‫ﻣﺳـﺅﻭﻟﻳـﺔ ﻣـﺭﺍﻗـﺏ ﺍﻟﺣـﺳﺎﺑﺎﺕ‬

‫اﻟﺤـﺴﻴﻨﻲ‬
‫ﻫـدى ﺨـﻠﻴﻝ اﺒراﻫـﻴم ُ‬
‫دﻴـوان اﻟرﻗـﺎﺒـﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ‬

‫‪281‬‬
282
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫اﻟﺨـﻼﺼﺔ ‪:‬‬ ‫‪U‬‬

‫إن اﻋﺘﻤﺎد اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻌد ﻤﺼﺎدﻗﺘﻬﺎ ﻤن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻤﺴﺘﺨدﻤﻴن ﻟﻬﺎ ﻴﻀم ﻓﻲ طﻴﺎﺘﻪ‬
‫أدراك ﻫؤﻻء ﺒﺄن ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم ﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻟﻐش واﻟﺘﻼﻋب وﺠﺎءت ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ وﺼوﻻً‬
‫إﻟﻰ إﺒداء اﻟرأي اﻟﻔﻨﻲ ﺒﻬﺎ اﻟﻨﺎﺒﻊ ﻤن اﺴﺘﻘﻼﻝ وﺤﻴﺎد ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت وﻤﺎ ﻴﺘﻀﻤﻨﻪ اﻟﺘﻘرﻴر اﻟﺼﺎدر ﻋﻨﻪ ﻤن‬
‫ﻤوﻀوﻋﻴﺔ وﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ٕواﻓﺼﺎح ﻷﻫم اﻷﺤداث اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻏﻴر اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ اﺜر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم ‪،‬وﻤن‬
‫اﻟﻤﻌروف إن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أﺴﺎﺴﺎ ﺘﻬدف إﻟﻰ ﺘوﻓﻴر اﻟﻘدر اﻟﻼزم ﻤن اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻀد ﻨوﻋﻴن ﻤن اﻟﻤﺨﺎطر‪-:‬‬
‫‪ .١‬اﻷﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ واﻟﻐش اﻟﺘﻲ ﻗد ﺘﻛون ﻤوﺠودة ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﺤﺘﻤﺎﻝ ﻋدم اﻟﻛﺸف ﻋن ﺘﻠك اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﺒواﺴطﺔ ﻓﺤص أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت دراﺴﺔ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﺒﺸﻛﻝ دﻗﻴق وﺴﻠﻴم و وﻀﻊ‬
‫ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻟﻠﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺸﻛﻝ ﻴﺘﻨﺎﺴب ﻤﻊ اﻟﻌﻤﻝ اﻟﻤﻨﺎط ﺒﻪ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ طﻠﺒﻪ أدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن اﻷرﺼدة‬
‫اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وأن ﻻ ﻴﻌﺘﻤد ﺒﺸﻛﻝ ﻛﻠﻲ ﻋﻠﻰ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻷن ﻓﺤص و دراﺴﺔ ﻫذﻩ‬
‫اﻹدارة ﻋن وﺠود‬ ‫اﻷﻨظﻤﺔ ﻴﻘﻠﻝ ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ ﺤدوث اﻟﺘﻼﻋب واﻟﻐش وﻟﻛن ﻻ ﻴﻤﻨﻌﻬﺎ ﻓﻀﻼً ﻋن ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ‬
‫اﻷﺨطﺎء واﻟﺘﻼﻋب واﻟﻐش ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎر أن ﻤن واﺠﺒﺎت اﻹدارة اﺘﺨﺎذ إﺠراءات رﻗﺎﺒﻴﺔ وﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫أن ﻴﺨطط ﻟﻌﻤﻠﻪ وﻴﻀﻊ‬ ‫ٕوادارﻴﺔ ﺘﻛﻔﻝ ﺤﻤﺎﻴﺔ أﺼوﻟﻬﺎ وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺴﺎس ﻓﻤن واﺠب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫ﺒرﻨﺎﻤﺠﺎً ﻹﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ﻤن ﺨﻼﻝ ﻤﺴﺎﻋدﻴﻪ‪.‬‬
‫ﺤﻴث ﺘﻨﺤﺼر ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋن اﻟﻐش واﻷﺨطﺎء واﻟﺘﻼﻋب ﻤن ﺨﻼﻝ‪-:‬‬
‫ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻟﺤﺎرس اﻟواﻗﻲ ﻀد اﻟرﺸوة‬ ‫‪ .١‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻻﻟﺘزام ﺒﻘواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ‬
‫واﻟﻔﺴﺎد أو إﺴﺎءة اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻷﻤواﻝ‪.‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺼﻨف إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن اﻟﻤﺴؤوﻟﻲة اﻟﻌﻘدﻴﺔ اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﻟﻌﻘد اﻟذي ﻴﻨظم ﻋﻼﻗﺔ‬
‫ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻹدارة أو اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﻴﺘرﺘب ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺴﺎﺌﻠﺔ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ اﻹﺨﻼﻝ ﺒﺸروط‬
‫اﻟﻌﻘد‪.‬‬
‫اﻷطراف اﻷﺨرى اﻟﺘﻲ‬ ‫واﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ وﻫﻲ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘﺠﺎﻩ‬
‫ﺘﻀررت ﻤﺼﺎﻟﺤﻬم ﺒﺴﺒب اﻋﺘﻤﺎدﻫم ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴر ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬
‫ارﺘﻛﺎب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫‪ .٣‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠزاﺌﻴﺔ )اﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ(‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠزاﺌﻴﺔ اﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋن‬
‫ﺠرﻴﻤﺔ ﻤن اﻟﺠراﺌم اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻗﺎﻨوﻨﺎً إذا ﺘﻌدى اﻟﻀرر ﻨطﺎق اﻟﻔرد اﻟطﺒﻴﻌﻲ أو اﻟﻤﻌﻨوي‬
‫إﻟﻰ ﻨطﺎق اﻹﻀرار ﺒﺎﻟﻤﺠﺘﻤﻊ وﻫﻲ ﻋﻘوﺒﺔ ﻴﺤددﻫﺎ اﻟﻤﺸرع ﻟﻛﻝ ﺠرﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻟﻼزﻤﺔ ﻻﺴﺘﺒﻌﺎد اﻟﺸك ﻤن ﺨﻼﻝ إﺒﻼغ ﻛﺎﻓﺔ اﻷطراف ﻋن اﻟﺨطﺄ‬
‫أو اﻟﻐش اﻟﻤﻛﺘﺸف أو اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ اﻟﺤدوث اﻟذي ﻴؤﺜر ﻤﺎدﻴﺎً ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ اﺘﺨﺎذﻩ‬
‫اﻹﺠراءات اﻵﺘﻴﺔ‪-:‬‬
 2011 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

.‫ إﺒﻼغ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎﻗد ﻤﻌﻬﺎ‬.١

.‫ إﺒﻼغ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤن ﺨﻼﻝ إﺒداء رأي ﻤﺘﺤﻔظ أو رأي ﺴﻠﺒﻲ‬.٢
.‫ إﺒﻼغ اﻟﺴﻠطﺎت اﻹﺸراﻓﻴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ‬.٣
‫أدﻟﺔ ﻤن ﺸﺄﻨﻬﺎ اﻟﺘﺄﺜﻴر ﻋﻠﻰ‬ ‫ اﻻﻨﺴﺤﺎب ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺠد ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬.٤
.‫ﻤﺼداﻗﻴﺔ و ﻤوﺜوﻗﻴﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻹدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة )اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ( ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻋن وﺠود اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺤﻴث‬
‫اء اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟدوﻟﻴﺔ ﺒﺄن اﻹدارة ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن‬
ً ‫أﺒدت ﺴﺎﺌر اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻟﻨﺎﻓذة ﻓﻲ دوﻝ اﻟﻌﺎﻟم ﺴو‬
‫اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش واﻟﺘﻼﻋب اﻟﻤوﺠودة ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺘﺄﻛد ﻤن ﺸﻬﺎدة اﻹدارة ﻟﻀﻤﺎن‬
.‫دﻗﺔ وﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ وﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻋﻨد اﻟﻔﺤص واﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻤن ﺠﻬﺔ أﺨرى‬
Abstract :
U

Adopting the financial lists after approving them by the auditor of accounts, by their
users, includes their perception that these lists are free of cheating, and fraud, and were
prepared as the result of exerting the necessary professional care, up to reaching to
expressing the technical opinion concerning them, which arises from the independence
and neutrality of the auditor of accounts, and what the report issued by him includes, of
objectivity, transparency, and expressing for the most important financial and non
financial events, which have a material influence on these lists, and it is known that the
operation of reviewing, basically aims to provide the sufficient deal of protection,
against two types of risks:
1- The substantial mistakes and cheating, which may be existing in the financial
lists.

2- The probability of non disclosing those mistakes and cheating, by means of

inspecting the systems of internal control.

We conclude from what had been stated, that the auditor of accounts must study the
systems of internal control, in an accurate and sound manner, and set up a program for
reviewing, in such a way that is suitable for the work he is assigned to, in addition to his
request for evidences of confirmation in order to be sure of the balances appearing in
the financial lists, and he must not depend completely on the systems of internal control,
because inspecting and studying these systems, reduces the probability of the
occurrence of fraud and cheating but it does not prevent it, in addition to the
responsibility of the administration for the existence of the mistakes, fraud and cheating
in the financial lists, when taking into consideration that it is one of the duties of the
administration, to take controlling, accounting, and administrative actions that insure
protecting their original copies, accordingly, it is the duty of the auditor of accounts to
plan for his work, and to set up a program for the procedures of reviewing, and the way
of executing them, through his assistants.
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

As the responsibility of the auditor of accounts, concerning cheating, mistakes, and

fraud, is restricted through:

1- The Disciplining Responsibility: It is to abide by the rules of the professional

conduct, as being the protecting guard against, bribe, corruption or the misuse of
funds.

2- Civil Responsibility: It is classified into two types, the contractual

responsibility resulting from the contract, which organizes the relation of the
auditor of accounts with the administration or the economical unit, and it is
arranged on it, the inquiring, in case of violating the terms of the contract.
And the default reasonability, which is the responsibility of the auditor of
accounts, towards the other parties whose interests were harmed because of their
dependence on the report of the auditor of accounts.

3- The Penal (Criminal) Responsibility: It is the penal responsibility, resulting

from committing the auditor of accounts one of the crimes which are legally
stipulated if the harm exceeded the natural or moral scope of an individual, to
the scope of harming the community, and it is a punishment determined by the
legislator for each crime.

The auditor of accounts must take the necessary actions to exclude the suspicion
through notifying all parties about the mistake or the discovered or probable cheating,
which materially affects the results of the financial lists, through taking the following
actions:

1- Notifying the administration of the establishment or the economical unit,

contracted with.
2- Notifying the users of the financial lists through expressing a cautious or a
negative opinion.
3- Notifying the supreme supervising authorities.
4- Withdrawing from the operation of reviewing, when the auditor of accounts
finds evidences that have an influence on the credibility and the authentication
of the financial lists.

Also, the administration of the establishment (the economical unit) has a responsibility
for the presence of the mistake, and cheating in the financial lists, as all of prevailing
legislations in the countries of the world, whether local, regional or international, had
showed that the administration is responsible for the mistakes, cheating and the fraud,
existing in the financial lists, and the auditor of accounts must be sure of the testimony
of the administration to insure the accuracy and fairness of the financial lists on the one
hand, and to exert the necessary professional care when inspecting and reviewing, on
the other hand.
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫اﻟﻤﻘدﻤﺔ‬

