Követelések

Előadó:
Havass Norbert
 Megjelenése a mérlegben
B. Forgóeszközök
II. Követelések (31-36. számlacsoport)
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) (31x.)
2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben (321.)
3. Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő
vállalkozással szemben (322.)
4. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő
vállalkozással szemben (323.)
5. Váltókövetelések (34x.)
6. Egyéb követelések (36x.)
7. Követelések értékelési különbözete
8. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete

Követelések – megjelenés a mérlegben

 Példa (követelések a
mérlegben)
• A „Követelés1” NyRt. 311. Vevőkövetelések főkönyvi
számlához kapcsolódó analitikus nyilvántartásából a
következő információkat ismeri 2017. december 31-én:
Nettó Bruttó Fizetési
Szla# Vevő neve ÁFA
összeg összeg határidő
#123 „XX” Zrt. 5 000 1 350 6 350 2018.01.20.
#126 „YY” Kft. (leányvállalat) 10 000 2 700 12 700 2018.01.25.
#129 „ZZ” Kft. 15 000 4 050 19 050 2018.01.25.
#132 „LL” Kft. 20 000 5 400 25 400 2017.12.15.
Összesen 50 000 13 500 63 500

• Kiegészítő információk:
– A vállalkozásnak „ZZ” Kft.-ben jelentős tulajdoni
részesedéssel és szavazati aránnyal rendelkezik.
Követelések – besorolás a mérlegbe
 Példa megoldása
B/II. Követelések
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból
(vevők)

2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben

2. Követelések jelentős tulajdoni részesedési

viszonyban lévő vállalkozással szemben

4. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő

vállalkozással szemben

5. Váltókövetelések

6. Egyéb követelések

Követelések – besorolás a mérlegbe

 Értékelési feladatok a folyamathoz
illesztve
1. Bekerüléskor
– a követelés bekerülési értékét meg kell határozni
2. Kiegyenlítéskor
– a „devizás” követelésekkel kapcsolatos realizált
árfolyamkülönbségek meghatározása
3. Fordulónapra vonatkozó értékelés során
– behajthatalan követelések „beazonosítása” és
LEÍRÁSA (!)
– értékvesztések elszámolása
– külföldi pénzértékre szóló követelések értékelése
– „majd végül” a mérlegérték megállapítása
Követelések – értékelés
Külföldi pénzértékre szóló
követelések értékelése
 1. „Értékelés” bekerüléskor
A követelések állományba vétele a
jogszerűen követelhető összegben
történik.
– devizás követelés esetén a napi választott
devizaárfolyammal kell forintosítani
minden esetben (!)

Követelések – értékelés
 Fontos!!!
• Választott árfolyam lehet:
– a választott hitelintézet által meghirdetett
deviza vételi és deviza eladási
árfolyamának átlaga, vagy
– a Magyar Nemzeti Bank által közzétett,
hivatalos devizaárfolyama, illetve
– az Európai Központi Bank által közzétett,
hivatalos devizaárfolyamon
ESETLEG
– deviza vételi
– deviza eladási
Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése
 2. „Értékelés” a kiegyenlítéskor
• A kiegyenlített követelés könyv szerinti értékét a
számviteli nyilvántartásokból ki kell vezetni.

• Kiegyenlítéskori „másik” árfolyam:

– Ft jóváírás esetén: vételi árfolyam
– DEV jóváírás esetén: napi választott árfolyam
– Előleg beszámítása esetén: előleg KSZ árfolyama
– Váltóval történő kiegyenlítés esetén: napi választott
árfolyam
– Kompenzálás esetén: a beszámított tartozás KSZ
árfolyama

Követelések – értékelés
 2. „Értékelés” a kiegyenlítéskor
• A „devizás” követelésekkel kapcsolatos
realizált árfolyamkülönbségek
meghatározása:

– Realizált árfolyamnyereség, HA:

Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam

– Realizált árfolyamnyereség, HA:

Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam

Követelések – értékelés
 3. Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapra vonatkozó
értékelése
Lapozzuk fel a számviteli törvényt!
60. § (2) A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a
devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre
szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt,
értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti év
mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon
átszámított forintértéken kell kimutatni.

Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

 Példa (külföldi vevőkövetelés
értékelése)
• Az „EXPORT1” Kft decemberi értékesítésével kapcsolatosan a
következőket ismerjük:
– Értékesítések:
• „A” vevőnek
– Eladási ár 10 000 DEV (teljesítéskori választott árfolyam 300 Ft/DEV)
• „B” vevőnek
– Eladási ár 15 000 DEV (teljesítéskori választott árfolyam 310 Ft/DEV)
– Pénzügyi rendezések:
• „A” vevő 5 000 DEV-et fizet a forintszámlára (vételi árfolyam: 290 Ft/DEV)
• „B” vevő 8 000 DEV-et fizet a devizabetét számlára (napi választott
árfolyam 315 Ft/DEV)
– Fordulónapra vonatkozó információk:
• fordulónapi választott árfolyam: 280 Ft/DEV
• „csak” a 2 db nyitott kimenő számlát kell értékelni

Követelések – példa (vevőkövetelés értékelése)

 Példa megoldása
3171. „A” Vevő 931. Export ÁB 368. „Technikai” 384. Elsz. betét
1/ 3 000 3/1 1 450 1/ 3 000 5/1 100 5/3 310 3/1 1 450
3/2 50 2/ 4 650 5/2 210
5/1 100

3172. „B” Vevő 976. PM egyéb bev. 876. PM egyéb ráf. 386. Devizabetét

2/ 4 650 4/1 2 520 4/2 40 3/2 50 4/1 2 520

4/2 40 5/2 210 5/3 310

• Számítások:
– Realizált ÁK „A” vevő= - 5 eDEV*10 Ft/DEV= - 50 EFt
– Realizált ÁK „B” vevő= + 8 eDEV*5 Ft/DEV= + 40 EFt
– „A” vevő Egyedi ÁK= - 5 eDEV*20 Ft/DEV= - 100 EFt
– „B” vevő Egyedi ÁK= - 7 eDEV*30 Ft/DEV= - 210 EFt
• Mérlegérték=5 eDEV*280 Ft/DEV + 7 eDEV*280 Ft/DEV=3 360 EFt
Követelések – példa (vevőkövetelés értékelése)
 Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapi értékelése
1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek körének meghatározása,
kijelölése
2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása
3. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek átértékelése a fordulónapi
választott árfolyamra
4. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása

Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés

 Példa (fordulónapi értékelés)
A „FordulónapraÉRTÉKELŐ” Kft. külföldi pénzértékre szóló
eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a
következők:
Megnevezés Összeg Könyv
(GARAS) szerinti
árfolyam
(Ft/GARAS)
Kimenő 100 310
• A fordulónapi választott árfolyam:
számla 1
309 Ft/GAR
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő 400 305
számla 1
Devizahitel 500 315

Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)

 Megoldás
Megnevezés Összeg Könyv Átértékelés Egyedi árfolyam-
(GARAS) szerinti iránya különbözet
árfolyam (eredmény-
(Ft/GARAS) előjelesen)
Kimenő 100 310
számla 1
Valutapénztár 200 308
Devizaszámla 300 312
Bejövő 400 305
számla 1
Devizahitel 500 315
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=

A fordulónapi választott árfolyam 309 Ft/GAR

Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)
 Könyvviteli elszámolás
317. Vevők 382. Valutapénztár 386. Devizabetét
E: 31 000 1/1 100 E: 61 600 E: 93 600 1/3 900
1/2 200

445. Egyéb hosszú

454. Szállítók lejáratú hitelek 368. „Technikai”
E: 122 000 1/5 3 000 E: 157 500 1/1 100 1/2 200
1/4 1 600 1/3 900 1/5 3 000
1/4 1 600
2/ 600
97. Pénzügyi
műveletek bevételei
2/ 600

Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés (példa)

 Külföldi vevőkövetelések értékelési
feladatai a „folyamathoz” illesztve
1
Értékesítés

2
Kiegyenlítés

BEKERÜLÉSI ÁRFOLYAM: 3
teljesítés napjára vonatkozó Fordulónapra
választott árfolyam vonatkozó értékelés

REALIZÁLT ÁRFOLYAM KÜLÖNBÖZET:

• Árfolyamnyereség, HA 1. Adósminősítés
Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam A behajthatatlan követelést, az
• Árfolyamveszteség, HA értékvesztéseket, illetve azok
Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam visszaírását könyv szerinti
árfolyamon kell elszámolni!
2. Átértékelés a fordulónapi
választott árfolyamra.

