‫مادة محاسبة مالية خاصة‬

‫النظم المحاسبية للمنشآت غير الهادفة للربح (النوادي والجمعيات)‬

‫مقدمة‪:‬‬

‫يقصد في المنشآت غير الهادفة للربح ‪ Non-Profit Organizations‬تلك التي ال‬

‫يكون الهدف األساسي من تأسيسها جني األرباح ‪ ،‬وإذا ما ارادت أنشطتها على أساس‬
‫تجاري أي قامت ببيع منتجاتها من سلع أو خدمات تقدمها لألعضاء وللغير فإن الربح‬
‫المحقق من هذا النشاط سيسخر عادة لتمويل أنشطتها اإلجتماعية وتحسين خدماتها التي‬
‫أنشئت من أجلها‪.‬‬

‫وتشمل المنشآت غير الهادفة للربح العديد من المؤسسات كالجمعيات الخيرية أو‬
‫جمعيات النفع العام ‪ ،‬والنوادي ‪ ،‬ودور رعايه العجزة ‪ ...‬الخ‪ .‬لكن أكثرها شيوعا هما‬
‫النوعان األول والثاني ‪ ،‬أي الجمعيات الخيرية والنوادي وهما ما سنركز عليهما في‬
‫سياق هذا الفصل‪.‬‬

‫وتتنوع أشكال وأنشطه الجمعيات ‪ ،‬فمنها مثل الجمعيات المهنية التي يقوم بإنشائها عادة‬
‫أفراد ينتمون إلى مهنة واحدة وذلك بقصد خدمة مصالحهم الخاصة ‪ ،‬ومن األمثلة عليها‬
‫جمعيات المحاسبين ‪ ،‬وجمعيات المحامين ‪ ،‬وجمعيات األطباء ‪ ،‬وجمعيات المهندسين‬
‫‪ ...‬الخ‪ .‬لكن وبالمقابل هناك النوع اآلخر من الجمعيات والذي ينضوي تحت مسمى‬
‫الجمعيات الخيرية أو جمعيات النفع العام وهو المقصود أساسا بالدراسة في هذا الفصل‪.‬‬
‫إذ يتولى إنشاء هذه الجمعيات عادة أفراد أو مؤسسات بقصد تقديم المساعدات والخدمات‬
‫‪1‬‬
‫للغير وفق شروط معينة و لخدمة اغراض معينة منها مثل مكافحة البطالة والفقر‪ ،‬أو‬
‫مكافحة التدخين ‪ ،‬أو رعاية األطفال المعوقين‪ ،‬أو رعاية العجزة والمكفوفين‪ .‬وتتخذ‬
‫المساعدات والخدمات التي تقدمها للغير اشكاال متعددة تتخذ أحيانا شكل منح وتبرعات‬
‫وهبات نقدية ‪ ،‬أو تتخذ في احيان أخرى شكل الخدمات الصحية والثقافية المجانية‪.‬‬
‫ليكون مجال الخدمات واإلعانات التي تقدمها مفتوحا لجميع المواطنين ولكن تحت‬
‫شروط معينة مثل‪ :‬العوز المادي‪ ،‬أو التفوق الدراسي‪ ،‬أو التميز الرياضي ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫لكن في جميع األحوال فإن أنشطه هذه الجمعيات تكون محكومة بقوانين وتشريعات‬
‫حكومية وكذلك بأنظمه داخلية تضعها هيئاتها العمومية‪ .‬أما األمور المالية فيها فيحكمها‬
‫نظام محاسبي له من المقومات الركائز ما للنظم المحاسبية الخاصة بالمنشآت التجارية‬
‫ولكن بدرجة أقل من التعقيد‪ .‬إذ تمسك الجمعية عادة سجلت محاسبية منتظمة وفقا‬
‫ألساس االستحقاق يتم توثيق العمليات المالية التي تتم فيها من خلل مجموعة من‬
‫المستندات التي تتلءم مع طبيعة أنشطتها‪ ،‬كما أن حساباتها تخضع عادة للتدقيق‬
‫والفحص إما من قبل جهة حكومية معتمدة كوزارة التنمية اإلجتماعية‪ ،‬أو من قبل مكتب‬
‫تدقيق خارجي معتمد من قبل الهيئة العمومية إذا ما كانت الجمعية خاصة أو من كليهما‬
‫معا اذا ما اقتضت الظروف ذلك‪.‬‬

‫وتتكون المجموعة الدفتريه للجمعية عادة مما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬دفتر اليوميه‪.‬‬
‫‪ -2‬دفتر الجرد‪.‬‬
‫‪ -3‬دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -4‬مجموعة من السجلت اإلحصائية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫كما تخصص الجمعية أيضا سجل خاصا للعضوية وسجل آخر لتسجيل محاضر‬
‫جلسات مجلس اإلدارة‪ ،‬والهيئة العمومية‪.‬‬

‫أما النوادي فتشبه الجمعيات الخيرية في كونها غير هادفة للربح لكنها تختلف معها‬
‫من حيث األهداف واألنشطة‪ .‬إذ يقوم بتأسيسها في العادة مجموعة من األفراد لخدمة‬
‫أغراض خاصة بهم‪ .‬كممارسة الرياضة مثل‪ ،‬أو التسلية وقضاء أوقات الفراغ‬
‫لموظفي مؤسسة أو شركه معينة وعائلتهم ‪ ...‬الخ ‪ ،‬كما أن النوادي والجمعيات‬
‫تقوم أحيانا بتقديم خدمات هادفة للربح سواء لألعضاء أو للغير‪ ،‬و يكون القصد منها‬
‫اإلستفادة من العائد المحقق من هذه األنشطه كمثال على ذلك أن يكون لدى النادي‬
‫مطعما أو مسبحا مفتوحا للجمهور وتخصص العوائد المحققة منها لتمويل أنشطة‬
‫النادي الخاصة باألعضاء‪.‬‬

‫ومن االمثلة السابقة للنوادي نوادي الخريجين‪ ،‬أو النوادي التي تؤسسها الشركات‬
‫والبنوك لخدمة موظفيها وعائلتهم‪.‬‬

‫ويمسك النادي مثل الجمعية الخيرية حسابات منتظمة تخضع هي األخرى للتدقيق‬
‫ولكن من مدقق خارجي معتمد من قبل الهيئة العمومية وتعد في نهاية كل حسابات‬
‫ختامية مدققة من حق األعضاء اإلطلع عليها‪.‬‬

‫ونظرا للتشابه الكبير بين النوادي والجمعيات الخيرية من جنب مصادر التمويل‬
‫وأوجه االنفاق وكذلك في األنظمه المحاسبية سنعرض فيما يلي العناصر الهامة في‬
‫الدورة المحاسبية للعمليات المالية التي تتم فيها‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المعالجه المحاسبية لإليرادات في النوادي والجمعيات‪:‬‬

‫تحصل الجمعية او النادي على ايراداتها من عدة مصادر يمكن حصر اهم بنودها في‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬رسوم االنتساب‬

‫وتتمثل في المبالغ المحصلة من االعضاء عند اكتساب العضويه وال تحصل من‬
‫العضو اال مرة واحدة فقط ويتم اثباتها في اليومية العامه عند استلمها من العضو‬
‫على النحو التالي‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬رسوم االنتساب‬

‫ثم ترحل هذه القيود تباعا الى حساب رسوم االنتساب الخاص في األستاذ العام او‬
‫في السجل اإلحصائي الخاص بها‪ .‬ولدى ترصيد هذا الحساب في نهاية العام يتم‬
‫إقفال الرصيد المتراكم له خلل العام في ح‪ /‬االيرادات والمصروفات المفتوح في‬
‫األستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬رسوم االنتساب‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ .2‬االشتراكات السنويه‬

