Professional Documents
Culture Documents
JCES - Volume 12 - Issue 4 - Pages 538-562
JCES - Volume 12 - Issue 4 - Pages 538-562
رحهٛم دٔس انًشاعؼخ انذاخهٛخ ف ٙرحغ ٍٛثشايظ انزًُٛخ انًغزذايخ نهغًؼٛبد األْهٛخ
غبدح دمحم األشؼبث ٙدمحم اعًبػٛم
انًششفٍٛ
أ.د.وْ /جخ عًبل ْبشى أ.دٚ /غشٖ اي ٍٛعبيٙ
أعزبر انًحبعجخ ٔانًشاعؼخ انًغبػذ أعزبر انًشاعؼخ كهٛخ انزغبسح
ٔسئٛظ قغى انًحبعجخ ٔانًشاعؼخ -كهٛخ انزغبسح عبيؼخ قُبح انغٕٚظ
عبيؼخ قُبح انغٕٚظ ( سحًّ هللا )
يهخص انذساعخ:
اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ ا٠ؼبػ أّ٘١خ اٌلٚه اٌؾل٠ش ٌٍّواعغ اٌلافٍ ٟفِ ٟواعؼخ
ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ ،مٌه ف ٟلطبع اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ فِ ٟظوِٚ ،ؾبٌٚخ
االٍزفبكح ِٓ اٌلٚه اٌؾل٠ش ٌٍّواعؼخ اٌلافٍ١خ ثشىً ػبَ ف ٟاإلشواف ٚاٌولبثخ ػٍٝ
رٕف١ن ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ف ٟاٌغّؼ١بد األٍ٘١خ.
ٚرٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝرؼل رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ أؽل أُ٘ اٌووبئي اٌزٟ
رؼزّل ػٍٙ١ب اٌؾىِٛبد ف ٟاٌزقط١ؾ اإلٍزوار١غٚ ٟرؼزّل ػٍ ٝاٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ
ٚاٌّواعؼخ االلزظبك٠خ ٚاٌّواعؼخ االعزّبػ١خ ٠ٚزطٍت رمل ُ٠رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ
ِٓ فالي رملِ ُ٠ؼٍِٛبد وّ١خ ٚٚطفخ ِبٌ١خ ٚغ١و ِبٌ١خ ثٙلف اؽالع األؽواف ماد
اٌؼاللخ ف ٟاٌّغزّغ ،وّب رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝػلَ ٚعٛك ثواِظ رله٠ج١خ َِزّوح
ِٚزٕٛػخ ٌىً اٌّواعؼٚ ٓ١أػؼبء ِغٌٍ اإلكاهح ،األِو اٌن٠ ٞئك ٜاٌ ٝػلَ فُٙ
اٌجؼغ ِٕ ُٙألكٚاهُ٘ إٌّٛؽخ اٌٚ ُٙ١اٌز ٟرّىٕ ِٓ ُٙأغبى األػّبي اٌّٛوٍخ اٌُٙ١
ثىفبءحِّ ،ب ٠لػُ اٌزٛط١خ ثبال٘زّبَ ثزله٠ت أػؼبء ِغٌٍ اإلكاهح ٌٍغّؼ١خ األٍ٘١خ
رطٛه اٌؼظو ٚرظجؼ ِالئّخ ِٕٚبٍجخ ٌٍزطج١ك ػٍ ٝاٌغّؼ١بد األٍ٘١خ ف ٟاٌّغزّغ
اٌّظوِٚ ٞؾبٌٚخ االٍزفبكح ِٓ ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚاٌز ٟرّىٓ اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ
ِٓ رٕف١ن ٚرؾم١ك األغواع اٌز ٟأٔشؤد ِٓ أعٍٙب ٔؾ ٛفلِخ اٌّغزّغ (ٔظوا ً ٌٍلٚه
اٌؼظ ُ١اٌز ٟرملِٗ اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ فِ ٟغزّؼٕب).
ٔظوا ً ٌّب رؼبٔ ٗ١أغٍت اٌلٚي اٌؼوث١خ ِٓ ٍٛء االٍزقلاَ ٌألطٛيٚ ،اٌفَبك،
ٚاٌزؼٍ ً١أطجؼ األِو ػوٚه٠بًٌ ،ال٘زّبَ ثّٛػٛع اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚٚ ،عٛك آٌ١بد
ٌلهاٍخ ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ ،رقط١طٙبِٚ ،واعؼزٙب ِٓ لجً اٌمبئّ ٓ١ػٍٙ١ب،
ِٚؾبٌٚخ ِؼوفخ أٍجبة اٌزؼضو ف ٟاوّبٌٙب ٚاٌزوو١ي اٌشل٠ل ػٍ ٝؽّب٠زٙب ِٓ فالي
رٕبٍك ػٕبطو٘ب ثّب ٠ؼّٓ اٍزّواه اٌزّٕ١خ ػٍ ٝاٌّل ٜاٌجؼ١ل.
انقغى األٔل :اإلطبس انفكشٖ نهذساعخ
انذساعبد انغبثقخ:
رٙلف ِواعؼخ اٌلهاٍبد اٌَبثمخ اٌ ٝػوع األفىبه ٚاٌّفب٘ ُ١األٍبٍ١خ اٌزٝ
رٕبٌٚزٙب ٘نٖ اٌلهاٍبد ،ؽ١ش ٠زُ اٍزقالص ثؼغ اٌّالؽظبد أ ٚإٌزبئظ ٌزؾل٠ل أٚعٗ
األرفبق ٚاالفزالف ث ٓ١اٌلهاٍخ اٌّمزوؽخ ٚث ٓ١اٌلهاٍبد اٌَبثمخّ٠ٚ ،ىٓ رمَُ١
اٌلهاٍبد اٌَبثمخ اٌٛٔ ٝػّ٘ٚ ٓ١ب :
-1انذساعبد انؼشثٛخ
دساعخ ( يحًٕد يشاد ) 9112 ،ثؼٕٛاْ " ِئشواد اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ فٟ
األهكْ :ل١بً ٚرطٍؼبد َِزمجٍ١خ" ٚ .لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ ث١بْ أّ٘١خ اٌؼٕب٠خ
ثّئشواد اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ اٌز ٟرؼيى عٛكح اٌؾ١بح ٚاٌّؾبفظخ ػٍ ٝاٌج١ئخ ٚاٌّغزّغ.
ٚرٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌٚ ٝعٛك ٚعٛك ػاللخ ػىَ١خ ث ٓ١اٌّئشوٚ ،ٓ٠رُ رؼي٠ي ٘نٖ
اٌفىوح ِٓ فالي كهاٍخ ػ١ٕ١خ رؼُ صّبٔ١خ ٍٚجؼٚ ،ْٛعٛك ػاللخ فط١خ ػىَ١خ ثٓ١
ٚف١بد األؽفبي ك ْٚاٌقبَِخ ِٚئشو ٞرٛافو ِ١بٖ اٌشوة ِٚوافك اٌظوف فٟ
األهكْ ،اٌزوو١ي ػٍ ٝأِل اٌؾ١بح ف ٟاألهكْ ٚػاللزٗ اٌؼىَ١خ ثٛف١بد األؽفبي ِٓٚصُ
ثٕبء ّٔٛمط االٔؾلاه اٌنارٚ .ٟاٍزقلاِٗ ف ٟؽَبة اٌزٛلؼبد.
دساعخ ( ػصبو دمحم ) 9112 ،ثؼٕٛاْ "اٌلٚه اٌّورمت ٌٍّواعغ اٌقبهعٟ
ٔؾ ٛرؾل٠بد إٌّٙخ ف ٟفِ ُٙواعؼخ ػٍّ١خ األػّبي اٌّزىبٍِخ ٚاٌزمو٠و ػٕٙب" كهاٍخ
ِ١لأ١خ"ٚ ،لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ ٚػغ اؽبه ِمزوػ ٌزم ُ١١اٍٙبِبد إٌّشآد فِ ٟغبي
اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ ،رؾل٠ل كٚه ِٕٙخ اٌّواعؼخ فِ ٟواعؼخ اٌّؼٍِٛبد اٌقبطخ
ثبٌزؤص١واد اٌج١ئ١خٚ .رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝأْ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ أطجؾذ ِٓ اٌمؼب٠ب
اٌؾ٠ٛ١خ ٚاٌٍّؾخ اٌز٠ ٟغت اإلفظبػ ػٕٙب ف ٟاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ ٚاٌزمبه٠و اٌقزبِ١خ
ٌٍّٕشآد ،أْ رمبه٠و األػّبي اٌّزىبٍِخ ٘ ٛاٌزمو٠و اٌن٠ ٞغط ٝاٌجؼل اٌّبٌٚ ٟلؼب٠ب
االٍزلاِخ ف ٟطٛهح رمبه٠و ِلِغخ ِؼب ً ٌ١ىِ ْٛزبؽب ً ٌغّ١غ اٌَّزف١ل ِٓ ٓ٠اٌمٛائُ
اٌّبٌ١خ ٚاٌزمبه٠و اٌقزبِ١خ ٌٍّٕشآد ،ػوٚهح اكهان اٌّواعؼ ٓ١اٌقبهعٌٍ ٓ١١ؼل٠ل ِٓ
اٌغٛأت اٌّ١ٕٙخ ٚاٌّؼوف١خ ػٕل ِواعؼخ رمبه٠و األػّبي اٌّزىبٍِخ.
