10/5/2023

Haïn cheá cuûa moâ hình truyeàn thoáng Yeâu caàu coù caùch tieáp caän môùi
► Tieáp caän moái quan heä ôû traïng thaùi tónh,
trong khi caùc ruûi ro thay ñoåi chuû yeáu theo  AÙp löïc caïnh tranh/thò
moâi tröôøng. tröôøng baõo hoøa
► Ruûi ro tieàm taøng vaø ruûi ro kieåm soaùt khoù taùch  Yeâu caàu gia taêng
bieät roõ raøng (Thí duï: Nhieàu khoaûn doanh thu giaù trò cuûa kieåm toaùn Kyõ thuaät môùi
cuûa ñôn vò ñöôïc tính toaùn treân cô sôû hôïp  AÙp löïc caét giaûm thöû
nghieäm cô baûn
ñoàng kinh teá phöùc taïp neân deã bò nhaàm laãn
khi tính toaùn).  ,,,,,
► Nhaán maïnh ñeán ruûi ro veà maët taøi chính neân
tö vaán keùm hieäu quaû.

Moâ hình ruûi ro kinh doanh Quy trình vaän duïng moâ hình RRKD
Tìm hieåu chieán
Định nghĩa RRKD (Business Risk) löôïc kinh doanh
ISA 315 Ñònh höôùng caùc
cuûa khaùch haøng
Tìm hieåu keá hoaïch
thuû tuïc kieåm toaùn phaûn öùng hoaëc kieåm
“Là rủi ro phát sinh từ các điều kiện, sự kiện, tình theo höôùng noã löïc soaùt nhöõngthay ñoåi
huống, việc thực hiện hay không thực hiện các hành nhieàu hôn ôû nhöõng trong moâi trôôøng kinh
khu vöïc coù ruûi ro doanh cuûa khaùch
động có ảnh hưởng đáng kể mà có thể dẫn đến ảnh cao haøng
hưởng bất lợi tới khả năng đạt được mục tiêu và thực Xem xeùt aûnh höôûng Ñaùnh giaù nhöõng ruûi ro
hiện được chiến lược kinh doanh của đơn vị, hoặc là cuûa ruûi ro kinh kinh doanh maø khaùch
rủi ro phát sinh từ việc xác định mục tiêu và chiến lược doanh ñeán RRKT haøng ñang phaûi ñoái
Xem xeùt khaû
maët
kinh doanh không phù hợp”. naêng coù GL,NL
do ruûi ro kinh
doanh mang laïi

1
 10/5/2023

Phöông phaùp tieáp caän Moái quan heä giöõa RRKD vaø RRKT
NHÂN TỐ BÊN TRONG NHÂN TỐ BÊN NGOÀI

Phát triển RRTT

sản phẩm
Bán hàng Mua hàng Chính trị Luật pháp Rui ro
sai soùt
Ruûi ro troïng
Dịch vụ yeáu RRPH
Sản xuất Tồn kho Kinh tế Kỹ thuật kinh doanh
hậu mãi treân
BCTC
RRKS

Rủi ro kinh doanh

Rủi ro kiểm toán

Rủi ro sai sót trên báo cáo tài chính

Coâng cuï hoã trôï cho vieäc phaân tích

Phaân tích ruûi ro kinh doanh RRKD
Moâ hình PEST
Ruûi ro kinh doanh
Moâ hình 5F
Moâ hình 7S
Caùch thöùc vaø khaû naêng öùng phoù vôùi RRKD Moâ hình chuoãi giaù trò

Khaû naêng coù sai soùt treân BCTC

2
 10/5/2023

Moâ hình PEST Moâ hình PEST

Yếu tố chính trị Yếu tố kinh tế

•Ổn định chính trị •Lạm phát

•Luật và các chính sách •Việc làm
•Hiệp ước thương mại •Thu nhập
•Lãi suất
Coâng ty
Yếu tố xã hội Yếu tố kỹ thuật

•Dân số • Phát minh mới

•Trình độ học vấn • Chuyển giao kỹ thuật
•Phong tục, tập quán • Lạc hậu kỹ thuật

Moâ hình 5 F Moâ hình 7 S

► Mô hình 7S của tổ chức tư vấn McKinsey (do 2 nhân viên là
Tom Peters vaø Robert Waterman) phát triển vào những nằm
đầu thập niên 80. Mô hình này nhằm đánh giá các yếu tố bên
trong :
► Chiến lược kinh doanh – Strategy
► Hệ thống – System
► Cơ cấu – Structure
► Nhân viên – Staff
► Các giá trị chia sẻ – Shared values
► Các kỹ năng – Skills
► Cung cách kinh doanh - Styles

