Elemzés és kontrolling

Mérleg, eredménykimutatás összeállítása

főkönyvi kivonatból, nyersmérlegből

Fehér Gábor
2023.10.26
ELTE GTK – PÉNZÜGY ÉS SZÁMVITEL TANSZÉK
 A félév további menete

• 2022. október 19.

– Bekerülési értéktől a mérlegértékig
– Eszközök, források fordulónapi értékelése
• 2022. október 26.
– Mérleg, eredménykimutatás összeállítása főkönyvi
kivonatból, nyersmérlegből
• 2022. november 9. (!)
– A jogutód nélküli megszűnések és egyes speciális számviteli
feladatai
 Mérlegkészítés feladatai
• Évközi könyvelések kiegészítése – fordulónapi értékelés
• Ezekkel kiegészített főkönyvi kivonat tervezet
• Eredményt terhelő adók elszámolása
• Adózott eredmény elszámolása
• FŐKÖNYVI KIVONAT
• MÉRLEG – EREDMÉNYKIMUTATÁS összeállítása
• Kiegészítő melléklet elkészítése
 Forgóeszközök értékelése
• Készletek
– Rendeltetésnek megfelel-e
– Eladáskor várhatóan megtérülő érték
• Követelések
– Behajthatatlan
– Rossz (megbízhatatlan) adósok
• Értékpapírok
– Piaci érték vs. Bekerülési érték
 Készletek fordulónapon
• Piaci érték < Könyv szerinti érték
– Tartósan és jelentősen fennáll
• Piaci érték:
– Újrabeszerzési érték
– Korrigált eladási ár
• Okok:
– Elavul
– Kedvezőtlen piaci folyamatok a beszerzés óta
– Rongálódás
• T8. Egyéb ráfordítás – K2. Készletek értékvesztése
 Készletek fordulónapon
• Piaci érték > Könyv szerinti érték
– Tartósan és jelentősen fennáll
• Felértékelés piaci értékre? – Ha: PIACI > BEKERÜLÉSI
 Készletek fordulónapon
• Piaci érték > Könyv szerinti érték
– Tartósan és jelentősen fennáll
• Felértékelés piaci értékre? – Ha: PIACI > BEKERÜLÉSI

. C . t v . 1 5 .§ (8)
2000
ato s s á g e lve
óv ményt
red
Nem lehet e
kkor
kimutatni a az árbevéte
ha
l,

ev ét e l p é n zügyi
ab
zá lá s a b iz onytalan.
reali
 Készletek fordulónapon
• Piaci érték > Könyv szerinti érték
– Tartósan és jelentősen fennáll
• Felértékelés piaci értékre?
– Beszerzéskor sem könyveljük egyből az árbevételt
– Ha magasabb a piaci érték, a bekerülési értéknél, majd az
árbevételben realizáljuk!
 Követelések fordulónapon
• Behajthatatlan követelés:
– Adós elleni eljárás során sincs fedezet
– Eredményesen nem érvényesíthető
– Behajtási költségek nem arányosak a várhatóan behajtható
követelés összegéve
• Adós minősítése alapján elszámolt értékvesztés:
– Fordulónapon fennálló, esedékes, rendezetlen követelés
– Várhatóan megtérülő összeg arányában
• Devizás követelések kérdése  következő óra
Részesedések, értékpapírok értékelése
• Piaci érték < Bekerülési érték
• Piaci érték
Részesedések, értékpapírok értékelése
• Piaci érték < Bekerülési érték
• Piaci érték
– Tőzsdei árfolyam
– Ha nincs: Jegyzett tőke/Saját tőke
 Szemléltető példák
• Vállalkozás harci drónokat gyárt és értékesít. A drónok számított önköltsége
10.000.000 EUR. A NATO-ban jelentkező növekvő kereslet miatt a korábbi
piaci egységár kétszeresére, 12.000.000 euróról 24 millióra nőtt.
• Drónvállalat korábban értékesített 5 harci drónt a fenti piaci áron. Vevő
számláit a kialakult háborús helyzet miatt befagyasztották, a konfliktus
rendezése a közeljövőben nem várható.

• Sportboltunk 1000 db 10.000 Ft bekerülési értékű korcsolyákkal készült a

téli szezonra. A december 10°C-os idő miatt szinte nincs kereslet, a piacon
6.500 Ft-ért kelnek el a hasonló korcsolyák.
• Jelentős hidegfront révén befagyott a Duna. A korcsolya-kereslet sosem
látott magasságba ugrott. A vevők 25.000 Ft-ot is megfizetnek 1 párért.
 Szemléltető példák
• Hidegháború Kockázati Befektető Zrt. forgatási célú részesedéssel
rendelkezik az előbbi, tőzsdén is jegyzett Dróngyártó Nyrt-ben és a
Korcsolyabolt Kft-ben is.
– Dróngyártó Zrt. részvényei bezuhantak, miután kiderült, fegyvereit nem
NATO országokba, hanem újonnan kialakult háborús konfliktus NATO
által szanckionált felének értékesítette. Az 1millió darabos
részvénypakett szerzéskori értéke 15.000 Ft/db, jelenleg a tőzsdén 7.000
Ft-on kereskednek a papírral.
– A Korcsolyabolt Saját tőkéje az enyhe télen 15.000.000 millió forintra
csökkent, míg jegyzett tőkéje 20.000.000 Ft. A Holdingnak 10%-os
részesedése volt ekkor a Boltban, amit 1.800.000 Ft-ért vásárolt.
 Szemléltető példák
• Jóhiszemű Kft 20X1.12.31-i, bizonyos adósairól a következőket tudjuk:
– Egyik ellen csődeljárás indult. Kintlévőségünk 20.000.000 Ft. A
csődbiztos tájékoztatása szerint az adósok 40%-os kártalanítása
várható.
– Egy vevőnk 150 millió Ft értékben vásárolt, 20X2.03.17. fizetési
határidővel. A partner az adósság összegét visszaigazolta.
– Egy megbízhatatlan vevőnk teljes, 30 millió forintos adósságát
visszaigazolta. Azonban fordulónapra 90 napos fizetési hátralékba
került. A cég politikája szerint ebben az esetben 45% értékvesztést
számol el a kintlévőségre, valamint szerződé szerint 15% késedelmi
kamattal is sújthatja az adóst.
 További fordulónapi események
• Kötelezettségek
– Hosszú vs Rövid lejárat
• Eredményszámlák zárása
• Adók elszámolása:
– Tárgyévi társasági adó (Társasági adó ráf.)
– Helyi iparűzési adó és innovációs járulék (Egyéb ráf.)
– Áfa számlák zárása
– Fenti és egyéb adószámlák összevezetése
– Szükséges egyenleg szerinti átsorolások
• Osztalék szavazás
– Felosztott tárgyévi eredmény könyvelése: JÖVŐRE!
Köszönöm a figyelmet!