‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫كلية العلوم التجار ية و الاقتصادية و علوم التسيير‬
‫قسم‪ :‬محاسبة و تدقيق‬
‫تحت عنوان‪:‬‬

‫لخارجي‬

‫‪:‬‬ ‫من اعداد الطلبة‬

‫‪ ‬بن نوة مريم‬

‫‪ ‬حرشاوي عبد الكريم‬
‫‪ ‬حاتم مروان‬
‫‪ ‬عزي أوسامة‬
‫‪ ‬عادر يونس‬
 ‫خطة البحث ‪:‬‬

‫مقدمة‬
‫المبحث الأول اطار عام حول التدقيق الداخلي‬
‫المطلب الأول‪ :‬تعر يف التدقيق والمعايير التي تحكمه‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تعر يف التدقيق الخارجي والمعايير التي تحكمه‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المدقق الداخلي ومسؤولياته وصلاحياته‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الرابع المدقق الخارجي ممسؤولياته وصلاحياته‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثاني طبيعة التكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي‬

‫المطلب الأول‪ :‬مفهوم التكامل بين التدقيق الداخلي و الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬اهمية و أهداف التكامل بين التدقيق الداخلي و الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬العوامل الداعمة للتكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي‬ ‫‪‬‬
‫المطلب الرابع‪ :‬إسهامات معايير التدقيق في تعزيز التكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي‬ ‫‪‬‬

‫المبحث الثالث مجالات التكامل بين التدقيق الداخلي والداخلي‬

‫‪ ‬المطلب الأول‪ :‬اوجه التشابه والاختلاف بين التدقيق الداخلي والخارجي‬
‫‪ ‬المطلب الثاني‪ :‬تعزيز التكامل بين التدقيق الداخلي بين الخارجي‬
‫‪ ‬المطلب الثالث‪ :‬اعتماد المدقق الداخلي على المدقق الخارجي‬
‫‪ ‬المطلب الرابع‪ :‬اعتماد المدقق الخارجي على المدقق الداخلي‬

‫الخاتمة‬
‫قائمة المراجع‬
 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫رغم التطور واألهمية التي أصبحت تمتلكها المراجع الداخلية داخل المؤسسة إلى أن‬
‫هذه الوظيفة قابلتها عدة مشاكل زعزعت استقرار ها في المؤسسة ومن بين هذه المشاكل االرتباط و‬
‫تبعية فيما إن كانت تابعة لإلدارة العامة اوتابعة مباشرة إلى مجلس اإلدارة فهذا ادئ بالمالكين إلى‬
‫االستنجاد في المراجع الخارجية كأفضل حل لتدعيم المراجع الداخلية ألن هذه األخيرة ال تعطي الثقة‬
‫الزمة لجميع المتعاملين مع المؤسسة فهي تحرص على التأكد من أن المسيرين يعملون ما في وسعهم‬
‫من أجل تطبيق الجيد للمبادئ والقوانين الداخلية للمؤسسة وهذا يعني أن المراجع الداخلية غير كافية‬
‫وغير مقنعة في بعض األحيان خاصة بالنسبة لي المالكين بحد ذاتها اما المراجعة الخارجية تهدف إلى‬
‫إعطاء ضمان لمستخدمي القوائم المالية للمؤسسة من خالل الرأي الفني المحايد الذي أصدره المراجع‬
‫الخارجي عن مدى صحة وعدالة تلك القوائم المالية‬

‫االشكالية‪:‬‬
‫ما هي أهم جوانب التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي؟‬

‫الفرضية ‪:‬‬
‫يتحدد مستوى االعتماد المدقق الداخلي على المدقق الخارجي أو العكس على أساس تقييم‬
‫كل منهما العمل اآلخر ودرجة الموضوعية والثقة المتبادلة بينهم‬
 ‫المبحث الأول‪ :‬اطار عام حول التدقيق الداخلي‬

‫المطلب الأول ‪ :‬تعر يف التدقيق الداخلي و معايير التي تحكمه‬ ‫‪‬‬

‫اوال ‪ :‬تعريف التدقيق الداخلي ‪ :‬التدقيق الداخلي هو نشاط مستقل وموضوعي ‪ ،‬يقدم‬
‫خدمات تأكيدية وخدمات استشارية بهدف أضافة قيمة للمؤسسة وتحسين أعمالها ‪ .‬يساعد هذا النشاط في‬
‫تحقيق أهداف المؤسسة من خالل اتباع اسلوب منهجي منظم لتقييم وتحسين فاعلية عمليات ا دارة‬
‫المخاطر والرقابة والحوكمة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬معايير الممارسات المهنية للتدقيق الداخلي‪ :‬هي مجموعة من المتطلبات‬

‫اإللزامية المستندة إلى مبادئ‪ ،‬وتتألف من تصريحات توضح المتطلبات األساسية للممارسة المهنية‬
‫للتدقيق الداخلي‪ ،‬وتقييم فعالية األداء‪ ،‬وهي متطلبات واجبة التطبيق دوليا على مستوى المؤسسات‬
‫واألفراد على السواء‪ ،‬كما تضم تفسيرات توضح المصطلحات و المفاهيم الواردة في المعايير‪ .‬وتتألف‬
‫المعايير من قسمين أساسيين هما معايير الصفات ومعايير األداء‪ ،‬فاألولى تحدد الخصائص التي يجب‬
‫توفرها في المؤسسات واألفراد الذين يمارسون التدقيق الداخلي‪ ،‬والثانية تتناول طبيعة التدقيق الداخلي‬
‫وتحدد معايير الجودة لقياس أداء الخدمات المقدمة‪ ،‬هذا وتطبق كلتا الجموعتين على جميع خدمات‬
‫التدقيق الداخلي‪ .‬كما يجب اإلشارة إلى معايير التنفيذ التي تتوسع في شرح الجموعتين السابقتين من‬
‫خالل تقديم إرشادات ملزمة حول تطبيق الخصائص ومعايير األداء لدى تقديم خدمات التأكيد والخدمات‬
‫االستشارية(‪.)IIA, 2017‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬تعر يف التدقيق الخارجي و معايير التي تحكمه‬ ‫‪‬‬

‫اوال ‪ :‬تعريف التدقيق الخارجي ‪ :‬التدقيق الخارجي ‪( ،‬باإلنجليزية‪)External auditor :‬‬

‫هو عملية يقوم بها المدقق المستقل بفحص القوائم المالية والسجالت المحاسبية بهدف إعطاء رأي عن‬
‫مدى عدالة القوائم المالية والحسابات والتزامها بمعايير المحاسبة المقبولة عمومًا ‪Generally‬‬
‫‪ Accepted Accounting Principles GAAP‬أو معايير التقارير المالية الدولية‬
‫‪International Financial Reporting Standards IFRS‬‬

‫و ُيعَر ف أيضا التدقيق الخارجي على أنه دراسة مستقلة للبيانات المالية التي ُتعدها‬
‫شركة ما‪ ،‬إذ ُت عتبر فكرة االستقاللية هي الميزة األساسية التي تجعل التدقيق الخارجي أفضل وأكثر‬
‫عدالة من التدقيق الداخلي‪ ،‬بحيث يقوم المدقق الخارجي بمراجعة البيانات المالية للشركة بدقة ومنح‬
‫نتائجه إلدارتها بشفافية ومن دون أي تحيز‪.1‬‬

‫‪1‬‬

‫‪5‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬معايير المراجعة الخارجية ‪:‬‬

‫إن احترام معايير المراجعة سواءا كانت إلزامية قانونيا أم الضرورية في الغالب ‪ ،‬وذلك تفاديا لكل‬
‫تقصير معايير المراجعة الخارجية مقسمة إلى ثالث مجموعات ‪:‬‬

‫أ‪-‬المعايير العامة للمراجعة الخارجية ‪:‬‬

‫‪ ‬أن يقوم بالفحص شخص أو أشخاص مؤهلين تأهيال مهنيا كافيا و دربت تدريبا كافيا بمهة‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أن يشمل استقالل المراجع على الموقف الحيادي ذهنيا أو شخصيا‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أداء العناية المهنية المعقولة إلتمام الفحص الحيادي ذهنيا و شخصيا‬

