1

Raunovodstveno praenje
dugotrajne imovine
Prof. dr. sc. Boris Tuek
Ekonomski fakultet Zagreb

Pojam dugotrajne imovine

Stalnost pojavnog oblika
Imovina koja nee biti utroena u jednom
normalnom proizvodnom ciklusu
Nije namijenjena prodaji ve koritenju u
poslovnom procesu
Oekuje se da e se pretvoriti u novac u razdoblju
duem od godine dana ili u razdoblju koje je due od
trajanja poslovnog ciklusa

Podjela dugotrajne imovine

Prema obiljejima pojavnog oblika i funkciji u
poslovnom procesu:

Nematerijalna imovina
Materijalna imovina
Financijska imovina
Potraivanja

Podjela dugotrajne imovine

Podjela prema HSFI i MSFI/MRS
Dugotrajna imovina nabavljena s namjerom da
se upotrijebi u proizvodnji, opskrbi dobrima i
uslugama ili za administrativne svrhe i prodaju u
redovnom tijeku poslovanja
Dugotrajna imovina nabavljena s namjerom da
se dri u svrhu zarada od prihoda od najma ili
zbog oekivanog rasta vrijednosti imovine ili za
prodaju zbog prestanka poslovanja

Podjela dugotrajne imovine

Iznajmljivanje nekretnine radi ostvarivanja
prihoda od najma - MRS 40 Ulaganja u
nekretnine
Nekretnina izdvojena za otuenje i namijenjena
za prodaju jer se smanjuje obujam poslovanja MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji
Nekretnina koja se koristi za pruanje usluga
koje su namijenjeni prodaji ili u proizvodnji
dobara koji su namijenjeni prodaji - MRS 16
Nekretnine, postrojenja i oprema

Nematerijalna imovina - pojam

Imovina u neopipljivom, nedodirljivom obliku
(intangible assets)
Imovina koja nema fiziki oblik
Dugotrajna imovina u neopipljivom obliku, bez
fizikih obiljeja a koja se moe zasebno
identificirati

Nematerijalna imovina - obiljeja

Nematerijalni oblik
Imovina se stjee radi koritenja u poslovanju
Oteano je poetno i naknadno mjerenje i
priznavanje imovine
Oteano je predvianje vijeka uporabe
Oteana je mjerljivost budue ekonomske koristi od
upotrebe imovine
Oteana je prenosivost te imovine
Ponekad ne postoji mogunost pojedinane prodaje
zbog uske povezanosti te imovine s cjelinom
poslovanja poduzea

Nematerijalna imovina - oblici

Izdaci za razvoj
Patent
Licencija
Koncesija
Franiza
Raunalni software
Zatitni znak
Goodwill
Ostala prava

10

Nematerijalna imovina - oblici

Izdaci za razvoj je primjena nalaza istraivanja ili
drugih znanja u planu ili dizajnu proizvodnje novih
ili bitno poboljanih materijala, ureaja, proizvoda,
postupaka, sustava ili usluga prije poetka
komercijalne proizvodnje ili uporabe.
Koncesija je otkupljeno pravo ili ovlatenje kojim
nadleni dravni organ, lokalna uprava ili
samouprava daje pravnoj ili fizikoj osobi pravo
koritenja odreenih dobara ili obavljanja nekih
poslovnih aktivnosti u odreenom vremenskom
razdoblju.

11

Nematerijalna imovina - oblici

Patent je pravo (zatieno zakonom) izumitelja da svoj
izum koristi ili da ga ponudi i proda drugima.
Licenca je dozvola za koritenje tueg patentiranog
izuma koja se kupuje za odreeno vremensko razdoblje
koritenja ili prava na proizvodnju ograniene koliine
proizvoda.
Franiza je pravo za odreeno poslovanje uz jasno
definirano podruje, svrhu i vrijeme, koje jedno
poduzee plaa drugom (primjerice, fast food). Franiza
uobiajeno ukljuuje pravo prodaje odreenih proizvoda
ili pruanja usluge uz koritenje zatitnog znaka i
prodaje odnosno poslovanja pod odreenim poslovnim
imenom, organizacijom i tehnologijom

12

Nematerijalna imovina - oblici

Zatitni znak, trgovaki znak ili ime je
znak, simbol i slino koji se koristi radi
prepoznatljivosti odreenog proizvoda i tome
slino
Aplikativni softver koji nije dio hardvera
svrstava se u dugotrajnu nematerijalnu imovinu
Goodwill kao specifian oblik dugotrajne
nematerijalne imovine javlja se u sluaju
poslovnih spajanja

13

Nematerijalna imovina - procesi

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

14

Nabava (stjecanje) dugotrajne

nematerijalne imovine
Zasebno stjecanje dugotrajne nematerijalne
imovine kupovinom na tritu
Stjecanje dugotrajne nematerijalne imovine kao
dio poslovnih spajanja
Stjecaje dugotrajne nematerijalne imovine
pomou dravnih potpora
Stjecanje dugotrajne nematerijalne imovine
razmjenom imovine
Interno stjecanje dugotrajne nematerijalne
imovine

15

Priznavanje nematerijalne imovine

Neku se nematerijalnu imovinu treba priznati
samo ako:
je vjerojatno da e budue ekonomske koristi koje
se mogu pripisati imovini pritjecati u poduzee, a
troak nabave te imovine se moe pouzdano
izmjeriti.

