‫ﻣوﻗﻊ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻐرﺑﯾﺔ‬ www.elkanounia.

com ‫ﻟﻠﻣزﯾد ﻣن اﻟﻌروض زوروا‬

fb.com/Elkanounia.Ma twitter.com/ElkanouniaMa
 www.elkanounia.com

0
:‫تقديم‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫تلعببا مواببامع ممعاااو ب اازم فببحزام اببو ةوببحت مماام ب فح تفحزيببح مماةببز ممز و ببو‬
‫ماختلف أنشبتتاح ازيوبات ابك زيبح ا ا بع ا تعاوبا نابا مماامب ا تتازيبح اابح و بتا ا‬
‫نببا ممجوببحع ف اوب ممعالوببحا ممات ببل فاببح ببام يحنببا‬ ‫ممةبباز ا ممزشببا ا ممفعحموب ا ممن ح ب‬
‫حزع اك أ ع تتف تنجع موابامع ابك‬ ‫إوزمام أا إنفحقح ا يا اح وةتع لى مماام ازض نظحع‬
‫او ب ممعالوببحا مماحمو ب ممان ببات لببى ا ببتاك يببع‬ ‫ذا ب إمببى أخببزك اذم ب اببك خ ب ع تتف ب‬
‫ببب ايبببذم مماعزاببب يبببع مماعلاابببحا ممتبببو تفوبببا ابببو تجوبببوع ابببامزا ممانشببب ت اممتاماحتابببح‬ ‫اؤ‬
‫اممتغوزما ممتو تتزأ لى يذه مماامزا ا مالمتامابحا مابذم بحز مماشبزل مماغزفبو لبى ابح‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫حز لوه مماشزل ممفزن و او ك نظحع مماةح ف ممعاااو ‪.‬‬

‫ا تعتفبببز مماةح بببف ممعاااوببب نظحابببح خح بببح ا تزوجببب وبببتع ابببك خ مابببح فوبببحك نشبببحت‬
‫ب اابباك ت اوزيببح لببى يويل ب أاامماببح‪ .1‬ةوببت ت ببتاا يببذه ممخ ا ببو اببو ياناببح‬ ‫مماؤ‬
‫زف ا تاماع مماحع ممعحع مابذم مم بفا تبزتفت مماةح بف ممعاااوب‬ ‫وع ا ازمقف‬ ‫تتنحاع ت‬
‫مزتفحتببح ااوجببح ا ب ممن بباع ممتشببزوعو ذما ممتببحف مماببحمو ةوببت خ بباح مماشببزل ف تببحز‬
‫قحنانو وااف إمى تجنوك ا ضفت آموحا تة وع مالوزماما ا ممنفجحا ممعاااو ‪.‬‬

‫ياح أك نظحع مماةح ف ممعاااو وعا اك أيع ممضامفت ممتو تزفت فوك اختلبف ازمةبع‬
‫ممتافوز مماحمو ملاوامنوبحا انبذ مد باما ا ممفزا ب ا مما بحاق ابزازم فحمتنفوبذ ممفعلبو ممبذ‬
‫وتةاا ا وتع فاا ا م تابحا ممجام با مماةح بفو اوتتلبا فحمضبزازت ا ب اةح بف انتظاب‬
‫ميع ممعالوحا ممتو تع تنفوذيح ا اال إمى ازةل ممازمقف ممتبو تزتيبا فحو بحل لبى ابح تبع‬
‫لوبه‬ ‫فحماةح ف مليشف ك ااك تتحفق اح تاا مما حاق‬ ‫ا خح‬ ‫ا يه او إتحز‬
‫ااح نفذ لى أزض ممامق ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ةاا مماوا اةح ف مم اح حا ممتزمفوب ابو مماغبزا‪ :‬نةبا تنابوت مماةح بف ممعحاب مل اح بحا اتفعب ممن بحا مم اوبات ممزفبحت ممتفعب موامبى‬
‫‪ 2017‬ع‪.158‬‬
‫‪2‬‬
‫ممنظببحع مم اوببا ملاةح ببف ممعاااوب مل اح ببحا مماةلوب فببحماغزا اجببحع انشبباز فا لب احموب مم اح ببحا مماةلوب اببو مماغببزا‬ ‫‪ -‬اببز ممع ببز‬
‫ع‪.10‬‬

‫‪1‬‬
 ‫امجا تتازا مماةح ف تفعح متتاز نشحت مماامب اجفبع ممةاحوب ممفزن بو مزتبفت نظبحع‬
‫مماةح ببف ممعاااوب فببحماخاك امم فحوببحا ممتببو يببحك وفزضبباح لببى ممجفح ببع اببك أ ببع م ببتتفحا‬
‫مواك ا مما حيا او اا ممةبزا ا يبذم لبى ممت بحزت ابك خب ع ممبتةيع ابو أفباما مماباك‬
‫امماامنئ أاح ممافااع ممع ز ملاةح ف ممعاااو اخع ا تاقو مماغزا ماعحيات مم اوزت‬
‫ببن ‪ 6091‬اذم ب ف ةببامت فن ب مماغببزا اتاقو ب مماغببزا لببى نظببحع ممةاحو ب‬ ‫ممخضببزم‬
‫ااز ممجحناك مماتعلق فنظحع مماةح ف ممعاااوب ا مم بفجحا ممعاااوب ا ممنظبحع‬ ‫ممفزن و ا‬
‫بااز ظاوبز ‪6091‬‬ ‫ممضزوفو مفتام اك ن ‪ 6061‬أاح فعا مال تج ع اجا زف مماغزا‬
‫‪3‬‬
‫اانبذ ذمب مماقبا‬ ‫ا مماز اع مماليبو م بن ‪ 6011‬مماتعلبق ف بك نظبحع مماةح بف ممعاااوب‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫تامما ممجامنوك مماتعلج فحماةح ف ممعاااو يحك أخزيبح مماز باع مم بحاز فتبحزو ‪ 32‬نبانفز‬
‫فحم اح حا ممتزمفو ‪.‬‬ ‫‪ 3961‬مماتعلق فحماةح ف ممعاااو ممخح‬

‫ةوببت ببح ا يببذه ممازم ببوع متةاوببا مال ببزم ما ا ممختبباما ممام ببا متفح اببح أانببح‬
‫بزف ممنفجبحا مماتعلجب فحماوامنوب ممعحاب ايبذم ممتعزوبف فبحواامز ا‬ ‫تة وع مالوبزماما ا‬
‫ممااببحع ا مما ببؤاموحا ممالجببحت لببى ببحتق اختلببف مو ببامك مماتبباخلوك اببو نظببحع مماةح ببف‬
‫لببى‬ ‫ممعاااو ب ألمواببز فحم ببزف ا مماةح ببا ممعاببااو ياببح فونببا أيببع ممجام ببا مماتفج ب‬
‫بام تلب مماتعلجب فحمابامخوع اممنفجبحا أا مماتعلجب فحماةح بف ا ت ببفو‬ ‫مماةح بف ممعاااوب‬
‫مماوامنو ايذم ممجام ا مماتعلج فتجاوع ممة حفحا ا ممازمقف ‪.4‬‬

‫ا وعتفز مماةح ا ممعاااو ممعن ز ممز و بو ممانبحت فبه ا بؤامو تتفوبق يبذم ممنظبحع‬
‫امم از لى ة ك تافوزه افحمتحمو ااا وةظى ف ياو فحمغ امخبع ممانظااب مماحموب ملاامب‬
‫قب فحمابحع ممعبحع ا تااوجبه‬ ‫ممشو ممذ و عع ا ؤاموته تتاوز فخ ا و تفزوز يع اح مه‬
‫فشببيع اقوببق ااعزا ب ا بباز ااببلع قوا ب احمو ب تة ببوع أا تنفببق اممةببزع لببى مةتببزمع‬
‫ممضامفت ممجحنانو ممان اع لواح او يذم ممشق مماتعلق فحمتة وع ا مالنفحق‪.5‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬مماة اا ممازفحمو اةحضزما او احمو مم اح حا ممتزمفو ايتف ازمق مم اوزت ممزشواو ممتفع موامى ‪ 2018/2017‬ع‪.13‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬مة ك يزل اازت تيانو مفح ات قضح أق حع مم زم ع مماحمو فتحزو ‪.2012-03-12‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬ا مماوك اي و إشيحمو مماةحاظ لبى ممابحع ممعبحع ابك خب ع تةاوبا ا بؤامو ماابزوك فحم بزف اممابزمقفوك امماةح بفوك ممعابااووك فةبت‬
‫منوع افلاع ممازم حا ممعلوح مماعاج او ممجحناك ممعحع يلو ممعلاع ممجحنانو امالقت حاو امال تاح و أيبامع ممزفبحت مم بن مم حاعوب ‪2002-2001‬‬
‫ع ‪.9‬‬

