Források könyvelése a 4-es számlaosztályban, kv.

Jegyzett, de még… 33
Forrás: vagyon megjelenítése származás szerint.

Saját forrás: „véglegesen és visszafizetési kötelezettség” nélkül a vállalkozás

rendelkezésére bocsátott tőke, eszközei, erőforrásai tartós és folyamatos
finanszírozására.
a) A tulajdonos(ok) bocsátják rendelkezésre vagy
b) a vállalkozás maga hozza létre a működése során vagy
c) számviteli előírások, lehetőségek alapján teremti a vállalkozás.
Vállalkozás megszűnéséig rendelkezésre áll, tulajdonos nem rendelkezik
felette, felhasználásáról nem dönt. (?)
Gt: negatív saját tőke csak átmeneti ideig lehet. Saját tőke a jegyzett tőke
meghatározott szintje alá nem mehet és nem lehet alacsonyabb, mint a
vállalkozási formának megfelelő min. jegyzett tőke. Osztalék fizetési korlát!
Idegen forrás: Hosszú vagy rövid lejáratra kapott finanszírozási eszközök, melyeket
visszafizetési kötelezettség is terhel és valamilyen „ára” van.
Céltartalékok
Passzív időbeli elhatárolások
RE_MK_Saját_tőke
1
 Saját tőke (források első mérlegfőcsoportja)

(„A” típusú mérleg esetén)

D. Saját tőke: („B” típusnál: J. Saját tőke) 41.számlacsoport
I. Jegyzett tőke Viszonylag állandó rész
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken Alapítás, tőke emelés,
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) leszállítás
III. Tőketartalék
IV. Eredménytartalék
V. Lekötött tartalék
VI. Értékelési tartalék Változó rész
1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
2. Valós értékelés értékelési tartaléka
VII. Adózott eredmény

RE_MK_Saját_tőke
2
RE_MK_Saját_tőke
3
 Saját tőke törvényi védelme

Üzleti év adózott eredményével kiegészített szabad fordulónapi eredménytartalék akkor

fizethető ki osztalékként, ha
a lekötött tartalékkal és
pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege
osztalék fizetés után sem csökken a jegyzett tőke összege alá.
Kapott (járó) osztalékként a pü-i műveletek bevételein belül a tulajdoni részesedést
jelentő befektetés után kapott, az adózott eredmény felosztásáról szóló határozat
szerint járó összeg akkor mutatható ki, ha a MÉRLEGFORDULÓNAPIG (!) ismertté
vált,
DE a szabad eredménytartalék és saját tőke összegének meghatározásánál növelő
tételként figyelembe lehet venni az előző üzleti évi beszámolóban még nem
szereplő, de a tárgyévben a MÉRLEGKÉSZÍTÉS IDŐPONTJÁIG elszámolt kapott
(járó) osztalék, részesedés összegét
Vagyis: fordulónap és mérlegkészítés között ismertté vált, tárgyévre járó osztalék
a tárgyévi eredményben nem, de osztalék maximum meghatározásánál
figyelembe vehető!

RE_MK_Saját_tőke
4
 Saját tőkéhez kapcsolódó fogalmak

Működő saját tőke = mérleg szerinti saját tőke – visszavásárolt saját részvény, üzletrész
Jegyzett tőkén felüli vagyoni fedezet (számítása)=
+ Saját tőke + Tőketartalék Korrigált saját
tőke
- Jegyzett tőke vagy + Eredménytart - lekötött tart
- Lekötött tart + Adózott er - Értékelési tart
- Értékelési tart - Jegyzett, de még + saját tőke
Szt. 35 § (7) Jegyzett tőkén (alaptőkén, törzstőkén) felüli vagyoni fedezet alatt – eltérő rendelkezés hiányában -
a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell
érteni.
D. Saját tőke
I. Jegyzett tőke
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-)
III. Tőketartalék
IV. Eredménytartalék
V. Lekötött tartalék
VI. Értékelési tartalék
VII. Adózott eredmény

RE_MK_Saját_tőke
5
 Feladat
Mk példatár 194.oldal 1.feladat
Saját tőke védelme:
KFT  pótbefizetés (hallgassa meg a felvételen!  jegyzet!)