16

Stjecanje dugotrajne nematerijalne

imovine
Dugotrajna nematerijalna imovina moe se stei:
a) eksterno, najee kupnjom
b) interno razvijena s namjerom da se koristi u
poslovnom procesu

17

Vrednovanje (mjerenje) nematerijalne

imovine
Troak nabave dugotrajne nematerijalne
imovine prilikom kupnje obuhvaa:
kupovna cijena nakon odbitka trgovakih popusta
i rabata,
carine,
porezi koji se ne vraaju,
te izdaci koji se izravno mogu pripisati pripremi
ove imovine za namjeravanu upotrebu.

18

Vrednovanje (mjerenje) nematerijalne

imovine
Dugotrajna nematerijalna imovina steena
donacijom iskazuje se:
po nominalnoj vrijednosti plus svi drugi izdaci koji
se izravno mogu pripisati pripremi imovine za
njenu namjeravanu upotrebu
po fer vrijednosti donirane imovine.

19

Dugotrajna
nematerijalna imovina u
pripremi

Kupovna cijena
+
Ovisni trokovi
nabave
=
Troak
nabave

Troak
nabave

Dugotrajna
nematerijalna imovina u
upotrebi
Troak
nabave

20

Dani predujmovi za
nabavu nematerijalne
imovine
Novac
Kratkoroni krediti
Dugorone obveze

(2)

Kratkorone
obveze
Prihodi
Novac

Dugotrajna
Dugotrajna
nematerijalna
nematerijalna imovina
imovina u
u pripremi
upotrebi

(1)

(3)
TROAK
NABAVE

21

Primjer 1.
Otkupljena je licenca za proizvodnju proizvoda
X na razdoblje od 10 godina u vrijednosti
80.000,00 kuna. Plaena je administrativna
pristojba za registraciju ugovora o licenci u
iznosu od 1.500,00 kuna. Plaena je obveza
prema davatelju licence. Licenca je aktivirana.

22

Nabava licencije
Obveze prema
dobavljaima
80.000 (3)

80.000 (1)

Dugotrajna
nematerijalna imovina
u pripremi
(1)80.000
(2)1.500

81.500 (4)

Licencije
(4) 81.500

Novac na raunu u
banci
1.500 (2)
80.000 (3)

TROAK NABAVE LICENCIJE = kupovna cijena licencije + ovisni trokovi nabave

= 80.000 + 1.500 = 81.500 kuna

23

Izdaci za razvoj - kriteriji za priznavanje

Neko se nematerijalno sredstvo koje nastaje iz razvoja treba
priznati kao sredstvo samo ako poduzee moe dokazati
sljedee uvjete (kumulativno):
tehniku provedivost nematerijalne imovine koja se dovrava tako da
bude raspoloiva za uporabu ili prodaju;
namjeru dovrenja nematerijalne imovine i njene uporabe ili prodaje;
mogunost uporabe ili prodaje nematerijalne imovine;
treba dokazati nain na koji e nematerijalna imovina davati izgledne
ekonomske koristi.
postojanje trita za proizvodnju nematerijalne imovine ili za samu
nematerijalnu imovinu, ili pak korisnost nematerijalne imovine u
sluaju da se ona koristi interno;
raspoloivost odgovarajuih tehnikih, financijskih i drugih izvora za
zavretak razvoja i koritenje ili prodaju nematerijalne imovine;
mogunost pouzdanog utvrivanja troka koji se moe pripisati razvoju
nematerijalne imovine.

24

Izdaci za razvoj - kapitalizacija

trokovi za materijal i usluge koji su koriteni ili
potroeni u stvaranju nematerijalnog sredstva
plae, nadnice i drugi trokovi zaposlenog
osoblja koji su izravno ukljueni u stvaranje tog
sredstva
naknade za registriranje zakonskih prava,
amortizacija patenata i licencija koji se koriste za
stvaranje nematerijalnog sredstva

25

Primjer 2.
Poslovni subjekt za proizvodnju medicinske opreme organizirao je
projekt razvoja novih proizvoda - instrumenata za analizu krvnih
grupa, na temelju nalaza prije provedenih istraivanja. Postoje
uvjeti na temelju kojih je donesena odluka da se izdaci za razvoj
kapitaliziraju. U toku razdoblja nastali su slijedei izdaci vezani za
taj projekt:
bruto plae osoblja zaposlenog na projektu iznosi 120.000 kuna,
utroeni materijal za potrebe projekta izdan sa skladita u
vrijednosti 40.000 kuna,
obraunati razmjerni dio amortizacije koju snosi projekt: za
opremu iznosi 25.000 kuna, za graevinske objekte iznosi 5.000
kuna.
Projekt je zavren i aktiviran.

