محاسبة 2

‫محاضرات ثخص املعالجة املحاسبية لحسابات التسيير(املصاريف ‪ ،‬إلايرادات)‬
‫‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪www.etudpdf.com‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪10‬‬
‫محاضرات تخص المعالجة المحاسبية لحسابات الصنف الرابع والخامس( األوراق التجارية‪ ،‬القيم المنقولة‪.....‬الخ)‬ ‫‪0202‬‬
‫‪ ‬الشيك‪ :‬الفرق بينه وبين السفتجة يكمن في أنه يتضمن طرفين(الساحب واملسحىب عليه) أما‬
‫السفتجة تتضمن ثالثة أطراف‪.‬‬
‫حل التطبيق‪:‬‬
‫‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫محاضرات تخص المعالجة المحاسبية لحسابات الصنف األول‪ :‬حسابات رؤوس األموال(عمليات إنشاء مؤسسة‪)........‬‬
‫دراسة حسابات الصنف األول‪ :‬حسابات رؤوس األموال‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫مالحظة‪ :‬عند انسحاب شريك من رأس مال الشركة نستخدم من األفضل ح‪ 544/‬الشركاء ‪ ،‬الحسابات الجارية‪ ،‬وعند‬
‫توزيع النتيجة الصافية(ربح) نستخدم ح‪544/‬الشركاء ‪ ،‬الحصص الواجبة الدفع‪ ،‬رغم أن بعض المراجع تستخدم العكس‬
‫أي كما موضح أعاله‪ -‬لذلك نعتمد في حل بقية التمارين (أعمال موجهة) بالطريقة األولى‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪10‬‬
‫‪11‬‬
‫مالحظة‪ :‬يسجل في نهاية كل سنة مالية في ح‪ 311/‬و ح‪ 315/‬قيمة رصيد التسوية أو‬
‫مايسمى الفرق الجبائي للضرائب على األرباحة وفيمايلي شرحو‪:‬‬
‫‪12‬‬
‫‪13‬‬
‫‪14‬‬
‫‪15‬‬
‫محاضرات خاصة ب المعالجة المحاسبية لعمميات شراء وبيع المخزونات في مؤسسة اقتصادية(تجارية‪ ،‬صناعية و‪/‬أو خدماتية)‬
‫المعالجة المحاسبية لعمميات بيع وشراء المخزونات في‬

‫مؤسسة اقتصادية(تجارية‪ ،‬صناعية و‪/‬أو خدماتية)‬
‫‪60‬‬
‫تعتبر المخزونات من األصول المتداولة كونيا تتوفر فييا الشروط التي نص عمييا المعيار المحاسبي‬
‫الدولي رقم ‪ 1‬العتبار أصل ما من األصول المتداولة وىي‪:‬‬
‫‪ - 1‬احتمال أن يتحقق األصل خالل الدورة الت شغيمية العادية لممؤسسة وىو مخصص لمبيع أو لالستعمال‬
‫خالل ىذه الدورة‬
‫‪ - 2‬عندما يكون الغرض األساسي من االحتفاظ باألصل ىو المتاجرة ويتوقع تحقيقو خالل ‪ 12‬شير من‬
‫تاريخ الميزانية االفتتاحية‪.‬‬
‫‪ - 3‬إذا كان األصل نقود أو يماثميا ‪ ،‬وأن ال يكون ىناك شروط عمى استعماليا‪.‬‬
‫‪ 1- 9‬مفهوم وأنواع المخزونات‪:‬‬
‫عرف المعيار المحاسبي الدولي ‪ 2‬المخزونات "األصول التي يتم االحتفاظ من أجل البيع خالل‬
‫النشاط العادي لممؤسسة أو التي قيد التصنيع بغرض البيع‪ ،‬وكذا المواد والموازم المستيمكة في العممية‬
‫االنتاجية‪.‬‬
‫( ‪)1‬‬
‫‪ -‬ويعرف المخزون وفق المادة ‪ 1- 123‬من (ن م م )‪ " :‬تمثل المخزونات أصوال‬
‫* يمتمكيا الكيان وتكون موجية لمبيع في إطار االستغالل الجا ري‬
‫* ىي قيد االنتاج بقصد مماثل‪.‬‬
‫* ىي مواد أولية أو لوازم موجية لالستيالك خالل عممية االنتاج تقديم خدمات‪.‬‬
‫* تكون المخزونات في إطار عممية تقديم خدمات ىي كمفة الخدمات التي يقم الكيان بعد باحتساب‬
‫المنتوجات المناسبة لو‪.‬‬
‫‪ - 2- 9‬طرق تقييم المخزونات وأساليب جردها‪ :‬يتم تقييم عناصر المخزون التي اقتنتيا المؤسسة بتكمفة‬
‫شرائيا والتي تحسب بالعالقة التالية‪:‬‬
‫تكمفة شراء المخزون ‪ = HT‬ثمن الشراء ‪ + HT‬مصاريف الشراء ‪ + HT‬الرسوم غير مسترجعة –‬
‫التخفيضات التجارية‬
‫وفي حالة انتاج المخزون يقيم بتكمفة تصنيعو (انتاجو) وفق العالقة التالية‪:‬‬
‫تكلفة االنتاج املخزون = املواد اللوازم املستهلكة يف االنتاج ‪ +‬مصاريف االنتاج املباشرة وغري املباشرة‬
‫كما ألزم النظام المحاسبي المالي عند تقييم تكمفة المخرجات عند الجرد المؤسسات بتطبيق إما‪:‬‬
‫‪ /1‬طريقة المتوسط المرجح‪ :‬يحسب بالعالقة‬
‫‪ - 1‬وزارة المالية‪ :‬النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ص ‪26- 26‬‬
‫‪61‬‬
‫ك‪ :‬الكمية‪ .‬س‪ :‬السعر‬ ‫صيغة الوسط المجمع =‬
‫‪ /2‬طريقة الوارد أوال الصادر أوال‪ (Fifo : first in first out ) :‬وتم استبعاد طريقة الوارد أخي ار‬
‫الصادر أوال )‪ (Lifo : Last in first out‬التي كانت متاحة التطبيق سابقا‪.‬‬
‫‪ 2- 2- 9‬أساليب متابعة جرد المخزونات‪:‬‬
‫ترك النظام الم حاسبي المالي الحرية لممؤسسات الختيار أسموب جرد المخزون األنسب ليا وذلك من بين‬
‫األسموبين التاليين‪:‬‬
‫‪ 1 - 2- 2- 9‬أسموب الجرد المتناوب (الدوري)‪:‬‬
‫يعتمد ىذا األسموب عمى إجراء جرد فعمي (طبيعي) لممخزون السم عي الموجود في تاريخ معين عن طريق‬
‫( ‪)2‬‬
‫عد أو وزن وقياس الوحدات الموجودة في ذلك التاريخ‬
‫وباتباع نظام (أسموب) الجرد الدوري فإنو عند عممية الشراء أو البيع نقوم بتسجيل الحصول عمى ممكية‬
‫المخزون أو تحويل ممكية المخزون فقط عمى أساس الفاتورة (أو المبمغ المدفوع)‪ .‬وتتم المعالجة‬
‫المحاسبية لممخزونات وفقا ليذا األسموب (المتناوب) كما يمي‪:‬‬
‫بداية تظير حسابات المخزون مدينة في القيد االفتتاحي باليومية وخالل السنة يقوم المحاسب بما يمي‪:‬‬
‫‪- 1‬ال تسجيل المحاسبي لعمميات الشراء لممخزون (بضاعة مواد تموينات أخرى) في قيد واحد التالي‪:‬‬
‫التاريخ‬
‫بتكمفة الشراء‬ ‫‪xx‬‬ ‫مشتريات‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح مالية‬
‫‪xx‬‬ ‫مورد المخزون‬ ‫‪5X‬‬
‫فاتورة الشراء‪.....‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪ - 2‬التسجيل المحاسبي لعمميات بيع المخزون (بصاعة‪ ،‬منتجات) في قيد واحد الموضح أدناه‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫ح مالية‬ ‫‪5x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪Xx‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات‬ ‫‪70 X‬‬
‫‪ - 1‬مراد كواشي‪ :‬المحاسبة المالية حسب قواعد النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬الدار الجزائرية للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر العاصمة‬
‫ط‪ 6112 :1‬ص ‪98‬‬
‫‪62‬‬
‫التاريخ‬
‫سعر البيع‬
‫‪ - 3‬ال يتم التسجيل المحاسبي لعمميات استيالك المخزون سواء استيالك البضاعة في البيع ‪ ،‬أو‬
‫استيالك المواد و الموازم في االنتاج ‪ ،‬اليسجل كذلك قيد انتاج واستالم المنتجات بمختمف أنواعيا من‬
‫ورشات االنتاج‪.‬‬
‫‪ - 4‬في نياية السنة وبعد إجراء عممية جرد خارج المحاسبة ينبغي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬الشروع في الغاء المخزونات المسجمة في القيد االفتتاحي‪ :‬وذلك وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪/31/13‬ن‬ ‫‪600‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪601‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪72x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪35‬‬
‫إلغاء مخزون أول المدة‬
‫ب ‪ -‬إثبات مخزون نهاية السنة ‪ :‬يتم إثبات مخزون نياية الدورة بقيمتو في نياية السنة وفق القيد‬
‫المحاسبي التالي‪:‬‬
‫‪63‬‬
‫‪xx‬‬ ‫التاريخ‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪xx‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪xx‬‬ ‫سمع قيد االنتاج‬ ‫‪33‬‬
‫‪xx‬‬ ‫خدمات قيد االنجاز‬ ‫‪34x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫مشتريات بضاعة مباعة (مستيمكة في البيع)‬ ‫‪600‬‬
‫‪xx‬‬ ‫مواد ولوازم مستيمكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تموينات أخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تغيير المخزون‬ ‫‪72‬‬
‫إثبات مخزون نهاية الدورة‬
‫‪ - 2- 2- 2- 9‬أسموب الجرد الدائم (المستمر)‪:‬‬

