‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫تعتبر األوراق التجارية وسيلة اثبات وأداة مهمة النجاز وترويج األعمال التجارية‪ ،‬وتتمثل من وجهة‬

‫نظر المحاسبة في أوراق القبض وأوراق الدفع‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مفهوم األوراق التجارية‪.‬‬

‫يمكن التعرف على مختلف األوراق التجارية من خالل ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬تعريف‬

‫‪ ‬تعرف بأنها أوراق تقوم المؤسسة باصدارها لصالح الموردين عند الشراء على أساس الدفع االجل‬

‫وعدم توفر السيولة النقدية لديها‪ ،‬كما تحصل عليها المؤسسة عند بيع للزبائن على أساس البيع االجل‬

‫لغرض تشجيع زيادة المبيعات حيث تستحق االوراق التجارية الدفع او التحصيل بعد مرور فترة زمنية‬

‫محددة غالبا ما تكون سنةأو اقل‪.1‬‬

‫‪ ‬كما تعرف انها‪ :‬صكوك قابل للتداول بالطرق التجارية وتقوم مقام النقود اذ تمثل مبلغا معينا يستحق‬

‫الوفاء عند االطالع او في ميعاد معين‪ .‬وهي تطلق على مجموعة من وسائل الدفع التي يجب أن تتوفر‬

‫فيها مجموعة من الشروط النظامية حتي تكتكسب صفتها التجارية وتكتسب قوة في التداول‪ ،‬كما يمكن‬

‫الحصول على قيمتها الحالية نقدا في البنك بخصمها عالوة على امكانية استخدامها في سداد االلتزامات‬

‫المتداولة عن طريق تظهيرها‪.2‬‬

‫‪ :1‬خالص صافي صالح‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،7002 ،‬ص‪.501 :‬‬
‫‪ :2‬محمد بوتين‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.561 :‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫‪ -2‬أنواع األوراق التجارية‬

‫ذكر القانون التجاري الجزائري األنواع الموالية لألوراق التجارية ‪:3‬‬

‫أ‪ -‬الشيك‬

‫هو صك هﻭ محرر مكتوب يتضمن أمرا صادرا من شخص هو الساحب الى شخص اخر هو‬

‫المسحوب عليه( البنك) بان يدفع من رصيده الدائن لديه ألمر( الساحب نفسه) أو ألمر شخص اخر‬

‫او لحامل الشيك مبيلغا بمجرد االطالع عليه‪ .‬ويتمتع الشيك برصيد قابل للتداول التجاري وهو قابل‬

‫للتداول بطريقة التظهير‪.‬‬

‫ب‪ -‬السفتجة( الكمبيالة)‬

‫هي أداة ائتمان عبارة عن أمر مكتوب من الشخص الساحب الى الشخص المسحوب عليه‪،‬‬

‫يامره بدفع مبلغ معين في ميعاد معين الذنه أو ألمر شخص ثالث يسمى المستفيد وهي قابل للتداول‬

‫بطريقة التظهير‪.‬‬

‫ج‪ -‬السند ألمر‬

‫هو محرر مكتوب يتعهد بموجبه المحرر بدفع مبلغ معين من النقود ألمر شخص ثاني هو‬

‫المستفيد بمجرد االطالع عليه أو في ميعاد معين وهو قابل للتداول بطريقة التظهير‪.‬‬

‫الكمبيالة والسند االذني وتنقسم من وجهة نظر المحاسبة الى ما يلي‪:4‬‬

‫‪ :3‬نادية فضيل‪ ،‬االوراق التجارية في القانون الجزائري‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص‪.76 :‬‬
‫‪ :4‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،7002 ،‬ص‪.557 :‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫أ‪ -‬الحساب ‪ 304‬الموردون اوراق الدفع‬

‫هي الكمبياالت والسند الذن التي قدمها الزبون الى الموردين تسديدا لدينه وتعتبر أوراق دفع‬
‫بالنسبة للزبون وأوراق قبض بالنسبة للمورد‪ ،‬وقد حدد تداولها في القانون التجاري في المواد ( ‪ 982‬الى‬
‫‪ )464‬بالنسبة للكمبيالة والمواد (‪ 461‬الى ‪ )425‬بالنسبة للسند ألمر‬
‫ب‪ -‬الحساب ‪ 304‬موردو التثبيتات – اوراق الدفع‪-‬‬
‫ج‪ -‬الحساب ‪ 314‬زبائن اوراق القبض‬
‫هي الكمبياالت والسند الذن التي استلمتها المؤسسة من عمالئها تسديدا لديونهم وينقم هذا‬
‫الحساب الى‪ :‬اوراق قبض بالمحفظة‪ ،‬اوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق‪ ،‬اوراق قبض مستحقة‬
‫مقدمة للتحصيل‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪.‬‬

‫تسجل األوراق التجارية محاسبيا كما يلي‪:5‬‬

‫‪ -1‬ح‪ 304 /‬الموردون أوراق الدفع‬

‫تسجل في يومية الزبون عند انشائها حيث يكون الحساب دائنا بجعل ح‪40x /‬‬

‫موردو(المخزونات ‪ ،‬التثبيتات) مدينا داللة على تسديد الدين بورقة تجارية‪ ،‬وعند تسديد الورقة يكون‬

‫ح‪ 409 /‬أوراق الدفع مدينا بجع أحد حسابات النقديات دائنا‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬عند انشاء الورقة التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون‬ ‫‪40X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون أوراق الدفع‬ ‫‪409‬‬