26

Izdaci za razvoj - kapitalizacija

Dugotrajna
nematerijalna imovina
u pripremi
(1) 120.000 190.000 (4)

Obveze za
plae
120.000 (1)

Sirovine i materijal
u skladitu

S0 X

40.000 (2)

(2) 40.000
(3) 30.000
190.000

Izdaci za
razvoj
(4) 190.000

Ispravak
vrijednosti
graevinskih
objekata
5.000 (3)

Ispravak
vrijednosti
opreme
25.000 (3)

27

Izdaci za istraivanje
Izdaci za razvoj

Izdaci za Rashod
istraivanje

Izdaci za
razvoj

Kapitalizacija - dugotrajna
nematerijalna imovina
Rashod

28

Troak interno dobivene nematerijalne

imovine
izdaci za materijal i usluge koji su koriteni ili potroeni u
stvaranju nematerijalnog sredstva,
plae, nadnice i drugi trokovi zaposlenog osoblja koji su
izravno ukljueni u stvaranje toga sredstva,
izdaci koji se izravno mogu pripisati stvaranju sredstva, kao
to su naknade registru za koritenje zakonskih prava i
amortizacija patenata i licencija koji se koriste da se dobije
sredstvo i
opi trokovi koji su neophodni da se dobije to sredstvo i da se
mogu rasporediti na razumnoj i dosljednoj osnovi na to
sredstvo (primjerice, raspored amortizacije nekretnine,
postrojenja i opreme, premije osiguranja i najamnine).

29

Nematerijalna imovina - procesi

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

30

Upotreba (koritenje) dugotrajne

nematerijalne imovine
Dugotrajna nematerijalna imovina podlijee
obraunu amortizacije
Obraun amortizacije treba zapoeti s poetkom
osposobljavanja imovine za upotrebu i provesti
na sustavnoj osnovi u procijenjenom vijeku
trajanja imovine

31

Amortizacija dugotrajne nematerijalne

imovine
Ispravak vrijednosti
dugotrajne nematerijalne
imovine

Trokovi
amortizacije

32

Primjer 3.
Licencija
S0 81.500

Ispravak
vrijednosti licencije

Trokovi
amortizacije

16.300 (1) (1) 16.300

Korisni vijek trajanja licencije = 5 godina

Godinja stopa amortizacije = 20%
Godinji iznos amortizacije = 0,20 x 81.500 = 16.300

33

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

34

Otuenje dugotrajne nematerijalne

imovine
Neke oblici dugotrajne nematerijalne imovine
nisu prenosive niti postoji mogunost
pojedinanog otuivanja (goodwill, zatitni znak
i sl.)
Neke stavke dugotrajne nematerijalne imovine
su steene pod posebnim uvjetima koji
ograniavaju mogunost njihovog otuivanja
(koncesije)
Prestanak priznavanja dugotrajne nematerijalne
imovine

35

Umanjenje vrijednosti dugotrajne

nematerijalne imovine
Knjigovodstveni iznos > nadoknadivi iznos
Nadoknadivi iznos je vii iznos ili neto prodajna
cijena sredstva ili vrijednost u upotrebi sredstva.
Vrijednost u upotrebi je sadanja vrijednost
procijenjenih buduih novanih tokova koji se
oekuju od nastavka upotrebe sredstva i od otuenja
sredstva na kraju njegovog vijeka upotrebe.
Neto prodajna cijena je iznos koji se moe dobiti
od prodaje sredstva u transakciji pred pogodbom
izmeu poznatih, spremnih kupaca, umanjena za
trokove otuenja.