‫وفق ىذا األسموب يتم تسجيل وباستمرار عممية الحصول عمى ممكية المخزون‪ ،‬الدخول إلى‬
‫المخازن‪ ،‬عممية تحويل الممكية عمى أ ساس سعر البيع‪ ،‬وخروج المخزون لغرض البيع عمى أساس تكمفة‬
‫الثراء وفقا ألحد طرق التقييم السابقة‪ ،‬وبالتالي فيذا األسموب يسمح بالمتابعة المستمرة لممخزونات من‬
‫الناحية المحاسبية‪ ،‬كما تساعد عمى التحديد السريع لوضعية الحسابات الدورية اجراء تناسب مباشر بين‬
‫تكاليف المخزونات المباعة والعائدات المتعمقة بيا‪.‬‬
‫لذلك سوف نعتمد في دراستنا لمختمف التسجيالت المحاسبيىة لتسيير المخزونات عمى أساس طريقة‬
‫الجرد الدائم‪.‬‬
‫‪ - 3- 9‬التسجيل المحاسبي لممخزونات في الدفتر اليومي لممؤسسة االقتصادية(تجارية‪ ،‬صناعية أو‬
‫حتى المؤسسة الخدماتية) حسب طريقة الجرد الدائم‪:‬‬
‫‪ - 1- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعمميات الشراء والبيع في مؤسسة تجارية‪:‬‬
‫تمر المخزونات في المؤسسة التجارية بالخطوات الممثمة في المخطط التالي‪:‬‬
‫خروج السمع من المخازن وبيعيا‬ ‫تخزين السمع‬ ‫شراء السمع‬
‫وعميو يكون التسجيل المحاسبي لممخزونات حسب كل الحالتين كما يمي‪:‬‬
‫‪64‬‬
‫‪ - 1- 1- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لحالة الشراء‪ :‬تتم عممية الشراء في المؤسسة التجارية إما يكون‬
‫الدفع فوري (نقدا‪ ،‬شيك‪ ،‬ح ب ج ‪---‬إلخ) أو عمى الحساب (المورد) حيث تمر العممية بمرحمتين‪.‬‬
‫‪ -‬المرحمة األولى‪ :‬الحصول عمى ممكية المخزون من السمع‪:‬‬
‫وذلك عمى أساس الفاتورة المرسمة من المورد أو عمى أساس اإليصال بالمبمغ المدفوع‪ ،‬حيث يسجل‬
‫المحاسب القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫تكمفة الشراء‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫‪xx‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ TVA‬عمى المشتريات‬ ‫‪44563‬‬
‫التسديد‬
‫‪xx‬‬ ‫ح ‪ /‬الخزينة‬
‫الفوري‬
‫‪xx‬‬ ‫مورد المخزون‬ ‫‪53/51‬‬
‫فاتورة شراء رقم ‪.....‬‬ ‫‪401‬‬
‫باآلجل‬
‫المرحمة الثانية‪ :‬دخول المخزون من المشتريات إلى المخازن‪ :‬وذلك عمى أساس وصل التخزين‪ ،‬حيث‬
‫يسجل المحاسب القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ الدخول‬
‫‪xx‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫تكمفة الشراء‬
‫‪xx‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬
‫وصل دخول رقم ‪.....‬‬ ‫‪380‬‬
‫مالحظات‪ :‬إذا لم يتم ترصيد حــ‪ 83/‬مشريات مخزنة في نياية الدورة يعني شراء مشتريات بدون استالميا‬
‫(دخوليا لممخازن)‪ ،‬باعتباره حساب وسيط يجب ترصيده بمقابل الجانب المدين حــ‪ 37/‬مخزون لدى‬
‫الغير‪ ،‬وعند ذلك تمزم المؤسسة بإعداد جدوال مفصال بالمخزونات الموجودة خارج مخازنيا من خالل‬
‫الجداول الممحقة بالكشوف المالية‪.‬‬
‫‪ - 2- 1- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لحالة البيع‪:‬‬
‫تقوم المؤسسة التجارية بإعادة بيع السمع او البضائع التي اشترتيا سابقا‪ ،‬ويكون الدفع فوري أو عمى‬
‫الحساب‪ ،‬حيث تمر حالة البيع بمرحمتين ىما‪:‬‬
‫المرحمة األولى‪ :‬تحويل ممكية المخزون‪ :‬وذلك عمى أساس الفاتورة المرسمة إلى الزبون أو عمى أساس‬
‫اإليصال بالمبمغ المقبوض حيث يسجل المحاسب في ىذه المرحمة في اليومية القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫‪65‬‬
‫تاريخ الشراء‬
‫البيع‬
‫‪Xx‬‬ ‫الزبائن والحسابات الممحقة في حالة البيع‬ ‫‪41x‬‬
‫باألجل‬
‫باألجل‬ ‫أو‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 51‬أو ‪53‬‬
‫‪xx‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫فوري‬
‫فاتورة البيع رقم ‪.....‬‬
‫مالحظة‪ :‬سعر البيع = ت ش س المباعة ‪ +‬ىامش الربح (نسبة مئوية من تكمفة شراء بضاعة المباعة‬
‫المرحمة الثانية‪ :‬خروج المخزون من المشتريات من مخازن المؤسسة‪:‬‬
‫ويتم ذلك عمى أساس تكمفة شراء البضاعة المباعة مثبتة في سند الخروج ممضى من طرف مسؤول‬
‫المخزن لغرض التسميم إلى الزبائن‪ ،‬وعند ذلك يسجل المحاسب في دفتر اليومية القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫تاريخ التسليم‬
‫‪xx‬‬ ‫مشتريات ال بضائع المباعة (بضاعة مستيمكة في البيع )‬ ‫‪600‬‬

‫‪xx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫وصل خروج رقم ‪.....‬‬
‫تطبيق شامل ‪ :‬إليك بعض العمميات التي قامت بيا مؤسسة الريتاج التجارية خالل دورة ‪2017:‬‬
‫‪ 2017/1/18‬أرسمت طمبية لممورد "أحمد" مع تسبيق نقدي قيمتو ‪ 10000‬دج‬
‫‪ 2017/1/20‬وصمت ف اتورة الشراء رقم (‪ )50/17‬مع البضاعة من المرد "أحمد" حيث تضمنت الفاتورة‬
‫ما يمي‪:‬‬
‫ثمن الشراء ‪ 140000 HT‬دج‪ ،‬مصاريف الشراء (نقل‪ ،‬شحن) ‪ 2000‬دج ثم تسديد نصف العممية‬
‫(الفاتورة) بشيك والباقي عمى الحساب‪.‬‬
‫‪ 2017/3/10‬استممت تسبيق عمى بيع بضاعة من الزبون بـ ‪ 20000‬دج نقدا‬
‫‪ 2017/3/12‬أرسمت المؤسسة فاتورة بيع البضاعة رقم ‪ 17/98‬مع البضاعة حيث تضمنت فاتورة البيع‬
‫رقم (‪ )17/98‬ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬سعر اليع االجمالي ‪ 20000 HT‬دج‬
‫‪%19 = TVA -‬‬
‫‪ -‬تسبيق ليوم ‪2017/3/10‬‬
‫‪66‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد فواتير الشراء والبيع‬
‫‪ -2‬تسجيل العمميات في دفتر يومية مؤسسة الريتاج عمما أن تكمفة البضاعة عمما أن التكمفة‬
‫البضاعة المباعة ‪ 150000‬دج‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ /1‬إعداد فواتير الشراء والبيع‪:‬‬
‫فاتورة البيع ‪17/98‬‬ ‫فاتورة الشراء ‪17/57‬‬

‫المبمغ‬ ‫البيان‬ ‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫‪ 200 000‬دج‬ ‫سعر البيع ‪HT‬‬ ‫‪ 140 000‬دج‬ ‫ثمن الشراء خارج الرسم‬
‫‪000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪ 200000( TVA +‬دج ‪x‬‬ ‫‪ 2 000‬دج‬ ‫‪ +‬مصاريف (النقل والتدخين)‬
‫‪ 38‬دج‬ ‫‪) %19‬‬ ‫‪ 142 000‬دج‬ ‫تكمفة الشراء ‪HT‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬التسبيق ليوم‬ ‫‪ 26 980‬دج‬ ‫‪ 142000( TVA +‬دج ‪x‬‬
‫‪ 20‬دج‬ ‫‪2017/03/10‬‬ ‫‪ 10 000‬دج‬ ‫‪) %19‬‬
‫‪ 218 000‬دج‬ ‫المبمغ المستحق التحصيل‬ ‫‪ -‬التسبيق ليوم‬
‫‪ T.T.C‬بعد اقتطاع التسبيق‬ ‫‪2017/01/18‬‬
‫‪ 158 980‬دج‬ ‫المبمغ الواجب الدفع ‪ T.T.C‬بعد‬
‫اقتطاع التسبيق‬
‫‪ /2‬تسجيل العمميات في دفتر اليومية "مؤسسة الرتاج"‬

‫‪10 000‬‬ ‫تسبيق من مورد المخزون ‪1132/13/31‬‬ ‫‪409‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫استالم تسبيق من المورد نقدا‬
‫‪1132/13/11‬‬
‫‪67‬‬
‫‪380‬‬
‫‪142 000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪44563‬‬
‫‪26 980‬‬ ‫‪ TVA‬عمى مشتريات‬
‫‪10 000‬‬ ‫تسبيق من المورد‬ ‫‪409‬‬
‫‪79 490‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪79 490‬‬ ‫مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء ‪17/57‬‬
‫‪//‬‬
‫‪14 200‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪14 200‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫وصل الدخول رقم ‪..‬‬
‫‪1132/11/31‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫تسبيق من الزبائن‬ ‫‪419‬‬
‫استالم تسبيق نقدي من الزبائن‬
‫‪218 000‬‬ ‫‪1132/11/31‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫تسبيق من الزبائن‬ ‫‪419‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪38 000‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة عمى المبيعات‬ ‫‪44573‬‬
‫فاتورة بيع رقم ‪17/98‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫مشتريات البضاعة المباعة‬ ‫‪600‬‬

