‫ٌوسف‬ ‫‪-=ù‬ملخص الوحدة ‪ :2‬االهتالكات و خسارة القٌمة‬

‫سفٌان‬ ‫اهتالك التثبٌتات حـ‪:28x /‬‬ ‫‪.I‬‬

‫‪ )1‬التثبٌتات الغٌر قابلة لالهتالك‪ :‬االراضً حـ‪ 211/‬و التثبٌتات المالٌة حـ‪( 26/‬باختصار)‬
‫‪5‬‬ ‫‪ )2‬طرق االهتالك‪ :‬هناك ‪ 3‬طرق (الخطً‪ ,‬المتناقص و المتزاٌد)‬
‫أ) االهتالك الثابت (الخطً)‪ٌ :‬كون قسط االهتالك ‪ An‬ثابت‪.‬‬
‫جدول االهتالك (العادي)‪ :‬فً حالة عدد السنوات (المدة النفعٌة) ‪ٌ N = 5‬كون كما ٌلً‪:‬‬
‫القٌمة المحاسبٌة الصافٌة‬ ‫االهتالك المتراكم‬ ‫السنوات المبلغ القابل لالهتالك قسط االهتالك ‪An‬‬
‫‪∑An = MA x T x n‬‬
‫(‪)2( – )1‬‬ ‫‪VNC‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪∑An‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫‪VC= MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫=‪T‬‬ ‫لحساب المعدل‬ ‫‪MA - ∑An‬‬ ‫الخطً‪An An = MA x T‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪MA - ∑An+1‬‬ ‫‪∑An + An‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA N + 1‬‬
‫=‪MA‬‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫‪MA - ∑An+2‬‬ ‫‪∑An+1 + An‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA N + 2‬‬
‫=‪n‬‬ ‫لحساب تارٌخ‬ ‫المستعملة‬

‫االقتناء(المدة مستعملة)‬ ‫‪MA - ∑An+3‬‬ ‫‪∑An+2 + An‬‬ ‫فً الخسارة‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N +3‬‬
‫المتبقٌة‬
‫‪MA - ∑An+4 = 0=VR‬‬ ‫‪∑An+3 + An‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫=‪ N‬‬ ‫ومنه‬ ‫=‪T‬‬

‫‪ n‬المدة المستعملة تحسب من تارٌخ الشراء الى تارٌخ‬
‫= ‪ An‬‬ ‫الخطً‪ An = MA x T‬أو‬ ‫قسط االهتالك السنوي <=‬ ‫االهتالك المتراكمة اذا كان مٌزان المراجعة قبل الجرد فً‬
‫‪ 2118/12/31‬اذن مجموع اهتالكات‬
‫عدد االشهر‬
‫‪ x‬الخطً‪ An = MA x T‬‬ ‫<=‬ ‫قسط االهتالك المكمل الشهري‬
‫‪ x n‬الخطً‪ ∑An = MA x T‬‬
‫‪ VN‬او ‪ VNC = MA - ∑An‬‬ ‫‪= VN‬‬ ‫‪- An‬‬
‫ب) االهتالك المتناقص ‪ٌ :‬كون قسط االهتالك ‪ An‬متناقص‪.‬‬
‫= ‪MA‬‬ ‫‪)2( – )1( VNC‬‬ ‫‪∑An‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪An‬‬ ‫(‪)1‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪MA - An‬‬ ‫المتناقص‪An An = MA x T‬‬ ‫‪(MA‬االصلٌة)‬ ‫‪N‬‬
‫= ‪MA‬‬ ‫‪VNCN – An+1‬‬ ‫‪∑An + An+1‬‬ ‫‪An+1‬‬ ‫‪VNCN N + 1‬‬
‫‪VNCN+1 – An+2‬‬ ‫‪∑An+1 + An+2‬‬ ‫‪An+2‬‬ ‫‪VNCN+1 N + 2‬‬
‫(‪= MA‬‬
‫‪VNCN+2 – An+3‬‬ ‫‪∑An+2 + An+3‬‬ ‫= ‪An+3‬‬ ‫‪VNCN+2‬‬ ‫‪N +3‬‬
‫‪VNCN+3 – An+3 = 0‬‬ ‫‪∑An+3 + An+3‬‬ ‫‪AN+3‬‬ ‫‪VNCN+3‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫‪‬‬ ‫(مبلغ االقتناء (القٌمة االصلٌة)) ‪MA = VC‬‬ ‫المعامل الضرٌبً‬ ‫السنوات ‪N‬‬
‫‪‬‬ ‫المتناقص‪( x T‬االصلٌة)‪An = MA‬‬ ‫‪1,5‬‬ ‫‪ 3‬أو ‪4‬‬
‫‪‬‬ ‫المعامل الضرٌبً ‪ x‬الخطً‪ = T‬المتناقص‪T‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 5‬أو ‪6‬‬
‫‪‬‬ ‫‪ - ∑An‬االصلٌة ‪ VNC = MA‬أو ‪VNC = MA – An‬‬ ‫‪2,5‬‬ ‫أكبر من ‪6‬‬

