Univerzitet u Sarajevu

Ekonomski fakultet
Finansijsko računovodstvo

Računovodstvo nekretnina, postrojenja i opreme

Prof.dr. Lejla Demirović

 MSFI-MRS
• Okvir za izvještavanje materijalnih stalnih sredstava:
– MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema
– MRS 20 - Računovodstvo državnih bespovratnih davanja i objavljivanje državne
pomoći
– MRS 21 – Efekti promjene kursa stranih valuta
– MRS 23 -Troškovi pozajmljivanja
– MRS 36 – Umanjenje vrijednosti imovine
– MRS 40 - Ulaganja u nekretnine
– MRS 41 - Poljoprivreda
– MSFI 5 - Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prekinuto poslovanje
– MSFI 16 - Najmovi
 Materijalna stalna sredstva – definicija

• Prema MRS 16 nekretnine, postrojenja i oprema su

materijalna imovina:
a) koja se drži radi korištenja u proizvodnji ili isporuci roba
ili usluga, za iznajmljivanje drugima ili za administrativne
svrhe, i
b) za koju se očekuje da će se koristiti duže od jednog
perioda
 Materijalna stalna sredstva - sticanje

1. Eksterno
– Zasebno sticanje (kupovina)
– Sticanjem državnim potporama - donacija
– Razmjena imovine
– Lizing
2. Interno
– Vlastita proizvodnja - izgradnja
 Materijalna stalna sredstva - oblici

1. Imovina koja ne podliježe obračunu amortizacije

– Zemljište
– Šume
2. Imovina koja podliježe obračunu amortizacije
– Građevinski objekti
– Postrojenja i oprema (strojevi, alati, pogonski i
uredski inventar, namještaj, transportna
sredstva...)
 Materijalna stalna sredstva – uslovi za priznavanje

• Uslovi za priznavanje prema MRS 16

• da se realno može očekivati da će pravna osoba
ostvarivati određene ekonomske koristi povezane s tim
sredstvom,
• da se nabavna vrijednost sredstva može pouzdano
izmjeriti
 Materijalna stalna sredstva - mjerenje
• Početno mjerenje
• Tačka 16., MRS 16 nabavna vrijednost obuhvata:
➢ kupovnu cijenu, uključujući uvozne carine i nepovratne poreze na
promet, nakon odbitka trgovačkih popusta i rabata,
➢ sve troškove koji se mogu direktno pripisati dovođenju sredstva na
lokaciju i u radno stanje za namjeravanu upotrebu,
➢ početnu procjenu troškova demontiranja, uklanjanja i obnavljanja
mjesta na kojem je sredstvo smješteno, tj. obvezu koja za pravnu
osobu nastaje bilo kada se sredstvo nabavi ili kao posljedica korištenja
sredstva tokom određenog razdoblja u svrhu koja se razlikuje od
proizvodnje zaliha u tom razdoblju.
 Materijalna stalna sredstva - mjerenje
• Početno mjerenje
• Primjeri troškova koji se prema MRS 16 mogu uključiti u nabavna
vrijednost:
➢ Troškovi naknada zaposlenim, u skladu sa MRS 19, koji su u neposrednoj vezi sa
izgradnjom ili nabavkom materijalnog stalnog sredstva;
➢ početni troškovi pripreme mjesta,
➢ početni troškovi isporuke i manipulativni troškovi,
➢ početni troškovi instaliranja i montaže,
➢ troškovi testiranja pravilnog funkcioniranja pogona, nakon odbitka neto koristi od
prodaje proizvedenih jedinica tokom dovođenja sredstva na lokaciju i u stanju
spremno za upotrebu i
➢ naknade stručnjacima, kao što su arhitekti i inženjeri.
 Materijalna stalna sredstva - mjerenje
• Početno mjerenje
• Primjeri troškova koji se prema MRS 16 ne mogu uključiti u nabavna
vrijednost:
➢ troškovi otvaranja nove tvornice,
➢ troškovi uvođenja novog proizvoda ili usluge (uključujući
troškove reklamiranja i promotivnih aktivnosti),
➢ troškovi vođenja poslova na novoj lokaciji ili s novom
grupom kupaca (uključujući troškove obuke osoblja) i
➢ administrativni i ostali opći troškovi.
 Materijalna stalna sredstva - mjerenje
• Početno mjerenje
– Prema odredbama članka 20. Zakona o porezu na dodanu vrijednost, u
osnovicu nabavne vrijednosti se uračunavaju i:
• akciza, carina i druge uvozne dažbine, kao i ostali javni prihodi,
osim PDV-a;
• svi sporedni troškovi koje obveznik obračunava primaocu dobara i
usluga (provizije, troškovi pakovanja, prijevoza, osiguranja i drugi
vanredni troškovi koje isporučitelj obračunava kupcu);
• bilo koji iznosi koji se obračunavaju na povratnu ambalažu;
• bilo koji troškovi priključivanja, naknade za ugradnju i drugi iznosi koje
se obračunavaju kupcu od strane isporučitelj dobara ili davatelja
usluga kao uvjet da se izvrši promet dobara i usluga.
 Grupa 02 – Nekretnine, postrojenja i oprema
• Na kontima grupe 02 evidedntiraju se nekretnine postrojenja i oprema;
• Grupa 02 obuhvata:
• 020 - Zemljište
– 0200 - Vlastito zemljište
– 0201 - Ulaganje u tuđe zemljište
• 021 - Građevinski objekti
– 0210 - Vlastiti građevinski objekti
– 0211 - Ulaganja u tuđe građevinske objekte
– 0212 - Stambene zgrade i stanovi
• 022 - Postrojenja i oprema (mašine)
• 023 - Alati, pogonski i kancelarijski namještaj
• 024 - Transportna sredstva
• 025 - Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi
• 026 - Ostala dugoročna materijalna imovina
• 027 - Avansi za nekretnine, postrojenje i opremu
• 028 - Vrijednosna usklađivanja nekretnina, postrojenja i opreme po osnovu umanjenja vrijednosti
– 0280 - Vrijednosna uskladijvanja nekretnina, postrojenja i opreme koji se vode po trošku
– 0281 - Vrijednosna usklađivanja nekretnina, postrojenja i opreme koji se vode po modelu revalorizacije, a za
koje nema postojećih revalorizacionih rezervi
• 029 - Ispravka vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme
 020 - Zemljište
• Zemljiše u funkciji evidentira se na sintetičkom kontu 020 – Zemljište;
• Na grupi 02 propisana su dva analitička (četverocifrena) konta namijenjenja
za evidenciju:
• zemljišta nabavljenog u vlastitoj režiji i
• ulaganja izvršena na tuđem zemljištu uzetom u dugoročni najam (ulaganja koja se ne
smatraju investicijskom nekretninom prema MRS 40);
• Izmjene prema Kontnom okvoru:
• raniji konto 013 – Ulaganja na tuđim stalnim sredstvima „brisan“ je iz
grupe 01 i klasifikovan u grupu 02 (0201 – Ulaganja u tuđe zemljište i
0211 – Ulaganja u tuđe građevinske objekte);

