Kötelezettségek

Tanár:
Havass Norbert
 Megjelenése a mérlegben
F.) Kötelezettségek
I. Hátrasorolt kötelezettségek (43.)
II. Hosszú lejáratú kötelezettségek (44.)
III. Rövid lejáratú kötelezettségek (45. - 47.)
 Hátrasorolt kötelezettségek
Jellemzői:
• kapott kölcsön kötelezettség
• ténylegesen a vállalkozó rendelkezésére bocsátották
• a szerződés tartalmazza a kölcsönt nyújtó egyetértését
arra vonatkozóan, hogy
– a kölcsön bevonható a vállalkozó adóssága
rendezésébe, és a kölcsönt nyújtó követelése a
törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó
helyen áll,
– és azt felszámolás, csőd esetén csak a többi hitelező
kielégítése után kell kiegyenlíteni,
• a kölcsön visszafizetési határideje vagy meghatározatlan,
vagy a jövőbeni eseményektől függ, eredeti futamideje öt
évet meghaladó lejáratú,
• a kölcsön törlesztése az eredeti lejárat vagy a
szerződésben kikötött felmondási idő előtt nem lehetséges.
 Hátrasorolt kötelezettségek
. a mérlegben
Hosszú lejáratú kötelezettségek
a mérlegben
Rövid lejáratú kötelezettségek
a mérlegben
Külföldi pénzértékre szóló
kötelezettségek értékelése
 1. „Értékelés” bekerüléskor
Devizás kötelezettségeket a napi
választott devizaárfolyammal kell
forintosítani minden esetben (!)
Választott árfolyam lehet:
– a választott hitelintézet által meghirdetett deviza vételi és deviza eladási
árfolyamának átlaga, vagy
– a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyama, illetve
– az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon
ESETLEG
– deviza vételi
– deviza eladási

Követelések – értékelés
 2. „Értékelés” a kiegyenlítéskor
• A kiegyenlített kötelezetség könyv szerinti
értékét a számviteli nyilvántartásokból ki kell
vezetni.
• Kiegyenlítéskori „másik” árfolyam:
– Ft-ban történő kiegyenlítés esetén: eladási árfolyam
– DEV-ban történő kiegyenlítés esetén esetén:
devizabetét KSZ árfolyama
– Előleg beszámítása esetén: előleg KSZ árfolyama
– Kompenzálás esetén: a beszámított követelés KSZ
árfolyama

Követelések – értékelés
 2. „Értékelés” a kiegyenlítéskor
• A „devizás” kötelezettségekkel kapcsolatos
realizált árfolyamkülönbségek
meghatározása:

– Realizált árfolyamnyereség, HA:

Kiegyenlítéskori árfolyam < KSZ árfolyam

– Realizált árfolyamnyereség, HA:

Kiegyenlítéskori árfolyam > KSZ árfolyam

Követelések – értékelés
 3. Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapra vonatkozó
értékelése
Lapozzuk fel a számviteli törvényt!
60. § (2) A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a
devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre
szóló minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt,
értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti év
mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon
átszámított forintértéken kell kimutatni.

Számvitel alapjai 3 – külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

 Külföldi pénzértékre szóló
eszközök és kötelezettségek
fordulónapi értékelése
1. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek körének meghatározása,
kijelölése
2. Egyedi árfolyam-különbözetek meghatározása
3. A külföldi pénzértékre szóló eszközök és
kötelezettségek átértékelése a fordulónapi
választott árfolyamra
4. Összevont árfolyam-különbözet kiszámítása

Pénzeszközök – fordulónapra vonatkozó értékelés

 Külföldi pénzértékre szóló
kötelezettségek fordulónapi értékelése
Mérlegérték megállapítása

Fordulónapi KSZÉ
± Külföldi pénzértékre szóló
kötelezettségek fordulónapi
értékelése miatti árfolyam-különbözet
= Mérlegérték
 Szállítók
Szállítókkal szembeni kötelezettségnek
minősülnek azok az elismert, számlázott,
ÁFÁ-t is tartalmazó kötelezettségek,
amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás
igénybevételéből keletkeznek.
Fajtái:
– belföldi szállítók,
– külföldi szállítók,
– beruházási szállítók.
 Engedmények
• „azonnal” a számlában adott/kapott engedmény
• utólag konkrét termékhez vagy szolgáltatáshoz kapcsolódó
engedmény helyesbítő számla alapján
• konkrét termékhez nem kapcsolódó utólag adott/ kapott
engedmény („nagyvevői”)
• fizetési határidőn belüli pénzügyi teljesítéshez kapcsolódó
engedmények (skontó)
 Kapott engedmény könyvviteli
elszámolása

Gazdasági esemény T számla K számla

Engedmény helyesbítő
számla alapján 454 1,2,5,8
ÁFA 454 466
„Nagyvevői” engedmény 384 / 368 964
Skontó 454 977
 Kapott hitelek, kölcsönök
431. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
432. Hátrasorolt kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással
szemben
433. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
434. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben

441. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök

444. Beruházási és fejlesztési hitelek
445. Egyéb hosszú lejáratú hitelek
446. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
447. Tartós kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
448. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben

451. Rövid lejáratú kölcsönök

452. Rövid lejáratú hitelek
457. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben
458. Rövid lejáratú kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással
szemben
Könyvelés
1. Hitel, kölcsön felvétele: T38x K4xx
2. Hitelből, kölcsönből másik hitel, kölcsön törlesztése: T4xx K4xx
3. Kamatfizetés: T87x K38x
4. Kamat elhatárolás: T87x K482
5. Elhatárolás feloldása: T482 K87x
6. Töke törlesztés, visszafizetés: T4xx K3xx
 Devizás kölcsön
Egy Kft. tárgyév június 1-én 10 000 DEV összegű kölcsönt kapott
egyik külföldi partnerétől 3 éves lejáratra. A kölcsön jóváírásra került a
vállalkozás
a) forintban vezetett elszámolási betétszámláján,
b) devizabetét számláján.
Árfolyamok: vételi 295 Ft/DEV, eladási 305 Ft/DEV