36

Umanjenje vrijednosti dugotrajne

nematerijalne imovine
Dugotrajna
nematerijalna
imovina u upotrebi

Ispravak vrijednosti
dugotrajne
nematerijalne
imovine

Rashodi od
vrijednosnog
usklaenja dugotrajne
nematerijalne imovine

37

38

Dugotrajna materijalna imovina pojam

Imovina u materijalnom obliku (opipljiva, dodirljiva) imovina
Imovina koja e zadrati isti pojavni oblik due od godine dana i
nee biti utroena u jednom normalnom poslovnom ciklusu
Dugotrajna materijalna imovina je imovina:
koju poduzee posjeduje za koritenje u proizvodnji proizvoda ili
isporuci roba ili usluga, iznajmljivanje drugima ili u
administrativne svrhe, i
koja se oekuje koristiti due od jednog razdoblja
ona imovina koja je namijenjena za koritenje na neprekidnoj
osnovi u svrhu aktivnosti poduzea.
Materijalna imovina - prirodna bogatstva
Materijalna imovina - nekretnine, postrojenja, oprema i ostalo

39

Materijalna imovina - prirodna

bogatstva
Zemljita i ume
Zemljita steena u vlasnitvo i uzeta u zakup
Poljoprivredna zemljita
Graevinska zemljita
Ostala zemljita

Zemljite ima neogranieni vijek trajanja - ne postoji

obveza obrauna amortizacije
Zemljite uzeto u zakup - trajanje zakupa odreuje
korisni vijek koritenja
Zemljite se tretira odvojeno od graevinskih
objekata sagraenih na tom zemljitu

40

Materijalna imovina - graevinski

objekti, postrojenja, oprema i ostalo

Graevinski objekti
Strojevi, postrojenja i oprema
Alati, pogonski inventar i prijevozna sredstva
Ostala materijalna imovina
imovina koja ima ogranieni korisni vijek
trajanja kojeg procjenjuje poduzee (procijenjeni
korisni vijek trajanja) - podlijee obraunu
amortizacije

41

Materijalna imovina - procesi

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

42

Poslovne knjige
Glavna knjiga

Analitiko knjigovodstvo
dugotrajne materijalne
imovine

Knjiga inventara

43

Nabava (stjecanje) dugotrajne

materijalne imovine
Kupovina na tritu
Stjecanje vlastitom proizvodnjom (u vlastitoj
izvedbi)
Stjecanje razmjenom
Stjecanje darivanjem (poklon)
Najam

44

Priznavanje dugotrajne materijalne

imovine
Troak nabave nekog predmeta dugotrajne
materijalne imovine treba priznati kao imovinu
ako:

je vjerojatno da e budue ekonomske koristi povezane

s imovinom pritjecati poduzetniku, i
se troak imovine moe pouzdano izmjeriti.

Rezervni dijelovi i oprema za pruanje usluga

zaliha ili nekretnine, postrojenja i oprema
Grupiranje zajedno pojedinano neznaajna
sredstva kalupi, alati, pomagala i slino
Nekretnine, postrojenja i oprema nabavljena zbog
sigurnosnih ili ekolokih razloga

45

Vrednovanje (mjerenje) dugotrajne

materijalne imovine
Dugotrajna materijalna imovina poetno se mjeri po
troku nabave koji ukljuuje:
kupovnu cijenu, ukljuujui uvozne pristojbe i nepovratne
poreze nakon odbitka trgovakih popusta i rabata,
sve trokove koji se izravno mogu pripisati dovoenju
imovine na mjesto i u radno stanje za namjeravanu
upotrebu,
poetno procijenjene trokove demontae, uklanjanja
imovine i obnavljanja mjesta na kojem je imovina
smjetena, za koje obveza za poduzetnika nastaje kada je
imovina nabavljena ili kao posljedica koritenja imovine
tijekom razdoblja za namjene razliite od proizvodnje zaliha
tijekom razdoblja.

46

Dani predujmovi za
dugotrajnu
materijalnu imovinu
Novac na raunu
Kratkoroni krediti
Dugorone obveze

Kratkorone
obveze
Prihodi
Novac na raunu

(2)

Dugotrajna
materijalna imovina u
pripremi

(1)

(3)
KOMPONENTE
TROAK
NABAVE
TROAK
NABAVE

TROAK
NABAVE

Dugotrajna
materijalna
imovina u
upotrebi

47

Primjer . Nabava stroja

Poslovni subjekt A nabavlja novi stroj od
poslovnog subjekta B.
Primljena je faktura dobavljaa poslovnog
subjekta B na iznos 40.000,00 kuna.
Primljena je faktura prijevoznika P na iznos
7.000,00 kuna.
Primljena je faktura za montau stroja koju je
obavio poslovni subjekt M na iznos 1.800,00 kuna.
Plaeno je dobavljaima.
Stroj je predan u uporabu.

