‫الفصل الخامس‬

‫األخطاء والغش‬
‫(‪)Fraud(&)Errors‬‬
‫األخطاء‪:‬‬
‫تعرف األخطاء وفقا لمعايير التدقيق الدولي ة بأنه ا تحريف ات غ ير مقص ودة في البيان ات‬
‫المالية بم ا في ذل ك ح ذف مبل غ أو خط أ في جم ع البيان ات أو معالجته ا أو تق دير محاس بي غ ير‬
‫صحيح ناتج عن السهو أو تفسير خاطئ للحقائق أو خط أ في تط بيق المب ادئ المحاس بية المتعلق ة‬
‫بالقياس أو بالعرض أو باإلفصاح‪.‬‬

‫أنواع األخطاء‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تصنف األخطاءإلى األنواع التالية‪:‬‬
‫من حيث الت أثير‪:‬أخط اء ت ؤثر على تط ابق م يزان المراجع ة وأخط اء ال ت ؤثر على تط ابق‬ ‫‪.1‬‬
‫ميزان المراجعة‬
‫أخطاء الحذف والسهو‪:‬وهو عدم إثبات عملية بأكملها أو ألحد طرفيها أو عدم ترحيل ط رفي‬ ‫‪.2‬‬
‫القيد أو أحدهما (أخطاء حذف وسهو جزئية وأخطاء حذف وسهو كلية)‪.‬‬
‫األخطاءالفنية‪ :‬وهي تلك األخطاء الناتج ة عن الجه ل بالمع ايير المحاس بية المتع ارف عليه ا‬ ‫‪.3‬‬
‫وكيفية تطبيقها‪.‬‬
‫األخط اء المتكافئ ة (المعوض ة)‪ :‬وهي األخط اء ال تي يع وض إح داها اآلخ ر وال ت ؤثر ه ذه‬ ‫‪.4‬‬
‫األخطاء على ميزان المراجعة‬
‫األخطاءالكتابية‪ :‬وهي األخطاء الناتجة عن الخطأ في كتابة القي د(منه ا م ا ي ؤثر على تط ابق‬ ‫‪.5‬‬
‫ميزان المراجعة ومنها ما ال يؤثر على تطابق ميزان المراجعة)‪.‬‬
‫األخط اء الحس ابية والرياض ية‪ :‬وهي األخط اء الناتج ة عن العملي ات الحس ابية‬ ‫‪.6‬‬
‫(الطرح‪،‬الجمع‪،‬القسمة‪،‬الضرب)‬

‫الـــغــــش‪:‬‬
‫يعرف الغش وفقا لمعايير التدقيق الدولية بأنه األخطاء المقصودة بالبيانات المحاسبية إم ا‬
‫لغرض إخفاء سرقة األصول أو تحريف المركز المالي للمنشأة ونتيجة أعمالها عن قصد‪.‬‬

‫أنواع الغش‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫من األمثلة على حاالت الغش‪:‬‬
‫االختالس (‪ :)Embezzlement‬أي اختالس ش يء بعه دة الش خص الق ائم ب االختالس‬ ‫‪.1‬‬
‫(اختالس أمين الصندوق لجزء من النقود التي بحوزته)‬
‫السرقة(‪ :)Theft‬هي سرقة شيء ليس بعهدته‬ ‫‪.2‬‬
‫التزوير(‪ :)Forgery‬التالعب باألرقام والبيانات في المستندات والسجالت‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المصروفات الوهمية‪ :‬إدراج مصروفات لم تحدث أو زيادة المصروفات التي حدثت (لغرض‬ ‫‪.4‬‬
‫تقليل الربح)‬
‫‪ .5‬المبيع ات الوهمي ة‪ :‬إدراج مبيع ات لم تح دث أو إثب ات المبيع ات ب أكثر من قيمته ا الحقيقي ة‬
‫(لغرض زيادة الربح)‬
‫‪ .6‬غسيل األموال(‪)MoneyLaundering‬‬
‫‪ .7‬المحاسبة اإلبداعية(االحتيالية)(‪)CreativeAccounting‬‬
‫‪ ‬المؤشرات الدالة على وجود الخطأ أو الغش‪:‬‬
‫تعت بر الح االت التالي ة مؤش را لوج ود أخط اء أو غش في البيان ات ال واردة في‬
‫القوائم المالية‪:‬‬
‫‪ .1‬إدراج مبالغ أو بنود غير صحيحة في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬حذف مبلغ أو بند ما‪.‬‬
‫‪ .3‬إعطاء وصف غير صحيح أو كافي لبعض بنود القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬الخلط بين المصروفات الرأسمالية واإليرادية‪.‬‬

