Professional Documents
Culture Documents
اإلثبات في التدقيق
أهداف الفصل الثامن
يهدف هذا الفصل لتحقيق األهداف التالية :
.1معرفة المقصود بأدلة اإلثبات في التدقيق
.2فهم أهمية أدلة التدقيق
.3التعرف على خصائص أدلة التدقيق
.4معرفة أنواع أدلة التدقيق والعالقة بينها
.5التعرف 3على األحداث الالحقة وعملية تدقيقها
.6معرفة تدقيق التقديرات المحاسبية
اإلثبات في التدقيق
مقدمة :
إن الوصول لنتيجة من عملية التدقيق يتطلب من المدقق القيام بعملية
منتظمة يتم من خاللها جمع األدلة وتقييمها والربط بينها واستخدام
الحكم والخبرة المهنية الستنباط الحكم المناسب مع هذه األدلة إو صدار
التقرير ،لذا تعتبر خالصة عمل المدقق (التقرير) هي أهم مرحلة في
التدقيق وكلما توفرت األدلة المالئمة والمناسبة والكافية لذلك كان
المدقق في أمان ويستطيع الحكم على األمور 3بوضوح ،وعملية
التدقيق تتلخص في الفحص والتحقق والتقرير وفي كل هذه المراحل
يقوم المدقق إما بجمع أدلة أو تقييم أدلة أو تجميع األدلة والربط بينها
إلصدار 3التقرير
اإلثبات في التدقيق
مفهوم أدلة التدقيق :
بحسب المعايير الدولية(المعيار )5003تتمثل األدلة بالمعلومات التي
يحصل عليها المدقق من أي مصدر ومنها يبني حكمه المهني ويخذ
القرار بخصوص البيانات المالية
وبين المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين أدلة التدقيق بأنها البيانات
المالية وجميع المعلومات المتاحة للمدقق التي تعزز 3هذه البيانات
وقسمها إلى جزئين األول وهو البيانات المالية المتوفرة والثاني يشمل
األدلة التي يتم إنشاؤها عن طريق المدقق أو طرف آخر
خصائص البيانات المالية
ما عالقة األدلة بالبيانات المالية ؟؟
البد من أن تكون األدلة التي يتم الحصول عليها متالئمة مع البيانات المالية
بحيث يظهر أن البيانات المالية تتصف بالخصائص النوعية المطلوبة من
الجهات المختلفة
الخصائص النوعية للبيانات المالية التي تطلبها الجهات المعنية :
)1أن تكون البيانات المالية مناسبة أو ذات صلة بحيث تمكن المستخدم من
التوقع مستقبال والحكم على الق اررات التي تم اتخاذها ،وهذا يتطلب إعدادها
ونشرها في وقت مناسب ،ويكون دور المدقق هو التأكيد على هذه
الخاصية
)2أن تكون البيانات المالية ذات مصداقية أو موثوقية ،أي أن البيانات المالية
تمثل حقائق حدثت فعالً ،وحتى تتوفر هذه الصفة البد من أن تعد البيانات
المالية بشكل محايد وتكون قابلة للتحقق والمدقق عليه التأكد من ذلك
خصائص البيانات المالية
)3القابلية للفهم :حيث أن مستخدمي البيانات المالية ليسوا على درجة
واحدة من القدرة على الفهم وهذا يتطلب عرض البيانات المالية
بطريقة سهلة وواضحة ليتمكنوا من فهمها والتعامل معها عند إتخاذ
الق اررات
●● االكتمال
●
●● االكتمال
الحقوق وااللتزامات ●
●● الدقة التصنيف والقابلية
●
●
االكتمال
●
الحد الفاصل
●
للفهم
●
●
●
الدليل
المباشر
مناسبة الدليل
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
ويتعلق ذلك بكمية األدلة التي يتم جمعها للتحقق من مصداقية تأكيدات اإلدارة
المتعلقة بالبيانات المالية ،وترتبط كمية األدلة بتقدير المدقق لها وبحكمه
المهني ولكن من خالل مجموعة من العوامل هي :
.1توقعات المدقق عن التحريفات في البيانات المالية :وهذه التوقعات
تتكون نتيجة لالختبارات األولية قبل وخالل عملية التخطيط وفي حال
وجود توقعات عن وقوع تحريفات يتم جمع أدلة أكثر ليتم كشف هذه
اإلنحرافات
.2قوة ومتانة نظام الرقابة الداخلية للعميل :فالعالقة عكسية بين قوة ومتانة
نظام الرقابة الداخلية وحجم األدلة التي يجمعها المدقق في االختبارات
التفص3يلية ،وهذه العالقة نفسها بين نظام الرقابة وحجم االختبارات
التفصيلية
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
.3المادية ومستوى المادية :وترتبط المادية باألهمية النسبية للعنصر
فالعنصر ذو األهمية النسبية يحتاج ألدلة أكثر فالعالقة بينهما
طردية ،ويرتبط مستوى المادية بمعدل االنح ارف 3المقبول من قبل
المدقق فإذا كان معدل االنحراف المقبول مرتفع كان مستوى المادية
مرتفع ومن ثم يحتاج المدقق ألدلة أقل والعكس صحيح .
