‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس الشركات‬

‫تختلف طبيعة المعالجة المحاسبية لتأسيس الشركات حسب نوع وطبيعة الشركة اذا كانت شركة‬

‫فردية أو شركة تضامن(األشخاص) أو شركة مساهمة ( األموال)‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مفهوم الشركة‪.‬‬

‫يمكن التعرف على الشركات من خالل ما يلي‪:‬‬

‫تعريف‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ ‬تعرف بأنها‪ :‬عقد يلتزم بمقتضاه شخصان او أكثر بأن يساهم كال منهم في مشروع يستهدف الربح‬

‫بتقديم حصة من مال أو عمل القتسام ما قد ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة ‪.1‬‬

‫‪ ‬كما تعرف بأنها‪ :‬عقد يتولد عنه كائن قانوني جديد مستقل عن باقي الشركاء ويسمى بالشخص‬

‫المعنوي حيث تنص المادة ‪ 945‬من القانون التجاري الجزائري على أن الشركة ال تتمتع بالشخصية‬

‫المعنوية اال من تاريخ قيدها في السجل التجاري‪ ،‬وتتميز بعدة بخصائص أهمها‪ :‬االسم‪ ،‬العنوان‪،‬‬

‫الموطن‪ ،‬الجنسية‪ ،‬االهلية القانونية واستقاللية الذمة المالية‪.2‬‬

‫أنواع الشركات‬ ‫‪-2‬‬

‫المنشآت االقتصادية تنقسم على أساس ملكيتها إلى ثالث أنواع‪:3‬‬

‫‪ -1-2‬مـنشآت فـردية‪ :‬هي الشركات التي يملكها شخص واحد؛‬

‫‪ :1‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬التقييم واعادة هيكلة الشركات‪ -‬تحديد قيمة المنشأة‪ -‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،8002 ،‬ص‪.371 :‬‬
‫‪ :2‬عبد المقصود دبيان‪ ،‬المحاسبة في الشركات‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،8004 ،‬ص‪.01 :‬‬
‫‪ :3‬خالد أمين عبد الله‪ ،‬محاسبة الشركات‪ ،‬معهد الدراسات المصرفية للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬ص‪.00 :‬‬

‫‪1‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ -2-2‬شركات أشخاص‪ :‬هي الشركات التي يملكها أكثر من شخص على أن يكون الجميع أو‬

‫بعضهم مسئولون عن ديون المنشأة في جميع أموالهم‪ .‬تقوم على االعتبار الشخصي لألفراد و تتكون في‬

‫الغالب من أشخاص يعرف كل منهم اآلخر معرفة ثابتة ويثق فيه ثقة جيدة‪ ،‬وتنقسم هذه الشركات إلى‬

‫الشركات الموالية ‪:‬‬

‫‪ ‬التضامن‪ :‬تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جميع أموالهم عن ديون الشركة؛‬

‫‪ ‬توصية بسيطة‪ :‬تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على األقل شريكا متضامنا مسئوال في‬

‫جميع أمواله عن ديون الشركة‪ ،‬وفريق آخر يضم على األقل شريكا موصيا مسئوال عن ديون الشركة بقدر‬

‫حصته في رأس المال؛‬

‫‪ ‬محاصة‪ :‬شركة مستترة عن الغير وال تتمتع بشخصية اعتبارية وال تخضع إلجراءات الشهر وليس لها‬

‫وجود قانوني أمام الغير‪ ،‬درجة الشراكة فيها أن يتفق شريكان أو أكثر على أن يعمال بشكل فردي أو‬

‫جماعي ثم يقتسمان عائد العمل‪.‬‬

‫‪ -3-2‬شـركات األموال‪ :‬إذا كان يملكها أكثر من شخص ولكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون‬

‫المنشأة في حدود ما يملكونه فيها دون أن تتعدى ألموالهم األخرى‪ ،‬تقوم على االعتبار المالي‪ ،‬أي‬

‫النرر عن‬ ‫أن اال عتبار الرئيسي في تكوين هذه الشركات هي األموال التي يقدمها الشركاء بغ‬

‫شخصياتهم وميولهم‪ ،‬وتنقسم هذه الشركات الى الشركات الموالية‪:‬‬

‫‪ ‬مساهمة‪ :‬شركة ينقسم رأس مالها إلى أسهم متساوية القيمة‪ ،‬وقابلة للتداول‪ ،‬وغير قابلة للتجزئة‪ ،‬وال‬

‫يسأل الشركاء إال بقدر قيمة أسهمهم‪ ،‬وال يجوز أن يقل عدد الشركاء عن خمسة؛‬

‫‪2‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬توصية باألسهم‪ :‬شركة تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على األقل شريكا متضامنا مسئوال‬

‫في جميع أمواله عن ديون الشركة‪ ،‬وفريق آخر يضم شركاء مساهمين ال يقل عددهم عن أربعة‪ ،‬وال يسألون‬

‫عن ديون الشركة إال بقدر حصصهم في رأس المال؛‬

‫‪ ‬ذات مسئولية محدودة‪ :‬شركة تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين عن ديون الشركة بقدر‬

‫حصصهم في رأس المال‪ ،‬وال يزيد عدد الشركاء فيها عن خمسين‪ ،‬وينقسم رأس مالها إلى حصص‬

‫متساوية القيمة‪ ،‬غير قابلة للتجزئة‪ ،‬وغير قابلة للتداول؛‬

‫‪ ‬تعاونية‪ :‬هي شركة مساهمة أو شركة مسئولية محدودة تؤسس بهدف خدمة الشركاء من خالل‬