‫اإلهمال‪)Negligence(:‬‬
‫ويعني التقصير في أداء الواجب وهو نوعين‪:‬‬
‫اإلهمال العادي‪:‬‬
‫أي عدم قيام المدقق ببذل العناية المهنية (المعقولة) أي انه يقوم بأداء واجبات ه ولكن بأق ل‬
‫المعقولة أي إهمال بعض الجوانب وهو عادة ما يكون بحسن نية وليس‬ ‫من العناية المهنية‬
‫بقصد اإلساءة‬

‫اإلهمال الجسيم أوالفادح‪:‬‬

‫وهو أن يهمل المدقق في أداء واجباته بدرجة كبيرة أويقصر في أدائها ويك ون أداءه دون‬
‫الحد األدنى من العناية المهنية المطلوبة بشكل متعمد وهو انتهاك فاضح لمعايير التدقيق وعدم‬
‫المباالة وهو ما يؤدي إلى تحريف القوائم المالية (مثال التصديق على ميزانية لشركة ما دون‬
‫مراجعتها)‬
 ‫الفصل السادس‬

‫مسؤولية المدقق‪)Audit Liability(:‬‬

‫هي احتمال تعرض الم دقق إلى االس تجواب والمس ائلة أم ام الس لطات القض ائية‬
‫أوأم ام الهيئ ات المهني ة بتهم ة التقص ير في أداء واجبات ه وق د ي ترتب عليه ا عقوب ات قانوني ة أو‬
‫انضباطية أو غيرها‪.‬‬

‫أنواع المسؤوليات التقصيرية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يمكن توضيح أنواع المسؤوليات التقصيرية والعقوبات الناتجة عليها كالتالي‪:‬‬

‫يترتب عليها ( العقوبة )‬ ‫تنعقد بموجب‬ ‫تجاه‬ ‫نوع المسؤولية‬

‫تعويض الضرر الفعلي‬ ‫عقد التدقيق‬ ‫العميل‬ ‫المسؤولية التعاقدية‬
‫تعويض الضرر الفعلي‬ ‫رف القانون العام‬ ‫الط‬ ‫المسؤولية المدنية‬
‫الثالث‬
‫ة أو الحبس أو‬ ‫الغرام‬ ‫القوانين الجنائية‬ ‫المجتمع‬ ‫المسؤولية الجنائية‬
‫كليهما‬
‫لوك عقوبات تأديبية‬ ‫د الس‬ ‫قواع‬ ‫ة المهنة‬ ‫المس ؤولية المهني‬
‫المهني‬ ‫واألخالقية‬
‫ام عقوبات دينية‬ ‫القيم واألحك‬ ‫هللا‬ ‫المسؤولية الشرعية‬
‫الشرعية‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫ينتج التقص ير في الن وع األول من المس ؤوليات (المس ؤوليةالتعاقدية) عن د انته اك عق د‬
‫التدقيق أو أي شرط من شروطه سواء إن كانت صريحة في العقد أو ضمنية مث ل انته اك مع ايير‬
‫التدقيق أو عدم بذل العناية المهنية المطلوبة‪.‬‬

‫‪ .1‬المسؤولية التعاقدية‪:‬‬
‫تنعقد هذه المسؤولية بم وجب عق د الت دقيق وال ذي يطل ق علي ه في المهن ة (عق د‬
‫ف)‬ ‫اب التكلي‬ ‫ف أو خط‬ ‫التكلي‬
‫(‪ )Letter of Engagement‬وه و رس الة من الم دقق (الط رف األول) يوجهه ا إلى العمي ل‬
‫(الط رف الث اني) يوض ح فيه ا قبول ه إلنج از المهم ة ال تي طلبه ا العمي ل ويح دد فيه ا الش روط‬
‫والمسؤوليات‪.‬‬
‫عندما تصل هذه الرسالة أو الكتاب إلى العميل يوق ع علي ه ويعي د نس خة من ه إلى الم دقق‬
‫وبذلك فأنه من الناحية القانونية تتوافر فيه جميع شروط ومقومات العقد وهي‪:‬‬
‫‪ -‬اإليجاب‬
‫‪ -‬القبول‬
‫‪ -‬رضا الطرفين‬
‫وإذا كان لدى العميل أي ش روط أو تع ديالت يري د إض افتها على العق د فيتم إرس ال ه ذه‬
‫الشروط إلى المدقق ثم يتم إعداد نسخة منقحة من العقد‪.‬‬