‫بعد حصول الفرد على العضوية يطلب منه عادة ان يدفع اشتراكا سنويا محددا‬
‫بالنظام الداخلي للنادي او الجمعية‪ .‬ولدى تسديد العضو الشتراكه السنوي يسجل‬
‫القيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬االشتراكات‬

‫وترحل هذه القيود تباعا لحسابها الخاص في األستاذ العام أو في سجل االشتراكات‬
‫ومن ثم يتم اقفال القيمة االجمالية للشتراكات السنويه في ح‪ /‬االيرادات‬
‫والمصروفات باالستاذ العام‪.‬‬

‫من ح‪ /‬االشتراكات‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫تجدر الملحظه هنا الى ان المعالجة المحاسبية للشتراكات المقدمة واالشتراكات‬

‫المستحقة تتم على نفس األسس المتبعة وفق أساس االستحقاق‪ .‬اذ تسجل االشتراكات‬
‫المقدمة عند دفعها من قبل العضو بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬اشتراكات مقدمة (محصلة مقدما)‬

‫ويتم اثبات االشتراكات المستحقة عند الجرد في نهاية العام بالقيد التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬اشتراكات مستحقة (غير محصلة)‬

‫إلى ح‪ /‬االشتراكات‬

‫‪ .3‬التبرعات والوصايا والهبات‪:‬‬

‫تعتبر التبرعات التي يقدمها الغير مصدرا رئيسيا من مصادر تمويل الجمعية أو‬
‫النادي‪ ،‬كما يحصل النادي أو الجمعية أحيانا على األموال من وصايا أو هبات يمنحها‬
‫الغير أيضا‪.‬‬

‫ويتم عادة إثبات التبرعات أو الوصايا أو الهبات المقبوضة تباعا عند استلمها في‬
‫اليومية العامة بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الصندوق او البنك‬

‫إلى ح‪ /‬التبرعات ‪ /‬الوصايا ‪ /‬الهبات‬

‫‪6‬‬
‫وترحل كل من التبرعات أو الوصايا أو الهبات الى حساباتها الخاصة في السجلت‬
‫التحليلية‪ .‬ثم يقفل كل منها في نهاية العام بالقيمة اإلجماليه في حساب االيرادات‬
‫والمصروفات باألستاذ العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من ح‪ /‬التبرعات ‪ /‬الوصايا ‪ /‬الهبات‬

‫إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫‪ .4‬اإليرادات المتنوعة‪:‬‬

‫كما أشرنا سابقا‪ ،‬تقوم الجمعية أو النادي في بعض األحيان ببعض األنشطة التي تبيع‬
‫من خللها للغير (لألعضاء أو لغيرهم) سلعا عن أو خدمات بأسعار رمزية أو بأسعار‬
‫تجارية أحيانا يكون القصد منها الحصول على عوائد تساهم في تمويل أنشطتها‬
‫الرئيسية التي أنشئت من أجلها‪ .‬فيمكن لجمعية خيرية مثل أن تقوم بتصنيع بعض‬
‫األلبسه والمطرزات التي تبيعها للغير إما في مراكزها أو في المعارض كما يمكن‬
‫لنادي رياضي أو اجتماعي مثل أن يكون لديه مطعم أو مسبح أو صالة تزلج يستخدمها‬
‫األعضاء وغيرهم وذلك بمقابل تخصص العوائد المحققة منها لتحسين أو تطوير‬
‫خدمات النادي‪.‬‬

‫كذلك تلجا بعض الجمعيات الى إقامه حفلت خيرية في الفنادق يقصد منها جمع‬
‫التبرعات من الحضور الذين تقدم لهم وجبة عشاء مثل‪ ،‬ليتم االستفادة من ريع الحفلة‬
‫المحقق في تمويل أنشطة الجمعية‪ .‬أو إلى بيع بطاقات اليانصيب الخيرية مقابل النشاط‬
‫تخصيص جوائز نقدية أو عينية ليستفاد من الفائض المحقق في تمويل النشاط‪ .‬ومقابل‬
‫‪7‬‬
‫اإليراد الذي تحصل عليه الجمعية أو النادي من ممارسة أنشطتها الفرعية المشار إليها‬
‫أعله تتكبد أيضا مصروفات تدفعها في تنفيذ تلك االنشطة‪ .‬فمقابل الريع الذي تحصل‬
‫عليه من الحفلت مثل تدفع ثمن وجبات العشاء التي تقدمها للحضور‪ ،‬كذلك مقابل‬
‫اإليراد المحصل من الوجبات التي يقدمها المطعم لألعضاء أو للغير تتكبد الجمعية أو‬
‫النادي مصروفات مقابل الخضار واللحوم وغيرها المستخدمة في تحضير تلك‬
‫الوجبات مع أجور العمال الذين يعدون هذه الوجبات وأثمان المحروقات والكهرباء‬
‫المدفوعة في إعدادها ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫كذلك ومقابل اإليراد المحصل من بيع بطاقات اليانصيب تدفع الجمعية أو النادي‬
‫مصروفات لتوزيع بطاقات اليانصيب وعمولة لمتعهد التوزيع هذا باإلضافه طبعا إلى‬
‫قيم الجوائز النقديو او العينية التي توزع على الفائزين بسحب اليانصيب‪.‬‬

‫وبقصد إثبات اإليرادات المحققة والنفقات المدفوعة لكل من االنشطة المتنوعة المشار‬
‫إليها أعله يفتح عادة حساب مستقل لكل نشاط في دفتر إحصائي مستقل‪ ،‬أو يتم‬
‫تخصيص صفحه أو عدد من الصفحات في دفتر إحصائي واحد يجمعها وذلك بقصد‬
‫توفير الجهد والكلفة‪.‬‬

‫وترحل إلى هذا الحساب تباعا المقبوضات والمدفوعات الخاصة بممارسة كل نشاط‬
‫منها من واقع القيود اليومية على أن يتم ترصيد الحساب في نهاية العام لتحديد صافي‬
‫نتيجة النشاط (الفائض أو الخسارة) ومن ثم يتم في نهاية العام إقفال الفائض أو الخسارة‬
‫لكل نشاط منها من حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫وبقصد توضيح المعالجة المحاسبيه لإليرادات المتنوعة في الجمعيات والنوادي سنورد‬
‫بعض االمثلة‪.‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬

‫الجمعيات الخيرية‬

‫في ما يلي بعض االنشطة التي نظمتها جمعية األمل لرعايه األطفال المعوقين خلل‬
‫عام ‪.2012‬‬

‫‪ .1‬في ‪ 2012-2-1‬أقامت جمعية خيرية في فندق الرويال لجمع التبرعات وقد بلغت‬
‫القيمة اإلجمالية للتبرعات المحصلة نقدا ‪ 20,000‬دينار وبشيكات ‪55,000‬‬
‫دينار‪ ،‬وفي ‪ 2012-2-4‬سددت للفندق نفقات الحفلة وقدرها ‪ 15,000‬دينار‬
‫بشيك‪.‬‬
‫‪ .2‬أصدرت خلل العام يانصيبا خيريا وقامت بتوزيعه على الجمهور بواسطة أحد‬
‫المتعهدين‪ .‬وكانت في ‪ 2012-3-1‬قد دفعت نفقات طباعة أوراق اليانصيب مبلغ‬
‫‪ 1,000‬دينار بشيك‪ .‬وفي ‪ 2012-3-15‬سلمت لمتعهد التوزيع ‪ 100,000‬ورقة‬
‫يانصيب ثمن الورقة الواحدة دينارا واحدا‪.‬‬
‫‪ .3‬في ‪ 2012-5-3‬استلمت من متعهد التوزيع محصلة االصدار على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬عدد االوراق المباعه ‪ 95‬ألف ورقة وقد رد الباقي غير المباع إلى الجمعية‪.‬‬
‫‪ -‬قيمه العمولة التي تقاضاها ‪ 3,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة الشيك المستلم من المتعهد بعد خصم العمولة ‪ 92,000‬دينار‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫‪ -‬في ‪ 5-20‬أعلنت نتيجه السحب وتم دفع الجوائز للفائزين بشيكات قيمتها‬
‫االجمالية ‪ 30,000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫‪ .1‬إثبات العمليات السابقة في اليومية العامة للجمعية‪.‬‬