.4طبيعة البند أو النشاط الذي يقوم المدقق بتدقيقه والمخاطر
المتوارثة له :فالعالقة بين طبيعة البند والمخاطر المرتبطة به من
جهة وحجم األدلة عالقة طردية
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
.5العوامل االقتصادية :فالوقت والتكلفة عوامل مهمة في عمل المدقق
وتؤثر بهذه المهمة .
.6حجم وخصائص المجتمع :فالمجتمع الكبير عادة يحتاج ألدلة أكثر3
من المجتمع الصغير
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
وتتعلق المصداقية بجودة األدلة ونوعيتها فكلما كانت األدلة على درجة عالية
من الجودة توفرت لها مصداقية أعلى وتتوفر المصداقية بتوفر العوامل
التالية :
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
وتتعلق المصداقية بجودة األدلة ونوعيتها فكلما كانت األدلة على درجة
عالية من الجودة توفرت لها مصداقية أعلى وتتوفر المصداقية بتوفر
العوامل التالية :
.1استقاللية مصدر الدليل :فالعالقة بين المصداقية واالستقاللية في األدلة
عالقة طردية وتصنف األدلة إلى أربع أنواع من حيث االستقاللية وهي
تنازلياً :
األدلة التي يحصل عليها المدقق مباشرة بنفسه كالمالحظة أو الفحص
األدلة التي يحصل عليها المدقق من مصدر خارجي مباشرة مثل المصادقات
األدلة التي يحصل عليها المدقق من العميل ولكن مصدرها خارج منشأة العميل مثل
فواتير الشراء
األدلة التي يحصل عليها المدقق من العميل ولكن مصدرها من منشأة العميل مثل
فواتير البيع
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
.2وقت الحصول على الدليل :فاألدلة التي يتم جمعها بخصوص
الميزانية يتطلب تجميعها في نهاية السنة وقرب تاريخ إعداد الميزانية
لتقييم مدى عدالة األرصدة في لحظة معينة ،أما بنود قائمة الدخل
فاألدلة تكون خالل الفترة وتكون األدلة التي يتم جمعها من عينة
خالل الفترة أكثر مصداقية من األدلة التي تكون عن فترة معينة أو
جزء من العينة
.3الموضوعية :فالعالقة بين المصداقية والموضوعية طردية ،وعادة
ما تعتبر األدلة الخارجية أكثر موضوعية من أدلة العميل الداخلية .
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
.4فعالية نظام الرقابة الداخلية للعميل :فقوة نظام الرقابة الداخلية
تعني مخاطر أقل ومن ثم أدلة موثوقة أكثر
.5كفاءة األفراد الذين يزودون المدقق بالمعلومات :فاالستقاللية ودقة
المعلومات ترتبط بكفاءة األفراد الذين يقومون بالعمل .