‫‪2‬‬
 ‫انظببزم ماببح وةظببى فببه مماببحع ممعببحع اببك ااز ا أياوب تاببل اوب ايانببحا مما تا ب‬
‫اك ممضامفت ممتبو تةيبع يبع ت بزف اوبه احماةح با‬ ‫ت عع ممات زف اوه اةحت فا اا‬
‫ممعاااو فح تفحزه واحزل مخت حع ممتة وع ا مالنفحق ممفعلو ملاامزا اممنفجحا ن باه اجوبا‬
‫فضامفت قحنانو اك ا ت عع انه ااضال ا بح م ابك تبزف ممزقحفب ممز ح بو ممامخلوب‬
‫ااجوا اك ا أخزك فزقحف خحز و ممتو تاحز اح مماةحيع مماحمو اك ممفةع اممتباقوق ابو‬
‫ممة حفحا مماجاا اك تزاه‪.6‬‬

‫اويت و يذم ممااضال أياو فحمغ تياك او ممااز ممذ وجاع فبه مماةح با ممعابااو‬
‫ة ااشزا و ممعالوبحك مماحموب ا ازمقفب‬ ‫امخع نظحع مماةح ف ممعاااو اك أ ع ضاحك‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫زف مواامع ممعاااو اذم ابك خب ع مد بزم ما ممجحنانوب ممان باع لوابح ابو يبذه‬
‫ممجامنوك اك أ ع اجحزف يذم ممااضال اك اماو أيحاواو ااعحم ته ننتلق ابك مدشبيحمو‬
‫ممتحموببب ‪ :‬ابببحيو ممضبببامفت ممجحنانوببب ممابببؤتزت ملاةح بببا ممعابببااو ابببو نظبببحع مماةح بببف‬
‫ممعاااو ؟ ‪.‬‬

‫اك مو ل ممفز و ا يو‪:‬‬ ‫اتتعزج لى يذه مدشيحمو ا اا‬

‫‪ ‬اك يا مماةح ا ممعاااو؟ ااح يو أ نحاه؟‬

‫‪ ‬يوف وتع تعونه؟ اح يو شزات ذم ؟‬
‫‪ ‬احيو ممااحع ا مما ؤاموحا ممالجحت لى حتجه؟‬

‫امنببا يببذم ممااضببال‬ ‫منت قببح اببك مالشببيحمو مماتزاة ب ااببك أ ببع مدماببحع ف او ب‬
‫اف نعتاا اجحزف قحنانو ااجح ملت اوع ممتحمو‪:‬‬

‫‪6‬‬
‫حاعب اةابا ممخبحال يلوب ممعلبباع‬ ‫‪ -‬مفبزميوع فباةازت مماةح با ممعابااو فبوك ممجبحناك اميبزمه ممامقب فةبت منوبع افلباع ممازم بحا ممعلوبح‬
‫ممجحنانو امالقت حاو امال تاح و مم او و مم ن مم حاعو ‪ 2013-2012‬ع‪.13‬‬

‫‪3‬‬
 ‫إك تنفوببببذ مماوامنوبببب ممعحابببب ا ببببؤامو وتجح ببببااح مالاببببزوك فحم ببببزف ا مماةح ببببفاك‬
‫ممعاااواك ةوبت ولعبا يبذم موخوبز اازم يحابح ابو يبع ممعالوبحا مماناتب فتنفوبذ مماوامنوب‬
‫اابببا ممشبببخع مماؤيبببع ملجوبببحع فحمعالوبببحا ممة بببحفو مم ااببب متة بببوع ممابببامزا ا بببزف‬
‫مال تابحاما ايببذم ممببااز مماببحع يببا ممبذ وجبباع فببه يببا اببح ااعنبح إمبى ممفةببت اببك أ ببع تةاوببا‬
‫ااعزا أ نحاه ألمماتلا مماحنو ‪.‬‬ ‫افااع مماةح ا ممعاااو ألمماتلا مواع‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫وتتلببا تةاوببا افابباع مماةح ببا ممعاببااو مدةحتب فحمتعببحزوف ممجحنانو ب ا ممفجاو ب مببه‬
‫ألممفجزت موامى ايذم اعزا ممشزات ممشيلو ا ممااضا و ممام با تاازيبح افبو مماةح با‬
‫ممعاااو اك أ ع تعونه ألممفجزت مماحنو ‪.‬‬

‫الفقرة االولى‪ :‬تعريف المحاسب العمومي‪.‬‬

‫ا مجبا‬ ‫اك ممن اع ممجحنانو‬ ‫مجا تع تعزوف مماةح ا ممعاااو اك خ ع ا اا‬

‫أ تى مماز اع مماليبو مماتعلبق ف بك نظبحع مماةح بف ممعاااوب مم بحاز فتبحزو ‪ 36‬أفزوبع‬
‫‪ 6011‬او ا له مماحمت تعزوفح ملاةح ا ممعاااو ايا نفل ممتعزوف ممذ م تاباه ممجبحناك‬
‫زقببببع ‪ 16.00‬مماتعلببببق فتةاوببببا ا ببببؤامو مالاببببزوك فحم ببببزف ا مماببببزمقفوك ا مماةح ببببفوك‬
‫ممعاااووك‪.‬‬

‫ا تفجح ملاحات ‪ 3‬اك يذم ممجحناك ‪ 16.00‬ا ك مماةح ا ممعاااو وزما فه يبع ااظبف‬
‫أا بباك اؤيبع وك ونفببذ فح ببع إةبباك يو ببحا مماامب أا مم اح ببحا مماةلوب ا يو حتاببح ا يببذم‬
‫الوببحا مماببامخوع أا‬ ‫ببحا ا مماجببحاالا ممعاااو ب ممخحضببع ملازمقف ب مماحمو ب ملاام ب‬ ‫مماؤ‬
‫ممنفجحا أا ممت زف او مم ناما إاح فام ت أاامع ا قوع وتامى ةزم تاح ا إاح فتةباو ا‬

‫‪4‬‬
 ‫امخلو ملة حفحا اإابح فام بت اةح بفوك ابااووك مخبزوك أا ة بحفحا خ ا بو مألابامع‬
‫مماتاازت ممتو وزمقا ةزيتاح ا و از فاح ‪.7‬‬

‫اك خ ع فحزما يبذم ممتعزوبف و ةبظ أك مماةح با ممعابااو يبا ااظبف أا باك‬
‫اعببوك اببك تببزف ااوببز مماحمو ب أا فااماجتببه ا ماببذم مم ببفا ااعظببع مماةح ببفووك ممعاببااووك‬
‫وتام ببااك تةببا مم ببلت ممافحشببزت أا اوببز ممافحشببزت مببااوز مماحموبب ايببا ممايلببف فتنفوببذ‬
‫ممعالوحا ممة حفو ا وتعلبق موابز فعالوبحا ممابامخوع ا ممنفجبحا أا ممت بزف ابو مم بناما ا‬
‫ممجوع اا حع ت زاه اةاا او تنفوذ ممعالوحا ممة حفو ‪.8‬‬

‫اوايك أك و خذ يذم ممتنفوذ شيلوك ا ياح‪:‬‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪9‬‬
‫ا ذمببب ة بببا ممف بببع ‪ 0‬ابببك‬ ‫‪ ‬ممشبببيع مواع ‪ :‬ممتجوبببا ممابببحا ملعالوبببحا ممة بببحفو‬
‫مماز اع مماليو ‪.6011‬‬
‫‪10‬‬
‫ا ذمب ة با ممف بلوك‬ ‫ازمقف شبز و ممعالوبحا ممة بحفو‬ ‫‪ ‬ممشيع مماحنو‪ :‬ااحز‬
‫‪ 69‬ا ‪ 66‬اك نفل مماز اع ‪.‬‬

