Professional Documents
Culture Documents
المقدمة:
الخاتمة:
قائمة المراجع:
المقدمة:
تعد منافع الموظفين أحد عوامل الرضاء الوظيفي ألي عامل بمؤسسة ما ،فهي تدخل ضمن األمن
الوظيفي الذي يشعر العامل باإلنتماء للمؤسسة ،وعليه فمنافع الموظفين وإن كانت تحمل المؤسسة أعباء
إضافية على المدى القصير فهي مهمة لنجاح المؤسسة على المديين المتوسط والطويل ،فشعور الموظف
بالحماية تدفعه بتقديم كل ما لديه لفائدة مؤسسته؛ وعليه عالج هذا البحث موضوع المعالجة المحاسبية
لمنافع الموظفين ،وتركيز هذا البحث على الجانب المحاسبي اليعني إهمال الجائب اإلجتماعي،
فالمعالجة المحاسبية ألي موضوع ما هي إال إنعكاس له ولطبيعته ،بل بالعكس فاهتمام المحاسبة بمنافع
الموظفين نؤكد أهمية هذا الموضوع بالرغم من كونه غير مرتبط بنشاط المؤسسة؛
المعيار المحاسبي الدولي ( IAS (19مزايا المستخدمين يلقي المعيار الضوء على متطلبات االعتراف
والقياس المحاسبي لمنافع المستخدمين من قبل أصحاب العمل أثناء خدمتهم ،وكذلك المنافع بعد التقاعد،
باإلضافة إلى متطلبات اإلفصاح الواجب عرضها في القوائم المالية .يحدد المعيار المحاسبي الدولي 19
منافع المستخدمين المتطلبات المحاسبية لالستحقاقات المستخدمين ،بما في ذلك االستحقاقات قصيرة
ا ألجل (مثل األجور والرواتب واإلجازات السنوية) واستحقاقات ما بعد التوظيف مثل معاشات التقاعد
والمزايا األخرى طويلة األجل (مثل إجازة الخدمة الطويلة) واستحقاقات نهاية الخدمة .وفي العموم فان
الهدف من المعيار المحاسبي الدولي 19منافع المستخدمين هو توضع عملية القياس واإلفصاح عن
منافع الموظفين والتي هي كل أشكال المدفوعات من قبل المؤسسة في مقابل الخدمة المقدمة من قبل
المستخدمين ،والمبدأ الذي تقوم عليه كل من المتطلبات التفصيلية للمعيار هو أن تكلفة توفير منافع
المستخدمين ينبغي االعتراف بها في الفترة التي تم الحصول على منفعة من قبل الموظف ،وليس عند
دفعها له
-2تعريف منافع الموظفين :تعتبر منافع الموظفين كل األشكال المعطاة للطرف اآلخر من المؤسسة
إلى مستخدميها لقاء الخدمات التي قاموا بها هذه المنافع تسجل ضمن األعباء عند قيام المستخدمين بأداء
عملهم المنتظر لقاء هذه المنافع ،أو عندما تكون الشروط التي تخضع لها االلتزامات التعاقدية للمؤسسة
إزاء المستخدمين لديها متوفرة .أو بمعنى آخر هي كل أشكال المقابل الذي تمنحه المؤسسة للعاملين
مقابل خدمة قدمها العاملون للمؤسسة.
صدر المعيار المحاسبي الدولي 19منافع المستخدمين في فيفري 1998وكان التطبيق الفعلي في بداية
، 1999ولم يبقى هذا المعيار على حالة فقد تم التعديل فيه والتغير من قواعده ومواده حيث كان أخر
تعديل اجري عليه في شهر جوان 2011حيث سمح بان تظهر األرباح والخسائر االكتوارية على
معاشات التقاعد والسارية في النتيجة ،باإلضافة إلى طرح معالجة الستحقاقات نهاية الخدمة ،وتحديدا
نقطة الوقت المناسب العتراف المؤسسة بالمسؤولية حول استحقاقات نهاية الخدمة ،وستكون هذه التغيرات
سارية المفعول في بداية 2013ولدينا الجدول التالي يمثل التطور التاريخي للمعيار
الحدث التاريخ
ضرورة تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم" 19منافع الموظفين" في المؤسسات الحكومية والخاصة ،لما
له من أثر في تلبية إحتياجات األفراد ،وضرورة إعادة النظر في المنافع التي التغطيها مؤسسة الضمان
اإلجتماعي والسعي إلى توفيرها ،مثل تأمين دور الحضانة إلبناء العامالت.