دساعخ ( ػبْذ إثشاْٛى انقشػبٌٚٔ ،غشٖ أي ٍٛعبي ) 9112 ، ٙثؼٕٛاْ
" اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ ٚكٚه٘ب ف ٟرؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ف ٟلطبع األػّبي"ٚ .لل
اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ اٌ ٝاظٙبه كٚه ٚأّ٘١خ اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ ف ٟرؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ
ف ٟلطبع األػّبيٚ .رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌٚ ٝعٛك ِشىالد ِزؼٍمخ ثبٌزٍٛس اٌج١ئٟ
ٚاٌزغ١و إٌّبفٚ ٟاٌلٚ ْٛ٠اٌفمو رؾل ِٓ رؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،رلٔ ٝاالٌزياَ
ثبٌمٛأٚ ٓ١اٌزشو٠ؼبد ٚاألٔظّخ ٚاٌٍٛائؼ اٌلافٍ١خ ٚػؼف اإلفظبػ ػٓ ِؼٍِٛبد
األكاء اٌج١ئ ٟألغواع اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
دساعخ (أثٕ حفص سٔاَ )9112 ، ٙثؼٕٛاْ "اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ وؤكاح ٌزؾم١ك
اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ" ٚلل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ رؾل٠ل أّ٘١خ اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ ٌٍّئٍَبد
وٍ١ٍٛخ ٌزؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ ،رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝأْ أٍجبة اٌزٍٛس اٌج١ئٔ ٟبرظ
ػٓ ػلَ اٌزياَ إٌّشآد ثبٌَّئ١ٌٚبد اٌج١ئ١خ ،اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ أطجؾذ أكاح ٌّواعؼخ
ِلَِ ٜبّ٘خ إٌّشآد ف ٟرؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
دساعخ ( دمحم فٕص٘ ) 9112 ،ثؼٕٛاْ " اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ الٍزلاِخ اٌشووخ
ف ٟظً رطج١مبد رىٌٕٛٛع١ب اٌّؼٍِٛبد اٌقؼواء" ٚهلخ ػًّ""ٚ .لل اٍزٙلفذ
اٌلهاٍخ اٌزؼوف ػٍ ٝاٌلٚه ٓ٠اٌؾل٠ضٌٍّ ٓ١واعؼخ اٌلافٍ١خ ٚاٌّزّضً ف ٟاٌقلِبد
اٌزٛو١ل٠خ اٌز ٟرزؼٍك ثبٌزم ُ١١اٌّٛػٛػٌٍ ٟلٌ ً١اٌن٠ ٞؾظً ػٍ ٗ١اٌّواعغ اٌلافٍٟ
ثٙلف اثلاء هأَِ ٜزمً (فلِخ صالص١خ ث ٓ١اٌغٙخ ،اٌّواعغ اٌلافٍ ،ٟاإلكاهح)
ٚاٌقلِبد االٍزشبه٠خ اٌز ٟرزُ ثٕب ًء ػٍ ٝؽٍت اإلكاهح أ ٚاٌؼّٚ ً١رؾلك ٘نٖ اٌقلِبد
االٍزشبه٠خ ثبالرفبق ِغ اإلكاهح (فلِخ صٕبئ١خ ث ٓ١اٌّواعغ اٌلافٍ/ٟاإلكاهح)ٚ .رٛطٍذ
اٌلهاٍخ اٌ ٝأّ٘١خ اٌلٚه اٌنٍ٠ ٞؼجٗ اٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟرمِ ُ١١ل ٜوفبءح فبػٍ١خ ٔظبَ
اكاهح اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚرطج١مبرٙب اٌّقزٍفخ ِٓ فالي رٛف١و رٛو١ل ِٛػٛػٚ ٟكٚه
اٍزشبه ٞفّ١ب ٠زؼٍك ثولبثخ ٚاكاهح ِقبؽو ٚؽٛوّخ رىٌٕٛٛع١ب اٌّؼٍِٛبد اٌقؼواء
وؤؽل رطج١مبد ٚآٌ١بد اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚاٌؾبعخ ٌٍزؤول ِٓ اٌزياَ اإلكاهح ثمٛاػل
اٌؾٛوّخ ٚاوزشبف ٚؽظو اٌّقبؽو اٌّورجطخ ثٕشبؽ اٍزلاِخ اٌشووخ ِّب ٠جوى اٌلٚه
اٌّزطٛه ٚاٌؼوٚهٌٛ ٞظ١فخ اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ فِ ٟغبي اٍزلاِخ اٌشووخ.
دساعخ ( آيبل دمحم ػٕض ) 9112 ،ثؼٕٛاْ " رؾٍٚ ً١رم ُ١١اٌؼاللخ ثٓ١
اإلفظبػ ػٓ األكاء اٌج١ئٚ ٟاألكاء اٌّبٌ ٟألغواع اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ " ٚلل اٍزٙلفذ
اٌلهاٍخ رؾٍ ً١اٌؼاللخ ث ٓ١اإلفظبػ ػٓ األكاء اٌج١ئٚ ٟاٌّبٌ ٟألغواع رؾم١ك اٌزّٕ١خ
اٌَّزلاِخ ف ٟإٌّشآد اٌّظو٠خٚ .رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌٚ ٝعٛك اهرجبؽ ٚػاللخ ثٓ١
اإل فظبػ ػٓ األكاء اٌج١ئٚ ٟاٌّبٌٌٍّٕ ٟشآدَ٠ ،بُ٘ اإلطالػ اٌج١ئ ٟف ٟرؾَٓ١
اٌَ١بٍبد اٌلافٍ١خ ٌززّبشِ ٝغ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ ،عٛك ػاللخ ث ٓ١االٌزياَ ثّزطٍجبد
اإلفظبػ اٌج١ئٚ ٟرؾم١ك عٛكح اإلفظبػ ٌّٕشآد األػّبي.