‫(بضاعة مستيمكة في عممية البيع)‬
‫‪150000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫مخزنة‬
‫وصل خروج البضاعة المباعة‬
‫مالحظة‪ :‬تعامل مستيمكات المؤسسة التجارية من المواد والموازم القابمة لالستيالك (حــ‪ 321/‬و حــ‪)322/‬‬
‫والموجية لالستعمال الداخمي (الخاص) بنفس طريقة المشريات البضائع إال أنيا غير موجية لمبيع‬
‫مثال ذلك‪ :‬مواد الت نظيف وزيوت التشحيم لوسائل نقل المؤسسة حــ‪ 321/‬المواد القابمة لالستيالك‬
‫‪68‬‬
‫مختمف الموازم التي تستعمميا إدارات المؤسسة كأوراق الطباعة أو غيرىا (حــ‪ 322/‬لوازم قابمة‬
‫لالستيالك)‬
‫‪ 2- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعمميات الشراء و االنتاج و البيع في مؤسسة صناعية (أو حتى‬
‫الخدماتية)‪:‬‬
‫عندما تقوم المؤسسات الصناعية (االنتاجية) بعمميات الشراء و البيع لممخزون فإنيا تمر بالخطوات‬
‫التالية‪:‬‬
‫بيع‬ ‫تخزين‬ ‫تحويل المواد‬ ‫تخزين المواد‬ ‫شراء المواد األولية‬
‫و الموازم‬
‫المنتجات‬ ‫المنتجات‬ ‫الى منتجات‬ ‫و الموازم‬
‫كما تمر دورة االستغالل لمؤسسة خدماتية بالخطوات التالية‪:‬‬
‫انتاج و بيع الخدمة‬ ‫تخزين المواد‬ ‫شراء المواد األولية‬
‫و الموازم‬
‫فالفارق بين دورة االستغالل لمؤسسة صناعية و دورة االستغالل لمؤسسة خدماتي ة ‪ ،‬ىي أن األولى تنتج‬
‫و تبيع منتوج مادي ‪ ،‬أما الثانية فيي تنتج و تبيع خدمة (منتوج غير مادي) مثل مؤسسة نقل المسافرين‬
‫(شركة الطيران ‪.).....‬‬
‫لذلك سنستعرض في ىذا الجزء مختمف المحاسبة الخاصة بالشراء و اإلنتاج و البيع لمؤسسة صناعية أو‬
‫حتى خدماتية فيما يمي‬
‫‪ 1- 2- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعمميات الشراء ‪ :‬تقوم المؤسسة االنتاجية بعممية شراء المواد األولية و‬
‫الموازم و تخزينيا لغرض استعماليا في عممية التصنيع ‪،‬حيث تمر العممية بمرحمتين ‪.‬‬
‫المرحمة األولى‪ :‬الحصول عمى ممكية المخزون (المواد او الموازم او التموينات األخرى)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يسجل المحاسب عمى اساس الفاتورة المرسمة من المورد أو عمى أساس االيصال بالمبمغ المدفوع في القيد‬
‫المحاسبي التالي ‪:‬‬
‫تاريخ الشراء‬
‫‪69‬‬
‫تكمفة الشراء‬ ‫‪XX‬‬ ‫مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬

‫التسديد الفوري‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫مشتريات تموينات أخرى‬ ‫‪382‬‬
‫باألجل‬
‫‪XX‬‬ ‫د‪ /‬الخزينة‬ ‫‪51‬أو‪53‬‬
‫حسابات المورد المخزن‬ ‫‪40‬‬
‫المرحمة الثانية ‪:‬دخول المخزون من مشتريات المواد الى المخازن‪ :‬بناء عمى سند‬ ‫‪‬‬
‫التخزين الموقع من طرف مسؤول المخزن ‪ ،‬يسجل المحاسب القيد التالي ‪:‬‬
‫القيد المحاسبي التالي ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪XX‬‬ ‫التموينات األخرى‬ ‫أو‬
‫‪XX‬‬ ‫المواد األولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬ ‫‪32‬‬
‫التموينات األخرى المخزن‬ ‫‪382‬‬
‫مالحظة‪ :‬إن المواد والموازم التي تشترى وترسل مباشرة إلى ورشات االنتاج ال تخزن وانما تسجل مباشرة‬
‫بطبيعتيا كمشتريات مستيمكة ح‪ 607/‬مثل‬
‫مثال تطبيقي ‪:1‬‬
‫بفرض قدمت إليك بعض العمميات المتعم قة بعممية شراء المخزونات لمؤسسة "ازدىار" لصناعة الطماطم‬
‫المصبرة لدورة ‪:2019‬‬
‫‪ - 1‬بتاريخ ‪ 2019/01/12‬اشترت مؤسسة ازدىار ‪ 3700‬كمغ من الطماطم الطبيعية بسعر ‪ 100‬دج‬
‫لمكيموغرام الواحد‪ ،‬وبمغت مصاريف الشراء (نقل‪ ،‬شحن)‪ 54 000 HT‬دج ‪ ،‬استممت فاتورة المواد‬
‫األولية (طماطم طبيعية رقم ‪ )18/19‬والمواد في نفس اليوم وصل التخزين ‪ ،3/19‬حيث سدت قيمة‬
‫الفاتورة نقدا‪.‬‬
‫‪ - 2‬بتاريخ ‪ 2019/11/15‬اشترت مواد التنظيف والتطيير بقيمة ‪ 15 000‬دج‪ ،‬مواد لصيانة المعدات‬
‫الصناعية بقيمة ‪ 29 000‬دج‪ ،‬عمب تغميف منتوج الطماطم المصبرة بقيمة ‪ 50 000‬دج (تم استالم‬
‫التموينات األخرى في نفس اليوم عمى الحساب)‪.‬‬
‫‪70‬‬
‫‪ / 1‬حساب تكمفة شراء المواد األولية (طماطم طبيعية) االجمالية والوحدة‪.‬‬
‫‪ /2‬سجل العمميات أعاله في الدفتر اليومي لمؤسسة ازدىار لعام ‪) %19 =TVA ( 2019‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ - 1‬حساب تكمفة شراء المواد األولية (طماطم طبيعية) االجمالية ولموحدة الواحدة‪:‬‬
‫‪ - 2‬تكمفة الشراء = ثمن شراء المواد األ ولية ‪ +‬م الشراء ‪ +‬الرسوم غير مسترجعة – التخفيضات‪.‬‬
‫القيمة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪ 370 000‬دج‬ ‫‪ 100‬دج‬ ‫‪ 3700‬كمغ‬ ‫ثمن الشراء ‪HT‬‬
‫‪ 54 000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصاريف الشراء ‪HT‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رسوم غير مسترجعة‬
‫‪00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تخفيظات‬
‫‪ 424 000‬دج‬ ‫‪ 114 ,59‬دج‬ ‫‪ 3700‬كمغ‬ ‫تكمفة الشراء المواد األولية ‪HT‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تسبيق‬
‫‪ 38,160‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 424000( TVA +‬دج ‪) %19 x‬‬
‫‪ 462 ,160‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المبمغ الواجب الدفع ‪TTC‬‬
‫‪ /2‬تسجيل عممية الشراء في اليومية‬
‫‪1139/13/31‬‬
‫‪424 000‬‬ ‫مشتريات المواد األولية (طماطم)‬ ‫‪381‬‬
‫‪38160‬‬ ‫‪ TVA‬قابل لالسترجاع عمى المشتريات‬ ‫‪44563‬‬
‫‪462160‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة شراء ‪80/19‬‬
‫‪//‬‬
‫‪424 000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪424 000‬‬ ‫مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫وصل التخزين ‪3/19‬‬
‫‪1139/13/31‬‬
‫‪94 000‬‬ ‫مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫‪94 000‬‬ ‫مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪29 000‬‬ ‫المواد القابمة لالستيالك‬ ‫‪321‬‬
‫‪71‬‬
‫‪15 000‬‬ ‫الموازم القابمة لالستيالك‬ ‫‪322‬‬

‫‪50 000‬‬ ‫األغمفة المستيمكة‬ ‫‪326‬‬
‫‪94 000‬‬ ‫مشتريات التموينات األخرى‬ ‫‪382‬‬
‫وصل تخزين التموينات األخرى رقم ‪...‬‬
‫‪ 2- 2- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعممية االنتاج (التصنيع)‬

‫تقوم المؤسسة االنتاجية بإخراج مختمف المواد األولية والموازم إلى ورشات االنتاج لغرض تحويميا (بتكمفة‬
‫إخراجيا) حيث تمر عممية االنتاج بمرحمتين‪:‬‬
‫المرحمة األولى‪ :‬خروج مخزونات المواد األولية والموازم‪ :‬عمى أساس تكمفة تخزين (تكمفة الشراء) المواد‬
‫والموازم‪ ،‬يقوم المحاسب بتسجيل قيد خروج المواد والموازم‪ ،‬والتموينات األخرى المستيمكة في االنتاج‬
‫تاريخ الخروج‬ ‫يسجل المحاسب القيد التالي‪:‬‬

‫تكمفة‬ ‫‪xx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم مستيمكة‬ ‫‪601‬‬
‫الشراء‬ ‫‪xx‬‬ ‫تموينات أخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬
‫‪xx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫مالحظة‪ :‬إذا تم إخراج المواد األولية والموازم من المخازن بغرض استيالكيا في عممية البيع (إعادة‬
‫بيعيا) وتعتبر حالة خاصة واستثنائية فإنيا تعامل معاممة البضاعة ح‪ ،30/‬أي من ح‪ 600/‬بضاعة‬
‫مستيمكة إلى ح‪ 31/‬مواد أولية ولوازم‪.‬‬
‫المرحمة الثانية ‪ :‬انتاج واستالم المنتجات من ورشات االنتاج و إدخاليا إلى المخازن‪ :‬عند استالم‬
‫المنتجات سواء تامة‪ ،‬نصف تامة‪ ،‬قيد االنتاج وادخال يا إلى مخازن المؤسسة بتكمفة االنتاج‪ ،‬فإن‬
‫المحاسب وعمى أساس سند الدخول يسجل القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫‪xx‬‬ ‫سمع قيد االنجاز‬ ‫‪33‬‬
‫‪xx‬‬ ‫خدمات قيد االنجاز‬ ‫‪34‬‬
‫‪xx‬‬ ‫المنتوجات‬
‫الدخول‬ ‫مخزونات تاريخ‬ ‫‪35x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫االنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون‬ ‫‪72x‬‬
‫‪72‬‬
‫ح‪ 723/‬تغيرات المخزونات الج ارية في مقابل ح‪ 33/‬و ح‪34/‬‬

