‫أساسيات المراجعة‬

‫في إطار المعايير الدولية للمراجعة‬

‫الجزء األول‬

‫حماضرات الدكتور‪ /‬لطف بركات ‪2022 -‬م‬

‫احملاضرة اخلامسة‬
‫إعداد الطالب‪ /‬علي حسني شعبان‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫الفصل الرابع‬

‫مسئوليات المراجع‬

‫‪Auditor's Responsibilities‬‬
‫املقصود مبصطلح املراجع‪Auditor :‬‬

‫يقصد باملراجع‪:‬‬

‫هو الشخص أو األشخاص الذين يؤدون المراجعة‪ ،‬وهم عادة ‪ -‬الشرري المؤرؤوع عرن اباط را أو‬
‫أعضاء فريق اباط ا اآلخرين‪ ،‬أو المكتب‪.‬‬
‫صر راحة الرى ييراا الشر ري المؤرووع عرن اباط را‬ ‫ومتى كان هناك معيراا مراجعر رة معر رين ي ر‬
‫بالوفاء بمتطلب أو مؤوولية ما‪ ،‬فإنه يؤتخ ا مصطلح "الشري المؤووع عن اباط را " بر با مر رن‬
‫المراجع‪.‬‬

‫مكتب املراجع‪Auditor's Firm :‬‬

‫طتم أعماع المراجعة والفحص مرن ي رم مكاطرب مراجعرة يملك را مراجرع واحر أو عر ر ة مر رراجعين‪،‬‬
‫وطأخذ هذه المكاطب شكم شركة فردية أو شركة طضامن‪ ،‬وهذا النوع من المكاطرب يكرون ل را الع ير‬
‫من المزايا لوجود ع د من الشركاء‪ ،‬وبالتالي طق ا خ ماط ا ب اجة عاليرة مرن الكفراءة وللرى يطراع‬
‫واسرع مرن العمالء‪.‬‬

‫اهليكل التنظيمي ملكتب املراجع‪:‬‬

‫‪ -1‬الشركاء ‪PARTINERS‬‬
‫‪ -٢‬الم يرون أو المشرفون ‪MANAGERS OR SUPERVISORS‬‬
‫‪ -3‬المراجع األوع ‪SENIOR AUDITORS‬‬

‫‪1‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫‪ -4‬المؤاع ون ‪ASSISTANTS‬‬

‫مكاتب املراجعة الدولية‪:‬‬

‫▪ مكتب ديلويت ‪DELOITTE‬‬

‫▪ مكتب برايس ووطرهاوس كوبرز ‪PWS‬‬
‫▪ مكتب اانؤت آن يونج ‪ERNST & YOUNG‬‬
‫▪ مكتب كي بي اا جي ‪KPMG‬‬
‫▪ جرانت ثوانتون ‪GRANT THORNTON‬‬
‫▪ بي دي أو ‪BDO‬‬
‫▪ کرو هواوث ‪CROWE HORWATH‬‬
‫▪ مجموعة أاأس أا ‪RSM‬‬
‫▪ بيكرر طيرلري ف ررشروكرراوس ‪BAKER TILLY VIRCHOW KRAUSE‬‬

‫متطلبات احلصول على إجازة حماسب قانوني يف اجلمهورية اليمنية‪:‬‬

‫ح د القانون ايم ‪ 26‬لؤنة ‪ 1999‬ا لجرراءات منح لجازة " محاسب يانوني طتمثم في‪:‬‬
‫‪ -1‬الحصوع على مؤهم جامعي طخصص محاس ة ب يقرم مؤتواه عن داجة بكالريوس‪.‬‬
‫‪ -2‬الحصوع على خ رة عملية بعر المؤهرم‪ ،‬حر دت أابر رع سرنوات بعر ر ال كرالريوس وسرنتان بعر‬
‫الماجؤتير‪ ،‬وسنة بحقة لمؤهم ال كتوااه‪ ،‬بشر أن طكون داجرة الماجؤتير أو الر كتوااه فري‬
‫مجاع المحاس ة‪ ،‬وي حصير القانون بيوت الخ ررة فري مكاطرب المحاسر ة والمراجعرة أو مجراع‬
‫طر ييق الحؤررابات لر ه الج رراز المركررزي للريابررة والحاسر ة‪ ،‬أو فرري مجرراع طر ايس المحاسر ة‬
‫والمراجعة ل ه الجامعات أو المعاه العليا‪.‬‬
‫‪ -3‬أن يجتاز المتق ا للحصوع على لجازة محاسب يانوني ابمتحان التحريري المقرا لذل ‪.‬‬
‫‪ -4‬فيمررا يتعلرررق بمراجعرررة حؤررابات المؤسؤررات العامرررة والمختلطررة وال نرروك وشررركات التررأمين‪،‬‬
‫والشركات المؤراهمة‪ ،‬فقر اشرتر القرانون أن يكرون المراجرع الحاصرم علرى لجرازة محاسر رب‬