دساعخ ( يُٗ دمحم ػه ) 9116 ، ٙثؼٕٛاْ " كٚه ِواعؼخ اٌجؼل اٌج١ئ ٟفٟ
كػُ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ كهاٍخ اٍزىشبف١خ فِٕ ٟشآد األػّبي ف ٟاٌج١ئخ اٌّظو٠خ
" ٚلل اٍزٙلفذ ٘نٖ اٌلهاٍخ رؾٍٚ ً١رم ُ١١كٚه ِواعؼخ اٌجؼل اٌج١ئ ٟف ٟكػُ رمبه٠و
اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٌّٕشآد األػّبي ف ٟاٌج١ئخ اٌّظو٠خ ِٓ فالي كهاٍخ اٍزىشبف١خ
ٌجؼغ شووبد األ ٍّٕذ ٚثؼغ شووبد اٌجزوٚوّ١ب٠ٚبدٚ ،رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌٝ
ٚعٛك اهرجبؽ ٚص١ك ث ٓ١اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ ٚاٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚأْ ِف َٛٙاٌّواعؼخ
اٌج١ئ١خ عبء ٔز١غخ اال٘زّبَ اٌؼبٌّ ٟثبٌج١ئخ ٚاالرغبٖ ٔؾ ٛاٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،ؽ١ش
أطجؾذ اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ أكاح ٌّواعؼخ ِلَِ ٜبّ٘خ إٌّشآد ف ٟرؾم١ك أ٘لاف
اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ِٓ فالي رفؼٔ ً١ظبَ اإلكاهح اٌج١ئ١خ ؽ١ش رّضً اإلكاهح اٌج١ئ١خ ٍ١ٍٚخ
ِٕشآد األػّبي ف ٟرؾَ ٓ١األكاء اٌج١ئ ِٓ ٟفالي رطج١ك أٍبٌ١ت ٍٚٚبئً ؽل٠ضخ فٟ
اكاهح اٌغٛأت اٌج١ئ١خ ٌلِٕ ٜشآد األػّبي ٚأْ اٌزٕظٚ ُ١اٌولبثخ ِٓ فالي اٌّواعؼخ
اٌج١ئ١خ ٠ؼزجو اؽل ٜاٌٍٛبئً اٌز ٟرؼًّ ػٍ ٝؽً اٌّشبوً اٌج١ئ١خ ف ٟاٌّغزّغ ٚرؾم١ك
أ٘لاف اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
-9انذساعبد األعُجٛخ
دساعخ (ٚ )Anna , B., 2019لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ اٌزؼوف ػٍِ ٝلٜ
رطج١ك اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ ٚكٚه٘ب ف ٟكػُ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخٚ .رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝأْ
اٌّف َٛٙاٌؼبَ ٌٍزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٠ؼٕ ٝاٌزٛاىْ اٌّزَب ٞٚث ٓ١اٌزّٕ١خ االلزظبك٠خ ٚؽّب٠خ
اٌج١ئخ ،ػوٚهح رفؼٔ ً١ظبَ اإلكاهح اٌج١ئ١خ ،أْ اٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ رَبػل إٌّشآد
اٌظٕبػ١خ ف ٟرؾم١ك أ٘لاف اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
دساعخ )ٚ . )Ling , L.,et al 2018لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ رؾٍِ ً١لٜ
رؤص١و ٔمبء ٚعٛكح ػٍّ١خ اٌّواعؼخ ،ثبٌؾظٛي ػٍ ٝاٌقلِبد االٍزشبه٠خ ِٚب رّضٍٗ ِٓ
َٔجخ أوجو ِٓ ػبئلارٙب ِٓ َٔجخ اٌؼبئل ِٓ فلِبد ِواعؼخ اٌؾَبثبد األطٍ١خ ٚمٌه
ثبٌزطج١ك ػٍ ٝشووبد اٌج١ظ فٛهٚ ،رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝرؾَٓ اٌؾبٌخ االلزظبك٠خ
اٌشووبد اٌىجو( ٜاٌج١ظ فٛه) ِّب أك ٜاٌ ٝعٛكح ِواعؼخ اٌؾَبثبد "ؽ١ش أٔٗ
ثبٌزؾٍ ً١اٌّؾبٍجٌٙ ٟنٖ اٌشووبد رالؽع أْ ٕ٘بن َٔت أوجو ِٓ اإل٠واكاد ٔز١غخ
االػزّبك ػٍ ٝاٌقلِبد االٍزشبه٠خ" ،أْ اٌقجوح ِٓ اٌّٛظف ٓ١فِ ٟغبي االٍزشبهاد
ّ٠ىٓ أْ رؾَٓ ٔزبئظ ِواعؼخ اٌؾَبثبد ف ٟثؼغ اٌؾبالد.
دساعخ )ٚ .)Gary, F., 2018لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ رٛػؼ اٌفوق ثٓ١
اٌقلِبد اٌز٠ ٟئكٙ٠ب اٌّؾبٍج ٓ١اٌّٚ ٓ١١ٕٙاٌَّزشبهٚ ٓ٠اٌّللم ٓ١اٌلافٍٚ ٓ١١اٌزؤو١ل
ػٍ ٝأْ ٌغبْ اٌّواعؼخ ٚأٌ١بد اٌؾٛوّخ ثبٌشووبد اٌّٛعٙخ ثبالٍزلاِخ رئصو ػٍٝ
ػّبْ رمبه٠و االٍزلاِخٚ .رٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ ٝاٌ ٝأْ ٚعٛك ِٕظّبد اٌّغزّغ
اٌّلٔ٠ ٟورجؾ ثشىً ا٠غبثِ ٟغ فلِبد رمبه٠و االٍزلاِخ ٌٍشووبد ٚروثطّٙب ػاللخ
ؽوك٠خ أ ٞرمبه٠و االٍزلاِخ ري٠ل وٍّب ىاكد فجوح ِٕظّبد اٌّغزّغ اٌّلٔ ٟفِ ٟغبي
االٍزلاِخ ،وّب أولد ػٍ ٝاٌؼًّ ػٍ ٝرط٠ٛو أٌ١بد ػًّ اٌؾٛوّخ ٌٍشووبد ٚرفبػً
ِٕظّبد اٌّغزّغ اٌّلِٔ ٟغ ٌغبْ اٌج١ئخ ثبعواء اٌّي٠ل ِٓ اٌلهاٍبد ف٘ ٟنا اٌشؤْ
ٌؼّبْ رؾم١ك رمبه٠و االٍزلاِخ ٌٍشووبد.
دساعخ ( ٚ . ) Sjafjell, B., 2018لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ رٕبٚي اٌزّٕ١خ
اٌَّزلاِخ ِٓ ؽ١ش لبٔ ْٛاٌشووبد إٌو٠ٚغٚ ٟاِىبٔ١برٗ ٚأّ٘١زٗ ف ٟػٛء اٌزغ١١و
إٌّبفٌ ٟزؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ِٓ ،ؽ١ش هوٓ اٌزّٕ١خ االلزظبك٠خ ٚاٌؼلاٌخ
االعزّبػ١خ ؽ١ش رؼزجو كٌٚخ إٌو٠ٚظ كٌٚخ طل٠مخ ٌٍج١ئخٚ ،رَؼٌ ٝزؾم١ك االٍزلاِخ
اللزظبك٘ب ِٓ فالي األثؼبك (اٌج١ئ - ٟاالعزّبػ -ٟااللزظبكٚ .)ٞرٛطٍذ اٌ ٝأْ
ٔشبؽ اٌَّبّ٘٠ ٓ١غط ٝعبٔج ٓ١اٌغبٔت األٚي ٠غطِ ٝظبٌؾ ُٙاٌقبطخٚ ،اٌغبٔت
األفو ٠غط ٝاٌَّئ١ٌٛخ االعزّبػ١خٚ ،ثبٌزبٌ٠ ٟغت اٌَؼٌ ٟزٕف١ن اٍزلاِخ اٌشووبد
ثبٌزياَ اٌّئٍَبد ثبٌٕو٠ٚظ ثبالرفبل١بد اٌل١ٌٚخ ٌؾّب٠خ اٌج١ئخ ِضً ِئرّو األُِ اٌّزؾلح
اٌّؼٕ ٝثبٌج١ئخ ٚاٌزّٕ١خ ؽ١ش أكد ِضً ٘نٖ اٌّئرّواد اٌ ٝاألفن ف ٟاالػزجبه رغ١و
إٌّبؿ ِٓ ؽ١ش اإلعواءاد االعزّبػ١خ ٚااللزظبك٠خ ٚاٌج١ئ١خ.
دساعخ ( ٚ ،) Andes, G., et al 2014لل اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ رٙلف اٌٝ
ِل ٜل١بً اٌؼاللخ ث ٓ١اٌَّئ١ٌٚخ االعزّبػ١خ أل ٞشووخ ٚث ٓ١أّ٘١خ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ
ثبٌَٕجخ ٌٍّواعؼ ٓ١اٌلافٍٚ ٓ١١اثلاء هأ ُٙ٠ؽٛي لبٍٔ ْٛبهثٕ١ي أٚوٍَ ٝاٌمَُ (.)424
ٚرٛطٍذ اٌلهاٍخ اٌ٠ ٝؼزجو فؼبٌ١خ ٚوفبءح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ػبِالً ِّٙب ً ٌٍٛطٛي
ٌغٛكح اٌزمبه٠و اٌّبٌ١خ ٚأْ لَُ ( ِٓ )424لبٍٔ ْٛبهثٕ١ي أٚوٍَٕ٠ ٝض ػٍٝ
ػوٚهح رٛفو اٌطّؤٕٔ١خ ٌٕظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٌل ٜاٌّواعؼ ٓ١اٌلافٍ ،ٓ١١اٌَّئ١ٌٛخ
االعزّبػ١خ ٌٍشووبد ٚاٌقبطخ ثبٌولبثخ اٌلافٍ١خ رَججٙب اٌٍَٛو١بد األفالل١خ
ٚاٌّشبهوبد ف ٟأٔشطخ اٌشووبد االعزّبػ١خ.
-3/9أًْٛخ انذساعخ:
-1/3/9األًْٛخ انؼهًٛخ :رىّٓ األّ٘١خ اٌؼٍّ١خ ٌٙنٖ اٌلهاٍخ اٌ ٝاألٍجبة اٌزبٌ١خ:
أٔ -لهح اٌزطج١مبد ٚاٌلهاٍبد األوبك١ّ٠خ ف٘ ٟنا اٌّغبي ف ٟعّٛٙه٠خ ِظو اٌؼوث١خ،
ؽ١ش ال رٛعل كهاٍخ ٍبثمخ هثطذ اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ َِٚبّ٘برٙب ف ٟفلِخ
اٌّغزّغ ثجواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ أ ٚكهاٍبد ٍبثمخ رٕبٌٚذ كٚه اٌّواعغ اٌلافٍٟ
فِ ٟغبي رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ػٍ ٝؽل ػٍُ اٌجبؽضخ.
