Chương 1

Chương 3
KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
(Accounting of Personal income tax)

1 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Mục tiêu chương

❑ Biết được ý nghĩa và nội dung cơ bản các văn bản pháp
quy liên quan đến thuế TNCN.
❑ Nhận diện được những rủi ro và cơ hội thuế đối với thuế
TNCN.
❑ Tổ chức chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán và trình bày
thuế TNCN trên BCTC.
❑ Lập báo cáo thuế TNCN và quyết toán thuế TNCN.

2 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Nội dung chương

3.1. Giới thiệu HT văn bản pháp quy hiện hành

3.2. Những vấn đề cơ bản về thuế TNCN

3.3. Nguyên tắc kế toán thuế TNCN

3.4. Phương pháp kế toán thuế TNCN

3.5. Thông tin về thuế TNCN trên BCTC

3.6. Kê khai thuế TNCN trên BC thuế

3 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.1. Giới thiệu HTVB pháp quy
hiện hành về thuế TNCN

✓ Luật số 04/2007/QH12: 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012 sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân

✓ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 v/v quy định chi tiết một
số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một
số điều của Luật thuế Thu nhập cá nhân

✓ Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 hướng dẫn thực hiện

Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của
Luật thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của
Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá
nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá
nhân

4 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.1. Giới thiệu HTVB pháp quy
hiện hành về thuế TNCN

✓ Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung Điều 1

✓ Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 sửa đổi, bổ sung Điều 2, Điều 26, Điều 30

✓ Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/6/2015 sửa đổi, bổ sung Điều 2, Điều 3, Điều 5, Điều 7,
Điều 9, Điều 11, Điều 12, Điều 15, Điều 16, Điều 25

✓ Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi Thông tư
78/2014/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC

✓ Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14 về điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh của thuế thu nhập cá
nhân do Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành

5 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2. Những vấn đề cơ bản về
thuế TNCN (Thuế TNCN từ TLTC)

✓ Đối tượng nộp thuế & thời điểm tính thuế

✓ Phương pháp tính thuế

✓ Các khoản thu nhập chịu thuế

✓ Các khoản thu nhập được miễn thuế

✓ Các khoản giảm trừ

✓ Kỳ tính thuế

6 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.1. Đối tượng nộp thuế

Cá nhân cư trú

• TNCT là thu nhập phát sinh trong và

ngoài lãnh thổ VN, không phân biệt nơi
trả thu nhập.

Cá nhân không cư trú

• TNCT là thu nhập phát sinh tại VN,

không phân biệt nơi trả thu nhập.

7 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.1. Thời điểm tính thuế

- Là thời điểm chi trả thu nhập

- Ví dụ: Tiền lương của tháng

12/20XX được thanh toán trong
tháng 01/20XX+1 => Được tính vào
thu nhập chịu thuế TNCN của tháng
01/20XX+1.

8 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.2. Phương pháp tính thuế

Cá nhân cư trú có HĐLĐ từ 3 tháng trở

lên (*)

Cá nhân cư trú không ký HĐLĐ hoặc

có HĐLĐ dưới 3 tháng có tổng mức trả
thu nhập từ 2 triệu đồng trở lên.

Cá nhân không cư trú

9 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.3. Các khoản thu nhập chịu thuế

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu

nhập người lao động nhận được từ người sử
dụng lao động, bao gồm:
a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính
chất tiền lương, tiền công dưới các hình thức
bằng tiền hoặc không bằng tiền.
b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản
phụ cấp không chịu thuế, được miễn thuế.
...
10 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 3.2.4. Các khoản thu nhập
KHÔNG tính vào TNCT
TT 111/2013/TT-BTC & TT 92/2015/TT-BTC

Chi phí điện

Tiền ăn giữa ca thoại, văn phòng Chi công tác phí
phẩm, trang phục

Trợ cấp 1 lần khi ...

Thu nhập từ tiền
sinh con, hưởng (Quy định chi tiết tại TT
công làm đêm,
chế độ thai sản, 111 & Thông tư
làm ngoài giờ
dưỡng sức…. 92/2015/TT-BTC)

11 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Cụ thể

- Nếu DN có quy định về khoán chi VPP, công tác phí, điện
thoại, trang phục tại Quy chế của Doanh nghiệp => phần
khoán chi này không chịu thuế TNCN
Tuy nhiên, nếu chi vượt => phần vượt phải tính thuế TNCN.

- Nếu DN có hỗ trợ cá nhân người LĐ hoặc tập thể người LĐ về

việc đưa đón bằng phương tiện đi lại => khoản chi này người
LĐ không phải chịu thuế TNCN. Tuy nhiên, đưa đón riêng
từng cá nhân => phải tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân
được đưa đón.

12 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Cụ thể

- Đối với khoản chi trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ,
tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên
môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của
đơn vị sử dụng lao động => không tính vào TNCT.

- Khoản hỗ trợ của người sử dụng lao động cho việc khám
chữa bệnh hiểm nghèo cho bản thân người lao động và thân
nhân của người lao động => không tính vào TNCT.

- Khoản tiền nhận được do tổ chức, cá nhân trả thu nhập chi
đám hiếu, hỉ cho bản thân và gia đình người lao động theo
quy định chung của tổ chức, cá nhân trả thu nhập và phù hợp
với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN => không tính vào
TNCT.
13 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 Ví dụ
Ông A có mức lương trả theo ngày làm việc bình thường theo
quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/giờ.

- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày thường, cá nhân
được trả 60.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là:

60.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ = 20.000 đồng/giờ

- Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày lễ,
cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế
là: 80.000 đồng/giờ – 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ.

14 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.5. Các khoản được giảm trừ

Mức giảm trừ đối với đối tượng nộp thuế là 11 triệu
đồng/tháng (132 triệu đồng/năm);

Mức giảm trừ đối với mỗi người phụ thuộc là 4,4 triệu
đồng/tháng.