المبحث الثاني :انواع منافع الموظفين -االفصاح و القياس
-1منافع الموظفين قصيرة األجل :هي منافع الموظفين النقدية وغير النقدية (عدا عن منافع نهاية
الخدمة ومنافع التعويضات في صورة حقوق ملكية التي تصبح مستحقة بكاملها خالل اثني عشر شه ار
بعد نهاية الفترة التي يقوم خاللها الموظفون يتقديم الخدمة (أبو نصار وحميدات ،)2010 ،ومن أمثلتها
• الرواتب واألجور،
-2المنافع لما بعد انتهاء الخدمة :هي منافع الموظفين الواجب تأديتها للموظفين بعد انتهاء فترة الخدمة
أي تكون مستحقة بعد إكمال فترة الخدمة وهي ترتيبات رسمية وغير رسمية تقوم المؤسسة بموجبها بتقديم
منافع بعد انتهاء فترة الخدمة لموظف واحد أو أكثر (عدا عن منافع نهاية الخدمة ومنافع التعويضات في
صورة حقوق ملكية)
ومن أمثلتها:
ويمكن التمييز بين نوعين من خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة ،خطط المساهمات المحددة وخطط
المنافع المحددة
أ -خطط المساهمات المحددة :هي خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة تقوم المؤسسة بموجبها بدفع
مساهمات ثابتة في وحدة منفصلة (صندوق) وال يكون عليها التزام قانوني أو ضمني لدفع ما مزيد من
المساهمات إذا لم يكن الصندوق يحتفظ موجودات كافية لدفع كافة منافع الموظفين المتعلقة بخدمتهم في
الفترات الحالية والسابقة
ب -خطط المنافع المحددة :هي خطط المنافع لما بعد انتهاء الخدمة عدا عن خطط المساهمات.
.3منافع الموظفين األخري طويلة األجل :وتشمل إجازة التفرغ للبحث أو االحتفال بالمناسبات أو منافع
الخدمة الطويلة األخرى ومنافع العجز طويلة األجل ،باإلضافة إلى المشاركة في األرباح والمكافآت
والتعويضات المؤجلة ،سواءا كانت مستحقة بعد اثني عشر شه ار أو أكثر أو بعد نهاية الفترة.
أ -منافع نهاية الخدمة :هي تلك التعويضات التي تقدمها المؤسسة لموظف نتيجة فسخ عقده سواء من
قبل المؤسسة او بارادتها
ب .منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية :تم معالجة هذا النوع من التعويضات في معيار اإلبالغ
المالي الدولي رقم ، 2أما النظام المحاسبي المالي فذكر كذلك عدة أنواع لمنافع الموظفين هي:
غير أن الملفت لالنتباه أن النظام المحاسبي المالي قام بسرد هذه التعويضات دون التفصيل فيها أو
التأكيد عليها ،حيث إعتبرها ضمن أعمال نهاية السنة
أ -تتضمن منافع الموظفين قصيرة األجل على سبيل المثال البنود التالية :
-اإلجازات العالية والمرضية مدفوعة األجر للفترة التي تعقب 12شهر قادمة لعد تقديمالموظفين
لخدماتهم؛
المنافع غير النقدية مثل الخدمات الطبية وبدالت السفر وتقديم سلع وخدمات مجانبة للعاملين -
الحاليين؛
حصة الموظفين في األرباح والحوافز خالل 12شهر لعد نهاية الفترة التي بقوم الموظفون -
خاللها بتقديم خدماتهم الوظيفية
.ب -ال تتطلب محاسبة منافع الموظفين قصيرة األجل افتراضات اكتوارية لقياس االلتزام أو -
التكاليف وبتم قياس التزامات منافع الموظفين قصيرة األجل بدون خصم قيمتها لمعدل معين
وبالتالي ال تظهر بالقيمة الحالية .