ةٍ -بّ٘ذ اٌلهاٍخ ف ٟاالٍزفبكح ِٓ االرغب٘بد اٌؾل٠ضخ ٌٍّواعؼخ اٌلافٍ١خ ف ٟرؾَٓ١
ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٌٍغّؼ١بد األٍ٘١خ فِ ٟظو ثبػزجبه٘ب اٌؼٍغ اٌضبٌش فٟ
ِضٍش اٌزّٕ١خ ٚشو٠ه أٍبٍٚ ٟا٠غبث ٟثبٌّغزّغ.
ط -ث١بْ كٚه اٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟرم ُ١١ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚاٌزمو٠و ػٕٙب.
-9/3/9األًْٛخ انؼًهٛخ :روعغ األّ٘١خ اٌؼٍّ١خ ٌٍلهاٍخ اٌ ٝاألٍجبة اٌزبٌ١خ:
اٌزؤو١ل ػٍ ٝأّ٘١خ َِبّ٘خ اٌلٚه اٌزٛو١لٚ ٞاٌلٚه االٍزشبهٌٍّ ٞواعغ اٌلافٍ ٟفٟ أ-
رمٚ ُ١١رؾَ ٓ١ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚاٌز ٟرف١ل ثبٌزطج١ك ػٍ ٝاٌغّؼ١بد األٍ٘١خ
ٌّب رملِخ ٘نٖ اٌّئٍَبد ِٓ اٍزفبكح ػظّ١خ ٌٍّغزّغ.
رَؼ ٝوض١و ِٓ اٌلٚي إٌبِ١خ ٚفِ ٝملِزٙب ِظو ف ٟرؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ة-
ثبػزجبه٘ب ؽٍّب ً اعزّبػ١ب ً َ٠ؼ ٝاٌ ٝرؾم١مٗ اٌّغزّغ ٕ٘ ِٓٚب عبءد اٌؾبعخ اٌّبٍخ
اٌ ٝكهاٍخ رٙزُ ثزفؼ ً١ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
اٌزوو١ي ػٍ ٝاٌلٚه اٌولبث ٟاٌن٠ ٞملِٗ اٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟاٌولبثخ ػٍ ٝاٌغّؼ١بد ط-
األٍ٘١خ ثبػزجبه٘ب ِئٍَبد رؾز ٞٛػٍ ٝأِٛاي ػبِخ رزطٍت اؽىبَ اٌولبثخ ٌٍؾفبظ ػٍٙ١ب.
ث١بْ اِىبٔ١خ رفؼ ً١كٚه اٌّواعغ اٌلافٍ ٟؽ١ش أطجؾذ ِّٙزٗ ال رمزظو ػٍ ٝؽفع ك-
اٌّبي فمؾ ٚأّب رؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ اٌز ٟرؼزجو ِٓ األ٘لاف االٍزوار١غ١خ اٌزٟ
رىفً اٌوفبء االلزظبكٚ ٞاالعزّبػٚ ٟرؾل٠ل االؽز١بعبد اإلّٔبئ١خ ٚاٌج١ئ١خ ٌألع١بي
اٌؾبٌ١خ ٚاٌّمجٍخ ٌزؾم١ك ؽ١بح أفؼً ٌىبفخ فئبد اٌّغزّغ.
إٌّظّخ ػجو َِبػلرٙب ف ٟرؾم١ك أ٘لافٙب ثٛاٍطخ اوَبثٙب أٌ١خ ِٕظّخ ِٕٙٚظ
أؼجبؽٌ ٟزمٚ ُ١١رؾَ ٓ١فؼبٌ١خ اكاهح اٌّقبؽو ٚاٌولبثخ ٚػٍّ١بد ٚاٌؾٛوّخ.
ٚرو ٜاٌجبؽضخ ثؤْ اٌّواعغ اٌلافٍ ٟأطجؼ ِطبٌجب ً ثؤْ ٠ىٌ ْٛل ٗ٠ػلك ِٓ
اٌّٙبهاد اٌفٕ١خ ٌزَبػلٖ ف ٟف ُٙاٌقطؾ ٚأٌٍ ثٕبء اٌجواِظ اٌّؾبٍج١خِ ،غ اٌّؾبفظخ
ػٍٔ ٝفٌ َِز ٜٛاٌغٛكح ف ٟاألكاء.
ٚلل أولد اٌّجبكة ٚاٌّؼب١٠و (ػجل اٌ٘ٛبة ٔظو ،0223 ،ص ص ،062
)060إٌٙبئ١خ ٌقلِبد اٌزٛو١ل ػٍ ٝاٌضمخ ٚاػزجورٙب ٍِيِخ ٌٍقلِبد اٌز٠ ٟزُ أكاإ٘ب.
ٚلل ػوف ٘نا اإلؽبه فلِبد اٌضمخ (ٚاٌز ٟرشًّ وً ِٓ فلِز ٟاٌزٛو١ل ػٍ ٝاٌضمخ
ٚاٌّٛالغ اإلٌىزو١ٔٚخ) ثؤٔٙب "ِغّٛػخ ِٓ فلِبد اٌزٛو١ل اٌّٚ ٟٕٙفلِبد
االٍزشبهاد ِجٕ١خ ػٍ ٝاؽبه ػًّ ِؾلك (ٚاٌن٠ ٞزّضً فِ ٟغّٛػخ ِٓ اٌّجبكة
ٚاٌّؼب١٠و) ٌّٛاعٙخ فوص ِٚقبؽو رىٌٕٛٛع١ب اٌّؼٍِٛبد)ٚٚ .فمب ً ٌٙنا اٌزؼو٠ف فبٔٗ
ّ٠ىٓ أكاء فلِبد اٌضمخ ٚفمب ً ٌألٍٍٛث ٓ١اٌزبٌ:ٓ١١
-2وقلِبد رٛو١ل :Assurance Servicesػٕلِب ٠ى ْٛاٌّطٍٛة ٘ ٛاثلاء اٌوأٞ
ف ٟرمو٠و ِِ ،ٟٕٙضً اثلاء اٌوأ ٞثشؤْ ِلِ ٜمبثٍخ إٌظبَ اٌّؼٌٍّ ٓ١جبكة
ٚاٌّؼب١٠وٚ .ف٘ ٝنٖ اٌؾبٌخ رئك٘ ٜنٖ اٌقلِبد ٚفك ِؼ١به فلِبد اٌزظل٠ك
( ،)SSAF No.10رزؼٍك ثبٌزم ُ١١اٌّٛػٛػٌٍ ٟلٌ ً١اٌن٠ ٞؾظً ػٍ ٗ١اٌّواعغ
اٌلافٍ ٟثٙلف اثلاء هأَِ ٜزمً٠ٚ ،م َٛاٌّواعغ اٌلافٍ ٟثزؾل٠ل ؽج١ؼخ ٔٚطبق
اٌزٛو١ل ٟ٘ٚرؼل فلِخ صالص١خ األؽواف ثٛ٠ ِٓ ٓ١فو اٌّؼٍِٛبد (اٌمَُ أ ٚاٌغٙخ)
٠ ِٓٚؼف ٟاٌظلق ػٍ٘ ٝنٖ اٌّؼٍِٛبد (اٌّواعغ اٌلافٍٚ )ٟث١ٍ ِٓ ٓ١ؼزّل
ػٍ٘ ٝنٖ اٌّؼٍِٛبد ف ٟارقبم اٌمواه (اإلكاهح).