‫‪ ‬محتويات عقد أو خطاب التكليف‪:‬‬

‫‪ .1‬أهداف ونطاق المهمة‪:‬‬
‫الصيغة‪:‬‬
‫لقد استلمنا طلبا منكم والذي طلبتم فيه تدقيق القوائم المالية لشركتكم (أس م الش ركة) لس نة‬
‫(‪ ).......‬والتي تتضمن (الميزانيةالعام ة‪ ،‬قائم ة ال دخل‪ ،‬قائم ة التغ ير في حق وق الملكي ة‪ ،‬وقائم ة‬
‫التدفقات النقدية) والبيان ات الملحق ة به ا فإنن ا نعلن لكم موافقتن ا على ذل ك علم ا أن الت دقيق س يتم‬
‫بموجب معايير التدقيق الدولية ولغرض إبداء الرأي المهني المحايد عن عدالة هذه القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .2‬مسؤوليات المدقق ومحددات (حدود)التدقيق‪:‬‬

‫في ه ذه الفق رة يتم ش رح المس ؤوليات المتوقع ة من الم دقق من خالل االل تزام بمع ايير‬
‫التدقيق والمتطلبات األخالقية بما في ذل ك التخطي ط لعم ل الت دقيق والحص ول على أدل ة اإلثب ات‬
‫المعقولة بأن البيانات المالية خالية من األخطاء المهمة ‪ ,‬ويذكر في هذه الفقرة م ا هي اإلج راءات‬
‫التي سينفذها المدقق من خالل الحصول على أدلة اإلثب ات ‪ ,‬وعن المعلوم ات ال واردة في الق وائم‬
‫المالية ويذكر الم دقق ب أن إج راءات جم ع أدل ة اإلثب ات س تكون بطريق ة انتقائي ة ( أي باس تخدام‬
‫أسلوب العينات ) وباستخدام الحكم الشخصي أيضاً‪.‬‬
‫أما من ناحية المحددات فأنه وبسبب طبيعة التدقيق والمخ اطر الض منية المتعلق ة بطبيع ة‬
‫النش اط وبالرقاب ة الداخلي ة فال ب د من أن يك ون هن اك ن وع من المخ اطرة حيث أن ه يمكن أن ال‬
‫نكتشف كامل األخطاء ‪ ,‬ولذلك فأن المدقق س يعتمد على تق ييم نظ ام الرقاب ة الداخلي ة عن د تحدي د‬
‫إجراءات التدقيق ويبين المدقق أن من مسؤوليته إعداد تقرير خطي وإيص اله إلى م الكي الش ركة‬
‫ويحدد الموعد المتوقع إلنجاز التقرير‪.‬‬