-ت -االعتراف بكافة منافع الموظفين قصيرة األجل وقياسها ،تعتبر تكاليف منافع الموظفين
قصيرة األجل مصاريف ضمن قائمة الدخل وبجل على المؤسسة االعتراف بمبلغ منافع الموظفين
قصيرة األجل غير المدفوعة والتي يتوقع أن تدفع مقابل تلك الخدمة كمصاريف مستحقة الدفع
(مطلوبات) كما يجب إظهار المبالغ المدفوعة للموظفين بأكثر من المبالغ المستحق لهم
كمصاريف مدفوعة مقدما
أ -بموجب هذا النوع من خطط التقاعد تلتزم المؤسسة بتقديم مقدار محدد من المنافع للموظفين الحاليين
والسابقين في المستقبل ،ويمكن أن تكون المنافع على شكل مدفوعات نقدية أو عينية من خالل تقديم
الخدمات الطبية أو غيرها من المنافع
.ب -يتم تحديد المنافع المتعلقة بالتقاعد بناءا على أعمار الموظفين ومدة الخدمة ومعدل األجور
والرواتب وتقاس خطط التقاعد وخطط المنافع األخرى طويلة األجل بنفس الطريقة ،ويتم معالجة األرباح
والخسائر االكتوائية لخطط المنافع طويلة األجل باستثناء الرواتب التقاعدية مباشرة من قائمة الدخل .ت-
قد يتم تمويل خطة المنافع المحددة بشكل كامل من المؤسسة ،وبالتالي تدفع المؤسسة كافة منافع التقاعد
للعاملين ،وقد تكون هذه الخطة ممولة بشكل جزئي ويكون هناك جهة أخرى تساهم مع المؤسسة مثل
شركات التامين ويمكن أن ال تكون المؤسسة ممولة لهذه المنافع
أ -يجب على المؤسسة استخدام أسلوب الوحدات االئتمانية المتوقعة أو تسمى (أسلوب المنفعة المستحقة
مقسومة على الخدمة) لتحديد كل من القيمة الخالية اللتزام المنافع وتكلفة الخدمة الجارية والسابقة
.ب -بموجب هذا األسلوب فان كل من فترات خدمة العاملين تؤدي إلى وجود وحدة إضافية في
مستحقات المنافع ،ويقيس هذا األسلوب كل وحدة من مستحقات المنافع بشكل مستقل لتشكيل االلتزام
النهائي والذي يحدد بالقيمة الخالية بسعر الخصم المناسب.
و يتضمن هذا األسلوب عدد من االفتراضات االكتوارية تشمل معدالت الوفاة والتغير في سن التقاعد،
ومعدالت الخصم وغيرها
.ب -عند وجود أكثر من خطة يجب عرض أصول كل خطة والتزاماتها عن الخطط األخرى بشكل
منفصل في الميزانية العمومية
.ت -إذا قامت شركة معينة بشراء شركة أخرى ،يعترف المشتري باألصول وااللتزامات الناشئة عن منافع
ما بعد الخدمة للمؤسسة المشتراة بالقيمة الحالية اللتزام المنافع المحددة مطروحا منها القيمة العادلة
ألصول أية خطة ،وبتاريخ الشراء تتضمن القيمة الحالية لاللتزام التعاقدي ما يلي :
-األرباح والخسائر االكتوائية التي نشأت قبل تاريخ الش ار سواء كانت داخل أو خارج مدى الـ 10
-سواء كانت داخل أو خارج مدى الـ %10؛ تكاليف الخدمة السابقة؛
-المبالغ التي ظهرت وفق األحكام االنتقالية التي لم تعترف بها المؤسسة المشتراة.