‫ح‪ 724/‬تغيرات المخزونات من المنتجات في مقابل ح‪35x/‬‬
‫مثال تطبيقي ‪ :2‬اعتمادا عمى معطيات المثال التطبيقي رقم ‪01‬‬
‫إليك بعض العمميات المتعمقة بعممية التصنيع في مؤسسة إزدىار لصناعة الطماطم المصبرة لدورة‬
‫‪2019‬‬
‫‪ 2019/01/18 - 1‬قامت بإخراج ‪ 2000‬كمغ من الطماطم الطبيعية من المخزن إلى ورشة االنتاج رقم‬
‫‪( 1‬وصل إخراج ‪ ) 2/19‬النتاج عمب طماطم مصبرة‪.‬‬
‫‪ 2019/01/20 - 2‬أخرجت األغمفة المستيمكة (عمب فارغة) بقيمة ‪ 30 000‬دج من المخزن إلى‬
‫ورشة االنتاج رقم ‪ 02‬من أجل تغميف وتعبئة الطماطم المصبرة‪.‬‬
‫‪ 2019/01/22 - 3‬أعطت ورشات التصنيع (ورشة ‪ )2‬منتجات تامة الصنع (عمب طماطم مصبرة)‬
‫قدرت بــ ‪ 6000‬عمبة طماطم مصبرة‪ ،‬حيث قدرت مصاريف االنتاج المباشرة وغير المباشرة بما فييا‬
‫األغمفة المستيمكة ‪ 98 000‬دج‬
‫‪ 2019/01/23 - 4‬عند انتياء مرحمة االنتاج المخصصة ليذا النوع من المنتجات تبين لممؤسسة أنو‬
‫بحوزتيا ‪ 45 000‬دج من المنتجات المتبقية والمواد المسترجعة‪ ،‬بالضافة إلى ما قيمتو ‪ 25 000‬دج‬
‫من المنتجات الجاري إنجازىا‪ ،‬تم تخزينيا عمى أساس كمفة االنتاج‪.‬‬
‫‪ - 1‬حساب تكمفة انتاج الوحدة الواحدة من المنتجات التامة الصنع (عمبة الطماطم المصبرة)‪ ،‬وكذا‬
‫التكمفة اإلجمالية‪.‬‬
‫‪- 2‬سجل العمميات في دفتر اليومية لمؤسسة "إزدىار" لدورة ‪.2019‬‬
‫حل المثال التطبيقي ‪2:‬‬
‫‪73‬‬
‫‪ / 1‬حساب تكمفة انتاج الوحدة الواحدة‪ ،‬واالجمالية من عمب الطماطم المصبرة‪:‬‬
‫تكمفة االنتاج= تكمفة المواد االولية المستيمكة * مصاريف االنتاج المباشرة و غير المباشرة‬
‫القيمة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪ 229 180‬دج‬ ‫‪ 114.59‬دج‬ ‫مواد أولية مستيمكة (طماطم طبيعية) ‪ 2000‬كمغ‬
‫‪ 98 000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬مص اريف االنتاج المباشرة و غير ‪-‬‬
‫المباشرة‬
‫‪ 327 180‬دج‬ ‫‪54.53‬دج‬ ‫‪ 6000‬عمبة‬ ‫تكمفة االنتاج لموحدة و االجمالية‬
‫‪ /2‬التسجيل المحاسبي لعممية التصنيع‪:‬‬
‫‪229180‬‬ ‫مواد أولية مستيمكة‪1139/13/31‬‬ ‫‪601‬‬
‫‪229180‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫اخراج المواد الستيالكيا في عممية االنتاج‬
‫‪1139/13/11‬‬
‫‪50000‬‬ ‫تموينات اخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬

‫‪50000‬‬ ‫أغمفة مستيمكة‬ ‫‪326‬‬
‫إخراج العمب إلتمام عممية التصنيع‬
‫‪1139/13/11‬‬
‫‪327180‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪327180‬‬ ‫إنتاج مخزن المنتجات التامة‬ ‫‪724‬‬
‫استيالم منتجات تامة من الورشة ‪1‬‬
‫‪45000‬‬ ‫منتجات متبقية‪1139/13/11‬‬ ‫‪3586‬‬
‫‪25000‬‬ ‫منتجات جاري إنجازىا‬ ‫‪331‬‬
‫‪45000‬‬ ‫تغيير المخزونات من المنتجات‬
‫‪25000‬‬ ‫تغيير المخزونات الجارية‬
‫استالم منتجات متبقية و أخرى جاري انجازىا‬
‫‪ 3- 2- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعممية البيع‪:‬‬
‫‪74‬‬
‫في المرحمة األخيرة عند نياية دورة اإلنتاج ‪ ،‬تقوم المؤسسة الصناعية بإخراج مختمف منتجاتيا من‬
‫(‪)1‬‬
‫‪ ،‬حيث تمر حالة البيع‬ ‫المخازن لغرض بيعيا أو لغرض توجيييا لمورشات ألجل إتمام التصنيع‬
‫بمرحمتين ىما ‪:‬‬
‫المرحمة األولى ‪ :‬خروج مخزونات المنتجات لغرض البيع أو لغرض إتمام التصنيع ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫إن خروج المخزونات من المنتجات من مخازن المؤسسة يكون إما لغرض البيع ‪ ،‬أ‪ ,‬لغرض إتمام‬
‫تصنيعيا ‪ ،‬وذلك عمى أساس تكمفة التصنيع ‪.‬‬
‫ويسجل المحاسب القيد التالي‪:‬‬
‫تاريخ الخروج‬
‫‪xx‬‬ ‫تغيرات المخزونات الجارية‬ ‫‪723‬‬
‫‪xx‬‬ ‫تغيرات المخزونات المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪xx‬‬ ‫المخزونات قيد االنجاز (الجارية)‬ ‫‪33‬‬
‫‪xx‬‬ ‫المنتجات‬ ‫‪34‬‬
‫إخراج النتجات من المخازن‬ ‫‪35‬‬
‫المرحمة الثانية‪ :‬تحويل ممكية المنتجات المباعة إلى الزبائن‪:‬‬

‫ويتم عمى أساس الفوترة المقدمة لمزبون حيث يحسب سعر البيع بالعالقة‬
‫سعر البيع = تكمفة إنتاج المنتوج المباع ‪ +‬هامش الربح‬
‫في ىذه الحالة يسجل المحاسب القيد التالي‪:‬‬
‫عند التسديد الفوري‬ ‫تاريخ البيع‬
‫‪xx‬‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 51‬أو ‪53‬‬
‫عند البيع باألجل‬
‫‪xx‬‬ ‫الزبائن والحسابات الممحقة بيا‬ ‫‪411‬‬
‫‪xx‬‬ ‫مبيعات منتجات المعنية‬ ‫‪70x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ TVA‬مسترجعة عمى المبيعات‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫إن عممية خروج المنتوجات والخدمات قيد اإلنتاج ال يتبع بعممية تحويل الممكية ألنيا تخرج من أجل‬
‫اتمام تصنيعيا ثم بعد ذلك تخزن في إنتظار بيعيا‪.‬‬
‫‪75‬‬
‫مثال تطبيقي ‪ :3‬اعتمادا عمى معطيات المثال التطبيقي رقم ‪ 02‬بتاريخ ‪ 2019/02/06‬قامت مؤسسة‬
‫إزدىار (لصناعة الطماطم المصبرة) ببيع ‪ 3200‬عمبة طماطم‪ ،‬وبمغ ىامش الربح لموحدة المباعة‬
‫(لمعمبة) ‪ % 30‬من تكمفة االنتاج المباع (لصناعة الطماطم المصبرة)‬
‫تم ارسال فاتورة البيع رقم ‪ 45/19‬مع المنتجات في نفس اليوم‪ ،‬تمت العممية بشيك بنكي‬
‫المطموب‪ :‬حساب سعر البيع‪ ،‬تكمفة االنتاج المباع‬
‫‪ - 2‬إعداد فاتورة البيع رقم ‪ 45/19‬عمما بأن (‪ )TVA = 9%‬وتسجل تكمفة المنتجات المباعة = ‪3200‬‬
‫عمبة طماطم ‪ 54.53 x‬دج‬
‫ت إنتاج منتجات مباعة = ‪ 174496‬دج‬
‫* سعر البيع = ‪174496‬دج ‪ 174496( +‬دج ‪ 226844.8 = )% 30 x‬دج‬
‫‪ /2‬فاتورة البيع رقم ‪:45/19‬‬
‫المبمغ‬ ‫البيان‬
‫دج‬ ‫‪226844,8‬‬ ‫سعر البيع ‪HT‬‬
‫‪20416,03‬‬ ‫‪ 226844,8 ( TVA +‬دج ‪) %19 x‬‬
‫دج‬
‫‪ 247260,83‬دج‬ ‫سعر البيع ‪TTC‬‬
‫تسجيل العممية في اليومية‬

