما مهنيـــا ٍ
البصيـــرة المهنية للمراجع وعدم تســـليط الضـــوء الكافي كذلـــك علـــى النظر إلـــى مـــدى مصداقية مجريـــات المهمة
26الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
أ .هاجر الشبلي
باحثة مالية ..مركز البحوث والدراسات
ـــــات الحكوميــة
ونوعيـــة الســـلوكيات التي يتوقع أن تســـلك . والمناســـب علـــى مبادئهـــا وأسســـها وطـــرق تطبيقها من
Ali abdelkader.hager92@gmail.com < ربـــط ماتم خوضه مـــن المهام الرقابيـــة المماثلة قبـــل المراجعييـــن علـــى أرض الواقع جعل مـــن المنظمات
وماســـيتم خوضه والقيـــام بالمقارنات بغيـــة إيجاد الطرق المهنيـــة بعيـــدة عـــن تناولهـــا في صـــدد معاييرهـــا التي
يتنـــاول هـــذا المعيـــار ارتباطـــات التأكيـــد بخـــاف المثلـــى للتنفيذ . تصدر عنها بشـــكل دوري بمـــا يحتم علـــى المراجع صعوبة
مراجعـــة أو فحـــص المعلومـــات الماليـــة التاريخيـــة ،التي < مناقشـــة كيفيـــة ســـير اإلجـــراءات عـــن طريـــق تطبيـــق معاييـــر بـــذل العنايـــة المهنيـــة كما يجـــب القيام
يقـــوم بهـــا طـــرف آخـــر بخـــاف القائـــم بقيـــاس أو تقويم االجتماعـــات الدووريـــة الهادفـــة للمتابعـــة الســـليمة ، بهـــا ،وذلـــك لعـــدم اإلشـــارة بشـــكل واضح ومباشـــر إلى
الموضـــوع محـــل التأكيـــد وفقـــا للظوابـــط واالرتباطـــات والتحـــدث عمـــا ينشـــأ من مخاطر ومشـــكالت مـــع مختلف طرق التبصر وأساســـياته خالل القيـــام بالمهمات الرقابية
المباشـــرة ،حيث ينص هذا المعيار علـــى ضرورة أن يكون األفـــراد ،حيـــث تعد هـــذه الطريقـــة جيدة للحصـــول على فـــي معيار رقابـــي منفصل ومختـــص بالنظرة المتشـــككة
المراجـــع متبصـــرا اتجاه كل مـــن تحديد مخاطـــر التحريف مجموعـــة متنوعـــة مـــن األفـــكار والـــرؤى البنـــاءة . والمتبصـــرة لمجـــرى المهمات المزمـــع تطبيقها .
الجوهـــري في معلومـــات الموضوع وتقويمهـــا بما يضمن < االحتفـــاظ بموقـــف موضوعـــي ومنفتـــح لمختلف عناصر البصيرة المهنية للمراجع-:
تصميم برنامج اســـتجابة للمخاطـــر المقدرة والحصول على األراء والحجـــج المتوقـــع مواجهتهـــا . هنالـــك العديـــد من العناصـــر التي تدعم مـــن بصيرة
تأكيدات معقولة تدعم اســـتنتاجات الممـــارس إضافة إلى البصيرة المهنية والمعايير الدولية -: المراجـــع المهنية فهـــي تختلف بإختالف شـــخصية المدقق
إعـــادة النظـــر في تقديـــر المخاطـــر المترتبة عليهـــا وذلك إن نشـــأة المعاييـــر التي تقـــوم على أساســـها مهنة ومهاراته وأســـس تحليلـــه ومناهج أدائه للمهـــام الرقابية
مـــن خالل إعادة النظـــر والتبصر بأدلة اإلثبـــات المتعارضة المراجعـــة جاءت وليـــدة من الحاجة إلـــى النهوض بالمهنة نوجزأهمها فـــي التالي :
وغيـــر المتســـقة ومراجعـــة الحـــاالت التـــي قد تـــدل على والحاجـــة إلـــى تقديـــم معلومـــات دوريـــة تفيد فـــي تقييم < صفـــات المراجـــع والمتمثلة في ســـماته من حيث
اشـــتباه بحدوث احتيـــال وتجـــاوزات غير ظاهـــرة عموما . األداء المتبـــع مـــن قبـــل الجهـــة الخاضعة للرقابـــة ،فهي مهاراتـــه وقدراته والخبرة المكتســـبة .
التخطيط لمراجعة المبـــادئ التـــي تحكـــم المهمـــات الرقابية ومن ثـــم فهي < إجـــراءات المراجعـــة المتمثلـــة فـــي األدوات
القوائم المالية IAS 300 اإلطـــار المســـتخدم من قبـــل المراجع للوصـــول لألهداف والمنهجيات التى يســـتخدمها المدقق لممارســـة البصيرة
يرتبـــط هـــذا المعيـــار بمســـؤولية المراجـــع اتجـــاه الواجـــب تحققها . المهنيـــة مثل منهجية تقييـــم المخاطر ،منهـــج نوعية أدلة
التخطيـــط لمراجعة القوائـــم المالية بما يســـهم في تنفيذ عد البصيـــرة المهنية أحـــد المتطلبات المهمة حيـــث ُت ّ التدقيـــق ،منهجية التحليل والتقييم للبيانات والمســـتندات
المهمـــة الرقابيـــة بطريقـــة فعالـــة ،حيـــث قد أشـــار هذا للوصـــول إلـــى الحكـــم المهنـــي الرشـــيد المبنـــي على كل وغيرهـــا مـــن المنهجيـــات التي تتبـــع لغرض دعـــم بصيرته
المعيـــار إلى ضـــرورة قيام المراجـــع بتحديد اســـتراتيجية مـــن مـــدى مالءمة وكفايـــة ومناســـبة أدلة اإلثبـــات التي اتجـــاه االدلة المكتشـــفة التـــي لم تكتشـــف بعد .
عامة للمهمـــة الرقابية المزمع القيـــام بالتخطيط لخوضها تـــم تجميعهـــا من قبـــل المراجع ،فقـــد تناولتهـــا المعايير < عقليـــة المراجـــع والمتمثلـــة في ســـمات المدقق
،حيـــث وبنـــاء علـــى قيـــام المراجـــع بعملية التحديـــد فإنه الدولية الصـــادرة عن المنظمات المهنيـــة المنظمة لمهنة النفســـية التـــي تتطلـــب قـــدرا مـــن الحياديـــة والصـــدق
يتوجب عليه أن يأخذ في الحســـبان متبصـــرا العوامل التي المراجعـــة بشـــكل عمومـــي وغيـــر مفصـــل ،وعلى ســـبيل واالســـتقاللية خـــال ممارســـته لمبادئ التبصـــر المتعمق
تعـــد وفقا للحكـــم المهني للمراجع ،كذلـــك يترتب عليه أن المثـــال لذلـــك ال الحصر: ألدلـــة اإلثبات .
يكـــون متيقضا لعملية تحديث اســـتراتيجية خطة المراجعة -معاييـــر التدقيـــق الدوليـــة الصادرة عـــن المجلس خصائص البصيرة الرقابية -:
خـــال ســـير العمليـــة الرقابية وذلـــك رجوعا إلـــى إمكانية الدولـــي لمعاييـــر المراجعة IAS < اإللمام بأهـــداف المهمات الرقابيـــة إضافة للفهم
تعـــارض األدلـــة المتحصـــل عليها أثنـــاء تنفيـــذ اإلجراءات -األهـــداف العامـــة للمراجـــع المســـتقل والقيـــام الكافي للمخاطر الرئيســـية التي ســـيتعرض لهـــا المراجع .
األساســـية مـــع األدلة التـــي يمكـــن الحصول عليهـــا جراء بالمراجعـــة IAS 200 < اكتســـاب فهـــم أفضـــل للمخاطر التي تنســـب إلى
اختبـــارات أدوات الرقابة . عزز هـــذا المعيار مبدأ بذل العنايـــة المهنية للمراجع المجـــاالت والموضوعـــات التـــي تظهـــر بانتظـــام في خطة
أدلة المراجعة IAS 500 بما يدعم سياســـة تكشـــف المخاطر التي تحويها المهمات المهمـــة الرقابية .
يتنـــاول هـــذا المعيـــار مســـؤولية المراجـــع اتجـــاه الرقابيـــة للقائميـــن بأدائهـــا بنـــاء علـــى اتبـــاع سياســـات < التفكيـــر بطريقة إنتقاديـــة تقضي بكيفية الحصول
تصميم وتنفيـــذ إجراءات المراجعة للحصـــول على مايكفي التبصـــر المتعمـــق لمجريات المهمـــة والتحليـــل المنطقي علـــى النتائـــج المثلـــى ،بحيـــث يتـــم عـــدم التســـليم بكون
مـــن أدلة اإلثبات المناســـبة وصـــوال بذلك للحكـــم بمهنية ألدلـــة اإلثبـــات بما ينتـــج عن أدائهـــم حكم مهني ســـليم ، األمـــور مســـلمة أو بديهية .
ذات تأكيـــدات معقولة مبنية على أســـس التبصر المتعمق حيث أشـــار هذا المعيـــار لضرورة وجـــوب التخطيط لعملية < التقييـــم والتطويـــر المهنـــي الدوري بمـــا يضمن
ألدلـــة اإلثبات ،حيث تمت اإلشـــارة الصريحـــة لطرق إختيار الرقابـــة والتنفيـــذ باســـتخدام المراجع ألســـلوب البصيرة ســـد ثغـــرات المهـــارات التخصصية .
بنـــود اإلختبـــار لغـــرض الوصول إلـــى أدلة إثبات متســـقة المهنيـــة اتجـــاه كافة مراحـــل المهمـــات الرقابية . < التفكيـــر فـــي الطريقة التـــي يتوقع أن تســـير بها
والتي ســـيتم اســـتخدامها أساســـ ًا للحكم بمهنية من قبل ارتباطات التأكيد IASE 3000 اإلجـــراءات « التصور المســـتمر والمـــرن لعملية التنفيذ «
المراجع ،ومن ثم فإن المراجع يســـتخدم واســـتنادا لهذا
دور األجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبة في تحقيق األولويات واألهداف الوطنية تكنولوجيات المعلومات لتطوير وتنمية القطاع العام
الرقابة االستراتيجية :تقييم أهداف وتأثيرات البرامج والسياسات الحكومية وتقييم اخملاطر المتصلة بها جودة البيانات الرقمية لتطوير اإلدارة العامة
28الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
الخالصة
إن نزعة الشـــك المهنيـــة المحكمة للرقابـــة علـــى نحـــو يســـهم فـــي الوصـــول إلى رقابـــة ذات التكامـــل الجماعي ضمن أعضاء فريـــق الفحص والمراجعة
تعد من األمـــور الضروريـــة للتقويم جـــودة عالية تجـــري على نحو يتســـم باالقتصـــاد والكفاءة فعلى األجهـــزة العليا للرقابة المالية والمحاســـبة أن تلتزم
اإلنتقـــادي المتبصـــر لألدلـــة الخاصة والفعاليـــة وفـــي الوقت المناســـب لضمان تنفيـــذ العملية بتطويـــر التعلـــم والتدريـــب لجميـــع الموظفيـــن لتشـــجيع
بالمهمـــة الرقابيـــة ،حيث يشـــمل الرقابيـــة بصـــورة صحيحـــة ،وبما يضمن تصميـــم إجراءات تطورهـــم المهني وللمســـاعدة فـــي أن الموظفيـــن قد تم
ذلك التســـاؤل حـــول أدلـــة المراجعة رقابـــة كفيلـــة بجمع أدلة رقابة مناســـبة وكافيـــة ومالئمة تدريبهـــم وفقا للتطـــورات الحاليـــة للمهنة .
المتناقضـــة ومدى موثوقيـــة الوثائق التخـــاذ حكم مهني رشـــيد ،وذلك من خـــال تحديد كل من > فهم بيئة المهمة الرقابية -:
والردود علـــى االستفســـارات وغيرها التصميـــم العـــام وتحديد مســـتوى المالحظـــة والمنهجية إن عمليـــة فهـــم البيئـــة الخاضعـــة للرقابـــة تعـــد من
من المعلومـــات التي تـــم الحصول واألســـاليب المحـــددة لجمـــع البيانـــات ،إضافـــة إلـــى أنه أولـــى المهام المنـــوط بالمراجع القيام بهـــا تنفيذا للمهمة
عليهـــا مـــن اإلدارة والمكلفيـــن البـــد من توافـــر خاصيـــة المرونـــة بالخطة الرقابيـــة وذلك الرقابيـــة ،فهـــي من أهم الخطـــوات التنفيذيـــة إذا أنه من
بالحوكمة ،إضافـــة إىل تضمنها النظر لكـــي يســـتطيع المدقق اإلســـتفادة مـــن الـــرؤى التي يتم غير الممكـــن القيام بعملية المراجعـــة دون اإللمام الكافي
إىل مـــدى كفايـــة ومناســـبة ومالئمة الحصـــول عليها أثنـــاء الرقابة . والتصـــور الكامل لطريقة ســـير عمليات الجهة محل المهمة
أدلـــة اإلثبات التي تـــم الحصول عليها األحداث الالحقة للمهمة الرقابية -: الرقابيـــة المزمـــع القيـــام بهـــا ،إضافة إلى ذلـــك البد من
في ظل الظروف الراهنـــة وقت تنفيذ إن الحصول على مايكفي من أدلة اإلثبات المناســـبة اإلشـــارة إلـــى أنه ليـــس هنالك معيـــار لكميـــة المعلومات
المهمـــة الرقابيـــة ،فاليتوقـــع من والكافية بشـــأن مـــدى واقعية األحداث الالحقـــة والواقعة التي مـــن المفترض على المراجع أن يقـــوم بتجميعها فهي
المراجع وبناء على خبراته الســـابقة بيـــن كل من تاريخ اعـــداد الميزانية وتاريـــخ تقرير المراجع ترجع أساســـا حســـب أهداف المراجع ومســـؤولياته .
التـــي أنتجـــت علـــى ســـبيل المثال ،تتآتـــي مـــن خاللها أهميـــة اســـتجابة المراجـــع وبصيرته ومن ثم يجـــب على المراجع أن يقوم بدراســـة وتقييم
تصورا بمـــدى مصداقية ونزاهة اإلدارة اتجـــاه هذه األحـــداث ،التي لو لـــم تعالج مـــن قبل الجهة نظـــام الرقابة الداخليـــة القائم بالمؤسســـة محل المراجعة
والمكلفيـــن بالحوكمة أن يتعامل مع الخاضعـــة للرقابـــة وفقا لمعاييـــر اإلبالغ المالـــي قد تؤدي أساســـ ًا إلمكانيـــة االعتمـــاد عليـــه ،وذلك لغـــرض تحديد
المهمـــة الرقابية بمنأى عن الشـــك
إلى نشـــوء تعديـــات جذرية بالتقرير الصادر عـــن المراجع . المدى المطلـــوب من االختبارات لوضع اجـــراءات المراجعة
ومـــن ثـــم إن مايجب علـــى المراجع القيام بـــه اتجاه المالئمـــة للمهمـــة الرقابية المزمـــع القيام بها .
المهني ومن ثـــم ال يعفى المراجع
هـــذه األحداث هو أن يكـــون متبصرا اتجاه هـــذه األحداث التخطيط للمهمة الرقابية غيريها -:
مـــن الحاجة إىل المحافظـــة على هذه
وذلـــك بتصميـــم برنامـــج مراجعـــة يحتـــوي على إجـــراءات يعـــد التخطيـــط للمهمـــة الرقابيـــة مـــن المتطلبـــات
النزعـــة بحيـــث ال يكون راضيـــا بأدلة
كافيـــة للحصول على أدلـــة إثبات مناســـبة ومالئمة تقضي األخالقية األساســـية للقيـــام بمهام الرقابـــة وفقا لمانصت
إثبـــات أقل إقناعا وذلـــك بغية الوصول
بـــأن جميـــع األحـــداث الواقعـــة بين كل مـــن تاريـــخ اعداد عليـــه المعاييـــر المنظمـــة للمهنـــة ،ومـــن هنـــا ظهـــرت
إىل تأكيـــد معقـــول وحكـــم مهني
القوائـــم الماليـــة وتاريخ الميزانيـــة قد تـــم التعامل معها التوجهـــات التي تنـــادي بحتمية اســـتخدام المراجع لمناهج
رشيد .
وفقـــا لمقتضيـــات المهنة وبما يتماشـــى ومعاييـــر االبالغ الشـــك المهنـــي المبنيـــة علـــى أســـس التفكيـــر االنتقادي
وبذلك نشـــير إىل أن معايير المراجعة
المالـــي ،إضافة إلى ضرورة الحصول علـــى إفادة مكتوبة لمجريـــات األمورعنـــد قيامـــه بالتخطيـــط للمهـــام الرقابية
الدوليـــة الصـــادرة عـــن المنظمات
مـــن الجهـــة الخاضعـــة للرقابة بـــأن أفصحت عـــن األحداث الموكلـــة إليه بمـــا يعزز مفهـــوم العناية المهنيـــة الالزمة
المهنيـــة المتكاملـــة والمنظمـــة
الواقعـــة بعـــد تاريـــخ القوائـــم الماليـــة وفقـــا لمقتضيات لديـــه ويوســـع مـــدى تطبيقه .
لعمـــل دواويـــن المحاســـبة لهـــا
اإلفصـــاح عنها . فمـــا يجـــب علـــى المدققيـــن القيـــام بـــه التخطيـــط
دور فـــي تطويـــر مهنـــة المراجعة
وتوحيدهـــا بين مختلف الممارســـين
المراجع
للمهنـــة ،بما يضمن تقليـــل التفاوت
https://www.bakertilly.com
واالختـــاف المهنـــي بينهـــم ،ومن
الملخصات التنفيذية للمعايير الدولية الصادرة عن منظمة األنتوساي .
ثم فـــإن القصور في تنـــاول مفهوم
الملخصات التنفيذية للمعايير الدولية للتقرير المالي والصادرة عن المجلس الدولي لمعايير المراجعة.
البصيـــرة المهنية للمراجع بشـــكل
عوض لبيب فتح الله الديب ،شحاته السيد شحاته ،أصول المراجعة الخارجية _ . 2013
مباشـــر وتناولهـــا بشـــكل عمومي
جعـــل مـــن أســـس تطبيقهـــا من
قبـــل المراجعيـــن تتفـــاوت باختالف
متطلباتهـــا ،األمر الـــذي يحتم إصدار وفقا للفقرة «ط» من البند الخامس
معيار مهني إرشـــادي مباشر يختص
للمادة الرابعة من النظام األساس
بتنظيـــم تطبيق المراجـــع لمبادئ
التبصـــر المتعمق ألدلـــة اإلثبات بما
لإلنتوساي اختار اإلنكوساي 22الجهاز
يضمـــن الوصـــول إىل المهنيـــة التي األعلى للرقابة المالية والمحاسبة بدولة
تقضي بتقديـــم التأكيدات المعقولة
روسيا االتحادية الستضافة اإلنكوساي
وصـــوال بذلـــك إىل الحكـــم المهني
الرشيد . الثالث والعشرين.
30الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
انحراف الكفاءة و األهداف :
كمـــا أقـــر الصنـــدوق بوجـــود التزامـــات ماليـــة عليـــه بتاريـــخ 2014/12/31م بقيمـــة
مـــن خـــال ما جـــاء بتقاريـــر ديـــوان المحاســـبة أنفقـــت الدولـــة الليبيـــة خالل
( 1,585,364,097د.ل) و فـــق مـــا يبيـــن الجـــدول التالـــي :
األعـــوام ( 2011م 2016 -م ) أكثـــر مـــن ( )6مليـــار دينـــار ليبـــي علـــى دعم
الســـلع االســـتهالكية كمـــا يوضـــح الجـــدول التالي :
االلتزامات الفعلية القائمة ( دل ) السنة
883,513,931 خالل السنوات من ( 2011م 2013 -م ) إجمالي المسيل( د .ل ) اخملصص ( د .ل ) السنة
والرســـومات أعـــاه يتضـــح التالـــي : إلـــى تراكـــم الديون و عدم قـــدرة الدولة خالل تلـــك المرحلة مـــن أن توضع الخطـــط و الدراســـات الالزمـــة لحماية هذه
-عـــدم قـــدرة الصندوق علـــى إدارة مخصصـــات الدعم علـــى ســـدادها و قد نبـــه ديـــوان المحاســـبة إلـــى ذلك في المزايا المعيشـــية أخذ يتوســـع فـــي اإلنفاق لتوريد الســـلع
وعـــدم و جود أي خطط و دراســـات تبيـــن االحتياجات الفعلية تقاريـــره و إلـــى عـــدم قدرة الصنـــدوق على إصـــاح و تنظيم المدعومـــة ،مع عدم توافر الرغبة لـــدى إدارة الصندوق في
وذلـــك ترتب عليـــه إرهاق الدولة و اســـتنزاف مواردها نتيجة إداراتـــه بهذه الكيفيـــة وعلى المدي القريـــب نتيجة الفوضى معالجـــة القصـــور والخلل الواضـــح ،حيث أنـــه زاد من أعباء
السياســـات التعاقديـــة التـــي يتبعهـــا الصنـــدوق فـــي إبرام فـــي بياناتـــه الماليـــة و اختالف مخرجات ســـجالته . الدولـــة و حملهـــا أكثـــر من طاقتهـــا من خالل التوســـع في
العقـــود و توزيعهـــا و فقـــ ًا لمصالـــح الجهات المـــوردة قبل و مـــن خـــال مـــا تمـــت اإلشـــارة إليـــه بالجـــداول التعاقـــد و االرتبـــاط بقيم تفـــوق ما خصص لـــه ،وذلك أدى
التهريب عبر الحدود و مشاكل مع دول الجوار 3 يعد ملف السلع
المدعومة من
قروض مصرفية و تسهيالت معلقة بمئات الماليين 4
أكبر ملفات
تهريب األموال للخارج و توريدات وهمية 5
الفساد حيث
تهديدات مستمرة لألمن الغذائي 6
أرتبط بالجرائم
احتكار و تحالفات محظورة بحكم القانون التجاري للمحاصصة و السيطرة 7
التالية :
هجرة غير شرعية و استفادة من غير الليبيين بالدعم 8
األعمـــال و التأميـــن النهائـــي إلـــى حســـاب األمانـــات في مصالـــح مســـتحقي الدعم حتـــى و صـــل األمر إلـــى توريد
حينـــه . ســـلع ال يحتاجهـــا الصندوق .
< عـــدم و جـــود آليـــة عمـــل لمتابعة مبالـــغ مبيعات -عـــدم توفيـــر أو طلب اإلحصائيـــات الدقيقة عن عدد
الســـلع للفروع و وحـــدات المبيعـــات التابعـــة للصندوق . الســـكان و عدد المســـاهمينوذلك أدى إلى ارتفاع نســـبة
< عـــدم و جـــود أرقام دقيقـــة توضح ما تـــم تنفيذه السلع المســــــــربة إلى غير مستحقيهــــــا إلى ما يتجـــــــاوز
مـــن العقود و االلتزامات القائمـــة على الصندوق و القصور % 40حســـب الدراســـات الميدانية لـــوزارة االقتصاد .
فـــي االلتزام بضوابـــط و إجراءات التعاقـــد و الحصول على -اســـتحواذ فئـــة من الشـــركات على عقـــود التوريد
الموافقات الالزمة. و هـــي غير قـــادرة على الســـداد حتى ضريبـــة الدمغة على
< صـــرف مبالغ مالية أضيفت إلـــى مبالغ االلتزامات العقـــد التي ال تتجـــاوز % 1من قيمة العقـــد ،و إمعان
تمثـــل ضمان أعمـــال دون وجود ما يثبـــت صحة ذلك . الصنـــدوق في المحاباة فإنـــه يقوم بخصمها عند الســـداد
> فوضى في إبرام و العقود وتنفيذها : بدال مـــن التعاقد بالمخالفة للتشـــريعات .
ضعـــف و قصور الصنـــدوق فـــي إدارة العقـــود حيث > عـــدم الوثـــوق فـــي البيانـــات و الســـجالت المالية
يتـــم إبـــرام العديد مـــن عقـــود التوريـــد للســـلع و المواد الخاصـــة بالصنـــدوق :
بالمخالفـــة ،و اســـتمرار الفوضى و التشـــتت عند التعاقد قصـــور إدارة الشـــؤون الماليـــة بالصنـــدوق و العمل
و التنفيـــذ مـــن خـــال االعتمـــادات أو أثبـــات االلتزامـــات العشـــوائي في الحســـابات و األمور المالية بشـــكل مفتعل
والمســـتحقات ،حيـــث لوحظ : األمـــر الذي ترتـــب عليه عـــدم الوثوق في البيانـــات المالية
-التعاقد قبل اعتماد الميزانية العامة للدولة . المعـــدة حيث تبين مـــا يلي :
-التعاقـــد مـــن غيـــر و جـــود مخصصـــات بالميزانية < كثـــرة المعلقـــات و اإلغفال عن متابعة الحســـابات
العامـــة للدولة . المصرفيـــة و إعـــداد مذكـــرات التســـوية الالزمـــة لها في
-التعاقـــد دون و جود موافقة مســـبقة من المراقب حينها .
المالي . < عـــدم القيـــام بتفعيـــل مراقبة حســـابات المخازن
-التعاقـــد بالمخالفـــة لالئحـــة العقـــود اإلدارية رقم وتنفيـــذ االختصاصـــات الرقابيـــة المناطة به .
( )563لســـنة 2007ميالديـــة . < إغفـــال إدارة الشـــؤون المالية في مســـك الدفاتر
-التعاقـــد بالمخالفـــة للقانـــون رقم ( )19لســـنة فضال عن عدم إعداد ً المحاســـبية و المســـاعدة و متابعتها
2013ميالديـــة ،بشـــأن إعادة تنظيم ديوان المحاســـبة الميزانيـــات العموميـــة للصنـــدوق منـــذ أكثر مـــن ()10
و تعديالتـــه و الئحتـــه التنفيذية . سنوات.
-عدم تصديق العقود لدي مصلحة الضرائب . < عـــدم قيـــام إدارة التكاليـــف و المطابقات بدورها
-تراخـــي اإلدارة الماليـــة فـــي متابعـــة االعتمـــادات المناط بها.
المســـتندية و عدم و جود ســـجالت خاصـــة باالعتمادات أو < عـــدم التـــزام إدارة الصنـــدوق بإحالـــة ضمانـــات
32الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
بطاقـــات متابعة لحركـــة هـــذه االعتمادات .
-تجاهـــل اإلدارة المالية في مســـك ســـجالت خاصة
بمتابعـــة االلتزامـــات القائمـــة علـــى الصنـــدوق و مـــا يتم
عليهـــا مـــن تعديالت األمـــر الـــذي ال يمكن معـــه الوصول
إلى مبالـــغ االلتزامـــات الواجب الوفاء بها بشـــكل دقيق و
ســـليم .عدم التـــزام إدارة الصندوق بتنفيذ مـــواد العقود
التي نفذت بشـــكل جزئـــي و أتخاذ كافة اإلجـــراءات الالزمة
34الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
الترســـية على الشـــركة التي تقدم بأقل االســـعار من خالل
جوالت الممارســـة على ان يتم اســـتبعاد العـــروض المبالغ
فيها عن الســـعر التقديـــري الموضوع مـــن الصندوق وفق
مـــا تتطلبه الئحة العقـــود االدارية .
< عـــدم زيـــادة كميـــة االحتيـــاج بعد إجـــراء جوالت
الممارســـة باعتبـــار أن تحديـــد الكميـــة مـــن الشـــروط
االساســـية في العطـــاء ويتقرر على اساســـها معرفة قيمة
العـــرض وقيمة خطـــاب الضمـــان الذي يســـتوجب تقديمه
للدخـــول فـــي المناقصة .
< االلتـــزام بما نصـــت عليه المـــادة ( )9و ()13
مـــن قرار مجلـــس الـــوزراء رقم ( )492لســـنة 2012
بشـــأن تنظيم عمل لجـــان العطاءات وتقريـــر بعض األحكام
بشـــأنها وذلك فيمـــا يخص حضور أغلبيـــة االعضاء وتدوين
أســـماء الغائبيـــن وأســـباب غيابهـــم وإثبـــات رأي األعضاء
فـــي حالة عـــدم موافقتهم فـــي المحضر النهائي للترســـية
واعتمـــاده مـــن تلثي االعضـــاء وخاصة عندمـــا يكون غياب
بعـــض االعضـــاء من خـــارج صنـــدوق موازنة االســـعار لما
يمثـــل حضورهـــم من أهميتـــه في إجـــراءات التعاقد .
< تحديـــد االولويـــات فـــي طـــرح بعـــض الســـلع
للمناقصـــة وكمياتهـــا وصدور بشـــأنها قـــرار من مجلس
إدارة الصنـــدوق بموجـــب موافقة حكومـــة الوفاق الوطني
علـــى القيمـــة التقديريـــة المرصـــودة والمعتمـــدة لتوريد
هذه الســـلع .
وفـــي الختـــام نؤكـــد أن الهـــدف من إنشـــاء صندوق
موازنـــة األســـعار ليـــس جهـــة لدعـــم األســـعار و إنما هو
مؤسســـة تعمل وفـــق سياســـات وخطط علمية مدروســـة
لخلـــق تـــوازن فـــي األســـعار متـــى احتـــاج الســـوق لذلك
ولمختلـــف االصنـــاف ســـواء كانـــت خدميـــة او طبيـــة أو
احتياجـــات تعليميـــة كالقرطاســـية والمـــواد الغذائيـــة
إلـــخ ....ومـــن المفتـــرض ان هنـــاك عالقة وتنســـيق ًا بين
الصنـــدوق ووزارة االقتصاد والتي مـــن المفترض ان يكون
الصنـــدوق أداة من أدواتها وهي فى األســـاس المشـــرف
التحويـــل بســـعر الصـــرف مقابـــل العملـــة االجنبيـــة بيوم اســـتبعاد العـــروض مـــن غيـــر االفصـــاح عـــن مبرراتـــه
المباشـــر لعمـــل الصنـــدوق وهي مـــن تضع كل سياســـته
تقديم العـــروض . القانونيـــة والماليـــة والفنية بموجب قرار مســـبب يصدر
وتنظـــم عملـــه ،وعـــدم انحرافـــه عـــن المهـــام وقصور في
< االبتعـــاد عـــن تحديد ســـعر موازي مـــن قبل لجنة بالخصـــوص بهـــدف تحقيـــق النزاهـــة والشـــفافية فـــي
تحقيـــق العديد مـــن أهدافه المنشـــأ من أجلهـــا التي من
العطـــاءات بعد االنتهاء من جوالت الممارســـة بحيث يطلب اجـــراءات التعاقـــد وفتـــح المجال إلى عودة الشـــركات
أهمها :
القـــادرة للســـوق الليبي
> الدفـــع نحـــو تكوين مخـــزون اســـتراتيجي و خاصة
< تجنـــب تحديـــد نســـبة قيمة الضرائب والرســـوم
من الســـلع المســـتوردة . عدم التقيد بالئحة العقود
التي تتحملها الشـــركات الموردة بموجـــب العقود التي
> توفيـــر بعض الســـلع غير المدعومة و بيعها بســـعر
التكلفـــة لخلق توازن في االســـعار و الكميـــات المعروضة . االدارية بشأن سعر العقود ســـيتم إبرامهـــا بهـــدف عـــدم االحتجاج علـــى الصندوق
بتحمـــل أي ضرائـــب إضافيـــة ناتجة عـــن التوريدات في
> نقـــل فائـــض االنتـــاج المحلـــي مـــن منطقـــة إلى
بحيث يكون بالدينار الليبي فتـــرة التنقيد .
منطقـــة أخـــرى بهـــدف اســـتقرار االســـعار وتوحيدهـــا .
< إلغـــاء الشـــرط الـــذي يجيـــز للجنـــة العطاءات
وبذلـــك قـــد يتحقـــق مـــن خاللـــه الغايـــات المرجوة وتحدد نسبة التحويل بسعر
اســـتبعاد أي شـــركة بحجـــة عـــدم اســـتيفائها اجراءات
للدولـــة الليبيـــة التـــي مـــن بينها تحقيـــق اهـــداف التنمية
الصرف مقابل العملة االجنبية التســـجيل بالصنـــدوق حيـــت أن الشـــرط يتعـــارض
المســـتدامة وذلـــك بتطوير المجتمعات وتلبيـــة احتياجاتها
وإجـــراءات الممارســـة التي تقضـــى ان تقتصر الدعوة
وخلق مســـاواة وعدالـــة اجتماعية والقضاء قـــدر اإلمكان بيوم تقديم العروض .
علـــى الشـــركات المســـجلة دون غيرهـــا .
علـــى تدني مســـتوى معيشـــة المواطن وتلبيـــة احتياجاتها
< عـــدم التقيـــد بالئحـــة العقـــود االدارية بشـــأن
والقضاء علـــى الفقر.
ســـعر العقـــود بحيث يكـــون بالدينـــار الليبي وتحدد نســـبة
أن يكون التقرير في صيغة مختصرة وموحدة تعكس النتائج واالختبارات واالعمال الرقابية. 1
أن يتضمن تقرير المراجعة بيان ًا بتوكيد إيجابي للبنود من حيث المطابقة أو بتوكيد سلبي للبنود ولم يتم اختيارها. 2
أن يعد التقرير عن رقابة األداء بخصوص مدى تحقيق األهداف والكفاءة واالقتصاد . 3
صياغة التقرير بشكل مالئم ومبسط للنتائج وان يكون سهل الفهم وخالي ًا من الغموض أو االلتباس . 4
أن يتضمن التقرير اإلجراءات فيما يتعلق بحاالت الغش واخملالفات وإحالتها إلى الجهات اخملتصة . 5
محتويات التقرير الرقابي ( عنوان ،التوقيع والتاريخ ،أهداف ونطاق األعمال ،موضوع المراجعة ،األسس القانونية ). 6
يجب تقديم التقارير بمجرد االنتهاء منها لتحقيق االستفادة بها . 7
عند اكتشاف اخملالفات يجب ذكر ذلك صراحة في التقرير مع تقديم حجم االضرار المالية . 8
أن تكون تقارير األداء بناء على توجيه االنتقادات للجهة بحيث تذكر االنشطة العالجية المستقبلية وال ترتكز على الماضي فقط . 9
توخى النزاهة عند اعداد تقارير االداء باإلشارة بالوضوح إلى نطاق الرقابة وأهدافها ونتائجها . 10
يكون رأيا شامال بخصوص البيانات بسبب اختالف جوهري بين النتائج والبنود.
(الرأي اخملالف أو السلبي للمراجع) :أن ّ 11
12هناك ظروف جوهرية هامة ال يستطيع التعبير عن رأيه ( :قيد عن عملية المراجعة -البيانات غير كاملة او مظللة عن المعايير هناك شك ًا على البيانات
المالية بشكل جوهري )
االمتناع عن تقديم الرأي يتم في حالة صعوبة الوصول إلى البيانات الهامة أو وجود خلل في االستقاللية . 13
14أن يحتــوي التقريــر عــن مراجعــة القوائــم الماليــة اآلتــي ( :أن يتــم إعــداد البيانــات والمعلومــات باســتخدام القواعــد المحاســبية المتبعــة -كشــوفات المطابقــة-
الكشــوفات الملحقــة) .
يحتفظ برأيه متى رأى أن بعض البنود المهمة وغير الجوهرية غير واضحة أو مختلف عليها . 15
36الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
مقتطفات
من تقرير الديوان 2017
إقرار ميزانية استثنائية لتمويل الربع األخير من العام 2016م بقيمة 8.6مليار دينار .تم اإلنجاز
عجزت الحكومة عن توفير التمويل المقرر منها بعجز يقدر بمبلغ 5مليار دينار إقرار ترتيبات مالية لتسيير الدولة خالل العام
سدد المصرف المركزي كل القرض المطلوب 2017م بقيمة 37.56مليار دينار يمول على النحو التالي:
-ايرادات نفط وسيادية 27مليار دينار
-مصرف ليبيا المركزي 10.5مليار دينار
بطء وتـــراخي في أداء أية اجراءات جدية بالرغم من عقد العديد من االجتماعات إصالح دعم المحروقات
وطرح الكثير من المقترحات والمبادرات.