‫مجببا ةببحاع فعببض ممفجاببح تعزوببف مماةح ببا ممعاببااو اببك خب ع تج ببوع يلاتببو اةح ببا‬
‫اااو إمى اأوك‪: 11‬‬

‫‪ ‬مم ا مواع‪ :‬وعنو فبحزت مماةح با ا ممتبو قبا ت خبذ اعبحنو بات يا ب ممة بحفحا‬
‫اإخفحز مما وزوك اقا تعفز أوضح ك ضزازت مةتزمع قام ا مماةح ف ‪.‬‬
‫اااو ا تعنو أك ممايلف فاذه ممااا يا ااظف ابااو‬ ‫‪ ‬مم ا مماحنو‪ :‬واتع فيلا‬
‫ااحاه‪.‬‬ ‫اعوك فجزمز اك ااوز مماحمو ا وخض م ال اك مال زم ما قفع ااحز‬

‫‪7‬‬
‫‪ -‬ظاوز شزوف زقع ‪ 1.02.25‬مم حاز او ‪ 19‬اةزع ‪ 3 // 1423‬أفزوع ‪ 2002‬فتنفوذ ممجحناك زقع ‪ 61.99‬مماتعلبق فتةاوبا ا بؤامو مالابزوك‬
‫فحم زف ا ممازمقفوك ا مماةح فووك ممعاااووك ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ -‬اةاا فاتحف مال ةحا مماحمو ابو مماغبزا ازيبحك ممتبافوز مم وبا ملنفجبحا ممعاااوب ازم ب نظزوب تتفوجوب اجحزنب أتزاةب منوبع شباحات‬
‫ممايتازمه او ممجحناك ممعحع حاع وا اةاا فك فا هللا يلو ممعلاع ممجحنانو امالقت حاو ا مال تاح و احل ‪ 2018/2017‬ع‪.34‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -‬از باع اليبو زقبع ‪ 330.66‬فتبحزو ‪ 10‬اةبزع ‪1387‬أل‪ 21‬أفزوبع ‪ 1967‬مماتعلبق ف بك نظبحع بحع ملاةح بف ممعاااوب ي مم زوبات ممز باو‬
‫اا‪ 28843‬فتحزو ‪ 1967/04/26‬مم فة ‪.810‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ -‬مماز مم حفق‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -‬اةاا فاتحف مماز مم حفق ع ‪.36‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفقرة الثاويت‪ :‬شروط تعييه المحاسب العمومي‪.‬‬

‫وشتزت متعووك مماةح فوك ممعاااووك ا اا ب ابك ممشبزات و با أك تتبااز ابو يبذه‬
‫ممف بب فحدضببحا إمبببى تلبب ممتببو أقزيبببح ممف ببع ‪ 36‬اببك ممنظبببحع ممعببحع مال ح ببو ملاظوفببب‬
‫‪12‬‬
‫ةوت تفبزا أياوب ممان با ا مماابحع ممتبو وجباع فابح يبذم ممااظبف ا ابح وتتلفبه‬ ‫ممعاااو‬
‫ذم اك ةزع ا اق او تنفوذ ممنفجحا ممعاااو ا وايبك ة بز يبذه ممشبزات ابو شبزات‬
‫ااضا و اأخزك شيلو ‪.‬‬

‫احمشزات ممشيلو تتااع او ‪:‬‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪ ‬ممت او ا قزمز ممتعووك ‪ :‬فةوت وتع تعووك مماةح با ممعابااو فاجتضبى نظبحع ممت باو‬
‫أا‬ ‫اببو ممانح ببا ممعلوببح اببك تببزف ااوببز مماحمو ب أا ممشببخع ممافبباض مببه فببذم‬
‫فام ت قزمز اشتز فوك يذم مالخوز ا ممااوز مماعنبو فحمجتبحل ممباامز مماعبوك فبه‬
‫مماةح ا ممعاااو ا و ا أال وياك أازم فحم زف او نفبل مماقبا أا ويباك شبزويه‬
‫مازم فحم زف اعتاام ماوه‪.‬‬
‫‪ ‬أام ممواوك ‪ :‬ولتاع مماةح فاك ممعاااواك ف ام ممواوك تفجح ملف ع ‪ 62‬ابك مماز باع‬
‫مماليببو مم ببحاز اببو ‪ 36‬أفزوببع ‪ 6011‬ممببذ وببنع لببى ‪ :‬و ببا لببى مماةح ببفووك‬
‫ممعاببااووك أك وببؤاام قفببع تن ببوفاع اببو ازيببايع ممة ببحفو مالاع ممواببوك ممان بباع‬
‫لوه او ممظاوز ممشزوف مماؤزخ او احتح ذ ممجعات ‪ 6216‬أل‪ 0‬وانوا ‪.13 6013‬‬

‫ممشزات ممااضا و ‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ -‬ممف بع ‪ 21‬اببك ممظاوبز ممشببزوف زقبع ‪ 1.58.008‬مماتعلببق فحمنظبحع ممعببحع مو ح بو ملاظوفب ممعاااوب فتببحزو ‪ 4‬شبعفحك ‪ 24//1377‬أفزوببع‬
‫‪.1958‬‬
‫ونع ممف ع ‪ 21‬لى ‪ :‬ال وايك و شخع أك وعووك او إةاك مماظح ف ممعاااو إك مع تتااز اوه ممشزات مالتو ‪:‬‬
‫‪ 1‬أك تياك مه مم ن و مماغزفو ‪.‬‬
‫‪ 2‬أك اتاتعح فحمةجاق مماتنو ا ذم ازا ت‪.‬‬
‫‪ 3‬أك وياك ا تااوح مشزات ممجازت ممفانو ممتو وتتلفاح ممجوحع فحماظوف ‪.‬‬
‫‪ 4‬إذم مع تتفق ا اجتضوحا قحناك ممخاا ممع يزو ‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ -‬ممف ع ‪ 13‬اك مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬مماتعلق فحماةح ف ممعاااو ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫إك شزت أام ممواوك ا ممت او اوبز يبحاو دتابحع مماةح با ممعابااو اوب مال بزم ما ا‬
‫ممشيلوحا ممجحنانو ملجوحع فااحاه فبع الفبا ابك تبااز شبزات ااضبا و نبع لوابح مماشبزل‬
‫مماغزفو اتتلخع ممشزات ممااضا و او ‪:‬‬

‫‪ ‬ممضاحك مماحمو‪ :‬نظزم ملتتازما ممتو زااح ممتافوز مماحمو نبع مماشبزل مماغزفبو‬
‫لبببى قبببحناك اوبببا ةببباا ا بببؤامو مالابببزوك فحم بببزف ا ممابببزمقفوك ا مماةح بببفووك‬
‫ممعاااووك اأماع موخوز ألمماةح با ممعابااو فب فزمع جبا تب اوك مباك شبزي ممتب اوك‬
‫اعتاات ا ذم افحشزت فعا م بت ع ااحابه ف بف ازاوب أا اح وب وضباك خب ع ابات‬
‫اامام ااحاه تةاله ما بؤامو ممشخ بو ا مماحموب اوبتع فاا با يبذم ممعجبا ممتب اوك‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫ك مماخحتز ممتو قا ونتج ناح ضبوحل أا إتب ف أا بزق موابامع أا ممجبوع مماعاباا‬
‫ا او ة حفحته أا ممت زوح مااوانو ا وتةابع مماةح با‬ ‫إموه فةزم تاح أا افاا‬
‫ممعاااو أق حت ممت اوك مم ناو ات لع مه شاحات ممت اوك وتع مداال فاح إمبى مماةياب‬
‫‪.14‬‬ ‫مماحمو مماخت‬
‫‪ ‬ةق مالاتوحا ممجحنانو‪ :‬فةوت و ا لبى مماةح بفووك ممعابااووك مالاال فت بزوح بك‬
‫او ااتليحتاع اأاامماع اممانجاالا مماتام ات فحم ينى ةتى ا إك يحنبا ابو اليوب‬
‫اح ام إذم أتفتا يذه مالخوزت أناح تاينا اك ممة باع لبى أااممابح ممخح ب‬ ‫مماا‬
‫اك مزا أا ا أخزك قفع اام اح ابك مماةح با ممبذ اقب مالاتوبحا لبى أااممبه ا‬
‫لبببى مماةح بببفووك‬ ‫لبببى ممااتليبببحا ممبببذ وجببب‬ ‫وايبببك م تفبببحز ممت بببزوح مال فبببحز‬
‫ممعاااووك ضاحن امضة مةاحو مواامع ممعاااو ‪.15‬‬