‫‪0602/60/60‬‬
‫‪247260, 83‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪226844,8‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪20416,03‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع ‪45/19‬‬
‫‪174496‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪174496‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫وصل خروج رقم ‪...‬‬
‫‪76‬‬
‫محاضرات تخص العمميات الممحقة بشراء وبيع المخزونات (حاالت خاصة في المخزونات)‬
‫غالبا ما يصاحب تعامالت المؤسسة مع زبائنيا أو موردييا عمميات خاصة تؤثر عمى ذمة كؿ‬
‫طرؼ مف األطراؼ أىميا‪ :‬التخفيضات عمى المخزوف‪ ،‬مردودات المخزوف‪ ،‬الرسـ عمى القيمة المضافة‬
‫وفيما يمي شرحيا‪:‬‬
‫‪ - 1- 4- 9‬ممحق ‪ :1‬التخفيضات عمى المخزون‪:‬‬
‫يوجد نوعيف مف التخفيضات عمى المخزوف‪ :‬تخفيضات تجارية‪ ،‬تخفيضات مالية نوضحيا فيما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬التخفيضات التجارية‪ :‬ترتبط بالسياسة التجارية لممؤسسة وىي عمى ثالثة انواع‪ ،‬بحيث كؿ نوع مرتبط‬
‫بسبب منحة نوضحيا فيما يمي‪:‬‬
‫* الحسميات‪ :‬تمنح بسبب وجود عيب في المخ زوف‪ ،‬وعدـ مطابقتو لممواصفات المتفؽ عمييا‬
‫* التنزيالت‪ :‬تمنح بسبب كبر حجـ العممية التجارية‬
‫* المرتجعات‪ :‬تمنح بسبب طوؿ مدة التعامؿ‪ ،‬أو بموغ العمميات المتراكمة خالؿ السنة مستوى معيف مف‬
‫حيث الحجـ او رقـ االعماؿ‪.‬‬
‫‪ -‬التخفيضات المالية‪ :‬ىي تخفيضات يمنح مقابؿ تسديد الزبوف قيمة المخزوف المباع لو خالؿ ميمة‬
‫معينة محددة في الفاتورة قبؿ تاريخ االتحقاؽ ويسمى تخفيض تعجيؿ الدفع‬
‫* التسجيل المحاسبي لمتخفيضات في دفتر اليومية‪:‬‬
‫‪ - 1‬تسجيل التخفيضات التجارية‪:‬‬
‫حالة تخفيض تجاري متضمن فاتورة الشراء أو البيع األصمية‪ :‬ال يسجؿ التخفيض‬ ‫أ‪-‬‬
‫التجاري ألف المشتريات أو مبيعات المخزوف تسجؿ بالصافي التجاري النهائي‪ .‬بمعنى أنو‬
‫يحتسب وال يظير ضمف قيد الشراء أو البيع‪ ،‬مع ضرورة احتراـ تسمسؿ التخفيضات التجارية إذا‬
‫كانت أكثر مف تخفيض‪ ،‬حيث يسجؿ قيد الشراء كما يمي‪:‬‬
‫×××‬ ‫المشتريات (بالصافي التجاري النيائي)‬ ‫×‪38‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬عمى المشتريات‬ ‫‪4456‬‬
‫×××‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫فاتورة الشراء رقـ‪...‬‬
‫ويسجؿ قيد البيع كالتالي‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫×××‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫××‪5‬‬
‫×××‬ ‫×‪70‬‬
‫×××‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة البيع رقـ‪....‬‬
‫ب ‪-‬حالة تخفيض تجاري في فاتورة مستقمة عن الفاتورة األصمية لمشراء أو البيع‪:‬‬

‫تسجؿ محاسبيا لدى الزبوف(المشتري) في الجانب الدائف مف حػػ‪ 609/‬تخفيضات مستممة (اعتباره‬
‫ايراد او إلغاء مصروؼ)‪.‬‬
‫وتسجؿ في ىذه الحالة فاتورة التخفيض التجاري المستقمة عن فاتورة الشراء األصمية كالتالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬

‫×××‬ ‫ح‪/‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫×××‬ ‫التخفيضات التجارية المتحصؿ عمييا مف المشتريات‬ ‫‪609‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬عمى الشراء المسترجع‬ ‫‪4456‬‬
‫فاتورة التخفيض التجاري رقـ ‪......‬‬
‫في حيف يسجؿ لدى المورد(البائع) في الجانب المديف مف حػػ‪ 709/‬تخفيضات ممنوحة‪ ،‬باعتباره‬
‫مصروؼ (إلغاء ايراد)‪.‬‬
‫ومف ثـ تسجؿ فاتورة التخفيض التجاري المستقمة عف الفاتورة األصمية لمبيع بالقيد التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫التخفيضات والتنزيالت والحسومات الممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫×××‬ ‫‪4457‬‬
‫×××‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫××‪5‬‬
‫فاتورة التخفيض التجاري رقـ ‪......‬‬
‫‪ - 2‬تسجيل التخفيضات المالية‪ :‬يتـ تسجيؿ التخفيضات المالية محاسبيا سواء وردت متضمنة لفاتورة‬
‫األصمية لمشراء أو البيع‪ ،‬أو كانت في فاتورة مستقمة عف الفاتورة األصمية لمشراء أو البيع‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫فعند الزبوف ( البائع) تسجيؿ في حػػ‪ 668/‬مصادر مالية أخرى باعتبارىا مصروؼ في حيث تسجؿ عند‬
‫المورد (المشتري) في حػػ‪ 768/‬إيرادات مالية أخرى‪.‬‬
‫بمعنى يسجؿ في دفتر اليومية كالتالي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تخفيضات مالية في حالة الشراء‪ :‬عند التسجيؿ في دفتر اليومية‪ ،‬نسجؿ التخفيض المالي المتضمف‬
‫فاتورة الشراء األصمية كما يمي‪:‬‬
‫×××‬ ‫المشتريات‬ ‫×‪38‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬عمى المشتريات‬ ‫‪4456‬‬
‫×××‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫××‪5‬‬
‫××‬ ‫إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫فاتورة الشراء رقـ‪....‬‬
‫إذا كاف التخفيض المالي في فاتورة مستقمة عف الفاتورة األصمية لمشراء فإنو أيضا يظير في دفتر‬
‫اليومية‪ ،‬ويسجؿ محاسبيا كما يمي‪:‬‬
‫×××‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫××‪5‬‬
‫×××‬ ‫إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬قابؿ لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫فاتورة التخفيض المالي رقـ ‪......‬‬
‫ب ‪ -‬تخفيضات مالية في حالة البيع‪ :‬إف التخفيض المالي في حالة البيع يظير في دفتر اليومية سواء‬
‫كاف ضمف فاتورة البيع أو كاف في فاتورة مستقمة‪ ،‬فإذا كاف ضمف الفاتورة يحسـ مف سعر البيع ويسجؿ‬
‫كما يمي‪:‬‬
‫×××‬ ‫الزبائف‬ ‫‪411‬‬

‫×××‬ ‫الحسابات المالية‬ ‫××‪5‬‬
‫×××‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫×××‬ ‫المبيعات‬ ‫×‪70‬‬
‫‪ TVA‬عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫إذا كاف التخفيض المالي في فاتورة مستقمة فإنو يظير كذلؾ في دفتر اليومية‪ ،‬ونسجؿ ما يمي‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫×××‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫×××‬ ‫‪4457‬‬
‫×××‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫××‪5‬‬
‫فاتورة التخفيض المالي رقـ ‪......‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫‪ - 1‬بتاريخ ‪ 2017/11/5‬اشترت المؤسسة س مف المورد ياسيف بضاعة بمبمغ ‪ 17000‬دج مع تخفيض‬
‫تجاري ‪ % 2‬تخفيض مالي ‪ TVA= 19% ، % 1‬حيث تـ استالـ الفاتورة ( ‪ )70/17‬والبضاعة معا‬
‫(التسديد كاف بشيؾ بنكي)‬
‫‪ - 2‬بتاريخ ‪ 2017/11/20‬وصمت فاتروة تخص تخفيض تجاري قيمتيا خارج الرسـ ‪ 5000‬دج‪ ،‬وفاتورة‬
‫تخفيض مالي قيمتيا خارج الرسـ ‪ 4000‬دج مف الفاتورة ‪.)70/17‬‬
‫المطموب‪ :‬سجؿ العمميات عند كؿ مف‬
‫المؤسسة س‬ ‫أ‪-‬‬
‫المورد ياسيف عمما ت ش ب مباعة ‪ 11000‬دج‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪ - 1‬فاتورة رقم ‪70/17‬‬
‫المبمغ االجمالي ‪ 170000...........................HT‬دج‬
‫تخفيض تجاري ‪3400(............................%2‬دج)‬
‫الصافي التجاري‪ 166600.................................‬دج‬
‫تخفيض مالي ‪ 1660(................................%1‬دج)‬
‫الصافي المالي‪ 164940.....................................‬دج‬
‫‪ 31338.6 ..............................)%19( TVA‬دج‬
‫المبمغ الواجب الدفع ‪ 196278.6.....................TTC‬دج‬
‫‪ - 2‬تسجيل العمميات في اليومية عند كل من‪:‬‬
‫عند المؤسسة "س" الزبون " مشتري "‬
‫‪166600‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪31338,8‬‬ ‫‪ TVA‬قابؿ لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪196278,6‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫‪1660‬‬ ‫إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪4‬‬
‫‪0212‬تخصيص مالي‬
‫‪ 70‬مع‬
‫‪/21//17‬‬
‫فاتورة شراء ‪02‬‬
‫‪//‬‬
‫‪166600‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪166600‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫وصؿ دخوؿ ‪..‬‬
‫‪0212/11/02‬‬
‫‪5950‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫‪5000‬‬ ‫تخفيضات مستممة‬ ‫‪609‬‬
‫‪ TVA‬قابؿ لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫فاتورة تخفيض تجاري‬
‫‪//‬‬
‫‪4760‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫‪4000‬‬ ‫إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪760‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة تخفيض مالي‬
‫ت عند المورد ياسين عمما أن ت ش ب مباعة ‪ 11 000‬دج " البائع"‬
‫‪196278,6‬‬ ‫زبائف‬ ‫‪411‬‬