عدم ايالء الحكومة اهمية ألغلب هذه الملفات تحسين الموارد السيادية
دعم قطاع النفط
تحسين جباية الضرائب والرسوم
ترجيع بواقي االرصدة
حسب العرض أدناه برنامج اإلصالح المتكامل على المدى المتوسط والطويل
ا لحكو مة . -رفـــض محافـــظ مصرف ليبيـــا المركزي المباشـــرة تـــم بموجـــب جلســـات الحـــوار االقتصـــادي تشـــكيل
-بالـــغ المحافـــظ فيمـــا ســـمي بالترويـــج للبرنامـــج فـــي تنفيـــذ االصالحات إلـــى ان يعتمد من مجلـــس النواب لجنة مـــن المجلس الرئاســـي ووزارة االقتصـــاد والمصرف
مـــن خالل عرضـــه على العديـــد مـــن الجهات غيـــر المعنية حيـــث صـــرح المحافـــظ فـــي تلـــك الجلســـة بأنه ســـيتولى المركـــزي إلعـــداد مقتـــرح البرنامـــج ،وقـــد تمخـــض عمل
بشـــؤون الدولـــة أو المـــال واالقتصـــاد مثـــل :الجامعات عـــرض برنامـــج االصالحات علـــى رئيس مجلـــس النواب في اللجنـــة علـــى مشـــروع جاهـــز لإلصالحـــات االقتصادية تم
وســـفراء الـــدول ومؤسســـات المجتمـــع المدنـــي وغيرها، االســـبوع التالي الجتمـــاع اكتوبر. عرضـــه باجتمـــاع الحـــوار االقتصـــادي الذي عقـــد بتونس
االمـــر الذي ســـاهم فـــي اســـتهالك الوقت وضيـــاع الجهد -مـــن اكتوبـــر 2017م حتـــى تاريخ هـــذا التقرير شـــهر اكتوبر 2017م ونوقش في تلك الجلســـة اعتماد
وخلـــق حالـــة احبـــاط وجمود. لـــم يتبين مـــا يفيد عـــرض المحافظ البرنامـــج على مجلس البرنامـــج الزمنـــي للتنفيـــذ الـــذي يفتـــرض ان يبـــدأ فـــي
النـــواب او المباشـــرة فـــي تنفيـــذه بالمشاركــــــة مـــع نوفمبـــر 2017م ،إال أن ذلك لم يحدث لألســـباب التالية:
السياسة النقدية
-لـــم يوضح قرار تشـــكيلها آلية تقديم االهـــداف المذكـــورة اعـــاه ،ومن ثـــم فإن -إصـــدار النقـــد الليبـــي ،والمحافظة
المقترحـــات المتعلقـــة بالسياســـة النقديـــة وظائـــف المصـــرف االخـــرى المتمثلـــة فـــي علـــى اســـتقراره فـــي الداخـــل والخارج.
والجـــدول الزمني لعقـــد اجتماعاتها. ادارة( :الســـيولة ،ســـعر الصـــرف والنقـــد -إدارة الســـيولة النقدية في االقتصاد
-عـــدم االفصاح والشـــفافية من قبل االجنبـــي ،االحتياطيـــات ...وغيرهـــا( تختلف الوطني.
مصـــرف ليبيـــا المركـــزي عـــن اجتماعاتهـــا عـــن مفهـــوم السياســـة النقديـــة وال ُت ّ
عـــد -تنظيـــم ســـوق الصـــرف األجنبـــي
وبيـــان وملخـــص ألســـباب القـــرارات بعد كل مـــن ادواتهـــا وإن كان يتحتم علـــى المصرف واإلشـــراف علـــى عمليـــات تحويـــل العملـــة. كثيرا ما يتم
اجتماع. المركـــزي العمـــل باســـتراتيجية تتضمـــن -إدارة احتياطيات الدولة. الخلط ما بين
-عـــدم وجـــود الئحـــة داخليـــة تنظـــم توافـــق كامل بين كل هـــذه الوظائف لتعزيز -رسم السياسة النقدية وتنفيذها. مفهوم السياسة
عملهـــا. دوره فـــي ادارة االقتصـــاد الكلـــي للدولـــة -الرقابة على المصارف.
النقدية ووظائف
-عـــدم اكتـــراث المحافـــظ لتوصيـــات بالمشـــاركة مـــع الحكومـــة ووفق مـــا تقره -مكافحـــة غســـيل االمـــوال ومنـــع
المصارف المركزية
اللجنـــة حيـــث ظلـــت حبيســـة االدرج. مـــن سياســـة ماليـــة كونهـــا مترابطـــة وال تهريبهـــا للخـــارج.
أدوات السياسة النقدية يمكنـــه العمـــل بمعـــزل عنها. ومـــن ثـــم فـــإن السياســـة النقديـــة التي نصت عليها
فـــي شـــأن أدوات السياســـة النقديـــة مـــن خـــال تقييـــم السياســـة النقدية هـــي احـــدى وظائـــف المصـــرف المركـــزي المادة 5من قانون
وآليـــة اســـتخداماتها فـــي التأثيـــر في عرض للمركـــزي للفتـــرة مـــن 2017 2013- التـــي يســـتخدمها فـــي التأثير على النشـــاط المصارف رقم
النقـــود ومعـــدل الفائدة وقابليـــة المصارف والتـــي شـــهدت تقلبـــات اقتصاديـــة عديـــدة االقتصـــادي بالدولـــة من خـــال التحكم في
1لسنة 2005م
لمنـــح االئتمـــان خالل فتـــرة التقييـــم لوحظ ومـــدى تحقيقهـــا ألهدافهـــا نـــورد مـــا يلي: عرض النقـــد المحلي الذي تديـــره المصارف
وفق التالي:
مـــا يلي: -في إطـــار تنفيـــذ السياســـة النقدية التجاريـــة كونه مصرف المصـــارف وله قدرة
عد أداة ســـعر إعادة الخصم معطلة ُ -ت ّ أوكل مجلـــس ادارة المركـــز ي مهام تقديم علـــى تحجيـــم دور هـــذه المصـــارف في خلق
بحكـــم القانون رقم ( )1لســـنة 2013م مقترحـــات السياســـة النقديـــة مـــن خـــال النقـــود حيـــث يهـــدف المصرف
بشـــأن منع المعامالت الربوية. لجنـــة فنيـــة متخصصـــة «لجنـــة السياســـة المركزي من خاللها إلى التالي:
-بخصوص نســـب االحتياطـــي االلزامي النقديـــة» والتـــي ترفـــع توصياتهـــا إلـــى -تحقيق استقرار األسعار.
علـــى الودائع تحـــت الطلب والودائـــع الزمنية المجلـــس وقـــد لوحـــظ ان اللجنة الســـابقة -تحقيق التوظيف الكامل.
فهي معطلة بحكم القانون رقم ( )1لســـنة المشـــكلة بالقرار 246لســـنة 2014لم -زيادة النمو االقتصادي.
2013م باإلضافـــة الـــى عـــدم فاعليتهـــا تعقـــد أي اجتماع ،وقد أعيد تشـــكيل اللجنة -تحقيـــق اســـتقرار أســـعار العملـــة
أصـــا في ظـــل فائض عـــرض النقـــود الناتج بقـــرار محافـــظ مصـــرف ليبيا المركـــزي رقم الوطنيـــة.
عـــن الجمود االقتصادي كما تـــم االبقاء على ( ) 204لســـنة 2015م الصـــادر فـــي حيـــث ان التحكـــم فـــي عـــرض النقـــد
نســـبة الســـيولة القانونية عنـــد %25من 20150/10/07م ويالحـــظ بشـــأنها: عـــد االداة الرئيســـة لتحقيـــق
المحلـــي ُي ّ
38الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
المصارف وفق نســـب محـــددة خالل الســـنة ووفقا للوضع فاعلية ســـوق االوراق المالية. إجمالـــي الخصـــوم االيداعية منذ ســـنة 2009م.
االقتصـــادي القائم. -أداة تأطيـــر االئتمـــان معطلـــة بحكـــم القانون رقم -لـــم يتم اســـتخدام أداة عمليات الســـوق المفتوحة
-كمـــا تعتبـــر اداة القروض االنتقائيـــة معطلة بفعل ( )1لســـنة 2013م التي يســـتطيع المصرف المركزي خـــال الفتـــرة مـــن 2017 - 2013م التـــي تتعارض
نفس القانون. مـــن خاللها تحديد أســـقف لتطور القـــروض الممنوحة من معظمهـــا مـــع القانون رقم ( )1لســـنة 2013م ولعدم
الخالصة والتوصيات
ميزان المدفوعات
2017-2012
والســـهو لغـــرض مطابقـــة الحســـابات المدينـــة والدائنـــة، عـــن طريقها الوصـــول الـــى كل المعطيات الالزمـــة التي تتم والجديـــر بالذكـــر فيمـــا يخـــص مصـــادر بيانـــات ميزان
والجـــدول التالـــي يوضـــح العجـــز او الفائـــض فـــي ميـــزان مـــع العالـــم الخارجـــي ولتعطـــل معظـــم االجهـــزة التنفيذية المدفوعـــات أنهـــا غيـــر دقيقـــة لعـــدم قـــدرة إدارة البحـــوث
المدفوعـــات 2017-2012م حســـب تقاريـــر النشـــرات االحصائيـــة بالمنافـــذ ..ووزارة االقتصـــاد وشـــركات النقـــل واالحصـــاء بمصـــرف ليبيـــا المركـــزي والجهـــاز االحصائـــي
الدوريـــة الصـــادرة عـــن مصـــرف ليبيـــا المركزي : الجـــوي واالتصـــاالت واالعتمـــاد على مصدر وحيـــد ممثال في بـــوزارة التخطيـــط علـــى الحصـــول علـــى البيانـــات الدقيقـــة
مصـــرف ليبيـــا المركـــزي وعلى ذلك تـــم ادراج حســـاب الخطأ الالزمـــة إلعـــداده نتيجـــة انعدام البنيـــة التحتيـــة التي يمكن
530 - -1,300 -3,938 534 - -5,642 -9,937 الحساب الرأسمالي والمالي
40الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
مقتطفات
من تقرير الديوان 2017
الدخل وصافي حســـاب التحويالت الجارية وفي شـــأنها لوحظ االســـتيرادية بالكامـــل والمحـــدد لها مـــا قيمته 6.7 ويالحظ انه خالل الســـنوات – 2016 2013عانى
مـــا يلي- : مليـــار دوالر امريكـــي ممـــا نتج عنه شـــح في الســـلع وتضخم الميـــزان من عجز نتيجة اقفال النفط وسياســـة التوســـع في
-الميـــزان التجـــاري :ويشـــمل هذا الحســـاب صادرات باألسواق. االنفـــاق التـــي كانـــت مطبقة في حيـــن اظهرت بيانـــات العام
وواردات الدولة من الســـلع فقط في إطـــار التجارة المنظورة وفيمـــا يخص مكونات الميزان وتأثيراتهـــا نورد البيانات 2017م إن ميـــزان المدفوعـــات قـــد حقـــق فائـــض بقيمة
ويمثـــل الصـــادرات مطروحا منها الواردات التـــي حققت عجزا والتحليالت التالية التي اســـتخلصت من التقارير المنشـــورة 3.7مليار دينار وكان ذلك على حســـاب االوضاع المعيشـــية
متواليـــا مـــن 2016 – 2014م وفائضـــا خـــال العـــام من إدارة البحوث والدراســـات بمصـــرف ليبيا المركزي: للمواطـــن نتيجـــة سياســـة التضييـــق غيـــر المدروســـة التي
2017م وفـــق البيـــان التالي -: اوال :الحساب الجاري: اتبعهـــا ا لمصرف المركزي خالل العـــام 2017بعدم تنفيذ
ويضـــم الحســـاب التجـــاري وميـــزان الخدمات وحســـاب الموازنة
2013-2012م نتيجـــة تدنـــي المقبوضـــات مـــن اربـــاح قطاع التاميـــن واالتصاالت ) ويالحـــظ من الجدول ان الميزان ســـجل عجـــزا بداية من
وفوائـــد مســـتحقة وارتفـــاع المدفوعات لغيـــر المقيمين في كمـــا يالحـــظ عـــدم وجود قاعـــدة بيانـــات دقيقـــة لهذا ســـنة 2016 – 2014نظـــرا لزيـــادة النفقـــات الخارجية
هـــذا المجـــا ل فـــي حيـــن حقق وفـــرا طفيفـــا خالل ســـنتي الحســـاب مـــن القطاعـــات ذات العالقة. في هذا الحســـاب مـــن غير تحقيـــق أي عوائد تذكـــر وانعدام
2016 - 2014-2015م وبيـــان حركـــة هذا الحســـاب -حســـاب الدخـــل :ويضـــم دخـــل االســـتثمار المباشـــر االيـــرادات في بنـــد الخدمات مـــن كافة القطاعـــات )ايرادات
كمـــا يلي: ودخـــل االســـتثمارات االخرى الـــذي حقق عجزا خالل ســـنتي الســـياحة -ايرادات شـــركات النقل بكافة أنواعـــه ا-ايرادات
-574 279 - 134 - 1,106 - 3,290 - 4,454 - دخل االستثمار المباشر
42الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
2017 2016 2015 2014 2013 2012 السنة -صافي حساب التحويالت الجارية:
تســـير فـــي اتجـــاه واحـــد وهـــو الجانـــب
0 0 0 1- 67 - 1,075 - الحكومة المتمثـــل فـــي تحويـــات القطاعـــات الحكوميـــة
-1,270 -1,050 -1,159 -1,422 -4,063 2,484 - القطاعات االخرى واألفـــراد للخـــارج وهـــذا نتـــاج غيـــاب كافـــة
السياســـات المكملة للسياســـة النقدية والجدول
-106 53 - 96 - 193 - 450 - 819 - قطاع النفط التالـــي يوضـــح حركـــة الحســـاب خالل الســـنوات
2016 - 2012م
-1,164 997 - 1,062 - 1,228 - 3,613 - 1,655 - تحويالت العاملين
1,270 1,050 - 1,159 - 1,423 - 4,130 - 3,559 - الرصيد المبلغ :مليون دينار
واألصـــول االحتياطيـــة ويالحـــظ تحقيق عجز خالل الســـنوات وكافـــة القطاعـــات.. ويالحـــظ أن الحركـــة خـــال الســـنوات المشـــار اليهـــا
2016-2012م نتيجـــة لتدنـــي قيمـــة المقبوضـــات من ثانيا :الحساب الرأسمالي -: تســـير في اتجـــاه واحد وهـــو المدفوعـــات الخارجيـــة وتدني
اربـــاح والفوائـــد المســـتحقة مـــن دخـــل االســـتثمار بكافـــة ويضم االســـتثمار المباشـــر في ليبيا وخارجها واستثمار المقبوضـــات وذلـــك أدى للعجـــز المتزايـــد مـــن 2016-
انواعها: الحافظـــة واســـتثمار ات اخـــرى فـــي االصـــول والخصـــوم 2012م انعـــدام تحويـــات الليبييـــن العامليـــن بالخـــارج
-153 610 - 545 - 98 - 898 - -3,161 االستثمار المباشر
203 2,006 2,343 1,054 - 2,812 - 681 - استثمار الحافظة
-580 2,696 - 5,736 - 420 1,930 - 6,095 - استثمارات اخرى
-530 1.300 - 3.938 - 534 - 5,642 - 9,937 - الرصيد
مقدمة حول
بالكوارث .
.7سلسلة 5500من المعايير الدولية
ألجهزة الرقابة العليا .
.8استخدام المعايير الدولية ألجهزة
سلسلة 5500
الرقابة العليا .
.9محتويات المعايير الدولية ألجهزة
الرقابة العليا من 5510إىل5540 .
.10إطار العمل المتكامل للمساءلة
44الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
GOV 9250
رقـابة العليا ومعيار األنتوساي للحوكمة الجيدة
والمســـاعدات لمـــا بعـــد وقـــوع الكـــوارث ،تســـتطيع أجهزة المعونـــة الغذائيـــة في حالـــة الطوارئ تنســـيق اإلغاثة المبكـــر ،ووضـــع خطط العمـــل واختبا رها وتثقيف الســـكان
الرقابـــة العليـــا الحد من أثار الكوارث وتحســـين فعالية وأنشـــطة المســـاعدة واالتصاالت باألزمات . المعرضين للخطر.
وتقليـــل تكلفة وزيـــادة كفاءة المســـاعدات .تجـــدون أدناه متـــى ما خفـــت درجـــه المطالـــب الملحة تبدأ أنشـــطة كمـــا يجـــب أن تعكـــس هذه األنشـــطة الـــدروس ذات
أمثلة علـــى عوامل المخاطـــر التي يجـــب ان يأخذها المدقق إعـــادة التأهيـــل و إعادة اإلعمـــار لما بعد وقـــوع الكوارث. الصلـــة بالكوارث الســـابقة .ومـــن الممكن تصنيف أنشـــطة
بعين االعتبار: هـــذه األعمال مصممـــة إلعادة بناء المســـاكن والبنية مـــا قبل وقـــوع الكارثـــة إلـــى مجموعـــات بعنـــوان “تقليل
> تقليـــل مخاطـــر الكـــوارث :عنـــد التدقيـــق على عمل التحتيـــة والســـتعادة الخدمـــات و إعـــادة تفعيـــل االقتصاد مخاطر الكـــوارث”.
الحكومـــة للوقاية مـــن الكـــوارث ،والتدابير واالســـتعدادات ا لمحلي . األنشـــطة التـــي تتم فور وقـــوع الكوارث مـــن الممكن
للتخفيـــف من الكـــوارث ،يســـتطيع المدقق أن يأخـــذ ما يلي تتداخـــل مراحـــل دورة إدارة الكـــوارث بشـــكل جزئـــي ان تكـــون طارئـــة أو غيـــر طارئـــة بطبيعتها ،ويمكـــن القيام
باالعتبار: وتشـــكل سلســـلة متصلـــة .علـــى ســـبيل المثـــال ،إعادة بهـــا على المســـتوى الفـــردي والمحلـــي والوطنـــي والدولي.
> مخاطر فعالية السياسات و االجراءات الموضوعة . التأهيـــل و إعـــادة االعمـــار مـــن الممكـــن ان تســـاعد تتضمـــن أنشـــطة التجاوب مـــع الطوارئ:
> مخاطر االلتـــزام بالمتطلبات التشـــريعية فيما يخص الدول لتكون مســـتعدة بشـــكل أفضل للكوارث المستقبلية االنقاذ والتعافي وتقديم مســـاعدة اإلســـعافات األولية
سالمة المواطنين . ( إعادة البناء بشكل أفضل) 3 وإجالء الجرحـــى ودفن الموتى .
> مخاطر االلتزام بمتطلبات االتفاقيات الدولية. عوامل المخاطر على المدققين المســـاعدة والخدمـــات في حـــاالت الطـــوارئ (الملجأ،
أنشـــطة الطوارئ :عنـــد التدقيق على أنشـــطة الطوارئ مـــن خـــال التدقيـــق علـــى تقليـــل مخاطـــر الكـــوارث والمـــاء والدواء...الخ ).
فـــي أعقـــاب الكارثـــة ،بإمـــكان المدققيـــن األخـــذ باالعتبار
المخاطـــر المترتبـــة علـــى المطالب الملحـــة للموقف:
> المخاطـــر المتعلقـــة بالكفـــاءة عندما تصـــل كميات
كبيـــرة من المســـاعدات بســـرعة ويجـــب إدارتهـــا وتوزيعها
بســـرعة إلنقـــاذ االرواح والحد من الخســـائر.
> مخاطـــر عـــدم االنتظـــام عندما ال يتـــم تطبيق أنظمة
الرقابـــة الداخليـــة او لـــم يتـــم تكييفها بشـــكل مناســـب مع
األنشطة.