48

Dugotrajna materijalna
imovina u pripremi postrojenja i oprema
(1) 40.000
(2) 7.000
(3) 1.800

48.800 (5)

Obveze prema
dobavljaima
(4) 48.800

40.000 (1)
7.000 (2)
1.800 (3)

48.800

Dugotrajna materijalna
imovina u upotrebi postrojenja i oprema
(5) 48.800

Novac na raunu u
banci

S0 X

(4) 48.800

49

Stjecanje vlastitom proizvodnjom (u

vlastitoj izvedbi)
Troak dugotrajne materijalne imovine
izgraene u vlastitoj izvedbi utvruje se
koristei se istim naelima kao kod kupljene
imovine.
Ako poduzee u svom redovitom poslovanju
proizvodi za prodaju slinu imovinu troak
imovine obino je jednak troku proizvodnje
imovine namijenjene prodaji

50

Zalihe gotovih
proizvoda

Dugotrajna
materijalna imovina u
pripremi

Trokovi prodanih
proizvoda

Prihodi s osnove
upotrebe vlastitih
proizvoda i usluga

51

Stjecanje dugotrajne materijalne

imovine razmjenom
Jedna ili vie nekretnina, postrojenja i opreme
moe se nabaviti zamjenom ili djelominom
zamjenom za nenovanu imovinu ili u
kombinaciji zamjena za novanu i nenovanu
imovinu.
Troak tako nabavljenih nekretnina, postrojenja
i opreme mjeri se po fer vrijednosti. Ako se
primljena imovina ne moe mjeriti po fer
vrijednosti, troak te imovine se mjeri po
knjigovodstvenom iznosu dane imovine.

52

Primjer
Poslovni subjekt S nabavlja novi automobil od
poslovnog subjekta autokue A i u zamjenu daje
rabljeni automobil.
Knjigovodstveni podaci koji se odnose rabljeni
automobil su sljedei: troak nabave 140.000,00 kuna i
pripadajui ispravak vrijednosti 100.000,00 kuna
Procijenjena vrijednost rabljenog automobila je
65.000,00 kuna.
Primljena je faktura od poslovnog subjekta A za novi
automobil u iznosu od 150.000,00.
Plaena je razlika.
Automobil je predan u uporabu.

53

Potraivanja od
kupaca
(1) 65.000

Prihodi od prodaje
dugotrajne
materijalne
imovine

65.000 (4)

Dugotrajna
materijalna
imovina u upotrebi
- automobili

S0 X

(1) 65.000

140.000 (2)

(6) 150.000

Ispravak
vrijednosti
automobila
100.000 (2)

S0 X

Obveze prema
dobavljaima
(4) 65.000
(5) 85.000

150.000 (3)

Rashodi od prodaje
dugotrajne
materijalne imovine
(2) 40.000

(3) 150.000

Novac na raunu
u banci

S0 X

Dugotrajna
materijalna
imovina u
pripremi

85.000 (5)

(6) 150.000

54

Stjecanje dugotrajne materijalne imovine

darivanjem - bez protuinidbe
Imovina je steena besplatno i bespovratno, bez
protuinidbe
Ne postoji troak nabave,
Procijeniti trinu vrijednost osnova za evidentiranje u
poslovnim knjigama i osnova za obraun amortizacije,
Dugotrajna materijalna imovina u pripremi / Ostali
poslovni prihodi
Dugotrajna materijalna imovina u upotrebi / Dugotrajna
materijalna imovina u pripremi
Troak nabave je jednak trinoj vrijednosti takve iste
nove imovine umanjena za IV za procijenjeno iskoritenje
primljene imovine

55

Izgradnja graevinskih objekata

dugotrajan proces izgradnje (problematika financiranja izvori financiranja uglavnom iz vlastitih i dugoronih tuih
izvora imovine, kratkoroni izvori rijetko),
plaanje unaprijed dani predujmovi za izgradnju
graevinskih objekata,
izdvajanje sredstava za zaseban raun i otvaranje akreditiva,
plaanje po obraunskim situacijama tijekom izgradnje
zakljuak na kraju izgradnje,
metoda stupnja dovrenosti objekta i metoda zavrenog
ugovora (dovrenja posla),

56

Metoda stupnja dovrenosti

poduzee po zavretku pojedine faze
izgradnje sastavlja obraun putem
privremenih obraunskih situacija i
to najee krajem mjeseca,
svaka idua obraunska situacija sadri
vrijednost ukupnih radova (kumulativni
pristup), a u poslovnim knjigama knjii
se samo razlika
nadzorni organ odobrava obraunske
situacije

57

Varijanta a)
I privremena obraunska situacija 250.000 knjii
se 250.000
II privremena obraunska situacija 300.000
(250.000 + 50.000) knjii se 50.000
III situacija (konana obraunska situacija)
550.000 (300.000 + 250.000) knjii se
250.000
Ukupno - dugotrajna materijalna imovina u
pripremi - 550.000 - troak nabave - prijenos
na konto dugotrajna materijalna imovina u
upotrebi

58

Metoda stupnja dovrenosti

Izvoa radova obraunava izvrene radove u
pojedinoj obraunskoj situaciji (ne kumulira se
vrijednost ukupno izvrenih radova), a konana
obraunska situacija ukljuuje ukupnu
vrijednost obavljenih radova