‫‪ .2‬ترحيل آثار تلك العمليات لحساباتها الخاصة بالدفتر التحليلي لإليرادات‬
‫المتنوعة‪.‬‬
‫‪ .3‬إقفال نتائج تلك األنشطة وإضهار آثارها على ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬
‫في األستاذ العام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪2012/2/1‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 20,000‬ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 55,000‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 75,000‬إلى ح‪ /‬حفلت خيرية‬

‫‪2012/2/4‬‬ ‫من ح‪ /‬حفلت خيرية‬ ‫‪15,000‬‬

‫‪ 15,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪10‬‬
 ‫‪2012/3/1‬‬ ‫‪ 1,000‬من ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪ 1,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪2012/3/15‬‬ ‫من ح‪ /‬متعهد توزيع اليانصيب‬ ‫‪100,000‬‬

‫‪ 100,000‬إلى ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪2012/5/3‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 5,000‬ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪ 3,000‬ح‪ /‬عمولة متعهد اليانصيب‬

‫‪ 92,000‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 100,000‬إلى ح‪ /‬متعهد توزيع البانصيب‬

‫‪2012/5/20‬‬ ‫‪ 30,000‬من ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪ 30,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪11‬‬
 ‫ويتم ترحيل العمليات السابقة لحساباتها المناسبة في الدفتر أو السجل التحليلي لإليرادات‬
‫المتنوعة لتظهر الحسابات الممثلة للنشاطين السابقين كما يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬الحفلت الخيرية‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪2/1‬‬ ‫‪ 75,000‬من مذكورين‬ ‫‪2/4‬‬ ‫‪ 15,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 60,000‬إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬

‫(فائض)‬

‫__________‬
‫__________‬
‫‪75,000‬‬
‫‪75,000‬‬

‫ح‪ /‬اليانصيب‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 100,000‬من ح‪ /‬متعهد التوزيع ‪3/15‬‬ ‫‪3/1‬‬ ‫‪ 1,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 5,000‬ح‪ /‬متعهد التوزيع ‪3/5‬‬

‫‪ 30,000‬إلى ح‪ /‬البنك ‪5/20‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ 64,000‬إلى ح‪ /‬االيرادات والمصروفات‬
‫(فائض)‬

‫__________‬
‫_________‬
‫‪100,000‬‬
‫‪100,000‬‬

‫ثم يتم إقفال نتيجة النشاطين في حساب اإليرادات والمصروفات الموجود في األستاذ‬
‫العام بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 60,000‬ح‪ /‬الحفلت الخيرية‬

‫‪ 64,000‬ح‪ /‬اليانصيب‬

‫‪ 124,000‬ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫وينعكس القيدان السابقان على ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كما يلي‪:‬‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 60,000‬فائض الحفلت الخيرية‬

‫‪ 64,000‬فائض اليانصيب‬

‫‪13‬‬
 ‫مثال (‪:)2‬‬

‫النوادي‬

‫في ما يلي معلومات توفرت عن أنشطه متنوعة تمت في نادي عمان الرياضي خلل‬
‫شهر آذار (مارس) ‪.2012‬‬

‫‪ .1‬الصاالت والمالعب الرياضية‬

‫القيمه االجمالية لإليرادات المحصلة من األنشطة الرياضية المتاحة للغير التي‬

‫مورست خلل الشهر ‪ 12,000‬دينار‪ ،‬في حين بلغت القيمة اإلجمالية للمصروفات‬
‫التي تكبدها النادي لتوفير تلك االنشطة ‪ 3,000‬دينار‪.‬‬

‫‪ .2‬المسبح‬

‫القيمة اإلجمالية لإليرادات المحصلة من استخدام المسبح خلل الشهر بلغت ‪6,000‬‬
‫دينار والقيمه االجمالية التي تكبدها النادي في هذا المجال بلغت ‪ 1,500‬دينار‪.‬‬

‫‪ .3‬المطعم والكافتيريا‬

‫القيمه اإلجمالية لإليرادات المحصلة من الوجبات الغذائية التي قدمها المطعم خلل‬
‫الشهر بلغت ‪ 40,000‬دينار في حين بلغت التكلفة اإلجمالية لتلك الوجبات ‪25,000‬‬
‫دينار‪ ،‬كما بلغت القيمة اإلجمالية المحصلة من خدمات الكافتيريا خلل الشهر‬
‫‪ 17,000‬دينار ومصروفاتها االجمالية ‪ 12,000‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ .1‬إثبات العمليات المالية لألنشطة السابقة في دفتر اليوميه العامة‪.‬‬
‫‪ .2‬ترحيل تلك العمليات إلى حساباتها المناسبة بالدفتر التحليلي لإليرادات‬
‫المتنوعة‪.‬‬
‫‪ .3‬تسجيل القيود اللزمة إلقفال نتائج تلك األنشطة وإظهار أثرها على حساب‬
‫اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫إثبات العمليات في اليوميه العامة‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الصاالت الرياضية‬ ‫‪3,000‬‬

‫‪ 3,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪6,000‬‬

‫‪ 6,000‬إلى ح‪ /‬المسبح‬

‫‪15‬‬
 ‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬المسبح‬ ‫‪1,500‬‬

‫‪ 1,500‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪40,000‬‬

‫‪ 40,000‬إلى ح‪ /‬المطعم‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬المطعم‬ ‫‪25,000‬‬

‫‪ 25,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الصندوق أو البنك‬ ‫‪17,000‬‬

‫‪ 17,000‬إلى ح‪ /‬الكافيتيريا‬

‫‪2012/3/31‬‬ ‫من ح‪ /‬الكافيتيريا‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك أو الموردين‬

‫‪16‬‬
 ‫ملحظات هامة‪:‬‬

‫كان باإلمكان إثبات العمليات المالية السابقة بقيود مركبة بدال من القيود البسيطة لكننا‬
‫قصدنا بإثباتها بقيود بسيطة أن نراعي احتمال اختلف تواريخ حدوث تلك العمليات‬
‫على مدار الشهر‪.‬‬

‫ترحيل القيود المحاسبية من اليومية إلى الحسابات الخاصة في الدفتر التحليلي‬

‫لإليرادات المتنوعة‬

‫ح‪ /‬الصاالت الرياضية‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 12,000‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬ ‫‪ 3,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬

‫‪( 9,000‬الفائض) إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ح‪ /‬المسبح‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 6,000‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬ ‫‪ 1,500‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬

‫‪( 4,500‬الفائض) إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪6,000‬‬ ‫‪6,000‬‬

‫ح‪ /‬المطعم‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 25,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين ‪ 40,000 3/31‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬

‫‪( 15,000‬الفائض) إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪40,000‬‬ ‫‪40,000‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ح‪ /‬الكافيتيريا‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬الصندوق أو البنك والموردين ‪ 17,000 3/31‬من ح‪ /‬الصندوق أو البنك ‪3/31‬‬

‫‪( 5,000‬الفائض) إلى ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫______‬ ‫_______‬

