Devizás ügyletek a

Devizás tételek számviteli kezelése

számvitelben

Devizás tételek számviteli kezelése

• Mérleghez kapcsolódó
– Eszközök
• Pénzeszközök
• Követelések
• Értékpapírok és részesedések
• Devizában adott előleg
• Aktív időbeli elhatárolás
– Források
• Kötelezettségek (hátrasorolt, hosszú, rövid)
• Vevőktől kapott előlegek
• Passzív időbeli elhatárolások

www.adonavigator.hu
 Devizás tételek számviteli kezelése
• Eredménykimutatáshoz kapcsolódó

– Ráfordítások (költségek)
• Felmerült költségek
• Egyéb ráfordítások
• Pénzügyi ráfordítások

– Bevételek
• Árbevételek
• Egyéb bevételek
• Pénzügyi bevételek

www.adonavigator.hu

Választott árfolyamok

– MNB által közétett hivatalos deviza árfolyam

– devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga

www.adonavigator.hu
 Devizás értékelés esetei

• Állományba vételkor

• Állományból kivezetéskor

• Év végi értékeléskor
www.adonavigator.hu

Állományba vétel
• FŐSZABÁLY: állományba vétel a teljesítés/bekerülés
napján érvényes választott árfolyamon
• KIVÉTELEK
– Barter ügyletek: a második ügylet aktiválása az első
ügylet értékén
– Devizás követelés ellenében elfogadott váltó: aktiválás a
kiváltott követelés értékén
– Forintért vásárolt valuta és deviza: Aktiválás a fizetett
forintértéken

www.adonavigator.hu
 Barter ügyletek - Példa
„A” vállalkozás megállapodott a „B” külföldi vállalkozással, hogy
barter ügylet keretében 1.000 ezer euró értékű árut (bekerülési
értéke: 150 000 E Ft) kiszállít, melynek ellentételeként 1.000 ezer
euró értékű tárgyi eszközt kap.
„A” vállalkozás a készleteiről évközben vezet folyamatos mennyiségi
és értékbeni nyilvántartást, költségeit kizárólag az 5 Költségnemek
számlaosztályban vezeti és Eredmény-kimutatását összköltség-
eljárással készíti el. (Az általános forgalmi adó könyvelését most
mellőzzük.)
„A” vállalkozás a deviza követeléseinek forintra történő
átszámításánál az MNB által jegyzett, hivatalosan közzétett
devizaárfolyamon végzi. Az MNB által jegyzett, hivatalosan
közzétett devizaárfolyam az áru kiszállításának napján 282 Ft/euró,
a külföldi vállalkozás által történő teljesítés napján 285 Ft/euró.

www.adonavigator.hu

Barter ügylet - Megoldás

• Az áru kiszállításának könyvelése:
– T 317 - K 931 282 000 E Ft
– T 814 - K 261 150 000 E Ft

• a tárgyi eszköz beérkezésének könyvelése:

– T 161 - K 451 282 000 E Ft

• a „kompenzáció” könyvelése:
– T 451 - K 317 282 000 E Ft

www.adonavigator.hu
 Kompenzációs ügylet - Példa
„A” vállalkozás üzleti kapcsolatban áll„B” külföldi vállalkozással úgy,
hogy mindkettő vevője és szállítója is a másiknak. Megállapodnak,
hogy követeléseiket és kötelezettségeiket kompenzációval
rendezik.
„A” vállalkozás tartozik „B” vállalkozásnak 1000 eur-val, bekerülési
árfolyama 270 Ft/eur
„B” vállalkozás tartozik „A” vállalkozásnak 800 eur-val, bekerülési
értéke 260 Ft/eur.
„A” vállalkozás 04.20-án elutalt „B” vállalkozásnak 200 eur-t.
Árfolyamok 04.20-án:
- MNB árfolyam 265 Ft/eur
- „A” vállalkozás bankszámlának átlagárfolyama 272 Ft/eur

www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet – Megoldás ?

31. Vevők 45. Szállítók
E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft
54 400
7 600
386. Devizabetét számla
E. ……. 54 400

97. Pénzügyi műv. bev.

7 600
www.adonavigator.hu
 Kompenzációs ügylet – NEM Megoldás !!!

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 208 000 208 000 E. 270.000 Ft
54 400
7 600
386. Devizabetét számla
E. ……. 54 400

97. Pénzügyi műv. bev.

7 600
www.adonavigator.hu

Kompenzációs ügylet - Megoldás

31. Vevők 45. Szállítók

E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft

4 000 2 000

386. Devizabetét számla

E. …….
212 000 272 000

97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf.