‫‪2‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫يرانرونري ير مااس الم نة م ة ب طقم عن ثالث سنوات بعر ر حصروله علرى الرخصرة بمزاولرة‬
‫الم نة‪.‬‬

‫نظام إدارة اجلودة ملكتب املراجع‪Quality Management for Firms :‬‬

‫➢ وفقا لمتطل ات المعياا ال ولي إلدااة الجودة ‪ )ISQM( 1‬الصادا من مجلس المعرايير ال وليرة‬
‫للمراجعة والتأكير في ديؤم ر ‪2020‬ا‪:‬‬
‫▪ يجب على جميع مكاطب المراجعة التي طزاوع الم نة طط يق نظاا لدااة الجودة عنر ييام را‬
‫بتنفيررذ ااط ا ررات المراجعررة أو الفحررص القرروا م الماليررة أو عمليررات التأكيررر األخر ررره أو‬
‫الخ مات ذات العاليرة‪ ،‬للوصر روع بالعمر رم الم نري الرى أعلرى مؤرتويات الجر رودة فري األداء‬
‫ضمانا ا بستمراا ثقة الجم وا في خ مات المراجعة وبما يحقق المصلحة العامة‪.‬‬
‫➢ يجب على مكتب المراجعة أن يقوا بر‪:‬‬
‫▪ طصميم نظاا لدااة جودة يوفر للمكتب طأكي معقوع بأن‪:‬‬
‫▪ المكترب والعاملين بر ره يلتزمرون بالمعرايير الم نير رة ومتطل رات القروانين واللروا ح‬
‫النافذة‪.‬‬
‫▪ التقااير الصاداة عن المكتب أو الشركاء المؤوولين عرن اباط ا رات طعر مناسر ة‬
‫بحؤب الظرو ‪.‬‬
‫▪ طط يررق من جيررة يا مررة علررى المخررا ر عنر طصررميم وطنفيررذ وطشررجيم نظررراا لدااة الجرررودة‪،‬‬
‫المكترررب‬ ‫يعررة و رررو‬ ‫ويعمرررم بطريقررة مؤررتمرة ومتكررراة ويؤررتجيب للتجيرررات فرري‬
‫والتزاماطه‪ ،‬وع ر ممااسة المكتب للحكم الم ني‪.‬‬
‫➢ يجب على مكتب المراجعة أن يقوا بر‪:‬‬
‫(مخا ر‬ ‫مح دة للجودة‪ ،‬وطح ي وطقييم المخا ر التي طواجه طحقيرق األهر ا‬ ‫▪ وضع أه ا‬
‫الجودة)‪ ،‬وطصميم وطنفيذ ابسرتجابات لمواج ر رة مخرا ر الجرودة‪ ،‬مرع األخرذ فري ابعت راا‬
‫اباط ا ات التي يقوا ب ا‪.‬‬ ‫المكتب‪ ،‬و يعة و رو‬ ‫يعة و رو‬

‫‪3‬‬
 ‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫مكونات نظام إدارة اجلودة‪:‬‬