• Prema MSFI 16 – ulaganja koja su izvršena u tuđu dugotrajnu imovinu,

a koja padaju na teret najmoprimca, prema ovom strandardu tretiraju
se na način uređen standardom MRS 16.
 020 - Zemljište
• Vrste zemljišta:
• Vlastita poljoprivredna zemljišta
• Vlastita građevinska zemljišta
• Vlastita šumska zemljišta
• Vlastita zemljišta za eksploataciju kamena, gline, šljunka i pjeska
• Vlastita zemljišta za eksploataciju rudnog bogatstva
• Vlastita zemljišta pod višegodišnjim zasadima, parkovima i sl.
• Vlastita zemljišta pod objektima, dvorištima, prometnicama, parkiralištima i sl.
• Ulaganja (poboljšanja) na vlastitim zemljištima (ulaganja koja imaju ograničen vijek
trajanja)
• Ostala zemljišta.
• Sve navedene vrste zemljišta evidentiraju se na grupi 02 uz moguću
analitičku razradu konta 020 dodavanjem četvrte i pete cifre npr. 00-08
(02000-02008).
 020 - Zemljište
• Zemljište:
• Iskazuje se odvojeno od građevina ili drugih sredstava (kad god je to
moguće);
• Ima neograničen vijek trajanja, ne amortizuje se, preispituje se
umanjenje vrijednosti (MRS 36);
• Prema ZoPDV-u, član 25, st.2, promet zemljišta oslobođen je od
plaćanja PDV-a.
• U smislu prometa podliježe kantonalnim propisima poreza na promet
nepokretnosti ;
 021 – Građevinski objekti
• Na kontu 021 evidentiraju se građevinski objekti;
• Građevinske objekte reguliše standard MRS 16 i drugi standardi;
• Pravilnikom o primjeni „novog“ Kontnog okvira propisana su tri obavezna
analitička (četverocifrena) konta za grupu 02:
– 0210 - Vlastiti građevinski objekti (stečeni na bilo koji način)
– 0211 - Ulaganja u tuđe građevinske objekte (koja su izvšena na teret najmoprimca)
– 0212 - Stambene zgrade i stanovi (koja su se ranije iskazivala na kontu 026)
• Vrste objekata:
– Upravni/administrativni objekti
– Proizvodni i prateći objekti
– Trgovinski objekti
– Hoteli, moteli, restorani i sl.
– Skladišta, silosi, sušionice, hladnjače i sl.
– Putevi, mostovi, garaže, dvorišta, parkirališta, staze i sl.
– Objekti vodovoda, kanalizacije, pročišćavanja otpadnih voda
– Ostali građevinski objekti
• Sve navedene vrste objekata evidentiraju se na grupi 02 uz analitičku razradu konta
021 dodavanjem četvrte i pete cifre npr. 00-08 (02100-02108).
 021 – Građevinski objekti