‫‪ .3‬مسؤوليات اإلدارة‪:‬‬
‫في هذه الفقرة يتم تحديد المس ؤوليات ال تي تق ع على ع اتق اإلدارة ومن بينه ا أن اإلدارة‬
‫مسؤولة عن إعداد وعرض البيان ات المالي ة بم وجب المع ايير المحاس بية المعتم دة و أنه ا أيض ا ً‬
‫مسؤولة عن إعداد تقرير اإلدارة المتعلق به ذه البيان ات ‪ ,‬كم ا أن عليه ا وض ع النظ ام المحاس بي‬
‫المالئم ونظام الرقابة الداخلية الذي يضمن حماية الموج ودات واالل تزام بالسياس ات ورف ع كف اءة‬
‫التش غيل ويمن ع ح دوث األخط اء والتالعب ات وي بين في ه أن اإلدارة أيض ا ً مس ؤولة عن الس ماح‬
‫للم دقق والجه ات األخ رى ذات العالق ة بالوص ول إلى كاف ة المعلوم ات والس جالت اليدوي ة‬
‫واإللكترونية التي يرغبون االطالع عليه ا وعن اإلجاب ة عن االستفس ارات ال تي توج ه لهم وعن‬
‫توفير أية معلومات إضافية يطلبها المدقق ‪ ,‬وي بين في ه أيض ا ً مس ؤولية اإلدارة عن تس ديد أتع اب‬
‫التدقيق ويحدد فيها مواعيد التسديد ( مثالً ‪ % 30‬عند التكليف ‪ % 50 ,‬بعد إنجاز التقرير ‪ ,‬الباقي‬
‫بعد المصادقة على التقرير )‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬يمكن تصنيف محتويات خطاب التكليف بصورة أخرى وكالتالي‪:‬‬
‫أسم العميل وصفته القانونية‬
‫السنة المالية‬
‫نوع القوائم المالية المطلوب تدقيقها‬
‫الغرض من التدقيق‬
‫معايير التدقيق التي سيتم اعتبارها أو اإلشارة إلى النصوص القانونية‬
‫أساليب التدقيق التي سيتم استخدامها‬
‫مسؤوليات العمليات‬
‫مسؤوليات المدقق‬
‫أتعاب المدقق وكيفية تسديدها‬
‫التأريخ المطلوب إلنجاز مهمة التدقيق‬
‫صالحيات المدقق‬
‫‪ -‬يذكر المدقق في العقد أنه وبم ا أن عمل ه ه و عم ل انتق ائي فه و غ ير مس ؤول عن اكتش اف‬
‫الخطأ كهدف أساسي له وعلى أن يذكر ذلك في عقد التدقيق‪:‬‬
‫الصيغة‪:‬‬
‫ف أنني ال أض من أن الق وائم المالي ة س تكون خالي ة تمام ا ً من جمي ع األخط اء وإنم ا هي‬
‫مسؤولية اإلدارة أن تضمن هذه الجانب‪.‬‬
‫‪ -‬عند اكتشاف األخطاء وحتى إذا وضع المدقق هذا الش رط في العق د ف إن ذل ك ال يحمي ه أم ام‬
‫القضاء إال في حالة أن يثبت بالدليل أنه ملتزم بمعايير التدقيق وأنه ملتزم ببذل العناية المهنية‬
‫(يمكن له إثبات ذلك من خالل أوراق العمل)‬
‫‪ -‬في حالة التقصير بالمسؤولية التعاقدية يقع على المدقق تعويض الطرف الثاني (العميل)‬

‫شروط انعقاد المسؤولية التعاقدية على المدقق (في حالة اإلهمال أو الخطأ العادي)‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫وجود معيار معتمد للتدقيق يبين واجبات المدقق‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ثبوت أن المدقق لم يلتزم بذلك المعيار‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫حصول ضرر مادي على العميل‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫وجود عالقة سببية بين الضرر وبين عدم التزام المدقق‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫أما في حالة الخطأ الجسيم‪:‬‬

‫الذي يمثل انتهاك فاضح لمعايير التدقيق أو عدم األمانة واالستهتار في أداء الواجب ففي ه ذه‬
‫الحالة يحكم على المدقق بالتعويض في جميع األحوال (تعويض مادي)‪.‬‬

‫المسؤولية المدنية تجاه الطرف (الثالث)‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫ينظم هذا النوع من المسؤولية أحكام القانون العام (القانون المدني)‬

‫الطرف الثالث‪:‬‬
‫هو أي جهة أو شخص يستخدم القوائم المالية المدقق ة بحس ن ني ة ح تى وأن ك ان‬
‫المدقق ال يعلم به ففي حالة وقوع ضرر مادي على الطرف (الثالث) فمن حق ه أن يط الب الم دقق‬
‫بتعويض الضرر‪.‬‬
‫حيث أن القانون الم دني يعام ل الم دقق (كوكي ل) عن المس اهمين ويتحم ل الم دقق ب ذلك‬
‫مسؤولية أي ضرر ناتج عن التضليل‪.‬‬

‫شروط انعقاد المسؤولية المدنية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود تضليل أو تحريف (مهم)(‪ )Misstatement‬في القوائم المالية‬ ‫‪.1‬‬
‫وقوع ضرر مادي على الطرف الثالث‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫وجود رابطة سببية بين الضرر الحاصل وما بين التضليل في القوائم المالية المدققة‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫مثــــال‪:‬‬
‫لو ثبت للجهات الضريبية (وهي الطرف الثالث) أن صاحب الشركة يق وم بمس ك ن وعين‬
‫من الدفاتر والسجالت المحاسبية(أحدهما حقيقي واآلخر غير حقيقي) ألغ راض الته رب من دف ع‬
‫الض ريبة أو تقليله ا وأن الم دقق ق د س اعد ص احب الش ركة في ذل ك ف إذا اس تطاعت الجه ات‬
‫الضريبية إثبات ذلك فيق ع على الم دقق دف ع الض ريبة المس تحقة باإلض افة إلى تحم ل المس ؤولية‬
‫القانونية عن التهرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ .3‬المسؤولية الجنائية‪:‬‬
‫وهي مسؤولية المدقق أمام المجتم ع كك ل وتنعق د ه ذه المس ؤولية نتيج ة مخالف ة‬
‫المدقق لألحكام العقابي ة ال واردة في الق وانين المختلف ة الخاص ة بالعقوب ات (ق انون العقوب ات في‬
‫العراق‪ ،‬قانون الشركات‪ ،‬قانون غسيل األموال‪ ،‬القانون الضريبي ‪ ,‬القوانين والعقوبات الجنائية )‬
‫والتي بموجبها يحكم من يخالف هذه القوانين بالسجن أو الغرامة ( أو كالهما )‪.‬‬
‫حيث مثالً يحكم الق انون الض ريبي على من يته رب من دف ع الض ريبة أو يس اعد عليه ا‬
‫بالسجن أو الغرامة ويعتبر المدقق في حالة ثبات تقصيره مساعداً على التهرب من الضريبة‪.‬‬