‫ي وع العالية مع‬
‫طنفيذ اباط ا‬
‫العميم‬
‫المتطل ات‬
‫المروااد‬ ‫األخاليية‬

‫المعلومات‬ ‫الحوكمة والقيادة‬

‫وابطصاع‬

‫المتابعة‬ ‫مكونات إدارة‬ ‫طقيررريم المخرررا ر‬

‫والتصحيح‬ ‫اجلودة ملكتب‬ ‫لمكتب المراجعة‬
‫املراجعة‬

‫مسئوليات املراجع واإلدارة عند مراجعة القوائم املالية‬

‫مؤوولية اإلدااة والمكلفين بالحوكمة عن لع اد القوا م المالية‪:‬‬

‫➢ المقصود بمصطلح اإلدااة‪Management :‬‬
‫شخص أو ع ة أشخاص يتحمرم المؤروولية التنفيذيرة عرن لجرراء عمليرات المنشرأة‪ ،‬وبالنؤر ة‬
‫ل عض المنشآت في بعض ال وع‪ ،‬طشمم اإلدااة بعض أو جميع المكلفين بالحوكمة‪ ،‬علرى سر يم‬
‫المثاع األعضاء التنفيذيين في مجلس الحوكمة أو الم ير المال ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫➢ المقصود بمصطلح المكلفين بالحوكمة‪Charged with governance :‬‬

‫شخص (أشخاص)‪ ،‬أو مؤسؤة (مؤسؤرات)‪ ،‬مثرم مجلرس األمنراء‪ ،‬والرذي يقرع علرى عراطق م‬
‫على التوجه ابستراطيجي للمنشأة‪ ،‬والواج ات المرط طة بمؤاءلت ا‪ ،‬ويشمم‬ ‫مؤوولية اإلشرا‬
‫على آلية لع اد التقرير المالي‪ ،‬وفي بعض ال وع‪ ،‬ير يشرمم المكلفرين بالحوكمرة‬ ‫ذل اإلشرا‬
‫العاملين في اإلدااة‪ ،‬مثم األعضاء التنفيذيين في مجلس حوكمة المنشأة (يطاع خاص أو عاا)‪،‬‬
‫أو الم ير المال ‪.‬‬
‫➢ المقصود بمصطلح ل اا التقرير المالي المنط ق‪:‬‬
‫‪Applicable financial reporting framework‬‬
‫ل اا لع اد التقااير المالية الذي طقره اإلدااة والمكلفين بالحوكمة إلع اد القوا م المالية‪ ،‬والذي‬
‫مرن القروا م الماليرة‪ ،‬أو هرو ذلر اإل راا الرذي‬ ‫يعة المنشرأة وال ر‬ ‫يكون مق وبا في ضوء‬
‫طفرضه القوانين واللروا ح‪ ،‬علرى سر يم المثراع عنر الترزاا المنشرأة بالمعرايير ال وليرة للتقريرر‬
‫المالي فإن هذه المعايير طمثم ل اا التقرير المالي المنط ق‪.‬‬
‫➢ وفقا ا لمعياا المراجعة ‪:ISA 200‬‬
‫طقوا عملية المراجعة وفقا للمعايير ال ولية للمراجعة على افتراض أساسي بأن‪:‬‬
‫➢ اإلدااة والمكلفين بالحوكمة طقر بعلم ا وطتف م بأن علي ا مؤؤوليات عن‪:‬‬
‫أ‪ -‬لع اد القوا م المالية‪ ،‬وفقا ا إل اا التقرير المالي المنط ق‪ ،‬بما في ذل عرض ا العادع‪.‬‬
‫ب‪ -‬الريابة ال اخلية التي طره اإلدااة والمكلفون بالحوكمرة أن را ضررواية لتمكن را مرن لعر اد‬
‫يوا م مالية خالية من التحريفات الجوهرية الناطجة عن الجش أو الخطأ‪.‬‬
‫ج‪ -‬طمكين المراجع مما يلي‪:‬‬
‫▪ الوصوع للى جميع المعلومرات التري طر اك اإلدااة والمكلفرون بالحوكمرة أن را ذات‬
‫صلة بإع اد القوا م المالية‪ ،‬مثم الؤجالت والوثا ق واألموا األخره‪.‬‬
‫▪ المعلومررات اإلضررافية الترري ي ر يطل ررا المراجررع مررن اإلدااة والمكلفررين بالحوكمررة‬
‫ألغراض المراجعة‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫▪ الوصوع غير المقير للرى األشرخاص داخرم المنشرأة الرذين يرره المراجرع أنره مرن‬
‫الضرواي الحصوع من م على أدلة مراجعة‪.‬‬