‫‪17,000‬‬ ‫‪17,000‬‬

‫قيود االقفال الخاصة باألنشطه السابقة للنادي‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 9,000‬ح‪ /‬الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪ 4,500‬ح‪ /‬المسبح‬

‫‪ 15,000‬ح‪ /‬المطعم‬

‫‪ 5,000‬ح‪ /‬الكافيتيريا‬

‫‪ 33,500‬ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫‪19‬‬
 ‫وتنعكس قيود اإلقفال اعله على حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 9,000‬فائض الصاالت والملعب الرياضية‬

‫‪ 4,500‬فائض المسبح‬

‫‪ 15,000‬فائض المطعم‬

‫‪ 5,000‬فائض الكافيتيريا‬

‫ملحظات هامة‪:‬‬

‫يلحظ في المثال السابق بأن جميع أنشطة النادي قد حققت فائضا أي ربحا تشغيليا‬
‫وهذا ما يحدث في أغلب األحيان‪ .‬لكن وفي ظروف استثنائية جدا قد يحقق البعض منها‬
‫خسارة تشغيلية فإذا ما حدث ذلك تقفل هذه الخسارة وفي الجانب المدين من حساب‬
‫اإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬المعالجة المحاسبية للنفقات في النوادي والجمعيات‬

‫تنفق النوادي والجمعيات مواردها المالية المتاحة في تمويل االنشطة التي تحقق‬
‫األغراض المؤسسة من أجلها‪ .‬فالنوادي الرياضية مثل تنفق مواردها المالية في تنفيذ‬
‫األنشطة الرياضية التي تمارسها الفرق المتخصصهة فيها كفريق كره القدم‪ ،‬وفريق‬
‫كرة السلة و فريق كرة الطائرة ‪ ...‬الخ‪ .‬إذ سيترتب على هذه األنشطة نفقات متعددة‬
‫يدفعها النادي مثل‪ :‬تذاكر السفر المدفوعة لهذه الفرق عن مبارياتها في الخارج ونفقات‬
‫اإلقامة‪ ،‬ونفقات الحفلت التي يقيمها ألعضاء النادي وعائلتهم‪ .‬هذا بالطبع إضافة إلى‬
‫المبالغ التي تدفعها لشراء موجوداتها الثابتة كالسيارات واألثاث وغيرهما‪ ،‬كما أن‬
‫المصروفات اإلدارية العمومية مثل رواتب المدربين‪ ،‬وإيجار المباني غير المملوكة‪،‬‬
‫واستهلكات موجوداتها الثابتة والمصاريف النثرية (التليفون‪ ،‬والكهرباء‪ ،‬واإلعلنات)‬
‫‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫أما الجمعيات الخيرية فمجاالت اإلنفاق فيها أوسع نطاقا من مجاالت اإلنفاق في‬
‫النوادي‪ .‬إذ أن الجزء األكبر من مواردها المالية تنفق في تنفيذ أغراضها الرئيسية‬
‫وهي‪:‬‬

‫‪ -‬التبرعات واإلعانات والهبات الممنوحة للغير‪.‬‬

‫‪ -‬نفقات الرعاية والخدمات الصحية المقدمة للغير‪.‬‬
‫‪ -‬شراء الموجودات الثابتة اللزمة لتنفيذ أنشطتها كاألثاث والسيارات والمعدات‬
‫الطبية ‪ ...‬الخ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫أما الجزء اآلخر من هذه الموارد فهو من نصيب المصروفات اإلدارية والعمومية‬
‫المشار إليها بالنسبة للنوادي‪ .‬أي الرواتب وإيجار المباني غير المملوكة واستهلكات‬
‫موجوداتها الثابتة‪ ،‬ثم المصاريف النثرية‪.‬‬

‫أما المعالجة المحاسبية لبنود أو أوجه اإلنفاق آنفة الذكر فتتوقف على طبيعة بند اإلنفاق‪.‬‬
‫فإذا كانت من النوع المتكرر يفتح لكل منها حساب خاص به في السجل التحليلي‪ ،‬ترحل‬
‫إليه تباعا يوما بيوم المبالغ المدفوعة من واقع قيود اليومية العامة التي تثبت واقعة‬
‫الدفع‪ .‬على أن يتم ترصيد كل حساب من هذه الحسابات في نهاية المدة ليقفل الرصيد‬
‫اإلجمالي للحساب في الجانب المدين من حساب اإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫أما إذا كان بند اإلنفاق من النوع غير المتكرر كالمبالغ المدفوعة لشراء الموجودات‬
‫الثابتة‪ ،‬فيتم إثباتها عند الشراء بقيد يومية يرحل إلى الحساب الخاص باألصل في دفتر‬
‫األستاذ العام‪ .‬أما مصروف استهلك هذا األصل فيعالج كبند من بنود المصروفات‬
‫االدارية والعمومية ويقفل في الجانب المدين من حساب اإليرادات والمصروفات‪ .‬في‬
‫حين يدرج األصل و مجمع االستهلك الخاص به ضمن االصول (الموجودات) الثابتة‬
‫بالميزانية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫مثال (‪:)3‬‬

‫جمعية خيرية‬

‫ما يلي بيانات بأوجه اإلنفاق لجمعية القدس الخيرية خلل شهر نيسان (إبريل) ‪.2012‬‬

‫في ‪ 4/1‬دفعت بشيك تبرعات للهلل األحمر األردني قدرها ‪ 10,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 4/3‬سددت بشيك للجامعة االردنية رسوم منح جامعية لمجموعة من الطلبة‬
‫المتفوقين قدرها ‪ 12,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 4/20‬سددت نفقات علج ورعاية صحية قدمتها العيادة الخاصة بالجمعية قدرها‬
‫‪ 20,000‬دينار‪.‬‬

‫في ‪ 4/28‬اشترت سياره لنقل المرضى ثمنها ‪ 25,000‬دينار سددت من ثمنها مبلغ‬
‫‪ 10,000‬بشيك وقبلت بالباقي ورقة دفع لحساب المورد تستحق بعد ثلثة اشهر من‬
‫تاريخه‪.‬‬

‫في ‪ 4/30‬دفعت المصروفات التالية نقدا من الصندوق‪ 3,000 :‬دينار رواتب‬

‫للموظفين‪ 200 ،‬دينار إيجار العيادة الصحية ‪ 150 ،‬دينار فواتير كهرباء وتليفون‪.‬‬

‫المطلوب ما يلي‬

‫‪ .1‬إثبات العمليات السابقة بتاريخ حدوثها في اليومية العامة‬

‫‪23‬‬
‫‪ .2‬إقفال تلك العمليات بقيد إجمالي في حساب االيرادات والمصروفات في‬
‫‪.2012/4/30‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ .1‬إثبات العمليات السابقة في اليومية العامة‬

‫‪ 10,000‬من ح‪ /‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪4/1‬‬ ‫‪ 10,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 12,000‬من ح‪ /‬منح دراسية‬

‫‪4/3‬‬ ‫‪ 12,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 20,000‬من ح‪ /‬نفقات علج ورعاية صحية‬

‫‪4/20‬‬ ‫‪ 20,000‬إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ 25,000‬من ح‪ /‬السيارات‬
‫إلى مذكورين‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ 10,000‬ح‪ /‬البنك‬
‫‪4/28‬‬ ‫‪ 15,000‬ح‪ /‬أوراق دفع‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 3,000‬ح‪ /‬مصروف الكهرباء‬
‫ح‪ /‬مصروف اإليجار‬ ‫‪200‬‬
‫ح‪ /‬مصروف تلفون وكهرباء‬ ‫‪150‬‬
‫‪ 3,350‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ .2‬قيد إقفال النفقات في حساب االيرادات والمصروفات‬

