‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬

‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬

‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬

‫الخدمات االستشارية‪ :‬المشورة والخدمات المتصلة بعميل التدقيق‪،‬‬ ‫تعريف الخدمة حسب‬ ‫ه عملية فحص لألدلة بغرض تقديم تقييم مستقل‬ ‫خدمات التأكيد ي‬
‫وه تهدف إىل‬ ‫ّ‬ ‫ما ورد ف المعايب(‪)1‬‬
‫حيث يتم االتفاق عىل طبيعتها ونطاقها مع العميل‪ ،‬ي‬ ‫وموضوع لكل من عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‪ ،‬ويمكن أن يشمل‬
‫ي‬
‫ن‬
‫وتحسي كل من عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‬ ‫إضافة قيمة‬ ‫ذلك عىل سبيل المثال مهمات تدقيق المالية واألداء واالمتثال ونظام األمن‬
‫الداخىل بأي مسؤوليات إدارية‪.‬‬
‫ي‬ ‫وذلك من دون أن يضطلع المدقق‬ ‫والعناية الالزمة‪.‬‬
‫بي األمثلة لهذه الخدمات تقديم المشورة والنصيحة والتيسي‬ ‫من ن‬
‫والتدريب‪.‬‬
‫الت ستقدم الخدمة االستشارية أو المشورة‬
‫الشخص أو المجموعة ي‬ ‫•‬ ‫األطراف المعنية‬ ‫الت ستقدم الخدمة التأكيدية (المدقق الداخل)‪.‬‬ ‫الشخص أو المجموعة ي‬ ‫•‬
‫ر‬ ‫ن‬
‫(المدقق الداخل)‪.‬‬ ‫(‪)stakeholders‬‬ ‫الت يف عالقة مباشة بالجهة أو بالوظيفة أو بالعملية‬
‫الشخص أو المجموعة ي‬ ‫•‬
‫الت تطلب الخدمة االستشارية أو تبحث عن‬‫الشخص أو المجموعة ي‬ ‫•‬ ‫أو بالنظام أو بغيها (مالك العملية)‪.‬‬
‫المشورة وتتلقاها (عميل التدقيق)‪.‬‬ ‫الت ستستفيد من مخرجات هذه الخدمات‬ ‫الشخص أو المجموعة ي‬ ‫•‬
‫َ‬
‫(المستخدم)‪.‬‬
‫ً‬
‫ن يف األغلب استشارية‪ ،‬وممكن تكون تأكيدية بناء عىل طلب‪/‬حاجة‬ ‫•‬ ‫طبيعة الخدمة‬ ‫دائما تأكيدية‪.‬‬ ‫•‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫العميل‪.‬‬ ‫دائما رسمية‪ ،‬ومعتمدة مسبقا من صاحب الصالحية حسب ما ورد ن يف‬ ‫•‬
‫)‬‫‪3‬‬ ‫(‬
‫ممكن تكون رسمية أو غي رسمية‪.‬‬ ‫•‬ ‫الداخىل (لجنة التدقيق ‪ /‬السلطة الحاكمة(‪.))2‬‬
‫ي‬ ‫ميثاق التدقيق‬