‫‪1660‬‬ ‫مصاريؼ مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪166600‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪31338,6‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة شراء ‪ 70/17‬مع تخصيص مالي‬
‫‪//‬‬
‫‪11 000‬‬ ‫مشتريات بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪11 000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫وصؿ خروج ‪..‬‬
‫‪0212/11/02‬‬
‫‪5‬‬
‫‪5000‬‬ ‫ممنوحة‬
‫‪0212/11‬‬ ‫تخفيضات ‪/20‬‬ ‫‪709‬‬
‫‪950‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪5950‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪5‬‬
‫فاتورة تخفيض تجاري‬
‫‪//‬‬
‫‪4000‬‬ ‫مصاريؼ مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪760‬‬ ‫‪ TVA‬مجمعة‬ ‫‪4456‬‬
‫‪4760‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫فاتورة تخفيض مالي‬
‫الممحق ‪ :2‬مردودات مشتريات المخزون ومردودات مبيعات المخزون‪:‬‬
‫يرد المخزوف في حالة الشراء أو البيع لعدة أسباب مف بينيا‪ :‬ان تياء تاريخ صالحية المخزوف‪ ،‬عدـ توفر‬
‫المخزوف عمى الشروط المتفؽ عمييا بيف الطرفيف‪ ،‬وجود عيب يشوب المخزوف محؿ العممية‪.‬‬
‫ويتـ تسجيؿ قيود المردودات بعكس القيود األصمية لعمميات (الشراء أو البيع)‪ ،‬وبقيمة المردودات الفعمية‬
‫مف المشتريات أو المبيعات‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2018/10/28‬أعادت المؤسسة ا لتجارية "س" إلى المورد كماؿ جزء مف مشترياتيا لمبضاعة‪،‬‬
‫حيث تضمنت فاتورة مردودات المشتريات(‪ )18/50‬ما يمي‪:‬‬
‫‪-‬المبمغ اإلجمالي لممردودات خرج الرسـ ‪15000.......‬دج‬
‫‪ -‬معدؿ الرسـ عمى القيمة المضافة ‪19‬‬
‫المطموب‪ :‬سجؿ العمميات في دفاتر كؿ مف المؤسسة "س" والمورد كماؿ عمما أنو تـ تسميـ فاتورة‬
‫مردودات مع المردودات‪ ،‬وتكمفة البضاعة المباعة لممورد كماؿ قدرت ‪8000‬دج‪.‬‬
‫حل المثال‪:‬‬
‫تسجيؿ العمميات عند المؤسسة "س"‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪6‬‬
‫‪------ 2018/10/ 28----------‬‬
‫‪17850‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫‪380‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مشتريات البضاعة‬ ‫‪44563‬‬
‫‪2850‬‬ ‫عمى المشتريات ‪TVA‬‬
‫فاتورة مردودات المشتريات رقـ‪18/50‬‬
‫‪-------------- //-----------‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪380‬‬
‫مشتريات بضاعة‬
‫‪15000‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫وصؿ إخراج مردودات مشتريات البضاعة‬
‫تسجيؿ العمميات عند المورد كماؿ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪-------- 2018/ 10/28--------‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪2850‬‬ ‫ر‪.‬ؽ‪ .‬ـ المحصؿ عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪17850‬‬ ‫الزبائف‬ ‫‪411‬‬
‫فاتورة مردودات المبيعات رقـ ‪18/50‬‬
‫‪----------------- //------‬‬
‫‪8000‬‬
‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪600‬‬
‫‪8000‬‬
‫وصؿ إدخاؿ مردودات المبيعات‪..‬‬
‫الممحق ‪ :3‬محاسبة الرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬

‫يعتبر" الرسـ عمى القيمة المضافة "ضريبة غير مباشرة تفرض عمى اإلنفاؽ أو االستيالؾ النيائي‪،‬‬
‫يطبؽ عمى العمميات التي تكتسي طابقا صناعيا أو تجاري أو حرفيا أو خدم ات الميف الحرة‪ ،‬باستثناء‬
‫العمميات ذات الطابع الف الحي أو الخدمات العامة غير التجارية‪ ،‬وقد بدأ تطبيؽ ىذا الرسـ في الجزائر‬
‫سنة ‪ .1992‬وتجدر اإلشارة ىنا بأ ف معدالت الرسـ عمى القيمة المضافة شيدت تعديالت عبر قوانيف‬
‫المالية‪ ،‬فقد حدده قانوف المالية لسنة ‪2001‬في شكؿ معدليف ىما المخفض ‪ 7%‬والمعدؿ العادي‬
‫‪.17%‬وبقي مستق ار إلى غاية الفاتح مف ‪ 2017‬حيث أصبح المعدؿ العادي‪ ،19‬والمخفض ‪،9‬‬
‫‪ 1- 3‬آلية تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬
‫تقوـ المؤسسة االقتصادية بصفتيا متعامؿ اقتصادي بدفع نسبة الرسـ عمى القيمة المضافة عمى‬
‫مشترياتيا‪ ،‬وتحصيؿ كذلؾ نسبة الرسـ عمى القيمة المضافة عمى مبيعاتيا‪ ،‬فيي مجرد وسيط بيف‬
‫‪7‬‬
‫مصمحة الضرائب (الدولة) القابضة لمرسـ عمى القيمة المضافة والمستيمؾ النيائي الذي يدفع ىذا الرسـ‬
‫دوف استرجاع‪.‬‬
‫وفي ىذا اإلطار تقوـ المؤسسة بتسوية وضعيتيا الجبائية اتجاه مصمحة الضرائب بصفة دورية (مرة كؿ‬
‫شير) أي إعداد التصريح الضريبي قبؿ ‪ 20‬م ف الشير الموالي في وثيقة تسمى ‪ .G50‬و تحديد الفرؽ‬
‫الجبائي (الضريبي) لمرسـ عمى القيمة المضافة بالعالقة التالية‪:‬‬
‫الفرق الضريبي لمرسم عمى القيمة المضافة =مجموع ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات – مجموع‬
‫‪TVA‬القابمة لالسترجاع عمى المشتريات‬
‫في ىذا الصدد نميز الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪-‬إذا كاف الفرق الضريبي معدوم‪ :‬معناه مجموع الرسـ عمى القيمة المضافة المدفوع عمى المشتريات‬
‫يساوي مجموع الرسـ عمى القيمة المضافة المحصؿ عمى المبيعات وىنا تقوـ المؤسسة بوضع إشارة ال‬
‫شيء في الوثيقة‪G50‬‬
‫‪ -‬إذا كاف الفرق الضريبي موجب أي أف‪ :‬مجموع ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات أكبر مف مجموع‬
‫‪TVA‬القابمة لالسترجاع عمى المشتريات‬
‫أي أف ‪ TVA‬التي حصمتيا المؤسسة نتيجة عمميات البيع أكبر مف ‪ TVA‬القابمة لالسترجاع التي دفعتيا‬
‫المؤسسة أثناء عمميات الشراء‪ ،‬ىذا يعتبر ديف ضريبي واجب الدفع لمصمحة الضرائب خالؿ ‪ 20‬يوـ‬
‫األولى مف ا لشير الموالي‪ ،‬لترفؽ عممية التسديد بوثيقة جبائية تسمى‪.G50‬‬
‫‪ -‬إذا كاف الفرق الضريبي سالب أي أف‪:‬‬
‫مجموع ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات أقؿ مجموع ‪TVA‬القابمة لالسترجاع عمى المشتريات‬
‫أي أف ‪ TVA‬التي دفعتيا المؤسسة نتيجة عمميات الشراء التي قامت بيا تفوؽ ‪ TVA‬التي حصمتيا مف‬
‫عمميات البيع‪ ،‬وبما أف المؤسسة عبارة عف وسيط في عممية تجميع ىذا النوع مف الرسوـ‪ ،‬فإف ىذا الفرؽ‬
‫يعد حؽ ضريبي مف حقوؽ المؤسسة لدى مصمحة الضرائب‪ ،‬ال يسترجع وانما يعتبر كتسبيؽ ضريبي‬
‫لألشير الموالية‪.‬‬
‫‪ 2- 3‬المعالجة المحاسبية لمرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬
‫خصص النظاـ المحاسبي المالي الحساب ‪" 445‬الدولة ‪-‬الرسوـ عمى رقـ األعماؿ" مف أجؿ المعالجة‬
‫المحاسبية لمرسـ عمى القيمة المضافة‪ ،‬ويمكف تجزئة ىذا الحساب إلى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 4455‬رسوـ واجبة الدفع‬
‫‪ -‬الحساب ‪ 4456‬رسوـ قابمة لالسترجاع عمى المشتريات‪ ،‬والذي يمكف تجزئتو إلى‪:‬‬
‫الحساب ‪ 44562‬رسوـ قابمة لالسترجاع عمى المشتريات مف التثبيتات‬
‫الحساب ‪ 44563‬رسوـ قابمة لالسترجاع عمى المشتريات مف المخزونات والخدمات‬
‫‪8‬‬
‫الحساب ‪ 44566‬تسبيقات عمى الرسـ عمى القيمة المضافة‬