RE_MK_Saját_tőke
6
 jegyzett tőke (411)

• Jegyzett tőkeként csak a cégbíróság által bejegyzett tőkét lehet a mérlegben

szerepeltetni.
• A jegyzett tőke mindig csak névértéken (alapító okirat szerinti érték,
cégbíróság által nyilvántartott érték) szerepelhet a mérlegben
Működő jegyzett tőke: jegyzett tőke – jegyzett, de be nem fizetett –
visszavásárolt saját..
Jegyzett tőke „nevei” társasági forma szerint:
Rt-nél: részvénytőke (alaptőke) (tv-i minimum: 5; 20Mft)
Kft-nél:törzstőke (tv-i minimum: 3 Mft)
Bt-nél: vagyoni betét
Kkt-nál: vagyoni hozzájárulás
Közös vállalatnál: vagyoni hozzájárulás
Szövetkezetnél: részjegy
RE_MK_Saját_tőke
7
Jegyzett tőke bekerülési értéke

RE_MK_Saját_tőke
8
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke

RE_MK_Saját_tőke
9
jegyzett., de még be nem fizetett tőke

RE_MK_Saját_tőke
10
 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Ha a jegyzett tőke egy része később kerül megfizetésre, teljesítésre. (csak rt
és Kft, többieknek alapításkor meg kell fizetni alapító tőkét)
Mérlegben külön mérleg soron, források között. Előjele: negatív
De könyvvitelben eszközök között, (attól függően, hogy taggal milyen
részesedési viszony áll fenn)
33. számla jegyzett, de... kapcsolt vállalkozás
33. számla jegyzett, de... jelentős tulajdoni részesedési viszony
33. számla jegyzett, de... egyéb részesedési viszonyban álló
33. számla egyéb jegyzett, de még be nem fizetett tőke
Ha fordulónapig bejegyzés nem történik meg: jegyzett, de még.... → egyéb
rövid lejáratú kötelezettség (479)

RE_MK_Saját_tőke
11
 Jegyzett tőke növekedései

Lehet: belső és külső forrásból

Belső forrásból: Fedezete a tőketartalék + (és/vagy) eredménytartalék
+ (és/vagy) adózott eredmény. (vagy a megképzett tartalék terhére)
(cégbíróság) Bejegyzéskor könyvelendő. Vizsgálni kell tőkeemelés
fedezetét.
1. tartalék képzés döntés meghozatalakor: T412 tőke tart. És/vagy T
413 er.tart K414 lekötött tart.
2. cégbírósági bejegyzéskor, tőkeemelés: T412/414 K411 Jegyzett t.
3. tartalék feloldása: T414 leköt.tart K412/413 tőke/er tart.

RE_MK_Saját_tőke
12
 Jegyzett tőke növekedései (2)

külső forrásból: (alapításkor, tőke emeléskor, pénzben vagy apporttal)

(cégbíróság!)
1. átvett E-k elszámolása (pénz, apport)
T1,2,3 K47 egyéb rövid lj.köt
2. Cégbírósági bejegyzéskor, tőkeemelés elszámolása:
T33 jegyzett,de K411 Jegyzett tőke
3. rendezés: T47 egyéb köt K33 jegyzett, de...
(kapcsolódhat: ázsió elszámolás: T1,2,3 K412 Tőke tartalék)