‫نف مماشزل مماغزفو مماةح فاك ممعاااواك او ممنظحع مماةح فو مماغزفو إمبى‬ ‫مجا‬
‫بببنفوك‪ :‬مماةح بببفاك ممعاااوببباك أل ممفجبببزت موامبببى امماةح بببفاك ممخ ا بببواك ألممفجبببزت‬
‫مماحنو ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫مم حفق ع‪.43‬‬ ‫مماز‬ ‫‪ -‬اةاا فاتحف‬
‫‪15‬‬
‫مم حفق ع ‪.44‬‬ ‫مماز‬ ‫‪ -‬اةاا فاتحف‬

‫‪7‬‬
 ‫الفقرة األولى‪ :‬المحاسبون العموميون‪.‬‬

‫إك مماةح بببفوك ممعابببااوك يبببع موشبببخحع ممبببذوك وتعبببوك لبببواع فاجتضبببى ممجبببامنوك ا‬
‫مونظا ب مماعابباع فاببح أا فاا ببا اجببزز ملببااوز ممايلببف فحماحمو ب أك وببامام ببناوح ملا لببل‬
‫مو لبببى ملة بببحفحا أا مما بببحمل مم ااوببب مماخت ببب فحمة بببحفحا ممتبببو وا بببياناح ف بببفتاع‬
‫مماةح ببفوك ممايلفببوك فاببح اتشببتاع ممة ببحفحا مماببذيازت لببى ممعالوببحا ممتببو قببحاام فتنفوببذيح‬
‫شخ وح ايذم ممعالوحا ممتو قحاام فازيات ا تنامتاح ممتو انةايح تناو ناح وح‪.‬‬

‫ا وتعلق مواز فاةح فو ممخاون ا يع‪:‬‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫اب ممتنفوبذ‬ ‫‪ ‬الخازن العام للمملكة‪ :‬يا مماةح ا مم حاو ملف ا ا وتامى فاذه مم بف‬
‫ممة ببحفو ملاوامنو ب ممعحا ب ا مماوامنوببحا ممالةج ب أل ا ببحمح مماام ب مما ببوزت ف ببازت‬
‫‪16‬‬
‫ياح أنه وجباع فتجباوع ة بحفحا‬ ‫ا تجل ا ممة حفحا ممخ ا و ا الوحا ممخاون‬
‫فة حفحته او يع ن إمى مما لل مو لى ملة حفحا‪.‬‬ ‫ممت ووز ممخح‬
‫ا مإلشحزت ا ك ممخحاك ممعحع ملاالي وعوك فاز اع اابق ا بتزت ممتعوبوك مم بحز فابح‬
‫ممعاع او ممانح ا ممعلوح‪.17‬‬
‫‪ ‬الخزنة الجهويين وخزنة العماالت والخزنةة اقلليمةين‪ :‬اوعالباك تةبا مما بؤامو ا‬
‫ممازمقفببب ممافحشبببزت ملخبببحاك ممعبببحع اتتةببباا اابببحااع ابببو الوبببحا اوامنوببب موابببزوك‬
‫فحم بببزف ممابببحناووك تعتابببا مببباواع اأنابببع ايلفببباك فتجببباوع ة بببحفحا ممعالوبببحا ممتبببو‬
‫ون ااناح او يع ن إمى مما لل مو لى ملة حفحا‪.18‬‬
‫‪ ‬القباض‪ :‬ت از مدشحزت إمى أك ينح ا ت أنال اك ممجفحض ا يع‪:‬‬
‫‪ o‬القةةابض‪ :‬اااتببه يببو ممجفضبب اتتااببع اببو م ببتخ ع ممضببزم ا ممافحشببزت‬
‫لببى ممشببزيحا اممضببزوف‬ ‫اممز باع ممافحشببزت ماببح مة ببحا مماامب يحمضببزوف‬
‫لببى ممبباخع ملاامب امم اح ببحا ممتزمفوب ياببح وتيلببف أوضببح فحمضببزوف‬ ‫ممعحاب‬
‫لى ممجوا مماضحا ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ -‬ممف ع ‪ 66‬اك مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬مماتعلق فنظحع حع ملاةح ف ممعاااو ‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ -‬مماببحات ‪ 4‬اببك ممظاوببز ممشببزوف زقببع ‪ 1.12.20‬مم ببحاز اببو ‪ 27‬شببعفحك ‪ 1433‬ممااماببق ع‪ 17‬واموبباا ‪ 2012‬فتنفوببذ ممجببحناك ممتنظواببو زقببع‬
‫‪ 02.12‬مماتعلق فحمتعوك او ممانح ا ممعلوح تتفوجح وةيحع ممف لوك ‪ 49‬ا ‪ 92‬اك مما تاز‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫‪ -‬ا ان از قحناك مماوامنو ممعحا ا زيحنحا ممةيحا مم وات اتفع مماعزا مم اوات ممزفحت ممتفع موامى ‪ 2017‬ع ‪.158‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ا مما ؤاع ك ت بووز ممجفحضب‬ ‫نااق مم اح‬ ‫‪ o‬القابض الجماعي‪ :‬يا أاوك‬
‫مم اح و ب ا تتةبباا اظوفتببه أ ح ببح اببو تنفوببذ الوببحا مما بامخوع ا الوببحا‬
‫اجت فحم اح حا ممتزمفو ‪.‬‬ ‫ممنفجحا ممخح‬
‫‪ o‬القةةةابض بةةةالمعن ‪ :‬وعبببزف يبببذم مم بببنف فحماةح بببا ممعابببااو ذ ممجفعتبببوك‬
‫‪ Double casquette‬ايا الاع فحمةوتب ممتبو تفبزض لبى ممجوبحع ف اوب‬
‫ل ضاك تةا تبه‬ ‫ممتامفوز ا مد زم ما مماويلو فتة وع او مماواك مما‬
‫ممشو ممو و عله ا ؤاال ا ؤامو احاو ا شخ و او ةحم إياحع حنفبه أا‬
‫مت بحه ممالبااوك افبحمتف اب ك‬ ‫مزتيحا أختح تؤا إمى ضوحل ةجاق مم اح‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫نتو بب يببذه مما بببؤامو تياببك اببو إايحنوببب اتببحمفتاع فبب ام ممببباواك اببك احمبببه‬
‫ممخحع‪.‬‬
‫‪ ‬العون المحاسبي المركزي للتمثيليات الديبلوماسية و القنصلية المغربيةة بالخةار ‪:‬‬
‫تتةببباا اابببحع ممعببباك مماةح بببفو ممازيبببا ابببو إن بببحا الوبببحا ممابببامخوع ا ممنفجبببحا‬
‫فحمخبببحزج مفح بببات مماامببب ايبببذم فا بببح ات أ بببامك اةح بببفوك وعالببباك فحم بببفحزما ا‬
‫ممجن ببلوحا مماغزفو ب فحمخببحزج ايببع الاابباك اوعببح فتجبباوع ة ببحفحا ممعالوببحا ممتببو‬
‫ون ااناح او يع ن إمى مما لل مو لى ملة حفحا‪.19‬‬
‫اقا تبع خلبق يبذم ممنبال ابك مماةح بفوك فام بت مماز باع مماليبو فتبحزو ‪ 18‬شبتنفز‬
‫‪ 1966‬اوشزف لى يؤال مو امك اةح ا حع‪.‬‬