‫‪ -‬الحساب ‪ 4457‬رسوـ محصمة مستحقة عمى المبيعات‬
‫عند قياـ المؤسسة بع مميات الشراء لمتثبيتات والمخزونات والخدمات‪ ،‬فإنيا تقوـ بتسديد تكمفة‬
‫المشتريات مضاؼ إلييا قيمة ‪ TVA‬القابمة لالسترجاع عمى المشتريات‪ ،‬والتي تظير في قيد الشراء مف‬
‫جية المديف لمحساب ‪ TVA" 4456‬قابمة لالسترجاع عمى المشتريات"‪.‬‬
‫عند القياـ ببيع المخزونات مف بضاعة ومنتجات‪ ،‬وكذا تقديـ الخدمات‪ ،‬فإف المؤسسة تستمـ قيمة‬
‫مبيعاتيا مضاؼ إلييا قيمة ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات‪ ،‬والتي تظير في قيد البيع ضمف الحساب‬
‫‪ 4457‬مف جية الدائف‪.‬‬
‫ويقوـ محاسب المؤسسة بتسجيؿ التصريح الضريبي ‪ -‬الذي سبقت اإلشارة إليو ‪ -‬في اليومية‬
‫حسب كؿ حالة‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كاف الفرق الضريبي موجب‪ :‬يوجد ديف ضريبي لمرسـ عمى القيمة المضافة واجب الدفع‬
‫لمصمحة الضرائب ويسجؿ في ح‪ 4555/‬وفؽ القيد التالي ‪:‬‬
‫×××‬ ‫مجموع ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫×××‬ ‫مجموع ‪ TVA‬القابمة لالسترجاع عمى المشتريات‬ ‫‪44562‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬واجبة الدفع‬ ‫‪4455‬‬
‫ديف ضريبي واجب الدفع لمصمحة الضرائب‬
‫×××‬ ‫‪4455‬‬
‫×××‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد الديف الضريبي‬
‫‪ -‬إذا كاف الفرق الضريبي سالب‪ :‬يعتبر حؽ المؤسسة لدى مصمحة الضرائب ال يسترجع وانما يعتبر‬
‫تسبيؽ لمشير الموالي ويسجؿ في الجانب المديف مف الحساب ‪ 44566‬يمي‪:‬‬
‫×××‬ ‫مجموع ‪ TVA‬المحصمة عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫×××‬ ‫تسبيق عمى ‪TVA‬‬ ‫‪44566‬‬
‫حؽ ضريبي يعتبر كتسبيؽ لألشير الموالية‬
‫مثال توضيحي‪:‬‬
‫‪9‬‬
‫إليؾ بعض العمميات التي قامت بيا مؤسسة "الهدى" التجارية‪ ،‬خالؿ شير نوفمبر‪:2019‬‬
‫‪ - 1‬شراء بضاعة مف عند المورد‪ ،‬وبمغ ثمف الشراء‪ 300.000‬دج ‪ ، HT‬حيث تـ استالـ البضاعة مع‬
‫الفاتورة في نفس اليوـ؛‬
‫‪ - 2‬شراء معدات نقؿ بػ‪ 20.000‬دج‪ ،‬تـ تسديد المبمغ نقداً؛‬
‫‪ - 3‬بيع بضاعة لمزبوف بسعر بيع ‪ 280.000‬دج‪ ،‬وتـ إرساؿ الفاتورة مع البضاعة التي بمغت تكمفتيا‬
‫‪ 130.000‬دج في نفس اليوـ‪.‬‬
‫‪ - 4‬تأجير أحد مبانييا لمتاجر أحمد بقيمة‪50000‬دج نقدا‬
‫‪ -‬تسجيؿ العمميات السابقة في دفتر يومية المؤسسة‪ ،‬مع إعداد التصريح الضريبي لمرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة ‪ TVA‬لشير نوفمبر‪2019‬‬
‫الحؿ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيؿ العمميات في اليومية‬
‫‪-------------------1----------‬‬
‫‪300000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪57000‬‬ ‫‪TVA‬قابؿ لالسترجاع عمى المشتريات‬ ‫‪44563‬‬
‫‪357000‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء رقـ ‪....‬‬
‫‪----------------- //-----------‬‬
‫‪300000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪380‬‬
‫مشتريات بضاعة‬
‫وصؿ الدخوؿ ‪....‬‬
‫‪------------------2----------‬‬
‫‪20000‬‬ ‫معدات نقؿ‬ ‫‪218‬‬

‫‪3800‬‬ ‫‪TVA‬قابؿ لالسترجاع عمى مشتريات التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪23800‬‬ ‫‪53‬‬
‫الصندوؽ‬
‫شراء معدات نقؿ نقدا‬
‫‪----------------3------------‬‬
‫زبائف‬ ‫‪411‬‬
‫‪280000‬‬ ‫‪333200‬‬
‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪53200‬‬
‫‪10‬‬
‫‪TVA‬محصؿ عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫فاتورة البيع رقـ‪.....‬‬
‫‪---------------- //------------‬‬
‫‪130000‬‬ ‫مشتريات بضاعة مستيمكة‬ ‫‪600‬‬
‫‪130000‬‬
‫بضاع ة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫وصؿ الخروج رقـ‪.......‬‬
‫‪----------------- 4-----------‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫‪58550‬‬
‫‪8550‬‬ ‫أداء خدمات‬
‫‪706‬‬
‫‪TVA‬محصؿ عمى المبيعات‬
‫‪4457‬‬
‫تقديـ خدمات االيجار نقدا‬
‫‪ -2‬إعداد التصريح الضريبي لشير نوفمبر ‪2019‬‬
‫أ ‪-‬حساب الفرؽ الضريبي لمرسـ عمى القيمة المضافة لشير نوفمبر ‪2019‬‬
‫الفرؽ الضريبي‪= TVA‬مجموع الرسـ عمى القيمة المضافة المحصؿ عمى المبيعات ‪ -‬مجموع الرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة القابؿ لالسترجاع عمى المشتريات‬
‫=(ح‪(- )4457 /‬ح‪+44562/‬ح‪)44563/‬‬
‫=(دج‪9500+53200‬دج) ‪3800(-‬دج‪57000+‬دج)=‪19000+‬دج‬
‫التعميؽ‪ :‬الفرؽ الضريبي موجب معناه ديف ضريبي عمى المؤسسة اتجاه مصمحة الضرائب واجب الدفع قبؿ‬
‫‪ 20‬ديسمبر‪ ،2019‬وقد تـ تسديده نقدا‪ ،‬ويسجؿ محاسبيا في حػ‪4455/‬رسـ عمى القيمة المضافة واجب الدفع‬
‫دائف‬
‫‪11‬‬
‫تسجيؿ التصريح الضريبي لشير نوفمبر‪2019‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪------------2018/11/20----------‬‬
‫‪62700‬‬ ‫‪TVA .‬محصؿ (مجمع)عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪3800‬‬ ‫‪ TVA‬قابؿ لالسترجاع عمى مشتريات التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫‪57000‬‬ ‫‪ TVA‬قابؿ لالسترجاع عمى المواد والخدمات‬ ‫‪44563‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ TVA‬واجب الدفع‬ ‫‪4455‬‬
‫إعداد التصريح الضريبي لرسـ عمى ؽ‪.‬ـ لشيرأكتوبر‬
‫‪--------------- " "--------------‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪ TVA‬واجب الدفع‬ ‫‪4455‬‬
‫‪19000‬‬ ‫الصندوؽ‬ ‫‪53‬‬
‫دفع الديف الضريبي نقدا‬
‫الممحق‪ :4‬المعالجة المحاسبية لألغمفة(مواد التعبئة والتغميف)‬
‫تحتاج المؤسسة أثناءء نشاطيا التجاري والصناعي إلى غالفات تضع فييا عناصر المخزوف مف سمع‬
‫ومنتجات لتسييؿ عممية نقميا وتسميميا في ظروؼ حسنة‪ ،‬وىذه األغمفة نوعيف‪:‬‬
‫‪ 1- 4‬غالفات غير قابمة لالسترجاع (مستهمكة)‪:‬‬
‫األغمفة المستيمكة ىي جزء مف السمعة فيي لصيقة وغير قابمة لمفصؿ عنيا‪ ،‬وتتمؼ بعد‬
‫استعماليا مثؿ‪ :‬العمب الورقية‪ ،‬األكياس البالستيكية‪......‬الخ‪.‬‬
‫وتعتبر محاسبيا بمثابة التموينات األخرى ح‪ ،326/‬وقد تـ التطرؽ سابقا إلى التسجيؿ المحاسبي‬
‫ليذا الحساب في حالة شراء التموينات األ خرى واستيالكيا‪.‬‬
‫ومف جية أخرى عند شراء المخزوف داخؿ الغالفات المستيمكة تدخؿ قيمتيا ضمف تكمفة الشراء‪،‬‬
‫وعند بيعيا بمفردىا تعتبر مبيعات بضاعة‪.‬‬
‫‪ 2- 4‬الغالفات القابمة لالسترجاع (المتداولة)‪:‬‬
‫وىي غالفات يمكف استرجاعيا واستعماليا لعدة م ارت ولمدة تفوؽ السنة‪ ،‬وتسجؿ محاسبيا في الصنؼ‬
‫الثاني "التثبيتات" وذلؾ ضمف الحساب ‪ ،218‬وبالتحديد في الحساب الفرعي ‪.2186‬‬
‫ويكوف التسجيؿ المحاسبي المتعمؽ بيا وفؽ الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ 1- 2- 4‬التسجيل المحاسبي لعممية شراء‪/‬إنتاج األغمفة المتداولة‪:‬‬
‫عند شرائيا تسجؿ بتكمفة الشراء‪ ،‬وعند انتاجيا مف طرؼ المؤسسة تسجؿ بتكمفة إنتاجيا‪ ،‬وذلؾ وفؽ‬
‫القيود المحاسبية الخاصة بطرؽ حيازة التثبيتات(الشراء‪ ،‬االنتاج بوسائؿ المؤسسة الخاصة) والتي‬
‫سبقت اإلشارة إلييا سابقا عند دراسة الصنؼ الثاني التثبيتات‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ 2- 2- 4‬التسجيل المحاسبي لعممية تقديم األغمفة المتداولة بضمان(استعمالها في تغميف‬

‫المخزون)‪ :‬نميز بيف حالتي الشراء والبيع‪:‬‬
‫‪ ‬حالة شراء المخزون ضمن غالفات متداولة‪ :‬نسجؿ القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫المشتريات‬ ‫×‪38‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬عمى المشتريات المواد‬ ‫‪44563‬‬
‫×××‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫×××‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫فاتورة الشراء مع أغمفة متداولة‬
‫‪ ‬حالة بيع المخزون ضمن غالفات متداولة ‪ :‬نسجؿ القيد المحاسبي التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫الزبائف‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫×××‬ ‫المبيعات‬ ‫×‪70‬‬
‫×××‬ ‫‪ TVA‬عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫×××‬ ‫أمانات تحت التسديد‬ ‫‪4196‬‬
‫‪ 3- 2- 4‬التسجيل المحاسبي لعممية إرجاع‪ /‬إسترجاع األغمفة المتداولة‪:‬‬

‫تسجؿ األغمفة المتداولة (المسترجعة) عمى حسب الوضعيات التالية‪:‬‬
‫‪ 1- 3- 2- 4‬األغمفة المسترجعة سالمة كميا(‪:)100‬نسجؿ حسب حالتي الشراء والبيع‪:‬‬
‫‪ ‬حالة الشراء‪ :‬يسجؿ المشتري عممية إرجاع و لألغمفة المتداولة سالمة كميا وفؽ القيد التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫*حالة البيع‪ :‬يسجؿ البائع عممية استعادتو لألغمفة المتداولة سالمة كميا وفؽ القيد التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫زبائف‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫أو ح‪/‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ 2- 3- 2- 4‬األغمفة المسترجعة سالمة جزئيا(‪:)‬نسجؿ حسب حالتي الشراء والبيع‪:‬‬