‫‪ 45,350‬من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10,000‬ح‪ /‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪ 12,000‬ح‪ /‬منح دراسية‬

‫‪ 20,000‬ح‪ /‬نفقات علج ورعاية صحية‬

‫‪ 3,350‬ح‪ /‬مصروفات إدارية وعمومية (رواتب‪ ،‬إيجار‪ ،‬كهرباء وتلفون)‬

‫وينعكس قيد اإلقفال السابق على حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬
‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 10,000‬تبرعات مدفوعة للغير‬

‫‪ 12,000‬منح دراسية‬
‫‪ 20,000‬نفقات علج ورعاية صحية‬
‫‪ 3,350‬مصروفات إدارية عمومية متنوعة‬

‫ملحظات هامة‪:‬‬

‫الحظ فى حل المثال بأن المبلغ المدفوع لشراء السيارة عولج على أنه نفقة رأسماليه‪،‬‬
‫لذا لم يظهر في الجانب المدين من حساب اإليرادات والمصروفات‪ .‬أما ما يظهر في‬
‫هذا الحساب فهو قسط استهلك هذه السيارة وذلك في نهاية الفترة المالية أي عند‬
‫التسويات الجردية اللزمة إلعداد الحسابات الختامية‪.‬‬

‫فبإفتراض أن السيارة المذكورة قد قدر عمرها اإلنتاجي بمدة خمس سنوات وتم‬
‫استهلكها بطريقة القسط الثابت والقيمة المقدرة للخردة للسيارة في نهاية عمرها‬
‫اإلنتاجي صفرا‪ .‬فإنه يتم معالجة مصروف اإلستهلك السنوي حينئذن وقدره ‪5,000‬‬
‫دينار على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ 5,000‬من ح‪ /‬مصروف استهلك السيارات‬

‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪ 5,000‬إلى ح‪ /‬مجمع استهلك السيارات‬

‫‪26‬‬
‫ثم يقفل هذا المصروف في حساب اإليرادات والمصروفات باألستاذ العام بالقيد‬
‫المحاسبي التالي‪:‬‬

‫‪ 5,000‬من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫‪2012/12/31‬‬ ‫‪ 5,000‬إلى ح‪ /‬مصروف استهلك السيارات‬

‫الميزانية العمومية كما في ‪2012/12/31‬‬

‫المطلوبات والفائض العام‬ ‫األصول‬

‫أصول ثابتة‬

‫‪ 25,000‬سيارات‬

‫(‪ )5,000‬يطرح مجمع اإلستهلك‬

‫‪20,000‬‬

‫‪27‬‬
 ‫رابعا‪ :‬إعداد الحسابات الختاميه في النوادي والجمعيات‬

‫مثل المنشآت الهادفة للربح تعد المنشآت غير الهادفة للربح كالنوادي والجمعيات حسابات ختامية‬
‫في نهايه كل فترة مالية تظهر نتيجة أعمالها ومركزها المالي‪ .‬وتتمثل هذه الحسابات عادة بحساب‬
‫اإليرادات والمصروفات والميزانية العمومية‪ .‬والخطوة األولى في إعداد هذه الحسابات تتمثل‬
‫بالطبع بميزان المراجعة قبل الجرد وآخر بعد الجرد‪ .‬ومن واقع ميزان المراجعة بعد الجرد يتم‬
‫إقفال حسابات اإليرادات والنفقات بقيود إقفال في حساب اإليرادات والمصروفات الذي يرصد‬
‫بدوره لتحديد ما يعرف (بالفائظ العام) وهو المرادف للربح في المنشآت التجارية او لتحديد‬
‫الخسارة إذا كانت مصروفات أو نفقات الجمعية أو النادي أكثر من اإليرادات‪.‬‬

‫أما أرصده حسابات األصول والمطلوبات والفائض العام فتظهر في الميزانية العمومية‬

‫هذا هو بقصد توضيح كيفية إعداد الحسابات الختامية بعرض المثال التالي‪:‬‬

‫مثال ‪:4‬‬

‫نادي رياضي‬

‫ما يلي ميزان المراجعة لنادي القمة الرياضي المعد بعد الجرد في ‪:2012/12/31‬‬

‫إسم الحساب‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪10,000‬‬

‫نقدية بالبنك‬ ‫‪18,000‬‬

‫‪28‬‬
 ‫المخزون من المواد الغذائية والمطعم‬ ‫‪8,000‬‬

‫رسوم االنتساب ألعضاء جدد‬ ‫‪28,000‬‬

‫اشتراكات‬ ‫‪120,000‬‬

‫اشتراكات مقدمة‬ ‫‪3,000‬‬

‫اشتراكات مستحقة‬ ‫‪5,000‬‬

‫أثاث ومجمع االستهلك‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪10,000‬‬

‫سيارات ومجمع االستهلك‬ ‫‪21,000‬‬ ‫‪35,000‬‬

‫مباني ومجمع االستهلك‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪300,000‬‬

‫تبرعات مقبوضة وتبرعات مدفوعى‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪4,000‬‬

‫المطعم (فائض)‬ ‫‪35,000‬‬

‫الكافتيريا (فائض)‬ ‫‪25,000‬‬

‫الصاالت والملعب الرياضية (فائض)‬ ‫‪20,000‬‬

‫المسبح (خسارة)‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪29‬‬
 ‫تذاكر سفر وإقامة‬ ‫‪10,000‬‬

‫مصاريف حفلت وجوائز تشجيعية‬ ‫‪16,000‬‬

‫مصاريف إدارية وعمومية‬ ‫‪32,000‬‬

‫استهلكات األصول الثابتة‬ ‫‪40,000‬‬

‫فائض عام ‪2012/1/1‬‬ ‫‪94,000‬‬

‫‪490,000‬‬ ‫‪490,000‬‬

‫المطلوب ما يلي‬

‫‪ .1‬إعداد القيود اللزمة إلقفال اإليرادات والمصروفات‪.‬‬

‫‪ .2‬تصوير حساب اإليرادات والمصروفات للسنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ .3‬إعداد الميزانية العمومية للنادي كما في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫‪.1‬‬

‫من مذكورين‬

‫ح‪ /‬المطعم (فائض)‬ ‫‪35,000‬‬

‫ح‪ /‬الكافتيريا (فائض)‬ ‫‪25,000‬‬

‫ح‪ /‬الصاالت والملعب (فائض)‬ ‫‪20,000‬‬

‫ح‪ /‬رسوم االنتساب‬ ‫‪28,000‬‬

‫‪ 120,000‬ح‪ /‬االشتراكات‬

‫ح‪ /‬التبرعات المقبوضة‬ ‫‪65,000‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪293,000‬‬

‫من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪104,000‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫ح‪ /‬المسبح (خسارة)‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪ 10,000‬ح‪ /‬تذاكر سفر وإقامة‬

‫‪ 32,000‬ح‪ /‬مصاريف إدارية وعمومية‬

‫ح‪ /‬حفلت وجوائز تشجيعية‬ ‫‪16,000‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ح‪ /‬استهلكات أصول ثابتة‬ ‫‪40,000‬‬