‫ب‪-‬معايير إتمام العمل ‪:‬‬

‫‪ ‬أن يتم إعداد التخطيط المالئم إلتمام العمل‪ ،‬و أن يوزع توزيعا مناسبا على‬
‫المساعدين المؤهلين إن وجدوا‪.‬‬
‫‪ ‬يجب إتمام دراسة مناسبة للرقابة الداخلية الحالية و تقييمها كأساس لمدى‬
‫االعتماد عليها و تحديد مدى التوسع في اختبارات المراجعة و إجراءاتها إلتمام الفحص‪.‬‬
‫‪ ‬أن يتم الحصول على الدليل الموضوعي الكافي من خالل الفحص و المالحظة ‪ ،‬السؤال‬
‫و المطابقة للوصول إلى أسا معقول للرأي المتعلق بالقوائم المالية تحت الفحص‬

‫ت‪-‬معايير التقرير‪:‬‬
‫يجب أن تكون القوائم الدالية قد تم إعدادها حسب المبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬أن يوضح التقرير ما إذا كانت المبادئ المحاسبية المطبقة هذا العام هي نفسها التي‬
‫تم تطبيقها في السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬أن يذكر التقرير أن اإلفصاح مناسب في القوائم المالية و بدرجة مناسبة و معقولة‪.‬‬
‫‪ ‬أن يحتوي التقرير إما التعبير عن رأي المراجع عن القوائم الدالية أو التصريح بأنه‬
‫ال يمكن التعبير عن الرأي في القوائم المالية و في ىذه الحالة يجب أن يوضح المراجع‬
‫أسباب ذلك‪.‬‬
‫و في جميع الحاالت يجب أن يحتوي التقرير طبيعة الفحص الذي قام به الدراجع و درجة مسؤوليته‬
‫عن ذلك‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬المدقق الداخلي و مسؤلياته و صلاحياته‬ ‫‪‬‬

‫اوال ‪ :‬تعريف المدقق الداخلي (باإلنجليزية‪ )Internal Auditor :‬هو موظف تابع‬
‫للشركة وحسب التطورات األخيرة تم ربط المدقق الداخلي تنظيمًا بلجنة التدقيق لكي‬
‫يضمن نوع من االستقالل عن اإلدارة ويكون مسؤًال فقط تجاه لجنة التدقيق وليس المدير‬
‫العام أو رئيس الشركة كما كان سابق‪ً2‬ا‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪6‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬مسؤوليات المدقق الداخلي ‪:‬‬
‫‪ -‬الرقابة والتدقيق على وصوالت القبض ومستندات الصرف‬
‫والقيد والتأكد من أن الصرف قد تم وفقآ للتخصيص المعتمد في الموازنة‪.‬‬
‫التأكد من صحة ترحيل المعامالت من والى السجالت المحاسبية‪.‬‬
‫الرقابة والتدقيق على قوائم الرواتب واألجور والمخصصات والمصروفات األخرى و‬
‫مطابقتها لكافة التعليمات والقرارات المالية والمحاسبية‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬مهام مدقق الحسابات الداخلي‪:‬‬
‫التأكد من كفاءة األنظمة المحاسبية والمالية المعمول بها داخل المنشأة وكفاءة األنظمة‬ ‫‪‬‬
‫الرقابية على عمليات المنشأة‪.‬‬
‫تنفيذ السياسات واألهداف التي تقوم المؤسسة بوضعها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تقدير نسب المخاطر للمحافظة على المنشأة من كل ما يتسبب من خاطر قد تطال واموالها‬ ‫‪‬‬
‫وأصولها‪.‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬المدقق الخارجي و مسؤلياته و صلاحياته‬ ‫‪‬‬

‫اوال ‪ :‬تعريف المدقق الخارجي ‪ :‬بناًء عليه‪ ،‬يختلف المحاسب القانوني أي المدقق الخارجي‬
‫عن المحاسب العادي أنه حاصال على رخصة مزاولة مهنة المحاسب القانوني‪ .‬يطلق على المحاسب‬
‫القانوني مدقق خارجي كونه مدقق مستقل تدعوه الشركات والعمالء إلى فحص ومعاينة القوائم المالية‬
‫والسجالت المحاسبية من أجل ضمان صحتها ودقتها ومدى التزامها بأهم أمرين أساسيين في عالم‬
‫المحاسبة‪:‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة المقبولة عموًما ‪Generally Accepted Accounting Principles -‬‬
‫والتي ُيشار إليها الشهير في عالم المحاسبة واألعمال "‪"GAAP‬‬
‫‪ ‬معايير التقارير المالية الدولية ‪ "International Financial "IFRS -‬المختصرة بـ‬
‫‪Reporting Standards‬‬
‫ثانيا ‪ :‬مهام ومسؤوليات المدقق الخارجي ‪:‬توضح القائمة التالية المهام والمسؤوليات التي‬
‫يقوم بها المدقق الخارجي أو المحاسب القانوني بالتفصيل‪:‬‬
‫‪ ‬تدقيق ومراجعة المعلومات المالية الخاصة بالشركات وتقديم التغذية الراجعة بناًء عليه‬
‫‪ ‬التحقق من خلو البيانات المالية من أي أخطاء أو أي عمليات سرقة أو نصب أو احتيال‬
‫‪ ‬تقديم التقارير والنتائج واالقتراحات بناًء على مخرجات‬
‫ثالثا ‪ :‬عمليات التدقيق الخارجي‪:‬‬
‫تقييم البيانات والحاالت المالية‬ ‫‪‬‬
‫فحص ومعاينة العمليات الداخلية التي تجري داخل المؤسسة‬ ‫‪‬‬
‫تقييم األساليب والخطوات والقرارات التي اتبعتها الشركة من أجل إدارة المخاطر‬ ‫‪‬‬
‫‪3‬‬
‫تقديم التقارير والنتائج واالقتراحات بناًء على مخرجات‬ ‫‪‬‬

‫‪3‬‬
‫‪7‬‬
 ‫إجراء عمليات التدقيق لمختلف األقسام حسب الحاجة‬ ‫‪‬‬
‫اإلبالغ في حال وجود أي عمليات نصب أو احتيال‬ ‫‪‬‬
‫التحقق من تسجيل القيود المحاسبية بطريقة صحيحة وفقا لما يتناسب مع ‪ GAAP‬أي‬ ‫‪‬‬
‫معايير المحاسبة المقبولة عموًم ا ومعايير التقارير المالية الدولية أو ‪IFRS‬‬
‫‪ ‬التحقق من صحة ودقة الميزان المالي والقوائم المالية األخرى‬
‫‪4‬‬
‫وضع خطط فّعالة في التدقيق الخارجي‬ ‫‪‬‬

‫‪4‬‬
‫‪8‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬طبيعة التكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي‬

‫المطلب الأول‪ :‬مفهوم التكامل بين التدقيق الداخلي و الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫يراد بالتكامل بين التدقيق الداخلي و التدقيق الخارجي " التعاون والتنسيق بين‬
‫المدقق الداخلي والمدقق الخارجي أثناء تنفيذهما لمهامهما بما يضمن تغطية اشمل ألعمال التدقيق وتقليل‬
‫ازدواجية الجهود بقدر اإلمكان ‪ ،‬وتوزيع العمل توزيعًا يحقق أهداف التدقيق بشــكل عــام ويعــود بالفائــدة‬
‫على المنظمة ‪.‬‬
‫أي االنتفاع من سمات المدقق الداخلي من حيث التواجد المستمر داخل المنظمة‬
‫وممارسة نشاطه والقيام بالعديد من اجراءات الرقابة وبالمقابل توظيف استقاللية المدقق الخارجي‬
‫وخبرته في تقليص حجم العينة ونطاق الفحص مما يؤدي الى تخفيض الوقت المستغرق النجاز عملية‬
‫التدقيق وتخفيض اجور المدقق الخارجي‪. 5‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اهمية و أهداف التكامل بين التدقيق الداخلي و الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫أهمية‪ :‬تبرز اهمية التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي في النواحي اآلتية ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬يمكن للمدقق الخارجي االعتماد على المدقق الداخلي في معرفة ما إذا كان نظام الرقابة‬
‫الداخلية ينفذ بطريقة تحافظ على دقة وشفافية البيانات المالية المثبتة بالدفاتر وانعكاسها على‬
‫عدالة اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ ‬توفر للمدقق الخارجي المعلومات كافة عن توزيع المهام والمسؤوليات في المنظمة‬
‫‪ ‬يساعد التدقيق الداخلي المدقق الخارجي في نهاية السنة المالية في الحصول على مصادقات‬
‫من العمالء بأرصدة حساباتهم ومرفقات لبعض بنود الميزانية ‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن للمدقق الخارجي االعتماد على أوراق العمل والتقارير التي يقدمها المدقق الداخلي‬
‫من خالل قيامهم بأنشطة التدقيق‪.‬‬
‫‪ ‬اعتماد المدقق الخارجي على التدقيق الداخلي فيما يتعلق بفحص عمليات الفروع ‪ ،‬وعمليات‬
‫الجرد التي تتم فيها في حالة المنشآت ذات الفروع المنتشرة جغرافيا‪.6‬‬
‫‪ ‬اعتماد المدقق الخارجي على التدقيق الداخلي يقلل من التفاصيل ‪ ،‬ويركز على األمور الجوهرية‬
‫فقط‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف‪ :‬يمكن تحديد أهم أهداف التكامل بين التدقي الداخلي والتدقي ال ارجي في النقاط‬
‫الموالية‪:‬‬
‫‪ ‬تغطية أعمال التدقي لكافة أنشطة المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تنفيذ أعمال التدقي بجودة عالية‪.‬‬
‫‪ ‬الحد من التكرار وازدواجية العمل‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض تكلفة أعمال التدقي ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ ‬مساعدة المؤسسة في تحقي أهدافها بنجاح‬