-0وقلِبد اٍزشبه٠خ :Advisory Servicesػٕلِب ٠ى ْٛاٌّطٍٛة اٍزشبهح
اكاه٠خ ثقظٛص رؾل٠ل االٍزوار١غ١بد ٚ Strategicاٌزشق١ض Diagnostic
ٚاٌزطج١ك ٚ Implementationفلِبد اٌلػُ أ ٚاٌَّبٔلح ٌٍٕظبَ Sustaining
٠ٚزُ رٕف١ن ٘نٖ اٌقلِبد ثٕب ًء ػٍ ٝؽٍت اإلكاهح أ ٚاٌؼِّ .ً١ضً رملٔ ُ٠ظبئؼ
ٌٍؼّ ً١ثقظٛص أٚعٗ اٌؼؼف ف ٟإٌظبَ ٚرم ُ١١اٌقطو ،أ ٚرمل ُ٠رٛط١بد
ٌٍؼّ ً١ثبٍزقلاَ اؽبه ِجبكة ِٚؼب١٠و فلِبد اٌضمخ ٚاٍزقلاِٗ وَّز ٜٛأٚ
ِم١بً ٌألكاء .Benchmark
ٚرؼل فلِخ صٕبئ١خ األؽواف ثِ ٓ١ملَ اٌقلِخ (اٌّواعغ اٌلافٍٍِٚ )ٟزم ٝاٌقلِخ
(اإلكاهح) ٚف٘ ٝنٖ اٌؾبٌخ رئك٘ ٜنٖ اٌقلِبد ٚفمب ً ٌمبئّخ ِؼب١٠و فلِبد االٍزشبهاد
ٚ Statement on Standard For Consulting Servicesػٕلئن ال ٛ٠عل رؼج١و
ػٓ اٌوأ ٞاٌّ ٟٕٙأ ٞال ٛ٠عل رمو٠و ِىزٛة ٠ؾز ٞٛػٍ ٝهأ.ِٟٕٙ ٜ
ٔرشٖ انجبحضخ أْ اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ ف ٟػٛء اٌزطٛهاد اٌز ٟفؼؼذ ٌٙب ّ٠ىٓ
رؼو٠فٙب ػٍ ٝأٔٙب "ِغّٛػخ ِٓ األٔشطخ اٌز ٟرٕط ٞٛػٍ ٝرٕف١ن فلِز ٓ١أٍبٍ١زّ٘ ٓ١ب
اٌقلِبد اٌزؤو١ل٠خ ٚاٌقلِبد االٍزشبه٠خ إلػبفخ لّ١خ ِٓ فالي فؾض ٚرؾٍٔ ً١زبئظ
األػّبي ٚاإلشبهح اٌ ٝاالٔؾوافبد ٚٚػغ اٌّمزوؽبد ٌؼالعٙب اٌز ِٓ ٟشؤٔٙب اٌؾّب٠خ
ٚاٌزط٠ٛو ٌٍقلِبد اٌّملِخ ٚرؾَٕٙ١ب.
كًب رزفق اٌجبؽضخ ِغ أوضو اٌزؼو٠فبد اٌَبثمخ ٚاٌز ٟرئول أْ ٌٍّواعغ اٌلافٍ ٟكٚهٓ٠
أٍبٍ( ٓ١١رٛو١ل ،ٞاٍزشبهِّ )ٞب ٠ئ٠ل اإلكهان اٌّزيا٠ل ثؤّ٘١خ اٌلٚه اٌؾل٠ش اٌز٠ ٟئكٗ٠
اٌّواعغ اٌلافٌٍ ٟزؾَ١ٍ ٓ١بٍبد ٚثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ثؤثؼبك٘ب اٌّقزٍفخ.
ؽ١ش أٔٗ الثل ِٓ اٌزؤو١ل ػٍ ٝكلخ اٌّؼٍِٛبد ثبإلػبفخ اٌ ٝإٌظو ألّ٘١خ
رؾٍ ً١إٌزبئظ ،اإلشبهح اٌ ٝاٌّمزوؽبد اٌز ٟرملَ ٌإلكاهح وبٍزشبهاد ِؼبٌغخ
ٌالٔؾوافبد ِّب ٠ئصو ػٍ ٝلواهاد ِغٌٍ اإلكاهح ثّب ٠لفغ رؾَ ٓ١األكاء ٚعٛكح
اٌجواِظ إٌّفنح.
-1/1/3أًْٛخ انًشاعؼخ انذاخهٛخ :رٕجغ أّ٘١خ اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ ف ٟأٔٙب رم َٛثؼلك
ِٓ اٌّٙبَ أّ٘ٙب (دمحم ٍ١ل ،0225 ،ص :)40
ٔ -قبئٛخ :ثؾ١ش رزؤول ِٓ ٚعٛك اٌؾّب٠خ اٌىبف١خ ٌألطٛي.
-رقًٕٛٚخ :ؽ١ش رؼًّ ٘نٖ اٌٛظ١فخ ػٍ ٝل١بً ٚرم ُ١١فبػٍ١خ ٔظُ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ ٚاعواءارٙب ف ٟإٌّشؤح.
-إَشبئٛخ ؽ١ش رم٘ َٛنٖ اٌٛظ١فخ ثبلزواػ اٌزؾَٕ١بد اٌالىِخ ػٍ ٝاألٔظّخ
اٌّٛػٛػخ ف ٟإٌّشؤح.
ثبٌَٕجخ ٌّٛػٛع اٌلهاٍخ ٚاٌن٠ ٞووي ػٍ ٝأّ٘١خ كٚه اٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟاػلاك ٔظبَ
ِبٌِٚ ٟؾبٍج ٟكل١ك ألْ مٌه ٠ؼل ِٓ هوبئي ٔغبػ اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ ف ٟرؾم١ك أ٘لافٙب ثّب
٠زٛافك ِغ ؽج١ؼخ ِشوٚػبرٙب ٚأٔشطزٙب ِضٍٙب ف ٟمٌه ِضً إِٔ ٞشؤح أفو.ٜ
ؽ١ش ٠م َٛاٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟاٌغّؼ١بد األٍ٘١خ ثّواعؼخ وً ثؤبِظ ػٍ ٝؽلح
٠ٚزُ اعواء ِمبهٔخ ث ٓ١إٌزبئظ اٌفؼٍ١خ ٚاٌزمل٠و٠خ ٌىً ِشوٚع أٔ ٚشبؽ ثٙلف ارقبم
اٌقطٛاد اٌالىِخ ٌّؼبٌغخ ٔٛاؽ ٟاٌؼؼف ٚاإلٍواف ٚاالٔؾواف ػٓ رٕف١ن اٌٙلف ِٓ
اإلٔشبء ِٚوالجخ طوف أِٛاي اٌغّؼ١خ ثّب ٠ؾمك أغواػٙب ِٓ فالي ِشوٚػبرٙب
اإلٔزبع١خ ٚاٌقلِ١خ ٚاٌزؤول ِٓ أْ ٘نٖ اٌجواِظ رقؼغ ٌٍمٛأٚ ٓ١اٌمواهاد إٌّظّخ
ٌٍٕشبؽ ثؾَت ؽج١ؼزٗٚ ،رمل ُ٠رمبه٠و كٚه٠خ ٌّغٌٍ اإلكاهح ِّب ٠ئصو ػٍ ٝلواهاد
اٌّغٌٍ ثبإل٠غبة ٚثّب ٠ؾمك اٌزؾَ ٓ١اٌَّزّو ألكاء اٌغّؼ١خٕ٘ ،بن اكهان ِزيا٠ل
ػٍ ٝاٌَّز ٜٛاٌؼبٌّ ٟثٛظ١فخ اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ ٌألٔظّخ اٌّبٌ١خ ٚاٌّؾبٍج١خ فٟ
اٌغّؼ١بد األٍ٘١خ ٌ١ٌٚثغّٛٙه٠خ ِظو اٌؼوث١خ فمؾ ٔظوا ً ٌّب رٍؼجٗ ٘نٖ إٌّظّبد
ِٓ كٚه فؼبي ف ٟاٌّغزّغ ػٍ ٝاٌَّز ٜٛاٌج١ئٚ ٟااللزظبكٚ ٞاالعزّبػ ،ٟػٍ ٝاٌوغُ
ِٓ أٔٙب ِٕظّبد غ١و ٘بكفٗ ٌٍوثؼ.
-9/1/3يزطهجبد رحقٛق أْذاف انًشاعؼخ انذاخهٛخ٠ :زطٍت رؾم١ك األ٘لاف اٌّشبه
اٌٙ١ب أػالٖ أِو( ٓ٠أؽّل ػجل هللا ،0225 .ص ص:)246 ،245 ،
أ -ػهٗ إداسح انًشاعؼخ انذاخهٛخ أداء األػًبل األرٛخ:
-أػّبي اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ.
-أػّبي رمٚ ُ١١رؾَ ٓ١اكاهح اٌّقبؽو.
-أػّبي ِواعؼخ اٌغش ٚاالؽز١بي.
-أػّبي هلبثخ ٔظبَ اٌغٛكح.
-فؾض كهاٍبد عل ٜٚاٌّشبه٠غ اٌغل٠لح ٚاٌلفٛي ف ٟاالٔلِبعبد ٚشواء
اٌشووبد.
-االٍزشبهاد ٚاٌؼٍّ١بد اٌقبطخ ٌإلكاهح اٌؼٍ١ب.
