‫الفهرســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــت‬

‫‪ .1‬مفيوم مراقبة التسيير‬ ‫الدرس األول ‪ :‬اإلطار العام لمراقبة التسيير‬

‫‪ .2‬نظام المعمومات ومراقبة التسيير‬
‫‪ .3‬مفيوم التكاليف‬ ‫الدرس الثاني ‪ :‬تحميل التكاليف‬
‫‪ .4‬طرق قياس التكاليف‬
‫‪ .5‬مفيوم نقطة التعادل‬ ‫الدرس الثالث ‪ :‬نقطة التعادل‬
‫‪ .6‬تحميل نقطة التعادل‬
‫‪ .7‬مراكز المسؤولية وتعريف سعر التنازل‬ ‫الدرس الرابع ‪ :‬أسعار التنازل‬
‫‪ .8‬طرق تحديد أسعار التنازل‬
 ‫تمهيد ‪:‬‬
‫‪ -‬ما عالقة مقياس مراقبة التسيير بتخصص المالية والمحاسبة ؟‬
‫‪ -‬ببساطة‪،‬مراقبة التسيير من صمب تخصص المالية والمحاسبة ؛‬
‫‪ -‬ولماذا ندرس مراقبة التسيير في السنة الثالثة ؟‬
‫‪ -‬تعتبر مراقبة التسيير ‪ :‬عمل يقوم عمى أساس كل الوسائل التقنية التي تم دراستيا في السنوات‬
‫السابقة (محاسبة تحميمية‪ ،‬تحميل مالي‪ ،‬رياضيات المؤسسة‪ ،‬اإلحصاء بأنواعو‪ ،‬اختيار‬
‫االستثمارات‪ ،‬تسيير الميزانيات‪ ،‬نظرية القرار‪ ،‬نظام المعمومات المحاسبي ‪...‬إلخ) لذلك يجب أن‬
‫تكون قد مررت عمى األقل بعدد من أدوات مراقبة التسيير حتى تتعرف إلييا فيي من توظف ىذه‬
‫الوسائل‪.‬‬
‫‪ .1‬مفهوم مراقبة التسيير‬
‫‪ .1.1‬تعريف مراقبة التسيير‬
‫تنقسم عبارة مراقبة التسيير إلى ‪:‬كممة مراقبة وكممة تسييرنتناوليما كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ .1.1.1‬تعريف المراقبة ‪ :‬لكممة "مراقبة" مفيومان‪ ،‬حيث تعني المراقبة ( ‪ )Contrôle‬الفحص والتحقق‪،‬‬
‫بضمان أن ميمة تم تعيينيا سابقا قد تم تحقيقيا ؛ والمفيوم الثاني ىو التحكم ( ‪ ،)La maitrise‬ما يعني‬
‫وضع آليات تضمن توافق األحداث المستقبمية مع الق اررات التي تم اتخاذىا‪.‬‬
‫ولمرقابة جانبين ىما ‪:‬‬
‫‪ -‬المراقبة الخارجية تعني مراجعة حسابات المؤسسة من طرف خارجي قانوني مثل لمفتش‬
‫الحسابات ؛‬
‫‪ -‬المراقبة الداخمية وتنقسم وىي إلى مراقبة تسيير أي الرقابة عمى األداء ومراقبة محاسبية وىي رقابة‬
‫البيانات المالية لمتحقق من صحة التسجيل والتوجيو المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .1.1.2‬تعريف التسيير ‪ :‬هو "تمك العممية التي من خالليا نخطط وننظم وندير ونراقب موارد‬
‫المؤسسة من أجل تحقيق األىداف المسطرة"‪.‬‬
‫‪ .1.1.3‬تعريف مراقبة التسيير‬
‫‪ Philipe Lorino‬و ‪ Honry Bouquin‬و ‪R .N.‬‬ ‫ومن الجدير بالذكر أىم رواد مراقبة التسيير ‪:‬‬
‫‪.Anthony‬‬
‫أىم تعريف لمراقبة التسيير مقدم من قبل ‪:R .N. Anthony‬‬
‫‪: 1965 -‬ىي السيرورة التي يضمن من خالليا المسير أن الموارد قد تم الحصول عمييا‬
‫واستخداميا بطريقة فاعمية وفعالية لموصول إلى أىداف المؤسسة ؛‬
‫‪ : 1988 -‬ىي السيرورة التي من خالليا يحفز المسير أعضاء المؤسسة لتنفيذ إستراتيجية‬
‫المؤسسة"‪.‬‬
 ‫لذلك فمراقبة التسيير ىي ميمة كل مسير في المؤسسة‪ ،‬بداية من رئيسيا إلى أصغر مشرف فييا‪.‬‬
‫‪ .1.2‬عناصر مراقبة التسيير ‪:‬وىي ثالثة كما في الشكل التالي ‪:‬‬