‫ح‪ /‬تبرعات مدفوعة‬ ‫‪4,000‬‬

‫‪.2‬‬

‫ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬

‫له‬ ‫منه‬

‫‪ 35,000‬فائض المطعم‬ ‫‪ 2,000‬المسبح (خسارة)‬

‫‪ 25,000‬فائض الكافتيريا‬ ‫‪ 1,000‬تذاكر سفر وإقامة‬

‫‪ 20,000‬فائض الصاالت والملعب‬ ‫‪ 32,000‬مصاريف إدارية وعمومية‬

‫‪ 28,000‬رسوم االنتساب‬ ‫‪ 16,000‬حفلت وجوائز تشجيعية‬

‫‪ 12,000‬اشتراكات‬ ‫‪ 40,000‬استهلكات األصول الثابتة‬

‫‪ 65,000‬تبرعات مقبوضة‬ ‫‪ 4,000‬تبرعات مفوعة‬

‫‪ 189,000‬الفائض العام‬

‫‪293,000‬‬ ‫‪293,000‬‬

‫ثم يقفل حساب االيرادات والمصروفات في حساب الفائض العام الذي يظهر في الجانب األيسر‬
‫من الميزانية بالقيد المحاسبي التالي‪:‬‬

‫‪32‬‬
 ‫من ح‪ /‬اإليرادات والمصروفات‬ ‫‪189,000‬‬

‫إلى ح‪ /‬الفائض العام‬ ‫‪189,000‬‬

‫أما ميزانية النادي فتظهر على النحو التالي‪:‬‬

‫نادي القمة الرياضي‬

‫الميزانيه العموميه في ‪2012/12/31‬‬

‫المطلوبات والفائض العام‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬ ‫األصول‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬

‫مطلوبات متداولة‬ ‫أصول متداولة‬

‫اشتراكات مقدمة‬ ‫‪3,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫‪10,000‬‬

‫نقدية بالبنك‬ ‫‪18,000‬‬

‫المخزون من المواد الغذائية‬ ‫‪8,000‬‬

‫الفائض العام‬ ‫‪283,000‬‬ ‫اشتراكات مستحقة‬ ‫‪5,000‬‬

‫______‬

‫مجموع األصول المتداولة‬

‫‪41,000‬‬

‫أصول ثابتة‬

‫أثاث‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ -‬مجمع االستهلك‬ ‫(‪)4,000‬‬
‫سيارات‬
‫‪35,000‬‬
‫‪ -‬مجمع االستهلك‬
‫(‪)21,000‬‬
‫مباني‬ ‫‪6,000‬‬
‫‪300,000‬‬
‫‪ -‬مجمع االستهلك‬
‫مجموع األصول الثابتة‬ ‫(‪)75,000‬‬

‫‪14,000‬‬

‫مجموع األصول‬
‫المطلوبات والفائض العام‬
‫‪225,000‬‬
‫‪245,000‬‬

‫‪286,000‬‬
‫‪286,000‬‬

‫‪34‬‬
 ‫أسئلة تطبيقية وعملية‬

‫‪ .1‬ماذا يقصد بالمنشأة غير الهادفة للربح؟‬

‫‪ .2‬أعط مثاال للجمعيات المهنية وآخر للجمعيات الخيرية‪.‬‬
‫‪ .3‬عدد السجلت التي تتكون منها المجموعة الدفترية للنظام المحاسبي في الجمعية أو النادي‪.‬‬
‫‪ .4‬ما المصادر الرئيسية لتمويل كل من النوادي والجمعيات الخيرية وما مجاالت اإلنفاق‬
‫الرئيسية في كل منهما؟‬
‫‪ .5‬ما الفرق بين رسم اإلنتساب للنادي أو الجمعية ورسم االشتراك في كل منهما؟‬
‫‪ .6‬أعط مثاال لليرادات المتنوعة في كل من النوادي والجمعيات‪.‬‬
‫‪ .7‬ما اسم الحساب الذي تفتحه الجمعية أو النادي ليقابل قائمة الدخل في المنشآت التجارية؟‬
‫‪ .8‬ما يلي معلومات مالية مستخرجة من السجلت المحاسبية لجمعية العفاف الخيرية خلل‬
‫عام ‪:2012‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية لرسوم االنتساب المستلمة من أعضاء جدد بلغت ‪ 4,000‬دينار منها‬
‫‪ 1,000‬حصلت نقدا والباقي بشيكات‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية الشتراكات األعضاء المسددة خلل العام ‪ 20,000‬دينار حصل منها‬
‫نقدا ‪ 5,000‬دينار والباقي بشيكات‪ ،‬وقد تم حصر اشتراكات األعضاء الذين تخلفوا‬
‫عن تسديد اشتراكاتهم فكانت ‪ 3,500‬دينار‪ .‬كما تبين خلل عملية الجرد أن عددا من‬
‫األعضاء قد سددوا خلل عام ‪ 2012‬اشتراكاتهم عن عام ‪ 2013‬وبلغت القيمة‬
‫اإلجمالية لتلك االشتراكات ‪ 2,300‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية للتبرعات المقبوضة خلل العام ‪ 40,000‬دينار والتبرعات المدفوعة‬
‫‪ 15,000‬دينار جميعها حصلت أو دفعت بشيكات‪.‬‬
‫‪ -‬تلقت الجمعية هبه من احد األشخاص قدرها ‪ 20,000‬دينار دفعها بشيك‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة اإلجمالية التي دفعتها الجمعية لطلبة جامعيين في شكل منح وإعانات نقدية بلغت‬
‫‪ 13,000‬دينار دفعت نصفها من الصندوق والباقي بشيكات‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ -‬نظمت الجمعية خلل شهر كانون أول من العام في فندق شيراتون حفلة لجمع التبرعات‬
‫لعائلت الشهداء‪ ،‬وقد بلغت القيمة اإلجمالية للتبرعات المقدمة في الحفله من الحضور‬
‫‪ 42,000‬دينار دفعت جميعها بشيكات أما النفقات االجمالية للحفلة فقد بلغت ‪15,000‬‬
‫دينار ولم تكن قد سددت للفندق حتى ‪.2012/12/31‬‬

‫المطلوب‬

‫‪ -‬تسجيل العمليات السابقة بقيود إجمالية في اليومية العامة للجمعية‬

‫‪ -‬تسجيل القيود اللزمة إلقفال اإليرادات والنفقات ومنها تصوير ح‪ /‬اإليرادات‬
‫والمصروفات للجمعية عن السنة المالية المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬

‫‪ .9‬أصدرت جمعية األمل الخيرية خلل العام ‪ 2012‬يانصيبا خيريا بقصد استخدام ريعه في‬
‫العناية بالمكفوفين وقد توفرت المعلومات التالية عن اليانصيب‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/4/1‬سددت نقدا من الصندوق نفقات طباعة أوراق اليانصيب التي بلغت‬
‫‪ 800‬دينار سددتها نقدا من الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/4/15‬سلمت أوراق اليانصيب لمتعهد التوزيع وكانت القيمة اإلجمالية لهذه‬
‫االوراق ‪ 40,000‬دينار‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2012/6/1‬رد متعهد التوزيع أوراقا لم يتم بيعها قيمتها اإلجماليه ‪ 2,000‬دينار‬
‫وكانت العمولة التي تقاضاها ‪ 1,500‬دينار‪ .‬وقد سدد بشيك باقي حصيلة اليانصيب‬
‫للجمعية بعد خصم العمولة‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫‪ -‬إثبات العمليات السابقة في اليوميه العامة للجمعية‪.‬‬

‫‪ -‬تصوير حساب اليانصيب الخيري في الدفتر التحليلي لليرادات المتنوعة‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫مادة محاسبة مالية خاصة‬
‫محاسبة البنوك‬

‫تعريف البنك ‪:‬‬

‫هو منشأة مالية تتاجر بالنقود ولها غرض رئيسي هو العمل كوسيط بين رؤوس األموال التي‬
‫تسعى للبحث عن مجاالت االستثمار وبين مجاالت االستثمار التي تسعى للبحث عن رؤوس‬
‫األموال‪.‬‬