• Građevinski objekti:
• PDV tretman građevinskih objekata: oporezivim prometom smatra se
prvi prenos nad novosagrađenim građevinskim objektom (objekti koji
nisu do „ovog“ prometa upotrebljavani);
• Primjeniti kantonalne propise poreza na promet nepokretnosti;
• Vlastiti građevinski objekti mogu biti stečeni: izgrađeni u vlastitoj režiji,
kupljeni vlastitim sredstvima ili sredstvima kredita, dobijeni bez
naknade;
• Bitno sagledati odredbe MRS 23 – Troškovi pozajmljivanja, ako se
stalno sredstvo stiče iz kreditnih sredstava.
 021 – Građevinski objekti

• Ulaganja u tuđe građevinske objekte (0211):

• Obuhvata ulaganja izvršena na tuđim građevinskim objektima uzetim u
dugoročni najam za potrebe obavljanja djelatnosti, a koja se ne smatraju
investicijskim nekretninama u smislu standarda MRS 40.
• Ulaganja u tuđe građevinske objekte definišu odredbe standarda MSFI
16;
• Računovodstveni i porezni tretman ove imovine zavisi od toga na čiji
teret pada ulaganje;
• Na konto 0211 evidentiraju se samo ona ulaganja koja padaju na teret
najmoprimca kao dugoročna imovina;
• Amortizacija se računa u očekivanom periodu trajanja najma (očekivani
period u kojem će najmodavac ta ulaganja koristiti);
 021 – Građevinski objekti
• Stambene zgrade i stanovi (0212):

• Obuhvataju stambene objekte i dijelove takvih objekata koji se priznaju i

vrednuju u skladu sa MRS 16, MRS 36 i drugim relevantnim
MRS/MSFI;

• Obuhvataju stambene objekte: u cjelokupnom vlasništvu pravnog lica, u

djelimičnom vlasništvu pravnog lica, stanove u vlasništvu, ulaganja u
tuđe stambene objekte i stanove itd.

• Stambeni objekti se amortizuju, ispravka vrijednosti evidentira se na

konto 029;

• Umanjenje vrijednosti stambenih objekata evidentira se na analitičkom

kontu 0280 ili 0281 zavisno od metode naknadnog vrednovanja;
 022 – Postrojenja i oprema (mašine)
• Evidentiraju se na kontu 022;
• Potrebno sagledati odredbe MRS 23 u mjeri u kojoj su finansijska sredstva
namjenski pozajmljena za nabavku sredstava;
• Vrste postrojenja i opreme:
• Postrojenja i oprema za primarnu proizvodnju ili eksploataciju
• Postrojenja i oprema za primarnu preradu
• Postrojenja i oprema za obradu
• Postrojenja i oprema za internu manipulaciju
• Uredska oprema
• Oprema za grijanje, ventilaciju,održavanje prostorija i klima uređaja
• Oprema za protupožarnu i protivprovalnu zaštitu
• Telefonske centrale
• Labaratorijska oprema
• Oprema (mašine) za građevinarstvo
• Ulaganja u tuđa postrojenja i opremu (mašine)
• Ostala postrojenja i opreme
 023 – Alati, pogonski i kancelarijski namještaj
• Alati i inventar koji se otpisuje tokom više godina, kao i pogonski i kancelarijski
namještaj priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 16 i drugim relevantnim
MRS/MSFI;

• Računovodstvo trošenja ovih sredstava kroz amortizaciju priznaje se u skladu sa

MRS 16, u skladu sa procjenjenim vijekom upotrebe sredstava;