‫الت نكتبها أو بناء عىل ما نتوصل إليه من نتائج‪ ،‬نحن نحصل عىل رواتبنا بناء ما فعلناه لجعل المؤسسة أحسن "‪.‬‬ ‫ن‬
‫(‪ )1‬من المقوالت الجميلة لـالري هارينجتون‪ " :‬يف نهاية اليوم نحن ال نحصل عىل رواتبنا بناء عىل تقارير التدقيق ي‬
‫المحافظي أو األمناء‪ ،‬أو مجلس النظار أو أعىل مسؤول ن يف المؤسسة‪ .‬لهذه الجهة‬
‫ن‬ ‫اف‪ ،‬أو مجلس‬‫ر ن‬ ‫ن‬
‫ه الجهة المسؤولة عن نظام الحوكمة يف المؤسسة‪ ،‬وهذه الجهة من الممكن أن تكون مجلس اإلدارة‪ ،‬أو مجلس إش ي‬ ‫(‪ )2‬السلطة الحاكمة ي‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ر‬
‫مسؤولية التوجيه واإلشاف عىل مختلف أنشطة المؤسسة ومحاسبة ومساءلة اإلدارة التنفيذية فيها‪ .‬هذه الجهة ليست جزء من اإلدارة التنفيذية‪ ،‬وقد تضم مجموعة من األشخاص (مستقلي وغي مستقلي عن اإلدارة التنفيذية)‪،‬‬
‫وقد تكون متمثلة بشخص واحد‪.‬‬
‫الداخىل‪.‬‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫(‪ )3‬يف مهام الخدمات االستشارية الرسمية يتم التخطيط لها وتخضع عادة التفاقيات كتابية‪ ،‬وحسب ما ورد يف المعيار التنفيذي رقم ‪.2010‬أ‪1‬؛ يجب (‪ )Must‬إدراج المهام الرسمية ي‬
‫الت تم قبولها ضمن خطة التدقيق‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬

‫بشكل رئيس حاجة عميل التدقيق‪.‬‬ ‫•‬ ‫االختيار(‪)3‬‬ ‫أساس‬ ‫• بشكل رئيس بناء عىل نتائج تقييم موثق للمخاطر يتم عىل األقل مرة كل‬
‫إذا كان المدققون الداخليون ال يمتلكون المعارف أو المهارات أو‬ ‫•‬ ‫عي االعتبار توقعات اإلدارة العليا والمجلس‬ ‫سنة(‪ )1‬وبعد األخذ نف ن‬
‫ي‬
‫الت يتطلبها أداء مهمة استشارية معينة أو جزء‬
‫الجدارات األخرى ي‬ ‫واألطراف المعنية األخرى(‪ )2‬ومراعاة تكلفة المهمة مقارنة بالمنافع‬
‫الداخىل‬ ‫فف هذه الحالة يجب عىل الرئيس التنفيذي للتدقيق‬ ‫ن‬ ‫المحتملة‪.‬‬
‫ي‬ ‫منها‪ ،‬ي‬ ‫ً‬
‫إما أن ال يقبل تلك المهمة أو أن يسىع إىل الحصول عىل مشورة‬ ‫• يمكن االعتماد أيضا عىل عوامل أخرى ن يف تحديد درجة األولوية مثل التأثي‬
‫ومساعدة مناسبة‪.‬‬ ‫الماىل‪ ،‬ودرجة سيولة األصل‪ ،‬وكفاءة اإلدارة‪ ،‬ودرجة التغي أو الثبات أو‬ ‫ي‬
‫التعقيد‪ ،‬ومدة الوقت منذ تنفيذ آخر عملية تدقيق‪ ،‬وغيها حسب التقدير‬
‫الداخىل‪.‬‬ ‫ن‬
‫المهت للرئيس التنفيذي للتدقيق‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫معايي التدقيق أقل رصامة‪.‬‬ ‫مستوى رصامة المعايب‬ ‫معايي التدقيق ر‬
‫أكي رصامة‪.‬‬
‫فيما يتعلق باالستقاللية‬
‫والموضوعية(‪)4‬‬