‫الفقرة الثاويت‪ :‬المحاسبون الخصوصيون‪.‬‬

‫إمى حنا اةح بفا ممخاونب ممبذوك وتاتعباك فحخت بحع بحع وشباع تة بوع ممابامزا‬
‫ممعاااو ا أام ممنفجحا ا ك اامزت مماحمو تضع اةح فوك تحفعوك مإلامزت مماحمو ا وتباازاك‬
‫لى مخت حع ضوق ونة ز أ ح ح او تة وع فعض ممضزم ا ا واخع ضباك يبذه ممف ب‬
‫يع اك‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫مم حفق ع ‪.158‬‬ ‫ا ان از مماز‬ ‫‪-‬‬

‫‪9‬‬
 ‫وع ا ممتنفز اقفحض ااوزو ممضبزم ا‬ ‫‪ ‬قفحض مدامزت ممضزوفو ‪ :‬قفحض ا حمح ممت‬
‫لى ممجوا مماضحا ‪.‬‬ ‫لى ممشزيحا ا ممضزوف‬ ‫ممايلفاك فح تخ ع ممضزوف‬
‫‪ ‬قفببحض مدامزت ممعحاب مل اببحز ا ممضببزم ا اوببز ممافحشببزت ايببع اةح ببفاك تببحفعاك‬
‫ملخحاك ممعحع ملاالي اوابح وتعلبق فحمت بووز ممة بحفو مبذم اابع اباا اك امخبع ام بزت‬
‫مماةح بفوك ممافحشبزوك ملخبحاك ممعبحع ملااليب ل مجبح خضبا ه مل بلت مدامزوب ممتببو‬
‫وعالاك مة حفاح‪.‬‬
‫‪ ‬يتحا ممضفت فحماةحيع اقفحض فزوا فن ‪.‬‬

‫ب ات ببك يببذوك مم ببنفوك وايببك أك ن ببا اةح ببفح فةيببع ممامق ب أا اببح وعببزف يببذم‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫فحماةح ا ممفعلو مل اح حا ممتزمفو ‪.‬‬

‫اقا أشحز مماز اع زقع ‪ 2.09.441‬او مماحات ‪ 20‬ايذم ممازم وع مماتعلج ف بك نظبحع‬
‫لى أك مماةح ا فةيع ممامق يا يع وجباع ابك اوبز‬ ‫مماةح ف ممعاااو مل اح حا ممتزمفو‬
‫أك ويببباك ابببؤي ابببك تبببزف مم بببلت مماخت ببب فعالوبببحا ممابببامخوع ا ممنفجبببحا ا ا ببب ا‬
‫اةلوب أا ا اا ب ‪ .‬اأضبحاا نفبل ممابحات لبى‬ ‫ممت زف او مالاامع أا ممجوع تلياح اح‬
‫أنه فحدضحا إمى ذم وعتفز اشحزيح ا ا ؤاال ك ممت ووز فةيع ممامق يع ااظف أا باك‬
‫اااوب ممبذ ويباك فازماجتبه أا تشب وعه أابح لبى ممافحمغب ابو‬ ‫ايذم يع ابك ةح بع تلفوب‬
‫فوحنحا مال تاحك أا ممفحتازما أا لى تةزوف فوحنحتابح اقبا ابا إمبى اضب أامابز موام أا‬
‫ازو ااك مدخ ع فحوةيحع مم نح و مماعااع فاح‪.20‬‬ ‫ممةامالا أا ممتفزوزما أا أ اع‬

‫لى مماةح ا فةيع ممامق ا مماشحزي ا مماشحز أا مماشحزياك او ممت ووز‬ ‫ات ز‬
‫فةيع ممامق نفل مالمتاماحا ا ممازمقف ا وتةالاك نفل ا ؤامو مماةح ا ممعاااو‪.21‬‬

‫‪20‬‬
‫‪ -‬مماحات ‪ 20‬اك مماز اع زقع ‪ 2.09.441‬مماتعلق ف ك نظحع مماةح ف ممعاااو مل اح حا ممتزمفو مماةلو مم حاز او ‪ 03‬ونحوز ‪.2010‬‬
‫‪21‬‬
‫‪ -‬ممف ع ‪ 16‬اك مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬مماتعلق فنظحع حع ملاةح ف ممعاااو ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫ت نا مماةح ا ممعاااو فاجتضى ممن اع ممتشزوعو ا ممتنظواو مم بحز فابح ممعابع‬
‫اك مالخت ح حا أل مماتلا مواع يابح وعبا ا بؤاال شخ بوح ا احموبح ابو ةبااا‬ ‫ا اا‬
‫يذه مالخت ح حا تةا تح ل ممتعزض ملا ؤامو ممت اوفوب أا مماانوب أا مم نح وب ألمماتلبا‬
‫مماحنو ‪.‬‬

‫تفجح ملف ع ‪ 9‬اك مماز اع مماليو مماتعلق فحماةح ف ممعاااو زقبع ‪ 330.66‬وعابا‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫إمى مماةح فوك ممعااوك فحمتنفوذ ممة حفو ملنفج ألممفجزت موامى تبع ممتنفوبذ ممة بحفو ملابامخوع‬
‫ألممفجزت مماحنو ‪.‬‬

‫الفقرة األولى‪ :‬التىفيذ الحسابي للىفقت‪.‬‬

‫تتةبباا مخت ح ببحا مماةح ببا ممعاببااو اببو ممتنفوببذ ممة ببحفو ملنفج ب اببك خ ب ع أام‬
‫حاز اك موازوك فحم بزف مماعتاباوك ا إابح فعبا مالتب ل لبى مم بناما‬ ‫ممنفجحا إاح ف از‬
‫لببى ممتعزضببحا ا ممتفلوغببحا‬ ‫ممتببو وجبباااح ممببام ناك اإاببح اببك تلجببح أنف بباع ا يببذم مد حف ب‬
‫موخزك‪.22‬‬

‫بحةا‬ ‫اوج ا فحمتنفوذ ممة حفو ملنفج مماا ممفعلو ملافلغ مم حاز فه أاز فحمباا إمبى‬
‫ممةببق ا فحمتببحمو يببا ممعالوب ممتببو اببك خ ماببح وعاببع مم اببحا ممعاببااو لببى تفز ب ذاتببه اببك‬
‫ممبباوك ايببا ممعاببع مماببحا و ببحةفه اببع قببحنانو قلفببو وجبباع فببه مماةح ببا ممعاببااو اذمب‬
‫مم ببحازت ببك مواببزوك فحم ببزف اذم ب فببحمتةجق اببك‬ ‫مواببزوك ف ببزف ممنفج ب‬ ‫فازمقف ب‬
‫موااز ممتحمو ‪:23‬‬

‫‪22‬‬
‫‪ -‬ممفجزت مماحنو اك ممف ع ‪ 9‬اك مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬مماتعلق فحماةح ف ممعاااو ‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫‪ -‬فا ممنفو أضزوف قحناك اوامنو مماام لبى ضبا ممجبحناك ممتنظوابو ملاحموب ‪ 130.13‬ان ا به ممتتفوجوب اتفعب فنبو أانح بك ممتفعب‬
‫ممزمفع ‪ 2016‬ع‪.112‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ة ممنفا اواح وتعلق ف افحا ممعاع ممان ا ا ة ة حفحا ممت بفو‬ ‫‪ ‬ازمقف‬
‫اا بباا ممت شببوزت مما ببفج م متببامع اممتجووببا فجام ببا ممتجببحاع ا ببجات ممةببق ا‬
‫ممتحف مدفزم و ملت اوا‪.‬‬
‫‪ ‬موام ما ممتو وجاااك فاح‪.‬‬
‫ف مواز فحم زف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬تااوز مال تاحاما‪.‬‬
‫ة تجوا ممنفجحا او أفاما مماوامنو مماتعلج فاح‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفقرة الثاويت‪ :‬التىفيذ الحسابي للمداخيل‪.‬‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫أاببح اواببح وخببع ممتنفوببذ ممة ببحفو ملاببامخوع اتتةبباا مخت ح ببحا مماةح ببا ممعاببااو‬
‫يذم او ممتيفع ف اماز مماامخوع ممتو و بلااح ماابزاك فحم بزف ا ممباواك مماافتب فعجبات أا‬
‫ز ببع مماليو ب أا ببنا أخببز ويبباك اةفاظببح مبباواع ا ممجوببحع فح ببتفح اح ايببذم م ببتخ ع ممةببق‬
‫نجام‪.24‬‬

