Elemzés és kontrolling

A bekerülési értéktől a mérlegértékéig

Eszközök és források fordulónapi értékelése

Fehér Gábor
2023.10.18.
ELTE GTK
 A félév további menete
• A pénzügyi számvitel speciális kérdései
• Ki tartja?
– Fehér Gábor
• feher.gabor@gtk.elte.hu
• 3 dupla alkalom + 1 online óra
 A félév további menete
• Téma: pénzügyi számvitel és elemzés
• Számonkérés:
– November 10. zárthelyi dolgozat
 A félév további menete

• 2022. október 19.

– Bekerülési értéktől a mérlegértékig
– Eszközök, források fordulónapi értékelése
• 2022. október 26.
– Mérleg, eredménykimutatás összeállítása főkönyvi
kivonatból, nyersmérlegből
• 2022. november 2.
– A jogutód nélküli megszűnések és egyes speciális számviteli
feladatai
 Miről lesz ma szó?
• Mérleg (Balance sheet/Statement of financial position)
– Eszközök (Assets)
• Befektetett eszközök (Fixed assets)
– Immateriális javak (Intangible assets)
– Tárgyi eszközök (Tangible assets)
– Financial investments
• Forgóeszközök (Current assets)
– Készletek (Inventories)
– Követelések (Receivables)
– Értékpapírok (Securities)
– Pénzeszközök (Liquid assets/Cash and cash equivalents)
• Aktív időbeli elhatárolások (Prepaid expenses + Accrued revenues)
 Miről lesz ma szó?
• Mérleg (Balance sheet/Statement of financial position)
– Források (Equity+Liabilities)
• Saját tőke (Equity)
– Jegyzett tőke (Subscribed /Issued capital)
– Jegyzett, de be nem fizetett tőke (Issued capital unpaid)
– Tőketartalék (Capital reserve)
– Eredménytartalék (Retained earnings/Profit reserve)
– Lekötött tartalék (Tied-up reserve)
– Értékelési tartalék (Revaluation reserve)
– Adózott eredmény (Profit after tax)
• Céltartalékok (Provisions)
 Miről lesz ma szó?
• Mérleg (Balance sheet/Statement of financial position)
– Források (Equity+Liabilities)
• Kötelezettségek (Liablities)
– Hátrasorolt kötelezettségek (Subordinated reserve)
– Hosszúlejáratú kötelzettségek (Long-term liabilities)
– Rövid lejáratú kötelezettségek (Current liabilities)
• Passzív időbeli elhatárolások (Accrued and deferred liabilities)
 Mérlegkészítés
• 4. § (1) A gazdálkodó működéséről, vagyoni, pénzügyi és
jövedelmi helyzetéről az üzleti év könyveinek zárását követően,
e törvényben meghatározott könyvvezetéssel alátámasztott
beszámolót köteles - magyar nyelven - készíteni.

• 4. § (2) Az (1) bekezdés szerinti beszámolónak megbízható és

valós összképet kell adnia a gazdálkodó vagyonáról, annak
összetételéről (eszközeiről és forrásairól), pénzügyi helyzetéről és
tevékenysége eredményéről.)
 Megbízható és valós kép
• Számviteli szabályozás középpontja a beszámoló

• Megbízható és valós képet a számviteli alapelvek

biztosítják

• Kiindulópont: Vállalkozás folytatásának elve

– A gazdálkodó a belátható jövőben is fenntartja tevékenységét
 Számviteli alapelvek
• Valódiság elve
– A rögzített gazdasági események valósak, bizonyíthatók
– Egyéb felek által ellenőrizhető, megállapítható
– Értékelésük megfelel a törvényi előírásoknak
• Világosság elve: törvényi forma szerinti beszámoló
• Következetesség elve: állandóság & összehasonlíthatóság
• Folytonosság elve: előző évi ZÁRÓ = tárgyévi NYITÓ
 Számviteli alapelvek
2000. C. tv. 15.§ (7) – Összemérés elve

Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott

időszaki teljesítéseinek
• elismert bevételeit és
• a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait)
kell számításba venni, függetlenül a pénzügyi teljesítéstől.
A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk,
amikor azok gazdaságilag felmerültek.
 Számviteli alapelvek
2000. C. tv. 15.§ (8) óvatosság elve
Nem lehet eredményt kimutatni akkor
– ha az árbevétel, a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan.
A tárgyévi eredmény meghatározása során
– az értékvesztés elszámolásával
– a céltartalék képzésével
kell figyelembe venni az előrelátható kockázatot és feltételezhető veszteséget
akkor is, ha az az üzleti év mérlegének fordulónapja és a mérlegkészítés
időpontja között vált ismertté.
– Az értékcsökkenéseket,
– az értékvesztéseket
– és a céltartalékokat
el kell számolni, függetlenül attól, hogy az üzleti év eredménye nyereség vagy
veszteség.
 Számviteli alapelvek
• Bruttó elszámolás elve
– Bevételek – ráfordítások
– Követelések – kötelezettségek
nem számolhatók el egymással szemben  bruttó elszámolás
Bizonyos kivételekben a törvény felülírja!
• Tartalom elsődlegessége a formával szemben:
– gazdasági eseményeket tényleges tartalmuk szerint rögzítjük
• Lényegesség elve: minden döntést befolyásoló információ lényeges
• Költség-haszon összevetésének elve: információ hasznossága
arányban álljon az előállítás költségével
 Számviteli alapelvek
2000. C. tv. 16.§ (8) Odőbeli elhatárolás elve
Az olyan gazdasági események kihatásait,