‫(‪ )1‬حسب ما ورد ن يف المعيار التنفيذي رقم ‪.2010‬ت‪.1‬‬

‫(‪ )2‬حسب ما ورد ن يف المعيار التنفيذي رقم ‪.2010‬ت‪.2‬‬
‫الداخىل طالما أن هذه الطلبات معتمدة من صاحب الصالحية ن يف المؤسسة‪ ،‬وهو عىل علم بآثارها السلبية عىل‬‫ي‬ ‫(‪ )3‬ال يوجد ن يف المعايي ما يمنع تلبية طلبات اإلدارة العليا ن يف المؤسسة والمتعلقة بتنفيذ مهام خارج نطاق عمل التدقيق‬
‫ن‬
‫ولتحسي عملياتها‪.‬‬ ‫االستقاللية والموضوعية‪ ،‬حيث أن نشاط التدقيق الداخ يىل موجود إلضافة قيمة للمؤسسة‬
‫ن‬
‫التاىل‪" :‬عندما يكون هناك ما يعيق االستقاللية أو الموضوعية‪ ،‬سواء يف الواقع أو الظاهر‪ ،‬فيجب اإلفصاح عن تفاصيل ذلك إىل األطراف المناسبة‪ .‬وتعتمد طبيعة‬ ‫(‪ )4‬نص المعيار رقم ‪ - 1130‬معوقات االستقاللية أو الموضوعية – عىل‬
‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫الداخىل ككل وللمدققي الداخليي يف الواقع (‪ )Independence in Fact‬أو‬
‫ي‬ ‫أي هناك استثناءات مقبولة لضعف االستقاللية التنظيمية لنشاط التدقيق‬ ‫هذا اإلفصاح المطلوب عىل طبيعة معوقات االستقاللية أو الموضوعية"‪ .‬يف ر ي ي‬
‫الداخىل لتقليل مخاطرها السلبية (التهديدات) عىل نشاط التدقيق‬
‫ي‬ ‫للتدقيق‬ ‫التنفيذي‬ ‫ئيس‬ ‫ر‬ ‫ال‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫تها‬‫ر‬ ‫إدا‬ ‫يجب‬ ‫–‬ ‫االستقاللية‬ ‫معوقات‬ ‫لباف‬
‫ي‬ ‫باإلضافة‬ ‫ن يف الظاهر (‪ ،)Independence in Appearance‬وهذه االستثناءات –‬
‫وباف أصحاب المصالح‪ ،‬وهذه االستثناءات – باإلضافة‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬ ‫الداخىل ككل‪ .‬وهناك استثناءات مقبولة لضعف موضوعية‬
‫الداخىل ي‬
‫ي‬ ‫الداخليي يف الظاهر (‪ )Objectivity in Appearance‬يف نظر بعض من عمالء نشاط التدقيق‬ ‫المدققي‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬
‫الداخليي يف الواقع‬ ‫ن‬
‫المدققي‬ ‫الداخىل ككل‪ ،‬ولكن ال يوجد أي استثناءات مقبولة لضعف موضوعية‬ ‫التدقيق‬ ‫نشاط‬ ‫عىل‬ ‫السلبية‬ ‫مخاطرها‬ ‫لتقليل‬ ‫الداخىل‬ ‫للتدقيق‬ ‫التنفيذي‬ ‫ئيس‬‫ر‬‫ال‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫إدارتها‬ ‫يجب‬ ‫–‬ ‫الموضوعية‬ ‫معوقات‬ ‫لباف‬
‫ي‬ ‫ً‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫المدققي الداخليي‪.‬ن‬
‫ن‬ ‫وباف أصحاب المصالح‪ ،‬ألن تؤثر سلبا عىل نزاهة‬ ‫ن‬
‫الداخىل ي‬
‫ي‬ ‫(‪ )Objectivity in Fact‬يف نظر بعض من عمالء نشاط التدقيق‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬

‫الداخىل(‪.)2()1‬‬
‫ي‬ ‫عميل التدقيق باالتفاق مع المدقق‬ ‫الذي يحدد األهداف‪،‬‬ ‫الداخىل‬
‫ي‬ ‫المدقق‬
‫ونطاق العمل‪ ،‬وشكل‬
‫ومكونات ومستلم‬
‫النتائج‬
‫الداخىل عىل إمكانية تقديم الخدمات‬ ‫يجب أن ينص ميثاق التدقيق‬ ‫•‬ ‫أبرز ضوابط تقديم‬ ‫ن‬
‫مسؤولي عنها‬ ‫ن‬
‫الداخليي‬ ‫ن‬
‫المدققي‬ ‫الت كان‬ ‫•‬
‫ي‬ ‫االمتناع عن تقييم العمليات ي‬
‫االستشارية‪.‬‬ ‫الخدمة حسب ما ورد ف‬ ‫خالل السنة الماضية‪.‬‬
‫يجب مراعاة احتياجات وتوقعات العمالء بما ن يف ذلك طبيعة‬ ‫•‬ ‫اإلطار المهن الدول‬ ‫مراعاة مالئمة وفاعلية عمليات الحوكمة وإدارة المخاطر والرقابة‪.‬‬ ‫•‬
‫وتوقيت وكيفية تبليغ نتائج المهمة‪ ،‬ودرجة التعقيد ومدى العمل‬ ‫للممارسة التدقيق‬ ‫بعي االعتبار احتمال حدوث أخطاء هامة أو احتيال أو حاالت عدم‬‫األخذ ن‬ ‫•‬
‫الضوري لتحقيق أهداف المهمة‪ ،‬ويجب التأكد من أن أهداف‬ ‫ن‬ ‫الداخل (‪)IPPF‬‬ ‫االمتثال‪.‬‬
‫المهمة ن يف انسجام مع قيم واسياتيجيات وأهداف المؤسسة‪.‬‬ ‫تحديد غرض وطبيعة الخدمة بالتشاور مع اإلدارة التنفيذية ومجلس‬ ‫•‬
‫يجب مراعاة تكلفة المهمة مقارنة بالمنافع المحتملة‪.‬‬ ‫•‬ ‫اإلدارة‪ ،‬ومن ثم ترتيب أولويات اختيار المهام بناء عىل نتائج تقييم المخاطر‬
‫يجب استعمال المعرفة المكتسبة من خالل إنجاز المهمات‬ ‫•‬ ‫وتوقعات اإلدارة العليا والمجلس واألطراف المعنية األخرى‪.‬‬
‫االستشارية عند تنفيذ المهام التأكيدية‪.‬‬ ‫التأكد من وجود مقاييس مالئمة لعملية تقييم نظم الحوكمة وإدارة‬ ‫•‬
‫يجب تبليغ اإلدارة‪ ،‬ولجنة التدقيق ومجلس اإلدارة‪ ،‬بشأن أنشطة‬ ‫•‬ ‫المخاطر والرقابية (مثل األطر العالمية والمعايي الدولية‪ ،‬واألنظمة‬
‫الداخىل الخاصة بالمهام االستشارية الرسمية‪ ،‬ويجب أن‬ ‫التدقيق‬ ‫الت تخضع لها المؤسسة‪ ،‬واللوائح والسياسات المعتمدة من‬ ‫ن‬
‫ي‬ ‫والقواني ي‬
‫تشمل تلك التبليغات النطاق والنتائج الكلية لها‪.‬‬ ‫الكىل العام‪،‬‬
‫ي‬ ‫الت سيتم استخدامها كأساس لتقديم الرأي‬ ‫اإلدارة العليا) ي‬
‫يلزم اتخاذ الخطوات الكفيلة للحد من تأثي استقاللية وموضوعية‬ ‫•‬ ‫واالتفاق المسبق عليها مع اإلدارة التنفيذية ومجلس اإلدارة‪.‬‬
‫الداخليي عند أداء خدمات تأكيدية خالل سنة واحدة‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫المدققي‬
‫بعد أداء مهمة من مهام الخدمات االستشارية‪ .‬ويمكن أن تتمثل‬
‫مدققي آخرين بأداء تلك الخدمات وتحديد‬ ‫ن‬ ‫تلك الخطوات بتكليف‬
‫تعريف منفصل للمساءلة والمحاسبة عن نتائجها‪.‬‬