.6المعرفة المباشرة لدى المدقق :فكلما كانت األدلة تم جمعها
بمعرفة المدقق أو فريق العمل كانت أكثر مصداقية مما لو تم
الحصول عليها من خالل موظفي المنشأة
خصائص أدلة التدقيق
ثالثاً :مناسبة األدلة
أي مدى ارتباط األدلة بهدف التدقيق للحصول على استنتاج مناسب
حول البند الذي يتم تدقيقه مثل هدف التحقق من الوجود فالدليل
المناسب هو الجرد الفعلي أو المالحظة
وعدم مناسبة الدليل قد يؤدي إلى تكلفة ووقت غير 3ضروريين مثال إذا
كان الهدف 3هو التحقق من اكتمال إعداد فواتير 3المبيعات المتعلقة
بمستندات الشحن التي يتم إعدادها فعلى المدقق أن يبدأ من
مستندات الشحن ويتحقق من أن كل مستند شحن يقابله فاتورة بيع ،
ولكن إذا بدأ المدقق من فواتير 3البيع لمقابلتها مع مستندات الشحن
فإنه يحقق هدف الحدوث
درجة اإلعتماد على أنواع األدلة
معايير تحديد درجة اإلعتماد
المعرفة نوع األدلة
درجة فعالية الرقابة إستقالل
تأهيل األفراد المباشرة
الموضوعية لدى العميل المصدر
للمدقق
عالية عالية عالية تتنوع عالية الفحص الفعلي
تتنوع وعادة
عالية منخفضة ال عالقة بها عالية المصادقات
عالية
تتنوع منخفضة
تتنوع منخفضة ال عالقة بها منخفضة اإلستفسار
إلى عالية
التوثيق والفحص
إعادة التشغيل المستندي
االستفسارات المالحظة
المراجعة
إعادة الحساب
التحليلية
أنواع أدلة التدقيق
)1الفحص الفعلي :ويقصد به العد أو القياس أو الحصر ويعتبر من
أقوى أنواع األدلة لما له من درجة عالية من االعتماد ويتم الفحص
الفعلي لألصول الملموسة كالنقدية والمخزون والمستندات األخرى
كالشيكات واألوراق المالية والكمبياالت ولكن الفحص المستندي لهذه
المستندات يختلف عن الفحص المستندي للمستندات األخرى
كالفواتير والشيكات الملغاة
)2المصادقات :وهي إجابة من طرف خارجي تقدم للمدقق حول
أرصدة أو بيان األرصدة الموجودة أو معلومات أخرى وعادة ما
بناء على طلب العميل
تكون مكتوبة على أوراق خاصة بالعميل ً
وتتنوع المصادقات بين :
المصادقة اإليجابية
أنواع أدلة التدقيق
المصادقات :وتتنوع المصادقات بين
المصادقة اإليجابية :وهي في حالة نظام الرقابة الداخلية
الضعيف أو يكون الرصيد ذو أهمية نسبية ،ويتطلب هذا
النوع الرد على المصادقة سواء ذكر الرصيد فيها أو لم يذكر
المصادقة السلبية :ويطلب فيها من الطرف الخارجي الرد
على المصادقة إذا لم يتطابق الرصيد أي في الحالة السلبية
ويستخدم هذا النوع في حالة نظام الرقابة القوي أو األرصدة
ليست ذات أهمية نسبية
أنواع أدلة التدقيق
التوثيق والفحص المستندي :وقد يتم التدقيق من األسفل لألعلى أي )3
من المستند األصلي إلى القوائم المالية وذلك لتحقيق هدف االكتمال أو
العكس وذلك لتحقيق هدف الحدوث
المالحظة :ويتم ذلك بالنظر أو أي وسيلة تحقق المالحظة لإلجراءات )4
المختلفة التي ينفذها الموظفين ويتحقق من فهمهم لإلجراءات وتطبيقها
كما هو وارد ضمن اإلجراءات المحددة
االستفسارات :سواء من اإلدارة أو الموظفين وتكون األسئلة مكتوبة أو )5
شفاهة وتكون االستفسارات حول األنظمة وكيفية عملها أو اإلجراءات