‫‪ ‬حالة الشراء‪ :‬يسجؿ المشتري عممية إرجاعو لألغمفة المتداولة سالمة جزئيا بنسبة(‪ )‬وفؽ‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫×××(‪)‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫أو ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫×××(‪)- 100‬‬ ‫نقص في مواد التعبئة والتغميف‬ ‫‪6586‬‬
‫*حالة البيع‪ :‬يسجؿ البائع عممية استعادتو لألغمفة المتداولة سالمة جزئيا بنسبة(‪ )‬وفؽ القيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫×××(‪)‬‬ ‫زبائف‬ ‫‪411‬‬
‫×××‬ ‫أو ح‪/‬الخزينة‬ ‫‪53/51‬‬
‫×××(‪)- 100‬‬ ‫الزيادة في مواد التعبئة والتغميف‬ ‫‪7586‬‬
‫‪ 3- 3- 2- 4‬األغمفة المسترجعة تالفة(مهمشة) كميا(‪:)100‬نسجؿ حسب حالتي الشراء والبيع‪:‬‬
‫‪ ‬حالة الشراء‪ :‬يسجؿ المشتري عممية إرجاعو لألغمفة المتداولة تالفة كميا وفؽ القيد التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫نقص في مواد التعبئة والتغميؼ‬ ‫‪6586‬‬
‫*حالة البيع‪ :‬يسجؿ البائع عممية استعادتو لألغمفة المتداولة تالفة كميا وفؽ القيد التالي‪:‬‬
‫×××‬ ‫الزيادة في مواد التعبئة والتغميؼ‬ ‫‪7586‬‬
‫إليؾ بعض العمميات الخاصة بشير ماي‪ 2019‬لمؤسسة تجارية‪:‬‬
‫‪- 1‬اشترت بضاعة داخؿ أغمفة متداولة(قابمة لالسترجاع) إلى الزبوف عمر‪ ،‬وتضمنت فاتورة الشراء‬
‫رقـ‪ 016/125‬ما يمي‪ :‬ثمف الشراء خارج الرسـ ‪ 500000‬دج‪ ،‬غالفات قابمة لالسترجاع بعد ‪15‬يوـ مف‬
‫تاريخ البيع بقيمة‪75000‬دج‪( ،‬الفاتورة فقط) تمت العممية عمى الحساب‪.‬‬
‫‪ - 2‬أعاد المؤسسة األغمفة المتداولة إلى الزبوف عمر تالفة (ميمشة) جزئيا (نسبة العطب‪،)%5‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ - 3‬باعت بضاعة بشيؾ بمبمغ اجمالي خارج الرسـ ‪1200000‬دج داخؿ غالفات مستيمكة قدرت‬
‫‪6500‬دج (تسميـ الفاتورة فقط)‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬سجؿ العمميات أعمو في دفتر يومية المؤسسة مع العمـ اف نسبة الرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة‪19‬‬
‫حل المثال‪:‬‬
‫تسجيؿ العمميات في اليومية‪:‬‬
‫‪----------- 01 -----------‬‬
‫‪500000‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪85000‬‬ ‫‪TVA‬قابؿ لالسترجاع عمى المشتريات‬ ‫‪44563‬‬
‫‪75000‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪660000‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء رقـ ‪016/125‬‬
‫‪----- ----- --- 2----------‬‬
‫‪71250‬‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬
‫‪3750‬‬ ‫نقص في مواد التعبئة والتغميؼ‬ ‫‪6586‬‬
‫‪75000‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫اعادة الغالفات المتداولة ميشمة‪%5‬‬
‫‪------------- 3-----------‬‬
‫‪1411605‬‬ ‫البنؾ‬ ‫‪512‬‬
‫‪1206500‬‬ ‫مبيعات بضاعة(‪)6500+1200000‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪205105‬‬ ‫‪ TVA‬محصؿ عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة بيع البضاعة رقـ‬
‫مالحظة تتعمق بمصاريف نقل المخزون‪:‬‬

‫مف األمور الميمة في عمميات الشراء والبيع ىو االتفاؽ بيف المورد والزبوف عمى شروط نقؿ البضاعة‪،‬‬
‫وكذا مف يتحمؿ دفع مصاريؼ النقؿ وعمى ىذا األ ساس تختمؼ المعالجة المحاسبية ليذه المصاريؼ‬
‫باختالؼ شروط االتفاؽ بيف الطرفيف‪ ،‬ومف بيف الشروط المتعارؼ عمييا‪:‬‬
‫أ شرط التسميم محل المشتري ‪ :‬يعني ىذا الشرط أف المورد(البائع) يتحمؿ مصاريؼ النقؿ ‪ ،‬وىنا التظير‬
‫مصاريؼ النقؿ في دفاتر الزبوف (المشتري) كحساب مستقؿ ح‪ ،)624/‬أما المورد فيسجؿ مصاريؼ‬
‫النقؿ حسب طبيعتيا في الجانب المديف مف الحساب ‪ 624‬نقؿ السمع والنقؿ الجماعي لمعامميف‪.‬‬
‫ب ‪-‬شرط التسميـ محؿ البائع ‪ :‬في ىذه الحالة فإف المشتري ىو المسؤوؿ عف تحمؿ مصاريؼ النقؿ‪،‬‬
‫وتسجؿ مصاريؼ النقؿ حسب طبيعتيا في دفاتر الزبوف (المش تري) إذا تكفؿ بعممية النقؿ بوسائمو‬
‫الخاصة‪ ،‬أو كمصاريؼ ممحقة بعممية الشراء وعميو فيي تسجؿ في الحساب‪.38‬‬
‫‪15‬‬

محاسبة 2

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

محاسبة 2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫محاضرات ثخص املعالجة املحاسبية لحسابات التسيير(املصاريف ‪ ،‬إلايرادات)‬

‫دراسة حسابات الصنف األول‪ :‬حسابات رؤوس األموال‬

‫المعالجة المحاسبية لعمميات بيع وشراء المخزونات في‬

‫‪ - 1‬وزارة المالية‪ :‬النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ص ‪26- 26‬‬

‫ك‪ :‬الكمية‪ .‬س‪ :‬السعر‬ ‫صيغة الوسط المجمع =‬

‫‪xx‬‬ ‫التاريخ‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪ - 2- 2- 2- 9‬أسموب الجرد الدائم (المستمر)‪:‬‬

‫خروج السمع من المخازن وبيعيا‬ ‫تخزين السمع‬ ‫شراء السمع‬

‫وعميو يكون التسجيل المحاسبي لممخزونات حسب كل الحالتين كما يمي‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫مشتريات ال بضائع المباعة (بضاعة مستيمكة في البيع )‬ ‫‪600‬‬

‫فاتورة البيع ‪17/98‬‬ ‫فاتورة الشراء ‪17/57‬‬

‫‪ /2‬تسجيل العمميات في دفتر اليومية "مؤسسة الرتاج"‬

‫‪150000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫مشتريات البضاعة المباعة‬ ‫‪600‬‬

‫‪150000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫بيع‬ ‫تخزين‬ ‫تحويل المواد‬ ‫تخزين المواد‬ ‫شراء المواد األولية‬

‫كما تمر دورة االستغالل لمؤسسة خدماتية بالخطوات التالية‪:‬‬

‫انتاج و بيع الخدمة‬ ‫تخزين المواد‬ ‫شراء المواد األولية‬

‫تكمفة الشراء‬ ‫‪XX‬‬ ‫مشتريات المواد االولية و الموازم‬ ‫‪381‬‬

‫القيمة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪15 000‬‬ ‫الموازم القابمة لالستيالك‬ ‫‪322‬‬

‫‪ 2- 2- 3- 9‬التسجيل المحاسبي لعممية االنتاج (التصنيع)‬

‫تاريخ الخروج‬ ‫يسجل المحاسب القيد التالي‪:‬‬

‫ح‪ 723/‬تغيرات المخزونات الج ارية في مقابل ح‪ 33/‬و ح‪34/‬‬

‫حل المثال التطبيقي ‪2:‬‬

‫‪ / 1‬حساب تكمفة انتاج الوحدة الواحدة‪ ،‬واالجمالية من عمب الطماطم المصبرة‪:‬‬

‫القيمة االجمالية‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪50000‬‬ ‫تموينات اخرى مستيمكة‬ ‫‪602‬‬

‫المرحمة الثانية‪ :‬تحويل ممكية المنتجات المباعة إلى الزبائن‪:‬‬

‫‪ 247260,83‬دج‬ ‫سعر البيع ‪TTC‬‬

‫تسجيل العممية في اليومية‬

‫‪174496‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫ويسجؿ قيد البيع كالتالي‪:‬‬

‫ب ‪-‬حالة تخفيض تجاري في فاتورة مستقمة عن الفاتورة األصمية لمشراء أو البيع‪:‬‬

‫×××‬ ‫مورد المخزوف‬ ‫‪401‬‬

‫×××‬ ‫الزبائف‬ ‫‪411‬‬

‫‪166600‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫ت عند المورد ياسين عمما أن ت ش ب مباعة ‪ 11 000‬دج " البائع"‬

‫‪196278,6‬‬ ‫زبائف‬ ‫‪411‬‬

‫وصؿ إخراج مردودات مشتريات البضاعة‬

‫تسجيؿ العمميات عند المورد كماؿ‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫الممحق ‪ :3‬محاسبة الرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬

‫الحساب ‪ 44566‬تسبيقات عمى الرسـ عمى القيمة المضافة‬

‫‪20000‬‬ ‫معدات نقؿ‬ ‫‪218‬‬

‫‪TVA‬محصؿ عمى المبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫=(ح‪(- )4457 /‬ح‪+44562/‬ح‪)44563/‬‬

‫‪ 2- 2- 4‬التسجيل المحاسبي لعممية تقديم األغمفة المتداولة بضمان(استعمالها في تغميف‬

‫‪ 3- 2- 4‬التسجيل المحاسبي لعممية إرجاع‪ /‬إسترجاع األغمفة المتداولة‪:‬‬

‫×××‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬

‫‪ 2- 3- 2- 4‬األغمفة المسترجعة سالمة جزئيا(‪:)‬نسجؿ حسب حالتي الشراء والبيع‪:‬‬

‫×××‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬

‫مالحظة تتعمق بمصاريف نقل المخزون‪:‬‬

You might also like