4 000 2 000
www.adonavigator.hu
 Kompenzációs ügylet - Megoldás
31. Vevők 45. Szállítók
E. 208.000 Ft 212 000 272 000 E. 270.000 Ft
4 000 2 000

386. Devizabetét számla

E. …….
212 000 272 000

97. Pénzügyi műv. bev. 87. Pénzügyi műv. ráf.

4 000 2 000
www.adonavigator.hu

Forintért vásárolt deviza

• Aktiválás a fizetett forintértéken
• Esetek
– FT bankból……..Devizabankba
– FT bankból……..valutapénztárba
– Pénztárból………valutapénztárba

• Nem keletkezhet árfolyam-különbözet!!!

www.adonavigator.hu
 Itt lenne vége az első 90 percnek...

www.adonavigator.hu

Devizás tételek évközi csökkenései

Kivezetés könyv szerinti árfolyamon
(Nem választott árfolyamon!!!)

• ÁLTALÁBAN: árfolyam-különbözet keletkezik, mert

– E- és E+: pl devizás vevő fizet
– E- és F-: pl szállítónak utalunk
– És ha devizabetetét lekötünk???

www.adonavigator.hu
 Devizás tételek évközi csökkenései
• NÉHA:
árfolyam-különbözet nem keletkezik, mert az
ellentétel elszámolása is könyv szerinti értéken
történik
– Barter ügyletnél
– Követelés ellenében elfogadott váltó
– Deviza, valuta kifizetés
Például:
• valutapénztárból kifizetett költség,
• bankköltség

www.adonavigator.hu

Árfolyam-különbözet elszámolása
• Árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb
ráfordítása
• Árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb
bevétele

KIVÉVE
• Bekerülési értékbe kerülő árfolyam-különbözet: pl a
beruházásoknál az üzembe helyezésig felmerülő ák-
t a beruházásra kell könyvelni

www.adonavigator.hu
 Példa
• 04.20-án Forintszámlánkról devizát vásárolunk,
1000 EUR-t, melynek következtében 270.000 Ft-tal
terhelik meg a számlánkat. A 04.20-i MNB árfolyam
272 FT/EUR.
• 04.20-án vevő fizet 500 EUR-t a devizaszámlánkra. A
04.20-i MNB árfolyam 272 Ft/EUR A vevői követelés
bekerülési értéke 134.500 Ft volt.
• 04.22-én kifizetünk 1300 EUR szállítói tartozást. A
04.22-i MNB árfolyam 271 Ft/EUR, a szállítói számla
bekerülési értéke 348.400 Ft volt.

www.adonavigator.hu

Példa – megoldás I.
04.20 devizavásárlás:
• T 386 - K. 389 270.000 Ft
• T. 389 - K. 381 270.000 Ft

Itt nincs jelentősége a napi MNB árfolyamnak, mert a

SZT. 60§ (1) bekezdése alapján az aktiválás a fizetett
forint értéken kell, hogy megtörténjen. Árfolyam-
különbözet nem keletkezhet.

www.adonavigator.hu
 Példa – megoldás II.
04.20 vevői követelés kiegyenlítése
• 1. megoldás:
T 386 - K 316 136.000 Ft ( = 272 * 500 )
T 316 - K 97 1.500 Ft ( = 136.000 – 134.500)

• 2. megoldás
T 386 - K 316 134.500 Ft
T 386 - K 97 1.500 Ft
A bankszámla értéke itt is 136.000 Ft-tal, azaz 272 Ft/EUR *
500 EUR értékkel nőtt

www.adonavigator.hu

Példa – megoldás III.

• 04.22. szállítói tartozás kiegyenlítése
átlagárfolyamon
Első lépés, hogy meg kell határozni az
átlagárfolyamot:
(1000 * 270 + 500 * 272 ) / 1500 = 270,67 Ft/EUR

Könyvelése
T 441 - K 386 351.857 Ft ( = 270,67 * 1300)
T 87 - K 441 3.467 Ft

www.adonavigator.hu
 Devizaszámlák közötti átvezetések
Devizaszámla EUR
Átvezetem saját
bankon belül
EUR-t az USD
lekötöm 2 számlára
hónapra
Átvezetem másik Felveszek belőle
Átvezetem bankban EUR-t a valuta-
másik EUR vezetett EUR pénztárba
számlára számlára

www.adonavigator.hu

Év végi devizás értékelés

a devizás tételeket:

- az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó,

- választott devizaárfolyamon átszámított
forintértéken kell kimutatni,

www.adonavigator.hu
 Mit kell átértékelni?
• a valutapénztárban lévő valutakészletet,
• a devizaszámlán lévő devizát,
• a külföldi pénzértékre szóló minden követelést,
befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve
kötelezettséget.