ومن يقوم بتطبيقها أو المسؤوليات والصالحيات واألحداث الالحقة
إعادة التشغيل :وذلك بإعادة حساب بعض العمليات كالمخصصات )6
أو التحقق من تطبيق بعض اإلجراءات الرقابية
أنواع أدلة التدقيق
إعادة الحساب :وتتمثل في بعض العمليات الحسابية والتحقق من )7
دقة العمليات الحسابية
المراجعة التحليلية :وهي عملية فحص المعلومات في الحسابات )8
والسجالت للمنشأة ومقارنتها مع بيانات داخلية أو خارجية ،وتتمثل
هذه اإلجراءات بتحليل العالقات بين بنود القوائم المالية وغير
المالية لتحديد مدى التجانس بينها ووجود أي عالقات غير 3منطقية
أو غير 3متوقعة
المراجعة التحليلية
ما الهدف من اإلجراءات التحليلية ؟؟
تتمثل اإلجراءات التحليلية في كل مراحل التدقيق ويستخدمها المدقق
لتوجهه نحو أدلة أو نقاط ضعف للتركيز عليها والوصول لنتيجة في
عملية التدقيق
وعادة ما يكون رأي المدقق فيما إذا كانت :
.Aأن الحسابات معدة وفق المبادئ المحاسبية المتعارف عليها وبشكل
منتظم مع مراعاة مبدأ الثبات
.Bأن المعلومات المنشورة والمرفقات لها تتوافق مع معلومات المدقق عن
الشركة
.Cأن العرض واإلفصاح في القوائم المالية حسب متطلبات القانون
.Dالنتائج والمعلومات التي توصل لها المدقق تمكنه من إبداء الرأي
المراجعة التحليلية
هل تساعد المقارنات في تكوين الرأي لدى المدقق ؟؟
يقوم المدقق بالمقارنات بين الحسابات بشكل عام والحسابات بشكل مفرد
والمعلومات المتوفرة على مستوى الشركة نقسها أو على مستوى
الشركة مع الصناعة وهذا يتطلب التأهيل والكفاءة من المدقق وهذا
كله يوفر للمدقق الظروف إلبداء الرأي حول هذه الشركة وظروفها
إن مهارة المدقق في الربط بين البينات والمقارنة بينها واستخالص
النتائج أمر ضروري لعملية التدقيق حتى يتم استثمار الوقت والتكلفة
واألفراد وهذا يتم من خالل مهارة المراجعة التحليلية
المراجعة التحليلية
األمور التي تؤخذ بعين االعتبارـ عند إجراء المراجعة التحليلية
مراجعة أولية شاملة :وهي عبارة عن اختبار عام للبيانات قبل
اإلجراءات التحليلية لمالحظة أي أمور 3غير 3عادية
النسب المالية :وتمثل نسب مالية أو عدد المرات ومقارنتها مع
نسب سابقة أو نسب للصناعة أو نسب ألجزاء من النشاط
ربط النسب ببعضها
الحيطة عند تفسير النتائج وأن تكون في ضوء الربط بين النسب
والعالقات واألدلة األخرى المعززة
المراجعة التحليلية
ما هي فوائد إجراءات المراجعة التحليلية
تساعد المدقق من فهم نشاط العميل مقارنة مع غيره
توجيه المدقق نحو بعض المشاكل للتركيز 3عليها
المساعدة في تقييم قدرة المنشأة على االستم اررية
تنبيه المدقق إلى اإلنحرافات التي قد توجد في الحسابات
قد تؤدي لتخفيض االختبارات التفصيلية
المراجعة التحليلية
ما هي مراحل المراجعة التحليلية
من المهم أن يطابق المدقق في كل مرحلة من المراحل النتائج مع
التوقعات
المرحلة األولى :وهي مرحلة التخطيط وتعتبر 3المراجعة التحليلية
في هذه المرحلة إلزامية وتحقق األهداف 3التالية :
.1معرفة مدى تطابق األرقام األولية مع توقعات المدقق ً
بناء على
