‫ملخص محاضرات التدقيق المالي والمحاسبية السنة الثالثة مالية ومحاسبة‬

‫(في كل عنصر يرجع الطالب المطبوعة من أجل المحتوى)‪  ‬‬

‫القسم األول‪ :‬التطور التاريخي والمفاهيم والمبادئ وهيئات وهياكل وتنفيذ مهمة التدقيق المالي‬
‫والمحاسبي‪( ‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ ‬‬

‫الفصل األول‪ :‬التطور التاريخي للتدقيق(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ ‬التدقيق‪ %‬يعني في اللغة الالتينية كلمة‪ ،Audire ‬التي تعني أنه "يستمع"‪ ،‬أي أن القائم بالعمل يحكي‬
‫والذي له سلطة عليه يستمع له‪.‬‬

‫واصطلح عليه باألنجلوساكسونية بكلمة‪ ،Audit ‬والتي تعني "تدقيق"‪ %‬التي تختلف عن مفاهيم‬

‫مراقبة‪ ،Contrôle ‬ومراجعة‪ ،Verification ‬تفتيش‪.Inspection ‬‬

‫مراحل تطور التدقيق‬

‫المرحلة األولى‪ :‬أزمة ‪1929‬‬

‫وسميت هذه المرحلة بمرحلة‪ ‬التدقيق القانوني (التنظيمي)‪ ،Audit de régularité ‬واتبعت في‬

‫الهيكل التنظيمي للمؤسسة لرئيس مصالح المحاسبة‪                                            .‬‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬مابين أزمة ‪ 1929‬وسنوات ‪1960‬‬

‫وسميت بمرحلة‪ ‬تدقيق المطابقة‪ ،Audit de conformité ‬وأتبعت في الهيكل التنظيمي للمؤسسة‬

‫إلى المسؤول اإلداري والمالي‪.‬‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬مابين ‪ 1960‬إلى ‪1980‬‬

‫وعرفت هذه المرحلة بمرحلة‪ ‬تدقيق الفعالية‪ ،Audit d’efficacité ‬واتبع في السلم اإلداري بالمؤسسة‬
‫إلى المدير العام‪.‬‬

‫المرحلة الرابعة‪ :‬من سنوات ‪ 1960‬إلى ‪1990‬‬

‫‪ ‬وعرفت هذه المرحلة بمرحلة‪ ‬التدقيق اإلداري‪ ،Audit de management ‬وألحق بالرئيس‬

‫المرير العام في المؤسسة‪      .‬‬

‫المرحلة الخامسة‪ :‬ابتداء من ‪ 1990‬إلى يومنا هذا‬

 ‫لجان التدقيق‪ ،Comités d’audit ‬وأتبعت في الهيكل التنظيمي بالمؤسسة إلى مجلس اإلدارة‪،‬‬
‫والتدقيق حاليا يمارس بواسطة هذه اللجان‬

‫الفصل‪ ‬الثاني‪ :‬مفهوم التدقيق المالي والمحاسبي(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫المفهوم‪ G‬العام للتدقيق‬

‫المفهوم العام للتدقيق كما عرفته جمعية المحاسبة األمريكية بأنه " هو السيرورة‪ ،Processus ‬المنظمة‬
‫التي تحتوي على تجميع وتقييم موضوعي لألدلة المتعلقة بمعلومات مقدمة عن أحداث وتصرفات‬
‫إقتصادية‪ ،‬وذلك للتحقق من درجة التوافق بين هذه المعلومات والمعايير‪ %‬الموضوعة‪ ،‬وتوصيل‪ %‬النتائج‬
‫المتوصل‪ %‬إليها إلى المستعملين المعنيين "‪  .‬‬

‫مفهوم‪ G‬التدقيق المالي والمحاسبي‪:‬‬

‫التدقيق‪ %‬المحاسبي هو بدون شك وبدون منازع نوع من التدقيق‪ %‬األكثر معرفة وأقدمهم حيث تطور‬
‫بالتوازي مع تطور‪ %‬المحاسبة‪ ،‬في األصل كان هدفه هو البحث من األخطاء والغش‪ ،‬وبداية من القرن‬
‫الماضي وجه نحو إعطاء رأي حول صحة ومصداقية وشرعية القوائم المالية‪ ،‬وهناك عدة منظمات مهنية‬
‫على المستوى‪ %‬العالمي أعطت له تعاريف ومنها‪:‬‬