‫مسئوليات املراجع‬

‫العامة للمراجع‪:‬‬ ‫➢ األه ا‬

‫العامة للمراجع عن القياا بمراجعة القوا م المالية في‪:‬‬ ‫طتمثم األه ا‬
‫أ‪ -‬الحصوع على طأكي معقوع ‪ Reasonable assurance‬ما لذا كانت القوا م الماليرة ككرم‬
‫خالية من التحريفات الجوهرية الناطجة عن غش أو خطأ‪ ،‬ومن ثم طمكين المراجع من لب اء‬
‫اأيه فيما لذا كانت القوا م المالية ي طم لع ادها من جميع الجوانب الجوهريرة‪ ،‬وفقرا إل راا‬
‫التقرير المالي المنط ق‪.‬‬
‫ب‪ -‬لع اد طقرير عن القوا م المالية واإلبالغ حؤ ما طتطل ه معايير المراجعة‪ ،‬وفقا ا للنتا ج التي‬
‫طوصم للي ا المراجع‪.‬‬
‫➢ ما هو التأكي المعقوع؟‬
‫▪ هو مقياس مؤتوه التأك الذي حصم عليه المراجع عن ابنت اء من المراجعة‪.‬‬
‫▪ هو مؤتوه عالي من التأكي على أن القوا م المالية خالية من التحريفات الجوهرية‪ ،‬ولكنه‬
‫ليس طأكي مطلق‪.‬‬
‫▪ يشير التأكي المعقوع للى أن المراجع ليس مؤمنا ا أو ضامنا ا لصحة القوا م المالية‪.‬‬
‫▪ عن ما ب يؤتطيع المراجع الوصوع للى طأكي معقوع في القوا م المالية‪ ،‬فإن عليه‪:‬‬
‫✓ لب اء اأي متحفظ في طقريره‪ ،‬أو‬
‫✓ أن يمتنع المراجع من لب اء الرأي أو‬
‫✓ أن ينؤحب من عملية المراجعة لذا كان هذا ممكنا ا وفقا ا للقوانين واللوا ح المعمروع‬
‫ب ا‪.‬‬
‫➢ ما هو اأه المراجع؟‬
‫▪ اأي المراجع في القوا م المالية هو اأي عاا لجميع عمليات مراجعة القوا م المالية‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫▪ هذا الرأي ب يضرمن الجر وه المؤرتق لية للمنشرأة وب الكفراءة أو الفاعليرة التري طر ير ب را‬
‫اإلدااة شؤون المنشأة‪.‬‬
‫➢ مؤووليات المراجع عن مراجعة القوا م المالية‬
‫التحريفات الجوهرية‪.‬‬ ‫▪ مؤوولية المراجع عن اكتشا‬
‫ذات العالية‪.‬‬ ‫▪ مؤوولية المراجع عن العاليات والمعامالت لأل را‬
‫▪ مؤوولية المراجع نحو ع ا التزاا المنشأة بالقوانين واللوا ح‪.‬‬
‫▪ مؤوولية المراجع عن طقييم استمرااية المنشأة‪.‬‬
‫▪ المتطل ات الالزمة لمراجعة القوا م المالية (موضحة في الشكم التالي)‪.‬‬

‫المتطل ات الالزمة لمراجعة القوا م المالية‬

‫ابلتزاا بالمتطل ات األخاليية‬

‫التحلي بنزعة الش الم ني‬

‫ممااسة الحكم الم ني‬

‫الحصوع على أدلة مراجع كافية‬

‫ومناس ة وطقليم خطر المراجعة‬

‫القياا بالمراجعة وفقا ا لمعايير‬

‫المراجعة‬

‫‪7‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫االلتزام باملتطلبات األخالقية املتعلقة مبراجعة القوائم املالية‬