‫‪:‬‬ ‫أﺴﺎﺴﺎ إﻟﻰ ﺘوﻓﻴر ﻗدر ﻤن اﻟﺤﻤﺎﻴﺔ ﻀد ﻨوﻋﻴن ﻤن اﻟﻤﺨﺎطر‬ ‫ﺘﻬدف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫‪.‬‬ ‫أوﻟﻬﻤﺎ ‪ :‬اﻷﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ واﻟﻐش اﻟﺘﻲ ﻗد ﺘﻛون ﻤوﺠودة ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﻬﻤﺎ ‪ :‬ﻫو اﺤﺘﻤﺎﻝ ﻋدم اﻛﺘﺸﺎف ﻨﻘﺎط اﻟﺨﻠﻝ واﻟﻀﻌف ﻓﻲ ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻲ ة ﻤﻤﺎ ﻴؤﺜر ﻋﻠﻰ ﻛﻤﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﺘدﻗﻴق ورﻗﺎﺒﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬
‫و ﻴﻌﻨﻲ ذﻟك ﻗﻴﺎم ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻟﻔﺤص اﻟﻤﺴﺘﻨدي واﻟذي ﻴﻌﺘﺒر ﻟب ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ إذ ﻴﺴﺘطﻴﻊ ﻤراﻗب‬
‫ﺘم إﺜﺒﺎﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر واﻟﺴﺠﻼت ﻤؤﻴدة‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺘﺤﻘق ﻤن إن ﺠﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﻤت ﻓﻌﻼً ﻗد‬
‫‪.‬‬ ‫ة واﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ وﻤﻌﺘﻤدة ﻤن اﻟﻤﺴؤوﻟﻴن‬ ‫ﺒﻤﺴﺘﻨدات ﺴﻠﻴﻤﺔ ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻲ‬
‫ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻛوﻨﺔ ﻟﻬذا‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﻓﺤص اﻷرﺼدة اﻟﺘﺤﻘق ﻤن ﺼﺤﺔ رﺼﻴد ﺤﺴﺎب ﻤﻌﻴن دون‬
‫اﻟرﺼﻴد وﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -1‬إرﺴﺎﻝ ﻤﺼﺎدﻗﺎت إﻟﻰ اﻟﻌﻤﻼء اﻟﻤدﻴﻨﻴن واﻟطﻠب ﻤﻨﻬم ﺘﺄﻴﻴد ﺼﺤﺔ رﺼﻴدﻫم ٕوارﺴﺎﻝ اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت إﻟﻰ‬
‫‪.‬‬ ‫ﻤﻛﺘب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺒﺎﺸرة‬
‫ﻤﺒﺎﺸرة إﻟﻰ ﻤﻛﺘب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴذﻛر‬ ‫‪ -2‬اﻟطﻠب إﻟﻰ اﻟﺒﻨك ﺒﺈرﺴﺎﻝ ﺸﻬﺎدة ﺒﺄرﺼدة ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻓﻴﻬﺎ اﻷرﺼدة ﻓﻘط دون ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ‪.‬‬
‫وﻋﻨد اﻻﻨﺘﻬﺎء ﻤن‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻴﻘوم ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺒداﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ وأﺜﻨﺎء اﻟﻔﺤص‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ﻛﻝ ﻤن ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟدﺨﻝ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﻗﺒﻝ ﺼدور ﺘﻘرﻴرﻩ وذﻟك ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ﻤﻌﻘوﻟﻴﺔ أرﺼدة‬
‫‪.‬‬ ‫وﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫وﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋﻨد اﻟﺘﺨطﻴط ﻹﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻋﻨد ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ واﻹﺒﻼغ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪.‬‬ ‫ﻤﺨﺎطر وﺠود ﺘﺤرﻴف ﻤﺎدي ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‬ ‫أن ﻴﺄﺨذ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫‪:‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺼودة ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺜﻝ‬ ‫وﻴﺸﻴر اﺼطﻼح اﻷﺨطﺎء إﻟﻰ اﻷﺨطﺎء ﻏﻴر‬
‫‪ -1‬أﺨطﺎء ﺤﺴﺎﺒﻴﺔ أو ﻛﺘﺎﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -2‬إﻏﻔﺎﻝ أو ﺴوء ﺘﻔﺴﻴر اﻟﺤﻘﺎﺌق‬
‫‪ -3‬ﺴوء ﺘطﺒﻴق اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻴﺸﻴر اﺼطﻼح اﻟﻐش إﻟﻰ ﻓﻌﻝ ﻤﻘﺼود ﻤن ﺸﺨص واﺤد أو أﻛﺜر ﻤن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻹدارة أو‬
‫اﻟﻤوظﻔﻴن أو أطراف ﺜﺎﻟﺜﺔ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻋرض ﻏﻴر ﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻗد ﻴﻨطوي اﻟﻐش ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻼﻋب ﺒﺎﻟﺴﺠﻼت واﻟﻤﺴﺘﻨدات أو ﺘزوﻴرﻫﺎ أو ﺘﻐﻴﻴرﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺴوء ﺘوزﻴﻊ اﻷﺼوﻝ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺤذف أو إﻟﻐﺎء آﺜﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤن اﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻤﺴﺘﻨدات ‪.‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫‪ -4‬ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎت وﻫﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺴوء ﺘطﺒﻴق اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻹدارة ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ إﻗﺎﻤﺔ ﻨظﺎم ﺴﻠﻴم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻤن ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذا اﻟﻨظﺎم وﻤراﻋﺎة ﺘطﺒﻴﻘﻪ ‪ ،‬ﻫذا اﻟﻨظﺎم ﻴﻘﻠﻝ ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش وﻟﻛﻨﻬﺎ ﻻ ﺘﻠﻐﻲ ﻫذا اﻻﺤﺘﻤﺎﻝ‬
‫ﻛﻤﺎ أن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻝ وﻻ ﻴﻤﻛن أن ﻴﻛون ﻤﺴؤوﻻً ﻋن ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن إﺠراء‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺴﻨوﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻘوم ﺒﻬﺎ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺨﺎص ودﻴوان اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫واﻟﻤﺨﺘﻠط ﻗد ﻴﻛون رادﻋﺎً ﻟذﻟك‪.‬‬

‫ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ اﻟﺒﺤـث‪:‬‬
‫ﺘﻤﻬـﻴد ‪:‬‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘوﻗﻌون ﻤن ﻤ ار ﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬ ‫إن أﺼﺤﺎب اﻟﺸرﻛﺔ ٕوادارﺘﻬﺎ واﻟطرف اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ‬
‫اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﻝ اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش واﻟﻌﻨﺎﺼر اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺔ ﻟطﺒﻴﻌﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻏﻴر اﻟﻌﺎدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘؤﺜر‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺘوﻗﻌون ﻤﻨﻪ أن ﻴﻀﻤن ﺘﻘرﻴرﻩ اﻟﻛﻔﺎﻴﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ واﻟﻨزاﻫﺔ‬
‫واﻻﺴﺘﻘﻼﻝ واﻟﻤوﻀوﻋﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻴﺘوﻗﻌون ﻤﻨﻪ ﻤﻨﻊ ﺼدور اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤظﻠﻠﺔ‪.‬‬
‫وﻟﻛن ﻻ ﺘوﺠد ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻌطﻲ ﺘﺄﻛﻴدات ﻛﺎﻤﻠﺔ ﺒﺎن اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﺎﻟﻴﺔ ﻤن اﻷﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ واﻟﻐش‪،‬‬
‫ﻷن اﻷﺨطﺎء ﻗد ﺘﺤدث ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘطﺒﻴق وﺘﻨﻔﻴذ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸرﻛﺔ واﻷداء ﻏﻴر اﻟﺴﻠﻴم ﻤن اﻟﻘﺴم اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺒﻬﺎ واﻟﺤﻛم اﻟﺨﺎطﺊ ﻓﻲ اﺨﺘﻴﺎر وﺘطﺒﻴق اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ واﻟﻤﻘﺒوﻟﺔ ﻗﺒوﻻً ﻋﺎﻤﺎ‬

‫واﻵن ﻤن ﻫو اﻟﻤﺴؤوﻝ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‪ ،‬ﻫﻝ ﻫو ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أم إدارة اﻟﺸرﻛﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫وﻀﻊ اﻷﻨظﻤﺔ واﻹﺠراءات اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻤﻨﻊ واﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‪،‬و ﻫﻝ ﻴﻌﻨﻲ اﻻﻛﺘﺸﺎف اﻟﻼﺤق ﻟﻸﺨطﺎء‬
‫و اﻟﻐش ﺒﻌد ﺼدور ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﻗب أن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟم ﻴﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ‪ ،‬وﻫﻝ ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻴﻪ‬
‫أن ﻴﺒﻠﻎ اﻟﺴﻠطﺎت اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻟﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ﺒوﻗوع اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‪ ،‬وﻤﺎ ﻫو ﺘﺄﺜﻴر ذﻟك ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺘﻪ اﻟﺴرﻴﺔ ﺒﻴﻨﻪ‬
‫وﺒﻴن ﻋﻤﻼﺌﻪ‪.‬‬

‫ﻤﺸﻛﻠﺔ اﻟﺒﺤث‬
‫إن ﻤﺸﻛﻠﺔ ﻫذا اﻟﺒﺤث ﺘﻛﻤن ﻓﻲ اﻷﺘﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻫﻝ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻤﺴؤوﻝ ﻋن ﻋدم اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش اﻟﺘﻲ رﺒﻤﺎ ﺘﻛون ﻤوﺠودة‬
‫ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻫﻝ إدارة اﻟﺸرﻛﺔ ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن وﺠود اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫‪ -3‬ﻫﻝ ﻤطﻠوب ﻤن ﻤ ارﻗـب اﻟﺤﺴـﺎﺒﺎت إﺒﻼغ اﻟﺠـﻬﺎت اﻟرﻗﺎﺒﻴـﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺨـﻀﻊ اﻟﻤﺸـروع ﻟﺴـﻠطﺘﻬﺎ ﺒوﺠود‬
‫اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ إذا طﻠب ﻤﻨﻪ اﻹدﻻء ﺒرأﻴﻪ ﺤوﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﺜم ﻤﺎ ﻫو ﻤـدى‬
‫أقدم ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.‬‬
‫اﻟﺘزام ﻤراﻗب اﻟﺤـﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﺒدأ " اﻟﺴرﻴﺔ " ﺘﺠـﺎﻩ اﻟﻤﺸروع اﻟذي ﻴ ارﺠـﻊ ﺤﺴـﺎﺒﺎﺘـﻪ إذا ـ‬

‫أﻫﻤﻴﺔ اﻟﺒﺤث‬
‫ﺘراﻋﻲ ﻛﺜﻴر ﻤن اﻟﺠﻬﺎت ﺒوﺠود ظروف أو أﺤداث ﺘزﻴد ﻤن ﺨطورة اﻷﺨطﺎء اﻟﺠوﻫرﻴﺔ واﻟﻐش ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت إﺒﻼغ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻋن وﺠود ﺨطﺄ ﺠﺴﻴم أو ﻏﻴر ﺠﺴﻴم وﻏش ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﺒﻼغ اﻟطرف اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋن طرﻴق ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟذي ﻴﺒدي ﻓﻴﻪ رأﻴﻪ‬
‫أن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻟم ﻴﺘم إظﻬﺎرﻩ أو ﺘﺼﺤﻴﺤﻪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻴﺒدي رأﻴﺎ ﻤﺘﺤﻔظﺎ أ و رأﻴﺎ ﺴﻠﺒﻴﺎً‪.‬‬
‫‪ -3‬إﺒﻼغ اﻟﺴﻠطﺎت اﻟﺘﻨﻔﻴذﻴﺔ اﻟﻤﺸرﻓﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﺴﻠطﺘﻬﺎ اﻟﻤﺸروع ﻋن وﺠود أﺨطﺎء وﻏش ﺒﺎﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وأدت إﻟﻰ اﺜر ﻤﺎدي ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫أﻫداف اﻟﺒﺤث ‪Research Objectives‬‬

‫إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن إﻗﺎﻤﺔ ﻨظﺎم ﺴﻠﻴم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫‪ -1‬ﻴﻬدف ﻫذا اﻟﺒﺤث إﻟﻰ إظﻬﺎر أن‬
‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻹدارﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﻤراﻋﺎة ﺘطﺒﻴﻘﻪ‪ ،‬وأﻨﻬﺎ ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن وﺠود أﺨطﺎء وﻏش‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬أن ﻤن أﻫداف ﻫذا اﻟﺒﺤث إظﻬﺎر ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻝ ﻋن ﻤﻨﻊ اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش اﻟﻤوﺠود ﻓﻲ‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻟﻛن ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻴﻪ ﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟواﺠﺒﺔ ﻤن ﺤﻴث دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم‬
‫اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة وﺘﺨطﻴط ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫وﺘوﻀﻴﺢ ﻫﻝ ﻴﻤﻛن اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻪ واﻨﻪ ﻤطﺒق ﺒﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﻤن ﻗﺒﻝ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ ووﻀﻊ إﺠراءات ﻤراﺠﻌﺔ ﺘؤدي إﻟﻰ اﻟﻛﺸف ﻋن ﺘﻠك اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش أن وﺠدت ‪.‬‬
‫إظﻬﺎر أن ﻫﻨﺎك ﺠواﻨب ﻗﺼور ﻤﺘﺄﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻨطوي ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ -3‬ﻛﻤﺎ ﻴﻬدف اﻟﺒﺤث إﻟﻰ‬
‫ﻤﺨﺎطر ﻻ ﻴﻤﻛن ﺘﺠﻨﺒﻬﺎ ﺒﻌدم اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﺤرﻴف ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ رﻏم اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟدوﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫أﺨرى ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ -4‬إن اﻟﺘزام ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﺒدأ اﻟﺴرﻴﺔ ﻴﻤﻨﻌﻪ ﻋﺎدة ﻤن إﺒﻼغ اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﻷطراف‬
‫اﻨﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻻت ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻗد ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ أﻤن اﻟدوﻟﺔ أو اﻟﻤﺎﻝ اﻟﻌﺎم أو ﺘﺴﺎﻫم ﻓﻲ اﻟﻀرر اﻟﺒﻴﺌﻲ أو اﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫أو اﻻﺨﻼﻗﻲ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻻت ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب اﻹﺒﻼغ ﻋن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش إﻟﻰ اﻟﺴﻠطﺎت اﻟﻤﺸرﻓﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺠﻬﺎت اﻟﻘﻀﺎﺌﻴﺔ واﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‪.‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫ﻓرﻀﻴﺔ اﻟﺒﺤث‬
‫ﺘﺘﻤﺜﻝ ﻓرﻀﻴـﺎت اﻟﺒﺤـث ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪-:‬‬
‫‪ -1‬أن ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﻝ أن ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺘوﺠب‬
‫ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻨد إﻋداد ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أن ﻴطﻠب أدﻟﺔ إﺜﺒﺎت إﻀﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨود اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﻗﻊ أن ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ أﺨطﺎء‬
‫‪.‬‬ ‫ﺠوﻫرﻴﺔ وﻏش ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻨﺘﺎﺌﺞ اﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫‪ -2‬أن ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻻ ﻴﻌﺘﻤد ﻛﻠﻴﺎً ﻋﻠﻰ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻷن ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒدراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻫذﻩ‬
‫اﻷﻨظﻤﺔ ﻻ ﻴﻤﻨﻊ ﻤن وﻗوع أﺨطﺎء ﺠوﻫرﻴﺔ وﻏش ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ٕواﻨﻤﺎ ﻴﻘﻠﻝ ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ ﺤدوﺜﻬﺎ ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎك‬
‫‪.‬‬ ‫ﻗﻴود ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎﻴﺔ أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻴﺠب اﻻﻋﺘراف ﺒﻬﺎ‬
‫‪ -3‬أن ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﻠﺠوء إﻟﻰ ﻓﺤص اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻷرﺼدة ﻋن طرﻴق ﻤراﺠﻌﺔ ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر واﻟﺴﺠﻼت‪ ،‬وﻛذﻟك اﻻﺨﺘﺒﺎر اﻟﻤﺒﺎﺸر ﻟﻸرﺼدة ﻋن طرﻴق اﻟﻤﺼﺎدﻗﺎت اﻟﺘﻲ ﻴرﺴﻠﻬﺎ اﻟﻤراﻗب ﻟﻠﻌﻤﻼء‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﻤدﻴﻨﻴن و اﻟﺒﻨوك ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻷرﺼدة ﻓﻘط دون ﺘﻔﺎﺼﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫وﺠود أﺨطﺎء وﻏش ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻن ﻤن ﻤﻬﺎﻤﻬﺎ إﻨﺸﺎء‬ ‫‪ -4‬إن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻝ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ‬
‫ٕوادارﻴﺔ ﺒﺤﻴث ﺘﻛﻔﻝ ﺤﻤﺎﻴﺔ أﺼوﻝ اﻟﻤﻨﺸﺎة وﻤﻤﺘﻠﻛﺎﺘﻬﺎ ﻤن اﻟﻌﺒث واﻟﺴرﻗﺔ‬ ‫إﺠراءات رﻗﺎﺒﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫واﻻﺨﺘﻼس واﻟﻐش ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟواﺠﺒﺔ ﻹﻨﺠﺎز ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‬
‫ﺒطرﻴﻘﺔ ﺴﻠﻴم ة ‪ ،‬وﻫذا ﻻ ﻴﻤﻨﻊ دور ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ إظﻬﺎر اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺸﻛﻠﻬﺎ اﻟﻨﻬﺎﺌﻲ‪.‬‬
‫ﻴﻨﻬﺞ ﻫذا اﻟﺒﺤث اﻟﻨﻬﺞ اﻟوﺼﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ اﺴﺘﻨﺎدا إﻟﻰ طﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤوﻀوع واﻟﻤراﺠﻊ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﻘواﻨﻴن واﻷﻨظﻤﺔ‬
‫اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش وأﻫﻤﻴﺘﻬﺎ‬ ‫واﻟﻘواﻋد واﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺘم ﺠﻤﻌﻬﺎ ﺤوﻝ ﻤدى ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋن‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻷﺠﻬزة اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ اﻟﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ‬ ‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻹدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ‪ ،‬وﻟﻠطرف اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺴﻠطﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤور اﻷوﻝ‪) :‬اﻟطﺤﺎن ‪(25 -14 : 1979 ،‬‬