‫مؤتمر العلمي الدولي االول لعام ‪ ٢٠١٨‬التكامل بین التدقیق الداخلي والتدقیق الخارجي وتأثیره في مكافحة عمليات غسيل الأموال صفحة ‪6‬‬ ‫‪5‬‬
‫مؤتمر العلمي الدولي االول لعام ‪ ٫ ٢٠١٨‬مرجع سبق ذكره‬ ‫‪6‬‬
‫‪ 7‬خولة بوتلي سميرة بن العي مذكرة تخرج شهادة ماستر‪ ،‬د‪ ،‬أهمية التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي لجودة عملية التدقيق‬
‫صفحة ‪8‬‬
‫‪9‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬العوامل الداعمة للتكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي‬ ‫‪‬‬

‫العوامل الداعمة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يمكن بيان أهم تلك العوامل في اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬درجة االستقاللية التي يتمتع بها الطرفين‪ .‬إن عدم وجود استقالل كامل للمراجع‬
‫الداخلي يجعل من الضرورة وجود مراجع خارجي لما يتمتع به من استقاللية كاملة‪.‬‬
‫‪ .2‬إن اهتمام المراجع الداخلي بعملية الرقابة الداخلية من حيث تحسينها ودعمها‬
‫وتقييم أدواتها‪ ،‬فإن المراجع الخارجي يحتاج إليها لتحديد نطاق فحصه ومراجعته‪.‬‬
‫‪ .3‬إن وجود المراجع الداخلي كموظف داخل المؤسسة طوال الفترة الزمنية وعلى‬
‫مدار العام كله يعطيه الفرصة للقيام بإجراءات الفحص التحليلية التفصيلية والشاملة‪ ،‬بينما‬
‫المراجع الخارجي عادة ما يقوم بالمراجعة االختبارية وليست الشاملة‪ ،‬والتي يمكنه خاللها‬
‫االعتماد على نتائج الفحص التي يقوم بها المراجع الداخلي على مدار العام‪.‬‬
‫إضافة إلى العوامل الثالثة السابقة هناك عامل رابع هو‪ :‬االرتفاع المستمر في تكاليف المراجعة‬
‫الخارجية ‪.8‬‬
‫‪ ‬أشكال التكامل‪:‬‬
‫تحقيق التكامل بين التدقيق الداخلي والخارجيمن ‪:‬‬ ‫يمكن‬
‫من حيث المدقق كشخص‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التعاون والتنسيق بين المدققين الداخليين والخارجيين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التبادل المستمر للمعلومات والبيانات بين المدققين الداخليين والخارجيين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المشاركة في التدريب والتعليم المهني المستمر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫من حيث إعداد التقرير من خالل‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫التنسيق في إعداد التقرير النهائي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫استخدام نفس المصطلحات والتعريفات في التقرير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التأكيد على نقاط القوة والضعف في النظام الرقابي الداخلي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫من حيث تطبيق المعايير‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫االلتزام بتطبيق معايير التدقيق الداخلي والخارجي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التبادل المستمر للمعلومات والبيانات حول معايير التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المشاركة في تطوير معايير التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلب الرابع‪ :‬إسهامات معايير التدقيق في تعزيز التكامل بين التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫والخارجي‬
‫نظرا لما يقدمه التدقيق الداخلي من المساعدة المدقق الخارجي في أداء وظيفته فقد إصدارت‬
‫العديد من المنظمات الخاصة بمهنة التدقيق عدة معايير تهتم بمساعدة المدققين الخارجين حول‬
‫كيفية استفادتهم من التدقيق الداخلي أثناء التنفيذ لعملية التدقيق الخارجي التي كلف بها ومن أهم هذه‬
‫المعايير التي تنظم هذا التكامل والتنسيق معيار التدقيق األمريكي رقم ‪ 65‬و معيار التدقيق الدولية‬
‫رقم ‪6009‬‬
‫‪8‬م ابوسرعة مذكرة تخرج شهادة ماستر‪ ،‬أهمية التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي لجودة عملية التدقيق الخارجية صفحة ‪96‬‬

‫بلعربي سارة ‪٫‬مذكرة تخرج قي التكامل الوظيغي بين التدقيق الداخلي و الخارجي ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪38‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪10‬‬
 ‫‪ ‬معيار التدقيق األمريكي رقم ‪ : 65‬و أصدر المجمع األمريكي للمحاسبين هذا المعيار‬
‫في أبريل سنة ‪ 1991‬الذي يهدف أساسا إلى‪:‬‬
‫استخدام المدقق الداخلي لتقديم المساعدة المدقق الخارجي‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ينبغي على المدقق الخارجي أن يحدد األعمال التي يقوم بها المدقق الداخلي التي‬
‫تالئم تطبيقه ومدى صالحيتها مع األخذ بعين االعتبار خبرته وكفاءة المدقق الداخلي‬
‫‪ ‬ما ادري و أثر عمل المدققين الداخلية على اإلجراءات التي يقوم بها المدقق الخارجي‬
‫وفي جميع األحوال يجب أن يقوم المدقق الخارجي بجميع اإلجراءات الالزمة للتأكد من‬
‫صحة وسالمة التقارير المتوقع الداخلي وهذا من خالل ‪:‬‬
‫• التأكد من مدى سالمة وموضوعيه وجهة نظر المدقق الداخلي واألدلة التي تثبت‬
‫صحة القوائم مالية‬
‫• األهمية النسبية لقيام القوائم مالية‬
‫‪ ‬المتطلبات األساسية للمعيار ‪:‬‬
‫بعت السيارة المدقق الخارجي لنظام الرقابة الخاص بالمؤسسة فإنه ينتقل إلى تفاهم‬
‫وظيفة التدقيق الداخلي التي تساعده في‬
‫التخطيط لعملية التدقيق الخارجي من خالل تجميع معلومات وبيانات المدققين‬
‫داخلين وتطبيق المعايير الخاصة بي من التطبيق الداخلي‬
‫‪ / ١‬الكفاءة الموضوعية ‪:‬‬
‫• تقييم مستوى الكفاءة‪:‬‬
‫‪ -‬مستوى جودة اوراق العمل وتقارير مقترحات وتوصيات المدقق الداخلي‬
‫‪ -‬برامج واإلجراءات والسياسات عمليات التدقيق الداخلي‬
‫‪ -‬تقييم أداء المدقق الداخلي‬
‫• تقييم مستوى الموضوعية‪:‬‬
‫‪ -‬السياسات التي اتبعتها المؤسسة المحافظة على مستوى كفاءة وظيفة التدقيق الداخلي‬
‫وموضوعيهتها‬
‫‪ -‬موضوع الشخص المسؤول عن أعمال التدقيق الداخلي في الهيكل تنظيمي للمؤسسة‬
‫‪ /٢‬اإلجراءات‪:‬‬
‫إذا رأى المدقق الخارجي عن عمل التدقيق الداخلي قد تؤثر على إجراء التدقيق الخارجي فإنه يقوم بما‬
‫‪ -‬تقييم فعالية وكفاءة عمل تدقيق داخلي‬
‫‪ -‬تنسيق تعاون مع المدقق الداخلي‬
‫‪ -‬تقييم مستوى هذا التأثير‬
‫‪ / ٣‬تقييم فعالية عمل تدقيق داخلي ‪:‬‬
‫يقوم دقيق الخارجي في بعض االختبارات الخاصة بالقضايا مالية والتي تنفذ بهدف معرفة‬
‫‪ -‬متدى اتساق تقارير مع نتائج العمل المؤدى‬
‫‪10‬‬
‫‪ -‬متى تقديم توصيات مقترحات قابلة لتطبيق‬