‫➢ وطشمم المتطل ات األخاليية ما يلي‪:‬‬

‫▪ القواع ر ال وليررة ألخالييررات الم نررة للمحاس ر ين الم نيررين بمررا فرري ذل ر المعررايير ال وليررة‬
‫لالستقالع‪.‬‬
‫▪ يواع آداب وسلوك الم نة الصاداة من جمعيرة المحاسر ين القرانونيين اليمنيرة (فري حالرة‬
‫ص واها)‪.‬‬
‫▪ المتطل ررات الررواادة فرري معيرراا لدااة الجررودة (‪ ISQM )1‬المتطل ررات الررواادة فرري معيرراا‬
‫المراجعة ‪.ISA 220‬‬
‫ومن المتطل ات األخاليية محافظة المراجع على ابستقالع‪:‬‬
‫▪ يرط ط ابسرتقالع بم ر أ الموضروعية والنزاهرة فري الم رادس األساسرية‪ ،‬ويشرمم ابسرتقالع‬
‫نوعين‪:‬‬
‫أ‪ -‬ابستقالع الذهني‪ :‬الحالة الذهنية التي طؤمح بتق يم اأي دون أن يتأثر بمؤثرات طضرع‬
‫بنزاهة‪ ،‬وأن يمرااس الموضروعية ونزعرة الشر‬ ‫الحكم الم ني‪ ،‬وطؤمح للفرد أن يتصر‬
‫الم ني‪.‬‬
‫ثالث عقالني‬ ‫الم مة التي ي طجعم ر‬ ‫ب‪ -‬ابستقالع الظاهري‪ :‬طجنب الحقا ق والظرو‬
‫ومطلع ل يره معرفرة بجميرع المعلومرات ذات العاليرة‪ ،‬يؤرتنتج أن نزاهرة أو موضروعية أو‬
‫نزعة الش الم ني لعضو فريق المراجعة ي انت كت‪.‬‬
‫➢ طحلى المراجع بنزعة الش الم ني‪Professional skepticism :‬‬
‫▪ يقص بنزعة الش الم ني من ي م المراجع "موي سلوكي يتضمن التحلي بعقلية متؤا لة‬
‫بؤ ب خطأ أو غش‪ ،‬ولجراء طقييم‬ ‫والتيقظ للحابت التي ي طشير للى لمكانية وجود طحري‬
‫انتقادي ألدلة المراجعة"‪.‬‬
‫▪ يجب على المراجع القياا بتخطيط وطنفيذ عملية المراجعة مع التحلي بنزعة الش الم نري‪،‬‬
‫القوا م المالية بشكم جوهري‪.‬‬ ‫طتؤ ب في طحري‬ ‫رو‬ ‫ولدااك أنه ي طوج‬
‫▪ ضرواة الحفا على نزعة الش الم ني واع عملية المراجعة‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫▪ أن يكون المراجع منت ا لما يلي‪:‬‬

‫✓ أدلة المراجعة التي طتنايض مع أدلة مراجعة أخره طم الحصوع علي ا‪.‬‬
‫✓ المعلومات التي طشك في موثويية الوثا ق والردود على ابستفؤااات التري سريتم‬
‫استخ ام ا على أن ا أدلة مراجعة‪.‬‬
‫التي ي طشير للى لمكانية وجود غش‪.‬‬ ‫✓ الظرو‬
‫التي طوحي بالحاجة للى اطخاذ لجرراءات مراجعرة أخرره لضرافة للرى طلر‬ ‫✓ الظرو‬
‫التي طتطل ا معايير المراجعة‪.‬‬
‫▪ ما هي صفات الش الم ني؟‬
‫✓ عقلية طحب ابستطالع‪ :‬الميم للى ابستفؤاا مع بعض الشعوا بالش ‪.‬‬
‫عرن لصر اا األحكراا‪ :‬ابمتنراع عرن لصر اا الحكرم حترى يكرون لر ي دليرم‬ ‫✓ التوي‬
‫مناسب (اأي ع ا القفز للى ابستنتاجات)‪.‬‬
‫✓ ال حث عن المعرفة‪ :‬الرغ ة في التحقق والتقصي فيما وااء ما هو األصح‪.‬‬
‫دوافع الناس وطصروااط م يمكرن أن طر ؤدي للرى يررااات‬ ‫✓ ف م الشخصية‪ :‬ابعترا‬
‫متحيزة‪.‬‬
‫✓ ابستقاللية‪ :‬وجود يناعة بأن طقرا بنفؤ ب با من أن طتأثر باآلخرين‪.‬‬
‫✓ احتراا الذات‪ :‬الثقة بالنفس لمقاومة القناعة وطح ي ابفتراضات‪.‬‬
‫➢ ممااسة المراجع للحكم الم ني‪Professional judgment :‬‬
‫▪ يقص بممااسة الحكم الم ني من ي م المراجع‪" :‬طط يق ما هو مال م مرن طر ايب ومعرفرة‬
‫وخ رة ف ي الؤياق الذي طوفره معايير المحاس ة والمراجعة والمعايير األخاليية‪ ،‬عن اطخراذ‬
‫المحيطرة بااط را‬ ‫يرااات م اوسة بشأن التصرفات التي طكون مناسر ة فري رم الظررو‬
‫المراجعة"‪.‬‬
‫▪ يجب ممااسة المراجع الحكم الم نري عنر طخطريط وطنفيرذ مراجعرة القروا م الماليرة‪ .‬وعنر‬
‫اطخاذه القرااات المتعلقة باآلطي‪:‬‬
‫✓ طح ي األهمية النؤ ية وخطر المراجعة‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫يعة وطوييت وم ه لجراءات المراجعة‪.‬‬ ‫✓ طح ي‬