‫)‪ (1‬واﺠﺒﺎت ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ‪:‬‬
‫ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋﻨد اﻟﺘﺨطﻴط ﻹﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻋﻨد ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ واﻹﺒﻼغ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ أن ﻴﺄﺨذ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻤﺨﺎطر وﺠود ﺘﺤرﻴف ﻤﺎدي ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش وﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺘﺴﺎؤﻻت ﺤوﻝ اﺴﺘﻘﺎﻤﺔ وﻛﻔﺎءة اﻹدارة وﻫﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻫﻝ ﻴﺴﻴطر ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﺸﺨص واﺤد أو ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﺼﻐﻴرة ﻤن اﻷﺸﺨﺎص‪ ،‬وﻟﻴس ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻠس أو ﻟﺠﻨﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻺﺸراف ﻋﻠﻴﻬم ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﺘﻌﻘﻴد ﻤﺎ ﻴﺒررﻩ‬ ‫‪ -2‬ﻫﻝ ﻴوﺠد ﻫﻴﻛﻝ ﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻤﻌﻘد ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺎة وﻻ ﻴﺒدو أن ﻟﻬذا‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫‪ -3‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﻓﺸﻝ ﻤﺘواﺼﻝ ﻓﻲ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌف اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺤﻴن ﻴﻤﻛن ﻋﻤﻠﻴﺎ‬
‫إﺠراء ﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎت ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﻤﻌدﻝ دوران ﻋﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻛﺒﺎر ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻟﺸؤون اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -5‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﻨﻘص ﻛﺒﻴر وﻤﺘواﺼﻝ ﻓﻲ ﻤوظﻔﻲ ﻗﺴم اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪ -6‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﺘﻐﻴﻴرات ﻤﺘﻛررة ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﻴن أو اﻟﻤراﺠﻌﻴن‬

‫‪:‬‬ ‫ب ‪ -‬اﻟﻀﻐوط ﻏﻴر اﻟﻌﺎدﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺸﺎة‬

‫‪.‬‬ ‫‪ -1‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﺘراﺠﻊ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺘﺠﺎري وﻤزﻴد ﻤن ﺤﺎﻻت اﻟﻔﺸﻝ‬
‫‪.‬‬ ‫ﺒﺴﺒب اﻟﺘوﺴﻊ اﻟﺴرﻴﻊ‬ ‫‪ -2‬ﻫﻝ أن رأس اﻟﻤﺎﻝ اﻟﻌﺎﻤﻝ ﻏﻴر ﻛﺎف ﺒﺴﺒب اﻨﺨﻔﺎض اﻷرﺒﺎح أو‬
‫ازدﻴﺎد اﻟﻤﺨﺎطرة ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت اﻻﺌﺘﻤﺎﻨﻴﺔ واﻟﺘﻐﻴﻴرات‬ ‫‪ -3‬ﺤﺼوﻝ ﺘدﻫور ﻓﻲ ﻨوﻋﻴﺔ اﻷرﺒﺎح وﻤﺜﺎﻝ ذﻟك‬
‫‪.‬‬ ‫اﺨﺘﻴﺎر ﺒداﺌﻝ ﻟﻠﺴﻴﺎﺴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﺘﺤﺴﻴن اﻟدﺨﻝ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻴﺔ أو‬
‫اﺘﺠﺎﻩ اﻷرﺒﺎح ﻟدﻋم ﺴﻌر اﻟﺴوق ﻟﺤﺼﺼﻬﺎ ﺒﺴﺒب ﻤﺎ ﻴﺘوﻗﻊ ﻤن طرﺤﻬﺎ‬ ‫‪ -4‬ﺘﺤﺘﺎج اﻟﻤﻨﺸﺎة إﻟﻰ رﻓﻊ‬
‫‪.‬‬ ‫ﻟﻼﻛﺘﺘﺎب اﻟﻌﺎم أو اﻨﺘﻘﺎﻝ أطراف أﺨرى أو ﻟﺴﺒب آﺨر‬
‫‪.‬‬ ‫أو ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻗﻠﻴﻝ ﻤن اﻟﺴﻠﻊ أو اﻟﻌﻤﻼء‬ ‫‪ -5‬ﻫﻝ ﺘﻌﺘﻤد اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻛﺜﻴ ار ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻌﺔ واﺤدة‬
‫‪ -6‬ﻫﻝ ﻋﻠﻰ ﻤوظﻔﻲ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻨﺠﺎز اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻓﺘرة ﻗﺼﻴرة ﺒﺼورة ﻏﻴر ﻋﺎدﻴﺔ‬

‫ج ‪ -‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴر اﻟﻌﺎدﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻟﻬﺎ اﺜر ﻤﻬم ﻋﻠﻰ اﻷرﺒﺎح وﺒﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻘرب ﻤن ﻨﻬﺎﻴﺔ اﻟﺴﻨﺔ ‪ ،‬وﻫﻝ ﻫﻨﺎك‬
‫‪.‬‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻤﻌﻘدة ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺜم ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻤﻊ أطراف ذات ﻋﻼﻗﺔ‬
‫د‪ -‬ﻫﻝ ﻫﻨﺎك ﻤﺸﺎﻛﻝ ﻓﻲ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺜﺒﺎت ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻤﻌﻨﻰ اﻟﺨطﺄ ‪:‬‬

‫ﻴﺸﻴر اﺼطﻼح اﻟﺨطﺄ إﻟﻰ أﺨطﺎء ﻏﻴر ﻤﻘﺼودة ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺴﺠﻼت واﻟدﻓﺎﺘر ﻤﺜﻝ ‪:‬‬
‫‪ -1‬أﺨطﺎء ﺤﺴﺎﺒﻴﺔ أو ﻛﺘﺎﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت واﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ - 2‬أﺨطﺎء ﻓﻨﻴﺔ وﻫﻲ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﻟﺠﻬﻝ ﺒﻘواﻋد أﺼوﻝ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺨﻠط ﺒﻴن اﻟﻤﺼروﻓﺎت اﻹﻴرادﻴﺔ‬
‫واﻟﻤﺼروﻓﺎت اﻟرأﺴﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪- 3‬إﻏﻔﺎﻝ أو ﺴوء ﺘﻔﺴﻴر اﻟﺤﻘﺎﺌق‪.‬‬
‫‪-4‬ﺴوء ﺘطﺒﻴق اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫)‪(3‬ﻤﻌﻨﻰ اﻟﻐش‪:‬‬
‫ﻴﺸﻴر اﺼطﻼح "اﻟﻐش" إﻟﻰ ﻓﻌﻝ ﻤﻘﺼود ﻤن ﻗﺒﻝ واﺤد أو أﻛﺜر ﻤن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻹدارة أو‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫اﻟﻤوظﻔﻴن أو أطراف ﺜﺎﻟﺜﺔ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻋرض ﻏﻴر ﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫وﻗد ﻴﻨطوي اﻟﻐش ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻼﻋب ﺒﺎﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻤﺴﺘﻨدات أو ﺘزوﻴرﻫﺎ أو ﺘﻐﻴﻴرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺴوء ﺘوزﻴﻊ اﻷﺼوﻝ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺤذف أو إﻟﻐﺎء آﺜﺎر اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻤن اﻟﺴﺠﻼت أو اﻟﻤﺴﺘﻨدات ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺘﺴﺠﻴﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎت وﻫﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺴوء ﺘطﺒﻴق اﻟﺴﻴﺎﺴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺤور اﻟﺜﺎﻨﻲ‪ :‬ﻤﺴـؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬

‫ﺘﻨﺸﺄ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋـﻘد ﻗﺎم ﺒﻴن طرﻓﻴن وﺤﺼوﻝ إﺨـﻼﻝ ﺒﺎﻟﺘزام رﺘﺒـﻪ ذﻟك اﻟﻌـﻘد أو اﻟﻘﺎﻨون ) ﻋﺒد اﷲ ‪،‬‬
‫‪ (59 -57 : 1989‬وﺘﻌرف اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ اﻗﺘراف أﻤر ﻴوﺠب ﻤؤاﺨـذة ﻓﺎﻋﻠﺔ‪).‬اﻟﺒﻛري واﻟﺒﺸﻴر‪،‬‬
‫إن ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﺘﺘﻠﺨص ﺒﺄن ﻴﻘوم ﺒﺘدﻗﻴق ﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺸرﻛﺔ وﻓﺤص اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت‬ ‫‪(59: 2009‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ٕواﺒداء رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﻴد ﻛﺨﺒﻴر ﻓﻲ ﻤدى دﻻﻟﺔ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم ﻋﻠﻰ ﻋداﻟﺔ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة وﻋﻠﻰ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤدﻗق ﻴﻔﺘرض ﺒﻪ أن ﻴﻛون ﺨﺒﻴ ار ﻓﻲ ﺸؤون اﻟﺘدﻗﻴق واﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﻟذﻟك ﻓﺈن رأﻴﻪ ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫو رأي ﻤﻬﻨﻲ وﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺠب أن ﺘﻛون ﻤراﺠﻌﺘﻪ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺒﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﻋﻠﻤﻲ وﻋﻤﻠﻲ‬
‫ﺴﻠﻴم‪ ،‬وﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻤﺎ ﺴﺒق أن اﻟﻤدﻗق ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﺒذﻝ اﻟﺠﻬد واﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﻤﻛﻨﻪ ﻤن إﺒداء رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ ﻓﻲ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻟﻛﻲ ﻴﺘﺤﻘق اﻟﻤدﻗق ﻤن ﻛﻝ ﺒﻴﺎن ﻤن ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﺨطوات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫)ﺘوﻤﺎس وﻫﻨﻛﻲ‪(34 : 1989 ،‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -1‬ﺘﺤدﻴد ﻤﺎ ﻫﻲ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤطﻠوب ﻓﺤﺼﻬﺎ‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -2‬ﺘﻘدﻴم ﻫذﻩ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت ﻤن ﺤﻴث أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ‬
‫‪ -3‬ﺠﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت وأدﻟﺔ اﻹﺜﺒﺎت اﻟﻼزﻤﺔ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺒﺎﻟﻤوﻀوع‬ ‫‪ -4‬ﺘﻘﻴﻴم ﻫذﻩ اﻷدﻟﺔ ﻤن ﺤﻴث ﻛﻔﺎﻴﺘﻬﺎ أو ﻋدﻤﻬﺎ وﻛذﻟك ﻤن ﺤﻴث ﻤدى ﻤﻼءﻤﺘﻬﺎ وارﺘﺒﺎطﻬﺎ‬
‫اﻟﻤطﻠوب ﻓﺤﺼﻪ وﺘدﻗﻴﻘﻪ وأﻴﻀﺎ ﻤن ﺤﻴث ﻤوﺜوﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺼدار اﻟﻤدﻗق رأﻴﻪ اﻟﻔﻨﻲ ﺤوﻝ ﺼﺤﺔ وﻋداﻟﺔ ﻫذﻩ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ٕواﻴﻀﺎﺤﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻻ ﺸك إن إﺨﻼﻝ اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﺒواﺠﺒﺎﺘﻪ وﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ أو ﻋدم وﻓﺎﺌﻪ ﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوﺠﻪ اﻟذي ﻴﺘوﻗﻌﻪ‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻤﺎﻝ واﻷﻋﻤﺎﻝ ﻴﺘرﺘب ﻋﻠﻴﻪ ﻋدة أﻨواع ﻤن اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ -1‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ‬