• Vrste ovih sredstava koje se mogu evidentirati na kontu 023 analitički su:
• Specijalni alati
• Univerzalni i ostali alati
• Mjerni i kontrolni instrumenti
• Pogonski i skladišni namještaj (stalaže, ormari, skele)
• Namještaj u trgovini i ugostiteljstvu
• Kancelarijski namještaj
• Ostali krupni sitan inventar
 024 – Transportna sredstva
• Na kontu 024 evidentiraju se vozila koja pravno lice koristi za obavljanje svoje
djelatnosti ili za administrativne potrebe, uključujući i vozila koja su uzeta kroz
finansijski lizing;

• Sredstva na kontu 024 priznaju se i vrednuju u skladu sa MRS 16, MSFI 16;
MRS 36 i drugim relevantnim MRS/MSFI;

• Računovodstvo trošenja ovih sredstava kroz amortizaciju priznaje se u skladu sa

MRS 16, u skladu sa procjenjenim vijekom upotrebe sredstava;

• Vrste transportnih sredstava:

• Transportna sredstva u cestovnom prometu
• Transportna sredstva u željeznom prometu
• Transportna sredstva u riječnom i pomorskom prometu
• Transportna sredstva u zračnom prometu
• Ostala transportna sredstva
 024 – Transportna sredstva
• PDV tretman kod sticanja i otuđenja transportnih sredstava uslovljen je
činjenicom da li se radi o putničkim ili teretnim vozilima, što direktno utiče na
zavisne troškove sticanja i osnovicu amortizacije;

• Nabavka putničkog automobila - obveznik ne može ostvariti pravo na odbitak

ulaznog PDV-a;

• Nabavka teretnog automobila - obveznik može ostvariti pravo na odbitak

ulaznog PDV-a;
025 – Nekretnine, postrojenja i oprema u pripremi
• Na konto 025 evidentiraju se ulaganja u cilju sticanja ili izgradnje svih oblika
dugotrajne imovine koja se evidentira na konta grupe 02;

• Proces sticanja treba „proći“ preko konta 025, posebno sa naglaskom kada taj
proces traje duže i kada se zna da bi u procesu sticanja moglo biti više dodatnih
troškova;
• Na kontu 025 evidentira se:
• Investicije u toku – zemljište
• Investicije u toku – građevinski objekti
• Investicije u toku – postrojenja i oprema (mašine)
• Investicije u toku – alati, pogonski i kancelarijski namještaj
• Investicije u toku – transportna sredstva
• Investicije u toku – ostala dugotrajna materijalna imovina
 026 – Ostala dugoročna materijalna imovina
• Na konto 026 evidentira se ostala dugoročna materijalna imovina koja ispunjava
uslove za priznavanje po MRS 16;

• Najčešće nije im moguće utvrditi vijek trajanja pa se smatraju sredstvima trajne

vrijednosti, pa se najčešće ne amortizuju;

• Na kontu 026 evidentira se:

• Knjige trajne vrijednosti
• Muzejski eksponati
• Predmeti arhivske građe
• Spomenici kulture
• Predmeti prirodne rijetkosti
• Predmeti historijske vrijednosti
• Djela likovne umjetnosti, kiparstva primijenjenih umjetnosti
• Ostala (specifična) dugotrajna imovina
 027 – Avansi za nekretnine, postrojenja i opremu
• Na konto 027 evidentiraju se dati avansi za sticanje svih oblika stalnih sredstava
iz grupe 02;

• Na kontu 027 evidentiraju se:

• Avansi za zemljišta
• Avazsi za građevinske objekte
• Avazsi za postrojenja i oprema (mašine)
• Avazsi za alate, pogonski i kancelarijski namještaj
• Avazsi za transportna sredstva
• Avazsi za ostalu dugotrajnu materijalnu imovinu
• Vrijednosno usklađivanje avansa za nekretnine, postrojenja i opremu
028 – Vrijednosna usklađivanja nekretnina, postrojenja i
opreme po osnovu umanjenja vrijednosti

• Na konto 028 evidentiraju se vrijednosna usklađivanja nekretnina, postrojenja i

opreme po osnovu umanjenja vrijednosti po osnovu utvrđenog umanjenja
vrijednosti ove imovine priznati u bilansu uspjeha u skladu sa MRS 16, MRS 36
i ostalim relevantnim MRS/MSFI;
029 – Ispravka vrijednosti nekretnina, postrojenja i
opreme

• Na konto 029 evidentira se akumulirana amortizacija nekretnina, postrojenja i

opreme