‫المنتجات أو الخدمات وذلك بمزاولة الشركة أعمال‬ ‫ثمن تكلفة أو ثمن شراء أو ثمن بيع بع‬ ‫تخفي‬

‫المنتجين أو الوسطاء‪ ،‬تحسين صنف المنتجات أو مستوى الخدمات التي تقدمها الشركة إلى الشركاء‬

‫أو التي يقدمها هؤالء إلى المستهلكين؛‬

‫‪ ‬شركات ذات رأس مال قابل للتغيير‪ :‬نص نرام الشركات على أن كل شركة أن تنص في‬

‫عقدها أو في نرامها على أن رأس مالها قابل للزيادة بمدفوعات جديدة من الشركاء أو بانضمام شركاء‬

‫باسترداد الشركاء حصصهم في رأس المال؛‬ ‫جدد أو قابل للتخفي‬

‫‪ ‬شركات أجنبية‪ :‬تخضع فروع الشركات األجنبية أو مكاتبها‪ ،‬أو الوكاالت التي تمثلها ألحكام‬

‫األنرمة المعمول بها على المستوى الوطني‪.‬‬

‫كما يمكن أن تقسم الشركات حسب ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬تكوين رأسمال ( بالحصص و باألسهم )؛‬

‫‪3‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬االعتبار المالي والشخصي ( أشخاص و أموال )؛‬

‫‪ ‬الملكية ( العامة والخاصة والمختلطة )؛‬

‫‪ ‬التمتع بالشخصية المعنوية ( كل الشركات ماعدا المحاصة )؛‬

‫‪ ‬الجنسية ( وطنية وأجنبية ومختلطة )‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المعالجة المحاسبية لتأسيس الشركات‪.‬‬

‫ﲣتلف ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لعملياﺕ تأسيس ﺍلشركاﺕ ﺍلتجاﺭية باختالﻑ ﺍلشكل ﺍلقانوﱐ للشركة‪،‬‬

‫ﻭتتم ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية عاﺩﺓ على مرحلتﲔ كما يلي‪:4‬‬

‫‪ ‬تسجيل ﺍلوعد باﳌساﳘة (ﺍالكتتاﺏ ﰲ ﺃسهم ﺍلشركة )‪ :‬وهي المرحلة االولى ﻭيترتب‬

‫عليها حق جديد للشركة على ﺍلشركاﺀ ﳝثل قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﺍكتتب فيها ﺍلشركاﺀ؛‬

‫‪ ‬تسجيل تنفيﺬ ﺍلوعد باﳌساﳘة‪ :‬وهي المرحلة الثانية تتمثل في ﺩفع ( تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ )‬

‫وعندها يسقط ﺍﳊق ﺍلذﻱ نشأ عن عملية ﺍالكتتاﺏ‪.‬‬

‫تتم متابعة حقوق الشركة على الشركاء من خالل ح‪ 490/‬الشركاء عمليات على رأس المال‪،‬‬

‫والذي يتفرع عنه الحسابات الموالية‪:‬‬

‫‪ ‬ح‪ 4903 /‬شركاء حسابات المساهمة في الشركة‪ :‬والذي يتفرع الى ح‪ 49033 /‬مساهمات‬

‫عينية‪ ،‬ح‪ 49039 /‬مساهمات نقدية‪.‬‬

‫‪ ‬ح‪ 4901 /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال‪.‬‬

‫‪ :4‬عبد المقصود دبيان‪،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.83 :‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬ح‪ 4900 /‬الشريك العاجز‪.‬‬

‫‪ ‬ح‪ 4907 /‬شركاء مساهمات للتسديد( بطبيعة دائنة)‪.‬‬

‫‪ -1‬النسبة لشركات المسؤولية المحدودة‬

‫يمكن التعرف على المعالجة المحاسبية لشركات المسؤولية المحدودة من خالل االجراءات‬

‫الموالية ‪:5‬‬

‫‪ -1-1‬ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لعملية ﺍلتأسيس‪ :‬تنص ﺍﳌاﺩﺓ ‪ 907‬من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭي على ﺃﻥ‬

‫ﺍالكتتاﺏ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة المسؤولية ﺍﶈدﻭﺩﺓ ﳚب ﺃﻥ يتم ﰲ ﲨيع الحصص ﻭعندها يصبح كل‬

‫شريك مدين للشركة بكل ما ﻭعد ﺃﻥ يساهم به‪ .‬ﻭ ﳚب ﺃﻥ تدفع قيمة ﺍﳊصص كاملة عند ﺍالكتتاﺏ‬

‫سوﺍﺀ كانت ﺍﳊصص عينية ﺃﻭ نقدية‪ ،‬وتسجل العملية محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬المرحلة األولى الوعد بالمساهمة‬

‫تسجل قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﰎ ﺍالكتتاﺏ فيها في الجانب الدائن ح‪ 303 /‬رأس‬

‫المال االجتماعي بجعل ح‪ 490 /‬حسابات المساهمة مدينا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪49033‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪49039‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫الوعد بالمساهمة‬

‫‪:5‬مداني بلغيث‪ ،‬التحليل المحاسبي للعميات المتعلقة برأس المال‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.33 :‬‬

‫‪5‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫ب‪ -‬المرحلة الثانية تنفيﺬ الوعد بالمساهمة‬

‫عند دفع قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﰎ ﺍالكتتاﺏ فيها تسجل ﺍلعناصر ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﰲ‬

‫ﺍﳉانب ﺍﳌدين منحساباتهاا ﺍﳋاصة‪ ،‬مقابل ﺍ ترصيدح‪ 490 /‬بجعله دائنا كما هو موضح في اليومية‬

