‫المبحث الثاني ‪ :‬مرجعية التدقيق الداخلي‬

‫ان نجاح التدقيق الداخلي أو فشله في تحقيق أهدافه يتوقف على مقدار الدعم الذي يتلقاه من اإلدارة العليا‪،‬‬
‫معايير التدقيق الداخلي التي وضعت من قبل الجهات المنظمة للمهمة هي التي تهدف الى توفير مستوى‬
‫‪.‬معقول من ضوابط عملية التدقيق‬

‫‪:‬المطلب األول‪ :‬ماهية معايير التدقيق الداخلي‬

‫المعيار كمصطلح يعني درجة األفضلية أو االمتياز المطلوب لغرض معين كمقياس للتماثل مع مسايرته‬
‫و يتم بواسطته الحكم على مستوى األداء‪.‬‬
‫و بخصوص معيار أو معايير التدقيق الداخلي فتعرف على انها المقاييس و القواعد التي يتم االعتماد‬
‫عليها في تقييم و قياس عمليات قسم التدقيق الداخلي‪ ،‬كما تعتبر معايير التدقيق الداخلي الصادرة عن(‬
‫‪ )IIA‬األكثر شيوعا و تطبيقا في العالم حيث تشكل أدلة ارشادية متكاملة تساعد في ضمان تنفيذ أنشطة‬
‫‪1‬‬
‫التدقيق بشكل فعال‪.‬‬
‫تعرف معايير التدقيق الداخلي بأنها نموذج أداء ملزم يحدد القواعد العامة الواجب اتباعها في تنفيذ عملية‬
‫التدقيق الداخلي و تعتبر بمثابة المعايير لتقويم كفاءة المدقق و صياغتها عن طريق المنظمات المهنية أو‬
‫‪2‬‬
‫التشريع أو العرف المهني‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أهداف معايير التدقيق الداخلي‬

‫تهدف المعايير الى قياس مدى دقة عملية التدقيق‪ ،‬حيث تدعم هذه المعايير اتجاه جودة التدقيق الداخلي‬
‫من خالل االهتمام بجودة األداء المهني مثل الموضوعية و الكفاءة المهنية و تتضمن اهداف المعايير ما‬
‫‪3‬‬
‫يلي‪:‬‬
‫توفير قدر من الموضوعية عن طريق تقليص التفاوت في أداء المدققين لمهامهم‬ ‫‪‬‬
‫تحديد المسؤولية المتعلقة بالمدقق حال مخالفته للمعايير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد المبادئ األساسية الخاصة التي تعبر عن صورة ما ينبغي أن تكون عليها ممارسة‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الداخلي‬
‫توفير اطار ألداء و تعزيز مجموعة واسعة من نشاطات القيمة المضافة للتدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫وضع أساس لتقييم أداء التدقيق الداخلي‬ ‫‪‬‬
‫تحسين العمليات التنظيمية في المنشأة‬ ‫‪‬‬

‫كشاط منى‪ ،‬أطروحة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة الدكتوراه‬ ‫‪-1‬‬
‫تحت عنوان تطوير واقع التدقيق الداخلي بالمؤسسة االقتصادية الجزائرية‪ ،‬التخصص إدارة أعمال المؤسسات‪ ،‬جامعة سطيف ‪ ،1‬السنة‬
‫‪ ، 2018/2019‬ص‪39‬‬
‫عضاب أسامة‪ ،‬برقيعي محمد أنيس‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة الماستر في العلوم االقتصادية تحت عنوان دور التدقيق الداخلي في تخفيض‬ ‫‪-2‬‬
‫المخاطر التشغيلية في المؤسسة االقتصادية‪،‬جامعة قالمة‪ ،‬السنة‪ ،2017/2018 :‬ص‪27‬‬
‫لعليوي هاجر‪ ،‬دريسي أميرة‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن الحصول على شهادة الماستر تحت عنوان دور التدقيق الداخلي في تفعيل نظام‬ ‫‪-3‬‬
‫الرقابة الداخلية لوظيفة التموين‪ ،‬التخصص‪ :‬محاسبة و تدقيق‪ ،‬جامعة سطيف ‪ ،1‬السنة‪ ،2019/2020 :‬ص‪17‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬أنواع معايير التدقيق الداخلي‬
‫‪ :‬تنقسم معايير التدقيق الداخلي الى ثالثة أقسام تتمثل في‬
‫معايير الصفات‬ ‫‪‬‬
‫معايير األداء‬ ‫‪‬‬
‫معايير التنفيذ‬ ‫‪‬‬