Átértékelési kötelezettség alá tartoznak a devizaalapú

követelések, illetve kötelezettségek is.

www.adonavigator.hu

Év végi átértékelés lépései

1. A könyv szerinti érték megállapítása

2. Fordulónapi érték meghatározása

3. Árfolyam-különbözet megállapítása

4. Az összevont árfolyam-különbözet meghatározása

www.adonavigator.hu
 Átértékelés nyilvántartásba vétele
• Az összevont nem realizált árfolyam-különbözet
– Ha árfolyamnyereség: pénzügyi műveletek egyéb
bevételei
– Ha árfolyamveszteség: pénzügyi műveletek egyéb
ráfordításai

• KIVÉVE: a bekerülési értéket módosító árfolyam-

különbözetet

www.adonavigator.hu

Átértékelés könyvelése
1-3.Devizás eszközök 3.Technikai számla 4.Devizás források
E. E.
1a 1c

1b
1d
9.Pénzügyi műv. 8.Pénzügyi
ügyi műv.
űv
egyéb bevételei egyéb ráfordításai 1.Beruházások
2b 2a E.
3b 3a
1. Az év végi egyedi árfolyam-különbözetek elszámol.
2. Az összevont árfolyam-különbözet átvezetése.
1a. Devizás eszközök leértékelése (árf. veszteség). 2a. Az összevont árfolyamveszteség átvezetése.

1b. Devizás eszközök felértékelése (árf. nyereség). 2b. Az összevont árfolyamnyereség átvezetése.

1c. Devizás források leértékelése (árf. nyereség). 3. Aktivált értéket módosító tételek.

1d. Devizás források felértékelése (árf. veszteség). 3a. Aktivált értéket csökkentő árfolyamnyereség.

3b. Aktiválandó árfolyamveszteség.

 Osztalékfizetés EUR-ban
• Ha devizás a könyvvezetés: nincs gond a
könyveléssel
• Ha FT-os a könyvvezetés, beszámolókészítés (azaz
Ft-ban van a jegyzett tőke a cégbíróságon
bejegyezve): Ft-ban kell meghatározni a mértékét!!!
De a kifizetése megtörténhet:
– Ft-ban
• T 44 – K 384
– Devizában
• T 44 – K 386
• T 44 – K 97 vagy T 87 – K 44

www.adonavigator.hu

1. példa
Egy vállalkozás belföldi partnerével devizaalapon kötött
szerződést, a megállapodásuk alapján a számlázás és a fizetés
is devizában történik. A vállalkozás által teljesített értékesítés
ellenértéke 1.000 EUR + 27% áfa. A számviteli politikában
választott árfolyamként a számlavezető hitelintézet deviza-
vételi és deviza-eladási árfolyamának átlagát rögzítették.
Az áfa összege MNB hivatalos devizaárfolyamon kerül
kimutatásra.
A szerződés szerinti teljesítés napján:
– kereskedelmi banki árfolyamok: deviza- vételi árfolyam: 240
Ft/EUR, deviza- eladási árfolyam: 260 Ft/EUR.
– MNB hivatalos deviza-árfolyama: 245 Ft/EUR. A pénzügyi
teljesítéskor a kereskedelmi banki árfolyamok: deviza-vételi
árfolyam: 235 Ft/EUR, deviza-eladási árfolyam: 255 Ft/EUR

www.adonavigator.hu
 1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 61.250
1/ 250.000 5 /306.250
2/ 62.500 6/ 6.250

97.számla
4/ 1.250
368.számla 386 .számla
3/ 61.250 2/ 62.500 5/ 306.250
4/ 1.250

87.számla
6/ 6.250

www.adonavigator.hu

1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 61.250
1/ 250.000 5 /306.250
2/ 67.500 6/ 6.250

97.számla
4/ 1.250
368.számla 386 .számla
3/ 61.250 2/ 67.500 5/ 306.250
4/ 1.250

87.számla
6/ 6.250

www.adonavigator.hu
 1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 66.150
1/ 250.000 5 /306.250
2/ 67.500 6/ 6.250

97.számla
4/ 1.250
368.számla 386 .számla
3/ 66.150 2/ 67.500 5/ 306.250
4/ 1.250