– ISSAI 5530التكيـــف مـــع اجـــراءات التدقيق لألخذ بعيـــن االعتبار المخاطـــر المتزايدة لالحتيال والفســـاد في مرحلة
الطـــوارئ بعد الكارثة
– ISSAI 5540استخدام الجغرافية المكانية في التدقيق على إدارة الكوارث والمساعدات المتعلقة بالكوارث.
أنشطة ما قبل
حدوث المشكلة
أنشطة ما بعد
46الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
أفضـــل الممارســـات الحاليـــة ،واإلشـــارة إلـــى المعاييـــر
الدوليـــة ألجهزة الرقابـــة العليا ومعاييـــر التدقيق األخرى،
وتتضمـــن أمثلـــة وتقتـــرح حلـــول عمليـــة للتدقيـــق علـــى
المســـاعدات المتعلقـــة بالكـــوارث .إن المعاييـــر الدوليـــة
ألجهـــزة الرقابـــة العليـــا الفرديـــة مرتبطـــة بشـــكل وثيق
ومتداخلـــه من حيث المرجـــع ومتضمنه الدليل االرشـــادي
لمنهجيـــة التدقيـــق العـــام االجـــراءات العامة
في المســـتوى الثالـــث والرابع من المعاييـــر الدولية
ألجهـــزة الرقابـــة العليا ،وخاصـــة تلك المتعلقـــة بالتدقيق
المالـــي ،وتدقيـــق األداء وتدقيـــق االلتـــزام .وكمـــا هـــي
الحالـــة بالنســـبة لمعايير التدقيـــق لالنتوســـاي ،فإن هذا
الدليـــل االرشـــادي ليـــس إجباريـــا ،ويجـــب علـــى كل جهاز
رقابـــة أعلـــى ان يدرس إلـــى اي حد هذا الدليل االرشـــادي
مالئم مـــع مهامـــه .إن المعاييـــر الدولية ألجهـــزة الرقابة
العليـــا مبنيـــة على مبادئ األنتوســـاي األساســـية للتدقيق
< الجـــزء الثانـــي يستكشـــف القضايا التـــي تواجهها بالمنظمات غيـــر الحكوميةNGO. والمعاييـــر الصـــادرة مـــن قبل منظمـــات وضـــع المعايير
أجهـــزة الرقابـــة العليا عند التخطيـــط او القيـــام بالتدقيق محتويـــات المعاييـــر الدوليـــة ألجهزة الرقابـــة العليا األخـــرى والتـــي لهـــا اتفاقية تعـــاون مع األنتوســـاي ،مثل
علـــى تقليـــل مخاطـــر الكـــوارث .وهـــو يرســـم أمثلـــة من ISSAIمـــن 5510إلـــى 5540 االتحـــاد الدولي للمحاســـبين.
خبـــرات أجهـــزة الرقابـــة العليـــا فـــي التدقيق علـــى تقليل ISSAI 5510حـــول التدقيـــق علـــى تقليـــل بنـــاء على إطار العمل القانونـــي والتنظيمي وتفويض
مخاطـــر الكـــوارث ،التـــي تم جمعهـــا عن طريق الدراســـات مخاطـــر الكـــوارث يقـــدد التركيـــز المتزايـــدة مـــن قبـــل جهـــاز الرقابة األعلى ،فانه من الممكن اســـتخدام المعايير
االســـتقصائية والتدقيـــق المـــوازي الـــذي تـــم فيمـــا بين الحكومـــات والمنظمـــات الدوليـــة علـــى مخاطـــر الكوارث الدوليـــة ألجهزة الرقابة العليا حول المســـاعدات المتعلقة
أجهـــزة الرقابـــة العليا. وتقليل تأثيرها المحتمل من خالل االســـتعداد المناســـب. بالكـــوارث للتدقيق على كل مســـتويات الحكومة :المركزية
< الجـــزء الثالـــث يقتـــرح برنامـــج تدقيق لمســـاعدة فهـــو يركز على مرحلـــة ما قبـــل الكارثة ويغطـــي التدقيق واالقليميـــة باإلضافـــة الـــى المحليـــة .إن المدققيـــن على
أجهـــزة الرقابـــة العليـــا فـــي التدقيـــق على تقليـــل مخاطر علـــى األنشـــطة المصممة لتجنـــب ،وتخفيف واالســـتعداد الجهـــات الخاصة مثـــل المنظمات غيـــر الحكومية NGO
الكوارث. للكارثـــة المحتملة. التـــي تتســـلم وتديـــر األموال العامـــة ،قد يجدوا سلســـلة
قـــاد جهـــاز الرقابـــة األعلـــى التركـــي عمليـــة إعـــداد يتمحور ISSAI 5510كالتالي: 5500مـــن المعاييـــر الدوليـــة ألجهـــزة الرقابـــة العليا
ISSAI 5510وقام باستشـــارة أجهـــزة الرقابة العليا < الجـــزء األول يحـــدد الكـــوارث ،وادارة الكـــوارث ذات صلـــة بعملهم .باإلضافـــة الى ان الملحـــق رقم 4من
ومنظمـــات حول العالم ،ونفذ دراســـات اســـتقصائية وتقليـــل مخاطر الكوارث ويستكشـــف الســـياق السياســـي المعاييـــر الدوليـــة ألجهزة الرقابة العليـــا 5520يتضمن
ونســـق تدقيق تقليل مخاطـــر الكوارث 4 والتشغيلي للتدقيق على تقليل مخاطر الكوارث. مثـــاال عـــن الدليل االرشـــادي المحدد للمدققيـــن الخاصينًِ
ISSAI 5520حـــول التدقيق على المســـاعدات
المتعلقـــة بالكـــوارث يأخذ بعيـــن االعتبار الســـمات البارزة
ألنشـــطة مـــا بعـــد الكـــوارث ،والتـــي تتضمـــن كميـــات
كبيـــرة مـــن المـــوارد التي تصب فـــي المناطـــق المتضررة
بالكـــوارث ،حيـــث يكون هنـــاك ضغط لتقديم المســـاعدات
بســـرعة لألفـــراد الذيـــن هـــم فـــي أمـــس الحاجـــة .مـــن
الممكن صرف المســـاعدات عن طريـــق العديد من الجهات
المختلفة بمســـتويات مختلفة من الخبـــرة وغالبا ما يكون
هناك غيـــاب للتنســـيق وعدم اهتمـــام للمســـاءلة وإعداد
تقاريـــر حـــول المســـاعدات المتعلقـــة بالكـــوارث ،وذلـــك
يجعل القيـــام بالتدقيق عملية صعبـــة .إن المعايير الدولية
ألجهزة الرقابـــة العليا تركز على أنشـــطة الطوارئ الفورية
لالســـتجابة وأنشـــطة المســـاعدات واعادة التأهيل وإعادة
البنـــاء التـــي يتم تنفيذهـــا في أعقـــاب الكارثة.
تم وضع المعيار ISSAI 5520حسب التالي :
الجـــزء األول يعـــرف الكارثـــة والمراحـــل المختلفـــة
إلدارة الكـــوارث.
الجزء الثاني يعـــرف المســـاعدات المتعلقة بالكوارث
والالعبيـــن الرئيســـيين ومالمـــح المســـاعدات المتعلقـــة
بالكوارث و وضع مصفوفة للمواضيع والمخاطر الرئيســـية
48الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
مبـــادرة األنتوســـاي للتنميـــة ومجموعـــات العمـــل البيانـــات الماليـــة للجهة. عمـــل المســـاءلة المالية المتكامـــل )IFAF(.
االقليميـــة ،الـــخ. • يتـــم التحقـــق مـــن قوائـــم IFAFمـــن قبـــل www.issai 6.
.2جمـــع أمثلـــة عـــن التدقيـــق علـــى المســـاعدات المدققيـــن الخارجييـــن للجهـــة . إن إطار عمل المســـاءلة الماليـــة المتكامل IFAF
المتعلقـــة بالكـــوارث مـــن أجهـــزة الرقابة العليـــا .يجب ان • يتـــم نشـــر جـــداول IFAFمن قبـــل الجهات على ،هـــو إطـــار عمل إلعداد وتوفيـــر التقاريـــر المالية الالحقة
يتـــم وضع هـــذه األمثلة فـــي موقع انترنت مناســـب موقعهـــم االلكتروني . الموحـــدة حول تدفق المســـاعدات اإلنســـانية .وتتبع هذه
ويمكـــن الوصـــول اليـــه .يمكـــن عمـــل تقريـــر موجـــز عن إن جداول IFAFســـهلة اإلعـــداد والفهم وموحدة التقارير المالية شـــكل جـــداول IFAFالمعـــدة من قبل
تقـــدم عملية جمع األمثلة لألنكوســـاي 9 2016مراجعة وشـــفافة وتم التحقق منها . كل الجهـــات والمرتبطـــة بالتبـــرع ب واســـتالم او تنفيـــذ
وتحديـــث المعايير الدوليـــة ألجهزة الرقابـــة العليا ،وادراج تـــم اختبـــار قوائـــم IFAFمـــن قبـــل العديـــد من المســـاعدات اإلنسانية.
أمثلـــة ومعلومـــات إضافيـــة لتقديمهـــا إلـــى األنكوســـاي المانحين والمســـتلمين للمساعدات اإلنســـانية .لقد نجحت • المساعدات اإلنســـانية من الممكن ان تكون مالية
الثالـــث والعشـــيون في 2019 هـــذه االختبـــارات :لقد وجـــدت المنظمات انه من الســـهل او عينيـــة (معبر عنها بما يعادلهـــا بالقيمة المالية)
INTOSAI GOV 9250 إعـــداد جـــداول IFAFباســـتخدام البيانـــات الموجـــودة • تتضمن جـــداول IFAFالمقبوضات والمدفوعات
التوصيـــة ،إذا كان ذلـــك مناســـبا ،مـــن قبـــل أجهزة ســـلفا في أنظمتهـــم المالية. (او مـــا يعادلها من التبرعـــات العينية( من المســـاعدات
الرقابـــة العليا بانه يمكن للمانحيـــن إعداد جداول IFAF الدور األساســـي فـــي تنفيـــذ وتطويـــر IFAFيقع اإلنســـانية والتـــي هـــي تحويـــات نقديـــة اثنـــاء الســـنة
وذلك كمطلب أساســـي الســـتالم المســـاعدات اإلنسانية. بالضـــرورة على الجهـــات المانحة والتي تســـتطيع ان تقوم الماليـــة) ليســـت تعهـــدات أو مصروفات مســـتحقة ).
توحيـــد جمع البيانـــات ،واذا كان ذلك مناســـبا ،إعداد بإعـــداد جـــداول IFAFبمفردهـــا وان تطالب مســـتلمي • العملـــة المســـتخدمة فـــي جـــداول IFAFهـــي
جـــداول IFAFمـــن خالل المبـــادرة العالمية لشـــفافية المســـاعدات اإلنســـانية بإعـــداد تقاريرها بهـــذه الطريقة. الـــدوالر االمريكي
المساعدات. يمكـــن للجهـــات المانحة دعـــم ادراج جـــداول IFAFفي • اللغة المســـتخدمة في جـــداول IFAFهي اللغة
تطوير INTOSAI GOV 3. 9250حســـب مبـــادرة بيانات متاحة مناســـبة وتشـــرف علـــى وضعها في االنجليزية
الضـــرورة ،بما في ذلك ســـحبه إذا كان مـــن الممكن دمج هذا الســـياق. • يجـــب ان يتم إعـــداد جـــداول IFAFبالتوافق مع
المعيـــار بنجاح في مبـــادرة مدعومة من قبـــل المانحين. سلســـلة 5500مـــن المعاييـــر الدوليـــة ألجهـــزة نفـــس القوانيـــن كتلـــك المطبقـــة للبيانات الماليـــة للجهة
9المقتـــرح ان يتـــم مناقشـــة هـــذا الموضـــوع مع الرقابـــة العليا التـــي تقوم بصياغـــة الجداول.
مجموعـــة عمـــل األنتوســـاي للتدقيـــق البيئي .1تعزيـــز المعاييـــر الدوليـــة ألجهزة الرقابـــة العليا • البيانـــات المســـتخدمة فـــي جـــداول IFAFتأتي
مركز البحوث والدراسات ألغـــراض التدريـــب وتبـــادل المعرفـــة من خالل مـــن نفـــس األنظمـــة الماليـــة المســـتخدمة فـــي إعـــداد
للرقابـــة ومجالـــس اإلدارة لمســـاعدتها علـــى فهـــم أفضل وتوقيتـــه ومتابعة نتائـــج رقابته وتوجهاته وعليه الســـعي > ً
أوال :تعزيـــز مســـاءلة وشـــفافية ونزاهـــة الجهات
لتقاريـــر الرقابـــة علـــى الحســـابات وتوصياتـــه واتخـــاذ للحفـــاظ علـــى االســـتقاللية الماليـــة واإلداريـــة وحيـــازة الخاضعة.
اإلجـــراءات المناســـبة حيالهـــا ومتابعتهـــا. الموارد البشـــرية والمادية المناســـبة. ً
> ثانيـــا -:التأكيـــد علـــى قـــوة ارتباطـــه بالمواطنين
< المبـــدأ الرابـــع :اإلبالغ عـــن نتائج الرقابـــة ومن ثم < المبـــدأ الثانـــي :مســـاءلة الجهـــات عـــن إدارتهـــا والبرلمـــان وأصحـــاب المصلحة.
تمكيـــن الجمهور من مســـاءلة الجهات للمـــوارد الماليـــة واســـتغاللها. > ثالث ًا -:أن تكون مؤسسات نموذجية يحتذى بها.
يقدم الديـــوان تقريـــر ًا معلوماتيـــا موضوعي يتصف
ً -الرقابـــة على البيانات الماليـــة ،وكذلك البيانات غير علـــى ان تنطبـــق المبـــادئ بالقـــدر نفســـه علـــى
بالبســـاطة والوضـــوح ،باســـتخدام لغـــة يفهمهـــا جميـــع المالية حال اقتضـــى األمر ذلك. موظفـــي وأعضاء الديـــوان والقائمين بمهـــام وأعمال يتم
أصحـــاب المصلحة. -الرقابة على األداء. االســـتعانة بهـــم.
ً
وينشـــر تقاريـــره عالنيـــة وفـــي توقيتـــات محـــددة -رقابة االلتزام وفقا للسلطة المعمول بها. اوال ً :تعزيز مساءلة
باســـتخدام أدوات التواصـــل المناســـبة. وللديـــوان تنفيذ مهام أخرى ،مثـــل التحقيق القضائي وشفافية ونزاهة الجهات:
ثانيا ُ :تأكيد قوة ارتباطه بالمواطنين في اســـتخدام المـــوارد العامـــة أو المســـائل األخرى التي لضمـــان تصرف المســـؤولون على أفضـــل نحو يحقق
والبرلمان وأصحاب المصلحة: تتعلـــق بالمصلحـــة العامـــة ،وعلـــى الجهـــات الخاضعة ان مصالـــح المواطنيـــن ،يلـــزم أن تتـــم مســـاءلة الحكومـــات
يؤكـــد الديـــوان قـــوة تواصلـــه مـــن خـــال التجاوب تتجاوب بشـــكل مناســـب مـــع مخاطـــر المخالفـــات المالية ومؤسســـات القطـــاع العـــام عـــن اإلشـــراف علـــى الموارد
بشـــكل مناســـب مع تحديات المواطنين ،ومـــا ينتظره منه واالحتيـــال والفســـاد ،وعلى الديوان تقديـــم تقارير الرقابة العامـــة واســـتغاللها ،وعلـــى الديـــوان العمل علـــى تعزيز
أصحـــاب المصلحة ،والمخاطر الناشـــئة والبيئـــات المتغيرة الماليـــة وفقـــا للقانـــون ،إلى الســـلطة التشـــريعية أو أي المســـاءلة والشـــفافية والنزاهـــة مـــن خـــال الرقابـــة
التـــي تجري فيهـــا عمليـــات الرقابـــة المالية .ومـــن المهم هيئة عامة مســـؤولة أخـــرى ،حســـب االقتضاء. المســـتقلة علـــى عمليـــات القطاع العـــام وإعـــداد التقارير
أن يتبنـــى الديـــوان فهمـــ ًا جيـــد ًا للتطـــورات فـــي القطاع < المبـــدأ الثالـــث :االســـتجابة لنتائـــج الرقابـــة بالنتائـــج التـــي توصلـــوا إليهـــا ،وهـــو األمر الـــذي يمكّ ن
العـــام على نطاق أوســـع وإجـــراء حوار هـــادف مع أصحاب والتوصيـــات واتخـــاذ اإلجـــراءات التصحيحيـــة المناســـبة القائميـــن على إدارة القطاع العام من أداء مســـؤولياتهم،
المصلحـــة حـــول كيفيـــة عمله بطريقة تســـهل مـــن عملية يضمـــن الديـــوان حســـن التواصـــل مـــع الهيئـــات اســـتجاب ًة لنتائـــج الرقابة وتوصياتهـــا ،واتخـــاذ اإلجراءات
االرتقـــاء بالقطـــاع العام. الخاضعـــة للرقابة وغيرها من أصحـــاب المصلحة المعنيين، التصحيحيـــة المناســـبة ،ومن ثم إكمال دورة المســـاءلة.