‫األداء‬
‫معاييرالتنفيذ‬
‫معايير‬ ‫م‬ ‫معايير الصفات‬

‫الشكل ‪ -1-‬المعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي‬

‫معايير الصفات‬ ‫‪-1‬‬

‫تحدد الصفات و الخصائص التي يجب توفرها في المؤسسات و االفراد الذين يمارسون التدقيق‬
‫‪1‬‬
‫الداخلي و الجدول الموالي يلخص معايير الصفات‪:‬‬

‫معايير الصفات‬ ‫رقم المعيار‬

‫األهداف و الصالحيات ز المسؤوليات‬ ‫‪1000‬‬
‫االعتراف بالتوجيهات و االلتزامات من ميثاق التدقيق الداخلي‬ ‫‪1010‬‬
‫االستقاللية و الموضوعية‬ ‫‪1100‬‬
‫االستقالل في المؤسسة‬ ‫‪1110‬‬
‫العالقة المباشرة مع مجلس اإلدارة‬ ‫‪1111‬‬
‫دور الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي خارج اطار التدقيق الداخلي‬ ‫‪1112‬‬
‫الموضوعية الفردية‬ ‫‪1120‬‬
‫التأثيرعلى اإلستقاللية و الموضوعية‬ ‫‪1130‬‬
‫المهارات و العناية المهنية الالزمة‬ ‫‪1200‬‬
‫المهارة‬ ‫‪1210‬‬
‫العناية المهنية الالزمة‬ ‫‪1220‬‬
‫التكوين المهني المستمر‬ ‫‪1230‬‬
‫برنامج ضمان و تحسين الجودة‬ ‫‪1300‬‬
‫متطلبات برنامج تأكيد و تحسين الجودة‬ ‫‪1310‬‬
‫التقسيمات الداخلية‬ ‫‪1311‬‬
‫التقسيمات الخارجية‬ ‫‪1312‬‬
‫التقارير المتعلقة ببرنامج تأكيد و تحسين الجودة‬ ‫‪1320‬‬
‫استعمال عبارة "مطابق للمعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي''‬ ‫‪1321‬‬
‫اإلفصاح عن عدم التوافق‬ ‫‪1322‬‬

‫‪ - 1‬جعفري أسماء‪ ،‬أطروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه بعنوان التدقيق الداخلي المندمج كمدخل لتحسين األداء في المؤسسات الصناعية الجزائرية‬
‫تخصص إدارة أعمال المؤسسات‪ ،‬جامعة سطيف ‪ ، 1‬السنة ‪ 2018/2019‬ص‪83‬‬
 ‫معايير األداء‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫تتناول معايير األداء طبيعة التدقيق الداخلي‪ ،‬و تحدد معايير الجودة لقياس أداء الخدمات المقدمة‪ ،‬تصف‬
‫‪2‬‬
‫طبيعة خدمات التدقيق الداخلي تعطي معيارا للجودة و النوعية و يلخص الجدول الموالي معايير األداء‪:‬‬

‫معايير االداء‬ ‫رقم المعيار‬

‫إدارة نشاط التدقيق الداخلي‬ ‫‪2000‬‬
‫التخطيط‬ ‫‪2010‬‬
‫التبليغ و الموافقة‬ ‫‪2020‬‬
‫ادارة الموارد‬ ‫‪2030‬‬
‫السياسات و اإلجراءات‬ ‫‪2040‬‬
‫التنسيق و استعمال أعمال أخرى‬ ‫‪2050‬‬
‫رفع التقارير (اإلبالغ) لإلدارة العامة و مجلس اإلدارة‬ ‫‪2060‬‬
‫مسؤولية المؤسسة في حالة اللجوء لمقدم خارجي ألنشطة التدقيق الداخلي‬ ‫‪2070‬‬
‫طبيعة العمل‬ ‫‪2100‬‬
‫الحوكمة‬ ‫‪2110‬‬
‫إدارة المخاطر‬ ‫‪2120‬‬
‫الرقابة‬ ‫‪2130‬‬
‫التخطيط للمهمة‬ ‫‪2200‬‬
‫اعتبارات التخطيط‬ ‫‪2201‬‬
‫أهداف المهمة‬ ‫‪2210‬‬
‫نطاق عمل المهمة‬ ‫‪2220‬‬
‫الموارد المخصصة للمهمة‬ ‫‪2230‬‬
‫برنامج عمل المهمة‬ ‫‪2240‬‬
‫تنفيذ المهمة‬ ‫‪2300‬‬
‫تحديد المعلومات‬ ‫‪2310‬‬
‫التحليل و التقييم‬ ‫‪2320‬‬
‫توثيق المعلومات‬ ‫‪2330‬‬
‫االشراف على المهمة‬ ‫‪2340‬‬
‫تبليغ النتائج‬ ‫‪2400‬‬
‫محتوى التبليغ‬ ‫‪2410‬‬
‫جودة التبليغ‬ ‫‪2420‬‬
‫السهو و الخطأ‬ ‫‪2421‬‬
‫استخدام عبارة ''تتم وفقا للمعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي''‬ ‫‪2430‬‬
‫اإلفصاح عن عدم التوافق‬ ‫‪2431‬‬
‫نشر النتائج‬ ‫‪2440‬‬
‫األراء الشاملة أو العامة‬ ‫‪2450‬‬
‫متابعة سير العمل‬ ‫‪2500‬‬
‫ابالغ قبول المخاطر‬ ‫‪2600‬‬
 ‫‪ -2‬مرجع سبق ذكره ص‪85 - 84‬‬
‫معايير التنفيذ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫تحدد معايير التنفيذ المتطلبات لتطبيق معايير الصفات و األداء حسب نوعية الخدمة المقدمة س^^واء ك^^انت‬
‫‪1‬‬
‫خدمات تأكيد أو خدمات استشارية‪:‬‬