‫الموالية‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪8X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزونات‬ ‫‪1X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪938‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪49033‬‬

‫تنفيذ الوعد بالمساهمة‬ ‫‪49039‬‬

‫‪ -2-1‬تعديل رأس مال شركة المسؤولية المحدودة ( ‪ :)SARL‬يمكن تعديل‬

‫‪:‬‬
‫رأس مال شركة المسؤولية المحدودة كما يلي‬

‫أ‪ -‬ﲣفيﺾ ﺭﺃﺱ المال‬

‫ﺭﺃﺱ ماﳍا ﺍالجتماعي لعدﺓ ﺃسباﺏ من ﺃﳘها ما يلي‪:6‬‬ ‫تلجأ ﺍلشركة عاﺩﺓ لتخفي‬

‫‪:6‬مداني بلغيث‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.31-38 :‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬ﺍمتﺼاﺹ ﺍﳋساﺋر ﺍﳌترﺍكمة‪ :‬وﺍلﱵ بلغت مستوياﺕ معتﱪﺓ بترصيد ح‪ 303 /‬رأس المال‬

‫االجتماعي وجعله مدينا مقابل الغاء الرصيد المدين ح‪ 33 /‬ترحيل من جديد بجعله دائنا بمقدار‬

‫ب ح‪ ، 335 /‬ويسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬ ‫التخفي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬ترحيل من جديد (خسارة)‬ ‫‪335‬‬

‫امتصاص الخسارة المتراكمة‬

‫ﺍلقيمة ﺍالﲰية‬ ‫‪ ‬ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ‪ :‬وتتم هذه ﺍلعملية ﺇما بتخفي‬

‫لألسهم ﺃﻭ ﺍﳊصص ﺃﻭ بﺈلغاﺀ عدﺩ معﲔ منها ما يلي‪:‬‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ عن ﺍﳉمعية ﺍلعامة يرصد ح‪ 303 /‬رأس‬ ‫ﺍلشركاﺀ نقدﺍ‪ :‬عند صدﻭﺭ قرﺍﺭ ﲣفي‬ ‫‪ ‬تعوي‬

‫المال االجتماعي بجعله مدينا مقابل جعر ح‪ 4907 /‬شركاء مساهمات للتسديد دائنا بمبلغ التعوي ‪،‬‬

‫وعند دفع الملبغ للشركاء يرصد هذا االخير بجعله مدينا مقابل البنك الدائن‪ ،‬ويسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء مساهمات للتسديد‬ ‫‪4907‬‬

‫الشركاء‬ ‫تعوي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء مساهمات للتسديد‬ ‫‪4907‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫الشركاء بشيك‬ ‫تعوي‬

‫‪7‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬ﺇعاﺩﺓ شرﺍﺀ ﺍألسهم‪ :‬تنص ﺍﳌاﺩﺓ ( ‪ )1 -979‬من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃنه ﳚوﺯ للجمعية ﺍلعامة‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺩﻭﻥ تﱪير ﺫلك ﲞسائر ﺃﻥ تأﺫﻥ للمدير بشرﺍﺀ‬ ‫لشركة ﺍﳌسؤﻭلية ﺍﶈدﻭﺩﺓ ﺍلﱵ قرﺭﺕ ﲣفي‬

‫ﰲ‬ ‫عدﺩ معﲔ من ﺍﳊصص إلبطاﳍا ﰲ هذه ﺍﳊالة تقوﻡ ﺍلشركة بشرﺍﺀ األسهم ﺍﳌعاﺩلة ﳌبلغ ﺍلتخفي‬

‫ﺭﺃﺱ المال قيمتها ﻭتسجل مؤقتا في الجانب المدين ح‪ 908 /‬األسهم الخاصة بجعل البنك دائنا‪ ،‬ثم‬

‫تقوم بالغاء األسهم المعاد شراؤها بترصيد ح‪ 908 /‬األسهم الخاصة وجعله دائنا مقابل ترصيد ح‪303 /‬‬

‫رأس المال االجتماعي وجعله مدينا‪.‬‬

‫اذاكان سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية‪ ،‬عندها تتحمل ﺍلشركة عبء يسجل في‬

‫الجانب المدين ح‪ 072 /‬خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها‪ ،‬واذاكان‬

‫سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية عندها تتحصل ﺍلشركة على عائد(ﺇيرﺍﺩ ﺍستثنائي) يسجل ﰲ‬

‫ﺍﳉانب ﺍلدﺍئن ح‪ 772 /‬ﺃﺭباﺡ ناﲡة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها‪ ،‬وتسجل‬

‫محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬األسهم الخاصة‬ ‫‪908‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫أسهم في طور االلغاء‬

‫سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية‬

‫‪8‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫ح‪ /‬خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي ‪xxx‬‬ ‫‪072‬‬

‫أصدرتها بنفسها‬ ‫‪908‬‬

‫ح‪ /‬األسهم الخاصة‬

‫تحمل خسارة اعادة شراء األسهم‬

‫سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬األسهم الخاصة‬ ‫‪908‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أرباح ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي‬ ‫‪772‬‬

‫أصدرتها بنفسها‬

‫تحصيل ارباح اعادة شراء األسهم‬

‫‪ -3-1‬ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ المال ﰲ شركة (‪ :)SARL‬تتكرﺭ عملية ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱالمال ﺍالجتماعي‬

‫عموما للشركاﺕ ﺍلتجاﺭية لعدﺓ ﺃسباﺏ ﻭتتم حسب ﺃحد ﺍألشكاﻝ الموالية ‪:7‬‬

‫أ‪ -‬ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بﺈصدﺍﺭ حﺼﺺ جديدﺓ‬

‫‪ : :7‬خالد أمين عبد الله‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.30-39 :‬‬