‫أنواع البنوك ‪:‬‬

‫‪ .1‬من حيث الوضع القانوني للبنك ‪:‬‬

‫‪ -‬بنوك عامة ‪ :‬هي البنوك التي تمتلكها الدولة وتمتلك كامل رأس مالها وتشرف على‬
‫أعمالها وأنشطتها‪ .‬كالبنوك المركزية (البنك المركزي األردني)‪ ،‬البنوك الوطنية التجارية‪،‬‬
‫البنوك المتخصصة ( أي متخصصة في مجال معين) مثل البنك العقاري‪ ،‬البنك الزراعي‪،‬‬
‫البنك الصناعي‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك خاصة ‪ :‬هي البنوك التي يملكها أشخاص سواء كانوا طبيعيين أو معنويين ويتولوا‬
‫إدارة شؤونها ويتحملوا كافة مسؤولياتها القانونية والمالية إزاء الدولة (ممثلة في البنك‬
‫المركزي)‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك مختلطة ‪ :‬هي البنوك التي تشترك في ملكيتها وإدارتها كل من الدولة واألفراد أو‬
‫الهيئات ولكي تحافظ الدولة على سيطرتها على هذه البنوك فإنها تقوم (تعمد) إلى امتلك‬

‫‪37‬‬
 ‫‪1‬‬
‫رأس المال بما يسمح لها باإلشراف عليها وتوجيهها بما ينسجم والسياسة المالية‬
‫‪2‬‬

‫واالقتصادية للدولة‪.‬‬

‫‪ .2‬من حيث طبيعة األعمال التي تزاولها البنوك ‪:‬‬

‫‪ -‬بنوك تجارية ‪ :‬هي البنوك التي تزاول (تمارس) األعمال المصرفية من قبولها للودائع‬
‫وتقديم القروض وخصم األوراق التجارية أو تحصيلها وفتح اإلعتمادات المستندية‪ ،‬وقد‬
‫تمارس هذه البنوك أعماال أخرى غير مصرفية مثل ‪ :‬المشاركة في المشاريع االقتصادية‬
‫وبيع وشراء األسهم والسندات‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك صناعية ‪ :‬هي البنوك التي تختص في التعامل مع القطاع الصناعي وتساهم في عملية‬
‫التنمية الصناعية من خلل دعم المشاريع الصناعية وذلك مقابل تقديم القروض ومنحها‬
‫للتسهيلت المصرفية (البنكية والمصرفية)‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك زراعية ‪ :‬هي البنوك التي تتعامل مع المؤسسات الزراعية حيث تختص بتقديم كافة‬
‫التسهيلت والخدمات المصرفية لمساعدة هذه المؤسسات ألداء دورها في عملية التنمية‬
‫الزراعية سواء كانت هذه المؤسسات تابعة ألفراد أو جمعيات تعاونية‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك عقارية ‪ :‬هي البنوك التي تقدم كافة التسهيلت والخدمات المصرفية لألفراد أو‬
‫المؤسسات أو الجمعيات التعاونية السكنية لمساعدتها في إنشاء العقارات‪.‬‬

‫ملحظـــة‪ :‬من الجدير بالذكر هنا أن البنك المركزي ال يدخل ضمن هذه التصنيف بصفته هو‬
‫البنك الذي يشرف على عمليات الجهاز المصرفي ويراقب أنشطته دون أن يمارس أي نشاط‬
‫معتاد من أنشطة المصارف السابقة‪.‬‬

‫‪ .3‬ممن حيث مصادر األموال تنقسم البنوك إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬بنوك مركزية ‪ :‬هي البنوك التي تنشئها الدولة لتتولى عملية اإلشراف و التوجيه و الرقابة‬
‫على الجهاز المصرفي كما أن لها حق إصدار العملة و االحتفاظ باألصول السائلة الخاصة‬
‫‪38‬‬
‫بالدولة كالذهب و العملت األجنبية‪ ،‬ويكون رأس مال البنوك المركزية ما تخصصه الدولة‬
‫لها و كذلك من ودائع البنوك التجارية لديها‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك الودائع (البنك التجاري) ‪ :‬هي البنوك التي تتكون أموالها الخاصة من رأس المال‬
‫المملوك للشركاء و كذلك من الودائع التي يقدمها األفراد و المؤسسات لغرض االستثمار‬
‫أو الحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك األعمال أو االستثمار‪ :‬هي البنوك التي تعتمد بشكل رئيسي على أموالها الخاصة‬
‫باإلضافة إلى الودائع ألجل في قيامها باألعمال التي أنشأت من أجلها و من أهم هذه األعمال‬
‫تقديم القروض طويلة األجل للمشروعات أو المساهمة فيها ألغراض االستثمار‪ ،‬و القانون‬
‫سمح لهذه البنوك بإنشاء شركات استثمارية‪.‬‬

‫‪ .4‬من حيث شرعية العمليات ‪:‬‬

‫‪ -‬بنوك تقليدية‪.‬‬
‫‪ -‬بنوك إسلمية‪ :‬تقوم البنوك اإلسلمية بالعمل وفق ما تفرضه األحكام و القواعد في الشريعة‬
‫اإلسلمية و قد تميزت هذه البنوك بعدم التعامل بالفائدة أخذا من المقترضين أو إعطاء‬
‫للمودعين‪ ،‬و لكن اتسمت علقتها بعملئها بأنها علقة شريك مع شريكه حيث ال يحدد‬
‫عائدا مسبقا على األموال المودعة لديها أو تقدم أموال لعملئها في صورة أموال بالمرابحة‬
‫أو المضاربة أو المشاركة‪.‬‬

‫و تقوم البنوك اإلسلمية بأداء الخدمات المصرفية المختلفة كتلك التي تقوم بها البنوك التقليدية‬
‫مقابل عموالت تتقاضاها‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫البنك التجاري‪:‬‬

‫هو منشأه تقوم بصفة معتادة بقبول الودائع والتي تدفع عند الطلب أو بعد أجل محدد ال يتجاوز‬
‫السنة‪.‬‬

‫‪ )2‬وظائف البنك التجاري ‪:‬‬

‫‪ -1‬االحتفاظ بودائع العملء بالحسابات الجارية الدائنة تحت الطلب‪.‬‬

‫‪ -2‬منح قروض للعملء قصيرة األجل بضمان ما يقدمونه من ضمانات كبضائع أو أوراق‬
‫مالية أو أوراق تجارية أو بضمانات شخصية‪.‬‬
‫‪ -3‬القيام ببعض الخدمات الخاصة باألوراق المالية مثل‪ :‬شراء وبيع األوراق المالية وحفظها‪،‬‬
‫تحصيل الكوبونات نيابة عن العملء أو دفعها نيابة عن الشركات‪.‬‬
‫‪ -4‬خصم األوراق التجارية أو تحصيلها في ميعاد استحقاقها أو تسديد قيمة أوراق الدفع نيابة‬
‫عن العملء‪.‬‬
‫‪ -5‬فتح االعتمادات المستندية وإصدار خطابات الضمان‪.‬‬
‫‪ -6‬شراء و بيع العملت األجنبية‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫البنوك التجارية‬

‫يتم تحليل جميع العمليات التي تحدث في البنك إلى طرفيها المدين والدائن من وجهة نظر‬
‫البنك نفسه وليس من وجهة نظر المتعاملين معه‪.‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬

‫أودع العميل عمر مبلغ ‪ 200000‬دينار في بنك االسكان فرع اربد من صندوقه الخاص‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫قيود اليومية في دفاتر عمر ودفاتر بنك االسكان‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫في دفاتر بنك االسكان‬ ‫في دفاتر عمر‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪/‬البنك‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬عمر‬ ‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫قسم الحسابات الجارية‬