‫ﻴﻤﺜﻝ ﻀﻤﻴر اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ واﻟﺤﺎرس اﻟواﻗﻲ ﻤن‬ ‫إن اﻟدور اﻟﻤﻬم اﻟﻤﻠﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘق اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ ‪ ،‬ﺠﻌﻠﻪ‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫اﻟرﺸوة أو اﻟﻔﺴﺎد أو إﺴﺎءة اﻻﺴﺘﻌﻤﺎﻝ ‪ ,‬وﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎن ﺴﻛوﺘﻪ ﻋن ﻤﺨﺎﻟﻔﺎت أو ﺴرﻗﺎت أو ﻋدم اﻹﺸﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‬
‫ي‬
‫ﻓﻲ ﺘﻘرﻴرﻩ أو ﻤواﻓﻘﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘوزﻴﻊ أرﺒﺎح وﻫﻤﻴﺔ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﻷﻏراض اﻹدارة ‪ ،‬إﻨﻤﺎ ﻴﻌرﻀﻪ إﻟﻰ ﻓﻘدان اﻟﻤرﻛز اﻷدب‬
‫ﻤن ﻴﻔﺘرض ﺒﻪ‬ ‫اﻟذي ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻪ ﻫذا اﻟﻤدﻗق اﻟﺨﺎرﺠﻲ‪،‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺸﻌور اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺒﺨﻴﺒﺔ أﻤﻝ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﺤوﻝ‬
‫أن ﻴﻛون أداة ﺤﻤﺎﻴﺔ ورﻗﺎﺒﺔ إﻟﻰ أداة ﻤن أدوات اﻻﺨﺘﻼس واﻟﺘﻼﻋب ‪ ،‬وﻻ ﻴﺨﻔﻰ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻤﻴﻊ ﻤﺎ ﻟﻬذا اﻷﻤر‬
‫ﻤن آﺜﺎر ﺴﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﻟﻴﺔ وﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻐﻴﺎب اﻟرادع اﻷﺨﻼﻗﻲ اﻟذي ﻴﺤﻤﻲ ﻤﻬﻨﺔ ﺘدﻗﻴق‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت )ﺘوﻤﺎس وﻫﻨﻛﻲ ‪ ،‬ﻤﺼدر ﺴﺎﺒق ‪ (46 -44 :‬وﺘﺘرﺘب ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺘﻪ اﻟﻘواﻋد اﻟﻤﻘررة ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﺠﻬﺎت اﻟرﺴﻤﻴﺔ أو اﻟﺠﻤﻌﻴﺎت أو اﻟﻤﻌﺎﻫد اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ )ﻗواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ(‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﻤن ﻨﻘﺎﺒﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴن واﻟﻤدﻗﻘﻴن اﻟﻌراﻗﻴﻴن ﺒﻤوﺠب ﻨظﺎم ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﻤراﻗﺒﺔ وﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت رﻗم‬
‫)‪ (7‬ﻟﺴﻨﺔ‪ 1984/‬وأﻫم اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‌أ ‪ -‬ﻤزاوﻟﺔ ﺘدﻗﻴق ﺤﺴﺎﺒﺎت أي ﺸرﻛﺔ ﻴﻛون ﺸرﻴﻛﺎً ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ب ‪-‬اﻟﺸﻬﺎدة واﻟﺘوﻗﻴﻊ ﻋﻠﻰ ﺼﺤﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎت ﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﻛس اﻟوﻀﻊ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﻛﻠف‬
‫‌‬
‫ﺒﺘدﻗﻴق ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ت ‪-‬ﻤﻀﺎرﺒﺔ أو ﻤﻨﺎﻓﺴﺔ أي ﻤدﻗق آﺨر ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻝ ﺒﺼورة ﺘﺴﻲء إﻟﻰ اﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫‌‬
‫ث ‪-‬ﻤﺨﺎﻟﻔﺔ اﻷﻨظﻤﺔ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﻟﺼﺎدرة ﺒﻤﻘﺘﻀﻰ اﻟﻘﺎﻨون وﺴﺎﺌر اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ واﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫‌‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻬﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨد ﻤﺨﺎﻟﻔﺘﻬﺎ ﻴﻌرض ﻨﻔﺴﻪ ﻟﻌﻘوﺒﺎت ﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ﻨص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻨظﺎم ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ وﺘﻔرض ﻫذﻩ اﻟﻌﻘوﺒﺎت ﻤن‬
‫ﻗﺒﻝ ﻟﺠﻨﺔ اﻨﻀﺒﺎط ﻤﺨﺘﺼﺔ ﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻨظﺎم اﻟﻤذﻛور ﻛﺄن ﻴﻛون اﻟﺘوﻗف ﻋن ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻟﻤﻬﻨﺔ ﻟﻔﺘرة‬
‫ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫وﻛذﻟك وردت اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﺄدﻴﺒﻴﺔ ﻀﻤن ﻗﺎﻨون دﻴوان اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ رﻗم ) ‪ (6‬ﻟﺴﻨﺔ‪) 1990 /‬اﻟﻤﻌدﻝ( ﺤﻴث‬
‫أﻋﻤﺎﻝ اﻟرﻗﺎﺒﺔ واﻟﺘدﻗﻴق وﻓﻘﺎً ﻟﻠﻘواﻋد واﻷﺼوﻝ‬ ‫ﻨﺼت اﻟﻤﺎدة ) ‪/7‬ﺜﺎﻟﺜﺎً( ﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻟﻤذﻛور ﻋﻠﻰ ) ﺘؤدى‬
‫واﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤﻌﺘﻤدة واﻟطرق واﻟوﺴﺎﺌﻝ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ(‪.‬‬

‫‪-2‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ‪:‬‬

‫وﺘﺼﻨف إﻟﻰ ﻨوﻋﻴن أﺤدﻫﻤﺎ ﻫو اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻌﻘدﻴﺔ اﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋن اﻟﻌﻘد اﻟذي ﻴﻨظم ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻤدﻗق ﺒﻤﺎﻟك‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة أو اﻟوﺤدة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ‪ ،‬وﻴﺘرﺘب ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺴﺎءﻟﺔ اﻟﻤدﻗق ﻋﻨد إﺨﻼﻟﻪ ﺒﺸروط اﻟﻌﻘد ﺒﺴﺒب ﺨطﺄ ﺒدر ﻤﻨﻪ‬
‫وﻫﻲ ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻗق ﺘﺠﺎﻩ‬ ‫اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻬو اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ‬ ‫أدى إﻟﻰ اﻹﻀرار ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪ .‬أﻤﺎ اﻟﻨوع‬
‫اﻷطراف اﻷﺨرى ﻏﻴر اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﻴن ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺘﻀررت ﻤﺼﺎﻟﺤﻬم ﺒﺴﺒب اﻋﺘﻤﺎدﻫم ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤدﻗق ‪.‬‬
‫إﻻ أن ﺘﺤﻘﻴق اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻘدﻴﺔ أﻛﺎﻨت أو ﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ ﺘﺸﺘرط ﺘواﻓر أرﻛﺎن ﻫﻲ‪:‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫اﻟﻀرر‬
‫ﻴﻌد اﻟﻀرر رﻛﻨﺎ أﺴﺎﺴﻴﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ ﺒﺸﻘﻴﻬﺎ اﻟﻌﻘدﻴﺔ أو اﻟﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ ‪ ،‬ﺴواء أﻛﺎن ﻫذا اﻟﻀرر ﻤﺎدﻴﺎ‬
‫اﻟﻤﺨﺎﻟﻔﺎت ﻴﺴﺘوﺠب إﺒﻼغ اﻟﺠﻬﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ ﻋﻨﻬﺎ وﻟﻴس إﺒرازﻫﺎ ﻓﻲ‬ ‫أو أدﺒﻴﺎ ﻋﻠﻤﺎ أن اﻟﻛﺸف ﻋن ﻫذﻩ‬
‫ﺘﻘرﻴر اﻟﻤدﻗق وﻴﻤﻛن اﻟﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻟﻀرر ﺒﺨﺴﺎرة ﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﻌرض ﻟﻬﺎ اﺤد ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻴﻤﻛن‬
‫‪.‬‬ ‫إﺜﺒﺎت اﻟﻀرر ﻋن طرﻴق إﻫﻤﺎﻝ اﻟﻤدﻗق وﻋدم ﺒذﻟﻪ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ‬
‫وﻫﻨﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻋﻲ أن ﻴﺜﺒت أن اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻨت ﻤظﻠﻠﺔ ﺒﺸﻛﻝ ﺠوﻫري أو أن ﻨﺼﻴﺤﺔ اﻟﻤدﻗق ﻟم‬
‫ﺘﻛن ﺼﺤﻴﺤﺔ ‪ ،‬إذا ﻛﺎﻨت اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﻌﺎﻗدﻴﺔ ﻻ ﺘﺘﻀﻤن ﺘدﻗﻴق إﻟزاﻤﻲ ‪ ,‬ﺒﻝ ﺘﺘﻀﻤن ﺘﻘدﻴم اﻟﻨﺼﺢ ﺤوﻝ ﺨدﻤﺔ‬
‫‪.‬‬ ‫اﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ ﻗدﻤت ﻟﻺدارة ﻤﺜﻼ‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﻋﻠﻴﻪ أن‬ ‫ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻤدﻋﻲ أن ﻴﺜﺒت اﻨﻪ اﻋﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ اﺘﺨﺎذ ﻗ ارراﺘﻪ‬
‫ﻴﺜﺒت ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن ﻫذا اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻫو ﺴﺒب ﺨﺴﺎرﺘﻪ‪.‬‬
‫ﻨظﺎﻤﻲ أو ﻤﺨﺎدع ‪.‬‬ ‫‪ -2‬إن اﻟﻤدﻗق ﻛﺎن ﻤﻬﻤﻼ إﻫﻤﺎﻻ ﺠﺴﻴﻤﺎ أو أﻨﻪ ﺴﻠك ﻤﺴﻠﻛﺎ ﻏﻴر‬
‫ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﺘﻠك‬ ‫‪ -3‬إن اﻟﻤدﻗق ﻗد ﺘوﻗﻊ اﻟﻀرر أﺜﻨﺎء ﺘﻘرﻴرﻩ‪ ،‬وﻴﻔﻴد ﻫذا اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫ﺘﻘرﻴرﻩ‪ ،‬وﺒﺨﺎﺼﺔ إزاء اﻟﺘﻘﺎرﻴر ذات اﻷﻏراض اﻟﺨﺎﺼﺔ ﻏﻴر‬ ‫اﻷطراف اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﻗﻊ اﻟﻤدﻗق أن ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻤﻨﺸورة واﻟﺘﻲ ﻴﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ اﻟﻌﻤﻴﻝ ﻷﻏراض ﻗد ﺘﺨﺘﻠف ﻋن اﻟﻬدف اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤن إﻋدادﻫﺎ ‪.‬‬
‫أﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻘرﻴر اﻟﻌﺎم اﻟﻤﻨﺸور ﻤﻊ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻤدﻗق ﻴﻌﻠم ﺴﻠﻔﺎ ﻤﺎ ﻫﻲ اﻷﻀرار اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﻗﻊ‬
‫ﺘﻘرﻴرﻩ ﻤظﻠﻼ أو ﺒﻤﻌﻨﻰ آﺨر ﻴﺘﺴﺘر ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت‬ ‫أن ﺘﺼﻴب أﻴﺎً ﻤن اﻷطراف اﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻴﻪ إذا ﻛﺎن‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤظﻠﻠﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺨطﺄ‬
‫واﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻤﺔ أﻻ ﻴﺴﺄﻝ اﻟﻤدﻗق ﻤدﻨﻴﺎ‪ ،‬إﻻ ﻓﻲ ﺤدود ﻤﺎ ارﺘﻛﺒﻪ ﻤن ﺨطﺄ‪ ،‬أﻤﺎ ﺤﻴث ﻴﻨﺘﻔﻲ اﻟﺨطﺄ ﻓﻼ ﻤﺠﺎﻝ‬
‫‪:‬‬ ‫ﻟﻤﺴﺎﺌﻠﺘﻪ وﻫﻨﺎ ﻴﻤﻛن وﻀﻊ ﻤﻌﻴﺎرﻴن ﻟﻠﺨطﺄ‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻷوﻝ ﻫو ﻤﻌﻴﺎر ﻤﺎدي ‪ :‬ﻴﺘﻌﻠق ﺒﻤﺴﺘوى اﻟﺨطﺄ أو ﻨﺴﺒﺘﻪ اﻟذي ﻴﺴﺘوﺠب ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻗق وﻫو‬
‫اﻟﺨطﺄ اﻟﺠﺴﻴم ‪ ،‬وﻴذﻫب ﺒﻌﻀﻬم إﻟﻰ ﻤﺤﺎوﻟﺔ ﺘﺼﻨﻴف اﻷﺨطﺎء ﺒﺤﺴب ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أو ﺒﺎﻟرﻗﺎﺒﺔ‬
‫ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬أﻤﺎ اﻷﺨطﺎء ﻏﻴر اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ‬ ‫اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬أو أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺒﺤﻴث ﺘﺴﺘوﺠب ُﻤﺴﺎﺌﻠﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺒﺎﺘﻔﺎق اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﻤﻊ اﻹدارة ﻓﺎن اﻟﻤدﻗق ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻝ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬ ‫ﺒﺎﻟدﻓﺎﺘر أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻨﺎدرة أو ﺘﻠك‬