Các khoản bảo hiểm bắt buộc: Bảo hiểm xã hội, bảo
hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và bảo hiểm nghề
nghiệp trong một số lĩnh vực đặc biêt.

Các khoản đóng góp từ thiện , nhân đạo, khuyến học.

Quỹ hưu trí <= 12 triệu đồng

15 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Ví dụ ứng dụng 1

Bà C có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng là 40

triệu đồng và nộp các khoản bảo hiểm là: 8% bảo hiểm xã
hội, 1,5% bảo hiểm y tế và 1% BHTN trên tiền lương. Bà C
nuôi 2 con dưới 18 tuổi, trong tháng Bà C không đóng góp từ
thiện, nhân đạo, khuyến học. Ngoài ra, tiền ăn giữa ca trong
tháng bà C nhận được với số tiền 1,5tr.

=> Tính thuế TNCN của bà C?

16 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Ví dụ ứng dụng 2

Trong năm 20XX, theo hợp đồng lao động ký giữa Ông D và Công
ty X thì Ông D được trả lương hàng tháng là 31,5 triệu đồng, ngoài
tiền lương Ông D được công ty X trả thay phí hội viên câu lạc bộ
thể thao 1 triệu đồng/tháng. Ông D phải đóng bảo hiểm bắt buộc là
1,5 triệu đồng/tháng. Công ty X chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập
cá nhân theo quy định thay cho ông D. Trong năm Ông D chỉ tính
giảm trừ gia cảnh cho bản thân, không có người phụ thuộc và
không phát sinh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học.

=> Tính thuế TNCN của ông D?

17 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Lưu ý
Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế

1. Xác định TN làm căn cứ quy đổi (B1):

2. Căn cứ vào Phụ lục 02/PL-TNCN (B2) => Xác định

TNTT
3. Căn cứ vào Phụ lục 01/PL-TNCN (B3) => Xác định
TNCN

18 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.2.6. Kỳ tính thuế

Cá nhân không
Cá nhân cư trú
cư trú

• Tính thuế theo • Tính thuế theo

năm dương lịch từng lần phát
sinh

Lưu ý: Thuế TNCN từ TLTC của cá nhân cư trú là loại

thuế:
❖ Tính theo tháng
❖ Kê khai có thể theo tháng hoặc quý
❖ Quyết toán theo năm.
19 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 3.3. Nguyên tắc kế toán thuế
TNCN

➢ Doanh nghiệp chi trả thu nhập phải

thực hiện kê khai, nộp thuế TNCN
theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn.

20 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.4. Phương pháp kế toán thuế
TNCN

4.4.1. Chứng từ sử dụng

4.4.2. Tài khoản sử dụng

4.4.3. Phương pháp kế toán

21 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.4.1. Chứng từ sử dụng

o Bảng tính thuế TNCN khấu trừ tại nguồn

o Tờ khai thuế TNCN theo tháng hoặc quý
o Tờ khai quyết toán thuế TNCN
o Giấy nộp tiền vào NSNN
o ...

22 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.4.2. Tài khoản sử dụng

Tài khoản
3335

23 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.4.3. Phương pháp kế toán

TK 3335
TK 111, 112 TK 334

Nộp thuế Khấu trừ thuế

24 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.5. Thông tin về thuế TNCN trên
BCTC
➢ Trên Bảng cân đối kế toán:

TÀI SẢN Mã số
V. Tài sản ngắn hạn khác 150
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152
3. Thuế và các khoản khác phải thu của 153
NN
4. Giao dịch mua bán trái phiếu chính 154 Dư Nợ TK
phủ 3335
...

25 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.5. Thông tin về thuế TNCN trên
BCTC
➢ Trên Bảng cân đối kế toán:

NGUỒN VỐN Mã số
I. Nợ ngắn hạn 310
Số dư Có
1. Phải trả người bán 311 TK 3335
2. Người mua trả tiền trước 312
3. Thuế và các khoản phải nộp 313
NN
4. Phải trả người lao động 314
...
26 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 3.5. Thông tin về thuế TNCN trên
BCTC
➢ Thuyết minh BCTC:
Thuế và các khoản phải nộp NN Số tiền
- Thuế GTGT

- Thuế TTĐB

- Thuế XNK

- Thuế TNDN

- Thuế TNCN TK 3335

- Thuế tài nguyên

- Thuế bảo vệ môi trường và các loại

thuế khác
- Phí, lệ phí và các khoản phải nộp
khác
27 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 3.6. Kê khai thuế TNCN trên BC
thuế

➢ Hồ sơ khai
thuế

➢ Nguyên tắc kê
khai

➢ Phương pháp
lập các BC
thuế
28 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 3.6.1. Hồ sơ khai thuế

➢ Tờ khai thuế TNCN theo tháng hoặc

quý: 05/KK-TNCN.

➢ Tờ khai quyết toán thuế TNCN: 05/QTT-

TNCN và các phụ lục kèm theo.

29 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 3.6.2. Nguyên tắc kê khai

➢ Khai thuế TNCN theo quý:

- DN kê khai thuế GTGT theo quý.

➢ Khai thuế TNCN theo tháng:

- DN kê khai thuế GTGT theo tháng.

30 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Thuật ngữ chương 3

31 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22

 Tóm tắt chương 3
Hệ thống văn bản
pháp quy về thuế

Đối chiếu Xử lý và lưu

số liệu trữ chứng từ

Phương pháp thu Nguyên tắc

thập số liệu và lập và phương
BC thuế pháp kế toán
32 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22
 THANK YOU!

33 201105 - Kế toán thuế TNCN 31-Dec-22