amelyek két vagy több üzleti évet is érintenek,

az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell

elszámolni, ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási
időszak között megoszlik
 Mérlegkészítés feladatai
• Kiindulás – évközi számviteli elszámolások

• Gazdálkodó az üzleti év során rögzíti a gazdasági

eseményeket

• Előáll egy főkönyv-tervezet

• Ez szerepel a végleges beszámolóban?

 Mérlegkészítés feladatai
• Évközi könyvelések kiegészítése – fordulónapi értékelés
• Ezekkel kiegészített főkönyvi kivonat tervezet
• Eredményt terhelő adók elszámolása
• Adózott eredmény elszámolása
• FŐKÖNYVI KIVONAT
• MÉRLEG – EREDMÉNYKIMUTATÁS összeállítása
• Kiegészítő melléklet elkészítése
 Mérlegkészítés dátumai
• Mérlegfordulónap: az üzleti évet záró nap
• Mérlegkészítés időpontja: a mérleg egyes tételeihez
kapcsolódóan meghatározott azon - az üzleti év mérleg-
fordulónapját követő - időpont, amely időpontig a megbízható és
valós vagyoni helyzet bemutatásához szükséges értékelési
feladatokat el lehet és el kell végezni
• Elfogadás dátuma: legfőbb döntéshozó szerv elfogadja/elutasítja
a beszámolót
• Közzététel dátuma: a beszámoló nyilvánosságra hozatalának
dátuma (e-beszámoló feltöltés)
– Végső határideje: mérlegfordulónapot követő 5. hó utolsó napja
• Jellemzően május 31. (december 31-i mérlegforduló nappal)
 Fordulónapi értékelés
• Mennyit érnek eszközeink, forrásaink az adott
pillanatban?
• Mi egyes vagyonelemek értéke?
– Vételár?
– Piaci ár?
– Pótlólagos eszköz értéke?
– Befolyásoló tényezők: használat, avulás, káresemény
 Értékfogalmak
• Beszerzéskori ár/vételár  bekerülési érték
• Eszköz használata miatt csökken értéke
– Összemérés elve  a képződő hasznokhoz rendelem az eszköz kopása
miatti értékromlás  Értékcsökkenés (költség)
• Avulás
– Újabb, jobb technológiájú eszközök a piacon
 értékvesztés/terven felüli értékcsökkenés (egyéb ráfordítás)
• Lopás, tűz, vandalizmus, baleset, stb.
 értékvesztés/terven felüli értékcsökkenés (egyéb ráfordítás)
 Értékfogalmak
• Partnerünk csődöt jelent
– Követelésünk értéke valós? Realizálhatjuk a pénzbevételt?
– Egyéb ráfordítás
• Partnerünk ismét (részben) fizetőképes
– Mégis „pénz áll a házhoz”
– Egyéb bevétel
• Piaci értékítélet pozitív változása
– Piaci érték > Könyv szerinti érték  Értékhelyesbítés
– Tőkenövekményt, de nem eredménynöyvelő!
 Bekerülési értéktől a mérlegértékig
• Bekerülési érték
– Beszerzéskori érték
– Saját előállítás értéke
– Forrásos állományba vételkori értéke
• Évközi értékváltozások
– Ráaktiválások
– Különböző kivezetések
• Fordulónapi elszámolások
– Értékcsökkenés, értékvesztés, értékhelyesbítés, átértékelés
 Mérlegkészítés feladatai
• Mérlegérték meghatározása
– Mérlegérték: eszköz/kötelezettség mérlegben
kimutatott értéke
– Bekerülési érték: eszköz/kötelezettség könyvekbe
kerülésekor megjelenített
értéke

• Értékelési elveknek megfelelő korrekció könyvelése

• Könyvek zárása
• Számviteli alapelveknek való megfelelés!
 Céltartalékok
• Múltbéli és folyamatban lévő ügyek hatásából eredő jövőbeni
kötelezettségek
• Valószínű, vagy bizonyos, hogy a kötelezettség fennáll
• Felmerülésének pontos időpontja nem ismert
• A kifizetés pontos összege nem ismert
• Képzés:
– Sztv.: Egyéb ráfordítással szemben könyveljük
– IFRS: olyan költségként/ráfordításként számoljuk el, amire képezzük
• Feloldás:
– Sztv.: Egyéb bevétellel szemben könyveljük
– IFRS: olyan költséggel/ráfordítással szemben oldjuk fel, amire megképeztük
 Céltartalékok
• Kötelező képezni
– Garanciális kötelezettségre
– Függő kötelezettségre (kezességvállalás)
– Végkielégítés
– Környezetvédelmi költségek
• Képezhető:
– Jövőbeni várható fenntartási ktg-re
– Jövőbeni várható átszervezési ktg-re
 Céltartalékok
Eredmény Céltartalék
• Képzés éve:

• Feloldás éve
Céltartalékok
 Időbeli elhatárolások
• Eszköz (aktív) és Forrás (passzív) oldalon is
• Tárgyévi eredményt igazítja ki
• Felmerülés ideje pontosan ismert
• Felmerült összeg pontosan ismert
• Bevételek időbeli elhatárolása
• Költségek időbeli elhatárolása
• Halasztott bevétel/ráfrodítás
 Időbeli elhatárolások
Elhatárolással az
eredmény…

NŐ CSÖKKEN

AKTÍV IE PASSZÍV IE

Hozam Ktg. Ráf. Hozam Ktg. Ráf.

NŐ CSÖKKEN CSÖKKEN NŐ

Bevételek Ktg., ráf. Bevételek Ktg., ráf.

aktív időbeli időbeli passzív időbeli passzív időbeli
elhatárolása elhatárolása elhatárolása elhatárolása
 Időbeli elhatárolás logikája

20x0.12.31.

20x0.12.01. 20x1-re 20x1.01.31.

vonatkozó
elhatárolást
feloldják

Számla teljes
összegét 20x1-re
lekönyvelik vonatkozó részt
elhatárolják
 Befektetett eszközök fordulónapi
értékelése
• Terv szerinti értékcsökkenés
• Terven felüli értékcsökkenés
• Értékhelyesbítés
 Terv szerinti értékcsökkenés
• Tárgyi eszköz nem aktiváláskor költség!
• Hasznos élettartama alatt elosztva válik
fokozatosan költséggé
• Minden tárgyi eszközre, immateriális jószágra
elszámolni,
• kivéve:
 Terv szerinti értékcsökkenés
• Tárgyi eszköz nem aktiváláskor költség!
• Hasznos élettartama alatt elosztva válik
fokozatosan költséggé
• Minden tárgyi eszközre, immateriális jószágra
elszámolni,
• kivéve:
– Telek (kivétel: szeméttelep, intenzív hasznosítás)
– Műkincsek
– Használat során nem értéktelenedő eszközök
 Terv szerinti értékcsökkenés
• Terv szerinti értékcsökkenés
Bruttó érték

Halmozott terv
szerinti écs

Nettó érték

Maradványérték

Bruttó érték - Maradványérték

Terv szerinti értékcsökkenés =
Hasznos élettartam
 Terven felüli értékcsökkenés
• Piaci érték tartósan és jelentősen a könyv
szerinti érték alá csökken
• Bruttó érték – Halmozott écs > Piaci érték
• A fentiek esetén el kell számolni!
• Képzése:
T8. Egyéb ráfordítás – K1. Tárgyi eszköz terven felüli écs.
• Megszűntetés:
T1. Tárgyi eszköz terven felüli écs. – K9. Egyéb bevétel
 Terven felüli értékcsökkenés
Bruttó érték
Halmozott terven
felüli écs
Halmozott terv
szerinti écs
Könyv szerinti érték
Piaci érték
Maradványérték
Nettó érték/
0. év 1. év 2. év 3. év 4. év Nettó érték
 Értékhelyesbítés
• Piaci érték tartósan és jelentősen magasabb a
könyv szerinti értéknél
• Bruttó érték – Halmozott écs < Piaci érték
• Számviteli politika szerinti döntés
• Könyvvizsgálatot von maga után
• Nem módosítja az eszköz könyv szerinti értékét
• Elkülönült számlán tarjuk nyilván az összeget
 Értékhelyesbítés
• Képzése:
T1. Tárgyi eszköz értékhelyesbítése
– K4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
• Megszűntetés:
T4. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka
– K1. Tárgyi eszköz értékhelyesbítése
 Értékhelyesbítés
Bruttó érték
Halmozott terven
felüli écs
Halmozott terv
szerinti écs
Könyv szerinti érték
Piaci érték
Maradványérték
Nettó érték/
0. év 1. év 2. év 3. év 4. év Nettó érték
 További fordulónapi események
• Eredményszámlák zárása
• Adók elszámolása:
– Tárgyévi társasági adó (Társasági adó ráf.)
– Helyi iparűzési adó és innovációs járulék (Egyéb ráf.)
– Áfa számlák zárása
– Fenti és egyéb adószámlák összevezetése
– Szükséges egyenleg szerinti átsorolások
• Osztalék szavazás
– Felosztott tárgyévi eredmény könyvelése: JÖVŐRE!
Köszönöm a figyelmet!