‫‪ -2‬اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺜﺎﻨﻲ ﻫو ﻤﻌﻴﺎر ذاﺘﻲ ‪ :‬ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺒذﻝ اﻟﻤدﻗق ﻟﻠﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ أﺜﻨﺎء ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﺎﻟﺘدﻗﻴق ٕواذا ﻤﺎ‬
‫ﺘم إﺜﺒﺎت أن اﻟﻤدﻗق ﻟم ﻴﻌﻤﻝ ﺒﺈﺨﻼص ﺠﻴد ﻋﻨد وﻀﻊ ﺘﻘرﻴرﻩ ﻋن ﺘﻨﺒؤات اﻹدارة‪ ،‬وﻓﻲ اﻟوﻗت ﻨﻔﺴﻪ إذا‬
‫ﺘﻤﻛن اﻟﻤدﻗق ﻤن إﺜﺒﺎت أن ﻓﺤﺼﺎ ﻤﻌﻘوﻻ ﻗد أﻨﺠز ﻓﺈﻨﻪ ﻋﻨدﺌذ ﻻ ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺴؤوﻻً ﻋن اﻟﻀرر اﻟﺤﺎﺼﻝ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴن اﻟﺨطﺄ واﻟﻀرر‬

‫ﻻ ﻴﻛﻔﻲ ﻟﻘﻴﺎم ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻗق اﻟﻤدﻨﻴﺔ ﺘوﻓر ﺨطﺄ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺒﻪ وﺤدوث ﻀرر ﻟﻠﻤدﻋﻲ ﺒﻝ ﻻ ﺒد ﻤن وﺠود‬
‫ﻴﻛون اﻟﻀرر ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻤﺒﺎﺸرة ﻟﻠﺨطﺄ ﻓﺈذا ﺤﺼﻝ وﻗﺎم أﺤد‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ ﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴن اﻟﺨطﺄ واﻟﻀرر‪ ،‬أي ﻻ ﺒد أن‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن ﺒﺸراء ﺒﻌض أﺴﻬم إﺤدى اﻟﺸرﻛﺎت ﻗﺒﻝ ﺼدور ﺘﻘرﻴر اﻟﻤدﻗق ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻤدﻗق ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻝ ﻋن‬
‫اﻟﻤﻤوﻝ ﻻﻨﺘﻔﺎء اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴن اﻟﺨطﺄ واﻟﻀرر ﺒﺼورة ﻋﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻟو‬ ‫اﻟﺨﺴﺎﺌر اﻟﺘﻲ ﻗد ﻴﻤﻨﻰ ﺒﻬﺎ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﺸﺘرى اﺤد اﻟﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن أﺴﻬﻤﺎ ﻤن اﻟﺸرﻛﺔ ﺒﻌد إﺸﻬﺎر إﻓﻼﺴﻬﺎ ﻤﻬﻤﺎ ﻴﻛن ﺘﻘرﻴر اﻟﻤدﻗق ﻋﻨﻬﺎ ﻓﺎن‬
‫اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻏﻴر ﻤوﺠودة‪.‬‬
‫‪ (21‬ﻟﺴﻨﺔ‪1997 /‬‬ ‫وﻗد وردت اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ ﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﻨون اﻟﺸرﻛﺎت رﻗم )‬
‫‪ (137‬ﻤن اﻟﻘﺎﻨون‬ ‫)اﻟﻤﻌدﻝ( ﺤﻴث ﻴﺘرﺘب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﺤﺴب ﻤﺎ ﻨﺼت ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﺎدة )‬
‫اﻟﻤذﻛور )ﻴﺴﺄﻝ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋن ﺼﺤﺔ اﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟواردة ﻓﻲ ﺘﻘرﻴرﻩ ﺒﺼﻔﺘﻪ وﻛﻴﻼً ﻋن اﻟﺸرﻛﺔ ﻓﻲ ﻤراﻗﺒﺔ‬
‫وﺘدﻗﻴق ﺤﺴﺎﺒﺎﺘﻬﺎ(‪،‬وﻫﻨﺎ ﺴﺘﺘرﺘب ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺘﺠﺎﻩ ﻋﻤﻴﻠﻪ واﻟذي ﻴرﺘﺒط ﻤﻌﻪ ﺒﻌﻘد ﻫو ﻋﻘد‬
‫اﻟوﻛﺎﻟﺔ وﻗد ﻋرف اﻟﻘﺎﻨون اﻟﻤدﻨﻲ ﻋﻘد اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﺒﺄﻨﻪ )ﻋﻘد ﻴﻘﻴم ﺒﻪ ﺸﺨص ﻏﻴرﻩ ﻤﻘﺎم ﻨﻔﺴﻪ ﻓﻲ ﺘﺼرف ﺠﺎﺌز‬
‫أن ﻴﺒدي ﻋﻨﺎﻴﺔ اﻟرﺠﻝ‬ ‫وﻤﻌﻠوم( وﺒﻤﺎ إن ﻋﻘد اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﻴﻛون ﻤﻘﺎﺒﻝ اﺠر ﻟذا ﻓﻤن واﺠﺒﺎت ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫اﻟﻤﻌﺘﺎد ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘدﻗﻴق وﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻤن ﺤق اﻟﻌﻤﻴﻝ أن ﻴطﺎﻟب اﻟﻤراﻗب ﺒﺎﻟﺘﻌوﻴض ﻋن اﻷﻀرار اﻟﺘﻲ ﺘﻠﺤق‬
‫وردت أﻋﻼﻩ‪.‬‬ ‫ﺒﻪ ﻨﺘﻴﺠﺔ إﻫﻤﺎﻝ اﻟﻤراﻗب ٕواﺨﻼﻟﻪ ﺒﺸروط اﻟﻌﻘد ﻓﻲ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ‬
‫)ﻋﺒد اﷲ‪ ،‬ﻤﺼدر ﺴﺎﺒق‪(88 :‬‬

‫‪ -4‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠزاﺌﻴﺔ ) اﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ (‪:‬‬

‫وﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﺠزاﺌﻴﺔ اﻟﻨﺎﺠﻤﺔ ﻋن ارﺘﻛﺎب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺠرﻴﻤﺔ ﻤن اﻟﺠراﺌم اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫إﻟﻰ ﻨطﺎق اﻹﻀرار ﺒﺎﻟﻤﺠﺘﻤﻊ وﻫﻲ ﺘﻨﺘﻬﻲ إﻟﻰ‬ ‫ﻗﺎﻨوﻨﺎً إذا ﺘﻌدى اﻟﻀرر ﻨطﺎق اﻟﻔرد اﻟطﺒﻴﻌﻲ أو اﻟﻤﻌﻨوي‬
‫ﻋﻘوﺒﺔ ﻴﺤددﻫﺎ اﻟﻤﺸرع ﻟﻛﻝ ﺠرﻴﻤﺔ‪) .‬اﻟﺼﺤن وﻨور‪(62-61 : 1989 ،‬‬
‫‪(113‬‬ ‫وﻗد وردت ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺠزاﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻛﻝ ﻤن ﻗﺎﻨون ﻀرﻴﺒﺔ اﻟدﺨﻝ رﻗم )‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪) 1982‬اﻟﻤﻌدﻝ( وﻗﺎﻨون اﻟﻌﻘوﺒﺎت رﻗم )‪ (111‬ﻟﺴﻨﺔ ‪) 1969‬اﻟﻤﻌدﻝ(‪.‬‬
‫أﻤﺎم اﻟﻬﻴﺌﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﻀراﺌب ﺒﺴﺒب اﻋﺘﻤﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﻴر‬ ‫ﺤﻴث ﻴﻌﺘﺒر ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﺴؤوﻻً‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﻤن ﻗﺒﻠﻪ وﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺄﻨﻪ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻠﻌﻘﺎب اﻟﻤﻨﺼوص ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﻗﺎﻨون ﻀرﻴﺒﺔ اﻟدﺨﻝ ﻀﻤن اﻟﻤﺎدة‬
‫)‪ (57‬ﺤﻴث اﻨﻪ ﻟم ﻴﻘﺘﺼر ﺤﻛم ﻫذﻩ اﻟﻤﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻛﻠف اﻟذي ﻴدﻟﻲ ﺒﺒﻴﺎﻨﺎت ﻛﺎذﺒﺔ أو إﺨﻔﺎءﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬
‫اﻟﻀرﻴﺒﻴﺔ ﻓﻘط ﺒﻝ اﻤﺘد ﻨطﺎق اﻟﻌﻘوﺒﺔ إﻟﻰ ﻤن اﻋد أو ﻗدم ﺤﺴﺎﺒﺎً أو ﺘﻘرﻴ اًر ﻛﺎذﺒﺎً أو ﻨﺎﻗﺼﺎً ﺤﻴث ﻴﻌﺘﺒر ﻫذا‬
‫اﻟﺸﺨص ﻤﺴﺎﻋداً أو ﻤﺤرﻀﺎً أو ﻤﺸﺘرﻛﺎً ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﻨﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻟﻤدة ﺴﻨﺔ‪.‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫إﻤﺎ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻓﻲ ظﻝ ﻗﺎﻨون اﻟﻌﻘوﺒﺎت رﻗم )‪ (111‬ﻟﺴﻨﺔ‪) 1969 /‬اﻟﻤﻌدﻝ( وردت ﻓﻲ اﻟﻌدﻴد ﻤن اﻟﻤواد‬
‫اﻟﺠزاﺌﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻴﻤﻛن أن ﻴﺴﺄﻝ ﺒﻤوﺠﺒﻬﺎ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت وﻫذﻩ اﻟﻤواد ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺘزوﻴر اﻟﻤﺤررات اﻟﻌﺎدﻴﺔ )م‪ (295/‬ﺤﻴث ﺘﻨص ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺴﺠن ﻤدة ﻻ ﺘزﻴد ﻋﻠﻰ ) ‪ (7‬ﺴﺒﻌﺔ ﺴﻨوات أو ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻛﻝ ﻤن أرﺘﻛب ﺘزوﻴ اًر ﻓﻲ ﻤﺤرر‬
‫إﺒراء أو ﻤﺨﺎﻟﺼﺔ أو ﻤﺤرر ﻋﺎدي ﻴﻤﻛن اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻪ‬ ‫ﻋﺎدي ﻤوﺠود أو ﻤﺜﺒت ﻟدﻴن أو ﺘﺼرف ﻓﻲ ﻤﺎﻝ أو‬
‫ﻹﺜﺒﺎت ﺤﻘوق اﻟﻤﻠﻛﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺘﻛون اﻟﻌﻘوﺒﺔ اﻟﺤﺒس إذا ارﺘﻛب اﻟﺘزوﻴر ﻓﻲ أي ﻤﺤرر ﻋﺎدي أﺨر‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺘﻼف اﻟﻤﺤررات )م‪ (300/‬ﺘﻨص ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺴﺠن ﻤدة ﻻ ﺘزﻴد ﻋﻠﻰ )‪ (7‬ﺴﺒﻌﺔ ﺴﻨوات أو ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻛﻝ ﻤن اﺘﻠف أو أﻓسد أو ﻋﻴب أو‬
‫إﺒراء ﻤﺨﺎﻟﺼﺔ أو أي ﻤﺤرر ﻴﻤﻛن‬ ‫أﺒطﻝ ﺒﺴوء ﻤﺤر اًر ﻤوﺠوداً أو ﻤﺜﺒﺘﺎً ﻟدﻴن أو ﺘﺼرف ﻓﻲ ﻤﺎﻝ أو‬
‫اﺴﺘﻌﻤﺎﻟﻪ ﻹﺜﺒﺎت ﺤﻘوق اﻟﻤﻠﻛﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺘﻛون اﻟﻌﻘوﺒﺔ اﻟﺤﺒس إذا ارﺘﻛب اﻟﻔﻌﻝ ﻓﻲ ﻤﺤرر آﺨر ﻏﻴر ﻤﺎ ذﻛر ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﻤﺘﻘدﻤﺔ‪.‬‬
‫ج ‪-‬اﻟﺨطﺄ اﻟﺠﺴﻴم واﻹﻫﻤﺎﻝ اﻟﺠﺴﻴم )م‪ (340/‬ﺤﻴث ﻨﺼت ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‌‬
‫إﻟﺤﺎق ﻀرر ﺠﺴﻴم‬ ‫ﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻛﻝ ﻤوظف أو ﻤﻛﻠف ﺒﺨدﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﺴﺒب ﺒﺨطﺌﻪ اﻟﺠﺴﻴم ﻓﻲ‬
‫ﺒﺄﻤواﻝ أو ﻤﺼﺎﻟﺢ اﻷﺸﺨﺎص اﻟﻤﻌﻬود ﺒﻬﺎ إﻟﻴﻪ إن ﻛﺎن ذﻟك ﻨﺎﺸﺌﺎً ﻋن إﻫﻤﺎﻝ ﺠﺴﻴم ﺒﺄداء وظﻴﻔﺘﻪ أو‬
‫ﻋن إساءة اﺴﺘﻌﻤﺎﻝ اﻟﺴﻠطﺔ أو ﻋن إﺨﻼﻝ ﺠﺴﻴم ﺒواﺠﺒﺎت وظﻴﻔﺘﻪ‪.‬‬