‫مجلس خبراء المحاسبين والمحاسبين المعتمدين عرفه بأنه‪" :‬هو الفحص‪  examen‬الذي يقوم به مهني‬
‫‪  professionnel‬كفء‪  compétant‬ومستقل‪  indépendant‬من أجل أن يعطي رأيا‬
‫معلال‪ avis motive ‬حول قانونية (شرعية أو تنظيمية)‪  régularité‬ومصداقية‪  sincérité‬النتيجة‬
‫‪(  bilan‬الميزانية) وحسابات النتائج‪  c.de résultat‬للمؤسسة"‬

‫هذه الصورة تترجم كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬المصداقية‪:Sincérité ‬‬

‫‪ -‬التنظيمية‪:Régularité ‬‬

‫‪ -‬الصورة الصادقة‪:Image fidele ‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬هيئات وهياكل التدقيق المالي والمحاسبي بالمؤسسة(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫أوال‪ :‬المؤسسات االقتصادية‬

‫هذا النمط من المؤسسات يخضع إلى هياكل وهيئات التدقيق التالية‪:‬‬

‫‪ :1‬الدقيق الداخلي‪   :Audit interne ‬‬

‫وكما عرفه المعهد األمريكي للتدقيق‪ %‬الداخلي‪ ،IIA ‬بأنه " نشاط مستقل وموضوعي‪ %‬يسمح بإعطاء المنظمة‬
‫ضمانا حول درجة التحكم في عملياتها (نشاطاتها)‪ ،Operations %‬ويعطي‪ %‬توجيهات من أجل تحسينها‬
‫ويساهم‪ %‬في تكوين قيمة مضافة ويساعد المنظمة على تحقيق أهدافها المسطرة‪ ،‬وهذا بواسطة مقاربة‬
 ‫منظمة‪ ،Systematique ‬ومنهجية‪ ،‬ومع سيروراته‪ Processus ‬الخاصة‬
‫بإدارة‪Management  ‬المخاطر والرقابة مع إعطاء اقتراحات‪ %‬لتدعيم فعالياتها‪%.‬‬

‫استقاللية التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫والتي تستوفي شرط اإلستقاللية في الحكم‪ ،‬اإلستقاللية في اإلدارة‪ ،‬اإلستقاللية في الموارد‬

‫‪ :2‬التدقيق المالي والمحاسبي الخارجي‬

‫هناك نوعان من التدقيق الخارجي بالمؤسسة‬

‫‪ -2-1‬التدقيق التعاقدي‪:Audit Contractuel ‬‬

‫‪ -2-2‬التدقيق اإللزامي (القانوني)‪  :Audit legal ‬ويقوم بها‬

‫محافظ الحسابات‪Commissaire aux comptes ‬‬

‫مفهومه حسب المشرع الجزائري " يعد محافظ‪ %‬حسابات كل شخص يمارس بصفة عادية باسمه الخاص‬
‫وتحت مسئوليته مهمة الشهادة (المصادقة)‪ certification ‬على صحة‪  Sincérité‬حسابات الشركات‬
‫والهيئات وانتظامها‪ Régularité ‬ومطابقتها‪  Image fidele ‬ألحكام التشريع المعمول به‪.‬‬

‫كيفة ممارسة مهام محافظي الحسابات‬

‫كيفية تعيين محافظ الحسابات‪  ‬‬

‫الهيئات والمؤسسات المعنية بتعين محافظ حسابات‪   ‬‬

‫مهام محافظ الحسابات‬

‫المهام التي تتنافى مع وظيفة محافظ الحسابات‬

‫حقوق محافظي الحسابات‪  ‬‬

‫مسئوليات محافظي الحسابات‬

‫‪ -3‬لجان التدقيق‬

‫وتعرف‪ %‬لجان التدقيق بأنها " مجموعة تتكون من أعضاء مجلس اإلدارة الغير تنفيذيين يمثلون الوساطة‬
‫بين اإلدارة والمدققين الخارجين والمدقق‪ %‬الداخلي في تنظيم أعمال كل منهم والعالقة فيما بينهم‪ ،‬فضال عن‬
‫دراسة واقتراح كل ما من شأنه أن يؤدي إلى إعطاء الصورة الصادقة حول مدى تمثيل المعلومات للواقع‬
‫الفعلي للمؤسسة "‪.‬‬

‫عالقة لجان التدقيق مع مختلف الهياكل في المؤسسة‪:‬‬

 ‫‪ -3-1‬العالقة مع اإلدارة‪:‬‬

‫‪ -3-1-1‬نظام الرقابة الداخلية‪:‬‬

‫‪ -3-1-2‬نظام إدارة المخاطر‪:‬‬

‫‪ -3-1-3 ‬القوائم والتقارير المالية‪:‬‬

‫‪ -3-1-4‬السياسات المحاسبية‪:‬‬

‫‪ -3-2 ‬العالقة مع المدقق الخارجي‪:‬‬

‫‪ -3-3‬العالقة مع المدقق الداخلي‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬المؤسسات اإلدارية‬