‫‪9‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫يتحدﺩ سعر ﺍإلصدﺍﺭ(ﰲ حالة ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ) عاﺩﺓ‪ ،‬بﲔ ﺍلقيمة ﺍالﲰية للسهم (ﺍلسعر ﺍألﺩﱏ )‬

‫ﻭﺍلقيمة ﺍﳊقيقية للسهم قبل ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ (ﺍلسعر ﺍألعلى ) ﻭيسمى ﺍلفرﻕ بﲔ سعر ﺍإلصدﺍﺭ ﻭﺍلقيمة‬

‫ﺍالﲰية للسهم بعالﻭﺓ ﺍإلصدﺍﺭ‪ ،‬ويكوﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ مشابه‬

‫لتسجيلعملية ﺍلتأسيس مع مالحرة ﺃﻥ‪:‬‬

‫‪ ‬الحقوق ح‪ 490 /‬الشركاء‪ -‬عمليات على رأس المال يسجل في الجانب المدين بسعر االصدار؛‬

‫‪ ‬رأس المال ح‪ 303/‬رأس المال االجتماعي يسجل في الجانب الدائن بالقيمة االسمية ألجل ضماﻥ‬

‫ﺍلتجانس مع قيود التأسيس التي سجل فيها ح‪ 303 /‬بالقيمة االسمية؛‬

‫‪ ‬الفرق ( عالوة االصدار) يسجل في الجانب الدائن ح‪ 301 /‬العالوات المرتبطة برأس المال‪.‬‬

‫وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪490‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال‬ ‫‪33‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303 490‬‬

‫ح‪ /‬عالوة االصدار‬ ‫‪301‬‬ ‫‪31‬‬

‫تسجيل الزيادة في رأس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪8X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزونات‬ ‫‪1X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫البنك‬ ‫‪938‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪49033‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال‬ ‫‪49031‬‬
‫‪10‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫تنفيذ الزيادة في رأس المال‬

‫ب‪ -‬ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بضم ﺍالحتياﻃاﺕ‪ ،‬ﺍألﺭباﺡ ﻏﲑ ﺍﳌخﺼﺼة ﻭعﻼﻭﺍﺕ االصدﺍﺭ‬

‫تسمى هذه الزيادة بالتمويل ﺍلذﺍﰐ ألنها ﱂ تنتﺞ عن مصاﺩﺭ جديدﺓ للتمويل من خاﺭﺝ المؤسسة‪.‬‬

‫ﻭتتم ﺍلزياﺩﺓ اما بالرفع من ﺍلقيمة ﺍالﲰية لألسهم ﺍلقدﳝة ﺩﻭﻥ ﺯياﺩﺓ عدﺩ ﺍألسهم؛ ﺃﻭ عن طريق ﺇصدﺍﺭ‬

‫ﺃسهم ﳎانية ‪ .‬ﻭمهما كانت ﺍلطريقة ﺍﳌعتمدﺓ فﺈﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلزياﺩﺓ يكوﻥ كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عالوات مرتبطة برأس المال االجتماعي‬ ‫‪301‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬االحتياطات‬ ‫‪300‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الترحيل من جديد( أرباح)‬ ‫‪330‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬
‫الزيادة في رأس المال‬
‫ج‪ -‬ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بتحويل ﺍلديوﻥ ﺇﱃ مساﳘاﺕ‬

‫تعتمد هذه ﺍلطريقة لتمكﲔ ﺍلشركاﺕ ﺍلﱵ تعاﱐ من مديونية عالية من ﺍستبدﺍﻝ ديونها ﺇﱃ‬

‫مساﳘاﺕ ‪ .‬ﻭعندها يتحوﻝ ﺩﺍئنو ﺍلشركة ﺇﱃ مساﳘﲔ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﳍا ﺍالجتماعي‪ .‬ﻭقد ينتﺞ عن عملية‬

‫ﺍلزياﺩﺓ عالﻭﺍﺕ ﺇﺫﺍ كاﻥ سعر ﺇصدﺍﺭ ﺍﳊصص ﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍالﲰية ﻭيكوﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ كما‬

‫يلي‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪49033‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عالوات مرتبطة برأس المال االجتماعي‬ ‫‪3013‬‬

‫الزيادة في رأس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الدائنون‬ ‫‪4X‬‬

‫ح‪ /‬االقتراضات‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪30X‬‬
‫‪ 49031‬ح‪ /‬مساهمات نقدية‬
‫‪Xxx‬‬
‫تحويل الديون الى مساهمات‬

‫‪ -2‬بالنسبة لشركات المساهمة( ‪)SPA‬‬

‫تنص ﺍﳌاﺩﺓ (‪ )950‬من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃﻥ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة ﺍﳌساﳘة ﳚب ﺃﻥ يكتتب‬

‫بالكامل‪ ،‬ﻭتكوﻥ ﺍألسهم ﺍلنقدية (مطلوبة جزئيا ) مدفوعة عند ﺍالكتتاﺏ بنسبة ‪ %89‬على ﺍألقل‬

‫من ﺍلقيمة ﺍالﲰية لكل سهم‪ .‬ﻭيتم ﺍلوفاﺀ بقيمة ﺍﳌساﳘة ﺍلنقدية مرﺓ ﻭﺍحدﺓ ﺃﻭ عدﺓ مرﺍﺕ بناﺀ على قرﺍﺭ‬