‫المعت بالمهمة لتحديد ما إذا سيتم االستمرار ن يف تلك المهمة أم ال‪.‬‬

‫ي‬
‫ن‬ ‫الداخىل بشأن أهداف أو نطاق أو نتائج المهمة؛ فيجب مناقشة تلك التحفظات مع العميل‬ ‫ي‬ ‫(‪ )1‬أثناء تنفيذ المهمة؛ إذا ما ظهرت أي تحفظات للمدقق‬
‫وف حالة كانت هذه اإلشكاليات جوهرية فإنه يجب‬ ‫ن‬ ‫‪،‬‬ ‫والحوكمة‬ ‫المخاطر‬ ‫وإدارة‬ ‫الداخلية‬ ‫الرقابة‬ ‫نظم‬ ‫فاعلية‬ ‫ب‬ ‫متعلقة‬ ‫إشكاليات‬ ‫مالحظة‬ ‫يتم‬ ‫قد‬ ‫االستشارية‬ ‫المهمات‬ ‫تنفيذ‬ ‫أثناء‬ ‫(‪ )2‬حسب ما ورد ن يف المعيار التنفيذي رقم ‪.2440‬أ‪،2‬‬
‫ي‬
‫الداخىل)‪.‬‬ ‫ن‬
‫المهت للرئيس التنفيذي للتدقيق‬ ‫تبليغ اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة (األمر يعتمد عىل التقدير‬
‫ي‬ ‫ي‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬

‫المساعدة ن يف بناء وتطوير إطار عمل واسياتيجية الرقابة الداخلية‬ ‫•‬ ‫أمثلة لمهام تتعلق بنظم‬
‫وتقديمها لمجلس اإلدارة العتمادها‪.‬‬ ‫الرقابة الداخلية‬
‫قيادة عملية تأسيس أنشطة رقابية‪.‬‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف إعداد مختلف التقارير المتعلقة بالرقابة الداخلية‬ ‫•‬
‫تنسيق أنشطة وعمليات الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫•‬
‫تقديم تدريب حول الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫•‬
‫ابداء الرأي حول ضوابط وإجراءات رقابية جاري العمل لتضمينها‬ ‫•‬
‫ن يف نظم أو مشاري ــع أو عمليات يتم تطويرها‪.‬‬
‫المساعدة ن يف بناء وتطوير إطار عمل واسياتيجية إدارة المخاطر‬ ‫•‬ ‫أمثلة لمهام تتعلق بنظم‬
‫وتقديمها لمجلس اإلدارة العتمادها‪.‬‬ ‫إدارة المخاطر‬
‫قيادة عملية تأسيس إدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف إعداد مختلف التقارير المتعلقة بإدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫تنسيق أنشطة وعمليات إدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫تقديم تدريب حول إدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف عملية إدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫تقييم إطار عمل واسياتيجية الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫•‬
‫تقييم فاعلية(‪ )1‬وكفاءة(‪ )2‬ومالءمة(‪ )3‬مختلف الضوابط واإلجراءات‬ ‫•‬
‫الرقابية‪.‬‬
‫والت يتم إعدادها من‬
‫ي‬ ‫تدقيق مختلف التقارير المتعلقة بالرقابة الداخلية‬ ‫•‬
‫أطراف أخرى داخل المؤسسة‪.‬‬
‫تقييم إطار عمل واسياتيجية إدارة المخاطر‪.‬‬ ‫•‬
‫تقييم فاعلية وكفاءة عمليات إدارة المخاطر (تحديد‪ ،‬وتقييم‪ ،‬واستجابة)‪.‬‬ ‫•‬
‫والت يتم إعدادها من‬‫تدقيق مختلف التقارير المتعلقة بإدارة المخاطر ي‬ ‫•‬
‫أطراف أخرى داخل المؤسسة‪.‬‬
‫الت لم يتم االستجابة‬
‫تنبيه اإلدارة بخصوص المخاطر الجديدة‪ ،‬والمخاطر ي‬ ‫•‬
‫لها بشكل مناسب‪ ،‬والمخاطر المقبولة بشكل غي مناسب من اإلدارة‪.‬‬