‫‪ 10‬بلعربي سارة ‪٫‬مذكرة تخرج قي التكامل الوظيغي بين التدقيق الداخلي و الخارجي ‪ ٫‬مستغانم ‪ ٫‬الجزائر ‪ ٫2016/2017‬ص ‪38/39‬‬
‫‪11‬‬
 ‫‪ -‬سالمة و مالئمة اوراق العمل ومدى وجود الفحص واألشراف‬
‫‪ -‬مالئمة أعمال التدقيق الداخلي مع االهداف المطلوب تحقيقها‬
‫كما يمكن تنفيذ هذه االختيارات من خالل إعادة أداء بال عمل مدقق داخلي مقارنة نتائج النتائج التي‬
‫توصل إليها المدقق الداخلي حول تلك األعمال‬
‫‪ / ٤‬تقديم مساعدة مباشرة المدقق الخارجي‪:‬‬
‫عند قيام المدقق الداخلي بمساعدة المتغير الخارجي فإنه يجب على المتغير الخارجي القيام‬
‫‪ -‬نوعية المدقق الداخلي بال إبالغ المالحظات التي يكتشفها أثناء قيامهم بعملية التدقيق‬
‫‪ -‬و متابعة وتقييم وفحص اعمل المدقق الداخلي‬
‫‪ -‬تذكير وتوعية المدقق الداخلي بمسؤولياتها واألهداف المراد تحقيقها من وراء عملية التدقيق‬
‫‪ -‬تقييم مستوى مستوى كفاءة وموضوعيه المدقق الداخلي‬
‫‪ ‬معيارالتدقيق الدولي رقم ‪ : 600‬تم إصدار هذا المعيار من طرف لجنة ممارسة التدقيق‬
‫التابع االتحاد الدولي للمحاسبين في فيفري سنة ‪ 1988‬والذي يهدف إلى بيان اإلجراءات التي يجب على‬
‫المدقق الخارجي أخذها بعين االعتبار عند تقييم عمل المدقق الداخلي بهدف االستفادة منه‬
‫المتطلبات الرئيسية للمعيار ‪:‬‬
‫‪ . １‬يتم تحديد دور المدقق الداخلي عن طريق إدارة المؤسسة ويختلف أهدافه عن هدف المدقق الخارجي‬
‫الذي يتم تعيينه إلصدار تقرير عن تدقيق القوائم المالية وأبدا رايه فيها و بشكل مستقل ومحايد ولهذا فإن‬
‫عمل المدقق الداخلي قد يكون مفيدا لي المدقق الخارجي‬
‫‪ . ２‬غالبا ما يساعد وجود تدقيق داخلي سليم وفعال على تقليل حجم االختيارات التي يقوم بها المدقق‬
‫الخارجي‬
‫‪ . ３‬يختلف نطاق وأهداف التدقيق الداخلي حق مؤسسة إلى أخرى بحسب هيكل وحجم المؤسسة ومتطلبات‬
‫االدارة وبعد ذلك تمارين أنشطة التدقيق الداخلي في المجاالت االتية‬
‫‪ -‬فحص مدى االلتزام في تشريعات والقوانين والسياسات والمتطلبات الداخلية والخارجية‬
‫‪ -‬اختبار مدى صحة العمليات المالية والتشغيلية وقد يتضمن هذا األمر في الطرق المستخدمة في تحديد‬
‫وقياس وتقارير عن العمليات‬
‫‪11‬‬
‫‪ -‬فحص النظام المحاسبي و أنظمة الرقابة الداخلية‬

‫‪ 11‬بلعربي سارة ‪٫‬مذكرة تخرج قي التكامل الوظيغي بين التدقيق الداخلي و الخارجي ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪40/41‬‬
‫‪12‬‬
 ‫المبحث الثالث مجالات التكامل بين التدقيق الداخلي و الخارجي‬

‫المطلب الاول ‪ :‬اوجه التشابه و الاختلاف بين التدقيق الداخلي و الخارجي‬ ‫‪‬‬

‫اوال ‪ :‬اوجه التشابه ‪ :‬من أهم عناصر التشابه بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخار جي مايلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬التقنيات المستخدمة ‪ :‬يستعمل كل من المدقق الداخلي والمدقق الخار جي تقر يبا نفس‬
‫التقنيات في ممارسة مهامهما مثل ‪ :‬خرائط تدقيق الوثائق‪ ... ،‬الفحص المستندي‪ ،‬االستبيان‬

‫‪ .2‬دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية ‪ :‬يسعى كل من المدقق الداخلي والمدقق الخار جي‬
‫إلى التأكد من وجود نظام فعال للرقابة الداخلية في المؤسسة من خالل در استه وتقييمه وتحديده لنطاق قوته‬
‫ونقاط ضعفه والتأكد من أن النظام المحاسبي المتبع فعال ويمد المنشأة بالمعلومات الالزمة إلعداد القوائم المالية‬
‫الصحيحة التي يمكن العتماد عليها واتخاذ القر ار ات الصائبة ‪.‬‬

‫‪ .3‬التعاون بين المدقق الداخلي والمدقق الخار جي ‪ :‬يقوم المدقق الخار جي أثناء تنفيذ‬
‫أعمال التدقيق بالتنسيق والتعاون مع المدقق الداخلي للمؤسسة وذلك تفاديا للتكر ار واالزدواجية والتغطية لكافة‬
‫أنشطة المؤسسة‪ ،‬والشك أن هذا التعاون تحكمه عدة ‪:‬‬
‫‪ ‬أن كل منهما يجب أن يكون مؤهال وذو كفاءة وأن يتحال بالموضوعية في أداء التدقيق ؛‬
‫كل منهما يهتم بالمخاطر واألهمية النسبية لتحدي د مدى اختبار اته وتقييم نتائجه ؛‬ ‫‪‬‬
‫أن يتمتع كل منهما باالستقاللية ؛‬ ‫‪‬‬
‫‪12‬‬
‫أن كل منهما يهدف إلى وجود نظام رقابة داخلية فعال لمنع وتقليل حدوث األخطاء والتالعب ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كما يتشابه المدققين الداخليين بالخارجيين في كثير من الخصائص نذكر منها ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أن كل منهما لديه تأهيل علمي وعملي؛‬
‫‪ ‬يتمتع أن كل منهما يجب أن يكون مؤهال وذي كفاءة وأن بالموضوعية في أداء التدقيق؛‬
‫‪ ‬أن كل منهما يتبع نفس المنهجية في أداء التدقيق من تخطيط وأداء اختبارات الرقابة الداخلية‬
‫واالختبارات ‪.‬‬
‫‪ ‬أن كالهما مطلوب منه أن يب دل العناية الالزمة أثناء تأديته لعمله؛‬
‫‪ ‬أن كالهما يلتزم بمعايير التدقيق وقواعد السلوك المهني؛‬
‫‪ ‬أن كالهما يتبع اإلجراءات المتعارف عليها في التدقيق؛‬
‫‪13‬‬
‫‪ ‬أن كالهما يقوم بإعداد تقرير بعد االنتهاء من أداء مهنتهاا‬
‫ثانيا ‪ :‬اوجه االختالف ‪:‬‬
‫رغم وجود تشابهات بين التدقيق الداخلي و الخارجي اال انه يختلف معه في امور كثيرة من‬
‫حيث االهداف و نطاق العمل و المدقق و ايضا التقارير و امور اخرى عديدة باعتيار الوظيفتين مستقلتين عن‬
‫بعضهما لتحديد موقع كل من المدقق الداخلي داخل المؤسسة و الخارجي خارج المؤسسة‬
‫كما يعتبر الحفاظ على الحدود بين التدقيق الداخلي و الخارجي من اهم االمور من االجل فهم المهام التي تقع‬
‫على كل من المدقيق الداخلي و الخارجي في المؤسسة و يمكن تحديد اوجه االختالف في ‪14‬مايلي ‪:‬‬
‫التدقيق الخارجي‬ ‫التدقيق الداخلي‬ ‫وجه االختالف‬