‫‪ .4‬مسؤولية المدقق عن األعمال غير المشروعة التي يقوم بها العميل‪:‬‬

‫في حالة وجود نص قانوني يلزم المدقق ب اإلبالغ عن الحال ة تحت طائل ة العقوب ات ففي‬ ‫أ‪.‬‬
‫هذه الحالة على المدقق أن يبلغ السلطات المختصة‪.‬‬
‫في ك ل األح وال على الم دقق أن يتص رف كم واطن ص الح يق ع علي ه حماي ة المجتم ع‬ ‫ب‪.‬‬
‫واالقتصاد‪.‬‬
‫على المدقق أن ينصح عميله بالكف عن الممارسات غير الشرعية‪.‬‬ ‫ت‪.‬‬
‫على المدقق أن ينسحب من عمله إذا وجد خطورة على نفسه أو على األخرين‪.‬‬ ‫ث‪.‬‬

‫‪ .5‬المسؤولية األخالقية‪:‬‬
‫هي مسؤولية المدقق تجاه المهنة حيث يق ع على الم دقق واجب أخالقي يتمث ل بالمحافظ ة‬
‫على كرامة المهنة واإليمان برسالتها وااللتزام بالقواعد األخالقية ال تي تض عها الجه ات الراعي ة‬
‫للمهنة (جمعية المحاسبين القانونيين التي أصدرت ‪()Code of Ethics‬في العراق قواعد السلوك‬
‫المهني لسنة ‪ 1983‬الصادرة عن نقابة المحاسبين والمدققين) وتتضمن هذه القواعد‪:‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫تراجع قواعد السلوك المهني العراقية المواد‪:‬‬
‫المادة ‪-1‬المادة ‪-2‬الم ادة ‪ - 3‬الم ادة ‪ - 4‬الم ادة ‪ - 5‬الم ادة ‪ - 6‬الم ادة ‪ - 7‬الم ادة ‪ - 8‬الم ادة ‪- 9‬‬
‫المادة ‪ - 10‬المادة ‪12‬‬
‫المادة ‪ - 16‬المادة ‪ - 17‬المادة ‪ - 18‬المادة ‪- 19‬المادة ‪ - 20‬المادة ‪ - 21‬المادة ‪ - 22‬المادة ‪- 23‬‬
‫المادة ‪ - 24‬المادة ‪26‬‬
‫المادة ‪ - 31‬المادة ‪ - 33‬المادة ‪ - 34‬المادة ‪ - 35‬المادة ‪ - 36‬المادة ‪ - 37‬الم ادة ‪ - 38‬الم ادة ‪39‬‬
‫‪ -‬المادة ‪- 42‬‬

‫مالحظة مهمة‪:‬‬
‫إذا خالف مراقب الحسابات هذه القواعد فإنه تقع عليه عقوب ات تأديبي ة تص درها الجه ات المهني ة‬
‫وهذه العقوبات هي‪:‬‬
‫‪ -‬لفت النظر‪ :‬اإلنذار بعدم فعل هذه المخالفات‬
‫‪ -‬اإلنذار‪ :‬في حالة تكرر هذه المخالفات سوف تكون العقوبات أشد‬
‫‪ -‬الحرمان من مزاولة المهنة لمدة محددة (سنةمثال)‬
‫‪ -‬شطب أسمه من قائمة مراقبي الحسابات‪:‬عند قيامه بفعل مخل بشرف المهن ة يمن ع نهائي ا من‬
‫مزاولة المهنة‬

