Külföldi pénzértékre szóló eszközök és

kötelezettségek értékelése
Előadó: Dr. Veress Attila
 Milyen mélységig tanítjuk a külföldi
pénzértékre szóló vagyonelemek értékelését
a számvitel alapjai tantárgyrésznél?
• „Csak” a külföldi vevőkövetelés és a külföldi
szállítói tartozás értékelésével foglalkozunk!
• Feltételezzük, hogy a vállalkozás nem
rendelkezik devizaszámlával.
 „Értékelés” bekerüléskor
Lapozzuk fel a számviteli törvényt!
60. § (1) A valutapénztárba bekerülő valutakészletet, a
devizaszámlára kerülő devizát, a külföldi pénzértékre szóló
követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve
kötelezettséget a bekerülés napjára, illetve a szerződés szerinti
teljesítés napjára vonatkozó VÁLASZTOTT devizaárfolyamon
átszámított forintértéken kell a könyvviteli nyilvántartásba
felvenni, kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a
fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett
forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni.
 VÁLASZTOTT ÁRFOLYAM
• Választott árfolyam lehet:
– a választott hitelintézet által meghirdetett deviza vételi és
deviza eladási árfolyamának átlaga, vagy
– a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos
devizaárfolyama, illetve
– az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos
devizaárfolyamon
ESETLEG
– deviza vételi
– deviza eladási
 Példa (vevőkövetelés értékelése)
• A „VEVŐK” Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a
teljesítés napja!) 10 000 GARAS-ért árukészletet exportált.
Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.
a) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint
összege 3 040 000 Ft
• (10 000 GAR*304 Ft/GAR).
b) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én, a jóváírás forint
összege 2 970 000 Ft
• (10 000 GAR*297 Ft/GAR).
 Példa megoldása - a) variáció

3. Vevők 9. Árbevétel 3. Elszámolási betét

E: 0
 Példa megoldása - b) variáció

3. Vevők 9. Árbevétel 3. Elszámolási betét

E: 0
Realizált árfolyam-különbségek a követeléseknél
• Kiegyenlítéskori árfolyam:
– Ft jóváírás esetén: vételi árfolyam
– „egyéb esetben”: „Majd pénzügyi számvitel 1-
nél!”
• kiegyenlített követelés kiegyenlítéskori árfolyam
alapján meghatározott forintösszege
• - követelés könyv szerinti értéke
• =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET (+/−)
 Realizált árfolyamkülönbségek a
követeléseknél
• A „devizás” követelésekkel kapcsolatos realizált
árfolyamkülönbségek meghatározása:
– Realizált árfolyamnyereség, HA:

– Realizált árfolyamveszteség, HA:

 Példa (szállítói tartozás
értékelése)
• Az „SZÁLLÍTÓK” Kft. tárgyév december 15-én (Legyen a
teljesítés napja!) 10 000 GARAS-ért anyagkészletet importált.
Az egyszerűsítés kedvéért az ÁFA 0 %, vámteher nincsen.
Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.
a) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a
terhelés forint összege 3 040 000 Ft
(10 000 GAR*304 Ft/GAR).
b) variáció
• Pénzügyi rendezés december 19-én forint számláról, a
terhelés forint összege 2 970 000 Ft
(10 000 GAR*297 Ft/GAR).
 Példa megoldása - a) variáció

2. Anyagok 4. Szállítók 3. Elszámolási betét

E: 3 045

A realizált ÁV-et a pénzügyi műveletek ráfordításai

között kell elszámolni!
 Példa megoldása - b) variáció

2. Anyagok 4. Szállítók 3. Elszámolási betét

E: 2 971

A realizált ÁNY-et a pénzügyi műveletek bevételei

között kell elszámolni!
 Realizált árfolyam-különbségek a
kötelezettségeknél
• Kiegyenlítéskori árfolyam:
– Ft számláról történő kiegyenlítés esetén: eladási
árfolyam
– „egyéb esetben”: „Majd pénzügyi számvitel 1-
nél!”
• kiegyenlített kötelezettség kiegyenlítéskori árfolyam
alapján meghatározott forintösszege
• - kötelezettség könyv szerinti értéke
• =ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET (−/+)
 Realizált árfolyamkülönbségek a
kötelezettségeknél
• A „devizás” kötelezettségekkel kapcsolatos
realizált árfolyamkülönbségek meghatározása:
– Realizált árfolyamnyereség, HA:

– Realizált árfolyamveszteség, HA:

 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek fordulónapi értékelése

Lapozzuk fel „megint” a számviteli törvényt!

60. § (2) A mérlegben a valutapénztárban lévő
valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a
külföldi pénzértékre szóló minden követelést, befektetett
pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti
év mérlegfordulónapjára vonatkozó VÁLASZTOTT
devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni.
 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek fordulónapi értékelése
1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek körének meghatározása, kijelölése
2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása
3. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása
4. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek átértékelése a fordulónapi
választott árfolyamra.
 Példa (fordulónapi értékelés)
A „FordulónapraÉRTÉKELŐ” Kft. külföldi pénzértékre szóló
eszközei és kötelezettségei a fordulónapra vonatkozóan a
következők:
Megnevezés Összeg Könyv • A fordulónapi választott árfolyam:
(GARAS) szerinti
– a) eset 309 Ft/GAR
árfolyam
(Ft/GARAS) – b) eset 320 Ft/GAR
Kimenő 200 310
számla 1
Valutapénztár 400 308
Devizaszámla 600 312
Bejövő 800 305
számla 1
Devizahitel 1 000 315
 Megoldás a) eset
Megnevezés Összeg Könyv Átértékelés Egyedi árfolyam-
(GARAS) szerinti iránya különbözet
árfolyam (eredmény-
(Ft/GARAS) előjelesen)
Kimenő 200 310 LE
számla 1
Valutapénztár 400 308 FEL
Devizaszámla 600 312 LE
Bejövő 800 305 FEL
számla 1
Devizahitel 1 000 315 LE
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
 Könyvviteli elszámolás a) eset
3. Vevők 3. Valutapénztár 3. Devizabetét
E: 62 000 E: 123 200 E: 187 200

4. Egyéb hosszú
4. Szállítók lejáratú hitelek 3. „Technikai”
E: 244 000 E: 315 000
 Megoldás b) eset
Megnevezés Összeg Könyv Átértékelés Egyedi árfolyam-
(GARAS) szerinti iránya különbözet
árfolyam (eredmény-
(Ft/GARAS) előjelesen)

Kimenő 200 310 FEL

számla 1
Valutapénztár 400 308 FEL
Devizaszámla 600 312 FEL
Bejövő 800 305 FEL
számla 1
Devizahitel 1 000 315 FEL
ÖSSZEVONT árfolyam-különbözet=
 Könyvviteli elszámolás b) eset
3. Vevők 3. Valutapénztár 3. Devizabetét
E: 62 000 E: 123 200 E: 187 200

4. Egyéb hosszú
4. Szállítók lejáratú hitelek 3. „Technikai”
E: 244 000 E: 315 000