‫المؤسسات‪ %‬اإلدارية تخضع إلى أجهزة تدقيق أخرى ومن أهم هذه األجهزة‪:‬‬

‫‪ -1 ‬مجلس المحاسبة‪                 La cour des comptes ‬‬

‫مجلس المحاسبة هو هيئة وطنية مستقلة للرقابة المالية الالحقة يعمل بتفويض من الدولة وفقا ألحكام‬
‫الدستور‪%‬‬

‫‪        -1-1‬الهيئات والمؤسسات اإلدارية الخاضعة لتدقيق مجلس المحاسبة‪ ‬‬

‫‪       -1-2‬قواعد رقابة مجلس المحاسبة وأهدافها‪:‬‬

‫‪ -3 -1 ‬كيفيات التدقيق الذي يمارسه مجلس المحاسبة على الهيئات والمؤسسات‪   ‬‬

‫‪ -2‬المفتشية العامة للمالية‪    Inspection générale des finances ‬‬

‫هي جهاز دائم للرقابة‪ ،‬تابع للوزير‪ %‬المكلف بالمالية‪،‬‬

‫‪ -2-1 ‬الهيئات الخاضعة لرقابة المفتشية العامة للمالية‪:‬‬

‫‪ -2-2‬القواعد العامة لتنفيذ تدخالت المفتشية العامة للمالية‪:‬‬

‫‪ -2-3‬شروط ممارسة مهام المفتشية العامة للمالية‪    :‬‬

‫ثالثا‪ :‬استخدام‪ G‬تقنيات اإلعالم اآللي في التدقيق‪.Audit en informatique  ‬‬

‫‪     -1‬تعريف التدقيق إلكترونيا‪:‬‬

‫‪    -2‬أهداف التدقيق إلكترونيا‪:‬‬

 ‫‪    -3‬أهمية التدقيق إلكترونيا‪:‬‬

‫‪    -4‬مسؤولية المدقق في بيئة تكنولوجية المعلومات‪:‬‬

‫القواعد األساسية للتدقيق‬

‫‪   -1‬التفرقة بين الوظائف‪:Séparation des tâches ‬‬

‫‪ -2 ‬تجسيد المهام‪: Materialisation des tâches ‬‬

‫‪ -3‬ترقيم الوثائق‪: Prénumerotation des documents ‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬تنفيذ مهمة التدقيق المالي والمحاسبي بالمؤسسات(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫أوال‪ :‬معلومات عامة عن المؤسسة‬

‫‪ -1‬الخصائص العامة‪:‬‬

‫‪ -2‬التنظيم العام للمؤسسة‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬دراسة العمليات والمصالح المحاسبية‬

‫‪ -1‬فحص‪ ‬الدفاتر واليوميات المحاسبية اإلجبارية‪ ‬التي يمسكها المحاسب‪( :‬راجع المطبوعة)‪         ‬‬

‫فالتنظيم المحاسبي‪( %‬سواء كان مسك المحاسبة يدويا أوعن طريق برامج المعلوماتية) يسطر‪ %‬مسك‬
‫اليوميات والدفاتير والسجالت التالية‪:‬‬

‫‪ -1-1‬بطاقة التقييد‪:Fiche d’imputation ‬‬

‫‪ :-1-2‬اليوميات‪:Journaux ‬‬

‫‪ -1-3 ‬اليوميات المساعدة‪:Journaux auxiliaries ‬‬

‫‪ -1-4‬الدفتر الكبير (األستاذ)‪: Grand livre ‬‬

‫‪ -1-5‬ميزان الحسابات (المراجعة)‪:Balance ‬‬

‫‪ -1-6‬كتابة قيود التسوية‪ Ecritures de regulariation ‬تستند قيود‪ %‬التسوية على جملة من‬