٠ظله٘ب اٌّواعغ ،فبْ رؾل٠ل اٌؼغٛؽ اٌز ٟلل ٠زؼوع ٌٙب ِواعغ اٌؾَبثبد ِٓ لجً
اكاهح إٌّشؤح أِ ٚغٌٍ اكاهح إٌّشؤح أِو ػوٚه ٞألٔٗ لل ٠ئصو ػٍ ٝهأ ٗ٠اٌفٕ.ٟ
-9/3انًزغٛش انزبثغ :رؾَ ٓ١ثواِظ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٌٍغّؼ١بد األٍ٘١خ:
رؼوف اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ػٍ ٝأٔٙب " اٌزّٕ١خ اٌز ٟرىفً فلِخ األع١بي اٌؾبٌ١خ ثشىً
ال ٠ؼو أِ ٌّ٠ ٚظبٌؼ األع١بي اٌمبكِخ ،ثّؼٕ ٝرون اٌّظبكه اٌّزٛفوح اٌ ْ٢ألع١بي
اٌمبكِخ ثٕفٌ اٌٛػغ اٌز ٟػٍ ٗ١أ ٚأؽَٓ ،ؽ١ش أشبهد اٌّئٍَخ اٌل١ٌٚخ ٌٍزّٕ١خ اٌَّزلاِخ
اٌ ٝأْ اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٠مظل ثٙب " رجٕ ٝاٍزوار١غ١بد األػّبي اٌز ٟرمبثً اؽز١بعبد
اٌّشوٚػبد ٚؽبٍِ ٟأٍّٙٙب ف ٟظً ؽّب٠خ ٚكػُ ٚاٍزلاِخ اٌّٛاهك اٌطج١ؼ١خ ٚاٌجشو٠خ اٌزٟ
ٍٛف رؾزبعٙب ف ٟاٌَّزمجً (دمحم فٍ ً١ػّو ،0225.ص .)425
رش١و اٌلهاٍبد ٌٍزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ثؤٔٙب ِغّٛػخ ِٓ األٍبٌ١ت اٌز٠ ٟزُ
اٍزقلاِٙب ثغ١خ رؼ ظ ُ١إٌّفؼخ ِٓ اٌزّٕ١خ االلزظبك٠خ ثشوؽ اٌؾفبظ ػٍٛٔ ٝػ١خ
اٌّٛاهك ٚاٌقلِبد اٌج١ئ١خ ػجو اٌيِٓ ،ثٙلف رؾََِ ٓ١ز ٜٛهفب٘١خ األفواك ف ٟاٌٛلذ
اٌؾبٌٌٚ ٟألع١بي اٌمبكِخ (.)Eishamy, H., 2016,P 1
-1/9/3أًْٛخ إػذاد ٔيشاعؼخ رقبسٚش انزًُٛخ انًغزذايخ:
أْ فىوح ِواعؼخ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ أِو ؽٌ ٞٛ١ؼّبْ رؼي٠ي اٌّظلال١خ
ٚاٌّٛصٛل١خ ٌٍزمبه٠و اٌّزىبٍِخ ػٍٔ ٝطبق ٚاٍغ ،أ ٞأْ ٌغٕخ اٌّواعؼخ رؼيى ٚثشىً
وج١و ِظلال١خ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ؽ١ش أْ ِواعؼخ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ
رزّضً ف ٟاٌزؾمك ِٓ ٍالِخ ٚكلخ اٌج١بٔبد اٌّبٌ١خ ٚاٌغ١و اٌّبٌ١خ ٌىبفخ األٔشطخ اٌزٟ
رم َٛثٙب إٌّشآد ٚاٌزؾمك ِٓ ِل ٜاالٌزياَ ثبٌمٛأٚ ٓ١اٌزشو٠ؼبد ٚاٌَ١بٍبد اٌلافٍ١خ
ٌٍّٕشآد (.)De-Villiers,C., 2014, P 920
ٕ٘ ِٓٚب فبْ ِفِ َٛٙواعؼخ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ػٍّ١خ ٠مظل ثٙب ى٠بكح ؽغُ ٛٔٚػ١خ
رمبه٠و االٍزلاِخ اٌّزىبٍِخ ِّب ٕ٠زظ ػٕٙب اوزَبة إٌّشآد اٌشوػ١خ اٌزٕظ١ّ١خ ٔظوا ً ٌى٘ ْٛنٖ
اٌزمبه٠و ػٍ ٝكهعخ ػبٌ١خ ِٓ اٌّٛصٛل١خ ٚاالوزّبي ٚاألّ٘١خ إٌَج١خ ٚاٌّٛػٛػ١خ.
رٍؼت إٌّظّبد اٌل١ٌٚخ كٚها ً فؼبالً فِ ٟغبي رؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ِٓ ،فالي
اٌَّبػلاد اٌز ٟرملِٙب ٌٍّشبه٠غ اإلّٔبئ١خ اٌز ٟرَبُ٘ ف ٟاالٍزغبثخ إلٌؾبػ اإلعّبع اٌلٌٟٚ
ػٍ ٝاٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،ام أطجؾذ إٌّظّبد اٌل١ٌٚخ ال رّٛي اال اٌّشبه٠غ اٌز ٟرؾزوَ اٌج١ئخ
ِ ٛ٘ٚب ثبد ٠ؼوف ثبٌشوؽ اٌج١ئ( ٟى٘وح ثٍٛواط ،0225 ،ص .)2025
-9/9/3ثشايظ انزًُٛخ انًغزذايخ انًُفزح ف ٙانغًؼٛبد ٔانًؤعغبد األْهٛخ:
اٌغّؼ١بد ٚاٌّئٍَبد األٍ٘١خ ِٓ ػّٓ ِٕظّبد اٌّغزّغ اٌّلٔ ٟاٌزٌٙ ٟب كٚه
ثبهى ف ٟرؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ِٓ فالي اٌجواِظ اٌقلِ١خ ٚاإلٔزبع١خ إٌّفنح ِٓ
فالٌٙب ػٍّب ً ثؤْ ِ١بكِٚ ٓ٠غبالد اٌؼًّ ٌىً اٌغّؼ١بد ٚاٌّئٍَبد األٍ٘١خ اٌّشٙوح
رؾذ ِظٍخ ٚىاهح اٌزؼبِٓ االعزّبػ ٟػٍَِ ٝزِ ٜٛؾبفظبد اٌغّٛٙه٠خ رغطٝ
األ٘لاف اٌَجؼخ ػشو ٌٍزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚاٌزٔ ٟظذ ػٍٙ١ب األُِ اٌّزؾلح (اٍّبػً١
دمحم ،0225 ،ص .)25
ٚرشًّ عّؼ١بد رملَ فلِبد صمبف١خ ٚػٍّ١خ ٚك١ٕ٠خ ،هػب٠خ ش١قٛفخ ،هػب٠خ
اٌفئبد اٌقبطخ ِٓ اٌّؼبل ،ٓ١اٌَّبػلاد االعزّبػ١خ ،هػب٠خ األٍوح األِِٛخ
ٚاٌطفٌٛخٚ ،رٕظ ُ١األٍوحٔ ،شبؽ أكثٚ ٟلِ ّٟ١ضً اٌظلالخ ث ٓ١اٌشؼٛة ،اٌزٕظُ١
ٚاإلكاهح ؽّب٠خ اٌج١ئخ ٚاٌؾفبظ ػٍٙ١ب ،رّٕ١خ اٌّغزّؼبد اٌّؾٍ١خ ،هػب٠خ اٌَّغ،ٓ١ٔٛ
ؽّب٠خ اٌَّزٍٙه ،اٌلفبع االعزّبػ ،ٟاٌزّٕ١خ االلزظبك٠خ ٌألٍوح ٚرّٕ١خ اٌلفً (ِٓ
ف الي اٌّشوٚػبد اٌظغ١وح ِٚزٕب٘١خ اٌظغو ٚاإللواع اٌّزٕب٘ ٟاٌظغو ٌٍّياهػٓ١
ٌٍٚشجبة ٚإٌّزغ ،)ٓ١ؽ١ش أْ اٌؾىِٛخ ػٕلِب طبغذ اٍزوار١غ١خ ِظو0232
ٌززؼّٓ أ٘لاف اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ اٍزؼبٔذ ثبٌغّؼ١بد األٍ٘١خ ٚاٌّغزّغ اٌّلٟٔ
ٌٍزؼب ْٚف ٟرٕف١ن٘ب ِٓ فالي:
-2اٌمؼبء ػٍ ٝاٌفمو ٚاٌغٛع (ِٓ فالي رمل ُ٠اٌَّبػلاد إٌمل٠خ ٚاٌؼ١ٕ١خ ٚاإلؽؼبَ
ٚرٛى٠غ ِٛاك غنائ١خ رم َٛثٙب ثؼغ اٌغّؼ١بد ٚاٌّئٍَبد ِضً ِئٍَخ ِظو اٌق١و
ٚثٕه اٌطؼبَ اٌّظوِٚ ٞئٍَخ األٚهِبْ ٚغ١و٘ب.) ...