A tárgyévi esedékes törlesztő részlete 2 000 DEV összegben átutalásra

került:
a) forintban vezetett elszámolási betétszámlán lévő (vételi árfolyam:
280 Ft/DEV, eladási: 290 Ft/DEV)
b) devizabetétszámlán lévő összegből. (A devizabetét könyv szerinti
árfolyama: 305 Ft/DEV

Választott árfolyam: átlag

a) eset:
Kapott kölcsön: T 384 – K 441 2 950
Átértékelés választott árfolyamra:
10 eDEV * (300 – 295)
T 876 – K 441 50

b) eset:
Kapott kölcsön: T 386 – K 441 3 000
a) eset:
Hitel törlesztés: T 441 – K 384 580
Árfolyam nyereség: T 441 – K 976 20

b) eset:
Hitel törlesztés: T 441 – K 386 610
Árfolyam veszteség: T 876 – K 441 10
 Váltótartozások
 Számlaszám: 456 Váltótartozások

 A mérlegben a forrás oldalon a rövid lejáratú kötelezettségek

között található

 A váltótartozást névértéken, vagyis az egész futamidőre

vonatkozó kamattal növelt értéken tartjuk nyilván
454 szállító egyenlege 1 000 000 Ft.
Szállítói tartozásunk fejében, október 1-jén, egy 9 hónapos futamidejű 12%-os kamatozású váltót
bocsátunk ki.

Feladat: könyveljük le a váltóval kapcsolatos gazdasági eseményeket a futamidő végéig!

384 Bank 456 Váltótatozás 454 Szállítók

E:…….. 1 000 1 E: 1 000

000
87 Pénzügyi ráford. 392 Ráfordítások Aie.

90 90 60 60

Jan. 1. 60 60
1 090 1 090

Névérték: 1
090
 Költségvetési befizetési kötelezettség
471. Jöv. elsz.
384. Eb. 464. KBKT. 463. KBK. 56. Bérjár
800 800 1 000 1 000
01.01 2. Évközi rendezés 800 800 1. Előírás
3. Nyitó rendező
200 200
4. Előző év
rendezése
1. feladat
1. Az év során keletkezett befizetési kötelezettség 1 000 EFT
2. Ebből a fordulónapig rendezett összeg 800 EFT
3. Nyitó rendező tétel könyvelése
4. Előző évben keletkezett különbözet rendezése
 Költségvetési befizetési kötelezettség
471. Jöv. elsz.
384. Eb. 464. KBKT. 463. KBK. 56. Bérjár
1 200 1 200 1 000 1 000
01.01 2. Évközi rendezés 1 200 1 200 1. Előírás
3. Nyitó rendező
200 200
4. Előző év rendezése
2. feladat
1. Az év során keletkezett befizetési kötelezettség 1 000 EFT
2. Ebből a fordulónapig rendezett összeg 1 200 EFT
3. Nyitó rendező tétel könyvelése
4. Előző évben keletkezett különbözet rendezése
 Költségvetési kiutalási igény
471. Jöv. elsz. 384. Eb.
96. Egyéb bev 362. KKI. 363. KKIT.
1 000 1 000 800 800
01.01 1. előírás 800 800 2. Évközi rendezés
3. Nyitó rendező
200 200
4. Előző év
rendezése
5. feladat
1. Az év során keletkezett költségvetési igény 1 000 EFT
2. Ebből a fordulónapig rendezett összeg 800 EFT
3. Nyitó rendező tétel könyvelése
4. Előző évben keletkezett különbözet rendezése
 Költségvetési kiutalási igény
471. Jöv. elsz. 384. Eb.
96. Egyéb bev 362. KKI. 363. KKIT.
1 000 1 000 1 200 1 200
01.01 1. előírás 1 200 1 200 2. Évközi rendezés
3. Nyitó rendező
200 200

4. Előző év rendezése
6. feladat
1. Az év során keletkezett költségvetési igény 1 000 EFT
2. Ebből a fordulónapig rendezett összeg 1 200 EFT
3. Nyitó rendező tétel könyvelése
4. Előző évben keletkezett különbözet rendezése
 ÁFA
384 466 468 467
Nov. 1 000 800
200 1 200 200 1 500
Dec.
2 200 2 200 2 300 2 300
Jan. 300 300
Egy novemberben alakult cég áfa adatai:
Novemberi áfa:
466: 1 000, 467: 800 Mérlegérték:
Decemberi áfa: 466-467-468
466: 1 200, 467: 1 500 összevont egyenlege:
Könyveljük le a tárgyévi és a tárgyévből eredő
300 Kötelezettség
következő évi gazdasági eseményeket!
 Társasági adó kötelezettség
384. Eb. 461. Tao köt. 891. Tao ráf. 493. AE. E. SZ.
1000 1000 1 200 1 200 1 200 1 200

200 200

Az év közben befizetett tao előleg 1 000 EFT

Az év végén megállapított fizetendő tao 1 200 EFT
A következő év eején a különbözet rendezése megtörtént
Szja. Kötelezettség
Hó végén bérfeladás: T471 K462
Következő hó elején kiegyenlítés: T462 K384

VPOP (NAV)
Vámterhek: T1-3 K465
Import áfa: T3681 K465
Pénzügyi rendezés: T465 K384
(Import áfa átvezetése: T466 K3681)

Helyi adó kötelezettség

Előírás: T86 K469
Kiegyenlítés: T469 K384