-خطط المنافع المحددة يجوز للمؤسسة االعتراف باألرباح والخسائر االكتوارية كما يلي :
االعتراف بجزء من أرباحها و خسائرها االكتوارية كدخل أو مصرف إذا كانت األرباح و الخسائر
االكتوارية التراكمية الصافية وغير المعترف بها في نهاية فترة إعداد التقارير السابقة (أي في بداية السنة
المالية الحالية) تتجاوز أي من النسبتين التاليتين أيهما اعلي: % 10من القيمة الحالية اللتزام المنافع
المحددة في بداية السنة؛ % 10من القيمة العادلة ألصول الخطة في نفس التاريخ.
بالرغم من أن هذا المعيار ال يتطلب افصاحات محددة بشان منافع الموظفين قصيرة األجل فقد تتطلب
معايير المحاسبة الدولية األخرى إجراء افصاحات .فعلى سبيل المثال حيث يتطلب ذلك معيار المحاسبة
الدولي الرابع والعشرون االفصاح عن األطراف ذات العالقة ،تقوم المؤسسة باالفصاح عن المعلومات
الخاصة بمنافع الموظفين الكبار موظفي اإلدارة ،ويتطلب معيار المحاسبة الدولي األول عرض البيانات
المالية ،وجوب اعتراف المؤسسة بتكاليف الموظفين
المؤسسة باالفصاح عن المعلومات حول المساهمات في خطط مساهمات محددة لكبار موظفي اإلدارة
بالنسبة لخطط المنافع المحددة:
إن محاسبة خطط المنافع المحددة معقدة ألنه بطلب افتراضات اكتوارية لقياس االلتزام والمصروف ،وهناك
احتمال مکاسب وخسائر اكتوارية ،عالوة على ذلك يتم قياس االلتزامات على أساس مخصوم ألنه يمكن
تسويتها بعد عدة سنوات بعد قيام الموظفين بتقديم خدماتهم.
• ينشا احتمال حيث يكون هناك تأكد بشأن عدد الموظفين الذين سيقبلون عرضا لمنافع نهايةالخدمة،
وحسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي العاشر
-البنود المحتملة واألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية تقوم المؤسسة باإلفصاح عن
المعلومات الخاصة بالبند المحتمل إال إذا كان احتمال حدوث خسارة بعيدا
• حسبما يتطلب معيار المحاسبة الثامن " -صافي الربح أو الخسارة للفترة األخطاء والتغيرات
الرئيسية في ا لسياسات المحاسبية" تقوم المؤسسة باإلفصاح عن طبيعة ومبلغ المصروف إذا كان ذا حجم
أو طبيعة أو تكرار بحيث أن اإلفصاح عنه مناسب الشرح أداة المؤسسة للفترة .وقد ينجمعن منافع نهاية
الخدمة مصروف يجب اإلفصاح عنه من أجل أن يمتثل لهذا المطلب .