Követelések – vevőkövetelés értékelése

Követelések fordulónapra
vonatkozó értékelése és a
mérlegérték megállapítása
 Követelések fordulónapra vonatkozó
értékelése és a mérlegérték
megállapítása
• Mérlegérték megállapítása általánosan:

Könyv szerinti érték az év végén

– behajthatatlan követelések (hitelezési veszteségek)
– értékvesztések
+ értékvesztések visszaírása
+/- devizás/valutás követelések árfolyam-különbözete
=MÉRLEGÉRTÉK

Követelések – értékelés
 Behajthatatlan követelés
• Behajthatatlan követelés az a követelés,
– a) amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során
nincs fedezet, vagy a talált fedezet a követelést csak
részben fedezi,
– b) amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás,
az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során
egyezségi megállapodás keretében elengedett,
– c) amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás
(nyilatkozat) szerint nincs fedezet,
– d) amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás
befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti
értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,
– e) amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni,
amelynél a végrehajtással kapcsolatos költségek
nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható
összegével, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a
megadott címen nem található és a felkutatása "igazoltan"
nem járt eredménnyel,
– f) amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet,
– g) amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.
Követelések – értékelés
 Példa (követelések értékelése)
• A „Vevőkövetelés - ÉRTÉKEL - Ő” Kft. vevőköveteléseiről a
következő információkat ismerjük 2014. év fordulónapjára
vonatkozóan:
– „ AA” vevő
• 1. számla: 6 000 EFt, fizetési határidő 2015.02.15.
• A vevő a tartozását visszaigazolta.
– „BB” vevő
• 1. számla: 5 000 EFt, fizetési határidő 2014.11.01.
• 2. számla: 12 500 EFt, fizetési határidő 2014.10.15.
• A vevő a tartozását visszaigazolta. A mérlegkészítés időszakában
átutalta a 2. számú számla szerinti tartozását és a telefonos
megkeresés alkalmával ígéretet tett az 5 000 EFt pénzügyi rendezésére.
– „CC” vevő
• 1. számla: 10 000 EFt, fizetési határidő 2014.03.01.
• 2. számla: 3 750 EFt, fizetési határidő 2014.03.15.
• A vevő a tartozását visszaigazolta. A vevő felszámolási eljárása a
mérlegkészítés időszakában megkezdődött.
 Példa (követelések értékelése)

• A „Vevőkövetelés - ÉRTÉKEL - Ő” Kft. vevőköveteléseiről a

következő információkat ismerjük 2013. év fordulónapjára
vonatkozóan:
– „DD” vevő
• 1. számla: 2 250 EFt, fizetési határidő 2014.04.01.
• A vevő felszámolása a tárgyévben elkezdődött. A felszámoló biztos
értesítése alapján a hitelezők követeléseiket elveszítik.
– „EE” vevő
• 1. számla: 1 875 EFt, fizetési határidő 2014.05.15.
• A vevő a tartozását nem igazolta vissza. A vevőnek már a második
fizetési felszólítást is elküldték, de a felszólításra a mérlegkészítés
időpontjáig még nem reagált. Az utolsó telefonos megkereséskor a
korábbi székhelyen már nem volt megtalálható. A cég székhelyének
személyes megkeresésekor kiderült, hogy a korábban bérelt irodából
elköltöztek.
 Értékvesztés
• Egyedi minősítéssel, a mérlegkészítéskor
megismert információk alapján,
– a fordulónapon fennálló, mérlegkészítésig be nem
folyt követeléseknél,
– a várható veszteség jellegű különbözet
összegében,
– ha az tartós és jelentős
ÉRTÉKVESZTÉST kell elszámolni.
Fontos!
• Az adósonként kisösszegű követelésekre a
nyilvántartási érték százalékában is
meghatározható az értékvesztés.
Követelések – értékelés
 Értékvesztés visszaírása
• Ha a várhatóan megtérülő érték
jelentősen meghaladja a könyv szerinti
értéket, akkor a különbözettel a korábban
elszámolt értékvesztést csökkenteni kell.
Fontos!
• Az értékvesztés visszaírása nem
haladhatja meg a korábban elszámolt
értékvesztés összegét.
• Visszaírás év közben nem lehet!