< المبـــدأ الخامس :التجـــاوب مع البيئـــات المتغيرة حســـب االقتضـــاء ،وأن تطلعهـــا علـــى مســـتجدات عمليـــة < المبدأ األول :استقاللية الديوان
والمخاطر الناشـــئة الرقابـــة ،ويـــزود الســـلطة التشـــريعية ولجانهـــا ،أو إدارة ان يســـعى الديوان لتعزيز إطار دســـتوري أو تشريعي
يكـــون الديـــوان علـــى بينـــة مـــن توقعـــات أصحـــاب الهيئـــات الخاضعة للرقابـــة ومجالـــس اإلدارة بالمعلومات أو قانونـــي مناســـب وفعـــال وصيانته والحفـــاظ عليه ,وان
المصلحـــة وأن يتجاوب معها حســـب االقتضـــاء ،في الوقت المهمـــة والموضوعيـــة وفـــي الوقت المناســـب. يســـعى إلـــى الحفاظ علـــى اســـتقاللية رؤســـائه وأعضائه،
المناســـب ومـــن غير المســـاس باســـتقالله مـــع القضايا ويعمـــل الديـــوان من غيـــر المســـاس باســـتقالله، بما فـــي ذلك تأميـــن المنصـــب والحصانة القانونيـــة وفق ًا
الرئيســـية التـــي تؤثـــر فـــي المجتمع. المشـــورة بشـــأن الكيفية التي يمكن بها اســـتخدام نتائج للتشـــريعات المعمـــول بهـــا ،األمـــر الذي يكفـــل النهوض
مـــن خـــال تقييـــم المخاطـــر الناشـــئة والمتغيـــرة الرقابـــة وآرائهـــا بحيـــث تحقـــق أقصـــى تأثير ،ومـــن ذلك الطبيعـــي بواجباتهم وان يســـتغل صالحياته وحرية تصرفه
فـــي بيئـــة الرقابـــة الماليـــة والتجـــاوب معها فـــي الوقت توفيـــر إرشـــادات الممارســـة الجيدة. فـــي أداء وظائفـــه ومســـؤولياته بما يســـهم في تحســـين
المناســـب ،ومـــن ذلك تعزيـــز آليـــات لمعالجـــة المخالفات وعلـــى الديـــوان إقامـــة عالقـــات مهنيـــة مـــع اللجان إدارة األمـــوال العامـــة للوصـــول واالطـــاع علـــى جميـــع
الماليـــة واالحتيـــال والفســـاد عنـــد وضـــع الخطـــط الرقابية التشـــريعية ذات الصلـــة وإدارة الهيئات الخاضعة المعلومـــات الالزمة لتقديمه تقرير مســـتقل في مضمونه
50الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
< المبـــدأ الحـــادي عشـــر :بـــذل الجهـــد نحـــو تحقيق ومســـاءلة علنـــ ًا عـــن عملياتهـــا .ولذلـــك البـــد أن يكـــون االســـتراتيجية وخطـــط الرقابـــة ،حســـب االقتضـــاء.
امتيـــاز وجـــودة الخدمة ً
ومثـــا يحتـــذى به. الديـــوان قـــدوة وعليـــه مواكبـــة الملفـــات والمســـائل التـــي تجـــري
علـــى الديـــوان ان يضـــع سياســـات وإجـــراءات تهدف < المبدأ الثامن :ضمان شفافية ومساءلة الديوان مناقشـــتها في المحافـــل المحليـــة والدولية والمشـــاركة
إلـــى تعزيـــز ثقافـــة داخلية بـــأن الجودة هي األســـاس في ينهض الديـــوان بواجباتـــه بطريقة تكفل المســـاءلة فـــي تلـــك المحافـــل حيثمـــا كان ذلك مناســـبا مـــن خالل
تنفيـــذ جميـــع جوانب عملـــه عبر: والشـــفافية واإلدارة العامـــة من خالل: التأســـيس آلليات جمـــع المعلومات وصنع القـــرار وقياس
إلـــزام جميـــع الموظفيـــن وجميـــع األطـــراف العاملة إعالنـــه عـــن والياتـــه ومســـؤولياته ومهامـــه األداء لتعزيـــز صلتـــه بأصحـــاب المصالح.
بالنيابـــة عنه االمتثـــال للمتطلبـــات األخالقيـــة ذات الصلة واســـتراتيجيته واســـتخدامه بمـــا يتناســـب مـــع ظروفـــه، < المب ــدأ الس ــادس :التواص ــل الفع ــال م ــع أصح ــاب
وانـــه لديـــه مـــوارد كافيـــة ومناســـبة ألداء عملـــه وفقـــ ًا معاييـــر وعمليـــات وأســـاليب الرقابـــة التـــي تتصـــف المصلح ــة
للمعاييـــر ذات الصلة وغيرها من المتطلبـــات ،بما في ذلك بالموضوعيـــة والشـــفافية ،وتعريف أصحـــاب المصلحة بما علـــى الديـــوان ان يعمـــل بطريقـــة تزيد مـــن معرفة
اللجـــوء عنـــد الضـــرورة إلى مشـــورة خارجية ومســـتقلة. تســـتخدمه مـــن معاييـــر وأســـاليب. أصحـــاب المصلحـــة وفهـــم دوره ومســـؤولياته ونتائجـــه
وان يعـــزز سياســـات وإجراءات الديوان االتســـاق في وإدارة عملياتـــه اقتصاديـــ ًا وبكفـــاءة وفعاليـــة بصفتـــه مراجـــع مالي مســـتقل للقطاع العـــام وينخرط مع
جودة عمله ،ويحدد مســـؤوليات اإلشـــراف والمراجعة وان وفقـــ ًا للقوانيـــن واللوائـــح المعمول بهـــا ،ويقـــدم تقارير أصحـــاب المصلحـــة ،مـــع االعتـــراف بأدوارهـــا المختلفة،
يؤســـس عملية رصـــد تضمن أن يكون نظـــام رقابة الجودة علنية بشـــأن هذه المســـائل ،حســـب االقتضـــاء وخضوعه واالهتمـــام بوجهـــات نظرهـــا ،دون المســـاس باســـتقالل
فـــي الديوان بما فـــي ذلك أعمـــال ضمان الجـــودة هو ذو للمراجعـــة والتدقيـــق الخارجـــي المســـتقل ،بمـــا في ذلك الجهاز وان يتفاعل دوري ًا وبالشـــكل المناســـب مع وســـائل
صلة ،ومالئم ويعمـــل بفعالية. الرقابـــة الخارجيـــة علـــى عملياتـــه ،وإتاحة هـــذه التقارير اإلعـــام مـــن أجل تســـهيل التواصـــل مـــع المواطنين.
< المبـــدأ الثانـــي عشـــر :بنـــاء الكفاءات مـــن خالل للجهـــات المعنية. < المب ــدأ الس ــابع :يك ــون مص ــدر ًا موثوقـ ـ ًا للتبص ــر
التشـــجيع علـــى التعلـــم وتبـــادل المعارف < المبدأ التاسع :ضمان اإلدارة الرشيدة للديوان المســـتقل والموضوعـــي لدعـــم التغييـــر المفيـــد فـــي
علـــى الديـــوان ان يشـــجع التطوير المهني المســـتمر يتبنـــى ويمتثـــل الديـــوان لمبـــادئ اإلدارة الرشـــيدة القطـــاع العـــام
والـــذي يســـهم في تميـــز الفـــرد والفريق والديـــوان عبر: وتقـــدم تقاريره بشـــكل مناســـب بهذا الشـــأن علـــى نحو: يســـتند عمل الديوان إلـــى الحكم المهني المســـتقل
تبنـــى اســـتراتيجية للتطويـــر المهنـــي ،بمـــا في ذلك لديـــه تقاريـــر دورية عـــن أدائه لكي تخضـــع لمراجعة والتحليل الســـليم والقـــوي من خالل-:
التدريـــب ،وتقـــوم علـــى مســـتويات الحـــد األدنـــى مـــن مســـتقلة ،مثل مراجعـــة النظراء. إســـهامه في النقاش حول التحســـينات فـــي القطاع
المؤهـــات والخبـــرة والكفـــاءة المطلوبـــة لتنفيـــذ عمله. لديه إدارة تنظيمية مناســـبة وهيكل دعم من شـــأنه العام دون المســـاس باستقالله.
الســـعي جاهد ًا لضمان أن يمتلـــك موظفيه الكفاءات تنفيـــذ عمليـــات اإلدارة الرشـــيدة ودعم الرقابـــة الداخلية اســـتغالل بوصفه شـــريك نشـــط فـــي مهنـــة الرقابة
المهنيـــة ويتلقـــون الدعـــم مـــن الزمـــاء واإلدارة للقيـــام والممارســـات اإلدارية السليمة. علـــى القطـــاع العـــام محليـــ ًا ودوليـــ ًا ،معارفـــه ورؤاه في
بعملهم . تقيـــم المخاطـــر التنظيميـــة بشـــكل دوري من خالل مناصـــرة إصالحـــات القطـــاع العـــام ،مثـــل مجـــال إدارة
التشـــجيع على تبادل المعارف وبنـــاء الكفاءات لدعم وظيفـــة الرقابـــة الداخليـــة الموضوعيـــة ً
مثال. الماليـــة العامة.
اإلمداد بالنواتج. < المبدأ العاشر :االمتثال لمدونة قواعد السلوك تقيمه الـــدوري للتعـــرف على أصحـــاب المصلحة وما
االســـتفادة مـــن عمـــل االخريـــن ،بمـــا فـــي ذلـــك ان يطبـــق الديـــوان مدونة لقواعد الســـلوك تنســـجم إذا كانـــوا يعتقـــدون أن لهـــا دور فعـــال ومســـاهمة فـــي
االجهـــزة النظيرة ،ومنظمة اإلنتوســـاي ومجموعات العمل مع تفويضه وتكون مناســـبة لظروفه ،مثـــل مدونة قواعد تحســـين القطاع العـــام أم ال.
اإلقليميـــة ذات الصلـــة. الســـلوك التي تبنتها اإلنتوســـاي. تعاونـــه دوليـــا داخـــل اإلنتوســـاي ،ومـــع المنظمات
التعـــاون مع مهنة التدقيق األوســـع نطاقـــ ًا من أجل وان يطبـــق مســـتويات عاليـــة من النزاهـــة واألخالق المهنيـــة األخـــرى ذات الصلة مـــن أجل تعزيـــز دور مجتمع
تعزيز المهنة. كمـــا ورد في مدونة قواعد الســـلوك وان يضع السياســـات األجهـــزة الرقابية فـــي معالجة القضايـــا العالمية المتصلة
واخيـــر ًا ،عليـــه المشـــاركة في أنشـــطة اإلنتوســـاي والعمليات المناســـبة لضمـــان الوعي وااللتـــزام بمتطلبات بالرقابة علـــى القطاع العام والمحاســـبة والمســـاءلة.
وبنـــاء العالقات مـــع األجهزة األخـــرى والمؤسســـات ذات مدونة قواعد الســـلوك. ثالثا ً :أن يكون مؤسسة
الصلة ،لمواكبة القضايا الناشـــئة وتعزيـــز تبادل المعارف وان ينشـــر القيـــم األساســـية وااللتـــزام بأخالقيـــات نموذجية يحتذى بها:
إلفـــادة األجهـــزة األخرى. المهنـــة وان يطبق القيم األساســـية بأخالقيات المهنة في يجـــب أن يكـــون الديـــوان جديـــر ًا بالثقـــة .والبـــد أن
جميـــع جوانـــب عمله ،ليكـــون ً
مثال يحتـــذى به. يعتمـــد مصداقيته على كونه مؤسســـة مســـتقلة مختصة
المراجع :معيار االنتوساى رقم « 12قيمة ومنافع األجهزة العليا للرقابة -إحداث الفارق في حياة المواطنين». <
الديوان يمضي قدما ً نحو انتهاج مبادئ المعيار « 12قيمة ومنافع األجهزة العليا للرقابة -إحداث
الفارق في حياة المواطنين ،مؤكداً على دوره في الحفاظ على المال العام وسوف ينعكس على
الديوان وفي األثر الرقابي لعمله على مختلف األطراف ذات الصلة بما في ذلك حياة المواطنين.
SAIs
قطــاع المنظمات
شركة
المجتمعات
المحلية
األطراف
المتعددة
NGOs
52الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
سلسة قيمة الصناعات االستخراجية ومجاالت التدقيق
امثلة عن تقارير التدقيق امثلة عن مجاالت التدقيق الوصف سلسلة قيمة الصناعات االستخراجية
تقريــر التدقيــق البيئــي عــن تنظيــم ومراقبــة عمليــة ادارة نفايــات يمكن لألجهزة الرقابية ان تدفق ما إن أساس االدارة السليمة لقطاع النفط هو ان يكون 1.1اإلطار القانوني والتنظيمي
الحفــر فــي منطقــة البيرتيــن مــن قبــل الســلطة الوطنيــة إلدارة إذا كانت القوانين مدعومة باللوائح هناك قوانين وانظمة وسياسات حديثة وفصل واضح
البيئــة ) )NEMAاوغنــدا 2014 بين الواجبات
تدقيــق االداء علــى جهــود استكشــاف النفــط والغــاز مــن شــركة قــد تقــوم األجهــزة الرقابيــة بتدقيــق مــن اجــل الصناعــات االســتخراجية لتطويــر الحكومــة .2استكشاف البيانات وإدارتها
النفــط والغــاز الطبيعــي المحــدودة (وزارة البتــرول والغــاز مــا إذا كانــت البيانــات ذات الصلــة يتــم تحتــاج الــى تعييــن تلــك االحتياطــات وتجمــع البيانــات علــى
الطبيعــي) (الهنــد )2012 ادارتهــا بطريقــة ســليمة وتضمينهــا مــوارد النفــط والغــاز بشــكل رئيســي مــن خــال المســح
وان الحوكمــة لديهــا ســيطرة وملكيــة الزلزالــي والحفــر ،ويتــم جمــع البيانــات المتعلقــة بالمــوارد
للبيانــات التــي تــم انشــاؤها المعدنيــة مــن العينــات الجيولوجيــة
مكتــب التحقيــق هــو المدقــق العــام فــي الممارســة االداريــة قــد يدقــق الجهــاز الرقابــي فيمــا تمنــح الحكومــة العقــود أو التراخيــص الــى الشــركات .3منح العقود والتراخيص
المتعلقــة بمنــح تراخيــص االنتــاج فــي قطــاع النفــط اذا كانــت عمليــة تســليم العقــود لغــرض استكشــاف وتطويــر وانتــاج مــوارد الصناعــات
والتراخيــص شــفافة ومصممــة لجــدب االســتخراجية .ينبغــي أن تتبــع هــذه العمليــة بشــكل
( النرويج .)2010 اكثــر الشــركات كفــاءة ،ومــا إذا مثالــي قواعــد عمليــة الشــراء التنافســية لضمــان اختيــار
كانــت العمليــة تتماشــى مــع القوانيــن اكثــر الشــركات كفــاءة وفعاليــة مــن التكلفــة
واللوائــح
ال تقــدم جهــود التحقــق مــن االنتــاج الداخلــي للغــاز والنفــط ضمانــة قــد يدقــق الجهــاز الرقابــي فيمــا اذا ســتعمل الحكومــة علــى مراقبــة انشــطة شــركات البتــرول . 4مراقبة العمليات
االنتــاج تلتــزم الحكومــة بدورهــا كمنظــم علــى عــدد مــن “ ايــس“ ان ارقــام االنتــاج مــن حيــث
للصناعــات االســتخراجية .وقــد تقيــم الجــودة والكميــة يجــب التأكــد مــن صحتهــا مــن قبــل
( الواليات المتحدة االمريكية ) 2010 آليــة تنفيــذ الحوكمــة لعمليــات وحــدات تحكــم مســتقلة .يجــب متابعــة اخملاطــر المتعلقــة
التفتيــش والحصــول علــى ضمــان بالصحــة والســامة والبيئــة مــن خــال عمليــات التفتيــش
حــول جــودة المعلومــات المقدمــة ومراجعــة اجــراءات الســامة وتقييــم األثــر ومــا الــى ذلــك .
مــن قبــل شــركة (.) EI
التدقيــق المنســق حــول الرقابــة علــى االيــرادات العامــة مــن قد يدقق الجهاز الرقابي الكيفية التي تمتلــك الحكومــة عــد مــن االدوات الضريبيــة المتاحــة .5تقييم االيرادات وتحصيلها
االستكشــاف واالنتــاج فــي البرازيــل وكولومبيــا والبيــرو (التدقيــق تضع فيها الوكالة الحكومية المكلفة لديهــا ألغــراض تحصيــل االيــرادات ،وتهــدف العــاوات
المشــترك )2014 بجمع االيرادات نظام ًا ً
فعاال يتناول وتقاســم االنتــاج ،والمكافئــات ،والضرائــب ،ومــا الــى
هذه العملية ،مما يضمن اعتماد افضل ذلــك ،الــى اعطــاء الحوكمــة حصتهــا العادلــة مــن
الممارسات الدولية كالتعليمات الخاصة االيــرادات ،قــد تتعلــق اخملاطــر بحســاب خاطــئ لإليــرادات
OECDبشأن تسعير التحويل اســتنادا الــى بيانــات المدخــات الخاطئــة او تكاليــف
التضخــم مــن قبــل الشــركات.
التدقيــق علــى االدارة الماليــة لصنــدوق النفــط فضــا عــن االمتثــال قد يتبع الجهاز الرقابي عملية تدفق بعــد جمــع االيــرادات فــإن الخطــوة التاليــة هــي تخصيــص .6ادارة االيرادات والتخصيص
وتدقيــق االداء االيرادات والتوفيق بين االرقام إذ األمــوال ..يمكــن اســتخدام االيــرادات فــي ميزانيــة العــام
وجدت قد تعطى تقارير EITIمدخل المقبــل أو احتياطــي األمــوال أو التحويــل إلــى الشــركات
( غانا )2015 قيم لألجهزة الرقابية حول اوجه التباين المحليــة ..إلــخ ،وقــد يكــون هنــاك ســوء تصــرف فــي
التي قد تتطلب مزيدا من التحقيق. إدارة االيــرادات وباإلمــكان تخصيــص االيــرادات للحســابات
المصرفيــة االجنبيــة غيــر المكشــوف عنهــا وعــدم اتبــاع
قواعــد االســتثمار.
هولندا باعتبارها مركز أوروبا لنقل الغاز ومجمع غاز، من المهم النظر في اآلثار السلبية المحتملة لقطاع EIقد يدقق الجهاز الرقابي آلية تنفيذ .7تطبيق سياسات االستدامة
فوائد والحاجة واخملاطر (هولندا .)2014 مثل األضرار البيئية والموارد المستقلة تــ ، EIقد تحد القوانين واللوائح التي تهدف إلى الحد
الحكومة من هذه اخملاطر عن طريق االشراف على تقييم من األثر السلبي لقطاع EIوفيما إذا
كان نظام الرقابة واالشراف الذي تتبعه األثر البيئي وتنفيذ سياسات المحتوى المحلي
الحكومة ً
فعاال .
54الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
يعد تبني وتطبيق المعاييـر الرقابية أحد أهم العوامل التي تساعد األجهزة العليا للرقابة من
مواجهــة التحديات كونها مصدرا هاما إلثـراء العمــل الرقــابي لمــا توفره من حد أدنى من التوجيـه
واالرشــاد للمراجعين يساعدهم على تحديد الخطوات واالجراءات الرقابية التي يجب تطبيقها وبما
يضمن جودة نتائج العملية الرقابية.
56الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
مركز البحوث والدراسات
مقاالت
تمنـــح إال لمـــرة واحـــدة طوال مـــدة خدمته . ،وال يســـتحق العامـــل أو الموظـــف التعويض األســـبوعية ( الجمعـــة والســـبت ) والعطالت
ج .للمـــرأة عنـــد وفـــاة زوجهـــا وتكـــون عـــن إجازاتـــه التـــي لـــم يتمتـــع بهـــا إذا كان الرســـمية واألعياد الدينيـــة والوطنية وغيرها
لمـــدة أربعـــة أشـــهر وعشـــرة أيام . التأجيـــل بنـــاء علـــي رغبته إال في حدود ســـتة ) ال تدخـــل فـــي مـــدة اإلجـــازة التـــي يتقدم
د .أداء االمتحانـــات الدراســـية ,وتكون أ شهر . بهـــا الموظف وذلـــك كما هو واضـــح بالمادة
للمـــدة المقـــرر ألداء االمتحان) . ويجـــب علـــى اإلدارة أن تعـــد جـــدوال 17مـــن الالئحـــة التنفيذيـــة لقانـــون عالقات
فإعطاء المرأة التـــي توفى زوجها لهذه زمنيـــا لإلجـــازات الســـنوية للعامليـــن تطبيقا العمـــل رقـــم 12لســـنة 2010التي تنص
اإلجـــازة هي مدة العدة كمـــا هو معروف. للمـــادة 14من الالئحـــة التنفيذيـــة للقانون علـــى ( ال تحســـب أيـــام العطالت األســـبوعية
تنـــص المـــادة 33من قانـــون عالقات رقم 12لســـنة 2010المشـــار إليـــه وإذا والرســـمية واإلجـــازات المرضيـــة مـــن ضمن
العمـــل علـــى ( للعامل أو الموظـــف الحق في لـــم تقـــم اإلدارة بذلـــك فإنهـــا تســـاهم فـــى مـــدة اإلجـــازة المصـــرح بها إذا وقعـــت خالله
إجـــازة مرضية مدفوعـــة المقابـــل أو المرتب إهـــدار المـــال العـــام المتمثـــل فـــي المقابل كمـــا أنَ الموظـــف إذا مـــرض خـــال اإلجـــازة
لمـــدة ال تزيـــد عـــن خمســـة وأربعيـــن يومـــا النقـــدي لإلجـــازة ويجـــب أن تقـــوم بمخاطبة واثبـــت ذلـــك بتقريـــر طبـــى ففتـــرة مرضه ال
متصلة أو ســـتين يوما متقطعة خالل الســـنة الموظـــف بمنحـــه اإلجـــازة المقـــررة لـــه بناء تحســـب مـــن اإلجـــازة الســـنوية ( مـــع عـــدم
الواحـــدة ..وفـــي جميع األحوال يجـــب أال تزيد علـــى كتـــاب صـــادر منهـــا ويصـــرح الموظـــف اإلخـــال بنص المادة 33مـــن قانون عالقات
مدة اإلجـــازة المرضية الممنوحـــة للعامل أو بعـــدم رغبتـــه باإلجـــازة كتابـــة وفـــى هـــذه العمـــل والتي توضح أحكام اإلجـــازة المرضية
الموظف وفقـــا لحكم هذه المـــادة على ثالثة الحالـــة ال تحفـــظ اإلجـــازة للموظـــف ..ومـــن كمـــا يســـتحق العامل أو الموظـــف (اذا حدث
أشـــهر خالل الســـنة الواحدة . مبـــا ِدئ المحكمـــة العليـــا “أن تمكيـــن جهـــة لـــه ظرف اجبـــره على الغياب عـــن العمل بحيث
اإلدارة الموظـــف التابـــع لهـــا مـــن أداء عمله ال يتمكـــن مـــن اســـتئذان رؤســـائه مقدمـــا
ميسونالطويبي
عـــد منها
معهـــا رغـــم حلول مواعيـــد إجازاته ُي ّ للترخيـــص لـــه في الغيـــاب اجـــازة طارئة على
عضو قانوني بمكتب الشؤون القانونية
m.a.altwibe@gmail.com
58الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
تشريعات
قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( )108بشأن استراتيجية االتصال و اإلعالم 1
رئيس ديـوان المحاسبــة
< بعد اإلطالع على اإلعالن الدستوري المؤقت الصادر في 3أغسطس لسنة 2011ميالدية وتعديالته .
< وعلى قانون عالقات العمل الصادر بالقانون رقم ( )12لسنة 2010ميالدية والئحته التنفيذيــــــة .
< وعلى القانون رقم ( )19لسنة 2013ميالدية بشأن إعادة تنظيم ديوان المحاسبة وتعديالته والئحته التنفيذية.
< وعلى قرار المؤتمر الوطني العــام رقـــم ( ) 67لسنة 2013م بتسمية رئيس ديــــــــــوان المحــــــــــــــاسبة .
< وعلى قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( ) 77لسنة 2014م بشأن إعتماد الهيكــــــــــــل التنظيــــــــــمي .
< وعلى قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( ) 78لسنة 2014م بشأن التنظيم الداخـــــــلي للديـــــــــــــوان .
< وعلى قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( ) 300لسنة 2016م بشأن تعديل أحكام واردة بالقرارين رقمي ( )78،77لسنة 2014م بشأن الهيكل التنظيمي للديوان.
< وعلى ما اقتضته مصلحة العمل .
قـــــرر
والنشـــرات الصحفيـــة ،والمؤتمـــرات، استقالل ديوان المحاســـبة وتقاريره المستقلة مادة ()1
إتاحـــة منتجـــات الرقابـــة الخاصـــة بديـــوان التي يقدمها إلى الســـلطة التشـــريعية والجمهور. األهداف االستراتيجية لالتصال
المحاســـبة وخدماتهـــا عبر مواقـــع اإلنترنت ،وفي حقـــوق وواجبات ديوان المحاســـبة في أن يقدم تســـتند اســـتراتيجية االتصال واالعـــام بديوان
المكتبـــات ،أو تقديمها لمن يطلبهـــا ،أو من خالل تقريـــرا عن عمله . المحاســـبة علـــى الرؤية واالهـــداف التالية:
وســـائل أخـــرى ذات صلة. الســـلطة التقديريـــة لديـــوان المحاســـبة وحقه الرؤية تحقيق الغايتين التاليتين :
نشـــر المعرفـــة العامـــة بعمـــل ودور ديـــوان فـــي البت بشـــأن توقيـــت نشـــر تقاريـــره الرقابية 1ـــــ التركيـــز خارجيـــ ًا على إحـــداث الفـــارق في
المحاســـبة وتبييـــن أهميته للدولة ومؤسســـاتها وتوزيعها. حيـــاة المواطنيـــن .
والجمهـــور مـــن خـــال التغطيـــة اإلعالميـــة وذلك من خالل التركيز على: 2ـــــ التركيـــز داخليـــ ًا علـــى أن يكـــون ديـــوان
المســـتمرة ،والحمـــات الموســـعة الممنهجـــة. اســـتخدام التطبيقـــات واألدوات المتاحـــة ً
مثـــاال يحتـــذى بـــه وقـــدوة لبقيـــة المحاســـبة
تعزيـــز مشـــاركة المواطنيـــن مـــن خـــال وضع لالتصـــال الخارجـــي. المؤسســـات.
آليـــات لتلقـــي ورصـــد الشـــكاوى حـــول البرامـــج تعزيز التفاعل البناء مع المواطنين. الهدف الرئيس:
الحكوميـــة واقتراحـــات تحســـين اإلدارة العامـــة وضع اســـتراتيجيات العالقـــات العامة وتنفيذها تفعيـــل االتصـــال والتواصـــل وتعزيـــز الثقـــة
والخدمـــات ،وذلـــك بهـــدف تحديد المجـــاالت التي واالتصال مع كافـــة األطراف. بالديـــوان
ً
مســـتقبال . يركـــز عليهـــا عمـــل الرقابة مادة ()3 األهداف الفرعية:
توفيـــر معلومـــات بخصـــوص متابعـــة توصيات وظائف االتصال (المسار اإلعالمي) تعزيز الشفافية والمســـاءلة.
الديوان. اعـــام الجمهور بنتائج اعمـــال الديوان المتاحة مكافحة الفســـــــــــــــــــــــــــاد.
تعريـــف المواطنيـــن بأعمـــال وضـــع الموازنات للنشـــر بطريقة مفيـــدة ،وواضحة ،وموجزة، تعزيز الثقافة الرقابية بالمجتمـع.
العامـــة وتشـــجيعهم علـــى المشـــاركة فـــي هذه بنـــاء عالقـــات جيـــدة مـــع أصحـــاب المصلحة، بناء الثقـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــة.
ا لعملية . ومـــن ثـــم تعزيز أواصـــر العالقات مـــع المنظمات تحسين أداء الحكومة ومؤسساتهـا.
متابعـــة ما ينشـــر فـــي جميـــع وســـائل االعالم المدنيـــة والســـلطات الوطنيـــة والمحللين. كشف الحقائق وتفنيد المغالطات.
ورصـــد الموضوعـــات المتعلقـــة بعمـــل الديـــوان تحفيز الســـلطة التشـــريعية على مناقشة تقارير مادة ()2
واحالتهـــا الـــى اإلدارات المختصـــة باإلضافـــة الى الديـــوان ونتائجها وتوصياتها، ركائز سياسة االتصال
مواجهـــة الحمالت العدائية ضد ديوان المحاســـبة نشـــر تقاريـــر الرقابـــة وشـــرحها مباشـــرة يســـتند ديـــوان المحاســـبة في رســـم سياســـة
وتفنيـــد االدعـــاءات واالفتـــراءات التي تنشـــأ ردة للمواطنيـــن مـــن خالل وســـائل مبتكـــرة وفعالة، االتصـــال فـــي مجـــال االعـــام واالتصـــال علـــى
فعل طبيعيـــة من المتضررين مـــن أعمال الديوان مثـــل مواقـــع اإلنترنـــت ،والمقابـــات اإلعالميـــة، المبـــادئ الرئيســـة التاليـــة :
رئـيس ديـــوان المحاسبـــة المؤسســـات األكاديميـــة ومؤسســـات السياســـة عـــن الجهـــاز ،بغـــض النظر عـــن المتحدث باســـمه.
العامـــة. توجيـــه رســـائل الجهـــاز إلـــى العديـــد مـــن قطاعات
فبراير 2018م صـدر في طرابلـس ..الموافق :
60الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
قرار رئيس ديـــوان المحاسبــــة رقـــــم ( ) 29لسنـــــــة 2019م 2
بشـأن إصدار دليل إجـراءات المهام الرقـابيــة
رئيس ديوان المحاسبة:
< بعد االطالع على اإلعالن الدستوري المؤقت الصادر في 2011/08/03ميالدية وتعديالته.
< وعلى القانون رقم ( )19لسنة 2013م بشأن اعادة تنظيم ديوان المحاسبة وتعديالته والئحته التنفيذية.
< وعلى القانون رقم ( )12لسنة 2010ميالدية بشأن عالقات العمل والئحته التنـفيذية.
< وعلى قرار المؤتمر الوطني رقم ( )67لسنة 2013م بشأن تسمية رئيس ديوان المحاسبة.
< وعلى قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( )306لسنة 2018م بشأن اعتماد الهيكل التنظيمي للديوان وتشكيل لجان.
< وعلى قرار رئيس ديوان المحاسبة رقم ( )402لسنة 2018م بشأن التنظيم الداخلي للديوان.
< وعلى تعميمات مكتب الوكيل حول دليل اجراءات المهام الرقابية وآخرها رقم 1468بتاريخ 2018/11/21م
< وعلى ما اقتضته مصلحة العمل.
قـــــرر
مــــــادة ()1
التخطيط واألشـــراف والتنفيذ وتقييم الجـــودة والمتابعة. إن خطـــط المهـــام الرقابية يجـــب أن تصمم بطريقة تشـــير
تعريفات
امســـاك نظـــام معلومـــات آلـــي يتضمـــن قواعـــد بيانـــات بوضـــوح إلـــى أن الديـــوان يســـتخدم مـــوارده وإمكانياته
في تطبيـــق أحكام هذا القـــرار يقصد بالعبـــارات واأللفاظ
مركزية شـــاملة لكل الجهات والمتطلبات المؤسســـية من الماديـــة والبشـــرية نحو تحقيـــق هدفه الرئيـــس وأهدافه
الـــواردة بـــه المعاني المقابلـــة لها مالم ينـــص على خالف
بيانات المراجعيـــن التابعين للديوان الذين يتم االســـتعانة الفرعية وعلـــى االخص:
ذلك.
بهـــم فـــي الجوانـــب المتخصصـــة وغيرهـــا باإلضافـــة الى التحقـــق مـــن مـــدى مالئمـــة أنظمـــة الرقابـــة الداخليـــة
الديـــــــــــــــــــوان :ديوان المحاسبة الليبي
البيانـــات الرقابيـــة المتعلقة بالمعاييـــر واألدلة وغيرها من اليدوية واإللكترونية وســـامة التصرفـــات المالية والقيود
الدليـــــــــــــــــــــل :دليل إجراءات المهام الرقابية
المتطلبـــات المهنية. المحاســـبية والتقاريـــر المالية طبقا للتشـــريعات النافذة.
المعاييــــــــــــــــــــر :المعايير الدولية ألجهزة الرقابة العليا
الفصل الثاني بيـــان أوجـــه النقـــص أو القصـــور فـــي القوانيـــن واللوائح
الرئيــــــــــــــــــس :رئيس ديوان المحاسبة
التخطيط للمهام الرقابية واألنظمـــة المعمـــول بها.
الوكيـــــــــــــــــل :وكيل ديوان المحاسبة
مــــــادة ()3 تقييـــم أداء الجهـــات الخاضعـــة لرقابتـــه والتحقـــق مـــن
رئاسة الديـوان :رئيس ووكيل الديوان
الخطة االستراتيجية للمهام الرقابية: اســـتخدام الموارد بطريقـــة اقتصادية وبكفـــاءة وفاعلية.
الفـــرع – الفـــروع :فـــرع أو فـــروع ديـــوان المحاســـبة
هـــي خطـــة متوســـطة األمد تصمـــم وتنفـــذ خـــال فترة الكشـــف عـــن المخالفـــات المالية فـــي الجهـــات الخاضعة
بالمناطـــق
(ثـــاث إلـــى أربـــع) ســـنوات بحد أقصـــى يتم مـــن خاللها لرقابته.
الفصل االول
اســـتكمال دورة رقابيـــة كاملـــة تتضمـــن كافـــة الجهـــات أن عمليـــة رســـم المهـــام الرقابيـــة وتنفيذهـــا تتـــم وفق
أهداف الدليل
الخاضعـــة لرقابـــة الديـــوان وكافـــة المهام المســـتهدفة اســـتراتيجية واضحة تأخذ في االعتبار مســـتويات السلطة
مــــــادة ()2
خـــال تلـــك الســـنوات والتـــي ســـيتم تنفيذهـــا ضمـــن والمســـؤولية بحيـــث يتـــم تتابـــع التعليمـــات والتكليفـــات
يهـــدف الدليـــل إلـــى دعـــم جهـــود الديـــوان وتعزيزها في
الخطـــط التشـــغيلية الســـنوية ،وهـــي تهدف إلـــى تمكين بشـــكل هرمي علـــى النحـــو التالي:
الوصـــول إلـــى معـــدالت اداء مقبولـــة اثنـــاء ممارســـته
ديـــوان المحاســـبة مـــن ممارســـة مهامه والوقـــوف على (رئاســـة الديـــوان -اإلدارة العامـــة-اإلدارة الفرعيـــة /
لمهامـــه الرقابيـــة في ســـبيل تحقيق هدف إنشـــائه الوارد
مســـؤولياته بشـــكل شـــامل ومنظم وبما يلبـــي احتياجات الفرع/المكتب -القســـم الفني -فريـــق الفحص-المراجع)
بالمـــادة 28من االعـــان الدســـتوري المؤقـــت والمادة
الدولـــة والمجتمع من خدمات الديـــوان الرقابية والمهنية. وضـــوح اختصاصـــات وســـلطات كل مســـتوى اداري فـــي
الثانيـــة من القانـــون رقم 19لســـنة 2013م ،المتمثل
مــــــادة ()4 تنفيـــذ المهـــام الرقابيـــة بشـــكل ال يســـمح بتجـــاوزه أو
فـــي فـــرض رقابـــة فعالـــة علـــى أمـــوال الدولـــة الثابتـــة
الخطة التشغيلية السنوية للمهام الرقابية: التقصيـــر فيه مـــن خـــال تحديـــد وتوثيق مراحـــل العمل
والمنقولـــة مـــن خـــال المفاهيـــم التالية:
تصمـــم خطـــط االدارات العامـــة والفـــروع باالســـتناد إلى الرقابـــي بموجـــب نماذج موحـــدة تبين آليات ومســـؤوليات
62الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
) 8تتضمـــن خطـــة مكتـــب التصديق علـــى العقود مهام ان تقتصـــر على: - 3المتابعة المركزية لتنفيذ الميزانية العامة:
رقابـــة االلتـــزام على تعاقـــدات الجهات الخاضعـــة لرقابته ) 1مهـــام رقابـــة االداء علـــى القطاعـــات واالنشـــطة تـــدرج بخطـــة االدارة المختصـــة خـــال كل أرباع الســـنة
حســـب ورودهـــا إلـــى الديـــوان كمـــا تتضمن خطـــة فرع والمؤسســـات علـــى المســـتويين االســـتراتيجي والجزئي برنامـــج يضمـــن اعداد موقـــف تجميعي شـــهري وتفصيلي
بنغـــازي مهام رقابـــة االلتزام علـــى التعاقـــدات التي تقع تســـتهدف تحســـين اداء المؤسســـات والرفع مـــن كفاءة نهايـــة العام يشـــمل كافـــة بنـــود ميزانية الدولة ســـواء
بالمنطقـــة الشـــرقية والتصديق عليها باســـتثناء قطاعات االنشـــطة والمشـــروعات والخدمـــات ومكافحـــة الفســـاد المتعلقـــة بالنفقـــات التســـييرية بمكوناتهـــا الثالثـــة
الطاقة. وتفعيـــل القوانين والتشـــريعات المعطلـــة وتعزيز فاعلية (مرتبات ومصروفات عمومية ودعـــم) أو نفقات التنمية.
الفصل الثالث اســـتخدام المـــوارد وادارة شـــؤون الدولـــة وغيرها. تتضمـــن خطة متابعـــة الميزانيـــة اجراءات اعـــداد قواعد
تنفيذ المهام الرقابية ) 2مهام تقييم مســـتمرة لعناصر هيـــكل الدولة المالي بيانـــات وحصـــر دقيـــق بكافة الجهـــات التي تتولـــى جباية
مــــــادة ()7 المتمثلـــة فـــي (وزارة الماليـــة وسياســـاتها ،مصـــرف ايـــرادات ســـيادية تتضمـــن نـــوع االيـــراد والحســـابات
اختيار موضوع المهمة الرقابية ليبيا المركزي ،المؤسســـة الليبية لالســـتثمار ،مؤسســـة المصرفيـــة والمـــوارد الســـيادية.