RE_MK_Saját_tőke
13
 Jegyzett tőke csökkenései

Tőke leszállítás:
 Tőke kivonással:
a) társaságnál marad (más saját tőke elemként) vagy
b) véglegesen kikerül a vállalkozás vagyonából (pl: valamelyik tulajdonos
kilép és nem vásárolja meg senki a „részét”) Utána a jegyzett tőke nem
lehet kisebb (kivéve!) a vállalkozási formára előírt legkisebb jegyzett tőke
összegénél.
Ha a társaság veszteséges, először a jegyzett tőkét kell a negatív
eredménytartalék összegével csökkenteni. (tőke átrendezés)
Bejegyzéskor T411 Jegyezett tőke K 47 egyéb rövid köt
(T47 K413 Er. Tart, veszteség összege)
kilépő tag: tulajdoni hányadok alapján az arányos pozitív eredmény és tőke tart kivezetése
bejegyzéskor: T413/412 K47 pénzügyi rendezés: T47 K38

RE_MK_Saját_tőke
14
 Jegyzett tőke csökkenései (2)

Saját részvény, üzletrész bevonással: (nem teheti: egyszemélyes társaság és

az sem, aki a visszavásárlás után lenne egyszemélyes)
Csak akkor lehetséges, ha a visszavásárlásra kerülő részesedés teljes
egészében „kifizetett”.
Törzstőkén felüli vagyonból vásárolható meg.

1. visszavásárlás besz.áron: T373 saját részvény K384 Elsz.bsz

2. lekötött tart.képzés: (besz.áron) T413 er.tart K414 Lekötött tart
3. bevonás (KSZ értéken, saját rv kivez): T376 ép elsz szla K373 saját rv
4. bevonás bejegyzéskor névértéken: T411 Jegyzett K376 ép elsz szla...
5 tartalék feloldás: T414 K413
6. „erdmény elszámolása : T376 ép elsz szla K413 er tart VAGY T413 er tart
K376 ép elsz szla

RE_MK_Saját_tőke
15
 Jegyzett tőke csökkenései (3)

Tőke kivonás belső átrendezéssel: jegyzett tőke csökken, eredmény

vagy tőketartalék nő. Pl: korábbi veszteségek „eltüntetésére”
T411 jegyzett tőke K412/413 tőke tart vagy eredmény tart.
Tőke kivonás lekötött tartalék javára max: a jegyzett tőke 10%-ig
Az ilyen lekötött tartalék csak veszteség csökkentésére vagy a jegyzett
tőke későbbi emelésére használható.
T411 Jegyzett tőke K414 Lekötött tartalék

RE_MK_Saját_tőke
16
 Feladat
Példatár 197.oldal 4.-6.-7.feladat
Vedd észre!: az eszköz bekerülési módoknál, az apportba átvételnél már szerepelt
(részben), csak eszköz oldalról.
Ne feledd!:
jegyzett tőkére könyvelés csak a cégbírósági bejegyzéskor történik!
Jegyzett, de be nem fizetett tőke fogalma Szt szerint csak az a saját tőke elem,
melyet cégbíróság nyilvántart. Ez jellemzően a jegyzett tőke, de előfordulhat, hogy
tőke tartalék is. Ezért jellemzően Jegyzett, de … számlára csak a jegyzett tőke
összeget könyveljük (ázsiót, tőke tartalékot (kivétel lehet), főleg árfolyam
nyereséget nem!)
jegyzett, de be nem fizetett tőkét nemcsak 33, hanem 4-es számla osztályban is
lehet kezelni. (elnevezés és tartalom a fontos)

RE_MK_Saját_tőke 17
 Tőketartalék

Szt pontos fogalmat nem határoz meg, csak növekedés, csökkenés eseteit adja meg.
(vagyis azt, hogy mikor érinti ezt a forrást a gazdasági esemény)
Fogalma (nem Szt, hanem szakma szerint) tulajdonosok által ellenszolgáltatás nélkül
rendelkezésre bocsátott, véglegesen kapott vagyonelemek, (pénz, eszköz) saját
forrása vagy más (pl) jogszabály alapján átvett eszköz saját forrása, (eddig olyan,
mint a jegyzett tőke fogalma) mely a cégbíróságon nem kerül bejegyzésre (ez
viszont megkülönbözteti a jegyzett tőkétől)