‫‪ 12‬بلعربي سارة ‪٫‬مذكرة تخرج قي التكامل الوظيغي بين التدقيق الداخلي و الخارجي ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪42/43‬‬
‫‪ 13‬اميرة بوباطة و راوية معيمور ‪٫‬مذكرة ماستر في اثر العالقة التكاملية بين التدقيق الداخلي و الخارجي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ‪ ٫‬جامعة‬
‫محمد الصديق بن يحيى ‪ ٫‬جيجل ‪ ٫‬الجزائر ‪ 2018/2019 ٫‬ص ‪37‬‬
‫‪ 14‬واكر مريم ‪ ٫‬اطروحة دكتورا في التكامل بين التدقيق الداخلي و الخارجي و دوره في تحسين جودة التدقيق الخارجي في بيئة االعمال الجزائرية ‪٫‬‬
‫جامعة حسيبة بن بوعلي شلف ‪ ٫‬الجزائر ‪ 2023 ٫‬ص ‪43‬‬
‫‪13‬‬
 ‫تحقق اعلى كفاية ادارية و انتاجية من خالل العمل على اكتشاف االخطاء و الغش في القوائم‬ ‫الهدف‬
‫اكتشاف االخطاء و التالعب في الحسابات و المالية النهائية و المصادقة على صحة المعلومات‬
‫العمل على تحقيق اهداف المؤسسة و لضمان في القوائم المالية ‪ ٫‬ابداء الراي عن مدى صدق‬
‫سالمة نظام الرقابة الداخلية و فعالية النظام وعدالة القوائم المالية‬
‫المحاسبي و كذا تقييم انشطة المؤسسة و‬
‫تقديم الحلول‬
‫قراء التقارير من خارج المؤسسة و اصحاب‬ ‫الجهات المستفيدة ادارة المؤسسة عن طريق التقارير و‬
‫المؤسسة (االدارة) لكي تتحقق من سالمة‬ ‫التسجيالت و الرقاية على االنشطة‬
‫المعلومات‬
‫عالقة القائم بعملية موظف من داخل الهيكل التنظيمي للمؤسسىة شخص معنوي او طبيعي من خارج الهيكل‬
‫التنطيمي للمؤسسة يعين من طرف المساهمين‬ ‫التدقيق بالمؤسسة معين طرف االدارة‬
‫تدقيق مالي فقط و يتم بصورة نهائية اي غالبا مرة‬ ‫يتم الفحص بصورة مستمرة طول السنة‬ ‫التوقيت المناسب‬
‫واحدة في نهاية السنة المالية وقد يكون احيانا‬ ‫المالية ‪٫‬اواختياري حسب حجم المؤسسة‬ ‫لالداء‬
‫متقطع‬
‫تحدد االدارة عمل المدقق حسب المسؤوليات يحدد عمل المدقق الخارجي وفقا للعقد الموقع بينه‬ ‫نطاق و حدود‬
‫و بين الممؤسسة و معايير التدقيق المتعارف‬ ‫التي تقدم اليه و كما ان طبيعة عمل المدقق‬ ‫التدقيق‬
‫الداخلي يسمح له بتوسيع عمليات الفحص لما عليها و نصوص قوانين المؤسسة و يعتبرالمدقق‬
‫الخارجي مسؤول امام الجهات الخارجية‬ ‫لديه من امكانيات داخل المؤسسة‬
‫استقاللية كاملية عن االدارة العليا ة اقسامه في‬ ‫يتمتع باستقالل جزئي عن بعض االدارات‬ ‫االستقاللية‬
‫عمليات التدقيق و التقييم و ابداء الراي‬ ‫لكنه يدعم حاجيات االدارات االخرى و هو‬
‫في اصله تابع لالدارة العليا‬
‫يتم اختبار نظام الرقابة الداخلية لتحديد لنظام‬ ‫يتم اختبار و تقييم الرقابة الداخلية للتاكد من‬ ‫الرقابة الداخلية‬
‫التدقيق و حجم العينة المختارة و درجة االعتماد‬ ‫ان القواعد و اللوائح المالية و الرقابية و‬
‫على نظام الرقابة الداخلية البداء الراي حول‬ ‫االدارية و سياسات المؤسسة ليتم تطبيقها‬
‫المعلومات الواردة في القوائم المالية‬ ‫بطريقة سليمة لتطوير اساليب العمل و‬
‫اكتشاف نقاط الضعف في نظام الرقابة‬
‫الداخلية في اقتراح وسائل العالج‬
‫يوجه تقري الدقق الداخلي بصفة اساسية للجنة يوزع تقرير الدقق الخارجي على مستخديمي‬ ‫التقارير‬
‫القوائم المالية‬ ‫التدقيق تمهيدا لرفعه لالدارة العليا‬
‫التركيز على صحة تسجيل البيانات و القوائم‬ ‫الغرض من التدقيق التركيز على الكفاءة و الفعالية لما تم في‬
‫المالية‬ ‫الماضي و تقييم االداء في المستقبل‬
‫معايير التدقيق‬ ‫معايير لجنة المدققون الداخليون‬ ‫المعايير‬
‫‪ ‬المصدر ‪ :‬تم اعداد الجدول بتصرف من المصدرين االتيين‬
‫احمد نور الدين ‪ ٫‬التدقيق المحاسبي وفقا للمعايير الدولية ‪ ٫‬دار الجنان للنشر و التوزيع ‪ ٫‬االردن ‪2015 ٫‬‬
‫ص ‪17‬‬
‫اميرة بوباطة و راوية معيمور ‪٫‬مذكرة ماستر في اثر العالقة التكاملية بين التدقيق الداخلي و الخارجي في تحسين‬
‫جودة المعلومات المحاسبية ‪ ٫‬جامعة محمد الصديق بن يحيى ‪ ٫‬جيجل ‪ ٫‬الجزائر ‪ 2019/2018 ٫‬ص ‪38‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المطلب الثاني ‪ :‬تعزيز التكامل بين التدقيق الداخلي و الخارجي‬ ‫‪‬‬

‫إن وجود عالقة بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخار جي ووجود تنسيق مناسب بين أعمالهما‬
‫يجلب العديد من المزايا منها ما يلي ‪:‬‬
‫‪ .1‬تعزيز الكفاءة نظرا لتباين نقاط القوة لكل طرف ‪ :‬نظر ا لتباين مسؤوليات الطرفين‬
‫وقضاء المدقق الداخلي وقته في نفس المنشأة وبالتالي يكون لديه فهم أفضل ومتعمق وخبرة أوسع عن عمل‬
‫وثقافة وبيئة المنشأة فهو يالحظ األحداث بشكل أسرع من المدقق الخار جي بينما يتعامل المدقق الخار جي مع‬
‫العديد من العمالء وتعرض عليه العديد من القضايا المالية ‪.‬‬

‫‪ .2‬التنسيق المناسب بين الطرفين يجنب تكرار العمل ‪ :‬ففي حالة عدم وجود تنسيق بين عمل‬
‫المدقق الداخلي والخار جي يتم تكر ار األعمال والمهام وبذل الجهد وإضافة الوقت بدون فائدة ‪.‬‬

‫تغطية أفضل للعمل ‪ :‬التغلب على تكر ار العمل يتيح الوقت والموارد لتغطية أمور‬ ‫‪.3‬‬
‫مهمة وضرور ية في التدقيق ‪.‬‬

‫‪ .4‬تخفيض التكلفة إن ا لتنسيق بين المدقق الداخلي والمدقق الخار جي يوفر من الوقت والجهد‬
‫الذي يقضيه المدقق الخار جي في تكرار نفس العمل وبالتا لي يقلل من ساعات العمل واألتعاب‬