تتولـــى االدارة الفرعيـــة او الفـــرع باالعتمـــاد على الخطة النفـــط) وتتم مـــن خـــال االدارات العامـــة المختصة. تتولـــى الفـــروع التنســـيق مـــع االدارة العامـــة لمتابعـــة
االســـتراتيجية للمهـــام الرقابية والخطة الســـنوية تحديد تتولى الفـــروع التي يقـــع ضمن نطاقها المكاني انشـــطة الميزانيـــة بحصـــر كافـــة المخصصـــات والتفويضـــات
اولويـــات المهـــام باألخذ فـــي االعتبـــار العناصـــر التالية: اســـتراتيجية أو مراكز رئيسية لمؤسســـات مهمة اقتراح. المســـيلة للجهـــات الممولـــة مـــن الخزانة العامـــة والتي
(االهميـــة النســـبية ،المخاطـــر ،حجم التدفقـــات النقدية ) 3مهـــام رقابـــة االداء المرتبطـــة بهـــذا الجانـــب تقـــع ضمـــن االختصـــاص المكانـــي لعمـــل الفـــرع.
الداخلـــة والخارجـــة أو المســـتثمرة ،درجـــة التأثيـــر ... بالتنســـيق مـــع االدارة العامـــة المختصـــة ومـــن أمثلـــة - 4مهـــام رقابة االلتزام المرتبطة بتنفيـــذ مهام الرقابة
وغيرها). الجهـــات التي ينطبـــق عليها ما ذكر (الضمـــان االجتماعي المالية االســـتثنائية وقرارات المراجعة المصاحبة:
يمكـــن تجزئـــة تنفيـــذ المهمـــة المخططـــة على مســـتوى والنهـــر الصناعـــي والحديـــد والصلـــب والمناطـــق الحـــرة تتضمـــن خطـــة اإلدارات المختصة بمهـــام الرقابة المالية
القطاعـــات أو االنشـــطة االســـتراتيجية إلى مهـــام جزئية والمشـــروعات الزراعيـــة وغيرهـــا). برامـــج لعمليـــات اســـتالم ومراجعة مســـتخلصات العقود
وتنفيذهـــا علـــى مراحل وفـــق برنامـــج واضح تحـــدد فيه ) 4يجـــب أن تراعـــي الفـــروع تضميـــن خطتهـــا برامـــج والمشـــروعات علـــى الميزانيتيـــن التســـييرية والتنميـــة
الهـــدف العـــام واالهـــداف الفرعيـــة والمواعيـــد الزمنية لمتابعة وتقييم الجهات ذات النشـــاط المالي المســـتمر او التـــي تنفذ تباعا حســـب ورودهـــا ،ويكون ذلـــك بناء على
لإلنجاز. التـــي تقدم خدمات عامـــة للمواطنين ســـواء كانت مراكز متابعة خطـــط الجهات التنفيذية وتقديـــر حجم المعامالت
مــــــادة ()8 رئيســـة او فروعـــ ًا وعلى االخـــص( :االنشـــطة المصرفية المتوقـــع احالتها للديـــوان بالخصوص.
اقتراح فريق المهمة الرقابية والحكـــم المحلـــي واعمـــال النظافـــة والصحـــة والتعليم يراعـــى ان تكون خطة االدارات المختصـــة بالرقابة المالية
يراعـــى عند اقتـــراح فريق المهمـــة الرقابيـــة التحقق من وغيرها)... مرنة لتســـتوعب برامـــج مراجعة بعض البنود والحســـابات
الكفـــاءة والكفايـــة لألعضـــاء وتقدير مـــدى قدرتهم على ) 5مهـــام رقابـــة االداء علـــى تنفيـــذ المشـــروعات التي التـــي يتطلبهـــا ظرف اســـتثنائي خاص واعمـــال المراجعة
أداء المهمـــة وانجازها بأكمل وجه ،وفـــي حال صدور أي تنفـــذ علـــى مـــدار العـــام حســـب الخطـــة المقترحـــة من المصاحبة للجهات والحســـابات المصرفيـــة ويتم تنفيذها
تكليـــف دون التحقق مـــن ذلك يتحمل المســـتوى اإلداري اإلدارة المختصة أو الفرع (بالتنســـيق مع االدارة العامة مـــن خـــال لجـــان تقتـــرح مـــن االدارة العامـــة للرقابـــة
الـــذي اقتـــرح الفريـــق مســـؤولية فشـــل المهمـــة وعدم المختصـــة برقابـــة االداء) والتـــي يراعـــى فيهـــا االهمية الماليـــة المختصة.
تحقيقها ألهـــداف المهمة. النســـبية والقابليـــة للتقييم. مــــــادة ()6
يجـــب أن يتمتـــع رئيـــس الفريـــق بالكفـــاءة المهنيـــة ) 6مراعـــاة ان تكـــون هنالـــك مرونة في خطـــة االدارات تخطيط مهام رقابة االداء وااللتزام
والمهـــارات الالزمـــة لقيـــادة الفريـــق وتحقيـــق أهـــداف المختصـــة برقابـــة االداء بحيـــث تســـتوعب مهام دراســـة تـــدار مهـــام رقابـــة االداء مـــن خـــال االدارات العامـــة
المهمـــة الرقابيـــة ،وأن يكون لدى الفريـــق المكلف إلمام والتحقـــق مـــن البالغـــات المرتبطـــة بالمـــال العـــام ذات والفـــروع واالقســـام التـــي اســـندت اليهـــا هـــذه المهام
كاف بالمعاييـــر والتشـــريعات المنظمـــة للعمـــل الرقابي الصبغـــة الماليـــة أو التقييميـــة حســـب الحالة. وفقـــا للتنظيـــم الداخلـــي للديـــوان بحيـــث تتولـــى اقتراح
بصفـــة عامـــة والجهـــة موضـــوع التكليف بصفـــة خاصة. ) 7يجـــب ان تتضمـــن الخطـــة التشـــغيلية لـــإدارات المســـتهدفات االســـتراتيجية مـــن خالل تحديـــد الملفات
التحقـــق مـــن امتـــاك مجموعـــة الفحـــص مجتمعيـــن المختصـــة بممارســـة مهام رقابة االداء عـــدد من مهمات ذات المخاطـــر الكبيـــرة والمشـــكالت المســـتعصية علـــى
المعرفـــة والمهـــارات الالزمـــة إلتمـــام المهمـــة بنجـــاح. االلتـــزام االســـتثنائية التي اســـتوجبتها المرحلـــة ،بحيث الجهـــات التنفيذيـــة التي تعد ذات أهمية بالنســـبة للدولة
يجـــوز بعد مباشـــرة الفريـــق لمهامه وقيامه بالدراســـات يتـــم تنفيذهـــا من خالل لجـــان تقترح مـــن االدارة العامة وتضيـــف قيمـــة أو تتطلـــب اصالحـــات ماليـــة وتنظيمية،
واألعمـــال التمهيديـــة وتقييم المخاطر الالزمة اســـتبدال لرقابـــة االداء المختصة. ومـــن ثم يتم اعداد الخطة التشـــغيلية التـــي تتضمن دون
64الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
مع عـــرض كافة المالحظات والشـــبهات وحـــاالت االخطاء التصحيـــح والتعديـــل والمعالجـــة. المطلـــوب خالل مـــدة معينة مـــن الزمن تتخـــذ اإلجراءات
والغـــش واالحتيـــال أو المخالفـــات القانونيـــة أو وجوانب -النتائج التفصيلية. التاليـــة تباع ًا:
االنحـــراف عـــن اللوائح والنظـــم وقواعد االدارة الرشـــيدة -التوصيات. يوجـــه كتاب يوضـــح فيـــه المخالفـــة ومآالتهـــا القانونية
عليهـــا وتكـــون قـــد أثـــرت فـــي األداء باإلضافة إلـــى رأي -التاريخ والتوقيع وفقـــا لنـــص المـــادة ( )46مـــن قانـــون الديوان.
الفريـــق وتوصياته بخصوص اجـــراءات التصحيح والتعديل التقريـــر التفصيلـــي حـــول المهمـــة الماليـــة فـــي الغالب فـــي حـــال عـــدم االســـتجابة للكتـــاب يتـــم فتـــح محظـــر
بما يحســـن مـــن اداء الجهـــة ويرفع مـــن كفاءتها. تكون مرافقـــة لها مراجعات حول االلتزام ويشـــمل عرض اســـتدالل إن أمكـــن.
مــــــادة ()14 كافـــة المالحظات والشـــبهات وحـــاالت االخطـــاء والغش إحالـــة الموضـــوع إلـــى إدارة الديـــوان مشـــفوعا بمذكرة
تسليم التقرير واالحتيـــال أو المخالفـــات القانونيـــة أو التالعـــب بالبنود توضيحيـــة توضـــح الحادثـــة والمســـؤولين الممتنعين عن
يتولـــى فريق الفحص تســـليم تقرير المهمـــة الرقابية إلى والحســـابات وجوانـــب االنحراف عـــن المبادئ المحاســـبية التعـــاون التخـــاذ ما يلـــزم نحـــو الموضوع.
المشـــرف او االدارة أو القســـم المباشـــر بموجب النموذج المتعـــارف عليهـــا وتكـــون قـــد أثرت علـــى أرقـــام القوائم فـــي جميـــع األحـــوال عنـــد عـــدم التمكـــن مـــن مباشـــرة
(م .ر )6 .مرفـــق ( )8والـــذي يتـــم عـــن طريقه توثيق الماليـــة باإلضافـــة إلـــى رأي الفريـــق وتوصياته بخصوص المهمـــة الرقابية ألي ســـبب كان فيتم تبليـــغ جهة اإلدارة
تاريـــخ التســـليم مـــع رأي بالحالـــة التـــي يوصـــي الفريق اجراءات التصحيـــح والتعديل بما يظهـــر القوائم والتقارير بكتـــاب تبليـــغ بعـــدم التمكـــن مـــن المباشـــرة بالمهمـــة
اتخاذها بشـــأنه. المالية علـــى حقيقتها. الرقابيـــة حســـب النمـــوذج (م .ر )3 .مرفق ( )5خالل
يتولـــى مـــن تـــم تقديـــم التقرير إليه دراســـته ومناقشـــة التقاريـــر الدورية عن نتائـــج متابعة تنفيـــذ الميزانية غالب ًا مـــدة ال تتجـــاوز ثالثة أيـــام عمل فعلي من تاريخ اســـتالم
الفريـــق فـــي أي استشـــكال قد يالحظـــه ومن تـــم اتخاذ ما تشـــمل ما يلي: التكليـــف ،وفـــي حـــال عـــدم التبليـــغ يعـــد تاريخ اســـتالم
قـــرار بقبوله وتقييمـــه من حيث الشـــمول وجودة العرض > مـــدى صحـــة وســـامة الـــدورة المســـتندية واكتمال التكليـــف هو تاريـــخ المباشـــرة الفعلي.
والصياغـــة واســـتيفاء المتطلبـــات المهنيـــة والرقابية من القيـــد والتســـجيل واعـــداد التقارير من خالصـــات وتقارير علـــى الفريـــق المكلف وقبـــل الصياغـــة النهائيـــة للتقرير
عدمـــه ،ويتـــم ذلك علـــى نفس نموذج التســـليم المشـــار المصروفـــات وغيرهـــا والمطلوبة قانون ًا وقفل الحســـابات مناقشـــة جهة اإلدارة عما تكشـــف للجنة مـــن مالحظات،
اليه. والمطابقـــة معها وســـامة النظـــام المالي وفـــق القانون للوقـــوف علـــى أي حقائـــق أو وقائـــع قد تكـــون غائبة عن
فـــي حـــال تبيـــن أن التقريـــر يعتريـــه النقـــص أو يشـــوبه المالـــي للدولـــة ولالئحـــة الميزانية والحســـابات والمخازن اللجنـــة ويكـــون لهـــا تأثير فـــي الـــرأي الذي توصـــل إليه
اشـــكال فنـــي او قانونـــي او شـــكلي ،فيتـــم ترجيعـــه إلى والميزانيـــة العامـــة للدولة والتشـــريعات النافذة. الفريق.
فريـــق الفحص بموجب النمـــوذج (م .ر )7 .مرفق ()9 > مـــدى جبايـــة اإليـــرادات المقـــررة وقيدهـــا بالدفاتـــر الفصل الرابع
بعـــد ان يتـــم التأشـــير بما يفيد عـــدم القبـــول يوضح فيه وظهورهـــا بالتقاريـــر الماليـــة وإيداعهـــا بالمصـــرف أوال التقارير
اســـباب الترجيـــع ،وعلـــى فريق الفحـــص اســـتالم نموذج بأول. مــــــادة ()13
الترجيع واســـتيفاء المطلوب او بيان اســـباب عدم تمكنها > مدى مطابقة التفويضات للمصرفات والمخصصات. اعداد التقرير
من ذلـــك علـــى النموذج. > مـــدى االلتزام بالتشـــريعات النافذة وقانـــون الميزانية ال يوجـــد نموذج معياري او شـــكل محـــدد لتقارير الديوان
مــــــادة ()15 والقانـــون المالـــي للدولة ولالئحـــة الحســـابات والمخازن فهـــي تتوقـــف علـــى نـــوع المهمـــة الرقابيـــة وأهدافهـــا
تبليغ الجهة بنتائج عمل الديوان ومتابعة الردود: عند االنفـــاق واالرتباط. وطبيعـــة النشـــاط والظـــروف البيئيـــة التي تعمـــل فيها،
يتولـــى مديـــر االدارة المختصـــة بالتنســـيق مع مشـــرف > نتائج تقييم أنظمة الرقابة الداخلية. وفـــي جميع االحـــوال يجب أن تتضمـــن تقاريـــر المراجعة
الفريـــق اعداد رســـالة التبليغ ويتم اعتمادهـــا من المدير > حـــاالت الغش واالحتيال وإســـاءة اســـتعمال الســـلطة الفنيـــة البيانـــات التالية:
العـــام أو مديـــر الفـــرع في غضـــون اســـبوعين بحد أقصى وعدم النزاهـــة باإلنفاق. -العنوان
مـــن اســـتالم التقرير بشـــكله النهائي. > حـــاالت إســـاءة اســـتخدام األصـــول وعـــدم المحافظة -الجهة موضوع المراجعة
تصـــاغ رســـالة التبليـــغ بشـــكل واضـــح ومختصـــر بحيـــث عليها . -نطاق الرقابة بما في ذلك الفترة الزمنية المغطاة
تتضمـــن أهـــم المالحظـــات والتوصيات التـــي توصل اليها > الرأي والتوصيات. -موضوع المهمة وأهدافها الرئيسية والفرعية
الديـــوان وتذكـــر فيـــه المهلة الالزمـــة إلعـــداد الردود. التقريـــر التفصيلي حول مهمة االداء يشـــمل كذلك وصف -المعايير واإلجراءات التي استخدمت بالمراجعة
يهـــدف التبليـــغ بشـــكل عـــام إلـــى االصـــاح والتصحيـــح النشـــاط ونـــوع مهمـــة االداء التـــي تم تنفيذهـــا (كفاءة -الرأي الفني في حال فحص ومراجعة القوائم المالية
باإلضافـــة إلى منـــح الجهة فرصـــة للدفاع وتبريـــر ما ورد – فاعليـــة – اقتصـــاد) واســـباب اختيـــار هـــذا النـــوع، -رأي واضـــح بخصوص الكفاءة واالقتصاد في اســـتعمال
بتقرير الفحص ،ومن ضمن االشـــكال التـــي يأخذها كتاب والمنهجيـــة المتبعة فـــي التقييم والمرتبطة بــــأحد أو كل المـــوارد والحصول عليها والفاعلية فـــي تحقيق االهداف.
التبليغ مـــا يلي: العناصـــر التاليـــة( :النظـــم – المشـــاكل – المخرجات) ملخـــص المالحظـــات التـــي ســـتبلغ بـــه الجهـــة وتتطلـــب
66الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
الفرع. إحصائيـــة بالمهـــام والتكليفـــات المنجـــزة مصنفة حســـب الهـــدف واإلحالـــة إلى مكتب
موقف عن المكاتبات الخارجية الصادرة من االدارة او الفرع ونوع كل مكاتبة. المخالفـــات المالية ونـــوع المخالفة.
موقف عن ورش العمل والفاعليات المهنية التي شاركت فيها االدارة ونتائجها. إحصائيـــة تاريخيـــة بالتبليغـــات الصـــادرة ونـــوع ردود الجهـــات (إيجابـــي – ســـلبي ) ،
تقارير نتائج اعمال مهام الرقابة المالية وتشمل ما يلي: واإلجـــراءات التـــي اتخـــذت مـــن اإلدارات والفـــروع بالخصـــوص.
بيـــان باإليـــرادات الســـيادية للدولـــة ،يلحق به اهـــم المالحظـــات الناتجة عـــن المراجعة تقاريـــر وبيانـــات تطويريـــة وتنظيمية عامـــة تهدف الى تطويـــر العمل وتنظيمـــه وتقييم
التحليليـــة لبنـــود االيرادات. اداء االدارة منهـــا على ســـبيل المثال:
بيـــان بالجهـــات التـــي قدمـــت خالصـــات شـــهرية وتقاريـــر بمواعيدهـــا والتي لـــم تلتزم موقف عن حاالت التدريب أثناء العمل وتطوير أدلة العمل والعمل الرقابي.
بذلـــك ،ونتائج المراجعة للنظـــام المالي والدورة المســـتندية واكتمـــال القيد ومطابقة موقف باالجتماعات المنعقدة داخل االدارة وملخص بأهم نتائج هذه االجتماعات.