59

Varijanta b)
I privremena obraunska situacija 250.000 knjii se 250.000
II privremena obraunska situacija 50.000 knjii se 50.000
III situacija (konana obraunska situacija)
550.000 (300.000 + 250.000) knjii se
250.000
Ukupno - dugotrajna materijalna imovina u
pripremi - 550.000 - troak nabave prijenos na konto dugotrajna materijalna
imovina u upotrebi

60

Mjerenje nakon poetnog priznavanja

Mjerenje nakon poetnog priznavanja poduzee treba
odabrati ili metodu troka ili metodu revalorizacije
Metoda troka
nakon poetnog priznavanja kao imovinu, pojedinu nekretninu,
postrojenje i opremu treba iskazati po njegovom troku
umanjenom za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke
od umanjenja

Metoda revalorizacije
nekretnine, postrojenja i oprema ija se fer vrijednost moe
pouzdano mjeriti treba iskazati po revaloriziranom iznosu koji ini
njegova fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije
akumuliranu amortizaciju i kasnije akumulirane gubitke od
umanjenja

61

Dani predujmovi za nabavu dugotrajne

materijalne imovine
Dani predujmovi
za dugotrajne
materijalne
imovine

Novac na
raunu u banci

S0

(1)

(2)

Obveze prema
dobavljaima

S0

Inventurni vikovi
Dugotrajna
materijalna
imovina u upotrebi

S0 X
(1)

Ispravak vrijednosti
dugotrajne
materijalne imovine
S0 X
(1)

Inventurni viak
(1)

63

Materijalna imovina - procesi

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

64

Amortizacija dugotrajne materijalne

imovine
vrijednosni iskaz troenja dugotrajne
materijalne imovine
sustavni raspored amortizacijskog iznosa
nekog materijalnog sredstva tijekom njegovog
korisnog vijeka trajanja

65

Amortizacija dugotrajne materijalne

imovine
Obraunu amortizacije podlijeu sredstva:
za koja se oekuje da e se koristiti due od jednog
obraunskog razdoblja,
koja imaju ogranieni vijek uporabe,
koja poduzee dri za upotrebu u proizvodnji ili
prodaji robe i pruanju usluga, za iznajmljivanje
drugima ili za administrativne svrhe.

66

Amortizacija dugotrajne materijalne

imovine
Obraunu amortizacije ne podlijeu:
imovina koja je u procesu nabave
predujmovi dani za nabavku dugotrajne
materijalne imovine
zemljite
ume i slini obnovljivi resursi
ostala materijalna imovina

67

Dugotrajna materijalna
imovina u upotrebi

S0

Ispravak vrijednosti
dugotrajne materijalne imovine

Troak amortizacije

Bruto knjigovodstveni iznos (troak nabave) - ispravak vrijednosti

(akumulirajua amortizacija) = neto knjigovodstveni iznos
(neotpisana vrijednost; sadanja vrijednost)

68

Ispravak vrijednosti
opreme

Oprema
S 0 50.000 50.000 S i

S i 5.000

Oprema
S 0 50.000

5.000 (1)

Troak amortizacije

(1) 5.000

Ispravak vrijednosti
opreme
5.000 S 0

Bruto knjigovodstveni vrijednost (troak nabave) 50.000

- Ispravak vrijednosti
5.000
= Neto knjigovodstvena vrijednost
45.000
(Neotpisana vrijednost)

69

Elementi raunovodstvene politike

amortizacije

Osnovica za obraun amortizacije

Procjena korisnog vijeka trajanja sredstva
Sustavi i metoda obrauna amortizacije
Godinji iznos amortizacije
Knjienje obraunatog iznosa amortizacije

70

Osnovica za obraun amortizacije

bruto knjigovodstvena vrijednost imovine koja
se zasniva na:
povijesnim trokovima tj. troak nabave
revalorizirana vrijednost
troak nabave - ostatak vrijednosti na kraju
korisnog vijeka trajanja sredstva

71

Vijek trajanja sredstva

vremensko razdoblje u kojem se
oekuje da e sredstvo biti na raspolaganju
za upotrebu subjektu ili
broj proizvoda ili slinih jedinica koje
subjekt oekuje ostvariti od toga sredstva.