‫ﳎلس ﺍإلﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﳎلس ﺍﳌديرين حسب كل حالة‪ ،‬ﰲ ﺃجل ال ﳝكن ﺃﻥ يتجاﻭﺯ ﲬس (‪ )9‬سنوﺍﺕ‬

‫ابتداءا من تاﺭيخ قيد ﺍلشركة ﰲ ﺍلسجل ﺍلتجاﺭﻱ‪ ،‬ﻭال ﳝكن ﳐالفة هذه ﺍلقاعدﺓ ﺇال بنص تشريعي‬

‫صريح‪ .‬ﺃما بالنسبة لألسهم ﺍلعينية فيجب ﺃﻥ تكوﻥ مسدﺩﺓ ﺍلقيمة بكاملها حﲔ ﺇصدﺍﺭها‪ .‬ﻭيتم ﺍلتسجيل‬

‫ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلتأسيس كذلك على مرحلتﲔ‪ ،‬ﺍألﻭﱃ تسجيل ﺍلوعد باﳌساﳘة ﻭﺍلثانية تسجيل تنفيذ‬

‫‪12‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫ﺍلوعد‪ .‬ﻭﺍستناﺩﺍ لنص ﺍﳌاﺩﺓ (‪ ) 950‬من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ ﳝكن ﺃﻥ ﳕيز بﲔ نوعﲔ من ﺍﳊقوﻕ ﺍلﱵ‬

‫تنشأ لشركة ﺍﳌساﳘة ﲡاه ﺍﳌساﳘﲔ نتيجة لعملية االكتتاب وهي كما يلي‪:8‬‬

‫‪ ‬حقوﻕ مستحقة ﰲ ﺍﳊاﻝ( عند ﺍالكتتاﺏ ) ﻭتتمثل ﰲ قيمةﺍألسهم ﺍلعينية ﺍلﱵ ﳚب ﺃﻥ تدفع حاال‬

‫وتسجل ح‪ 49033/‬أسهم عينية‪ % 89 ،‬من قيمة ﺍألسهم ﺍلنقدية ﺍلدفع ﻭﺍجبة عند ﺍالكتتاﺏ وتسجل‬

‫في ح‪ 49039 /‬أسهم مالية؛‬

‫‪ ‬حقوﻕ غﲑ مستحقة ﰲ الحال ﻭتتمثل ﰲ ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍلﱵ تاجل طلب قيمتها وتتمثل في ‪ %79‬من‬

‫قيمة ﺍألسهم ﺍلنقدية ﺍلﱵ تأجل طلبها بعد االكتتاب ﻭﺍلﱵ يبقى ﺍﳌساﳘوﻥ ملتزموﻥ بدفعها بناﺀ على‬

‫طلب ﳎلس ﺍإلﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺃجل ﺃقصاه ﲬس (‪9‬سنوﺍﺕ) وتسجل في ح‪ 305 /‬ﺍلذﻱ ﳝثل ﺭصيده ﺍﳌدين‬

‫حقوﻕ ﺍلشركة على ﺍلشركاﺀ (ﺍلقرﺍﺭ ﺍﳌتضمن مدونة ﺍﳊساباﺕ ﻭقواعد سﲑها الجريدة الرسمية رقم ‪35‬‬

‫لسنة ‪.)8005‬‬

‫ﳑا سبق ﳝكننا تصوﺭ هيكلة للحساباﺕ تستجيب لطبيعة ﺍلعملياﺕ ﺍﳌتعلقة بتأسيس شركة ﺍﳌساﳘة‬

‫ﺍستناﺩﺍ لنصوص ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ ﺍﳉزﺍئرﻱ السيما المادة (‪ )950‬ﻭﳝكن بعدها ﺃﻥ نتصوﺭ ﳐطط‬

‫ﺍلتسجيالﺕ ﺍﶈاسبية ﺍلﱵ تتم كذلك على مرحلتﲔ‪ ،‬ﺍلوعد باﳌساﳘة ﰒ تنفيذ ﺍلوعد باﳌساﳘة‪.‬‬

‫ﻃبيعته‬ ‫الحساب‬ ‫الرقم‬ ‫ﻃبيعته‬ ‫الحساب‬ ‫الرقم‬

‫دائن‬ ‫رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬ ‫المساهمون‪ -‬رأس مال مكتتب غير مدين‬ ‫‪305‬‬

‫مطلوب‬

‫دائن‬ ‫راس المال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪3033‬‬ ‫مدين‬ ‫الشركاء‪ -‬عمليات على رأس المال‬ ‫‪390‬‬

‫‪ :8‬حمزة بشير أبو العاصي‪ ،‬المحاسبة المتقدمة في الشركات‪ ،‬دار الفكر للطباعة والنشر‪ ،‬عمان‪ ،3552 ،‬ص‪.831 :‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫رأس مال مكتتب مطلوب غبر مسدد دائن‬ ‫‪3038‬‬ ‫‪ 49033‬الشركاء‪ -‬حسابات المساهمة في مدين‬

‫الشركة‬

‫دائن‬ ‫رأس مال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪3031‬‬ ‫مدين‬ ‫‪ 49031‬مساهمات عينية‬

‫مدين‬ ‫‪ 49039‬مساهمات نقدية‬

‫التسجيل المحاسبي للمساهمات عند االكتتاب‬ ‫‪-1-2‬‬

‫‪ ‬ا ثباﺕ ﺍلوعد باﳌساﳘة (مع ﺍلتمييﺰ بﲔ ﺍﳌساﳘاﺕ ﻭﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌطلوبة ﻏﲑ ﺍﳌطلوبة)‪ :‬تسجل‬