Követelések – értékelés
 Behathatatlan követelés,
értékvesztés és értékvesztés
visszaírásának könyvviteli
elszámolása
31-36. Követelések 869. Egyéb ráfordítások
1
1/ Hitelezési veszteség

Utólag mégis befolyt rész:

T384 K969 319-369. Követelések 866. Egyéb ráfordítások
értékvesztése
2/ Értékvesztés elszámolása
2
3/ Értékvesztés visszaírása
319-369. Követelések
966. Egyéb bevételek értékvesztése
3
 Példa (Devizakövetelés
fordulónapra vonatkozó értékelése)
• Az „Értékelő2” Zrt. Problémás Kft.-vel szembeni
követelés összege az 123456# számú számla
alapján 200 GAR*300 Ft/GAR. A számla fizetési
határideje október 12. A vállalkozás a követelésre
az egyedi értékelés során 20 % értékvesztést
számol el. A fordulónapi árfolyam 310 Ft/GAR.
Feladat:
• Könyveljük a követeléssel kapcsolatos
elszámolásokat és határozza meg a követelés
mérlegértékét!

Követelések – példa (értékelés)

 Példa megoldása
• Devizás követelések értékelési munkálatainak
sorrendje:
1. Behajthatatlan követelés meghatározása devizában
2. Behajthatatlan követelés meghatározása a követelés
könyv szerinti árfolyama alapján forintban
3. Értékvesztés meghatározása devizában
4. Értékvesztés meghatározása a követelés könyv
szerinti árfolyama alapján forintban
5. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása

Követelések – példa (értékelés)

 Példa megoldása
200 GAR*300 Ft/GAR
317. Külföldi vevők 368. „Technikai”
E: 60 2/ 1,6
2/ 1,6

866. Egyéb
319. Külföldi vevők ráfordítások
értékvesztése (értékvesztés)
1/ 12 1/ 12

• Számítások:
– Értékvesztés devizában=200 GAR*20 %=40 GAR
– Értékvesztés forintban=40 GAR*300 Ft/GAR=12 EFt
– Egyedi ÁK=160 GAR (!)*(310 Ft/GAR – 300 Ft/GAR)=1,6 EFt
• Mérlegérték=160 GAR*310 Ft/GAR=49,6 EFt
Követelések – példa (értékelés)
 Követelések áruszállításból és
szolgáltatásból (vevők)
Fogalma:
• Áruszállításból és szolgáltatásnyújtásból eredő,
• általános forgalmi adót is tartalmazó,
• vevő által elismert követelések.
Specialitások az értékelésnél:
• El nem ismert követelés: nem aktiválható, de a peresített
követelésekből a bíróság által az üzleti év
mérlegfordulónapjáig jogerősen megítélt követelést az
egyéb követelések között ki kell mutatni
• Barter ügyletnél: az első ügylet (az export és az import közül az
első) teljesítésének napján érvényes választott árfolyamon
történik az állományba vétel. (Fordulónapra vonatkozóan nincs
átértékelés!)
• Vevő túlfizetése miatti tartozás: az egyéb kötelezettségek
között kell kimutatni
Követelések – vevők
 Példa (barter ügylet)
• A „BARTEROLÓ” Kft. 2X10. december 1-jén
barter megállapodás keretében árukészletet
vásárolt. Az áru vételára 30 eDEV. A
vámköltségek és az ÁFA az egyszerűsítés miatt
0 EFt. A barter megállapodás alapján a
vállalkozás december 11-én áruszállítással
teljesítette kötelezettségét. Az értékesített áru
könyv szerinti értéke 6 000 EFt.
Deviza választott árfolyamok:
• December 1. 260 Ft/DEV
• December 11. 270 Ft/DEV

Követelések – példa (barter)

 Példa megoldása
30 eDEV*260 Ft/DEV
261. Áruk 454. Szállítók 814. ELÁBÉ
1/ 7 800 2/2 6 000 3/1 7 800 1/ 7 800 2/2 6 000

Az első ügylet teljesítésének napján érvényes

választott árfolyamon kell elszámolni!