-0اال٘زّبَ ثبٌظؾخ اٌغ١لح (ِٓ فالي أشبء َِزشف١بد ِٚواوي ؽج١خ ٚؽؼبٔبد
ٌٍوػغ ٚاٌزجوع ثبألك٠ٚخ ٚاٌزقف١غ اٌؾبك ف ٟاٌزؾبٌٚ ً١غ١و٘ب ِٓ َِزٍيِبد
اٌؼالط) ٚاٌزؼٍ ُ١اٌغ١ل.
-3اٌَّبٚاح ث ٓ١اٌغَٕ ِٓ( ٓ١فالي رمل ُ٠لوٚع فوك٠خ ٚعّبػ١خ ٌٍّوأح
َِٚبػلح لبٔ١ٔٛخ ٌٍّوأح اٌّٙغٛهح ٚغ١و٘ب) كػُ اٌزّى ٓ١االعزّبػٌٍّ ٟوأح
ِٚشبهوزٙب ف ٟاٌزّٕ١خ االعزّبػ١خ ٚكػُ اٌّشبهوخ اٌَ١بٍ١خ ٌٍّوأح.
-4اٌّ١بٖ إٌظ١فخ (ِٓ فالي اٌّشوٚػبد اٌم١ِٛخ ٌزٛف١و ٚاٌؾظٛي ػٍٚ ٝطالد
ِ١بٖ ٚأثبه ف ٟاألِبوٓ اٌز ٟرؼبٔ ِٓ ٟػلَ رٛاعل ِ١بٖ ٚلل رُ ٔف١نٖ ثبٌفؼً ِٓ
فالي ثؼغ اٌغّؼ١بد ٚاٌّئٍَبد األٍ٘١خ ٚاٌز ٟأٔفمذ ِال ٓ١٠اٌغٕٙ١بد فٟ
رٕف١ن٘ب) ٚإٌظبفخ اٌظ ؾ١خ ٚٚعٛك ؽبلخ ٔظ١فخ ٚثؤٍؼبه ِٕبٍجخ ّٛٔٚااللزظبك
ٚاٌظٕبػخ ٚاالثزىبه.
-5رٛف١و ٍىٓ وو ِٓ ُ٠فالي ؽٍّخ رَم١ف اٌجٛ١د ألفواك اٌّغزّغ غ١و اٌمبكهٓ٠
ٚاٌفمواء َِٚبػلر ُٙف ٟمٌه ِٓ فالي ثؼغ اٌّئٍَبد ٚاٌغّؼ١بد األٍ٘١خ
اٌز ٟرٌٛذ رَم١ف أػلاك ٘بئٍخ فالي اٌضالس أػٛاَ اٌّبػ١خ ِٕٙٚب ػٍٍ ٝجً١
اٌّضبي ِئٍَخ ِظو اٌق١و ِٚىبرجٙب ٚفوٚػٙب ػٍَِ ٝز ٜٛاٌغّٛٙه٠خ.
وً ِب رُ ؽظوٖ ٘ ٟثؼغ أِضٍخ ٌٍجواِظ ٚاٌّشوٚػبد إٌّفنح ثبٌغّؼ١بد
ٚاٌّئٍَبد األٍ٘١خ ٚاٌز ٟرؼل ِٓ ِ١بك ٓ٠ػٍّٙب ِٚغبالرٙب ٚاألغواع اٌز ٟأشٙود
ِٓ أعٍٙب ٌزؾم١ك رّٕ١خ ٌٍّغزّغ اٌّؾٍ٘ ِٓٚ ،ٝنٖ اٌّشوٚػبد ِب ٠ؼل فلِِٕٙٚ ٟب ِب
٠ؼل أزبعٚ ٟوٍٙب رغط ٝأ٘لاف اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ.
ِٚغ االػزواف ثلٚه اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ اٌزؤو١لٚ ٞاالٍزشبه ٞفّ١ب ٠زؼٍك
ثّغبالد االٍزلاِخ فبْ اٌغيء اٌزبٌ٠ ٟزٕبٚي ػلكا ً ِٓ اٌز ٟىاك اال٘زّبَ ثّب فٟ
ِغبالد االٍزلاِخ فِ ٟؾبٌٚخ إلثواى كٚه اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ ف ٟرٍه اٌّٛػٛػبد.
ٚثؼل اٌّواعؼخ ٚرٕفن وبفخ أػّبي اٌّواعؼخ ػٍ ٝطف اٌّؾبٍجٚ ٓ١اٌّؼٓ١ٕ١
ٌٍؼًّ ثىً ِشوٚع ٚثؤبِظ ػٍ ٝؽلح ٠ٚزُ اػلاك رمو٠و شبًِ ػٓ أِبي اٌزٕف١ن ِغ
اثلاء اٌوأ ٞؽٛي أٌ١خ اٌزٕف١ن ِٚل ٜأؾوافٙب ػٓ اٌلهاٍخ اٌّمزوؽخ اٌّجلئ١خ ٚاٌّؼلح
َِجمب ً لجً اٌشوٚع ف ٟاٌزٕف١ن ٠ٚم٠ َٛوفغ ٘نا اٌزمو٠و ٌٍّل٠و اٌّبٌٚ ٟاٌن٠ ٞز ٌٝٛثلٚهح
اٌؼوع ػٍِ ٝغٌٍ األِٕبء ٚأطؾبة اٌمواهاد.
ٚف ٟػٛء رٕف١ن اٌّشوٚػبد اٌم١ِٛخ اٌَبثمخ ٚاٌّواعؼبد اٌَّزّوح ٚاٌزمبه٠و
اٌّملِخ ثظفخ كٚه٠خ أصٕبء رٕف١ن اٌّشوٚػبد وبْ ٌٗ األصو اإل٠غبث ٟفِ ٟؼبٌغخ ثؼل
االٔؾوافبد ِٚواػبرٙب ثشىً وج١و فِ ٟواؽً اٌزٕف١ن اٌالؽمخ٠ٚ ،ز ٌٝٛأ٠ؼب ً اٌّواعغ
اٌلافٍِ ٟواعؼخ اٌَغالد اٌّبٌ١خ ٚاٌَّزٕلاد اٌّبٌ١خ لجً ٚثؼل اٌظوف ٌٍزؤول ِٓ
أزظبَ رطج١ك إٌظبَ اٌّبٌ ٟإٌّظٛص ثبٌالئؾخ اٌّبٌ١خ ٚاٌن٠ ٞئك ٜاٌ ٝعٛكح رٕف١ن
األػّبي ،وّب ٌٗ ؽك اإلشواف اٌؼبَ ػٍِٛ ٝاهك اٌّئٍَخ ِٚظوٚفبرٙب ِٚوالجخ
رطج١ك اٌٍٛائؼ اٌّبٌ١خ ٚؽَٓ رطج١مٙب ٚاٌزؤول ِٓ اٌم١ل ثبٌلفبرو اٌّبٌ١خ ٚاٌّقئ١خ أً ٚ
ال
ثؤٚي اٌؼوع اٌَّزّو ألِ ٜالؽظبد ثّنوواد ػوع ػٍِ ٝغٌٍ األِٕبء ِٚلهط
ثٙب ٔٛع لّ١خ االٔؾواف ٚؽوق اٌؼالط.
انحبنخ انزطجٛقٛخ انضبنضخ :ف ٟاٌغّؼ١خ اٌشوػ١خ ٌزؼب ْٚاٌؼبٍِ ٓ١ثبٌىزبة ٚإٌَخ (فوع
اإلٍّبػ١ٍ١خ ،اٌزً اٌىج١و /اٌمٕطوح غوة ،فب٠ل)
ٔقذ رى إشٓبس انغًؼٛخ نؼذح فشٔع ثًحبفظخ اإلعًبػٛهٛخ ٚث١بٔبرٙب وبٌزبٌ:ٟ
ثبإلعًبػٛهٛخ :ثولُ ل١ل ٌَٕ 35خ 2566
ثبنزم انكجٛش :ثولُ ل١ل ٌَٕ 352خ 0224
ثبنقُطشح غشة :ثولُ ل١ل ٌَٕ 025خ 2555
ثفبٚذ :ثولُ ل١ل ٌَٕ 252خ 2554
ٔيٛذاٌ ػًهٓب رّٕ١خ ِغزّؼبد ِؾٍ١خ – ِىبفؾخ اٌفمو – وفبالد أ٠زبَ-ؽمٛق اإلَٔبْ-ؽظ
ٚػّوح – أِِٛخ ٚؽفٌٛخ – فلِبد طؾ١خ ٚاعزّبػ١خ ٚث١ئ١خ ٚصمبف١خ-هػب٠خ ش١قٛفخ.