‫د‪ -‬ﺠراﺌم إﻓﺸﺎء اﻟﺴر )اﻟﻤﺎدﺘﺎن‪ 327 :‬و ‪437‬ﻤن ﻗﺎﻨون اﻟﻌﻘوﺒﺎت( ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟواﺠب‬
‫اﻟﻤﻬﻨﻲ ﺒﺎﻟﻛﺘﻤﺎن واﻟﺜﻘﺔ ﻀﻤن اﻟﻤﺎدﺘﺎن ‪6‬و‪ 7‬ﻤن ﻗواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ‪:‬‬
‫ﺤﻴث ﻨﺼت اﻟﻤﺎدة ) ‪ (327‬ﻋﻘوﺒﺎت ﻋﻠﻰ) ﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻤدة ﻻ ﺘزﻴد ﻋﻠﻰ ﺜﻼث ﺴﻨوات وﺒﺎﻟﻐراﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﺘزﻴد ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺜﻤﺎﺌﺔ دﻴﻨﺎر أو ﺒﺈﺤدى ﻫﺎﺘﻴن اﻟﻌﻘوﺒﺘﻴن ﻛﻝ ﻤوظف ﻤﻛﻠف ﺒﺨدﻤﺔ ﻋﺎﻤﺔ أﻓﺸﻰ أﻤ ار‬
‫وﺼﻝ إﻟﻰ ﻋﻠﻤﻪ ﺒﻤﻘﺘﻀﻰ وظﻴﻔﺘﻪ ﻟﺸﺨص ﻴﻌﻠم وﺠوب ﻋدم إﺨﺒﺎرﻩ ﺒﻪ‪ .‬وﺘﻛون اﻟﻌﻘوﺒﺔ اﻟﺴﺠن إذا ﻛﺎن‬
‫ﻤن ﺸﺄن ﻫذا اﻹﻓﺸﺎء أن ﻴﻀر ﺒﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟدوﻟﺔ(‪.‬‬
‫أﻤﺎ اﻟﻤﺎدة ) ‪ (437‬ﻋﻘوﺒﺎت ﻓﻘد ﻨﺼت ﻋﻠﻰ ) ﻴﻌﺎﻗب ﺒﺎﻟﺤﺒس ﻤدة ﻻ ﺘزﻴد ﻋن ﺴﻨﺘﻴن وﺒﻐراﻤﺔ ﻻ ﺘزﻴد‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺎﺌﺘﻲ دﻴﻨﺎر أو ﺒﺈﺤدى ﻫﺎﺘﻴن اﻟﻌﻘوﺒﺘﻴن ﻛﻝ ﻤن ﻋﻠم ﺒﺤﻛم وظﻴﻔﺘﻪ أو ﻤﻬﻨﺘﻪ أو ﺼﻨﺎﻋﺘﻪ أو ﻓﻨﻪ أو‬
‫طﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻪ ﺒﺴر ﻓﺄﻓﺸﺎﻩ ﻓﻲ ﻏﻴر اﻷﺤواﻝ اﻟﻤﺼرح ﺒﻬﺎ ﻗﺎﻨوﻨﺎً أو اﺴﺘﻌﻤﻠﻪ ﻟﻤﻨﻔﻌﺘﻪ أو ﻤﻨﻔﻌﺔ ﺸﺨص‬
‫آﺨر (‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫اﻟﻤﺤور اﻝﺜﺎﻟث‪ :‬ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش‪:‬‬

‫)‪(1‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻟﻤراﺠﻊ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟﻠطرف اﻟﺜﺎﻟث ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ أن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺴؤوﻻً ﺘﺠﺎﻩ اﻟطرف اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟرﻏم ﻤن‬
‫ﻋدم وﺠود ﻤﺜﻝ ﻫذا اﻟﻌﻘد‪ ،‬وﻓﻲ ﻤﻌظم اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﻲ ﻴﺘﻌرض ﻓﻴﻬﺎ ﻤراﻗﺒو اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟﻠﻤﺤﺎﻛﻤﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻋدم‬
‫اﻛﺘﺸﺎﻓﻬم اﻟﺘﻼﻋب أو اﻻﺨﺘﻼس ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻛﺎﻨت اﻷﺴﺒﺎب اﻟرﺌﻴﺴﻴﺔ ﻫﻲ ﻓﺸﻝ اﻟﻤراﻗب ﻓﻲ ﺒذﻝ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤوﻛوﻟﺔ إﻟﻴﻪ )ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ (‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﺠب أن ﺘﺘواﻓر‬ ‫*وﻟﻛﻲ ﺘﻨﻌﻘد اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤدﻨﻴﺔ ﺒﻨوﻋﻴﻬﺎ اﻟﺘﻌﺎﻗدﻴﺔ أو اﻟﺘﻘﺼﻴرﻴﺔ ﻀد ﻤراﻗب‬
‫أرﻛﺎن ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺤﺼوﻝ إﻫﻤﺎﻝ وﺘﻘﺼﻴر ﻤن ﺠﺎﻨب ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﻲ أداء واﺠﺒﺎﺘﻪ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻨﺘﻴﺠﺔ إﻫﻤﺎﻝ وﺘﻘﺼﻴر اﻟﻤراﻗب‬ ‫‪ -2‬وﻗوع ﻀرر أﺼﺎب اﻟﻐﻴر‬
‫‪ -3‬راﺒطﺔ ﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴن اﻟﻀرر اﻟذي ﻟﺤق ﺒﺎﻟﻐﻴر وﺒﻴن إﻫﻤﺎﻝ وﺘﻘﺼﻴر ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ‪:‬‬

‫ﻴﺘوﻗف ﺘﻘﻴﻴم وﺘﻘدﻴر ﻛﻝ اﻟﺠﻬﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم اﻟﺘﻘﺎرﻴر اﻟﻤﻨﺸورة ﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋﻠﻰ ﻗدرﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻝ‬
‫ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ وﻛﻠﻤﺎ ﻛﺎن اﻟﻤراﻗب ﻗﺎد اًر ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻝ ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ زاد اﺤﺘرام ﻫذﻩ اﻟﺠﻬﺎت ﻟﻪ ‪.‬‬
‫إن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻌرض ﻋﻠﻰ اﻟﺸرﻛﺎت واﻟﻤﻨﺸﺂت ) ﻋﻤﻼﺌﻪ( وﻛذﻟك اﻟطرف اﻟﺜﺎﻟث ﻤن ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ‬
‫ﻛﻔﺎءة‬ ‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻛﻝ ﻤن ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺒﻴﺎﻨﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺨﺒرﺘﻪ وﺨدﻤﺎﺘﻪ وﻤﺎ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻪ ﻤن‬
‫اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻝ‬ ‫وﻗدرة ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻤﻝ اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻓﻀﻼ ﻋن ﺤﻴﺎدﻩ واﺴﺘﻘﻼﻟﻪ ﻓﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﻨﺘﻪ‪ ،‬وﺘﻌﺘﺒر‬
‫اﻟﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻋﻨﺼ ار ﻤﻬﻤﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻨظ ار ﻵن ﻗﻴﺎﻤﻪ ﺒﻤﺴؤوﻟﻴﺎﺘﻪ ﻴﺴﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺨدﻤﺔ ﺠﻬﺎت‬
‫‪.‬‬ ‫ﻋدﻴدة ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ أﻋﻤﺎﻟﻪ‬

‫)‪ (3‬ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ اﻟﻤراﻗب ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ‪:‬‬