3

Moâ hình 7 S
Lôïi ích cuûa moâ hình RRKD
► KTV taäp trung vaøo nhöõng vaán ñeà chuû yeáu nhö
hoaït ñoäng lieân tuïc, gian laän cuûa BGÑ…
► KTV phaûi coù söï hieåu bieát thaáu ñaùo veà khaùch
haøng.
► Taäp trung kieåm toaùn ôû caùc vuøng coù ruûi ro cao.
► Cuoäc kieåm toaùn höõu hieäu vaø hieäu quaû hôn.
► Tö vaán toát hôn.
10/5/2023
Phaân tích chuoãi giaù trò
Haïn cheá cuûa moâ hình RRKD
► Laø söï môû roäng cuûa moâ hình ruûi ro taøi chính.
► KTV phaûi coù ñaày ñuû kieán thöùc vaø naêng löïc.
► AÛnh höôûng cuûa vieäc gia taêng giaù trò cuoäc
kieåm toaùn ñeán tính ñoäc laäp,
► Deã ngaû sang tö vaán (nhaát laø sau söï kieän
Enron).
4
 10/5/2023

Ño löôøng, soaùt xeùt keát quaû hoaït

Muïc tieâu, chieán löôïc vaø RRKD ñoäng

Nhà quản lý không đạt KTV đánh giá khả

Sự thay đổi được tiêu thức đo năng gian lận trên
Rủi ro Rủi ro lường kết quả BCTC
Kinh Sai soùt
doanh BCTC So sánh tiêu thức đo KTV đánh giá khả
Sự phức tạp
lường kết quả nội bộ năng gian lận/sai sót
với thực tế trên BCTC

KIỂM SOÁT NỘI BỘ Ñaùnh giaù ruûi ro

Đánh giá rủi ro

Môi trường KS
Nhaän daïng Xem xeùt aûnh
Môi trường KS
Ruûi ro höôûng cuûa RR C
Thủ tục KS ñeán BCTC
Hoạt động KS

Hệ thống kế toán
Thông tin & truyền thông
Xem xeùt
Lieân heä ruûi ro
Giám sát khaû naêng K
vôùi caùc CSDL
xaûy ra ruûi ro
ISA 401 KSNB trong môi trường IT

5
 10/5/2023

Ñaùnh giaù ruûi ro Ñoái phoù ruûi ro

Xem xeùt caùc thuû tuïc Ñoái phoù ruûi

C ro toång theå
kieåm soaùt cuûa ñôn vò

Thöû nghieäm
Xem xeùt khaû naêng thöïc hieän Kieåm soaùt
thöû nghieäm kieåm soaùt Ñoái phoù Ñaùnh giaù
ruûi ro Baèng chöùng
CSDL Thöû nghieäm
Duyeät laïi möùc RR Cô baûn

www.themegallery.com www.themegallery.com

Chương trình kiểm toán (Audit Programe) Chương trình kiểm toán (Audit Programe)

Khái niệm: Nội dung:

- Chương trình kiểm toán mô tả các phương pháp kiểm toán
được thực hiện như thế nào. Một chương trình kiểm toán
mô tả loại và số lượng bằng chứng được yêu cầu được thu
thập và đánh giá, và khi nào, bằng cách nào và ai sẽ là
người tiến hành thu thập và đánh giá trong cuộc kiểm toán
giữa kỳ cũng như kiểm toán định kỳ.
- Chương trình kiểm toán chi tiết hóa bản chất, thời gian và
phạm vi của các thủ tục kiểm toán đã dự tính liên quan đến
một số dư tài khoản cụ thể hoặc cơ sở dẫn liệu báo cáo tài
chính.
23
• Mục tiêu kiểm toán: kết quả KTV cần đạt được hoặc cần
chứng minh, thường gắn với thủ tục kiểm toán.
• Các tài liệu liên quan: Những hồ sơ mà KTV cần kiểm tra
để thu thập được các bằng chứng.
• Thủ tục kiểm toán: Những bước thực hiện để thu thập
được các bằng chứng.
• Tham chiếu WP (Working - Paper): đề cập giấy tờ làm
việc, KTV ghi chép lại các bước thực hiện thủ tục kiểm
toán.
• Kết luận: Nhận xét khoản mục, vấn đề cần lưu ý.
24

6
 10/5/2023

www.themegallery.com

Thủ tục kiểm toán (Audit Procedure)
Khái niệm:
- Là những chỉ dẫn chi tiết cho việc thu thập các loại
bằng chứng kiểm toán trong cuộc kiểm toán. Thủ
tục kiểm toán cũng có thể được gọi là các kỹ thuật
khai thác bằng chứng.
- Một thủ tục kiểm toán thường bắt đầu với mục tiêu
và trải qua các thủ tục chi tiết hoặc các thử nghiệm
nhằm thu được các bằng chứng để đạt đến mục tiêu
đã định.
25
Thủ tục kiểm toán (Audit Procedure)
(a) Thử nghiệm cơ bản: Là thủ tục kiểm toán được
thiết kế nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu ở cấp độ
cơ sở dẫn liệu. Các thử nghiệm cơ bản bao gồm:
(i) Kiểm tra chi tiết/ thử nghiệm chi tiết (các
nhóm giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết
minh);
(ii) Thủ tục phân tích cơ bản. (ví dụ: phân tích
xu hướng, tỷ số…)
(b) Thử nghiệm kiểm soát: Là thủ tục kiểm toán
được thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu của hoạt
động kiểm soát trong việc ngăn ngừa, hoặc phát hiện
và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn
26

liệu.