‫‪ .5‬فهم أفضل ألعمالها ‪ :‬إن تعزيز العالقة بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخار جي يساعد‬
‫على مناقشة الخطط ونتائج األعمال بين المدقق الداخلي والمدقق الخار جي وبالتالي فإن ذلك يعمل على فهم‬
‫‪15‬‬
‫أوضح وأفضل للتدقيق ومتطلباته‬
‫باإلضافة إلى ما سبق فقد ذكر العديد من مز ايا توطيد عالقة المدقق الداخلي بالمدقق الخار جي منها‬
‫مايلي ‪:‬‬
‫يرفع المدقق الداخلي التقار ير إلدار ة المنشأة سواء كانت مالية أو انتقادية أو مصححة‬ ‫‪‬‬
‫لإلجراءات المتبعة وتعتبر مصدر ا مفيدا للمدقق الخار جي في تكوين فكر ة سليمة عن مدى قوة نظام الرقابة‬
‫الداخلية ومدى فعالية التدقيق الداخلي في تحسين وضبط تلك النظم ؛‬
‫يقدم المدقق الداخلي اليضاحات الكاملة للمدقق الخار ج ي لتوافر الخبر ة والدر اية لديه‬ ‫‪‬‬
‫بعمليات المنشأة وأس اليب العمل والجراءات المستخدمة ؛‬
‫يساعد المدقق الداخلي في عمليات الجرد خصوصا في المنشآت ذات الفروع والتي ال يستطيع‬ ‫‪‬‬
‫المدقق الخار جي ز يارة جميع فروعها أو إجر اء عمليات الجرد فيها في وقت واحد لذلك فإنه يعتمد في ذلك‬
‫على دقة أعمال إدارة التدقيق الداخلي التي تقوم بهذه المهمة‬
‫ومما سبق فقد تبين مدى أهمية تعز يز العالقة بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخار جي من خالل‬ ‫‪‬‬
‫االستفادة من نقاط التشابه واالختالف بينهما والعمل على االستفادة من العالقة التكاملية بين الطرفين نظرا‬
‫للمزايا العديدة التي يوفرها هذا التكامل حيث البد من تظافر الجهود لدعم هذا التنسيق والتعاون‪. 16‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬اعتماد المدقق الداخلي على المدقق الخارجي‬ ‫‪‬‬

‫‪ 15‬بلعربي سارة ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪45/46‬‬

‫‪ 16‬عبد الفتاح محمد الصحن‪ ،‬أسس المراجعة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬اال سكندرية مصر‪ ،‬الدار الجمعية ‪ 2002 ، ،‬ص ‪41 .‬‬
‫‪15‬‬
 ‫تعتبر جوانب اعتماد المدقق الداخلي على الخارجي متعددة ومن ابرزها ‪:‬‬
‫‪ ‬لتحقيق أعلى درجات الفعالية من عملية التدقيق في التغطية أشمل لالنشطة الداخلية للمؤسسة‪،‬‬
‫فإن المدقق الداخلي يقوم بتنسيق عمله مع عمل المدقق الخارجي‪ ،‬ليتأكد أن أعمال التدقيق الداخلي‬
‫لالنشطة الداخلية للمؤسسة تكمل عمل وجهود المدقق الخارجي ‪ ،‬و ليس هناك ازدواجية بينهما ‪.‬كما‬
‫يهدف المدقق الداخلي من وراء هذا التنسيق إلى تحديد تكلفة أعمال التدقيق التي من الممكن توفرها‪.‬‬
‫فمن خالل قيام المدقق الداخلي بالتعاون مع المدقق الخارجي أثناء تنفيذه للمهام التدقيق الخارجي ‪،‬‬
‫و كذلك االطالع على برنامج مراجعته و تقاريره‪ ،‬فإنه يتمكن من معرفة األساليب و األفكار المتبعة من قبل‬
‫المدقق الخارجي ‪ ،‬و بالتالي االستفادة منها في خبرته في مجال التدقيق الداخلي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬عندما يقوم المدقق الخارجي بتنفيذ أعمال مراجعته ‪ ،‬فإنو من ضمن تلك األعمال تقييم وظيفة‬
‫التدقيق الداخلي‪ ،‬لتحديد مدى فاعليتها و كفاءتها في تنفيذ مهامها‪ ،‬و من خالل هذا التقييم يتم إبراز أي جوانب‬
‫قصور قد تظهر في مجال عمله ‪ ،‬و اقتراح الحلول المناسبة ‪ .‬و بالتالي فإن عملية التقييم هذه تفيد المراجع‬
‫الداخلي في تطوير و تحسين عمله باستمرار‪.‬‬
‫يتمتع المدقق الخارجي باالستقاللية الكاملة و التي تمثل اهمية للمدقق الداخلي لعدم تمتعه‬ ‫‪‬‬
‫باالستقاللية الكاملة‪ .‬حيث أن قيام المدقق الخارجي بتنفيذ إجراءات مراجعته باستقاللية كاملة تمكنه من إبداء‬
‫رأيه بصراحة ووضوح في صحة نظام الرقابة الداخلية ‪ ،‬ومدى مالئمة السياسات و اإلجراءات المتبعة‪ .‬و‬
‫بالتالي فهي تفيد المدقق الداخلي في إظهار الجوانب التي يكون قد غفل عنها أو لم يستطيع إبداء رأيه فيها‬
‫بصراحة ووضوح ‪.‬‬
‫إضفاء الصفة القانونية و الثقة في القوائم المالية للمؤسسة حيث ال يكفي مراجعة القوائم المالية‬ ‫‪‬‬
‫للمؤسسة و المصادق عليها من قبل المدقق الداخلي في الدؤسسة الكتسابها صفة القانونية و الثقة ‪ ،‬إال إذا قام‬
‫بمراجعتها و صادق عليها مدقق خارجي مستقل ‪ .‬خاصة إذا كانت معدة ألطراف خارجية ‪.‬‬
‫كما يستفيد المدقق الداخلي من المدقق الخارجي في مجال فهم أهداف التدقيق الخارجي والداخلي ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫و فهم معايبر المحاسبة ومعايبر التدقيق الدولية و أي إصدارات جديدة فيها‪ ،‬على سبيل المثال قد يحدث أثناء‬
‫مناقشة ميزانية المؤسسة من قبل المدقق الداخلي و المدقق الخارجي ‪.‬‬
‫قد يطلب مجاس اإلدارة من المدقق الداخلي تقييم أداء المدقق الخارجي ‪ ،‬لتحقيق غرض ما يسعى‬ ‫‪‬‬
‫إليه مجلس اإلدارة من وراء ذلك التقييم‪ .‬و في هذه الحالة لن يكون المدقق الداخلي قادرا على القيام بهذا التقييم‬
‫إال إذا قام بالتنسيق بين عمله و عمل المدقق الخارجي‪ ،‬و إيجاد قاعدة و أسلوب لالتصال مع المدقق الخارجي ‪.‬‬
‫ولذلك ينبغي على المدقق الداخلي أن يتبنى أسلوبا محددا لالتصال مع المدقق الخارجي ‪ ،‬من أجل الحصول‬
‫‪17‬‬
‫على فهم عام لعدة األمور قبل بحثها مع مجلس إدارة المؤسسة‬
‫المطلب الرابع‪ :‬اعتماد المدقق الخارجي على المدقق الداخلي‬ ‫‪‬‬