‫نحاوق مماامب‬ ‫احال تخ ع يا ممعالو مماحاو ممتو تاخع ك تزوجاح مواامع ممى‬
‫ات تزق ال تخ ع اامخوع مماامب ابفعض ممابامخوع ت بتخلع بك تزوبق اضب‬ ‫اينح‬
‫اتتفوق يبذه‬ ‫ااع ياح يا ممش ك اا فحمن ف ملضزم ا اينح تزوق ممة ا نا ممانف‬
‫لبى ممباخع أا موام ممتلجبح و اابع‬ ‫ممتزوج اواح وخبع مقتتبحل ممضبزوف فحمن بف ملضبزوف‬
‫ممز بباع ياببح و ببا أك وج ب مال ببتخ ع اببو أ ببحع اةبباات ياببح أك مماةح ببا قفببع أك وجبباع‬
‫لبى موامابز فحمابامخوع ممتبو وتلجابح ابك‬ ‫فح تخ ع أ اخع وياك لوه أك و ز ازمقفب‬
‫موازوك فحم زف‪.25‬‬

‫اإمى حنا ممتنفوذ ممفعلو معالوحا ممتة وع ا مدنفحق ا ك مماةح ا ممعاااو واحزل‬
‫لبى ممعالوبحا مدامزوب ممتبو ون ايبح موابز فحم بزف اذمب ابك‬ ‫نا ح ابك ممازمقفب ممجفلوب‬

‫‪24‬‬
‫‪ -‬ممفجزت موامى اك ممف ع ‪ 7‬اك مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬مماتعلق فحماةح ف ممعاااو ‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ -‬فا ممنفو أضزوف مماز مم حفق ع ‪.114‬‬

‫‪12‬‬
 ‫يابح نبه‬ ‫خ ع ممت يا اك ممتتفوبق مم بلوع ملا بحتوز ممام با إتفح ابح قفبع ممجوبحع فعالوب موام‬
‫ةح ف ممانظا ممعاااو مماعتاا ماواح‪.26‬‬ ‫وجاع فا‬

‫وتةاع مماةح با ممعابااو ا بؤامو ممجبزمزما ممتبو متخبذيح أا أشبز لوابح أا نفبذيح‬
‫مفتام اك تحزو م ت اه مااحاه إمى ةااا منجتح ه ناح اابا ا بؤاع شخ بوح ا احموبح ابو‬
‫ةااا مالخت ح حا مما نات إموه ألممفجزت موامى ياح وايبك أك وتعبزض ملا بؤامو ممت اوفوب‬
‫أا مماانو أا مم نح و ألممفجزت مماحنو ‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫الفقرة األولى‪ :‬المسؤوليت الشخصيت و الماليت للمحاسب العمومي‪.‬‬

‫إك مو احع ممزقحفو ممتو واحز باح مماةح با ممعابااو لبى الوبحا تنفوبذ مماوامنوب‬
‫يو اح قا تاوز ا ؤاموته ممشخ و ا مماحموب اممتبو ت علبه وتةابع ا بؤامو ممجبزمزما ممتبو‬
‫متخذيح أا أشز لواح أا نفذيح‪.27‬‬

‫ام ابو مماحموب ممعاااوب ا ممبذ وايبك أك ونبتج بك‬ ‫إذم ايع اح اك ش نه أك و فا‬
‫خت أا إياحع أا تج وز وزتيفه مماةح ا ممعاااو أانح اامام ااحابه ممتنفوذوب خ ا بح‬
‫اح وتعلق اناح فحما تزت ممجحنانو ممام ا تتفعابح‪ .‬او بفح فبذم مماةح با ممعابااو ا بؤاال‬
‫ك يع يذه موختح ‪.‬‬ ‫ف فته ممشخ و اإايحنوحته مماحاو‬

‫لبى نتبح ج أ ابحع ممازمقفب ممتبو واحز باح‬ ‫إضحا إمى ذم وايك مااوز مماحمو فنبح‬
‫ااو ةحم افاا ا ؤامو مماةح ا ممعابااو أك وجبزز فب ك يبذم موخوبز اباوك فافلبغ ممع با‬
‫ممةح ع او مم نااق أا ممخ حع او ممجوع أا فافلغ مماوك ممعاااو ممذ أافع تة وله‬
‫أا فافلغ ممنفج ممعاااو مما اات ف ف اوز قحنانو ‪.28‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ -‬ا ان از مماز مم حفق ع ‪.159‬‬
‫‪27‬‬
‫ع‪.160‬‬ ‫‪ -‬نفل مماز‬
‫‪28‬‬
‫ع‪.161‬‬ ‫‪ -‬نفل مماز‬

‫‪13‬‬
 ‫امضاحك ةجاق ممخاون اجا ازض مماشزل لى مماةح فوك ممعاااوك فا زا م بت ع‬
‫اابببحااع إفبببزمع جبببا تببب اوك ف بببف ازاوببب أا اح وببب مببباك شبببزي تببب اوك اعتابببات وضببباك‬
‫ا ؤاموتاع ممشخ و ا مماحمو تبامع ابامامتاع ماابحااع اوبؤاك يبذم ممعجبا مماةح بفوك ضبا‬
‫ك ضوحل أا إتب ف أا بزق موابامع ا ممجبوع مماعاباا إمبواع فةزم بتاح أا‬ ‫مماخحتز ممنحت‬
‫افاا ممع ا او ة حفحتاع أا ممت زوح فااوانوتاع‪.29‬‬

‫اأخوزم اجا خاع مماشبزل ملاةح با ممعابااو إايحنوب تلبا مد فبح ابك مما بؤامو‬
‫لى ا ه مدة حك‪.‬‬ ‫ايذم و اا مه تجاوع تلا إفزم ممذا‬

‫الفقرررررة الثاويررررت‪ :‬المسررررؤوليت التدنيبيررررت و المدويررررت وال ىا يررررت للمحاسررررب‬

‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫العمومي‪.‬‬

‫ونع ممجحناك زقع ‪ 61.99‬مماتعلق فتةاوا ا ؤامو موازوك فحم زف ا ممابزمقفوك ا‬

‫مماةح بببفوك ممعابببااوك ابببو ممابببحات موامبببى لبببى أنبببه وتعبببزض يبببع ابببك موابببزوك فحم بببزف‬
‫اممابزمقفوك ا مماةح ببفوك ممعاببااوك ملا ببؤامو ممت اوفوب ا مماانوب ا مم نح وب ف ببزف ممنظببز‬
‫ك ممعجافبحا ممتبو وايبك أك و بازيح مما لبل مو لبى أا مما بحمل مم ااوب ملة بحفحا ابو‬
‫ةجاع اح ام او ةحم ا اا قات قحيزت أا م تانح ما ان اع لواح او ممجحناك‪.‬‬

‫‪ ‬أوال‪ :‬المسؤولية التأديبية للمحاسب العمومي‪.‬‬

‫إك مماةح بببفوك ممعابببااوك ابببو إتبببحز مالخت ح بببحا ممااناةببب إمبببواع قبببا وزتيفببباك‬
‫قتاع فحدامزت‪.‬‬ ‫وا قا ت ع إمى إناح‬ ‫اخحمفحا احمو تعزضاع معجافحا‬

‫ااببو ةحمبب مزتيببحا مماةح ببفوك ممعاببااوك وختببح إامزوبب أا اخحمفببحا احموبب وةببق‬
‫تاقو ممعجافبحا ممت اوفوب ممانح بف م بتنحام ممبى قح بات ال جافب‬ ‫مل لت ممت اوفو مماخت‬
‫إال فنع اتياك مم لت مماذيازت الاا فتتفوق ممعجافحا ممتو ةاايح مماشزل او ممف ع‬

‫‪29‬‬
‫مم حفق ع‪.161‬‬ ‫ا ان از مماز‬ ‫‪-‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ 66‬ابببك ممظاوبببز ممشبببزوف ‪ 1.58.008‬مم بببحاز ابببو ‪ 24‬افزموبببز ‪ 1958‬فااحفببب ممنظبببحع‬
‫لى فوع ممة ز‪.30‬‬ ‫مو ح و ملاظوف ممعاااو‬