Ví dụ: Caùc loaïi thöû nghieäm

Thử nghiệm chi tiết aùùp duïng cho nôï phaûi thu
Đây là việc kiểm tra trực tiếp đối với các nhóm giao dịch, số
dư tài khoản và thông tin thuyết minh, và thường được thực THÖÛ NGHIEÄM Bán hàng (liên quan đến các
hiện qua các cách sau: quy định trong hệ thống kiểm soát nội bộ
KIEÅM SOAÙT của đơn vị liên quan khoản mục nợ phải thu
- Kiểm tra nghiệp vụ: là kiểm tra chi tiết một số ít hay toàn ví dụ khâu xét duyệt, khâu kiêm nhiệm chức vụ…
bộ nghiệp vụ phát sinh để xem xét về mức độ trung thực của
khoản mục THUÛ TUÏC Tính soá voøng quay nôï
phaûi thu hoaëc soá ngaøy
PHAÂN TÍCH
- Kiểm tra số dư: là kiểm tra để đánh giá về mức độ trung thu tieàn bình quaân
thực của số dư các tài khoản có nhiều nghiệp vụ phát sinh.
- Kiểm tra thuyết minh: kiểm tóan viên phải kiểm tra tính THÖÛ NGHIEÄM • Göûi thö xaùc nhaän nôï
đầy đủ và đúng đắn của các thuyết minh trên BCTC theo • Kieåm tra khoaù soå baùn
CHI TIEÁT haøng
yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toán • Kieåm tra laäp döï phoøng

27

7
 10/5/2023

www.themegallery.com www.themegallery.com

Quy trình kiểm toán KQ là hợp đồng Quy trình kiểm toán
kiểm toán hoặc
1
thư chấp nhận
kiểm toán
2

IR CR AR
3

5
29 30

www.themegallery.com

Quy trình kiểm toán

Các hoạt động tiến hành trong 1 quy trình kiểm toán: 5
nhóm hoạt động
*Planning activities: Lập kế hoạch.
*Evidence gathering activities: Thu thập bằng chứng.
*Evidence evaluation activities: Đánh giá bằng chứng.
*Decision – making activities: Đưa ra ý kiến.
*Other activities: Hỗ trợ và giám sát (Supervision &
review).
31
1. Chọn mẫu chứng từ vận chuyển để đối chiếu với hóa đơn bán hàng liên quan
2. Lấy mẫu đơn đặt hàng để kiểm tra việc xét duyệt và phê chuẩn mua hàng.
3. Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ chi tiền.
4. Kiểm tra tổng cộng chi tiết các tài khoản nợ phải trả và đối chiếu tổng số với sổ cái.
5. So sánh chi phí khấu hao năm nay với chi phí khấu hao năm trước, qua đó phát hiện
tỷ lệ khấu hao năm nay tăng lên so với năm trước.
6. Thảo luận với nhân viên giữ sổ sách về chi quỹ về trách nhiệm của anh ta. Quan sát
xem trong thực tế nhân viên này có đảm nhận công việc giữ quỹ hay chuẩn bị các biểu
chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng hay không?
7. Gửi thư yêu cầu các nhà cung cấp xác nhận các khoản phải trả cuối kì.
8. Kiểm tra sự liên tục của các séc trên nhật kí chi quỹ để xem chúng có bị bỏ sót hay
không.
9. Kiểm tra chữ kí của kiểm toán viên nội bộ trên các biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi
ngân hàng mỗi tháng như một bằng chứng là các biểu này đã được họ kiểm tra.
10. Kiểm tra hóa đơn của người bán và các tài liệu khác làm cơ sở cho các nghiệp vụ
được ghi chép trên nhật kí mua hàng.
32

8
 10/5/2023

Yêu cầu:
Bạn hãy cho biết mỗi thủ tục kiểm toán trên là
thử nghiệm gì (thử nghiệm kiểm soát, thử
nghiệm cơ bản).
Nếu là thử nghiệm cơ bản, thử nghiệm này là thủ
tục phân tích hay thử nghiệm chi tiết?
Nếu là thử nghiệm chi tiết, chúng liên quan đến
mục tiêu kiểm toán nào (hiện hữu, phát sinh,
quyền, nghĩa vụ, ghi chép chính xác, đánh giá,
trình bày, công bố).
33