‫‪ ‬كيف يقوم مراقب الحسابات (المدقق) بحماية نفسه من المساءلة ( أو المسؤولية ) ؟‬

‫هناك مجموعة من األمور التي يستطيع مراقب الحسابات به ا حماي ة نفس ه من التع رض‬
‫للمساءلةومنها‪:‬‬
‫‪ .1‬أوراق العمل‪:‬‬
‫حيث إذا كان مراقب الحسابات ق د نظم أوراق العم ل بش كل جي د فهي ال دليل األول على‬
‫مزاولته لعمله بشكل سليم‬
‫‪ .2‬عقد التكليف (كتاب التكليف)‪:‬‬
‫إذا كان كتاب التكليف فيه تفصيل وتحديد لصالحيات واجبات الم دقق فه و يح دد‬
‫الصالحيات والمسؤوليات‬
‫التخطيط وبرنامج التدقيق‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫حيث إذا كان المدقق قد قام بالتخطيط ألداء عمله بصورة جيدة فأن عمله س يكون‬
‫بشكل جيد‬
‫خطاب التمثيل (المقدم من قبل اإلدارة)‪:‬‬ ‫‪.4‬‬
‫إذا كان خطاب التمثيل يحدد األمور الواجب مراعاتها‬
‫ممارسة الشك المهني‪:‬‬ ‫‪.5‬‬
‫أي أن يكون المدقق شاكا َ دائما إلى أن يصل إلى اليقين‬
‫التقرير‪:‬‬ ‫‪.6‬‬
‫عن دما يك ون التقري ر مع داَ بش كل مه ني وواض حا َ ومس توفيا َ لجمي ع الن واحي‬
‫ومحتوي ا على جمي ع المالحظ ات فه و يس اعد الم دقق في ال دفاع عن نفس ه عن د تعرض ه‬
‫للمساءلة‪.‬‬
 ‫حالة عملية‪:‬‬
‫في اجتماع الجمعية العلمية للمحاسبين القانونيين حض ر م دير ع ام الض رائب وق د أب دى‬
‫اس تيائه من تق ارير مراق بي الحس ابات وق دم نم اذج من التق ارير المنافي ة للحقيق ة وبين أن هيئ ة‬
‫الضرائب ال تعتمد على هذه التقارير وإنما تقوم بتقدير ذاتي للضرائب‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬ماذا تسمي هذه الظاهرة؟‬
‫‪ ‬ما هي برأيك أسبابها؟‬
‫‪ ‬ما هي الحلول المقترحة حسب وجهة نظرك لالرتقاء بمصداقية تقارير مراقبي الحسابات؟‬
‫‪ ‬أعترض أحد الحاضرين من المدققين مبينا َ أن البيان ات المالي ة هي من مس ؤولية اإلدارة وأن‬
‫المدقق يحصل على خطاب تمثيل وبالتالي فهو غير مسؤول عن التض ليل وال تزوير في ه ذه‬
‫الحسابات فما هو رأيك بذلك؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ ‬تسمى هذه الظاهرة بـ (فجوةالتوقعات)‬
‫‪ ‬األسباب‪:‬‬
‫‪ -‬ضعف أداء المدققين‬
‫‪ -‬عدم االلتزام بالمعايير الدولية والمحلية‬
‫‪ -‬نقص وقصور المعايير المحلية‬
‫‪ -‬ضعف مساءلة ومحاسبة المدققين المقصرين‬
‫‪ -‬إن العميل نفسه ال يطلب خدمة التدقيق إال ألسباب شكلية أو قانونية (ض عف اإلدراك ألهمي ة‬
‫التدقيق)‬
‫‪ -‬ثقافة األعمال‬
‫‪ -‬عدم معقولية التوقعات‬
‫‪ ‬الحلول‪:‬‬
‫‪ -‬تفعيل العمل بالضوابط القانونية وقواعد السلوك المهني‬
‫‪ -‬التوجه نحو تطبيق المعايير الدولية‬
‫‪ -‬التعليم المستمر‬
‫‪ -‬التحفيز وبناء الثقة بين أطراف المجتمع‬
‫‪ -‬تشديد المساءلة للمخالفين‬
‫‪ -‬توعية المجتمع (خلق ثقافة سليمة لألعمال)‬
‫‪ -‬االهتمام بأسلوب تعيين المدقق‬
‫‪ -‬تنظيم مكاتب التدقيق‬
‫‪ ‬ال يكفي االعتماد على خطاب التمثيل حيث أن على المدقق العمل بمبدأ ( تكامل أدلة‬
‫اإلثبات )‬