‫يهدف المدقق الخار جي من خالل تقييمه لعمل المدقق الداخلي إلى تحديد مدى امكانية‬

‫‪ 17‬تيقرين ليندة و اوشتيح عائشة ‪ ٫‬مذكرة ماستر في التكامل الوظيفي بين المراجعة الداخلية و المراجعة الخارجية ‪ ٫‬جامعة اكلي محند الحاج ‪ ٫‬البويرة ‪٫‬‬
‫الجزائر ‪ ٫ 2014/2015 ٫‬ص ‪98/99‬‬
‫‪16‬‬
‫العتماد عليه في تنفيذ مهمته‪ ،‬وتحديد اجر اءات وتوقيت التدقيق من جهة ومعرفة در جة الموضوعية‬
‫والستقاللية التي يتمتع بها المدقق الداخلي ومدى خبر ته ومؤهالته العلمية في هذا المجال من جهة‬
‫أخرى ‪.‬‬
‫ومن أهم جوانب اعتماد المدقق الخار جي على عمل المدقق الداخلي ما يلي ‪:‬‬
‫‪ - 1‬الحصول على فهم واضح لنظام الرقابة الداخلية ‪ :‬يقوم المدقق الخار جي بفهم‬
‫ودر اسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية من خالل القيام بمجموعة من الجراءات وذلك لتحقيق األهداف‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬مراعاة العوامل التي تؤثر على مخاطر حدوث التحريفات ؛‬
‫‪ ‬تصميم اختبار ات التحقق ؛‬
‫‪ ‬تحديد أنواع األخطاء والتحريفات الممكنة‬
‫ومما يز يد من دور المدقق الداخلي في مساعدة المدقق الخار جي في جانب الحصول على‬
‫فهم واضح لنظام الرقابة الداخلية ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬إن وجود ادارة تدقيق داخلي مستقلة للمؤسسة يدعم نظام الرقابة الداخلية كما يؤدي إلى‬
‫اطمئنان المدقق الخار جي وتقليص نطاق اختبار اته وذلك اعتمادا على عمل المدقق الداخلي ؛‬
‫‪ ‬تقوم ادارة التدقيق الداخلي بتقديم اليضاحات للمدقق الخار جي أثناء قيامه بعملية التدقيق‪،‬‬
‫وذلك نظر ا لما لها من خبرة ودر اية بكافة عمليات المؤسسة وال جر اءات المتبعة في تنفيذها ؛‬
‫‪ ‬يستفيد المدقق الخار جي من التقار ير التي يرفعها المدقق الداخلي إلدارة المؤسسة سواء‬
‫كانت مالية أو انتقادية أو تصحيحية وذلك لتكوين فكرة سليمة حول قوة نظام الرقابة الداخلية ومدى‬
‫فعاليته ؛‬
‫‪ ‬إن اكتساب المؤسسة لنظام رقابة داخلي سليم وقوي يز يد من ثقة المدقق الخار جي في‬
‫در جة متانتة‪ ،‬وبتالي االعتماد عليه في تحديد حجم العينة من جهة وتقليص الجراءات التي سيقوم‬
‫بتنفيذها من جهة أخر ى‪. 18‬‬

‫‪ - 2‬إجر اءات المدقق الخار جي في تقدير مخاطر التدقيق ‪ :‬يقصد بمخاطر التدقيق احتمال‬
‫أن يصدر المدقق ر أيا غير مالئم عن القوائم المالية وتتمثل هذه ‪ :‬المخاطر في المخاطر الضمنية‪،‬‬
‫مخاطر االكتشاف‪ ،‬ومخاطر الرقابة‪ ،‬ويتوقف تقدير المدقق لهذه المخاطر على حكمه المهني وخبر ته‬
‫ودر استه للظروف المحيطة بالمؤسسة وعملياتها وحساباتها ‪ .‬وفي هذا الجانب يمكن للمدقق الخار جي‬
‫أن يقرر استخدام عمل المدقق الداخلي للحد من هده المخاطر أو تخفيضها قدر المكان‪ ،‬وفي هذا الصدد‬
‫يواجه المدقق الخار جي حالتين هما ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬فيما يتعلق بتأكيدات قيم القوائم المالية الهامة‪ ،‬والتي قد تكون مخاطر التحر يفات فيها‬
‫عالية مثل ‪:‬‬
‫‪ 18‬بلعربي سارة ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪49‬‬
‫‪17‬‬
 ‫‪ -‬تقدير ات قيم األصول ؛‬
‫‪ -‬البنود غير المؤكدة ؛‬
‫‪ -‬الظروف المحتملة ‪.‬‬
‫ففي هذه الحالة ال يمكن للمدقق الداخلي أن يحد من حدوث هذه المخاطر إلى الدر جة‬
‫التي يمكن فيها الستغناء عن قيام المدقق الخار جي بأعمال التدقيق‬
‫ب ‪ -‬فيما يتعلق بتأكيدات قيم القوائم المالية والتي تقل فيها مخاطر التحر يفات كاألرصدة‬
‫النقدية واألصول المقدمة‪ ،‬ففي هذه الحالة ال يمكن للمدقق الخار جي االعتماد على المدقق الداخلي‬
‫المتعلق بهذا الجانب وال يقوم بتنفيذ إجراءات تدقيق إضافية لهذه التأكيدات ألن إجراءات المدقق الداخلي‬
‫التي قام بها تخفض من مخاطر التدق يق إلى مستوى مقبول‬
‫‪ -3‬إجراءات التحقق األساسية التي يتم أداؤها المدقق الخارجي‪:‬‬
‫لقد ازدادت أهمية و فاعلية التدقيق الداخلي مقارنة بالتدقيق الخلجي و ذلك إلنصافه‬
‫باالستمرارية فالمراجع الداخلي يمثل أحد موظفي المؤسسة و هذا ما يهيئ له مالحظة معظم العمليات‬
‫التي تتم خالل السنة على عكس المدقق الخارجي الذي تكون عدة مرات حضوره للمؤسسة قليلة‬
‫و منه فان أهم جوانب اعتماد و استفادة المدقق الخارجي من عمل المدقق الداخلي في‬
‫تنفيذ إجراءات التحقق األساسية ما يليك‬
‫‪ -‬استعانة المدقق الخارجي بمساعدة المدقق الخارجي في اختيار األشخاص المطلوب منهم‬
‫مساعدته في تنفيذ مهامه‪:‬‬
‫‪ -‬مراقبة االحتفاظ باألصول حيث يعتبر هذا العمل من ضمن اعمال المدقق الداخلي‪.‬‬
‫فعندما يتأكد المدقق الخارجي من صحتها و سالمتها فان هذا يمنحه االطمئنان فيما يتعلق بالتحقيق من‬
‫هذا الجانب و تقليل اإلجراءات و توفير الوقت و الجهد‪. 19‬‬

‫‪ -‬يعتمد المدقق الخارجي على دقة اعمال المدقق الخارجي عند القيام بعمليات الجرد كونه‬
‫ال يستطيع زيارة كافة فروع المؤسسة أو جراء عمليات الجرد فيها في وقت واحد و ذلك لتحقيق ما إذا‬
‫كانت صحيحة من حيث اإلجراءات و النتائج‪.‬‬
‫‪ -‬يستعين المدقق الخارجي بالمدقق الداخلي في اعداد و تقديم الجداول و الكشوف و‬
‫اإليضاحات التي يحتاج اليها‪.‬‬
‫‪ -‬يستفيد المدقق الخارجي من خالل االطالع على مختلف تقارير المدقق الداخلي‬
‫لتحديد الجوانب التي تتطلب تركيزه عليها اثناء قيامه بمهامه و التي على ضوئها قد يتغير من‬
‫إجراءات خطة تدقيقه‪.‬‬
‫‪ -‬التدقيق و التنسيق ما بين خطة عمل كل من المدقق الخارجي و الداخلي و مناقشتها‬
‫قبل مباشرة التدقيق و ذللك تفاديا لحدوث التكرار و االزدواجية في العمل و توفير الجهد و الوقت‬
‫المبذولين مع تحقيق التغطية الشاملة لكافة أنشطة المؤسسة و الوصول الى افضل النتائج‪.‬‬
‫يهدف المدقق الخارجي من خالل تقييمه لعمل المدقق الداخلي الى تحديد مدى إمكانية‬
‫االعتماد عليه في تنفيذ مهمته و تحديد إجراءات و توقيت التدقيق من جهة و معرفة درجة الموضوعية‬
‫و االستقاللية التي يتمتع بها المدقق الداخلي و مدى خبرته و مؤهالته العلمية في هذا المجال من جهة‬
‫أخرى‪.‬‬