‫وف سبيل تقييم فاعليته يتم عىل سبيل المثال تقييم تأثيه ن يف تقليل المخاطر‬‫ن‬ ‫ر‬ ‫ن‬
‫الرقاي الذي يحقق الهدف منه يف تقليل احتمالية‪ ،‬أو أثر‪ ،‬أو احتمالية وأثر مخاطرة سلبية (تهديد ‪ )Threat -‬أو أكي‪ .‬ي‬ ‫ي‬ ‫الرقاي "الفاعل" هو الضابط‬
‫ي‬ ‫(‪ )1‬الضابط‬
‫الرقاي "الفاعل" هو الذي يحقق أهداف وضعه المتعلقة بكفاءة وفاعلية مختلف‬ ‫الضابط‬ ‫‪.‬‬ ‫فاعليته‬ ‫ف‬ ‫المسؤولي عن تطبيقه ألهميته ومستوى قبولهم له‪ ،‬وغي ذلك من األمور الت من الممكن أن تؤثر ن‬ ‫ن‬ ‫فهم‬ ‫مستوى‬ ‫وتقييم‬ ‫المتأصلة‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬
‫بالقواني واألنظمة النافذة‪.‬‬ ‫ن‬
‫واالليام‬ ‫عمليات المؤسسة‪ ،‬وموثوقية مختلف التقارير‪،‬‬
‫وف سبيل تقييم كفاءته يتم عىل سبيل المثال تقييم المنافع والتكليف المرتبطة بتطبيقه‪ ،‬وتقييم منافع‬ ‫ن‬ ‫‪.‬‬ ‫منه‬ ‫الهدف‬ ‫تحقيق‬ ‫ف‬ ‫ن‬ ‫فاعليته‬ ‫عىل‬ ‫التأثي‬ ‫بدون‬ ‫الموارد‬ ‫أقل‬ ‫يستخدم‬ ‫الذي‬ ‫الرقاي‬ ‫الرقاي "الكفء" هو الضابط‬ ‫(‪ )2‬الضابط‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫الرقاي الكفء هو الضابط الذي ييتب عليه منفعة للمؤسسة تفوق تكلفة تطبيقه‪.‬‬ ‫ن‬
‫الت من الممكن أن تؤثر يف كفاءته‪ .‬الضابط‬
‫ي‬ ‫وتكاليف الضوابط الرقابية البديلة‪ ،‬وغي ذلك من األمور ي‬
‫وف التوقيت المناسب والمكان المناسب والشكل المناسب‬ ‫(‪ )3‬الضابط الرقاي "المالئم" هو الضابط الرقاي الموجود نف المكان المناسب نف العملية (‪ )Process‬أو النظام (‪ )System‬أو غيهما‪ ،‬ويتم تطبيقه من قبل الشخص المناسب ن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫الرقاي المالئم هو الضابط الذي فيه جودة ن يف التصميم (‪ )Design‬بحيث يعزز تحقيق الهدف منه‪.‬‬ ‫ي‬ ‫الت ممكن أن تؤثر ن يف مالءمته‪ .‬الضابط‬‫والتغطية المناسبة والمرونة المناسبة وغي ذلك من األمور ي‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬

‫المساعدة ن يف بناء وتطوير وتطبيق إطار عمل واسياتيجية الحوكمة‬ ‫•‬ ‫أمثلة لمهام تتعلق بنظم‬ ‫تقييم إطار عمل واسياتيجية الحوكمة‪.‬‬ ‫•‬
‫ن يف المؤسسة‪.‬‬ ‫الحوكمة المؤسسية‬ ‫مراجعة مختلف عمليات وسياسات الحوكمة‪.‬‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف إعداد مختلف التقارير المتعلقة بالحوكمة المؤسسية‪.‬‬ ‫•‬ ‫والت يتم إعدادها‬
‫ي‬ ‫تدقيق مختلف التقارير المتعلقة بالحوكمة المؤسسية‬ ‫•‬
‫تنسيق أنشطة وعمليات الرقابة الداخلية ن يف المؤسسة والخارجية‬ ‫•‬ ‫من أطراف أخرى داخل المؤسسة‪.‬‬
‫عىل المؤسسة من مختلف الجهات التنظيمية والرقابية‪.‬‬ ‫تقييم المنظومة األخالقية ن يف المؤسسة‪.‬‬ ‫•‬
‫تقديم تدريب حول الحوكمة المؤسسية‪.‬‬ ‫•‬ ‫تقييم الثقافة المؤسسية‪.‬‬ ‫•‬
‫تقييم عمليات المساءلة والمشاركة والشفافية‪.‬‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف بناء وتطوير وتطبيق نظم وإجراءات رقابية لمنع‬ ‫•‬ ‫أمثلة لمهام تتعلق‬ ‫تقييم احتمال حدوث عمليات احتيال وكيفية إدارة مخاطر االحتيال(‪.)1‬‬ ‫•‬
‫ن‬
‫المحتالي‪.‬‬ ‫وكشف وردع‬ ‫بمكافحة وكشف‬ ‫مؤش عىل االحتيال) توسيع نطاق عمل التدقيق من‬ ‫(عند مالحظة أي ر‬ ‫•‬
‫المساعدة ن يف تحديد جدارات فريق التحقيق الالزمة ألداء‬
‫)‬‫‪8‬‬ ‫(‬ ‫•‬ ‫االحتيال(‪ )6‬بشكل عام‬ ‫خالل إجراء المزيد من االختبارات لتحديد الحاجة للتوصية بعمل تحقيق‬
‫ا‬ ‫واالحتيال الوظيف(‪)7‬‬
‫فعال‪.‬‬ ‫التحقيقات أداء‬ ‫إداري(‪.)2‬‬
‫ر‬ ‫ن‬
‫الت‬
‫المساعدة يف التحريات وجمع المعلومات المتعلقة بالمؤشات ي‬ ‫•‬ ‫بشكل خاص‬
‫قد تدل عىل احتمال وقوع أو وجود احتيال‪.‬‬
‫للوع بمخاطر االحتيال‪.‬‬
‫ي‬ ‫المساعدة ن يف بناء ثقافة‬ ‫•‬
‫التشجيع عىل التبليغ عن أي مخالفات أو تجاوزات‪.‬‬ ‫•‬

‫الفرع رقم ‪.2120‬ت‪.2.‬‬ ‫ي‬ ‫(‪ )1‬معيار األداء‬

‫حد سواء‪ ،‬يهدف إىل بتحديد "المخالفة التأديبية" والمسؤول عنها ليسهل فرض الجزاء اإلداري المناسب‪ .‬فالغرض من التحقيق اإلداري هو تحديد ماهية األفعال‬
‫وقاي للموظف واإلدارة عىل ٍ‬ ‫ي‬ ‫إداري‬ ‫اء‬
‫ر‬ ‫إج‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫اإلداري"‬ ‫(‪" )2‬التحقيق‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫َ‬
‫الت صدرت من الموظف والمبلغ عنها وظروفها وأدلة ثبوتها وبيان ما إذا كانت تشكل مخالفة للقواني واألنظمة والتعليمات المعمول بها يف المؤسسة أو ال تشكل مخالفة‪ ،‬وصوال إىل الحقيقة لتوقيع الجزاء المناسب (المنسجم مع‬ ‫ي‬
‫ا‬
‫اليقي والجزم‪ ،‬ال الشك والظن‪ ،‬وذلك من خالل‪ :‬التحقق من أن الفعل المرتكب قد صدر من الموظف المخالف فعل‪ ،‬والتحقق ن يف كيفية وقوع المخالفة المرتكبة من الموظف‬ ‫ن‬ ‫المخالفة المرتكبة) عىل مرتكبها عىل أساس من‬
‫والتمحيص والتدقيق ن يف أدلة واثباتات المخالفة المنسوبة إليه وتحديد جسامة الخطأ ومدى خطورته عىل المؤسسة‪..‬‬
‫مباش أو ينتج عنه نرصر للغي‪.‬‬ ‫(‪ )6‬نف رأي "االحتيال" (‪ )Fraud‬هو عبارة عن فعل مقصود وال أخالف وقد يكون مخالف أو غي مخالف للقانون وينتج عنه منفعة غي مستحقة بشكل ر‬
‫مباش أو غي ر‬
‫ي‬ ‫ي يي‬
‫مباش أو ينتج عنه‬ ‫الوظيف نف المؤسسة للحصول عىل منفعة غي مستحقة بشكل ر‬
‫مباش أو غي ر‬ ‫ن‬ ‫الداخىل" (‪ )Internal Fraud‬هو عبارة عن استغالل المنصب‬ ‫الوظيف" (‪ )Occupational Fraud‬أو "االحتيال‬ ‫ن‬ ‫"االحتيال‬ ‫ي‬ ‫ن‬
‫ي ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫(‪ )7‬يف رأ ي‬
‫نرصر للغي‪.‬‬
‫العملية والمهارات والقدرات والسمات الشخصية‪.‬‬ ‫(‪" )8‬الجدارات" (‪ )Competencies‬ه مزي ــج المعرفة العلمية والخية َ‬
‫ِ‬ ‫ي‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬

 ‫إعداد‪ :‬عالء عبدالعزيز أبونبعة‬
‫اإلصدار الثان – نوفمب ‪2021‬‬
‫‪MACC, CIA, CPA, CRMA, CICP‬‬

‫أوجه االختالف بي خدمات نشاط التدقيق الداخل التأكيدية واالستشارية‬

‫الخدمات االستشارية (‪)Consulting Services‬‬ ‫بند االختالف‬ ‫الخدمات التأكيدية (‪)Assurance Services‬‬
‫ن‬
‫المعنيي بالمخالفة‬ ‫ن‬
‫الموظفي‬ ‫تقييم إجراءات عمليات التحقيق اإلداري مع‬ ‫•‬
‫التأديبية(‪.)2()1‬‬
‫متابعة وتقييم اإلجراءات التصحيحية بعد االنتهاء من اتخاذ اإلجراءات‬ ‫•‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫الوع بمخاطر‬‫ي‬ ‫التأكد من وجود اهتمام من قبل اإلدارة العليا لتعزيز ثقافة‬ ‫•‬
‫باإلشاف عىل نظام إدارة مخاطر االحتيال‪.‬‬ ‫االحتيال‪ ،‬وقيام اإلدارة ر‬
‫رفع تقارير دورية إىل اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة عن أبرز المخاطر‬ ‫•‬
‫ّ‬
‫الت تتطلب انتباه‬
‫والمسائل الرقابية الهامة المتعلقة بمخاطر االحتيال و ي‬
‫(‪.)3‬‬
‫اإلدارة العليا و‪/‬أو المجلس‬

‫ْ‬
‫الت يقتضيها انتظام واطراد سي العمل (ولو لم َي ِرد بها نص) أو ارتكابه لمحظورات‬
‫ه كل ما يصدر عن الموظف من فعل أو امتناع عن فعل بطريق العمد أو اإلهمال ينتج عنه إخالل الموظف بواجباته الوظيفية ي‬ ‫(‪" )1‬المخالفة التأديبية" ي‬
‫منصوص عليها ن يف األنظمة واللوائح المعمول بها‪ ،‬وسواء تحقق رصر أو لم يتحقق كنتيجة للمخالفة‪.‬‬
‫ن‬
‫الداخىل ن يف عملية استجواب الموظف الذي ارتكب مخالفة تأديبية‪ .‬ولكن ورد ن يف المعايي مبدأ هام من مبادئ مهنة التدقيق‬
‫ي‬
‫(‪ )2‬لم يرد نف المعايي وال نف اإلرشادات التنفيذية وبشكل ر‬
‫مباش أي إشارة للدور المتوقع من نشاط التدقيق‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫ن‬ ‫ن‬
‫الداخىل التحقق من صحة ومالئمة القرارات اإلدارية بشكل مستقل عن العملية‬‫ي‬ ‫الموظفي عمل تنفيذي ينتج عنه قرار إداري‪ ،‬ومن وظائف التدقيق‬ ‫وف نظري التحقيق مع‬‫الداخىل وهو االستقاللية عن اإلدارة التنفيذية يف المؤسسة‪ .‬ي‬
‫ي‬
‫الت تمت التخاذ هذا القرار‪.‬‬‫ي‬
‫الفرع رقم ‪.2060‬‬ ‫ي‬ ‫(‪ )3‬معيار األداء‬

‫‪@AlaAbuNabaa‬‬ ‫‪Arabian Internal Auditor‬‬ ‫‪Ala’ Abu Naba’a‬‬