الدراسة األولية والبيئة المحيطة والصناعة
.2تحديد نقاط الضعف 3المحتملة
.3التركيز على األمور 3األكثر أهمية
.4زيادة فهم المدقق لنشاط العميل
المراجعة التحليلية
مراحل المراجعة التحليلية
المرحلة الثانية :وهي مرحلة االختبارات التفصيلية أو الجوهرية
وهي اختيارية وتهدف إلى :
تزويد المدقق بمستوى معين من الثقة .1
زيادة الثقة في نظام الرقابة ونتائج االختبارات التفصيلية .2
إقناع المدقق بأن أخطار التدقيق هي في أدنى مستوى لها .3
المرحلة الثالثة :وهي المرحلة النهائية في التدقيق وتقييم األدلة
وتكوين الرأي النهائي وتعتبر هذه المرحلة إلزامية
المراجعة التحليلية
العوامل المؤثرة في اعتماد المدقق على المراجعة التحليلية
.1األهمية النسبية فالبنود األكثر أهمية تحتاج إلى أدلة متنوعة وأمور
أخرى للحكم عليها
.2نتائج االختبارات األخرى المتعلقة ببند أو نشاط معين
.3النتائج المتوقعة من اإلجراءات التحليلية
.4تقدير مخاطر الرقابة والمخاطر 3المتأصلة فعالقتها من حيث
االعتماد على المراجعة التحليلية عالقة عكسية
األحداث الالحقة
وهي األحداث التي تقع بين تاريخ نهاية السنة المالية وتاريخ إعداد التقرير
،وهي قد تزيد من أدلة اإلثبات
أنواع األحداث الالحقة :
أوالً :أحداث تتعلق بأمور كانت قبل تاريخ إعداد الميزانية وتمثل أدلة
إضافية وتؤثر على البيانات المالية بشكل مادي وتتطلب تعديل
البيانات المالية وهي مثل :
.1القيم المتحققة من بعض األصول كالمخزون والمدينين وقد تختلف
عما هو مسجل في البيانات المالية
.2تسوية بعض االلتزامات بمبالغ معينة في حين أن القيمة المسجلة
تختلف
األحداث الالحقة
أنواع األحداث الالحقة :
ثانياً :أحداث تتعلق بأمور لم تكن قبل تاريخ إعداد الميزانية ولكن
ظهرت بعد ذلك وهذه ال تحتاج إلى تعديالت ولكن اإلفصاح عنها
حسب أهميتها وهي مثل :
.1إصدار أسهم أو سندات
.2شراء منشأة قائمة
.3التغيير في هيكل رأس المال
.4حصول كوارث غير طبيعية
األحداث الالحقة
مسؤولية المدقق عن تدقيق األحداث الالحقة
تتحدد مسؤولية المدقق عن األحداث الالحقة على أساس الفترة التي تقع
فيها وهي قسمين هما :
.Aوهي األحداث التي تقع بين تاريخ إعداد الميزانية وتاريخ التقرير أو
االنتهاء من العمل الميداني وفيها يقوم المدقق بإجراءات خاصة
لمعرفة األحداث الالحقة وتدقيقها حسب المعايير 3الدولية
.Bوهي األحداث التي تقع بعد تاريخ التقرير 3للمدقق فالمدقق غير 3ملزم
بإجراءات تتعلق بذلك إال إذا ثبت له أن هناك أحداثاً ذات تأثير
على عمله
األحداث الالحقة
مسؤولية المدقق عن تدقيق األحداث الالحقة
تتحدد مسؤولية المدقق عن األحداث الالحقة على أساس الفترة التي تقع
فيها وهي قسمين هما :
.Aوهي األحداث التي تقع بين تاريخ إعداد الميزانية وتاريخ التقرير أو
االنتهاء من العمل الميداني وفيها يقوم المدقق بإجراءات خاصة
لمعرفة األحداث الالحقة وتدقيقها حسب المعايير 3الدولية
.Bوهي األحداث التي تقع بعد تاريخ التقرير 3للمدقق فالمدقق غير 3ملزم
بإجراءات تتعلق بذلك إال إذا ثبت له أن هناك أحداثاً ذات تأثير
على عمله