‫‪ 19‬بلعربي سارة ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪50/51‬‬

‫‪18‬‬
 ‫و من اهم جوانب اعتماد المدقق الخارجي على عمل المدقق الداخلي ما يلي‪:‬‬
‫الحصول على فهم واضح لنظام الرقابة الداخلية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫يقوم المدقق الخارجي بفهم و دراسة و تقييم نظام الرقابة الداخلية من خالل القيام بمجموعة من‬
‫اإلجراءات و ذلك لتحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬مراعاة العوامل التي تؤثر على مخاطر حدوث التحريفات‪.‬‬
‫‪ ‬تصميم اختبارات التحقق‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد أنواع األخطاء و التحريفات الممكنة‪.‬‬
‫و مما يزد من دور المدقق الداخلي في مساعدة المدقق الخارجي في جانب الحصول على فهم‬
‫واضح لنظام الرقابة الداخلية ما يلي‪:‬‬
‫ان وجود إدارة تدقيق داخلي مستقلة للمؤسسة يدعم نظام الرقابة الداخلية كما يؤدي الى‬ ‫‪‬‬
‫اطمئنان المدقق الخارجي و تقليص نطاق اختباره و ذلك اعتمادا على عمل المدقق الداخلي‪:‬‬
‫تقوم إدارة التدقيق الداخلي بتقديم اإليضاحات للمدقق الخارجي أثناء قيامه بعملية التدقيق‬
‫و ذلك نظرا لما لها من خبرة و دراية بكافة عمليات المؤسسة و اإلجراءات المتبعة في تنفيذها‪.‬‬
‫انتقادية او تصحيحية و ذلك لتكوين فكرة سليمة حول قوة نظام الرقابة الداخلية و مدى‬
‫فعاليته‬
‫ان اكتساب المؤسسة لنظام رقابة داخلي سليم و قوي يزيد من ثقة المدقق الداخلي في‬
‫درجة متانة و بالتالي االعتماد عليه في تحديد حجم العينة من جهة و تقليص اإلجراءات التي‬
‫سيقوم بتنفيذها من جهة اخرى‪.20‬‬

‫إجراءات المدقق الخارجي في تقدير مخاطر التدقيق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يقصد بمخاطر التدقيق في احتمال ان يصدر المدقق رايا غير مالئم عن القوائم المالية و تتمثل هذه‬
‫المخاطر في ‪ :‬المخاطر الضمنية ‪ ،‬مخاطر االكتشاف ‪ ،‬و مخاطر الرقابة و يتوقف تقدير المدقق لهذه‬
‫المخاطر على حكمه المهني و خبرته و دراسته للظروف المحيطة به و بالمؤسسة و عملياتها و‬
‫حساباتها‬
‫و في هذا الجانب يمكن للمدقق الخارجي ان يقرر استخدام عمل المدقق الداخلي للحد من‬
‫هذه المخاطر او تخفيضها قدر اإلمكان و في هذا الصدد يواجه المدقق الخارجي حالتين هما‪:‬‬
‫فيما يتعلق بتأكيدات قيم القوائم المالية الهامة و التي تكون مخاطر التحريفات فيها عالية‬
‫مثل‪:‬‬
‫‪ -‬تقديرات قيم األصول‬
‫‪ -‬البنود الغير المؤكدة‬
‫‪ -‬الظروف المحتملة‬

‫‪ 20‬بلعربي سارة ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪51‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ففي هذه الحالة ال يمكن للمدقق الداخلي ان يحد من حدوث هذه المخاطر الى درجة التي‬
‫يمكن فيها االستغناء عن قيام المدقق الخارجي بأعمال التدقيق‪.‬‬
‫فيما يتعلق بتأكيدات قيم القوائم المالية و التي تقل فيها مخاطر التحريفات كأرصدة النقدية‬
‫و األصول المقدمة ففي هذه الحالة ال يكن للمدقق الخارجي االعتماد على المدقق الداخلي المتعلق بهذا‬
‫الجانب و ال يقوم بتنفيذ إجراءات تدقيق إضافية لهذه التأكيدات الن إجراءات المدقق التي قام بها تخفض‬
‫‪21‬‬
‫من مخاطر التدقيق الى مستوى مقبول‬

‫‪ 21‬بلعربي سارة ‪ ٫‬مرجع سبق ذكره ‪ ٫‬ص ‪51‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬

‫لقد تبين من خالل هذه الدراسة ان التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي هما وظيفتان متكاملتان رغم‬
‫وجود عدة اختالفات بينهما في عدة مجاالت و أوجه كالتقارير المقدمة و مركز كل منهما على سبيل‬
‫المثال و لكن رغم ذلك اال ان مجاالت التعاون و التشابه بينهما واسعة و هذا ما أدى لوجود عدة‬
‫عوامل و أوجه للتكامل بين التدقيق الداخلي و المدقق الخارجي‪,‬‬
‫اذ يهتم المدقق الداخلي بالرقابة الداخلية من اجل تحسينها و تقييم ادواتها و هذا ما يوفر القدرة على‬
‫تحديد المجال الواسع للفحص الكامل للقوائم المالية بشكل سليم بالنسبة للمدقق الخارجي ‪,‬‬
‫و هذا ما يجعل التدقيق الداخلي يعتمد على التدقيق الخارجي بشكل كبير أيضا إلعطائه السبيل في‬
‫اكتشاف األخطاء من خالل تقييمه‪,‬‬
‫كما ان التدقيق الخارجي مكمل للتدقيق الداخلي و هذا لما يتمتع به المدقق الخارجي من موضوعية و‬
‫استقالل كامل ‪ ,‬وكل ذلك من اجل توفير نظام رقابة داخلي فعال و اكتشاف مختلف األخطاء لتقديم‬
‫الحلول المناسبة لها‬
‫اذا فالتكامل بين التدقيق الداخلي والخارجي فهو من شأنه إعطاء تغطية شاملة و واضحة العمال التدقيق‬
‫و التقليل من األخطاء و الغش قدر اإلمكان ‪ ,‬و هذا ما يعود بالفائدة على المؤسسة و معامالتها و كذلك‬
‫تحقيق أهدافها‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫ابوسرعة مذكرة تخرج شهادة ماستر‪ ،‬أهمية التكامل بين التدقيق الداخلي والتدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الخارجي لجودة عملية التدقيق الخارجية‬
‫احمد نور الدين ‪ ٫‬التدقيق المحاسبي وفقا للمعايير الدولية ‪ ٫‬دار الجنان للنشر و التوزيع ‪٫‬‬ ‫‪‬‬
‫االردن ‪2015 ٫‬‬
 ‫اميرة بوباطة و راوية معيمور ‪ ٫‬مذكرة ماستر في اثر العالقة التكاملية بين التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫و الخارجي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ‪ ٫‬جامعة محمد الصديق بن يحيى ‪٫‬‬
‫جيجل ‪ ٫‬الجزائر ‪2018/2019 ٫‬‬
‫بلعربي سارة ‪ ٫‬مذكرة تخرج قي التكامل الوظيفي بين التدقيق الداخلي و الخارجي ‪٫‬‬ ‫‪‬‬
‫مستغانم ‪ ٫‬الجزائر ‪٫2016/2017‬‬
‫تيقرين ليندة و اوشتيح عائشة ‪ ٫‬مذكرة ماستر في التكامل الوظيفي بين المراجعة الداخلية و‬ ‫‪‬‬
‫المراجعة الخارجية ‪ ٫‬جامعة اكلي محند الحاج ‪ ٫‬البويرة ‪ ٫‬الجزائر ‪2014/2015 ٫‬‬
‫خولة بوتلي سميرة بن العي مذكرة تخرج شهادة ماستر‪ ،‬د‪ ،‬أهمية التكامل بين التدقيق‬ ‫‪‬‬
‫الداخلي والتدقيق الخارجي لجودة عملية التدقيق‬
‫عبد الفتاح محمد الصحن‪ ،‬أسس المراجعة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬اال سكندرية مصر‪ ،‬الدار الجمعية ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫‪. 2002 ،‬‬
‫مؤتمر العلمي الدولي االول لعام ‪ ٢٠١٨‬التكامل بین التدقیق الداخلي والتدقیق الخارجي‬ ‫‪‬‬
‫وتأثیره في مكافحة عمليات غسيل األموال‬
‫واكر مريم ‪ ٫‬اطروحة دكتورا في التكامل بين التدقيق الداخلي و الخارجي و دوره في‬ ‫‪‬‬
‫تحسين جودة التدقيق الخارجي في بيئة االعمال الجزائرية ‪ ٫‬جامعة حسيبة بن بوعلي شلف‬
‫‪ ٫‬الجزائر ‪2023 ٫‬‬