• حيث يتطلب معيار المحاسبة الدولي الرابع والعشرون -اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة"تقوم
المؤسسة باإلفصاح عن منافع نهاية الخدمة لكبار موظفي اإلدارة
- 3بالنسبة لمنافع الموظفين األخرى طويلة األخرى
بالرغم من أن هذا المعيار ال يتطلب إفصاحات محددة بشان منافع الموظفين األخرى طويلة األجل فقد
تتطلب معايير المحاسبة الدولية األخرى افصاحات .على سبيل المثال حيث يكون المصروف الناجم من
هذه المنافع ذا حجم أو طبيعة أو تكرار بحيث أن اإلفصاح مناسب إليضاح أداء المؤسسة للفترة (أنظر
معيار المحاسبة الدولي الثامن -صافي الربح أو الخسارة للفترة األخطاء التغيرات الرئيسية في السياسات
المحاسبية ) ،وحيث بنطلب معيار المحاسبة الدولي الرابع والعشرون -اإلفصاح عن األطراف ذات
العالقة تقوم المؤسسة باإلفصاح من المعلومات حول منافع الموظفين األخرى طويل األجل اكمار موالفي
اإلدارة (عبد العالي)2006 ،
-4بالنسبة منافع التعويضات في صورة حقوق ملكية:
ت -المبالغ المعترف بها في البيانات المالية الخطط التمويش في صورة حقوق ملكية
ث -عدد وأحكام بما في ذلك حيث ينطبق أرباح األسهم وحقوق التصويت وحقوق التحويل وتواريخ
الممارسة وأسعار الممارسة وتواريخ االنتهاء األدوات المالية الحقوق الملكية الخاصة بالمؤسسة التي
تحملها خطط منافع التعويضات في
صورة حقوق ملكية أو في حالة خيارات األسهم األدوات المالية الحقوق الملكية التي يملكها الموظفون في
بداية ونهاية الفترة ،ويجب تحديد المدى الذي تستحق فيه حقوق الموظفين في هذه األدوات في بداية
ونهاية الفترة
ج .عدد وأحكام (بما في ذلك حيث ينطبق أرباح األسهم وحقوق التصويت وحقوق التحويل وتواريخ
الممارسة وأسعار الممارسة وتواريخ االنتهاء األدوات المالية الحقوق الملكية الصادرة من قبل المؤسسة إلى
خطط التعويضات في صورة حقوق ملكية أو إلى الموظفين )أو األدوات المالية الحقوق الملكية للمؤسسة
الموزعة للموظفين حسب األدوات المالية لحقوق الملكية خالل الفترة والقيمة العادلة ألي عوض تم
استالمه من خطط التعويضات في صورة حقوق ملكية أو للموظفين.
أ .عدد وتواريخ الممارسة وأسعار الممارسة لخيارات األسهم التي تمت ممارستها بموجب خطط
التعويضات في صورة حقوق ملكية خالل الفترة.
ب .عدد خيارات األسهم التي تحملها خطط التعويضات في صورة حقوق ملكية أو التي يحملها الموظفون
بموجب هذه الخطط التي انقضت خالل الفترة.
ت .المبلغ واألحكام الرئيسية ألية قروض أو ضمانات تمنحها المؤسسة المقدمة للتقارير لخطط
التعويضات في صورة ملكية أو نيابة عنها.
الخاتمة:
المنافع الموظفين أهمية كبيرة داخل المؤسسة ،حيث يعتبر الرضا الوظيفي للعمال أحد أهم أسباب نجاح
أي مؤسسة واستم ارراها في النشاط ،وعليه تم في هذا البحث تسليط الضوء على المعالجة المحاسبية
لمنافع الموظفين ،ومن خالل العرض المقدم سابقا نستخلص ما يلي:
• النظام المحاسبي المالي اقتصر على سرد أنواع منافع الموظفين دون التفصيل فيها،
فيما يخص المعالجة المحاسبية اقتصر النظام المحاسبي المالي على تقديم التسجيالت المحاسبية فقط
دون الخوض في أساليب القياس ومعايير االعتراف المتبعة من قبل المعايير المحاسبية الدولية.
قائمة المراجع:
.1أبو زيد محمد ،المحاسبة الدولية وإنعكاساتها على الدول العربية ،ط ،1:إيزاك للنشر والتوزيع،
مصر،2005،
.2عبد العال طارق ،دليل المحاسب إلى تطبيق معايير اإلبالغ المالي الدولية الحديثة ،دار الجامعية
مصر2006 ،
.3المرسوم التنفيذي 156-08والمؤرخ في 26ماي 2008والمتضمن تطبيق أحكام القانون رقم -07
11
المتضمن النظام المحاسبي المالي ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية
.4القرار المؤرخ في 26جويلية 2008الذي يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية
وعرضها وكذا مد ونة الحسابات وعرضها ،الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية العدد 19للسنة 46
الصادرة بتاريخ 25مارس .2009