‫‪5‬مداني بلغيث‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.58 :‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫التسديد عن طريق ورقة تجارية‬

‫‪ ‬عند تسديد الورقة التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الموردون أوراق الدفع‬ ‫‪409‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪157‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪19‬‬
‫تسديد قيمة الورقة التجارية‬
‫‪ -2‬ح‪ 314 /‬الزبائن أوراق القبض‬

‫تسجل في يومية المورد عند انشائها حيث يكون الحساب دائنا بجعل ح‪ 455 /‬الزبائن مدينا‬

‫داللة على تحصيل الدين بورقة تجارية‪ ،‬وعند تحصيل الورقة يكون ح‪ 459 /‬أوراق القبض مدينا بجع‬

‫أحد حسابات النقديات دائنا‪ ،‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬عند انشاء الورقة التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬لزبائن‬ ‫‪455‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن أوراق القبض‬ ‫‪459‬‬

‫التحصيل عن طريق ورقة تجارية‬

‫‪ ‬عند تحصيل الورقة التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن أوراق القبض‬ ‫‪459‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪157‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪19‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫تحصيل قيمة الورقة التجارية‬

‫‪ -4‬حالة تقديم ورقة تجارية للخصم‬

‫بجعل ح‪ 4591 /‬أوراق قبض مقدمة للتحصيل مدينا في حالة خصم أوراق قبض في تاريخ‬

‫االستحقاق‪ ،‬وجعل ح‪ 4597/‬أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق مدينا في حالة خصم أوراق القبض‬

‫قبل تاريخ استحقاقها‪،‬كما أن الفوائد المسددة للبنك من عملية الخصم تسجل كأعباء مالية‪ ،‬والمبالغ‬

‫المحصلة مقابل خصم األوراق غير المستحقة‪ ،‬ومبالغ األوراق المستحقة المقدمة للتحصيل‪ ،‬تسجل‬

‫بالجانب المدين ألحد حسابات النقديات بجعل ح‪ 152 /‬مساهمات مصرفية جارية دائنا‪ ،‬وتسجل‬

‫محاسبيا كما يلي‪:6‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق‬ ‫‪4597‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4590‬‬

‫خصم ورقة قبض قبل تاريخ استحقاقها‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪157‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات مصرفية‬ ‫‪672‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪665‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات مصرفية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫خصم ورقة قبض‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات مصرفية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫‪ :6‬خيرت ضيف أصول المحاسبة‪ ،‬دار النهضة العربية‪ ،‬بيروت‪ ،5285 ،‬ص‪.797 :‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق‬ ‫‪4597‬‬

‫ترصيد الحسابين بعد عملية الخصم‬

‫مثال‪:‬‬

‫خالل السنة (ن) قامت المؤسسة بالعمليات الموالية‪:‬‬

‫‪ -‬بيع بضاعة ب ‪ 50000‬على الحساب للزبون(أ)‪.‬‬

‫‪ -‬سدد الزبون (أ) مشترياته بورقة قبض‪.‬‬

‫‪ -‬خصم ورقة القبض قبل تاريخ استحقاقها لدى البنك وتحصلت على ‪ 2200‬مصاريف الخصم تمثلت‬

‫فائدة البنك في ‪ 700‬وعمولة تحصيل الورقة ‪.500‬‬

‫‪ -‬سدد الزبون (أ) ورقة القبض بتاريخ االستحقاق‪.‬‬

‫‪ -‬سدد الزبون (ب) دينه بورقة قبض قيمتها ‪.7100‬‬

‫‪ -‬بتاريخ االستحقاق قدمت المؤسسة ورقة الزبون (ب) للتحصيل‪.‬‬

‫‪ -‬تحصيل قيمة ورقة الزبون (ب) ‪ 7410‬بواسطة البنك‪ ،‬مصاريف التحصيل ‪.10‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العلمليات في يومية المؤسسة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪455‬‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪200‬‬

‫تحرير فاتورة مبيعات على الحساب‬

‫‪6‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4590‬‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪455‬‬

‫سحب ورقة قيض على الزبون( أ)‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق‬ ‫‪4597‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪ 4590‬ح‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬

‫خصم ورقة العميل (أ)‬

‫‪2200‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪157‬‬

‫‪500‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات مصرفية‬ ‫‪672‬‬

‫‪700‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪665‬‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫خصم ورقة القبض(أ)‬

‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪ 4597‬ح‪ /‬أوراق قبض مخصومة قبل االستحقاق‬

‫ترصيد الحسابين بعد الخصم‬

‫‪7100‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4590‬‬

‫‪7100‬‬ ‫ح‪ /‬الزبون (ب)‬ ‫‪450‬‬

‫تحصيل دين الزبون (ب) بورقة قبض‬

‫‪7‬‬
 ‫المحور الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات األوراق التجارية‬

‫‪7100‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق قبض مقدمة للتحصيل‬ ‫‪4591‬‬

‫‪7100‬‬ ‫‪ 4590‬ح‪ /‬أوراق قبض بالمحفظة‬

‫تقديم ورقة قبض للتحصيل‬

‫‪7410‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪157‬‬

‫‪10‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات مصرفية‬ ‫‪672‬‬

‫‪7100‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫خصم ورقة قبض (ب)‬

‫‪7100‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪152‬‬

‫‪7100‬‬ ‫‪ 4591‬ح‪ /‬أوراق قبض مقدمة للتحصيل‬

‫ترصيد الحسابين بعد الخصم‬

‫‪8‬‬