‫خدمات التأكيد ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫تتمثل خدمات التأكيد في تلك الخدمات التي يدلي بها المدقق الداخلي عند تقييمه لألدلة به^^دف توف^^ير رأي‬
‫مستقل أو نتائج بخصوص عملية أو نظ^^ام أو رأي مس^^ألة خاض^^عة للت^^دقيق‪ ،‬و غالي^^ا م^^ا يق^^ع على ع^^اتق‬
‫المدقق الداخلي تحديد طبيعة و نطاق أو مجال التكليف بخ^^دمات التأكي^^د و يتح^^دد ه^^ذا النط^^اق من ثالث^^ة‬
‫أبعاد رئيسية و هي الخاضع للتدقيق و المدقق الداخلي و المستعمل ال^^ذي يعتم^^د على تق^^ييم األدل^^ة و على‬
‫استنتاجات المدقق‪.‬‬
‫حيث تشمل خدمات التأكيد تقييما موضوعيا لألدلة من ط^^رف الم^^دقق‪ ،‬و ذل^^ك لتق^^ييم أراء أو اس^^تنتاجات‬
‫بشأن كيان أو عملية أو وظيفة أو مسار أو نظام أو غيرها من الموض^^وعات‪ ،‬يتم تحدي^^د طبيع^^ة و نط^^اق‬
‫مهمة التأكيد من قبل المدقق الداخلي ‪ ،‬بصفة عامة تشترك ثالثة أطراف في خدمات التأكيد‪:‬‬
‫الشخص أو المجموعة التي هي في عالقة مباشرة بالكيان أو بالعملية أو بالوظيف^^ة أو بالمس^^ار أو‬ ‫‪-‬‬
‫بالنظام أو بغيرها من الموضوعات (مالك المسار)‬
‫الشخص او المجموعة التي تقوم بإجراء هذا التقييم (أي المدقق الداخلي)‬ ‫‪-‬‬
‫الشخص أو المجموعة التي تستخدم هذا التقييم (أي المستخدم)‬ ‫‪-‬‬

‫خدمات االستشارة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫يخضع نطاق و طبيعة الخدمات االستشارية باالتفاق مع الجه^^ة الطالب^^ة لألستش^^ارة و المس^^ماة في اط^^ار‬
‫هذا النوع من الخدمات بعميل أو زبون التكليف بدال من الخاضع للتدقيق‪ ،‬تتم الخدم^^ة االستش^^ارية ب^^داخل‬
‫المؤسسة و تتمثل غايتها في التوصل الى أراء و الحصول على أشكال أخ^^رى من المس^^اعدة على حس^^ب‬
‫طلب العميل‪ ،‬و بصيغة أخرى تتم الخدمات االستشارة بتفاعل كل من العميل و المدقق ال^^داخلي‪ ،‬فالعمي^^ل‬
‫هو الذي يبحث على اآلراء االستشارية او يكون بحاجة اليها ثم يستقبلها‪ ،‬و الم^^دقق ه^^و ال^^ذي يعطي تل^^ك‬
‫اآلراء‪ .‬حيث ينصح بهذا النوع من الخدمات لكونه يوفر تشكيلة من المزايا المتمثلة في‪:‬‬
‫عرض التوجيهات الخاصة بفعالية عمليات الحوكمةو إدارة المخاطر و الرقابة‬ ‫‪-‬‬
‫المساعدة على وضع خطط تكوين على المفاهيم المنبثقة عن عمليات الحوكمةو إدارة المخاطر و‬ ‫‪-‬‬
‫الرقابة‬

‫‪ – 1‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪24‬‬