ٚقٕو انًشاعؼ ٍٛانذاخه ٍٛٛثبنغًؼٛخ ثّواعؼخ وبفخ اٌَغالد اٌّؾبٍج١خ
ثبٌغّؼ١خ ٚاٌزؤول ِٓ طؾخ اٌزَغٚ ً١اػلاك رمبه٠و كٚه٠خ رزؼّٓ اٌزؤو١ل ػٍ ٝاٌزَل٠ل
-3/4أثحبس يقزشحخ
-كهاٍخ ِل ٜفبػٍ١خ اٌّواعغ اٌلافٍ ٟاٌغّؼ١بد ٚاٌّئٍَبد األٍ٘١خ ف ٟػٛء
اٌزؾٛي اٌولّٚ ٟإٌّظِٛخ اإلٌىزو١ٔٚخ ٚلبٔ ْٛاٌلفغ غ١و إٌمل.ٞ
انًشاعغ
أٔال :انًشاعغ انؼشثٛخ :
-أث ٛؽفض هٚأ ،0225 ، ٟاٌّواعؼخ اٌج١ئ١خ وؤكاح ٌزؾم١ك اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،يغهخ سؤٖ
اقزصبدٚخ ،وٍ١خ اٌؼٍ َٛااللزظبك٠خ ٚاٌزغبه٠خ ٚػٍ َٛاٌز١َ١و ،عبِؼخ اٌٛاك ،ٞاٌغيائو ،ع.6
-أؽّل ىوِ ٝز . 0224 .ٌٟٛاٍزقلاَ اٌزىبًِ ث ٓ١أٍٍٛث ٟاٌّؾبٍجخ اٌّؤخ (ٚ )LAاٌَغالد
اٌّفزٛؽخ ( )OBAف ٟرط٠ٛو اٌلٚه االٍزوار١غٌٍّ ٟواعؼخ اٌلافٍ١خ ثٙلف اػبفخ لّ١خ ٌٍّٕشؤح
ِغ كاهٍخ اٍزطالػ١خ .انًغهخ انؼهًٛخ نالقزصبد ٔانزغبسح – ِظو .اٌؼلك اٌضبٌش.ٛ١ٌٛ٠ .
-أؽّل ػجل هللا اٌؼّٛك" . 0225 .ٞاٌؼٛاًِ اٌّئصوح ػٍ ٝكٚه اٌّواعغ اٌلافٍ ٟرغبٖ اكاهح
اٌّقبؽو ف ٟاٌّظبهف اٌ١ّٕ١خ" ،عبِؼخ األٔلٌٌ ،يغهخ األَذنظ نهؼهٕو اإلَغبَٛخ ٔاالعزًبػٛخ
ػلك (ِ )5غٍل (.)5
-اٍّبػ ً١دمحم فوط اٌل ، 0225 ،ٓ٠اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ٚصوٚاد اٌشؼٛة ،روعّخ ٌّ١بء طالػ اٌلٓ٠
األٛ٠ثِ - ٟىزجخ اٌّؼبهف – اٌمب٘وح ِٓ -ص .25
-آِبي دمحم ػٛع ،0225 ،رؾٍٚ ً١رم ُ١١اٌؼاللخ ث ٓ١اإلفظبػ ػٓ األكاء اٌج١ئٚ ٟاألكاء اٌّبٌ ٟألغواع
اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،يغهخ انفكش انًحبعج ،ٙوٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ ػ ٓ١شٌّ ،ع ،4ط.0
-ى٘وح ثٍٛواط. 0225 ،كٚه إٌّظّبد اٌل١ٌٚخ ف ٟؽّب٠خ اٌج١ئخ ٚاٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ ،كهاٍبد
اٌغيائو،اٌؼلك. 53
-ػب٘ل اثوا٘ ُ١اٌموػبَْ٠ٚ ،و ٜأٍِ ٓ١بِ ،0225 ، ٟانًشاعؼخ انجٛئٛخ ٔدٔسْب ف ٙرحقٛق
انزًُٛخ انًغزذايخ ف ٙقطبع األػًبل ،اٌّئرّو اٌؼٍّ ٟاٌل ٌٟٚإٌَ ٞٛاٌقبٌِ ػشو ألػّبي
االٍزلاِخ ٚاٌزٕبفَ١خ ف ٟاألػّبي ،وٍ١خ االلزظبك ٚاٌؼٍ َٛاإلكاه٠خ ،عبِؼخ اٌي٠زٔٛخ األهكٔ١خ،
ػّبْ ،األهكْ.
-ػجل اٌ٘ٛبة ٔظو ػٍ" .)0223( ،ٝا٢صبه اٌؾزّ١خ ٌٕظُ ِؼٍِٛبد اٌّؾبٍجخ اٌفٛه٠خ ػٍ ٝاٌلٚه
اٌزٛو١لٌّ ٞوالت اٌؾَبثبد ،يغهخ انفكش انًحبعج ،ٙوٍ١خ اٌزغبهح عبِؼخ ػ ٓ١شٌّ ،ط ،0اوزٛثو.
-ػظبَ دمحم فزؼ هللا ، 0225 ،اٌلٚه اٌّورمت ٌٍّواعغ اٌقبهعٔ ٟؾ ٛرؾل٠بد إٌّٙخ ف ٟفُٙ
ِواعؼخ ػٍّ١خ األػّبي اٌّزىبٍِخ ٚاٌزمو٠و ػٕٙب" كهاٍخ ِ١لأ١خ " ،يغهخ انجحٕس انزغبسٚخ ،وٍ١خ
اٌزغبهح ،عبِؼخ اٌيلبى٠كِ ،ظوِ ،ظ ،35ع.0
-دمحم فٍ ً١ػّو األفوً . 0225 ،أصو اٌجؼل اٌّبٌ ٟوؤؽل أثؼبك أٍٍٛة األكاء اٌّزٛاىْ ػٍ ٝاٌزّٕ١خ
اٌَّزلاِخ .انًغهخ انؼهًٛخ نهذساعبد انزغبسٚخ ٔانجٛئٛخ – ِظو .اٌّغٍل اٌضبٍِِٓ ،ؾك.
-دمحم ٍ١ل ػجلح أؽّل ى٠لاْ . 0225 ،كٚه اٌّواعغ اٌلافٍ ٟف ٟػجؾ إٌفمبد ٚرط٠ٛو اٌولبثخ
اٌؾى١ِٛخ ،سعبنخ يبعٛغزٛش غٛش يُشٕسح ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ لٕبح اٌَ.ٌ٠ٛ
-دمحم فٛى ٜدمحم اٌَ١ل ، 0225 ،اٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ ألٍزلاِخ اٌشووخ ف ٝظً رطج١مبد رىٌٕٛٛع١ب
اٌّؼٍِٛبد اٌقؼواء ،يغهخ انفكش انًحبعجٗ ،ط ػ ٓ١شٌّ ،ع.25
ِ -ؾّٛك ِواك ،0225 ،يؤششاد انزًُٛخ انًغزذايخ ف ٙاألسدٌ :قٛبط ٔرطهؼبد يغزقجهٛخ،
اٌّئرّو اٌؼٍّ ٟاٌل ٌٟٚإٌَ ٞٛاٌقبٌِ ػشو ألػّبي االٍزلاِخ ٚاٌزٕبفَ١خ ف ٟاألػّبي ،وٍ١خ
االلزظبك ٚاٌؼٍ َٛاإلكاه٠خ ،عبِؼخ اٌي٠زٔٛخ األهكٔ١خ ،ػّبْ ،األهكْ.
ِٕٝ -دمحم ػٍ ، 0226 ، ٟكٚه ِواعؼخ اٌجؼل اٌج١ئ ٟف ٟكػُ رمبه٠و اٌزّٕ١خ اٌَّزلاِخ كهاٍخ
اٍزىشبف١خ فِٕ ٟشآد األػّبي ف ٟاٌج١ئخ اٌّظو٠خ ،يغهخ انفكش انًحبعج ،ٙوٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ
ػ ٓ١شٌّ ،ع ،3ط.2
- Andes, G., et al, 2014, Are Auditor Opinions on Internal Control
Effectiveness Influenced by Corporate Social Responsibility?, Electronic
copy available at: http://ssrn.com/abstract=2485733.
- Ling , L.,et al, 2018, Did the Consulting Services in Big four Companies
lead to the Quality of Audit process?.