‫محاسبيا كما يلي‪:9‬‬

‫اثبات الجزء غير المطاوب من‬ ‫ح‪ /‬المساهمون‪ -‬رأس مال ‪xxx‬‬ ‫‪305‬‬

‫‪ xxx‬رأس المال والذي يمثل حق‬ ‫‪ 3033‬مكتتب غير مطلوب‬

‫للشركة على الشركاء بنسبة ‪%79‬‬ ‫ح‪ /‬راس المال مكتتب غير‬

‫من المساهمات النقدية‬ ‫مطلوب‬

‫اثبات الجزء المطلوب من رأس‬ ‫ح‪ /‬الشركاء‪ -‬حسابات المساهمة ‪xxx‬‬ ‫‪49033‬‬
‫في الشركة‬ ‫‪49039‬‬
‫المال( األسهم العينية ‪ %89+‬من‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪ 3038‬ح‪ /‬مساهمات نقدية‬
‫‪ xxx‬األسهم المالية) والذي لم يسدد‬
‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب مطلوب غبر‬
‫بعد‬ ‫مسدد‬

‫‪ ‬ﺇثباﺕ تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌطلوبة( ﺍلعينية وﺍلنقدية)‪ :‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫اثبات دغع الحصص العينية بناء‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيت‬ ‫‪8X‬‬

‫على تقرير خبير الحصص‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزون‬ ‫‪1X‬‬

‫‪ :9‬أمينة بوثلجة‪ ،‬محاسبة الشركات‪ -Eurl Bleues Internationqles -‬الجزائر‪ ،‬فيفري ‪ ،8033‬ص‪.41 :‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪ 49033‬ح‪ /‬الشركاء‪ -‬حسابات المساهمة‬

‫في الشركة‬

‫اثبات دفع ‪ %89‬من األسهم‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫المالية عن طريق البنك‬ ‫‪xxx‬‬ ‫‪ 49039‬ح‪ /‬مساهمات نقدية‬

‫قيد التسوية المحاسبية‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب مطلوب غبر ‪xxx‬‬ ‫‪3038‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫مسدد‬ ‫‪3031‬‬

‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب مطلوب‬

‫مسدد‬

‫التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة‬ ‫‪-2-2‬‬

‫‪ ‬ﺇثباﺕ ﻃلب(ﺍستدعاﺀ) ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة(حسب ﺍلنسبة ﺃﻭ المبالغ ﺍﳌطلوبة)‪ :‬وتسجل محاسبيا‬

‫كما يلي‪:10‬‬

‫المؤجلةأصبحت‬ ‫المساهمات‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات نقدية‬ ‫‪49039‬‬

‫‪ xxx‬مستحقة في الحال‬ ‫ح‪ /‬المساهمون‪ -‬رأس مال‬ ‫‪305‬‬

‫مكتتب غير مطلوب‬

‫‪ :10‬أمينة بوثلجة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.44 :‬‬

‫‪15‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫رأس المال غير المطلوب أصبح‬ ‫ح‪ /‬راس المال مكتتب غير ‪xxx‬‬ ‫‪3033‬‬

‫‪ xxx‬مطلوبا لكنه غير مسدد‬ ‫مطلوب‬ ‫‪3038‬‬

‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب مطلوب غبر‬

‫مسدد‬

‫‪ ‬ﺇثباﺕ تسديد قيمة المساهمات ﺍﳌطلوبة‪ :‬وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫اثبات دفع المبالغ المطلوبة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫‪ xxx‬من قيمة األسهم المالية‬ ‫‪ 49039‬ح‪ /‬مساهمات نقدية‬

‫بشيك ≤‪ % 79‬غير‬

‫المطلوبة‬

‫قيد التسوية المحاسبية‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب ‪xxx‬‬ ‫‪3038‬‬

‫مطلوب غبر مسدد‬ ‫‪3031‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب‬

‫مطلوب مسدد‬

‫‪ ‬عند ﺍالنتهاﺀ من تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌالية كاملة ( بنسبة ‪ :)%111‬تسجل محاسبيا كما‬

‫يلي‬

‫‪16‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫قيد التسوية المحاسبية‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب مطلوب ‪xxx‬‬ ‫‪3031‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مسدد‬ ‫‪303‬‬
‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬
‫‪ ‬حاالﺕ ﺧاصة ﺍﳌؤجلة مرتبطة بطلب ﺍﳌساﳘاﺕ المؤجلة‬

‫‪ ‬ﺍﳊالة ﺍألﻭﱃ‪ :‬قياﻡ ﺍلشريك بدفع تسديدﺍﺕ مسبقة عن ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة قبل طلبها يستعملح‪/‬‬

‫‪ 4904‬شركاﺀ تسديدﺍﺕ مسبقة ﺍلذﻱ يعتﱪ ﺩين على ﺍلشركة(طبيعته ﺩﺍئنة ) يرصد عند قيام ﺍلشركاﺀ‬

‫بتسديد ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة ﺍلﱵ ﰎ طلبها من قبل ﺍلشركة ؛‬

‫‪ ‬ﺍﳊالة ﺍلثانية‪ :‬تأخر الشريك عن قيمة تسديد ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة ﺍلﱵ ﰎ طلبها من قبل ﺍلشركة؛‬

‫‪ ‬ﺍﳊالة ﺍلثالثة‪ :‬عجز ﺍلشريك عن ﺍلوفاﺀ(تسديد ) قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة عند طلبها من قبل‬

‫ﺍلشركة‪ ،‬ﰲ هذه ﺍﳊالة تباع أسهم الشريك العاجزويحمل مصاريف العجز ويستعمل ح‪ 4900 /‬الشريك‬