87.számla
6/ 6.250

www.adonavigator.hu

1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 66.150
1/ 250.000 5 /306.250
2/ 67.500

97.számla
4/ 1.350
368.számla 386 .számla
3/ 66.150 2/ 67.500
4/ 1.350

87.számla

www.adonavigator.hu
 1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 66.150
1/ 250.000 5 5/306.250
/311.150
2/ 67.500

97.számla
4/ 1.350
368.számla 386 .számla
3/ 66.150 2/ 67.500
5 /311.150
4/ 1.350

87.számla

www.adonavigator.hu

1. példa
312 .számla 91-92.számla 467.számla
1/ 250.000 3/ 66.150
1/ 250.000 5 5/306.250
/311.150
2/ 67.500 6/ 6.350

=
97.számla
4/ 1.350
368.számla 386 .számla
3/ 66.150 2/ 67.500
5 /311.150
4/ 1.350

87.számla
6/ 6.350

www.adonavigator.hu
 2. példa
Egy vállalkozás 2.000 EUR + 27% áfa értékű, bérbeadásból származó
devizában fennálló kötelezettségét devizaszámlájáról egyenlíti ki. A
vállalkozás tartozásainak kiegyenlítési fedezetéül szerződés alapján
havi szinten fix árfolyamon vásárol devizát a számlavezető
hitelintézettől. A vállalkozás számviteli politikájában választott
árfolyamként az MNB hivatalos devizaárfolyamát rögzítette. Az
MNB hivatalos devizaárfolyama:
– a szerződéses kötelezettség Ptk. Szerinti teljesítése napján: 250
Ft/EUR,
– a számla kiállításának napján: 255 Ft/EUR.
A vállalkozás a szállítói tartozás kiegyenlítése céljából 1.500 EUR-t 253
Ft/EUR árfolyamon vásárolt meg a számlavezető hitelintézettől,
ezen felül rendelkezik még 1.500 EUR-val, ennek bekerülési
árfolyama: 246 Ft/EUR volt.
A számviteli politika szerint a devizakészlet csökkenését FIFO
módszerrel számolja el a vállalkozás.
www.adonavigator.hu

2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 127.500
6/ 622.000 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 125.000

386 .számla
97.számla
E/ 369.000 6/ 622.000
4/ 2.500
368.számla 5/ 379.500
7/ 3.000
2/ 125.000 3/ 127.500
4/ 2.500

87.számla 384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu
 2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 127.500
6/ 622.000 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/ 369.000 6/ 622.000
4/ 2.500
368.számla 5/ 379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 127.500
4/ 2.500

87.számla 384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 137.700
6/ 622.000 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/ 369.000 6/ 622.000
4/ 2.500
368.számla 5/ 379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 137.700
4/ 2.500

87.számla 384 .számla

E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu
 2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 137.700
6/ 622.000 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/ 369.000 6/ 622.000
4/ 2.500
368.számla 4/ 2.700 5/ 379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 137.700
4/
4/ 2.500
2.700
87.számla 384 .számla
E….. 5/ 379.500

www.adonavigator.hu

2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 137.700
6/ 622.000 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/E/369.000
369.000 6/ 622.000
4/ 2.500
368.számla 4/ 2.700 5/5/379.500
379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 137.700
4/
4/ 2.500
2.700
87.számla 384 .számla
E….. 5/ 5/
379.500
379.500

www.adonavigator.hu
 2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 137.700
6/
6/ 622.000
632.120 1/ 500.000
7/ 3.000 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/E/369.000
369.000 6/ 622.000
4/ 2.500 6/ 632.120
368.számla 4/ 2.700 5/5/379.500
379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 137.700
4/
4/ 2.500
2.700
87.számla 384 .számla
E….. 5/ 5/
379.500
379.500

www.adonavigator.hu

2. példa
454 .számla 522.számla 466.számla
1/ 500.000 3/ 137.700
6/
6/ 622.000
632.120 1/ 500.000
7/7/ 3.000
2.880 2/ 135.000

386 .számla
97.számla
E/E/369.000
369.000 6/ 622.000
4/ 2.500 6/ 632.120
368.számla 4/ 2.700 5/5/379.500
379.500
7/ 3.000
2/ 135.000 3/ 137.700 7/ 2.880
4/
4/ 2.500
2.700
87.számla 384 .számla
E….. 5/ 5/
379.500
379.500

www.adonavigator.hu
Köszönöm a figyelmet.

www.adonavigator.hu