72

Procjena korisnog vijeka trajanja

sredstva
oekivana upotreba sredstva u poduzeu prema
oekivanom kapacitetu sredstva ili fizikom uinku,
oekivano fiziko trajanje i troenje koje ovisi o
proizvodnim imbenicima kao to je broj smjena u
kojima e se sredstvo koristiti, program popravaka i
odravanja i briga o odravanju sredstva dok je ono
neiskoriteno
tehniko i ekonomsko starenje koje proistjee iz
promjena ili poboljanja u proizvodnji ili zbog promjene
u trinoj potranji za proizvodom ili uslugom koje daje
sredstvo,
zakonska ili slina ogranienja vezana uz koritenje
sredstva, kao to je datum isteka odgovarajuih najmova

73

Sustavi i metode obrauna

amortizacije
SUSTAVI
VREMENSKI

METODE
1. LINEARNA (PROPORCIONALNA, PRAVOCRTNA)
2. DEGRESIVNA
3. PROGRESIVNA

FUNKCIONALNI

1. OBRAUN PREMA UINKU

2. OBRAUN PREMA SATIMA RADA

74

Linearna metoda obrauna

amortizacije
Godinja stopa
amortizacije

Godinji iznos
amortizacije

100
=
Procijenjeni korisni vijek upotrebe

Troak
nabave x

Godinja stopa amortizacije

100

75

Primjer
Troak nabave opreme = 400.000
Procijenjeni korisni vijek trajanja - 4 godina

GODINJA STOPA
AMORTIZACIJE

GODINJI IZNOS
=
AMORTIZACIJE
Postrojenja i
oprema
S0 400.000

100
=

25 %

4
400.000 25%
= 100.000
100

Ispravak vrijednosti
postrojenja i opreme
100.000 (1)

Trokovi
amortizacije
(1) 100.000

GODINA

PROGRESIVNA
METODA
%

IZNOS

LINEARNA
METODA
%

IZNOS

DEGRESIVNA
METODA
%

IZNOS

10

40.000

25

100.000

40

160.000

II

20

80.000

25

100.000

30

120.000

III

30

120.000

25

100.000

20

80.000

IV

40

160.000

25

100.000

10

40.000

UKUPNO

100

400.000

100

400.000

100

400.000
76

77

Funkcionalna metoda - metoda po

uinku
Troak nabave opreme = 400.000 kuna
Procijenjena koliina proizvodnje = 100.000 komada proizvoda A
Proizvedena koliina proizvoda A u I. godini = 10.000 KOM
Troak amortizacije po =
jedinici uinka

Godinji iznos
amortizacije
Postrojenja i
oprema
S0 400.000

400.000 kuna
= 4 kn/kom
100.000 komada

4 kn/kom 10.000 kom = 40.000 kn

Ispravak vrijednosti
dugotrajne materijalne
imovine
40.000 (1)

Trokovi
amortizacije
(1) 40.000

78

Amortizacija
iznos amortizacije za svako razdoblje treba priznati kao
rashod, osim u sluaju ako je taj iznos amortizacije ukljuen u
knjigovodstveni iznos druge imovine (izdaci za razvoj,
proizvodnja)
amortizirajui iznos pojedine imovine treba rasporediti
sustavno tijekom njegovog vijeka upotrebe
amortizirajui iznos se utvruje nakon oduzimanja njegovog
ostatka vrijednosti
poetak obrauna amortizacije
prestanak obrauna amortizacije
sredstva privremeno izvan upotrebe
sredstva trajno izvan upotrebe

79

Materijalna imovina - procesi

Nabava
(stjecanje)

Upotreba
(koritenje)

Otuenje

80

Otuenje dugotrajne materijalne

imovine - prestanak priznavanja
Prodaja dugotrajne materijalne imovine
Davanje bez naknade
Rashodovanje

81

Prodaja dugotrajne materijalne

imovine
DUGOTRAJNA
IMOVINA U
UPORABI

S0

TN

ISPRAVAK VRIJEDNOSTI
DUGOTRAJNE
MATERIJALNE IMOVINE

IV

S0

(1a)
POTRAIVANJA OD
KUPACA

PV

(1)

RASHODI OD PRODAJE Neotpisana vrijednost i drugi trokovi

otuene i rashodovane dugotrajne
materijalne imovine

NV

PRIHODI OD PRODAJE
DUGOTRAJNE
MATERIJALNE IMOVINE

PV

Neotpisana vrijednost (TN-IV)

+ drugi trokovi vezani uz prodaju

82

Davanje materijalne imovine bez

naknade - donacija
DUGOTRAJNA
IMOVINA U
UPORABI

(1)

ISPRAVAK VRIJEDNOSTI
DUGOTRAJNE
MATERIJALNE IMOVINE

(1)

NEOTPISANA VRIJEDNOST I
DRUGI TROKOVI OTUENJE I
RASHODOVANE DUGOTRAJNE
MATERIJALNE IMOVINE

(1)

83

Inventurni manjak
Ispravak vrijednosti
postrojenja i opreme

Postrojenja i
oprema

S0 X

(1)

Potraivanja od
radnika
(2)

(1)

S0 X

Izvanredni prihodi od
naplaenih potraivanja
od odgovornih osoba za
manjkove
(2)