‫✓ طقييم ما لذا كان ي طم الحصوع على ما يكفي من أدلة المراجعة المناس ة‪.‬‬
‫✓ طقييم اجت ادات اإلدااة عن طط يق ل اا التقرير المالي المنط ق على المنشأة‪.‬‬
‫✓ استن ا ابستنتاجات استنادا للى أدلة المراجعة التي طم الحصوع علي ا‪ ،‬على س يم‬
‫المثاع طقييم م ه معقولية التق يرات التي يامت ب ا اإلدااة‪.‬‬

‫الشكم التالي يوضح ل اا الحكم الم ني‬

‫طح ي‬
‫وطعري‬
‫المشكلة‬

‫فحص وطوثيق‬ ‫جمرررررررررررررع‬

‫األساس‬ ‫الحقررررررررا ق‬
‫المنطقي‬ ‫والمعلومات‬
‫لالستنتاجات‬ ‫عقلية املراجع‬

‫طحليم‬
‫التوصم للى‬ ‫وطقييم‬
‫استنتاجات‬ ‫ال ا م‬

‫➢ الحصوع على أدلة المراجعة الكافية والمناس ة لتخفيض خطر المراجعة‬

‫▪ طعت ر أدلة المراجعة ضرواية ل عم اأي المراجع وطقريره‪.‬‬
‫▪ األدلة هي طراكمية بط يعت ا‪ ،‬ويتم الحصوع علي را بشركم أساسري مرن لجرراءات المراجعرة‬
‫التي يتم طنفيذها خالع مؤاا المراجعة‪ ،‬ومن معلومات المصادا األخره‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫▪ هناك عالية بين مخا ر المراجعة وبين أدلة المراجعة‪.‬‬

‫➢ يياا المراجع بأعماع المراجعة وفقا للمعايير ال ولية للمراجعة‬
‫▪ يجررب علررى المراجررع ابلتررزاا بجميررع المعررايير ال وليررة للمراجعررة ذات الصررلة بعمليررة‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫▪ ب يجوز للمراجع أن يشير للى التزامه بمعايير المراجعة في طقريره‪ ،‬ما لم يكن ي التزا‬
‫بمتطل ات هذا المعياا وجميع معايير المراجعة األخره ذات الصلة بالمراجعة‪.‬‬