‫الهدف‬

‫المالئمة‬ ‫الفعالية‬

‫اإلمكان‬ ‫النتائج‬
‫ياث‬ ‫الفاعلية‬

‫يعني ‪:‬‬
‫الفعالية "‪ "Efficacité‬وىي مطابقة النتائج لألىداف ؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الفاعمية "‪ "Efficience‬وه ي الوصول لألىداف مع أقل تكاليف(محاربة التبذير)‬
‫‪ ‬المالئمة "‪ "Pertinence‬وتعني التخصيص الجيد لمموارد‪.‬‬
‫‪ .1.3‬مستويات المراقبة في المؤسسة ‪:‬طور ‪ Anthony‬بالتزامن مع تعريفو لمراقبة التسيير ثالث‬
‫مستويات‪:‬‬

‫المراقبت‬
‫اإلستراتي‬
‫جيت‬
‫مراقبت‬
‫التسيير‬
‫المراقبت التشغيليت‬

‫نشرحيا كاآلتي ‪:‬‬

 ‫المراقبة اإلستراتيجية ‪ :‬مراقبة أىداف المؤسسة عمى المدى الطويل ؛‬ ‫‪‬‬
‫مراقبة التسيير ‪ :‬ضمان التناسق بين اإلستراتيجية والعمل اليومي ألعضاء المؤسسة (أىداف‬ ‫‪‬‬
‫متوسطة) ؛‬
‫المراقبة التشغيمية ‪ :‬تستيدف ضمان السير الحسن اليومي لتنفيذ الميام من قبل األفراد (مدى‬ ‫‪‬‬
‫قصير)‪.‬‬
‫‪ .1.3.1‬مسار مراقبة التسيير ‪:‬‬
‫تعتبر مراقبة التسيير حمقة تفترض التعميم عن طريق التكرار‪ ،‬فيي سيرورة متكونة من مجموعة عمميات‬
‫متفاعمة فيما بينيا غير مرتبة ترتيب خطي ولكن يمكن أن تكون ىناك تغذية عكسية في اي مرحمة تغير‬
‫من المراحل السابقة والالحقة كاآلتي ‪:‬‬

‫جثبيث األهداف‬

‫وضع مخطط‬ ‫‪ 1‬جخطيط‬

‫جقدير الميسانية‬

‫الحنفيذ‬ ‫‪ 2‬العمل‬

‫جحبع االنجازات‬ ‫‪ 3‬فحص‬

‫جحليل النحائج‬
‫‪ 4‬جحليل‬
‫القيام بالحصحيحات‬
‫تموضوع مراقبة التسيير ‪:‬‬ ‫‪.1.4‬‬
‫لدينا مقاربتان أساسيتان‪ ،‬وىي ‪:‬‬
‫المقاربة التقميدية ‪:‬وتكون فييا مراقبة التسيير ىيئة تابعة لممالية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلدارة العامت‬

‫مديريت‬ ‫مديريت المىارد‬ ‫مديريت اإلنتاج‬ ‫الماليت‬

‫التسىيق‬ ‫البشريت‬ ‫والمحاسبت‬

‫مراقبت التسيير‬

‫الماليت‬

‫المقاربة الحديثة ‪:‬وتكون فييا مراقبة التسيير ىيئة تابعة لممديرية العامة ‪:‬‬ ‫‪‬‬
 ‫اإلدارة العامت‬