‫الجداول هي‪:‬‬

‫‪ -‬جدول اإلهتالكات‪Tableau d’amortissement ‬‬

‫‪ -‬جدول مقاربة البنك‪Etat de rapprochement bancaire ‬‬

 ‫‪ -‬محضر إيقاف الصندوق‪  P.V d’arrêt de caisse ‬‬

‫‪ -‬جدول جرد المواد واللوازم‪Inventaire des matières et fournitures ‬‬

‫‪ -‬جدول جرد األشغال قيد اإلنجاز‪Inventaire des travaux en cours ‬‬

‫‪ -‬جدول جرد المنتوج التام‪Inventaire des produits finis ‬‬

‫‪  -‬جدول جرد التثبيتات‪Inventaire des immobilisations  ‬‬

‫‪ -‬جدول جرد الحقوق والديون‪Inventaire des dettes et créances ‬‬

‫فقيود التسوية هم عادة لهم أهمية كبرى لمصداقية الحسابات‬

‫‪ -‬المركزية اإلجمالية‪Centralisateur récapitulatif ‬‬

‫‪ -7 -1‬الكشوفات (القوائم) المالية‪ :‬قوائم المحصلة‪:Les états de synthèses ‬‬

‫‪ -‬الميزانية‪:Bilan ‬‬

‫‪ -‬جدول حسابات النتائج‪:‬‬

‫‪ -‬جدول سيولة الخزينة؛‬

‫‪ -‬جدول تغير األموال‪ G‬الخاصة؛‬

‫‪ -‬المالحق‪:‬‬

‫‪ -2‬فحص الوضعية القانونية للمؤسسة‪ La situation juridique ‬ويفحص المدقق‪:‬‬

‫‪ -2-1‬قانون المؤسسة‪:‬‬

‫‪ -3‬فحص الوضعية الضريبية والشبه ضريبية‪Fiscale et para-ficale ‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬

‫القسم الثاني‪ :‬التدقيق على مختلف دورات التسيير‪Différents cycles de gestion ‬‬

‫التدقيق على مختلف دورات التسيير‪Différents cycles de gestion‬‬

‫الفصل األول‪ :‬التدقيق على دورة المبيعات\الزبائن‪Cycle ventes/clients ‬‬

 ‫التدقيق‪ %‬المالي والمحاسبي على دورة المبيعات\الزبائن يشتمل المبيعات‪ ،‬التخفيضات على المبيعات‪،‬‬
‫الزبائن‪ ،‬متابعة الحقوق على الغير‪...‬الخ‪ ،‬فمن خالل المهمة‪ ،‬يقوم المدقق‪ %‬بفحص العناصر التالية للدورة‪:‬‬
‫(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ -1‬المعطيات األساسية المهمة التي تؤخذ بعين اإلعتبار لتنظيم الدور‬

‫‪ -2‬وصف دورة المبيعات\الزبائن‬

‫‪ -2-1‬مصلحة إدارة المبيعات‪: Service d’administration des ventes ‬‬

‫‪ -2-2 ‬مصلحة المصادقة على حقوق الزبائن‪: Sce d’approbation des credits ‬‬

‫‪ -2-3‬مصلحة الشحن والتوزيع‪:Sce d’expédition %‬‬

‫‪ -2-4‬مصلحة الفوترة‪: Sce de facturation ‬‬

‫‪ -2-5‬مصلحة حسابات الزبائن‪:Sce comptes clients ‬‬

‫الدورة ممكن أن تجزأ إلى مراحل وفقا لمشاركة مختلف المتدخلين بالمؤسسة‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫·‪       ‬مرحلة الفوترة‬

‫·‪       ‬مرحلة تسجيل الفواتير‬

‫·‪       ‬مرحلة متابعة حسابات الزبائن‬

‫·‪       ‬مرحلة متابعة التحصيالت‬

‫·‪       ‬مرحلة متابعة رجوعات البضائع‬

‫‪ -3‬أهداف وإجراءات التدقيق على دورة المبيعات\الزبائن‪  ‬‬

‫اإلجراءات التي نتخذها للوصول إلى األهداف والحد من المخاطر‪ %‬المتوقعة ومآثرها على‪  ‬المؤسسة‬
‫والمحاسبة هي‪( :‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ -3-1‬كل المبيعات ورجوعات المبيعات يجب أن تسجل وتدون (مبدأ الشمولية‪( )Exhaustivité ‬راجع‬
‫المطبوعة)‬

‫‪ -3-2‬كل المبيعات ورجوعات المبيعات المسجلة يجب أن تكون متوافقة مع اإلصدارات‪  Emission ‬أو‬

‫الخدمة الفعلية أي الموجودة فعليا (مبدأ الوجود‪( )Existence ‬راجع المطبوعة) ‪ ‬‬

‫‪ -3-3‬كل المبيعات ومسترجعات المبيعات والخصومات‪ %‬المسجلة تقيم بصفة صحيحة (مبدأ‬
‫التقييم‪( )Evaluation ‬راجع المطبوعة)‬
 ‫‪ -3-4‬كل المبيعات ومسترجعات المبيعات والمنتوجات والتكاليف‪ %‬الملحقة تسجل حسب كل سنة (مبدأ‬
‫التفرقة بين السنوات‪( ،) Separation des exercices ‬راجع المطبوعة) ‪ ‬‬