‫ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻏﻴر ﻤﺴؤوﻝ ﻋن ﻤﻨﻊ اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش‪ ،‬وﻟﻛن ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ ﺒذﻝ اﻟﻌﻨﺎﻴﺔ اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ اﻟﻼزﻤﺔ‬
‫واﻟﺘﻲ ﺘﺘطﻠب ﻤﻨﻪ دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺘﺤدﻴد اﻹﺠراءات واﻻﺨﺘﺒﺎرات اﻟﻼزﻤﺔ وﺘوﻗﻴﺘﻬﺎ وﻋﻤﻝ‬
‫ﺒرﻨﺎﻤﺞ ﻤراﺠﻌﺔ ﺸﺎﻤﻝ ﻴﺘﻀﻤن إﺠراءات إﻀﺎﻓﻴﺔ إذا ﺘوﻗﻊ اﻟﻤراﻗب وﺠود ﺘﺤرﻴف ﻤﺎدي ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺘر واﻟﺴﺠﻼت‬
‫واﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫*وﻛﻤﺎ ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب اﻻﺴﺘﻔﺴﺎر ﻤن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﺤوﻝ اﻛﺘﺸﺎف أي ﺨطﺎ ﺠﺴﻴم أو ﻏش ﺒﺎﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫اﻻﻟﺘزام ﺒﺈﺠراءات‬ ‫*وﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻨﻘﺎط اﻟﻀﻌف ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴم أﻨظﻤﺔ اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻋدم‬
‫اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻤﺤددة ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﺄن اﻟظروف أو اﻷﺤداث اﻟﺘﻲ ﺘزﻴد ﻤن ﺨطورة اﻟﺨطﺄ أو اﻟﻐش‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﻏوط ﻏﻴر ﻋﺎدﻴﺔ ﻓﻲ ﻨطﺎق اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬ ‫‪ -1‬ﺴﺎؤﻻت ﺤوﻝ اﺴﺘﻘﺎﻤﺔ أو ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺼﻌوﺒﺎت ﻓﻲ اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺜﺒﺎت ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻤﻼﺌﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ -3‬ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻏﻴر ﻋﺎدﻴﺔ‬
‫و ﻴﺴﺘﻨﺘﺞ ﻤﻤﺎ ﺘﻘدم ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب اﺴﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤﺨﺎطر أن ﻴﻀﻊ إﺠراءات ﻤراﺠﻌﺔ ﺒﻬدف‬
‫اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ ﻀﻤﺎن ﻤﻌﻘوﻝ ﺒﺄن اﻟﺘﺤرﻴف اﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش واﻟذي ﻴﻛون ﻤﺎدﻴﺎ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻛﻛﻝ ﺴﻴﺘم اﻛﺘﺸﺎﻓﻪ ﻤن ﺨﻼﻝ‪.-:‬‬
‫* ﻴﺴﻌﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﺤوﻝ ﻋدم وﻗوع ﺨطﺄ وﻏش ﻟﻬﻤﺎ‬
‫ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ أو ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ وﻗوﻋﻬﻤﺎ ‪ ،‬إظﻬﺎر اﻟﻐش ﺒﺼورة ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم‬
‫وﺘﺼﺤﻴﺢ اﻟﺨطﺄ ‪.‬‬
‫*وﺠود ﺠواﻨب ﻗﺼور ﻤﺘﺄﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻓﺎن ﻫﻨﺎك ﻤﺨﺎطر ﻻ ﻴﻤﻛن ﺘﺠﻨﺒﻬﺎ ﺒﺄن ﺘﺤﺘوي اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺘﺤرﻴف ﺠوﻫري ﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﻐش‪ ،‬وﺒدرﺠﺔ أﻗﻝ ﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﺨطﺄ أو ﻏش وﻗﻊ ﺨﻼﻝ اﻟﻔﺘرة اﻟﺘﻲ‬
‫ﻴﻐطﻴﻬﺎ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﻗب وﻫذا ﻻ ﻴدﻝ ﻋﻠﻰ أن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻗد ﻓﺸﻝ ﻓﻲ اﻻﻟﺘزام ﺒﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ‬
‫واﻹﺠراءات اﻟﻀرورﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ .‬إن اﻟﺴؤاﻝ ﻋﻤﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻤراﻗب ﻗد اﻟﺘزم ﺒﺘﻠك اﻟﻤﺒﺎدئ‬
‫واﻹﺠراءات أم ﻻ‪ ،‬وان ﻫذا اﻷﻤر ﺘﺤددﻩ ﻛﻔﺎﻴﺔ إﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺘﺨذة ﺤﺴب ﻤﻘﺘﻀﻴﺎت اﻷﺤواﻝ وﻤدى‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺘﻘرﻴراﻟﻤراﻗب اﺴﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻫذﻩ اﻹﺠراءات ‪.‬‬
‫*ﺘﻨطوي ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺨﺎطر ﻻ ﻴﻤﻛن ﺘﺠﻨﺒﻬﺎ ﺒﻌدم اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﺤرﻴف ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ رﻏم‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻟﺘﺨطﻴط ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﺎﻴﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟدوﻟﻴﺔ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﺤرﻴف‬ ‫*إن ﻤﺨﺎطر ﻋدم اﻛﺘﺸﺎف اﻟﺘﺤرﻴف اﻟﻤﺎدي اﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﻐش أﻋﻠﻰ ﻤن ﻤﺨﺎطر ﻋدم‬
‫اﻟﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻟﺨطﺄ ﻷن اﻟﻐش ﻋﺎدة ﻴﻨطوي ﻋﻠﻰ ﺘﺼرﻓﺎت ﻤﺼﻤﻤﺔ ﻹﺨﻔﺎﺌﻪ ﻤﺜﻝ اﻟﺘﺂﻤر واﻟﺘزوﻴر واﻟﺘﻌﻤد ﻓﻲ‬
‫ﻏﻴر ﺼﺤﻴﺤﺔ‪ٕ ،‬واذا ﻟم ﺘﻛﺘﺸف‬ ‫ﻋدم ﺘﺴﺠﻴﻝ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو اﻟﺘﻌﻤد ﻓﻲ إﻋطﺎء ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤﻌﻠوﻤﺎت‬
‫اﻟﻤراﺠﻌﺔ دﻟﻴﻝ ﻴﺜﺒت اﻟﻌﻛس ﻓﺄن اﻟﻤراﻗب ﻤن ﺤﻘﻪ أن ﻴﻘﺒﻝ اﻹﻗ اررات ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺼﺎدﻗﺔ وأن ﻴﻘﺒﻝ اﻟﺴﺠﻼت‬
‫واﻟﻤﺴﺘﻨدات ﻋﻠﻰ أﻨﻬﺎ ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻨﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ " (200‬اﻷﻫداف واﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺘﺤﻛم ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ " ﻴﺘطﻠب ﻤن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻴﺨطط وﻴﻨﻔذ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﺒﺄﺴﻠوب‬
‫اﻟﺸك اﻟﻤﻬﻨﻲ وان ﻴدرك ﺒﺄﻨﻪ ﻗد ﺘظﻬر ظروف أو أﺤداث ﺘﺸﻴر إﻟﻰ اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﺨطﺄ أو ﻏش ‪.‬‬
‫وﻤﻊ أن وﺠود أﻨظﻤﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ورﻗﺎﺒﻴﺔ داﺨﻠﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺘﻘﻠﻝ ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﺘﺤرﻴف ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻛون‬
‫ﻋدم اﺴﺘطﺎﻋﺔ اﻟﻀواﺒط اﻟداﺨﻠﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻨﺎﺘﺠﺎ ﻋن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ‪ ،‬إﻻ أن ﻫﻨﺎك ﻤﺨﺎطر ﻤﺴﺘﻤرة ﻓﻲ‬
‫واﻹدارﻴﺔ ﻗد ﺘﻛون ﻋدﻴﻤﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ اﻟﻐش اﻟذي ﻴﻨطوي ﻋﻠﻰ اﺘﻔﺎق ﺒﻴن اﻟﻤوظﻔﻴن و إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة وﻫﻲ‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫ﻓﻲ ﻤﺴﺘوى إداري ﻴﺴﻤﺢ ﻟﻬﺎ ﺒﺘﺠﺎوز اﻟﻀواﺒط اﻟﺘﻲ ﻗد ﺘﻤﻨﻊ ﻤن ارﺘﻛﺎب ﻏش ﻤﺸﺎﺒﻪ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤوظﻔﻴن‬
‫ﺼﺤﻴﺤﺔ أو‬ ‫آﺨرﻴن‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ ﻴﻤﻛن ﺘوﺠﻴﻪ أﻤر إﻟﻰ ﻤرؤوﺴﻴﻬم ﺒﺘﺴﺠﻴﻝ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺒﺼورة ﻏﻴر‬
‫‪.‬‬ ‫ﻴطﻠﺒوا ﻤﻨﻬم إﺨﻔﺎؤﻫﺎ أو إﺨﻔﺎء ﻤﻌﻠوﻤﺎت ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻬﺎ‬
‫*وﻋﻨدﻤﺎ ﻴدﻝ ﺘطﺒﻴق إﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻤﺼﻤﻤﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺘﻘﻴﻴم اﻟﻤﺨﺎطر ﻋﻠﻰ اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﺨطﺄ أو ﻏش‪،‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب أن ﻴﻨظر ﻓﻲ ﺘﺄﺜﻴرﻫﺎ اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ٕ ،‬واذا اﻋﺘﻘد أن ﻫذا اﻟﺨطﺄ أو اﻟﻐش ﻗد ﻴﻛون‬
‫ﻟﻪ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ ﺘﻠك اﻟﻘوائم‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻪ ﺒﺘطﺒﻴق إﺠراءات ﻤراﺠﻌﺔ ﻤﻌدﻟﺔ أو إﻀﺎﻓﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬
‫*وﻴﻌﺘﻤد ﻤدى ﻫذﻩ اﻹﺠراءات اﻹﻀﺎﻓﻴﺔ أو اﻟﻤﻌدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﻛم ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪-2‬اﺤﺘﻤﺎﻻت وﻗوع اﻟﺨطﺄ أو اﻟﻐش ‪.‬‬ ‫‪ -1‬أﻨواع اﻟﺨطﺄ أو اﻟﻐش اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨوع ﻤﻌﻴن ﻤن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ‪.‬‬
‫اﺴﺘﺒﻌﺎد اﻟﺸك ﺒوﺠود ﺨطﺄ أو‬ ‫إن اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺈﺠراءات ﻤﻌدﻟﺔ أو إﻀﺎﻓﻴﺔ ﻴﺴﺎﻋد اﻟﻤراﻗب ﻋﺎدة ﻓﻲ ﺘﺄﻛﻴد أو‬
‫ﻟﻺﺠراءات اﻟﻤﻌدﻟﺔ أو اﻹﻀﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬ ‫ﻏش‪ ،‬وﻋﻨدﻤﺎ ﻻ ﻴﺘم اﺴﺘﺒﻌﺎد اﻟﺸك ﺒوﺠود ﺨطﺄ أو ﻏش ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻟﻤراﻗب ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻫذا اﻷﻤر ﻤﻊ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة وأن ﻴﻨظر ﻓﻴﻤﺎ إذا ﺘم إظﻬﺎرﻩ ﺒﺼورة ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ أو ﺘﺼﺤﻴﺤﻪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻴﺄﺨذ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘﺄﺜﻴر اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪.‬‬
‫*اﻹﺠراءات اﻟﻤﺘﺨذة ﻤن ﻗﺒﻝ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟﻺﺒﻼغ ﻋن اﻟﺨطﺄ أو اﻟﻐش ‪:‬‬
‫)‪ (1‬إﺒﻼغ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ‪:‬‬
‫ﺘوﺼﻠﻪ إﻟﻴﻬﺎ ﺒﺄﻗﺼﻰ ﺴرﻋﺔ ﻤﻤﻛﻨﺔ ﻓﻲ‬ ‫*ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻴﺒﻠﻎ اﻹدارة ﺒﺎﻟﻨﺘﺎﺌﺞ اﻟﺘﻲ ﺘم‬
‫اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إذا ﻛﺎن ﻴﺸك ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﻏش ﺤﺘﻰ وﻟو ﻛﺎن ﺘﺄﺜﻴرﻩ اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻏﻴر ﻤﺎدي‬
‫ب‪ -‬إذا ﻛﺎن اﻟﻐش واﻟﺨطﺄ اﻟﺠﺴﻴم ﻤوﺠود ﻓﻌﻼ ‪.‬‬
‫اﻹداري اﻟﻤﻨﺎﺴب اﻟذي ﻴﺒﻠﻐﻪ‬ ‫ﻓﻲ اﻋﺘﺒﺎرﻩ ﺠﻤﻴﻊ اﻟظروف ﻋﻨد ﺘﺤدﻴد اﻟﻤﺴﺘوى‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻴﺠب ﻋﻠﻴﻪ أن ﻴﺄﺨذ‬
‫اﺤﺘﻤﺎﻻت‬ ‫ﺒﺤﺎﻻت اﻟﻐش واﻟﺨطﺄ اﻟﺠﺴﻴم اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ أو اﻟﻔﻌﻠﻲ ‪ ،‬وﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻟﻐش ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب ﺘﻘدﻴر‬
‫اﻟﻤﻨﺎﺴب إﺒﻼغ اﻟﻤﺴﺄﻟﺔ إﻟﻰ‬ ‫اﺸﺘراك اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻓﻲ ﻤﻌظم اﻟﺤﺎﻻت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻐش‪ ،‬وﻴﻛون ﻤن‬
‫اﻟﻤﺴؤوﻝ ﻋن اﻷﺸﺨﺎص اﻟذﻴن ﻴﻌﺘﻘد ﺒﺄﻨﻬم‬ ‫ﻤﺴﺘوى وظﻴﻔﻲ ﻓﻲ اﻟﻬﻴﻛﻝ اﻟﺘﻨظﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻴﻛون أﻋﻠﻰ ﻤن‬
‫اﻷﺸﺨﺎص اﻟذﻴن ﻴﺘﺤﻤﻠون ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻛﺎﻤﻠﺔ ﻤن اﻹدارة‬ ‫ﻤﺘورطﻴن ﺒﻪ‪ ،‬وﻋﻨدﻤﺎ ﻴﻛون اﻟﺸك ﻤﺤﻴطﺎ ﺒﺄوﻟﺌك‬
‫اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺸﺎرة ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋدﻩ ﻓﻲ ﺘﺤدﻴد اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ‬ ‫اﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﻓﺈن اﻟﻤراﻗب ﻴﺴﻌﻰ ﻋﺎدة إﻟﻰ‬
‫ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻴﻪ إﺘﺒﺎﻋﻬﺎ‪.‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫)‪(2‬إﺒﻼغ ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻟم ﻴﺘم إظﻬﺎرﻩ أو‬ ‫إذا ﺘﺒﻴن ﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ﻟﻪ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي‬
‫ﺘﺼﺤﻴﺤﻪ ﻓﻲ ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم‪ ،‬ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻴﺒدي رأﻴﺎً ﻤﺘﺤﻔظﺎ أو رًأﻴﺎ ﺴﻠﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أﻨﻪ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻤﻨﻊ اﻟﻤراﻗب ﻤن ﻗﺒﻝ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻤن اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻤراﺠﻌﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ وﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴم‬
‫اﻟﻤراﻗب أن‬ ‫ﻓﻴﻤﺎ إذا وﻗﻊ أو ﻤن اﻟﻤﺤﺘﻤﻝ وﻗوع ﺨطﺄ أو ﻏش ﻟﻪ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ‬
‫ﻴﺼدر رأﻴﺎً ﻤﺘﺤﻔظﺎ أو ﻴﻤﺘﻨﻊ ﻋن إﺒداء اﻟرأي ﺤوﻝ ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟوﺠود ﻗﻴود ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻊ ‪.‬‬
‫* ٕواذا ﻟم ﻴﺘﻤﻛن اﻟﻤراﻗب ﻤن ﺘﺤدﻴد ﻤﺎ إذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﻏش أو ﺨطﺄ ﺒﺴﺒب ﻗﻴود ﻤﻔروﻀﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻤن ﻗﺒﻝ‬
‫اﻟظروف وﻟﻴس ﻤن ﻗﺒﻝ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻤراﻗب اﻟﻨظر ﻓﻲ ﺘﺄﺜﻴر ذﻟك ﻓﻲ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬

‫)‪(3‬إﺒﻼغ اﻟﺴﻠطﺎت اﻹﺸراﻓﻴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ‪:‬‬

‫إن اﻟﺘزام ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﻤﺒدأ " اﻟﺴرﻴﺔ" ﻴﻤﻨﻌﻪ ﻋﺎدة ﻤن إﺒﻼغ اﻟﻐش أو اﻟﺨطﺄ ﻷطراف ﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻨﻪ‬
‫ﻤﺒدأ اﻟﺴرﻴﺔ ) ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴﻝ اﻟﻤﺜﺎﻝ ﺘطﻠب ﺒﻌض اﻟدوﻝ ﻤن‬ ‫ﻓﻲ ﺤﺎﻻت ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﺘﺠﺎوز اﻟﻘواﻨﻴن أو اﻟﻤﺤﺎﻛم‬
‫اﻟﻤراﻗب اﻹﺒﻼغ ﻋن اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إﻟﻰ اﻟﺴﻠطﺎت اﻹﺸراﻓﻴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ اﻟﺘﻲ ﻴﺨﻀﻊ اﻟﻤﺸروع‬
‫ﻟﺴﻠطﺘﻬﺎ ( وﻗد ﻴﺤﺘﺎج اﻟﻤراﻗب ﻓﻲ ﻤﺜﻝ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺸﺎرة ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ أﺨذا ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﻤﺴؤوﻟﻴﺘﻪ ﺘﺠﺎﻩ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻤﺔ ‪.‬‬
‫)‪(4‬اﻻﻨﺴﺤﺎب ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ‪:‬‬
‫ﻗد ﻴرى ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻨﻪ ﻤن اﻟﻀروري اﻻﻨﺴﺤﺎب ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻨدﻤﺎ ﻻ ﺘﺘﺨذ اﻟﻤﻨﺸﺄة إﺠراءات‬
‫ﺘﺠﺎﻩ اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش واﻟﺘﻲ ﻴرى اﻟﻤراﻗب أﻨﻬﺎ ﻀرورﻴﺔ ﻓﻲ ظﻝ اﻟظروف ﺤﺘﻰ وﻟو ﻟم ﻴﻛن ﻟﻠﺨطﺄ أو اﻟﻐش‬
‫ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻤن ﻀﻤن اﻟﻌواﻤﻝ اﻟﺘﻲ ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ رأي اﻟﻤراﻗب وﺠود أدﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺘورط‬
‫أﻋﻠﻰ ﺴﻠطﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺎة واﻟذي ﻤن ﺸﺎﻨﻪ أن ﻴؤﺜر ﻋﻠﻰ ﻤﺼداﻗﻴﺔ إﻗ اررات اﻹدارة وﻴؤﺜر ﻋﻠﻰ اﺴﺘﻤ اررﻴﺔ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة و ﻴﺴﻌﻰ اﻟﻤراﻗب ﻋﺎدة ﻟﻠﺤﺼوﻝ ﻋﻠﻰ اﺴﺘﺸﺎرة ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ﻋﻨد اﻟوﺼوﻝ إﻟﻰ‬
‫ﻤﺜﻝ ﻫذا اﻟﻘرار ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﻘﻀﻲ ﻗواﻋد اﻟﺴﻠوك اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻋﻠﻰ أﻨﻪ ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺴﺘﻠم اﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺎﻟﻲ اﺴﺘﻔﺴﺎ ار ﻤن اﻟﻤراﻗب اﻟﻤﻘﺘرح ﻓﻌﻠﻰ‬
‫اﻟﻤراﻗب اﻟﺤﺎﻟﻲ إﻋﻼم اﻟﻤراﻗب اﻟﻤﻘﺘرح ﻓﻴﻤﺎ إذا ﻛﺎن ﻫﻨﺎك أﺴﺒﺎب ﻤﻬﻨﻴﺔ ﺘﻤﻨﻌﻪ ﻤن ﻗﺒوﻝ اﻟﻤﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫)ﺘوﻤﺎس وﻫﻨﻛﻲ‪ ،‬ﻤﺼدر ﺴﺎﺒق‪(46 -44 :‬‬