الحســـابات المصرفيـــة وفقا للبيـــان التالي: موقـــف عـــن الـــدورات التدريبيـــة المســـتهدفة والمنجزة لموظفـــي واعضـــاء االدارة او
ملخص نتائج المراجعة عدد الخالصات المقدمة عدد الحسابات المصرفية بالجهة الجهة الخاضعة
والمــيزانيــــــــة والمخازن “. و تكـــون نتائج المراجعة للســـجالت والنظـــام المالي في شـــكل رأي فني
وفـــي حال عـــدم االلتزام يوضح شـــكل ونوع عـــدم االلتـــزام ،مع ملخص مختصر وعلى النحـــو التالي:
بنتائـــج تقييم أنظمـــة الرقابة المحاســـبية ونظم الضبـــط الداخلي. “ بـــان الجهـــة ملتزمـــة أو غيـــر ملتزمة بمســـك كل الســـجالت والدفاتر
نتائـــج مراجعـــة بنود اإليـــرادات غير الســـيادية من رســـوم وغيرها ،ويعد مكتملـــة القيـــد والتســـجيل وقامـــت بإعـــداد كل التقاريـــر المطلوبـــة
بيـــان مقارنة لإليـــرادات خالل الربع موضـــوع الفحـــص والمراجعة وذات وقامـــت بأعـــداد التســـويات المصرفية ووجـــدت مطابقة مع الحســـابات
الربع من الســـنة الســـابقة على النحـــو التالي: المصرفية ،وذلك وفقـــــــا للقانـــــون المــــــالي للدولة ولالئحة الحســـابات
حجم التغيير
اإليرادات من الربع للسنة السابقة اإليرادات خالل الربع الحالي الجهة الخاضعة للمراجعة
نسب قيم
الحمـــــــــاية الخاصـــة بالخزائن. ويلحـــق بالبيان ملخـــص بالمالحظـــات عن أســـباب التغيير ونتائـــج األداء
نتائـــج مراجعة المصروفـــات والنفقات وفـــق القطاع ،ويعد بيـــان مقارنة المالـــي فيمـــا يخـــص جبايـــة اإليـــرادات مـــن حيث الـــدورة المســـتندية
المخصصـــات والمصروفـــات الفعليـــة خـــال الربـــع موضـــوع الفحـــص واســـتخدام اإليصـــاالت الماليـــة واإليـــداع بالمصـــرف أوال بـــأول ونتيجة
والمراجعـــة مـــع الربـــع ذاته من الســـنة الســـابقة علـــى النحـــو التالي: الجــــــــرد المفاجــــــــئ عنــــــــد وجــــــــود عجــــــــــز وتقييـــــــــم أنظمــــــــة
حجم التغير المصروفات الفعلية الجهة
الوفر أو العجز
بيانات اخملصصات والمصروفات للربع الحالي الباب الخاضعة
عن الربع من الفترة السابقة
للمراجعة
نسب قيم المصروفات الفعلية التفويضات اخملصصات
وغيرهـــا مـــن النفقات التي من المفتـــرض أال يحدث بها تغييـــر كبير ،وكذلك ويلحـــق بالبيـــان ملخص بأســـباب التغييـــر ذي األهمية النســـبية عـــن الربع
يلحـــق بها نتائج الفحـــص المســـتندي والمخالفات والتجـــاوزات القانونية. الســـابق وأين كانـــت الزيادة وأســـبابها باألخص لبند ،المرتبـــات واإليجارات
ويلحق الموقف بأهم نتائج الفحص والمراجعة للشركات المنتهي من مراجعة قوائمها المالية.
موقـــف حـــول القوائـــم المالية للشـــركات الخاضعـــة لرقابة الديوان وفـــق القطاعات يوضـــح حجم االســـتثمار واجمالي االصـــول وااللتزامات ونتيجة االعمـــال وغيرها
مـــن البيانات التجميعية االساســـية:
التوزيعات السابقة االرباح المحتجزة رأس المال حقوق الملكية اجمالي االلتزامات اجمالي االصول الشركات القطاع
تقريـــر منفصـــل عن المخالفات المرتكبة أو الجرائم التي تمثل حاالت إســـاءة اســـتعمال الســـلطة وعدم النزاهـــة بالنفقات والغش واالحتيال أو غيرها والتي تكشـــفت
أثناء أعمـــال الفحص والمراجعة.
تقارير نتائج أعمال مهام رقابتي االداء وااللتزام:
موقف بالمهام الرقابية المستهدفة والمنفذة ونسب االنجاز واالنحرافات عن الخطة واسبابها وفق الجدول التالي:
النتائج التي تم الوصول اليها الموقف الحالي للمهمة نسبة االنجاز تاريخ االنتهاء المقرر القطاع المهام اخملططة هدف المهمة تاريخ البداية المقرر
التغيير باألرباح. طبيعة نشـــاطه وعلى سبيل المثال: التقريـــر التفصيلـــي بنتائـــج تقييـــم القطاعـــات
التغيير بحجم األصول. مخاطـــر االئتمان والربحية والســـيولة فـــي القطاع والجهـــات واالنشـــطة حســـب الخطـــة التشـــغيلية
التغيير بحجم االستثمارات. المصرفي. ويتضمن ملخص عـــن نتائج تقييـــم أداء القطاعات
بيـــان باإلنتاج من النفـــط والغاز مـــوزع على عقود أجمالـــي عمليـــات العملـــة األجنبيـــة موزعـــة بيـــن والمؤسســـات وقيـــاس الكفـــاءة والفاعليـــة
االمتيـــاز يظهـــر رصيـــد أول المـــدة مضـــاف إليه المصارف وحســـب نـــوع العملية بالنســـبة للقطاع واالقتصـــاد فـــي ادارة وتنفيذ انشـــطتها المهمة،
اإلنتـــاج مطروح منـــه كميات التصديـــر ورصيد آخر ا لمصر في . باإلضافـــة إلى عمليـــات مراجعة تحليليـــة انتقادية
المدة. التغيير بحجم المرتبات. بالمقارنـــة مـــع نتائـــج نفـــس الفتـــرة مـــن أعوام
بيـــان اإلنتـــاج مـــن الطاقـــة الكهربائية مـــوزع على التغيير بمكافآت مجالس اإلدارة. ســـابقة للوقـــوف علـــى الظواهـــر والمؤشـــرات
وحـــدات اإلنتاج. التغيير بأجمالي المصروفات. الســـلبية ،وتحليل أســـباب ظهور هذه المؤشـــرات.
بيـــان االســـتهالك مـــن الطاقـــة الكهربائيـــة موزع التغيير بأجمالي اإليرادات. قوائـــم بالبيانات المالية المقارنة للقطاعات حســـب
68الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
اســـتغراقها في تنفيـــذ المهام الرقابيـــة ومقارنتها فحـــص ومراجعـــة بمعـــزل عـــن التقاريـــر الماليـــة، على فئـــات المســـتهلكين حســـب تصنيف الشـــركة
بالســـاعات التقديريـــة علـــى النحو المبيـــن بالجدول ويســـرد بهـــذا الجـــزء ملخـــص الموضـــوع وملخص والفاقـــد والديـــون والمســـدد منها والمســـتحق.
التالي يحال الى رئاســـة الديـــوان ومكتب التفتيش بأهـــم النتائـــج والمخالفـــات والتجـــاوزات وحـــاالت بيـــان بكميـــات االنتـــاج للمنتجـــات والمحاصيـــل
والمتابعـــة ومكتب الخطط والنظـــم وضمان الجودة الغـــش واالحتيـــال وإســـاءة اســـتعمال الســـلطة االســـتراتيجية ومقارنتهـــا بالقـــدرات االنتاجيـــة
باإلضافـــة الـــى اإلدارة العامـــة للمـــوارد البشـــرية وعـــدم النزاهة التـــي تتعلق بالموضـــوع أو الملف. المعياريـــة ،وغيرهـــا مـــن المطابقـــات.
مـــع تبيان أســـباب االنحـــراف واقتراحـــات معالجته تقارير ساعات العمل المقدرة والفعلية: غيرها من االنشطة...
مستقبال ً : علـــى كل إدارة عامـــة أو فـــرع اعـــداد موقـــف ربع وتتضمـــن نتائـــج مراجعـــة أو تقييـــم الملفـــات
ســـنوي عـــن ســـاعات العمـــل الفعليـــة التـــي تـــم والمواضيـــع الخاصـــة التي نفـــذت عليهـــا إجراءات
اسماء اعضاء الفريق عدد الفريق تاريخ البدء مدة المهمة وصف المهمة هدف المهمة الجهة القطاع رقم المهمة
الفصل السابع
بالخطة المعتمدة ومن ان إجـــراءات المهام الرقابية < التحقـــق مـــن مـــدى التـــزام االدارة أو الفـــرع
حوكمة العمل الرقابي
تتـــم وفق ًا للمعايير والنظـــم واللوائح وذلك من خالل بإمســـاك ســـجل المهمـــات
مــــــادة ()20
تولي المهـــام التالية: < دراســـة وتحليـــل ســـجل المهمـــات والتحقـــق من
التفتيش والمتابعة
> التحقق من تطبيق المعايير واللوائح المنظمة نســـب االنجـــاز واالنحرافـــات الجوهرية فـــي التنفيذ.
يتولـــى مكتـــب التفتيـــش والمتابعـــة التحقـــق مـــن
> التحقـــق مـــن القيـــام بالمســـؤوليات وذلـــك مـــن < تقديم تقرير ربع سنوي بنتائج التقييم.
مـــدى قيام العضو او المشـــرف او المديـــر بواجباته
خالل اســـتيفاء النمـــاذج المعتمدة واعـــداد التقارير < دراســـة التكليفـــات الصـــادرة ومقارنتها برســـائل
ومســـؤولياته االداريـــة والفنية ومـــدى انجاز المهام
الدوريـــة الملزمـــة لـــإدارات والفـــروع وتقديمها عن التبليغ واعـــداد تقرير متابعة أعمـــال اإلدارة العامة
فـــي مواعيدهـــا المقـــررة ويتم ذلك مـــن خالل خطة
كل ربـــع وفق مـــا ينص عليـــه هـــذا القرار. أو الفـــرع وتحديـــد نســـبة اإلنجـــاز حســـب التقاريـــر
منظمـــة وموثقـــة واختبـــارات ألعمـــال وتصرفـــات
> دراســـة وتقييـــم جـــودة التقاريـــر المقدمـــة مـــن المنجـــزة وحســـب التبليغـــات للجهـــات العامة.
االفراد علـــى كافة المســـتويات االدارية باســـتخدام
لجـــان المراجعـــة بأســـلوب العينـــات. مــــــادة ()21
العينـــات ،ودور المكتـــب فـــي إطار المهمـــة الرقابية
> التحقـــق من تنفيـــذ الخطة التشـــغيلية ودراســـة ضمان الجودة
تتم مـــن خـــال التالي:
اســـباب االنحرافـــات وابـــداء اآلراء حـــول تالفيها. يتولـــى مكتـــب الخطـــط والنظـــم وضمـــان الجـــودة
< الزيـــارات الميدانيـــة لمكاتـــب اإلدارات العامـــة
> المتابعـــة اإلحصائيـــة للمهام الرقابيـــة ومقارنتها القيام بالدراســـات واالختبارات الدورية على مستوى
والفـــروع لالطـــاع علـــى بيئـــة العمـــل
بالخطـــة المرســـومة وتحديـــد االنحرافـــات وأحالتها النظـــام حيـــث مـــن خـــال التحقـــق من مـــدى وجود
< تقييـــم مهـــام التوثيـــق المختلفـــة واألعمـــال
إلـــى مكتـــب التفتيش. نظـــام مثالـــي وتراتبيـــة منظمـــة يمكن عـــن طريقها
المســـاندة للعمليـــات الرقابيـــة.
> رفـــع تقاريـــر ربـــع ســـنوية إلـــى رئاســـة الديوان الوصـــول ألفضـــل المخرجـــات وبالجـــودة المالءمة.
< الزيارة الميدانية لفرق الفحص في بيئة العمل.
بمتابعـــة الخطـــة. كمـــا يقـــوم المكتـــب بالتحقـــق مـــن مـــدى االلتزام
70الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
ديوان المحاسبة يعقد اتفاقية تدريب مع المركز الوطنى للغات الحية
داخـــل المركـــز للتعـــرف إلـــى األقســـام وقاعـــات التدريـــب الوطنـــي للغـــات الحيـــة بالتعريـــف بالطـــرق واألســـاليب وقع الســـيد رئيس الديـــوان اتفاقية تدريـــب فى مجال
..تمكيـــن العاملين بالديـــوان من االلتحـــاق ببرامج التدريب المتبعـــة فـــي تعليم اللغـــة بالمركز ،كما أشـــار إلـــى معايير اللغـــة االنجليزيـــة مع المركـــز الوطنى للغات الحيـــة بجامعة
المســـتمرة التى تقدمهـــا هذه المؤسســـات ويأتي هذا في الجـــودة المعتمـــدة بالمركز في منـــح الشـــهادات المقدمة طرابلـــس ،وذلـــك فـــي إطـــار تأهيـــل العامليـــن بديـــوان
إطار الخطة اإلســـتراتيجية الشـــاملة لتنمية ُقدرات العاملين للمتدريبيـــن ..كمـــا قام الســـيد رئيـــس الديـــوان رفقة عدد المحاســـبة في مجـــال اللغـــة االنجليزية .
بالديوان . من موظفي الديوان المســـتهدفين بالبرنامـــج بجولة تف ُقدية وعلـــى هامـــش هـــذا التوقيـــع قـــام مديـــر المركـــز
72الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
الهدف التدريبى عنوان الدورة ر.م
فهم الذات وانماط الشخصية واكتساب تنمية الذات و مهارات التواصل 1
مهارات التواصل الفعال
تنظيم العمل داخل اقسام االمن واالستقبال تنمية المهارات االدارية االمنية 3
تأمين دخول العاملين والزوار والحركة المهارات المتقدمة لموظفى االمن 5
داخل المبنى واالستقبال
نحو توفير البيئة المالئمة ومواكبة التطور في مجال التجهيز المكاني لمؤسسة الديوان
السيد رئيس ديوان المحاسبة
يدشن مبنى اإلدارة العامة للديوان بطرابلس
ـوة اخ ــرى م ــن الخط ــوات الت ــي يخطوه ــا دي ــوان المحاس ــبة ف ــي خط ـ ٍ
الليب ــي نح ــو توفي ــر البيئ ــة المالئم ــة ومواكب ــة التط ــور ف ــي مج ــال التجهي ــز
دشــن الســيدالمكانــي للمؤسســات الرقابيــة تنفيــذ ًا لخطتــه االســتراتيجية ّ
األس ــتاذ خال ــد شكش ــك رئي ــس دي ــوان المحاس ــبة صب ــاح الي ــوم الخمي ــس
الموافـــق 2019/3/14م ُصحبـــة الســـفير التركـــي ،المبنـــى الجديـــد
لديـــوان المحاســـبة الليبـــي والـــذي ُتنفـــذه شـــركة ( ا – أي – ســـي)
التركي ــة بحض ــور الس ــادة /مدي ــر الش ــركة وع ــد ٍد م ــن مدي ــري اإلدارات
العام ــة والفرعي ــة بالدي ــوان ..و الجديـ ــر بالذكـ ــر ان العم ــل عل ــى المش ــروع
بــدأ عــام 2013م ،نظــرا ً لتهالــك المبنــى الحالــي للديــوان ،األمــر الــذي
اس ــتدعى ض ــرورة البح ــث ع ــن بدي ــل يواك ــب التط ــور االداري ومتطلب ــات
العم ــل الرقاب ــي ف ــي ه ــذه المرحل ــة .
74الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
فعاليات اجتماع األجهزة العليا للرقابة المالية بنيويورك حول التنمية المستدامة
جاهزي ــة الحكوم ــات بال ــدول المش ــاركة للعم ــل بدعـــوة مـــن منظمـــة األجهـــزة العليـــا
علـــى تنفيـــذ أهـــداف التنميــــــــــــة المســـتدامة للرقابـــة الماليـــة والمحاســـبة (INTOSAI
وآليـــــــــــــات الرقـــــــابة عليـــــــــها وذلـــك خـــال ) وإدارة الشـــؤون االقتصاديـــة واالجتماعيـــة
الفتـــــــرة مـــن 23-22يوليـــــو 2019م .. التابعـــة لألمـــم المتحـــدة () UNDESA
وقـــد أســـتهدف االجتمـــاع فـــي المقـــام األول شــارك رئيــس ديــوان المحاســبة الليبــي األســتاذ
رؤس ــاء األجه ــزة العلي ــا للرقاب ــة وأعض ــاء ف ــرق /خالــد أحمــد شكشــك والوفــد المرافــق لــه بمقــر
القيـــادة العليـــا المهتميـــن ببرنامـــج مراجعـــة األمـــم المتحـــدة بنيويـــورك فعاليـــات اجتمـــاع
ومتابعـــة أهـــداف التنميـــة المســـتدامة األجهـــزة العليـــا للرقابـــة الماليـــة حـــول مـــدى
76الرقابـة املاليـة
العدد الرابع
النصف األول
2019
إدارة تقييم أداء الشركات و المصارف بديوان المحاسبة الليبي
تجتمع بالمؤسسة الليبية لالستثمار
مـــن خـــال رفضهـــم تزويـــد وموافـــاة المالـــك أال و هـــو ش ــركات االس ــتثمار المكل ــف . عق ــدت إدارة تقيي ــم أداء الش ــركات و المص ــارف ي ــوم
المؤسســـة الليبيـــة االســـتثمار بالتقاريـــر الدوريـــة عـــن و حض ــر ع ــن المؤسس ــة الليبي ــة لالس ــتثمار الدكت ــور األربعـــاء الموافـــق 2019/6/26اجتماعـــ ًا مـــع ادارة
أنشـــطة تلـــك االســـتثمارات واإلجـــراءات التـــي يتطلـــب عبدالغنـــي الفطيســـي مديـــر ادارة المســـاهمات ،وعبـــد المســـاهمات فـــي المؤسســـة الليبيـــة لالســـتثمار وذلـــك
القي ــام به ــا تتمث ــل ف ــي اآلت ــي: المنع ــم دعب ــوب مستش ــار ب ــإدارة المس ــاهمات ،وموس ــى بخص ــوص متابع ــة اوض ــاع الش ــركات التابع ــة للمؤسس ــة
-اإليق ــاف ع ــن العم ــل وتكلي ــف إدارات أخ ــرى تدب ــر عتيـــق مستشـــار ًا بـــاإلدارة القانونيـــة ..هـــذا وخلـــص واالســـتثمارت بالخـــارج ..وحضـــ ًر االجتمـــاع عـــن ديـــوان
تل ــك االس ــتثمارات. االجتم ــاع ال ــى م ــا يل ــي: المحاس ــبة الليب ــي الدكت ــور معت ــوق عل ــي معت ــوق مدي ــر
ثانيـــا /إلـــزام إدارة المؤسســـة الليبيـــة االســـتثمار أوال :ضـــرورة اتخـــاذ اإلجـــراءات القانونيـــة الالزمـــة ً االدارة العامــة لتقييــم اداء الشــركات و المصــارف ،واحمــد
بضـــرورة البـــدء فـــي تنفيـــذ مـــا ورد بمنشـــور الديـــوان والعاجلــة ضــد كل مــن يثبــت عــدم تعاونــه مــن المســؤولين عبداللـــه مديـــر إدارة الرقابـــة الماليـــة علـــى الشـــركات
وكذلـــك قـــرار المجلـــس الرئاســـي بشـــأن العضويـــات الذيـــن يتراســـون االســـتثمارات الليبيـــة بالخـــارج مـــع االســـتراتيجية ،وناصـــر بالنـــور مديـــر مكتـــب شـــؤون
وتعـــارض المصالـــح . مؤسســـات الدولـــة الليبيـــة بمختلـــف مســـتوياتها وذلـــك القانوني ــة المكل ــف ،ورش ــيد عطي ــة مدي ــر ادارة تقيي ــم أداء
Ezutrini@gmail.com