Rashod po osnovi manjka

(1)

84

Umanjenje vrijednosti dugotrajne

materijalne imovine
knjigovodstvena vrijednost > nadoknadivi
iznos priznaje se gubitak od umanjenja
imovine vrijednosno usklaivanje - ispravak
vrijednosti i nastanak rashoda
vanjski i unutarnji izvori informacija
utvrivanje nadoknadivog iznosa neto
prodajna vrijednost ili vrijednost u upotrebi
ovisno o tome koja je via

85

Dugotrajna materijalna
imovina u upotrebi

S0 X

Ispravak vrijednosti
dugotrajne materijalne
imovine

(1)

Rashodi od vrijednosnog
usklaivanja dugotrajne
materijalne imovine

(1)

86

87

Dugotrajna financijska imovina pojam

Financijskom imovinom smatraju se financijski
instrumenti koji udovoljavaju kriterijima
priznavanja
Dugotrajna i kratkotrajna financijska imovina
Dugotrajna financijska imovina jesu financijska
ulaganja na razdoblje due od jedne godine
Stjecanjem i dranjem financijske imovine ostvaruju
se odreeni prinosi koji ovise o vrsti ulaganja
(kamata po danim zajmovima i ulaganjima u
dunike vrijednosne papire, zarada po dionici po
ulaganjima u dionice)

88

Dugotrajna financijska imovina - oblici

Udjeli u povezanim drutvima
Zajmovi povezanim drutvima
Poslovni udjeli u nepovezanim drutvima (sudjelujui
interesi)
Dani depoziti, zadrane i plaene jamevine (kaucije)
Ulaganja u dionice nepovezanih drutava
Dani zajmovi
Ulaganja u dunike vrijednosne papire
Ostala dugorona ulaganja
Ispravak vrijednosti za iznos uveanja i umanjenja do fer
vrijednosti i amortizacijskog iznosa dugorone
financijske imovine

89

Udjeli u povezanim drutvima

stjecanje vie od 20% udjela ili dionica u
drugom poslovnom subjektu povezano drutvo
- obraun se provodi po metodi udjela
znaajan utjecaj na poslovnu i financijsku politiku
ulaganje u dionice se iskazuju u visini troka
stjecanja
prihod = priznaje se kao proporcionalni udio u neto
dobiti poduzea ije se dionice dre
dividende smanjuju knjigovodstvenu vrijednost
ulaganja

90

Udjeli u povezanim drutvima

Troak stjecanja
kupovna cijena dionica,
brokerske i bankarske naknade te porezne
troarine
drugi transferni trokovi koje ini stjecatelj
Nain stjecanja
novac,
razmjena za nenovanu imovinu, obveze ili usluge

91

Sudjelujui interesi - participacije

stjecanje manje od 20% udjela ili dionica u
drugom poslovnom subjektu nepovezana
drutva - metoda troka
stjecanje dionica evidentira se po trokovima
stjecanja (kupovna cijena dionica, brokerske i
bankarske naknade te porezne troarine, drugi
transferni trokovi koje ini stjecatelj)
Izglasana dividenda se prizna u prihod

92

Dani depoziti
Dani zajmovi
Dani depoziti - oroena novana sredstva
Prinos od ulaganja - kamata koja se temeljem
obrauna prizna kao prihod i to sukladno
vremenski razmjernoj osnovi)
Dani zajmovi (povezanim i nepovezanim
poduzeima)
Prinos od ulaganja - kamata koja se temeljem
obrauna prizna kao prihod i to sukladno
vremenski razmjernoj osnovi)
Zatezna kamata

93

Dani zajmovi
Dani zajmovi

Novac na raunu u banci

S0 X
(3)

(1)

(1)

(4)

(4)
Potraivanja za kamate

(2)

(3)

Prihodi od kamata

(2)

94

Ulaganja u obveznice
Duniki dugoroni vrijednosni papiri s tono odreenim rokom
dospijea
Ulagau nose prinos u obliku kamata
Najee se emitiraju s fiksnom kamatom koja se ulagau isplauje
periodino
Ulaganja u obveznice poetno se mjere po troku stjecanja + ovisni
trokovi stjecanja (transakcijski trokovi).
Emisija obveznica
nominalna vrijednost = trina vrijednost
nominalna vrijednost < trina vrijednost
(stjecanje uz premiju)
nominalna vrijednost > trina vrijednost (stjecanje uz diskont)
Metode otplate (amortizacije) obveznica
jednokratni sustav otplate
viekratni sustav otplate obveznica

95

Novac na raunu u banci

Potraivanja za kamatu

Ulaganja u obveznice - po
nominalnoj vrijednosti

Ulaganja u obveznice premija/diskont na obveznice

Prihodi od kamata