‫مراقبت التسيير‬

‫مديريت‬ ‫مديريت المىارد‬ ‫مديريت االنتاج‬ ‫الماليت‬

‫التسىيق‬ ‫البشريت‬ ‫والمحاسبت‬

‫الماليت‬

‫المحاسبت‬
‫دور مراقبة التسيير ‪:‬‬ ‫‪.1.5‬‬
‫يمكن تمخيص دور مراقبة التسيير في المؤسسة في ثالثة عناصر نذكرىا كما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬التنسيق ‪ :‬اي االتصال بين المستويات الثالثة لممراقبة (اإلستراتيجية‪ ،‬التسيير‪ ،‬التشغيمية) بإدماج‬
‫مخططات عمل لمختمف الوحدات لضمان تقارب األىداف لكل الوحدات التنظيمية نحو تحقيق األىداف‬
‫اإلستراتيجية لممؤسسة ؛‬
‫‪ ‬تقييم األداء ‪ :‬أي مقارنة األداء الفعمي بالمحقق واجراء التصحيحات‪.‬‬
‫‪ ‬المساعدة في اتخاذ الق اررات ‪ :‬بمساعدة متخذ القرار في عممية التنبؤ بتوليد البيانات التي يستند إلييا‪.‬‬
 ‫‪ .2‬نظام المعمومات ومراقبة التسيير‬
‫‪ .2.1‬تعريف المعمومة ‪ :‬وىي نتاج معالجة البيانات حاسوبيا أو يدويا أو معا‪.‬‬
‫‪ .2.2‬البيانات والمعمومات ‪ :‬تعتبر البيانات المادة الخام التي تسجل األحداث والوقائع اليومية بصورة‬
‫تفصيمية‪ ،‬فإن المعمومات ىي القيمة الجديدة الناتجة عن معالجة المادة الخام‪ ،‬ويمكن اعتبار المعمومات‬
‫ىي البيانات الجديدة‪.‬‬
‫‪ .2.3‬تعريف نظا م المعمومات اإلدارية ‪ :‬ىو مجموعة من العناصر البشرية والمادية والبرمجية التي تعمل‬
‫معا عمى تجميع البيانات وتصنيفيا وفرزىا ومعالجتيا ‪ ،‬ثم تحويميا إلى معمومات تساعد اإلدارة في انجاز‬
‫أعماليا واتخاذ الق اررات الالزمة في الوقت المناسب وبالتكمفة والكمية المناسبة‪.‬‬
‫‪ .2.4‬مكونات نظام المعمومات اإلدارية ‪:‬‬
‫‪ ‬المدخالت ‪ :‬وىي البيانات التي يتم إدخاليا إلى النظام‪ ،‬حيث تشتمل عمى بيانات تجمع من داخل‬
‫المؤسسة مثال أرقام اإلنتاج‪ ،‬المبيعات‪ ،‬المصروفات‪ ،‬األرباح‪ ،‬العمالة‪ ،‬المخزون‪ ،‬المشتريات ‪...‬إلخ ؛‬
‫وبيانات من خارج المؤسسة وىي تشتمل عمى ظروف السوق والمنافسة والزبائن‪ ،‬وكافة القوانين السياسية‬
‫واالقتصادية واالجتماعية‪ ...‬وىذه البيانات قد تكون بيانات تاريخية أو حاضرة أو تنبؤات مستقبمية ؛‬
‫‪ ‬العمميات واألنشطة ‪ :‬وتتمثل عمميات معالجة البيانات مثل ‪ :‬التجميع‪ ،‬التصنيف‪ ،‬التحميل‪ ،‬التداول‪،‬‬
‫الحفظ واإلرجاع‪ ...‬؛‬
‫‪ ‬المخرجات ‪ :‬وىي مجموعة التقارير الناتجة عن العمميات السابقة‪ ،‬مثل ‪ :‬إحصاءات‪ ،‬نسب الربحية‪،‬‬
‫أرصدة المخزون‪ ،‬المركز المالي‪ ،‬نتائج نشاط اإلنتاج والبيع والتمويل‪ ...‬إلخ‪ .‬حيث يمكن أن تكون‬
‫المعمومات بيانات بالنسبة لمستخدمين آخرين‪.‬‬
‫‪ .2.5‬خصائص المعمومات الفعالة ‪:‬‬
‫‪ ‬الصحة ‪:‬أي خمو البيانات المولدة عن نظم المعمومات من الخطأ ؛‬
‫‪ ‬المالئمة ‪:‬أي أن تطابق المعمومات الموفرة الحتياجات متخذ القرار ؛‬
‫‪ ‬الوقتية ‪ :‬أي توفيرىا في آجال تجعميا صالحة لالستعمال ولم يفت وقت استعماليا ؛‬
‫‪ .2.6‬نظام المعمومات اإلدارية والتكنولوجيا‬

‫نتيجة لمتطورات اليامة خالل السنوات األخيرة في كل وظائف المؤسسة تزايد الطمب عمى المعمومات‬
‫الجيدة والمتخصصة‪ ،‬وعميو ساىمت أنظمة الحاسبات االلكترونية في الوفاء باالحتياجات المطموبة نتيجة‬
‫لتحسين وسائل القياس وتشغيل وتحميل البيانات‪ ،‬ما احدث اندفاعا كبي ار لدى المؤسسات إلنشاء نظم‬
‫معمومات حديثة تمكن من توفير كميات وأنواع من المعمومات المفيدة لمتخذي الق اررات اإلدارية بطريقة‬
‫فورية‪.‬‬
‫‪ .2.7‬مراقبة التسيير واحتياجات اإلدارة ‪:‬‬
‫عميك أن تعرف مراقبي التسيير ليسوا ماليين أو محاسبيين بالمعنى العام لمكممة ؛ فىدفيم ىو مساعدة‬
‫المسيرين في قيادة نشاطاتيم ؛ وعمى عمى مراقبي التسيير تكييف أدوات مساعدة التخاذ القرار مع‬
‫إذ أنيم الخبراء في اختيار الوسيمة المناسبة لمراقبة التسيير لتعددىا‪،‬لكن بعد‬ ‫حاجيات المسيرين‪،‬‬
‫معرفة حاجيات المسيرين‪ ،‬بذلك ال يمكن إحالة مراقبة التسيير لمستشار خارجي‪ ،‬كما يجب مراعاة‬
‫عدم إغراق المسيرين في بحر من المعمومات‪ ،‬ولكن يتوجب تحديد المعمومات الميمة‪ ،‬والتوليد المنظم‬
‫لممعمومات‪.‬‬
‫‪ .2.8‬خصائص مراقب التسيير ‪:‬‬

‫‪ -‬أن يحوز كفاءات تقنية في أغمب أدوات المالية والمحاسبة ؛‬

‫‪ -‬ان تكون لو كفاءات عالئقية (التنسيق) ؛‬
‫أن يكون ذو كفاءات أخالقية‪ ،‬فيو تتطمب عددا من الكفاءات المختمفة مثل الصرامة‪ ،‬الموثوقية‪.‬‬ ‫‪-‬‬