‫‪ -3-5‬كل المبيعات ومسترجعات المبيعات المسجلة تكون صحيحة من حيث التقييد التجميع‪ ،‬التمركز‬
‫(مقيدة في الدفاتر بصفة صحيحة)‪( ،‬راجع المطبوعة)‬

‫‪ -3-6‬المبالغ المفوترة تكون قابلة للتحصيل‪ ،‬المحصل منها يكون معروفا والحقوق‪ %‬على الزبائن بدقة‬
‫مخفضة ومعلومة (مقيدة في الدفاتر بصفة صحيحة)‪( ،‬راجع المطبوعة)‬

‫‪ -3-7‬التحصيالت تكون مسجلة بصفة صحيحة (حماية أصول المؤسسة)‪( ،‬راجع المطبوعة)‬

‫‪ -3-8‬حجم الفواتير والتحصيالت التي تعتبر كأساس لحساب عالوات بعض األجراء يجب أن تكون جد‬
‫مضبوطة (حماية األصول والتقييم)‪( ،‬راجع المطبوعة) ‪ ‬‬

‫‪ -4‬التدقيق على حسابات الزبائن‬

‫في التدقيق‪ %‬على حسابات الزبائن المدقق يتحقق من عدة إجراءات يجب اإلطالع عليها في المطبوعة‬

‫‪ -5‬التدقيق على إثبات الغش‪ ،‬التقييد والتسجيل المحاسبي للمبيعات‪( ‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ ‬الفصل الثاني‪ :‬التدقيق على دورة الخزينة‪(Cycle de trésorerie ‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫دورة الخزينة‪ ،‬ونعني (النقدية‪ ،‬البنك‪ ،‬الحسابات الجارية‪ ،‬األوراق المالية‪...‬الخ من وسائل القبض والدفع)‪،‬‬
‫وتشتمل‪ %‬على عمليتين‪ :‬المقبوضات – المصروفات‪.‬‬

‫أوال‪ :‬الخزينة‪ -‬المقبوضات‪: Trésorerie-encaissement ‬‬

‫‪ -1‬الشروط الالزمة لإلنجاز رقابة داخلية إيجابية‪:‬‬

‫‪ -2‬وصف اإلجراءات المطبقة وتحديد اإلجراءات الغير مطابقة‪Incompatibles ‬‬

‫‪ -3 ‬اإلستجواب المستعمل لتقيم نظام الرقابة الداخلية على مستوى التحصيالت‪:‬‬

‫‪ -4‬إجراءات رقابة الخزينة المطلوبة‪:Recommandées ‬‬

‫ثانيا‪ :‬الخزينة – المصاريف‪(  Trésorerie - dépenses ‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ -1‬الشروط الضرورية للتدقيق على النفقات‪:‬‬

‫‪ -2‬اإلجراءات اإلدارية السارية المفعول‪:‬‬

‫‪ -3‬األسئلة التي تطرح للتدقيق على الرقابة الداخلية على الخزينة‪:‬‬

‫‪ -3-1‬بالنسبة لخروج األموال فاإلجراءات هي‪:‬‬

 ‫ثالثا‪ :‬قواعد عامة لتسيير الخزينة‪(  ‬راجع المطبوعة)‪      ‬‬

‫رابعا‪ :‬إجراءات التدقيق على التسجيالت المحاسبية للتسديدات‪( ‬راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫‪ ‬الفصل الثالث‪ :‬التدقيق على دورة المشتريات\الموردون(راجع المطبوعة)‪  ‬‬

‫دورة المشتريات \الموردين تشتمل على نشاطات‪ :‬الشراء‪ ،‬الطلبيات‪ ،‬الموردون‪ ،‬اإلستالم‪ ،‬التخفيضات‪،‬‬
‫استالم فواتير‪ %‬الموردين‪ ،‬التقيد المحاسبي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬التدقيق على وظيفة الشراء واإلستالم‬

‫ثانيا‪ :‬التدقيق على حسابات الموردين والمدينين المختلفين‪C.Fournisseurs et créditeur ‬‬

‫‪s divers‬‬

‫ثالثا‪ :‬اإلجراءات المطلوبة لسيرورة المشتريات\الموردين‪ ‬‬