RE_MK_Saját_tőke 18
Tőketartalék (412) (mérlegben csak pozitív lehet!)
36. § (1) A tőke tartalék növekedéseként kell kimutatni:
a) részvénytársaságnál a részvények kibocsátáskori, ideértve a tőke emeléskori
(jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet, (ázsió)
b) az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az
alapításkor, illetve a tőke emeléskor tőke tartalékként (a jegyzési érték és a
névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök
értékét,
c) a jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal szemben, T411 K412
d) a szövetkezeti üzletrész-bevonás miatt képzett fel nem osztható vagyon
összegét,
e) a tőketartalékból lekötött tartalék visszavezetett összegét a lekötés feloldása
alapján,
f) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján
tőke tartalékba helyezett pénzeszközöket, átvett eszközök értékét. T1-3 K412
Bizonylatai: alapító okirat illetve módosításai, közgyűlési (taggyűlési) határozat
Ha nem érint jegyzett tőkét, nem kell cégbírósági bejegyzés
Feladat: példatár 199/7-8 feladat

RE_MK_Saját_tőke 19
 Tőketartalék csökkenései

(2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni:

a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, T412 K411 (lekötés!)
b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált
összeget, T412 K413 (rendezés után tőke tartalék nem lehet negatív,
eredménytartalék max. nulla lehet)
c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a
jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét,
d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét,
e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály
alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét.

RE_MK_Saját_tőke 20
 Eredménytartalék (413)

Lehet negatív, nyilvántartás névértéken.

Nagy része az előző üzleti évek halmozott, vállalkozásnál hagyott (+/-)
eredményéből alakul ki.
Pozitív egyenlege igénybe vehető osztalék fizetésre. Ha: utána saját tőke nem lesz
kisebb jegyzett tőke értékénél, és üzleti évet záró mérlegben igénybe vették vagy
közbenső mérleg készül.
Növekedés:
Előző év pozitív adózott eredmény átvezetése T419 K413 (nyitás utáni rendező
tétel!) Jegyzett tőke leszállítás bejegyzéskor T411 K413
Veszteség rendezés tőketartalékból T412 K413
Korábban képzett lekötött tartalék feloldása T414 K413
Veszteség pótlásra pótbefizetés: T384 K413
Jogszabályi előírás alapján ertartba befizetés, átvett E T1-3 K413

RE_MK_Saját_tőke 21
 Eredménytartalék csökkenési

Előző üzleti év negatív adózott eredményének átvezetése T413 K419

(nyitás utáni rendező tétel!)
Jegyzett tőke emelés ertartból: T413 K411
Ertartból lekötés: T413 K414
Osztalékra, kamatozó részvény kamatára igénybe vétel: T413 K47
Gt-ként más Gt-be pótbefizetés T413 K1-3

RE_MK_Saját_tőke 22
 Lekötött tartalék (414)

38. § (1) A lekötött tartalék a tőketartalékból, illetve az eredménytartalékból lekötött

összegeket és a kapott pótbefizetés összegét foglalja magában.

RE_MK_Saját_tőke 23
 Lekötött tartalék (414)

A saját tőke felhasználásának korlátai kerülnek itt nyilvántartásra. (megbízható, valós

összkép)
Képzése: tagok határozata, vezetői utasítás, jogszabályi előírás alapján.
Keletkezhet: tőke,- eredménytartalékból, jegyzett tőke leszállítással, kapott
pótbefizetésnél a veszteséges vállalkozásnál illetve jogszabályi előírásnál (pl: KKV
Tao tv. Fejlesztési tartalék)

Lekötött tartalékot kell képezni tőketartalék terhére:

1.) szövetkezetnél a fel nem osztható vagyon értékére
2.) Jogszabály vagy saját elhatározás alapján kötelezettségek fedezetét jelentő
tartalékra
3.) tőketartalékba helyezett pénzeszközök, átvett eszközök értékének azon
részére, melyet részben vagy egészben vissza kell fizetni

Ezek osztalék fizetési korlátot jelentenek!