317. Vevők 931. Export ÁB 368. „Technikai”

2/1 7 800 3/2 7 800 2/1 7 800 3/2 7 800 3/1 7 800

• Nem keletkezik árfolyam-különbözet!!!

Követelések – példa (barter)

 Adott engedmények fajtái
• „azonnal” a számlában adott engedmény
• konkrét termék értékesítéshez vagy
szolgáltatás nyújtáshoz kapcsolódóan utólag
adott engedmény helyesbítő számla alapján
• konkrét termékhez nem kapcsolódóan utólag
adott „nagyvevői” engedmény
• fizetési határidőn belüli pénzügyi teljesítéshez
kapcsolódó engedmények (skontó)

Követelések – engedmények fajtái

 Adott engedmények könyvviteli
elszámolása
9. Árbevétel, 384. Elszámolási 864. Egyéb
Egyéb bevételek 31. Vevők betét/482. PIE ráfordítások
1/1 4/1 3
2/1

879. PM egyéb ráf.

467. Fiz ÁFA
1/2
4/2
2/2

1/1 Eladási ár
1/2 ÁFA
2/1 Konkrét értékesítéshez kapcsolódóan utólag adott engedmény
helyesbítő számla alapján
2/2 Kapcsolódó ÁFA
3/ Konkrét értékesítéshez nem kapcsolódóan utólag adott engedmény
4/1 Fizetési határidő előtt történő kiegyenlítés az engedménnyel csökkentett
összegben
4/2 skonto
Követelések – engedmények fajtái
Váltókövetelés
 341 Váltókövetelések

A váltókövetelést a kiváltott követelés összegében tartjuk nyilván.

Vagyis nem névértéken, ami azt jelenti, hogy a kamat nem kerülhet rá a 341
Feladat: váltókövetelés számlára!
311 Vevők egyenlege: 1 000 000 Ft

A vevőtől október 1-jén egy 9 hónapos futamidejű, 12%-os kamatozású váltót fogadunk el.
Feladat: könyveljük le a váltóval kapcsolatos gazdasági eseményeket a beváltásig.
Eredménykimutatás 1. év 2. év
Pénzügyi bevételek 30 000 60 000
Ss Gazdasági T K Összeg
z esemény
1.
2.
3.
4a.
4b.
 Váltóforgatás
1. Váltó elfogadása: 341 368 454
T341 K311 1 500 000 E: 1 500 1 500 1 500 1 600 1 600 E: 1 600

2a. Kivezetés könyv szerinti értéken:

974 873
T368 K341 1 500 000
100 100
2b. Kiváltott kötelezettség:
T454 K368 1 600 000

2c. Nyereség-veszteség:
• Egyik vevőnktől, aki 1 500 000 Ft-al
T368 K974 tartozott, elfogadtunk egy 11 hónapos
futamidejű, 4%-os kamatozású váltót
április 1-én
• Május 16-án a váltót forgattuk. A kiváltott
szállítói tartozás összege 1 600 000 Ft
 Váltóleszámítolás
1. Váltó elfogadása: 341 368 384 53
T341 K311 5 400 000 E: 5 400 5 400 5 400 5 450 5 450 20 20

2a. Kivezetés könyv szerinti értéken:

974 873
T368 K341 5 400 000
50 50
2b. Befolyt összeg:
T384 K368 5 450 000

2c. Nyereség-veszteség: • Egyik vevőnktől elfogadtunk egy 6

hónapos futamidejű, 7%-os
T368 K974 50 000 kamatozású váltót. A kiváltott
2d. Leszámítolási költség: vevőkövetelés összege 5 400 000 Ft
T53 K384 20 000 • A váltót leszámítoltattuk, a leszámítolt
összeg 5 450 000 Ft, mely
bankszámlánkra megérkezett. A bank
20 000 Ft leszámítolási költséget emelt
le a számlánkról.
 Egyéb követelések
Fogalma:
• Az egyéb követelések olyan rövid lejáratú követelések és követelés jellegű elszámolások,
amelyek kiemelt tételként a követelések mérlegcsoporton belül nem szerepelnek.
Fajtái
• Munkavállalókkal szembeni követelések
• Költségvetéssel szembeni követelések
• Más vállalkozással szembeni követelések

Követelések – egyéb követelések