‫تعيني املراجع وحتديد أتعابه واالستغناء عن خدمات‪:‬‬

‫➢ طعيين المراجع‪ :‬يتم طعيين المراجع عادة بمعرفرة صراحب المنشرأة فري المنشرآت الفرديرة‪ ،‬أو‬
‫الشركاء في شركات األشخاص‪ ،‬أما في شركات األمواع بأنواع ا فؤرلطة التعيرين بير الجمعيرة‬
‫العامة للمؤاهمين‪.‬‬
‫أن من يمل سلطة التعيين يمل سلطة لن اء‬ ‫➢ ابستجناء عن خ مات المراجع‪ :‬من المعرو‬
‫خ مات المراجع‪.‬‬
‫➢ طح ي األطعاب الثابتة للمراجع‪ :‬يح د المراجع م لجا ثابتا غيرر يابرم للزيرادة كأطعراب عمليرة‬
‫المراجعة‪ ،‬وطلقى هذه الطريقة ي وبا عاما ا ل ه العمالء اغم بعض العيوب‪.‬‬
‫➢ األطعرراب المتجيرررة‪ :‬طح ر د األطعرراب علررى أسرراس حصررر ع ر د سرراعات العمررم الترري يقرروا ب ررا‬
‫المؤاع ون والمراجعون والمشرفون على العملية‪ ،‬وطضرب في معر ع أجرر الؤراعة لكرم فورة‪،‬‬
‫للى ذل نؤ ة مووية لتجطية المصروفات غير الم اشرة للمكتب‪.‬‬ ‫ويضا‬
‫األطعاب التري يطل را المراجرع علرى مر ه المنفعرة الماليرة التري‬ ‫➢ األطعاب المشرو ة‪ :‬طتوي‬
‫ستعود على العميم من طقرير المراجع ويعت ر ذل مخالا بآداب وسلوك الم نة‪.‬‬

‫حقوق وواجبات املراجع يف القوانني اليمنية‪:‬‬

‫➢ حقوق المراجع‪:‬‬
‫المادة (‪ )77‬من القانون ايم (‪ )26‬لؤنة ‪1999‬ا‪ ،‬على هذه الحقوق وأهم ا‪:‬‬

‫‪11‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫✓ الحق في اب الع على ال فاطر والؤجالت والمؤتن ات وغيرها من الوثا ق الضرواية‪.‬‬

‫✓ الحق في الحصوع على كافة األدلة والقرا ن التي طؤي اأيه الذي طوصم لليه‪.‬‬
‫✓ الحق في لب اء اأي حوع القوا م المالية‪.‬‬
‫✓ الحق في لجراء الجرد في الويت الذي يراه مناسر ا ا لخرزا ن ومخرازن الج رة الخاضرعة‬
‫للت ييق‪.‬‬
‫✓ الحق في حضوا اجتماعات الجمعية العمومية وله الحق في أن ي لي برأيه فري كر م مرا‬
‫قا ا للقوانين النافذة‪ ".‬الحق‬ ‫يتعلق بعمله‪ ،‬وله الحق في دعوة الجمعية العامة لالنعقاد‬
‫➢ واج ات المراجع‪:‬‬
‫وفقا ا للمادة (‪ )179‬من يانون الشركات ايم (‪ )22‬لؤنة ‪1997‬ا‬
‫وكذل المواد ايم (‪ )51-43‬من القانون ايم (‪ )26‬لؤنة ‪1999‬ا‪.‬‬
‫طتمثم اهم واج ات المراجع فيما يلي‪:‬‬
‫✓ أن يلتزا باألصوع الم نية‪ ،‬وأن ي ذع العناية الكافية في طأدية م امره‪ ،‬وأن ي ر ي اأيره‬
‫في القوا م المالية كوح ة واح ة‪.‬‬
‫✓ أن يراعي ابلتزاا بالقوانين النافرذة‪ ،‬وأن يتأكر مرن طط يق را بصرفة مؤرتمرة مرن ي رم‬
‫عمال ه‪.‬‬
‫✓ أن يعمم باستمراا على ططوير وطنمية م اااطه‪.‬‬
‫✓ أن يعمم على طح يث وططوير الخ مات الم نيرة وأسراليب مزاولرة الم نرة‪ ،‬وأن يؤرعى‬
‫للى ططوير م نة المحاس ة والمراجعة‪.‬‬
‫الم اشرر‬ ‫✓ أن يقوا بالتخطيط المال م لتنفيذ العمم وطقؤيمه علرى المؤراع ين واإلشررا‬
‫علي م‪.‬‬
‫✓ أن يمؤ الؤجالت والمؤتن ات المحاس ية الخاصة بأعماع مكت ة‪ ،‬وحفظ ا لم ة ب طقم‬
‫عن عشر سنوات من طاايخ لص اا التقرير‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫✓ أن يقوا بإبالغ الج ات ذات العالية كتابيرا ا بمر ا طرم اكتشرافه مرن اختالسرات أو غرش أو‬
‫طحايم في الحؤابات والؤجالت والمؤتن ات والوثا ق فري الج رة التري يقروا بمراجعرة‬
‫حؤاباط ا‪.‬‬
‫✓ أن يتلى طقريره في الجمعية العامرة‪ ،‬ويكرون لكرم مؤراهم حرق منايشرة التقريرر و لرب‬
‫ليضاحات بشأن الويا ع الواادة فيه‪.‬‬