RE_MK_Saját_tőke 24
 Lekötött tartalék képzés eredménytartalék terhére

Lekötött tartalékot kell képezni :

1. )Visszavásárolt saját részvények, és a visszaváltható részvények KSZ
értékére
2. ) Aktivált KF még le nem írt részére, (feloldása écs elszámolásakor)
3. ) Alapítás-átszervezés még le nem írt részére, feloldása écs elszámolásakor
4. ) Nem realizált árfolyamveszteség és a nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolt összegére képzett céltartalék különbözetére
5. ) létrehozott fejlesztési tartalék még fel nem használt értékére. Feloldás
felhasználás összegében.(TAO tv)
6.) lekötendő tőketartalékra, ha lekötésre tőketartalék nem elég
7.) Veszteség fedezetére, még nem teljesített, de előírt pótbefizetés összegére
akkor is, ha ertart negatív vagy lekötés hatására negatív lesz!

Ezek osztalék fizetési korlátot jelentenek!

vedd észre!: ezeket már tanultad! (Ugye?)

RE_MK_Saját_tőke 25
 Lekötött tartalék

A lekötött tartalék feloldását - a pótbefizetés kivételével - a tőketartalékkal, illetve az

eredménytartalékkal szemben kell elszámolni, annak függvényében, hogy a
feloldott tartalék a tőketartalékból, illetve az eredménytartalékból került lekötésre.
Tehát ahonnan lekötéskor „elkerült”, oda „kerül” vissza feloldásnál!
Amennyiben jogszabály rendelkezése alapján a gazdasági társaság jegyzett tőkéjét a
lekötött tartalék javára - az alaptőke terhére képzett tartalékként - szállították le,
akkor a tőkeleszállítás cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával a
tőkeleszállítás összegét a lekötött tartalékba kell átvezetni. Az így átvezetett
összeget a lekötött tartalékon belül elkülönítetten kell kimutatni
Amennyiben a gazdasági társaság veszteségének fedezetére szolgáló - törvényi
előíráson alapuló - korábban teljesített pótbefizetés visszafizetésének a teljesítése
nem pénzeszközzel történik, akkor a teljesítésként átadott eszközt - az
eszközmozgással egyidejűleg - az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni,
azzal, hogy az így keletkezett követeléssel szemben kell a lekötött tartalékot
csökkenteni.

RE_MK_Saját_tőke 26
 Feladat
Példatár 195.oldal 2-3- feladat

RE_MK_Saját_tőke 27
 Értékelési tartalék (417)

Értékelési tartalék: Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten kell

kimutatni
piaci értékelés alapján meghatározott értékhelyesbítés összegét az
értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, (Immat: vagyoni, szellemi, T.e.
Ingatlan, műszaki gép, tenyész, bef.pü.E: tulajdoni részesedést jelentő ép-k)
továbbá
valós értéken történő értékelés alapján a saját tőkével szemben elszámolt
értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként.
Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés, valamint a valós
értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag
egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék
terhére a saját tőke más elemeit nem lehet kiegészíteni, annak terhére
kötelezettség nem teljesíthető.

RE_MK_Saját_tőke 28
 Feladat
Példatár 200.oldal 9.feladat

Hiányzó példatári feladatok

10/200 11/201 saját üzletrész/saját részvény (értékpapíroknál már volt)
12/201 ST alap elszámolások

RE_MK_Saját_tőke 29
 Adózott eredmény (419)

Szt 70.§ (2) Az üzleti év adózott eredményét az üzemi (üzleti) tevékenység

eredménye és a pénzügyi műveletek eredménye (a továbbiakban együtt:
adózás előtti eredmény) adófizetési kötelezettség levonásával csökkentett
összegében kell meghatározni
87.§ (3) Az adózott eredmény az adózás előtti eredmény és az adófizetési
kötelezettség különbözetével egyezik meg.
88.§(7)A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az adózott eredmény
felhasználására vonatkozó javaslatot
Könyvelése ha nyereség: T893 K419
Ha veszteség T419 K893

RE_MK_Saját_tőke 30