‫ببحا ممخت ب ااببذه ممعجافببحا تت ب ز ح فببوك جافببحا‬ ‫فببحمنظز إمببى از ب ختببازت ا‬

‫افوك جافبحا اؤاوب إمبى إنابح زمفتب‬ ‫لى تحف اقح و أل مدنذمز ا ممتافو‬ ‫ت اوفو تنتا‬
‫ممتاظوف أل ممعاع ‪.‬‬

‫ا اببو نفببل مم ببوحق واببحزل مما لببل مو لببى ملة ببحفحا ااا ب قضببح و اببو اوببامك‬
‫ممت اوا مماتعلق فحماوامنو ا ممشبؤاك مماحموب فحمن بف ميبع ا بؤاع أا ااظبف أا باك ف ةبا‬
‫مو اات ممخحضع مزقحف مما لل يع او ةااا مالخت ح حا مماخام مه‪.31‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫‪ ‬ثانيا‪ :‬المسؤولية المدنية للمحاسب العمومي‪.‬‬

‫جاو ب تتزتببا ببك خت ب‬ ‫حا ب إاببح أك تيبباك ا ببؤامو‬ ‫مك مما ببؤامو مماانو ب ف ببف‬
‫اابو يبذم مدتبحز أشبحز ممف بع ‪79‬‬ ‫جا أا ا ؤامو تج وزو تتزتا ك خت تج بوز‬
‫بك موضبزمز‬ ‫اك قحناك مالمتاماحا ا ممعجاا مماغزفو لى أك‪ :‬مماامب ا ممفلباوحا ا بؤام‬
‫افحشزت ك ت ووز إدارتها وعن األخطاا امصلايةٍل مصخاميهاٍهاكم صاا لاص ام لا‬ ‫ممنحت‬
‫‪ 08‬ان ل س امقالىن عيى أن‪:‬ك اخميهاى امهومل و امبيهٌات اخؤومىن شيلاٍا عان األاا ار‬
‫امناتجل عن تهمٍخهم أو عن األخطا امجخٍصل امىاقعل انهم فً أدا وظائ همك‪.32‬‬

‫ااان خااذي اافٌن ام لاايٍن تؤهاا امصخااؤومٍل امصهلٍاال امصيقاااس عيااى عااات امصةا اابٍن‬
‫امعصااىاٍن عاعمبااار م امجهاال امصؤ ياال ميقٍاااو عاألعصاااي وامملاا فات امقالىلٍاال عا اام األ هاا س‬
‫اااار اااان أاااا ار تمخاااب فٍهاااا أخطاااا م‬ ‫امعصىاٍااال ميهومااال وااااا ٌص ااان أن ٌقااام فاااً ااافا ا‬
‫امشيلٍلم األا امفي ٌجع اخؤومٍمهم نا تنل عيى اصمي اتهم و أاىامهم امفاتٍل‪.‬‬

‫امعصىاً ي ا ع اا اان امصخاؤومٍل و افا‬ ‫إ اله و صا ب اإلشارس ٌص ن ميصةا‬

‫ا ا ات امصخاط ٌل امصمعيقال عااألا‬ ‫ي إع ا امفال عيى و ه اإلحخانم وذمك وف ل س ا‬
‫‪30‬‬
‫‪ -‬اةاا فاتحف مماز مم حفق ع ‪.67‬‬
‫‪31‬‬
‫بحاز ابو ابحتح زفوب مالخبز ‪ 1423‬أل‪ 13‬وانوبا ‪ 2002‬فتنفوبذ زقبع‬ ‫‪ -‬مماحات ‪ 51‬اك ااانب مماةبحيع مماحموب ظاوبز شبزوف زقبع ‪1.02.124‬‬
‫‪ 62.99‬مماتعلق فااان مماةحيع مماحمو ‪.‬‬
‫‪32‬‬
‫‪ -‬اةاا فاتحف مماز مم حفق ع‪.70‬‬

‫‪15‬‬
 ‫عامل فم و امصمصثيل فً و ىد قىس قا سم وعهو امةلىي عيى ان عال شيلاٍل اان األعصااي‬
‫اممً ارت بها‪.33‬‬

‫‪ ‬ثالثا‪ :‬المسؤولية الجنائية للمحاسب العمومي‪.‬‬

‫حاب يبو‬ ‫إك ممغحو اك إاحزت مما ؤامو مم نح و اك تبزف مماشبزل مماغزفبو ف بف‬
‫مواببامع ممعاااو ب اتعتفببز يببذه مما ببؤامو اببك أختببز مما ببؤاموحا ممتببو وتةالاببح‬ ‫ةاحو ب‬
‫مماةح ببا ممعاببااو فح تفببحز تفوع ب ممعجافببحا ممتببو نببع لواببح ممجببحناك مم نببح و مماغزفببو‬
‫اام ا ب مل ببزم ع ممتببو وايببك أك وزتيفاببح مماةح ببا ممعاببااو فانح ببف اامامتببه مااحاببه فاببذه‬
‫مم ف ‪.‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫مخت حع ممنظز ابو يبذم ممنبال ابك ممجضبحوح إمبى أق بحع بزم ع‬ ‫او يذم مدتحز وز‬
‫مواامع ففعض اةحيع مال ت نحف ملنظز او مم نحوحا ممان باع لوابح ا لبى جافتابح ابو‬
‫ممف اع اك ‪ 241‬إمى ‪ 256‬اك ممجبحناك مم نبح و مماتعلجب فحمزشبات ا مالخبت ل ا م بتغ ع‬
‫ممنفاذ ا ممغاز‪.34‬‬

‫‪33‬‬
‫‪ -‬ا ان از مماز مم حفق ع‪.161‬‬
‫‪34‬‬
‫بحاز ابو ‪28‬‬ ‫‪ -‬ممجحناك مم نبح و اابق أخبز ممتعباو ا مم بحاز فتبحزو ‪ 12‬ابحزل ‪ 2018‬مم بحاز فتنفوبذ ممظاوبز ممشبزوف زقبع ‪1.59.413‬‬
‫احاك مماحنو ‪ 1382‬أل‪ 26‬نانفز ‪. 1962‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الخاتمة ‪:‬‬
‫ااا مما ؤاع ك‬ ‫ولعا مماةح ا ممعاااو اازم يحع امخع ممانظاا مماحمو ملاام‬
‫اأام‬ ‫تنفوذ ممعالوحا ممة حفو ممتو وتتلفاح م تخ ع مماامزا مما تةج مفح ات مماام‬
‫مماواك مماتزتف او ذاتاح‪.‬‬

‫لى حتجه ا ؤامو يفوزت قا تعزضه إمى‬ ‫احماةح ا ممعاااو فاذم ممافااع تج‬
‫او ةحم إخ مه فحمااحع مما نات إموه ياح أك‬ ‫مماتحفع ممجضح و اك قفع مم احا مماخت‬
‫ق فحماحع ممعحع ايع اح واخع او ام زت‬ ‫يذه مما ؤامو تةتع لوه تفزوز يع اح مه‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫تتةاا او ممزقحف ممامخلو اممخحز و ‪ .‬إذك‬ ‫مخت ح ه ياح تخضعه مزقحف اااا‬
‫احماةح ا ممعاااو يا مم احا مما ؤاع ك تنفوذ مماوامنو ممعحا ملاام إمى حنا مااز‬
‫فحم زف‪.‬‬

‫ن ا‬ ‫اتفحا ة اع شتت او م تعاحع مم لت‬ ‫اضاحنح مة ك تافوز احمو مماام‬

‫أك مماشزل اع لى ممف ع فوك ااحع مماةح ا ممعاااو امواز فحم زف اذم اك أ ع‬
‫إز ح زقحف اتفحام فوك يذوك مم احاوك ضاحنح مة ك تنفوذ مماوامنو ممعحا ملاام ايذم‬
‫اك‬ ‫لى أ احع مم لتحا مدامزو‬ ‫اك أ ع ضاحك زقحف ا تازت ماامزت مالقت حا امماحمو‬
‫لى يذه مم لتحا اك قفع مماةح فوك ممعاااووك تفحاوح‬ ‫خ ع ممازمقف ممتزمتفو مماخفف‬
‫معاع م تخامع مواامع ممعحا او اوز موا ه مماةاات ماح قحنانح أا فحو مواامع اك‬
‫مماامتنوك فغز ا ه ةق‪.‬‬