‫العاجز‪.‬‬

‫‪ -3-2‬تعديل رأس مال شركة المساهمة( ‪ :)SPA‬ترتبط ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لتعديل ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ‬

‫( ﺍلزياﺩﺓ – ﺍلتخفي ) بنسبة ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺍﳌكتتب ﺍﳌطلوﺏ ﻭﺍﳌسدﺩ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺍﳌكتتب غﲑ ﺍﳌطلوﺏ‪.‬‬

‫أ‪ -‬ﲣفيﺾ ﺭﺃﺱ المال شركة ﺍﳌساﳘة‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بﺈحدﻯ ﺍلطرﻕ ﺍلتالية ‪:11‬‬ ‫كما ﺭﺃينا ﰲ شركة ﺍﳌسؤﻭلية المحدودة يتم ﲣفي‬

‫‪ :11‬االدارة العامة لتصميم وتطوير المناهﺞ‪ ،‬محاسبة شركات األموال‪ ،‬الوحدة األولى‪ :‬الشكل النظامي لشركات المساهمة‪ ،‬مكتبة‬
‫البخاري‪ ،‬نسخة الكترونية متاح على الموقع‪ ،www.makktaba.com :‬تاريخ التصفح‪ ،8030/04/30 :‬على الساعة‪.05.10 :‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ ‬ﺍمتﺼاﺹ ﺍﳋساﺋر ﺍﳌترﺍكمة‪ :‬وﺍلﱵ بلغت مستوياﺕ معتﱪﺓ بترصيد ح‪ 303 /‬رأس المال‬

‫االجتماعي وجعله مدينا مقابل الغاء الرصيد المدين ح‪ 33 /‬ترحيل من جديد بجعله دائنا بمقدار‬

‫ب ح‪ ، 335 /‬ويسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬ ‫التخفي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬ترحيل من جديد (خسارة)‬ ‫‪335‬‬

‫امتصاص الخسارة المتراكمة‬

‫‪ ‬ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ في حالة التسديد الكلي لرأس المال‪:‬‬

‫الشركاء نقدا يرصد ح‪ 303 /‬رأس المال‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ عن ﺍﳉمعية ﺍلعامة بتعوي‬ ‫عند صدﻭﺭ قرﺍﺭ ﲣفي‬

‫االجتماعي بجعله مدينا مقابل جعر ح‪ 4907 /‬شركاء مساهمات للتسديد دائنا بمبلغ التعوي ‪ ،‬وعند‬

‫دفع الملبغ للشركاء يرصد هذا االخير بجعله مدينا مقابل البنك الدائن‪ ،‬ويسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء مساهمات للتسديد‬ ‫‪4907‬‬

‫الشركاء‬ ‫تعوي‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء مساهمات للتسديد‬ ‫‪4907‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫الشركاء بشيك‬ ‫تعوي‬

‫‪ ‬ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ في حالة التسديد الجﺰﺋي لرأس المال‪:‬‬

‫في هذه الحالة يتم الغاء ﺍﳉزﺀ غﲑ ﺍﳌطلوﺏ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﲟقدﺍﺭ ﺍﳌبلغ ﺍلذﻱ تقرﺭ ﲣفيضه‪ ،‬ﻭيتم ﺍل‬

‫تسجيل ﺍﶈاسﱯ بﺈلغاﺀ قيد ﺇثباﺕ ﺍﳉزﺀ غﲑ ﺍﳌطلوﺏ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ‪ .‬ويسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬
‫‪18‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪3033‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء‪ -‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪305‬‬

‫رأس المال‬ ‫تخفي‬

‫‪ ‬ﺇعاﺩﺓ شرﺍﺀ ﺍألسهم‪ :‬تنص ﺍﳌاﺩﺓ ( ‪ )08-734‬من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃنه ﳚوﺯ للجمعية‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺩﻭﻥ تﱪير ﺫلك ﲞسائر ﺃﻥ تأﺫﻥ للمدير بشرﺍﺀ‬ ‫ﺍلعامة لشركة ﺍﳌساهمة ﺍلﱵ قرﺭﺕ ﲣفي‬

‫ﰲ‬ ‫عدﺩ معﲔ من ﺍﳊصص إلبطاﳍا ﰲ هذه ﺍﳊالة تقوﻡ ﺍلشركة بشرﺍﺀ األسهم ﺍﳌعاﺩلة ﳌبلغ ﺍلتخفي‬

‫ﺭﺃﺱ المال قيمتها ﻭتسجل مؤقتا في الجانب المدين ح‪ 8778 /‬األسهم في طور االلغاء بجعل البنك‬

‫دائنا‪ ،‬ثم تقوم بالغاء األسهم المعاد شراؤها بترصيد ح‪ 8778 /‬األسهم في طور االلغاء وجعله دائنا‬

‫مقابل ترصيد ح‪ 303 /‬رأس المال االجتماعي وجعله مدينا‪.‬‬

‫اذاكان سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية‪ ،‬عندها تتحمل ﺍلشركة عبء يسجل في‬

‫الجانب المدين ح‪ 072 /‬خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها‪ ،‬واذاكان‬

‫سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية عندها تتحصل ﺍلشركة على عائد(ﺇيرﺍﺩ ﺍستثنائي) يسجل ﰲ‬

‫ﺍﳉانب ﺍلدﺍئن ح‪ 772 /‬ﺃﺭباﺡ ناﲡة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها‪ ،‬وتسجل‬

‫محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬األسهم في طور االلغاء‬ ‫‪8778‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫أسهم في طور االلغاء‬

‫‪19‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫ح‪ /‬خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها ‪xxx‬‬ ‫‪072‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫بنفسها‬ ‫‪2772‬‬