‫املسئولية القانونية للمراجع‪:‬‬

‫المؤوولية الم نية للمراجع‪:‬‬

‫✓ طنشأ المؤوولية الم نية للمراجع نتيجة لهماله أو طقصيره في أداء واج اطره مرن خرالع برذع‬
‫الثالث‪،‬‬ ‫العناية المعقولة‪ ،‬وينتج عن هذا اإلهماع أو التقصير ضرا يصيب العميم أو الطر‬
‫ويكون الجرزاء عرن المؤروولية الم نيرة عرادة طعويضرا ا ماليرا ا يحكرم بره لصرالح مرن أصرابه‬
‫الضرا‪.‬‬
‫✓ طنعق المؤوولية الم نية للمراجع عن اإلخالع بالمؤوولية العق ية وبالمؤوولية التقصيرية‪.‬‬
‫المؤوولية الم نية طجاه العميم‪:‬‬
‫✓ أساس هذه المؤوولية لخالع المراجع ل نود العق الم را بينه وبين العميم‪.‬‬
‫✓ نصت المادة (‪ )57‬من القانون ايرم ‪ 26‬لؤرنة ‪ 1999‬ا "المحاسرب القرانوني مؤرووع ي رم‬
‫الج ة التي طقوا بمراجعة حؤاباط ا من الضرا الذي يلحرق ب را بؤر ب األخطراء التري طقر ع‬
‫منه في طنفي عنه‪ ،‬أو عن ممااسة م نته‪.‬‬
‫الثالث‪:‬‬ ‫المؤوولية الم نية طجاه الطر‬
‫✓ نصت المادة (‪ )58‬من يانون مزاولة الم نة "المحاسب القانوني مؤووع عن أي لهمراع أو‬
‫الثالث الذي استخ ا القوا م المالية المرفقة من ي م‬ ‫خطا م ني جؤيم ألحق الضرا بالطر‬
‫المحاسررب القررانوني‪ ،‬أو أعتم ر علي ررا فرري اطخرراذ يرررااات ماليررة فرري مجرراع ابسررتثماا أو‬
‫الثالث حؤن النية‪.‬‬ ‫اإليراض‪ ،‬وبشر أن يكون الطر‬

‫‪13‬‬
‫المحاضرة الخامسة‬ ‫أساسيات المراجعة ‪ -‬الجزء األول‬

‫المؤوولية الجنا ية للمراجع‪:‬‬

‫نصروص التشرريعات‬ ‫✓ طنشأ المؤروولية الجنا يرة للمراجرع فري حالرة ااطكابره ألفعراع طخرال‬
‫والقوانين‪ ،‬ونودي للى للحاق الضررا سرواء بالعميرم أو المجتمرع ككرم‪ ،‬ويمكرن أن يؤر ا م‬
‫المراجع جنا يرا ا ومر نيا ا فري نفرس الويرت عرن نفرس العمرم‪ ،‬لذا طحققرت شررو انعقراد كرم‬
‫مؤووليه‪.‬‬
‫✓ ح دت المادة ايم (‪ )288‬مرن يرانون الشرركات ايرم ‪ 22‬لؤرنة ‪1997‬ا‪ ،‬والمرادة (‪ )71‬مرن‬
‫يررانون مزاولررة الم نررة ايررم ‪ 26‬لؤررنة ‪1999‬ا األفعرراع الترري طعرررض المراجررع للمؤرروولية‬
‫الجنا ية عن ااطكاب ا‪.‬‬
‫المؤوولية التأدي ية للمراجع‪:‬‬
‫✓ كم م نة ل ا منظمات م نية طقوا بتح ي القواع األخاليية وآداب وواج ات الؤلوك الم ني‬
‫ألعضاء الم نة‪ ،‬فإذا أخم العضو ب رذه القواعر طقروا المنظمرة الم نيرة المختصرة بتوييرع‬
‫عقوبات طأدي ية عليه‪.‬‬

‫‪14‬‬