‫اﻟﻤﺤور اﻟراﺒﻊ ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﻤدى ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻋن ﻋدم اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﺒﻌد ﺼدور ﺘﻘرﻴرﻩ ‪:‬‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫ﻻ ﻴوﺠد إﻟزام ﻗﺎﻨوﻨﻲ ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺒﺈﺠراءات ﺠدﻴدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻏطﺎﻫﺎ ﺘﻘرﻴرﻩ‪،‬‬
‫وﻟﻛن إذا وﺼﻠت ﻤﻌﻠوﻤﺎت أﻛﻴدة إﻟﻴﻪ ﺒﺄن ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم ﻗد ﺘﺄﺜرت ﺒﺄﺨطﺎء وﻏش ﺠوﻫرﻴﺔ وﻟو أﻨﻪ ﻋﻠم ﺒﻬﺎ ﻗﺒﻝ‬
‫إﺼدار ﺘﻘرﻴرﻩ ﻷﺜرت ﻋﻠﻰ ﻨوع اﻟرأي اﻟذي ﺴوف ﻴﺒدﻴﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻠك اﻟﻘواﺌم وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺠب ﻋﻠﻰ اﻟﻤراﻗب‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺒﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن ﻴطﻠب ﻤن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺈﺒﻼغ ﻛﻝ ﻤن ﻴﺘﺄﺜر ﻓﻲ اﻟﺘﺤرﻴف اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﺨطﺄ واﻟﻐش ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼءم ﻤﻊ اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش اﻟﺘﻲ ﺘم‬ ‫‪ -2‬اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺘﻌدﻴﻝ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺄﺴرع وﻗت ﻤﻊ ﺘﻌدﻴﻝ ﺘﻘرﻴرﻩ‬
‫اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا ﻛﺎن ﻤن اﻟﻤﻨﺘظر إﺼدار ﻗواﺌم ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤرﺤﻠﻴﺔ ﻋن ﻓﺘرة ﺘﺎﻟﻴﺔ ﻤﺼﺤوﺒﺔ ﺒﺘﻘرﻴر ﻤن اﻟﻤراﻗب ﻓﻲ وﻗت‬
‫ﻗرﻴب ﻓﻴﺠوز ﻟﻠﻤراﻗب أن ﻴﻔﺼﺢ ﻋن اﻟﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻟﻼزﻤﺔ وأن ﻴﺠري اﻟﻤطﻠوب ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺌم ﺒدﻻ ﻤن‬
‫‪.( 2‬‬ ‫إﺼدار ﻗواﺌم ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻌدﻟﺔ ﻛﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺒﻨد )‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﺘﺨﺎذ اﻹﺠراءات اﻟﺘﻲ ﻴرى ﻀرورﺘﻬﺎ ﻟﻠﺘﺄﻛد ﻤن ﻗﻴﺎم اﻟﻤﻨﺸﺄة‬ ‫‪ -4‬وأﺨﻴ ار ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب‬
‫‪.‬‬ ‫ﺒﺎﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤطﻠوب ﻛﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺨطوات اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺨطوات اﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻴﺠب ﻋﻠﻰ‬ ‫وﻟﻛن ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ رﻓض إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة اﻟﻘﻴﺎم ﺒﺎﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤطﻠوب‬
‫ﺒﻬذا اﻟرﻓض‪ ،‬وﺒﺄﻨﻪ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻟﻌدم ﻗﻴﺎم‬ ‫ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻴﺨطر ﻛﻝ ﻋﻀو ﻤن أﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻹدارة‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺎة ﺒﺎﻹﻓﺼﺎح اﻟﻤطﻠوب‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻤراﻗب ﺴﻴﺘﺨذ اﻟﺨطوات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻟﻤﻨﻊ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴرﻩ ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ وﻫﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻤراﻗب واﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻴﺠب ﻤن اﻵن ﻓﺼﺎﻋدا اﻟرﺒط ﺒﻴن ﺘﻘرﻴر‬ ‫‪ -1‬إﺨطﺎر إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﺒﺄﻨﻪ ﻻ‬
‫‪ -2‬إﺨطﺎر اﻟﺠﻬﺎت اﻟرﻗﺎﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺘﺨﻀﻊ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻟﺴﻠطﺘﻬﺎ ﺒﺄﻨﻪ ﻻ ﻴﺠب اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴر اﻟﻤراﻗب‬
‫ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﺘﻘرﻴرﻩ‬ ‫‪ -3‬إﺨطﺎر ﻛﻝ ﺸﺨص ﻴﻌﻠم اﻟﻤراﻗب ﺒﺄﻨﻪ ﻴﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒوﺠوب ﻋدم‬
‫ﻤﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬
‫)اﻟﺼﺤن وﻨور‪ ،‬ﻤﺼدر ﺴﺎﺒق‪(70 -69 :‬‬

‫)‪ (2‬ﻤﺴؤوﻟﻴﺔ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة ﻋن وﺠود ﺨطﺄ وﻏش ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻟﻘد أﺒدت ﺴﺎﺌر اﻟﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻟﻤﻌﻤوﻝ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ دوﻝ اﻟﻌﺎﻟم ﺴواء اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ واﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﻟدوﻟﻴﺔ أن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻫﻲ‬
‫ﺨﻠوﻫﺎ ﻤن اﻷﺨطﺎء‬ ‫اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش واﻟﺘﻼﻋب اﻟﻤوﺠودة ﺒﺎﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻨﻬﺎ ﺘﻀﻤن‬
‫واﻟﻐش اﻟﻤﺎدﻴﺔ وﻏﻴر اﻟﻤﺎدﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺘﻀﻤن دﻗﺘﻬﺎ وﻋداﻟﺘﻬﺎ وﺼﺤﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘوﻴﻬﺎ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫)ﺘوﻤﺎس وﻫﻨﻛﻲ‪ ،‬ﻤﺼدر ﺴﺎﺒق‪(49 :‬‬
‫اﻟﻤﺤور اﻟﺨﺎﻤس ‪ :‬اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت واﻟﺘوﺼﻴﺎت‪:‬‬
 ‫ﻫﺪﻯ ﺧﻠﻴﻞ ﺍﻟﺤﺴﻴﻨﻲ‬ ‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺐ ﺍﻟﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬

‫)‪ (1‬اﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎت ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻨد اﻟﺘﺨطﻴط ﻹﺠراءات اﻟﻤراﺠﻌﺔ وﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ‪ ،‬وﺘﻘﻴﻴم اﻟﻨﺘﺎﺌﺞ واﻹﺒﻼغ ﻋﻨﻬﺎ أن ﻤ ارﻗـب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﺄﺨذ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر‬
‫ﻤﺨﺎطر وﺠود ﺘﺤرﻴف ﻤﺎدي ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻨﺎﺘﺞ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ‪.‬‬

‫‪ -2‬إن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن إﻗﺎﻤﺔ ﻨظﺎم ﺴﻠﻴم ﻟﻠرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴـﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن ﻤن واﺠﺒﺎﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﻫذا‬
‫اﻟﻨظﺎم وﻤراﻋﺎة ﺘطﺒﻴﻘﻪ ﻤن ﻗﺒﻝ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﺎﻤﻠﻴن ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬إن ﻫذا اﻟﻨظﺎم ﻴﻘﻠﻝ ﻤن اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود اﻟﺨطﺄ واﻟﻐش ﺒﺎﻟﻘواﺌم‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻟﻛﻨﻪ ﻻ ﻴﻠﻐﻲ ﻫذا اﻻﺤﺘﻤﺎﻝ‪.‬‬

‫‪ -3‬إن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻫﻲ اﻟﻤﺴؤوﻟﺔ ﻋن اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش اﻟﻤوﺠودة ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن‬
‫ﻴﺤﺼﻝ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ " ﺸﻬﺎدة اﻹدارة " ﺘوﻀﺢ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﺄن اﻹدارة أﻋدت اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﺴﺘﻨﺎداً إﻟﻰ اﻷﻋراف واﻟﻘواﻋد‬
‫واﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -4‬إن ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻟﺨﺎرﺠﻲ ﻻ ﻴﻌﺘﺒر ﻤﺴؤوﻻً ﻋن ﻤﻨﻊ اﻷﺨطﺎء واﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﺘـوﺼﻴـﺎت ‪:‬‬

‫‪- ١‬ﻴﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت أن ﻴﻘوم ﺒﺎﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﺒداﻴﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ و أﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻔﺤص وﻋﻨد اﻻﻨﺘﻬﺎء ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻴﻪ ﻋﻨد إﻋداد ﺒرﻨﺎﻤﺞ اﻟﻤراﺠﻌﺔ أن ﻴطﻠب أدﻟﺔ‬
‫إﻀﺎﻓﻴﺔ ﻋن اﻟﺒﻨود اﻟﺘﻲ ﻴﺘوﻗﻊ أن ﺘﺤﺘوي ﻋﻠﻰ أﺨطﺎء وﻏش ﺘؤﺜر ﻋﻠﻰ اﻟﻤرﻛز اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫إﺜﺒﺎت‬
‫اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬
‫‪- ٢‬ﻋدم إﻫﻤﺎﻝ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻓﺤص ﻨظﺎم اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟداﺨﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴث إن ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤص اﻟﻨظﺎم اﻟﻤذﻛور ﺘﻌﺘﺒر‬
‫اﻟﻠﺒﻨﺔ اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻝ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺠﻬﺎت اﻹﺸراﻓﻴﺔ اﻟﺘﻲ‬ ‫‪- ٣‬ﻴﺘوﺠب ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت إﺒﻼغ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺎة وﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻟﻘواﺌم‬
‫ﺘﺨﻀﻊ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻟﺴﻠطﺘﻬﺎ ﻋﻨدﻤﺎ ﻴﺸك ﻓﻲ اﺤﺘﻤﺎﻝ وﺠود ﻏش ﻟﻪ ﺘﺄﺜﻴر ﻤﺎدي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺌم اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪- ٤‬ﻋﻨدﻤﺎ ﻻ ﺘﺘﺨذ إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة إﺠراءات ﺘﺠﺎﻩ اﻟﻐش واﻟذي ﻴﺤﺘﻤﻝ ﺘورط أﻋﻠﻰ ﺴﻠطﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻴﻪ واﻟذي‬
‫ﻤن ﺸﺄﻨﻪ أن ﻴؤﺜر ﻋﻠﻰ ﻤﺼداﻗﻴﺔ إﻗ اررات اﻹدارة‪ ،‬ﻴﺼﺒﺢ ﻤن اﻟﻀروري ﻋﻠﻰ ﻤراﻗب اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت اﻻﻨﺴﺤﺎب‬
‫ﻤن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤراﺠﻌﺔ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﺜﺎﻣﻦ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻭﻥ ‪2011‬‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ ﻛﻠﻴﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ ﻟﻠﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻌﺪﺩ‬

‫اﻟﻤصــــــــــادر‬

‫أوﻻً‪ -‬اﻟﻘواﻨﻴن واﻷﻨظﻤﺔ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺎﻨون اﻟﻌﻘوﺒﺎت رﻗم ) ‪ (111‬ﻟﺴﻨﺔ ‪) 1969/‬اﻟﻤﻌدﻝ(‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻗﺎﻨون ﻀرﻴﺒﺔ اﻟدﺨﻝ رﻗم ) ‪ (113‬ﻟﺴﻨﺔ‪) 1982 /‬اﻟﻤﻌدﻝ(‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻗﺎﻨون دﻴوان اﻟرﻗﺎﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ رﻗم ) ‪ (6‬ﻟﺴﻨﺔ ‪) 1990 /‬اﻟﻤﻌدﻝ(‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻗﺎﻨون اﻟﺸرﻛﺎت رﻗم )‪ (21‬ﻟﺴﻨﺔ‪) 1997 /‬اﻟﻤﻌدﻝ(‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻨظﺎم ﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻤﻬﻨﺔ ﻤراﻗﺒﺔ وﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت رﻗم ) ‪ (7‬ﻟﺴﻨﺔ ‪.1984 /‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎً‪ -‬اﻟﻛﺘب ‪:‬‬

‫‪ .١‬اﻟﺒﻛري واﻟﺒﺸﻴر‪ ،‬اﻷﺴﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋد ﻋﺒد اﻟﺒﺎﻗﻲ و د‪.‬زﻫﻴر‪ .‬ﻤدﺨﻝ ﻟدراﺴﺔ اﻟﻘﺎﻨون ‪،‬ﺒﻐداد‪. 2009 ،‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﺼﺤن وﻨور‪،‬د‪.‬ﻋﺒد اﻟﻔﺘﺎح و د‪.‬اﺤﻤد‪ .‬ﻤراﺠﻌﺔ اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت ﻤن اﻟﻨﺎﺤﻴﺘﻴن اﻟﻨظرﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟدار‬
‫اﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪.1985 ،‬‬
‫‪ .٣‬اﻟطﺤﺎن‪ ،‬ﺼﺒﻴﺢ ‪ .‬أﺼوﻝ اﻟﺘدﻗﻴق اﻟﺤدﻴث ‪،‬اﻟﺠزء اﻷوﻝ‪ ،‬ﻤطﺒﻌﺔ اﻟزﻤﺎن – ﺒﻐداد‪.1979 ،‬‬
‫‪ .٤‬ﺘوﻤﺎس و ﻫﻨﻛﻲ‪ ،‬وﻟﻴم و اﻤرﺴون‪ .‬اﻟﻤراﺠﻌﺔ اﻟﻨظرﻴﺔ واﻟﺘطﺒﻴق – ﺘﻌرﻴب د‪.‬اﺤﻤد ﺤﺎﻤد ﺤﺠﺎج و‬
‫د‪.‬ﻛﻤﺎﻝ اﻟدﻴن ﺴﻌﻴد‪ ،‬دار اﻟﻤرﻴﺦ ﻟﻠﻨﺸر ‪ ،‬اﻟرﻴﺎض ‪.1989 ،‬‬
‫‪ .٥‬ﻋﺒدا ﷲ‪ ،‬د‪ .‬ﺨﺎﻟد أﻤﻴن‪ .‬ﻋﻠم ﺘدﻗﻴق اﻟﺤﺴﺎﺒﺎت‪ -‬اﻟﻨﺎﺤﻴﺔ اﻟﻨظرﻴﺔ ‪ ،‬اﻟطﺒﻌﺔ اﻟراﺒﻌﺔ‪ ،‬اﻷردن‪.1989 ،‬‬