‫ح‪ /‬األسهم في طور االلغاء‬

‫تحمل خسارة اعادة شراء األسهم‬

‫سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬األسهم في طور االلغاء‬ ‫‪8778‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أرباح ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها‬ ‫‪772‬‬

‫بنفسها‬

‫تحصيل ارباح اعادة شراء األسهم‬

‫‪ -4-2‬زيادة رأس مال شركة المساهمة( ‪ :)SPA‬ﺇﻥ قوﺍعد ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺯياﺩﺓ‬

‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ لشركة المساهمة هي نفسها بالنسبة لعملية ﺍلتأسيس‪ ،‬مع ﺍألخذ بعﲔ ﺍالعتباﺭ ﺍﳌالحراﺕ‬

‫ﺍلتالية ‪:12‬‬

‫‪ -‬ال تتم ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة ﺍﳌساﳘة ﺇال ﺇﺫﺍ ﰎ ﺍالكتتاﺏ ﰲ كامل األسهم ﺍلقدﳝة ﻭﰎ تسديد‬

‫قيمتها ؛‬

‫‪ -‬ﰲ حالة ﺍلرفع ﰲ ﺍلقيمة ﺍالﲰية لألسهم‪ ،‬ﳚب ﺃﻥ تسدﺩ قيمة ﺍلزياﺩﺓ عند ﺍالكتتاﺏ؛‬

‫‪ :12‬طارق عبد العال حماد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.323 :‬‬

‫‪20‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫‪ -‬عالوة ﺍإلصدﺍﺭ ح‪ 301 /‬ﺍلعالﻭﺍﺕ ﺍﳌرتبطة برﺃﺱ المال ﳚب ﺃﻥ تسدﺩ كاملة عند ﺍالكتتاﺏ؛‬

‫‪ -‬يستعملح‪ 4901 /‬شركاﺀ‪ ،‬تسديدﺍﺕ مستلمة عن ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ (ﺩﺍئنة حساﺏ طبيعته دائنة)‪.‬‬

‫أ‪ -‬ﺍلﺰياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بﺈصدﺍﺭ حﺼﺺ عينية‬

‫ﳚب ﺃﻥ تدفع قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية كاملة عند ﺍالكتتاﺏ ﻭتسجل ﺍلعملية ﳏاسبيا كما يلي ‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مساهمات عينية‬ ‫‪49033‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عالوة االصدار‬ ‫‪3013‬‬

‫الزيادة في رأس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬النتثبيت‬ ‫‪8X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المخزون‬ ‫‪1X‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫‪ 49033‬ح‪ /‬مساهمات عينية‬

‫تنفيذ الزيادة في رأس المال‬

‫ب‪ -‬ﺍلﺰياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بﺈصدﺍﺭ حﺼﺺ نقدية‬

‫في حالة ﺍلتسديد ﺍلكلي لقيمة ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺍﳌاﻝ ﺭﺃﺱ تسجل القيود ﺍﶈاسبية كما يلي‪:‬‬

‫اثبات تسديد قيمة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫الزيادة في رأس المال‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة‬ ‫‪4901‬‬

‫رأس المال‬

‫‪21‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫اثبات الزيادة في رأس‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة ‪xxx‬‬ ‫‪4901‬‬

‫المال‬ ‫رأس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عالوة االصدار‬ ‫‪3013‬‬

‫في حالة ﺍلتسديد ﺍﳉزئي لقيمة ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ المال تسجل القيود ﺍﶈاسبية كما يلي‪:‬‬

‫اثبات تسديد قيمة‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫الزيادة في رأس المال‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة‬ ‫‪4901‬‬

‫بالحد القانوني ‪%89‬‬ ‫رأس المال‬

‫وتسديد عالوة االصدار‬

‫كاملة‬

‫المساهمات‬ ‫اثبات‬ ‫ح‪ /‬شركاء رأس مال مكتتب غير مطلوب ‪xxx‬‬ ‫‪305‬‬

‫المؤجلة ‪ %79‬رأس‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪3033‬‬

‫مال غير مطلوب‬

‫اثبات الزيادة في رأس‬ ‫ح‪ /‬شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة ‪xxx‬‬ ‫‪4901‬‬

‫المال‬ ‫رأس المال‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬عالوة االصدار‬ ‫‪3013‬‬

‫‪22‬‬
 ‫المحور األول‪ :‬المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس‬

‫مثال‪:‬‬

‫الشركاء على انشاء شركة مساهمة برأس مال قدره ‪300000‬‬ ‫بتاريخ ‪/03/03‬ن اتفق يع‬

‫ممثلة في مساهمات مالية ‪ ،90000‬مباني صناعية ‪ ،40000‬معدات ‪.30000‬‬

‫بتاريخ ‪ 03/30‬طلبت الشركة من الشركاء تحرير( دفع ) مساهماتهم‪ ،‬وبتاريخ ‪ 03/89‬حصلت‬

‫كل المساهمات ووضعتها بالبنك‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في اليومية‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪305‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس المال االجتماعي‬ ‫‪303‬‬

‫اثبات رأس مال الشركة في ‪03/03‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء عمليات خاصة على رأس المال‬ ‫‪490‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬رأس مال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪305‬‬

‫طلب المساهمات في ‪03/30‬‬

‫‪40000‬‬ ‫ح‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪831‬‬

‫‪30000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪839‬‬

‫‪90000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪938‬‬

‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬شركاء عمليات خاصة على رأس المال‬

‫تحصيل المساهمات في ‪03/89‬‬ ‫‪490‬‬

‫‪23‬‬