‫تنقسم الحسابات الجارية في البنك إلى نوعين‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات جارية دائنة‪ :‬وتمثل ودائع األفراد والهيئات لدى البنوك‪.‬‬

‫‪ -2‬حسابات جارية مدينة‪ :‬وتمثل السلف والتسهيالت اإلئتمانية والقروض التي‬
‫يمنحها البنك لعمالئه‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫مالحظـة‬

‫إذا ذكرت حسابات جارية من دون تمييزها فإنه يقصد بها الحسابات الجارية الدائنة‪،‬‬

‫أما الحسابات الجارية المدينة فالبد من تمييزها صراحة‪.‬‬

‫يالحظ أن العمليات التي تحدث في البنك وتؤثر على الحساب الجاري تنقسم إلى أربعة أنواع ‪:‬‬

‫د) إثبات الفوائد المدينة والعموالت‬ ‫جـ) التحويل‬ ‫ب) السحب‬ ‫أ) اإليداع‬

‫أ) اإليـداع ( اإلضافة )‪:‬‬

‫يمكن اإليداع في الحساب الجاري بإحى الصور الثالثة التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬إيداع نقدي‪ :‬عند قيام العمالء بإيداع أي مبالغ نقدية في حسابهم الجاري يكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬الصندوق‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫( جملة اإليداعات النقدية خالل الفترة )‬

‫‪ -2‬إيداع بشيكات داخلية ( تحويالت داخلية )‪ :‬الشيك الداخلي عبارة عن شيك مسحوب على‬
‫عميل له حساب في البنك لصالح عميل آخر له حساب في نفس البنك ونفس الفرع أي أن‬
‫الساحب والمسحوب عليه عمالء لنفس البنك ونفس الفرع ويكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( المسحوب عليه)‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬

‫( جملة التحويالت الداخلية خالل الفترة )‬

‫‪42‬‬
‫‪ -3‬إيداع بشيكات خارجية ( مسحوبة على عمالء بنوك أخرى )‪ :‬الشيك الخارجي في حالة‬
‫اإليداع يكون مسحوبا على عميل له حساب في بنك آخر لصالح عميل في البنك أي أن‬
‫الساحب عميل للبنك والمسحوب عليه عميل لبنك آخر وهنا يتطلب األمر إرسال هذه الشيكات‬
‫إلى غرفة المقاصة في مؤسسة النقد وإلثبات هذه الشيكات قد تتبع البنوك إحدى طريقتين‪:‬‬

‫‪ ‬الطريقة األولى‪ :‬عدم إنتظار نتيجة المقاصة وطبقا لها يضيف البنك قيمة‬
‫الشيكات المقدمة إليه فو ار دون إنتظار نتيجة المقاصة ويكون القيد‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬

‫عيوب هذه الطريقة‪:‬‬

‫ال تتماشى مع متطلبات الحيطة والحذر في البنوك نظ ار إلحتمال رفض الشيكات‪.‬‬

‫‪ ‬الطريقة الثانية ‪ :‬وطبقا لهذه الطريقة ال يضيف البنك قيمة الشيكات المقدمة‬
‫اليه اال بعد ظهور نتيجة المقاصة ومن ثم يتم اجراء عدة قيود‪-:‬‬

‫‪ -1‬قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫×× إلى حـ‪ /‬اصحاب شيكات التحصيل‬

‫‪43‬‬
‫‪ -2‬عند ظهور نتيجة المقاصة تثبت مديونية غرفة المقاصة بقيمة الشيكات المقبولة فقط‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪ -3‬يتم إثبات إضافة قيمة الشيكات المقبولة للحسابات الجارية‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحصيل‬

‫إلى مذكورين‬

‫×× حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫×× حـ‪ /‬عمولة تحصيل (إن وجدت)‬

‫‪ -4‬إثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة ان وجدت كما يلي‪:‬‬

‫×× من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬

‫×× إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬

‫(عكس القيد األول فقط)‬

‫‪44‬‬
 ‫مثـال (‪:)2‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في البنك األهلي بقسم الحسابات الجارية خالل األسبوع‬
‫الثاني من شهر نسيان‪:‬‬

‫بلغت الشيكات المقدمة للتحصيل والمسحوبة على عمالء بنوك اخرى ‪ 800000‬دينار رفض‬
‫منها ‪ 60000‬دينار لعدم كفاية االرصدة و‪ 30000‬دينار لعدم مطابقة التوقيع‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫اجراء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‪:‬‬

‫قيد نظامي يثبت استالم البنك للشيكات ‪:‬‬

‫‪ 800000‬من حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪ 800000‬إلى حـ‪ /‬أصحاب شيكات التحصيل‬

‫عند ظهور نتيجة المقاصة‪:‬‬

‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬غرفة المقاصة‬

‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬شيكات للتحصيل‬

‫‪45‬‬
 ‫إثبات إضافة قيمة الشيكات للحسابات الجارية‪:‬‬

‫‪ 710000‬من حـ‪ /‬اصحاب الشيكات للتحصيل‬

‫‪ 710000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫اثبات عملية الرفض بقيمة الشيكات المرفوضة‪:‬‬

‫‪ 90000‬من حـ‪/‬اصحاب شيكات للتحصيل‬

‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬شيكات التحصيل‬

‫ب) السحب ( الخصم )‪:‬‬

‫قد يتم السحب من الحساب الجاري بإحدى الصور الثالثة التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬سحب نقدي‪ :‬عند قيام العميل بسحب أي مبالغ نقدية من حسابه الجاري سواء بشيك أو‬
‫بإذن دفع أو بإستخدام بطاقة الصراف اآللي يكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫(جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة)‬

‫‪46‬‬
‫‪ -3‬ســحب بشــيكات داخلية (تحويالت داخلية)‪ :‬الســحب بشــيكات داخلية يعتبر الوجه‬
‫اآلخر لعملية اإليداع بشـيكات داخلية ولذلك في حالة وجود عملية إيداع بشـيكات‬
‫داخلية وعملية ســـحب بشـــيكات داخلية بنفس المقدار وفي نفس الفترة يجرى لها‬
‫قيد واحد فقط ألنهما يمثالن إيداع بالنســــبة لعميل وســــحب بالنســــبة لعميل آخر‬
‫ولكنهما بالنســـبة للبنك عملية واحدة تتمثل في التحويل من شـــخش إلى شـــخش‬
‫آخر ويكون القيد‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( المسحوب عليه)‬

‫×× إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية ( الساحب )‬

‫( جملة التحويالت الداخلية خالل الفترة )‬

‫مثـال (‪:)3‬‬

‫فيما يلي بعض العمليات التي تمت في بنك األردن بقسم الحسابات الجارية خالل األسبوع‬
‫األول من شهر حزيران‪:‬‬

‫‪ -1‬بلغت المسحوبات النقدية خالل الفترة ‪ 250000‬دينار‪.‬‬

‫‪ -2‬بلغت اإليداعات بشيكات داخلية ‪ 120000‬دينار رفض منها ‪ 30000‬دينار لعدم‬

‫كفاية االرصدة‪.‬‬

‫‪ -3‬بلغت المسحوبات بشيكات داخلية خالل نفس الفترة ‪ 90000‬دينار‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫المطلوب‬

‫اجراء القيود اليومية العامة للعمليات السابقة‪.‬‬

‫الحـل‪:‬‬

‫‪ 250000 -1‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫‪ 250000‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫( جملة المسحوبات النقدية خالل الفترة )‬

‫‪ 90000‬من حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ 90000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬

‫( جملة اإليداعات بشيكات داخلية )‬

‫‪ -3‬ال يجرى لها قيد ألنها الوجه اآلخر لعملية اإليداع بشيك داخلي‪.‬‬

‫‪48‬‬