‫فعض ااحع‬ ‫إال أك مماشزل أازا م تانح وك لى يذم ممافاأ امماتاالوك او ااحز‬
‫فعض ااحع م ماةح ا ممعاااو‬ ‫مواز فحم زف اك تزف مماةح ا ممعاااو اااحز‬
‫اك تزف مااز فحم زف إذك يوف تتاز افام ممف ع مماظوفو فوك ااحع مالاز فحم زف‬
‫امماةح ا ممعاااو او ضا ممازمقف ممتزمتفو مماخفف ؟‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الئحة المراجع‪:‬‬

‫‪ ‬الكتب‪:‬‬
‫ا ان از قحناك مماوامنو ممعحا ا زيحنحا ممةيحا مم وات اتفعب مماعزاب مم اوبات‬ ‫‪‬‬
‫ممزفحت ممتفع موامى ‪.3961‬‬
‫لبى ضبا ممجبحناك ممتنظوابو ملاحموب ‪629.62‬‬ ‫‪ ‬فا ممنفو أضزوف قحناك اوامنو مماامب‬
‫ان ا ه ممتتفوجو اتفع فنو أانح ك ممتفع ممزمفع ‪. 3961‬‬
‫‪ ‬مماة بباا ممببازفحمو اةحضببزما اببو احمو ب مم اح ببحا ممتزمفو ب ايتف ب ازمق ب مم اوببزت‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫ممزشواو ممتفع موامى ‪. 2018/2017‬‬

‫‪ ‬ةاببا ممبباوا اةح بببف مم اح ببحا ممتزمفوببب اببو مماغبببزا‪ :‬نةببا تنابببوت مماةح ببف ممعحاببب‬
‫مل اح حا اتفع ممن حا مم اوات ممزفحت ممتفع موامى ‪ 2017‬ع‪.158‬‬
‫‪ ‬األطروحات و الرسائل‪:‬‬
‫‪ ‬اةاا فاتحف مال ب ةحا مماحموب ابو مماغبزا ازيبحك ممتبافوز مم وبا ملنفجبحا ممعاااوب‬
‫حاعب‬ ‫نظزو تتفوجو اجحزن أتزاةب منوبع شباحات ممبايتازمه ابو ممجبحناك ممعبحع‬ ‫ازم‬
‫بببوا اةابببا فبببك فبببا هللا يلوببب ممعلببباع ممجحنانوببب امالقت بببحاو ا مال تاح وببب ابببحل‬
‫‪.3961/3961‬‬
‫لى ممابحع ممعبحع ابك خب ع تةاوبا ا بؤامو ماابزوك‬ ‫‪ ‬ا مماوك اي و إشيحمو مماةحاظ‬
‫فحم زف اممازمقفوك امماةح فوك ممعاااووك فةت منوع افلاع ممازم حا ممعلوح مماعاج او‬
‫ممجببحناك ممعببحع يلوبب ممعلبباع ممجحنانوبب امالقت ببحاو امال تاح وبب أيببامع ممزفببحت مم ببن‬
‫مم حاعو ‪.2002-2001‬‬
‫فةببت منوببع افلبباع‬ ‫‪ ‬مفببزميوع فبباةازت مماةح ببا ممعاببااو فببوك ممجببحناك اميببزمه ممامق ب‬
‫حاع اةاا ممخحال يلو ممعلباع ممجحنانوب امالقت بحاو امال تاح وب‬ ‫ممازم حا ممعلوح‬
‫مم او و مم ن مم حاعو ‪.2013-2012‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ ‬المقاالت‪:‬‬
‫ممنظببحع مم اوببا ملاةح ببف ممعاااو ب مل اح ببحا مماةلو ب فببحماغزا اجببحع‬ ‫‪ ‬اببز ممع ببز‬
‫انشاز فا ل احمو مم اح حا مماةلو او مماغزا ع‪.10‬‬
‫‪ ‬القوانين‪:‬‬
‫‪ ‬ممجحناك مم نبح و اابق أخبز ممتعباو ا مم بحاز فتبحزو ‪ 63‬ابحزل ‪ 3961‬مم بحاز فتنفوبذ‬
‫بببحاز ابببو ‪ 31‬ابببحاك مماحنوببب ‪ 6213‬أل‪ 31‬نبببانفز‬ ‫ممظاوبببز ممشبببزوف زقبببع ‪6.90.162‬‬
‫‪. 6013‬‬
‫‪ ‬ممجبببببحناك زقبببببع ‪ 61.99‬مماتعلبببببق فتةاوبببببا ا بببببؤامو ماابببببزوك فحم بببببزف اممابببببزمقفوك‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫ببباا ‪ 4999‬مم بببحازت فتبببحزو ‪ 29‬أفزوبببع‬ ‫امماةح بببفوك ممعابببااووك مم زوبببات ممز ببباو‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ ‬ممجحناك ‪ 13.00‬مماتعلق فااان ااان مماةبحيع مماحموب مم بحاز فتبحزو ‪ 62‬وانوبا ‪3993‬‬
‫حاز او ابحتح زفوب مالخبز ‪ 6132‬أل‪62‬‬ ‫مم حاز فتنفوذ ممظاوز ممشزوف زقع ‪6.93.631‬‬
‫وانوا ‪. 3993‬‬
‫‪ ‬المراسيم التطبيقية‪:‬‬
‫حاز او ‪17‬اك اةزع ‪1431‬اامابق ‪03‬ونبحوز ‪ 2010‬ف بك‬ ‫‪ ‬مماز اع زقع ‪2.09.441‬‬
‫بببباا‬ ‫زوببببات ز بببباو‬ ‫نظببببحع ملاةح ببببف ممعاااوبببب مل اح ببببحا مماةلوبببب اا اا حتاببببح‬
‫‪.5811‬‬
‫‪ ‬مماز اع مماليو زقع ‪ 330.66‬فتحزو ‪10‬اةبزع ‪21) 1387‬أفزوبع ‪ (1967‬ف بك نظبحع‬
‫حع ملاةح ف ممعاااو ‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفهرس‪:‬‬

‫تجاوع‪01............................................................................................‬‬
‫ممافةت مواع‪ :‬احيو مماةح ا ممعاااو‪04.....................................................‬‬
‫مماتلا مالاع‪ :‬افااع مماةح ا ممعاااو‪04...................................................‬‬
‫ممفجزت مالامى‪ :‬تعزوف مماةح ا ممعاااو‪04....................................................‬‬
‫ممفجزت مماحنو ‪ :‬شزات تعووك مماةح ا ممعاااو ‪06.............................................‬‬
‫مماتلا مماحنو‪ :‬أ نحف مماةح فوك ممعاااووك‪07................................................‬‬
‫‪www.elkanounia.com‬‬

‫ممفجزت موامى‪ :‬مماةح فاك ممعاااواك‪07.........................................................‬‬

‫ممفجزت مماحنو ‪ :‬مماةح فاك ممخ ا واك‪09......................................................‬‬
‫ممافةت مماحنو‪ :‬مخت ح حا اا ؤامو مماةح ا ممعاااو‪11.................................‬‬
‫مماتلا مواع‪ :‬مخت ح حا مماةح ا ممعاااو‪11........................................... .‬‬
‫ممفجزت موامى‪ :‬ممتنفوذ ممة حفو ملنفج ‪11..........................................................‬‬
‫ممفجزت مماحنو ‪ :‬ممتنفوذ ممة حفو ملاامخوع‪12.......................................................‬‬
‫مماتلا مماحنو‪ :‬ا ؤامو مماةح ا ممعاااو‪13.................................................‬‬
‫ممفجزت موامى‪ :‬مما ؤامو ممشخ و ا مماحمو ملاةح ا ممعاااو‪13...........................‬‬
‫ممفجزت مماحنو ‪ :‬مما ؤامو ممت اوفو ا مماانو امم نح و ملاةح ا ممعاااو‪14...................‬‬
‫ممخحتا ‪17.........................................................................................‬‬
‫ال ة ممازم ‪18..................................................................................‬‬
‫ممفازل‪20.........................................................................................‬‬

‫‪20‬‬