‫‪ MA‬للسنة الحالٌة = ‪ VNC‬للسنة السابقة‬ ‫مالحظة‪ :‬عندما ٌصبح ‪T‬المتناقص ≤‬

‫عدد السنوات المتبقٌة‬
‫تحقق ننتقل الى طرٌقة االهتالك الخطً حٌث ٌحسب ‪ An‬كالتالً‪:‬‬
‫للسنة السابقة‬
‫واذا لم ٌتحقق الشرط نكمل بالمتناقص ونحسب القسط كالتالً ‪An=VNC×T: :‬‬ ‫= ‪An‬‬
‫المدة المتبقٌة‬
‫رتبة السنة‬
‫مجموع رتب السنوات‬
‫لحساب قسط االهتالك ‪ An‬متزاٌد نحسب اوال معدل الهتالك المتزاٌد وٌكون فً شكل كسر‪:‬‬ ‫ج) االهتالك المتزاٌد ‪:‬‬
‫مجموع رتب السنوات‬
‫(قٌمة االقتناء) ‪ MA = VC‬‬
‫مجموع رتب السنوات المستعملة‬
‫مجموع السنوات مدة لمنفعة‬
‫المتزاٌد‪ An = MA x T‬‬ ‫‪51 = 5 + 4 + 3 + 2 + 1‬‬ ‫مجموع رتب السنوات المتبقٌة‬
‫رتبة السنة‬
‫= المتزاٌد‪ T‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات ‪5 = N‬‬
‫مجموع رتب السنوات‬
‫‪T‬المتزاٌد‬

‫‪VNC = MA - ∑An ‬التسجٌل المحاسبً لالهتالكات‪( :‬الخطً ‪,‬المتناقص و المتزاٌد)‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪An‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القٌمة – أصول غٌر جارٌة ‪-‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪An‬‬ ‫اهتالك التثبٌتات‬ ‫‪28x‬‬
 ‫خسائر القٌمة للتثبٌتات حـ‪( :29x /‬سعر البٌع المحتمل أو القٌمة القابلة للتحصٌل)‪ = VNC – PVN‬خسارة القٌمة ‪PV‬‬ ‫‪.II‬‬
‫مالحظة‪ :‬فً حالة ‪ VNC‬اكبر ‪ PVN‬توجد خسارة و فً حالة ‪ VNC‬اصغر ‪ PVN‬ال توجد خسارة‬
‫ٌوسف سفٌان‬
‫التسجٌل المحاسبً لخسارة القٌمة‪ :‬عند وجود خسارة قٌمة سابقة ٌحسب قسط االهتالك كماٌلً ‪An:‬‬
‫المتبقٌة‬
‫‪2‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪PV‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القٌمة – أصول غٌر جارٌة ‪-‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪PV‬‬ ‫خسائر القٌمة للتثبٌتات‬ ‫‪29x‬‬
‫حـ‪ ,2914/‬حـ‪ ,2913/‬حـ‪ 2915/‬و حـ‪2918/‬‬

‫جدول االهتالك (المعدل)‪ :‬حسب طرٌقة االهتالك الخطً (فً المتناقص و المتزاٌد ال توجد خسارة)‬
‫مثال‪ :‬فً حالة عدد السنوات (المدة النفعٌة) ‪ N = 5‬و الخسارة فً السنة الثالثة ٌكون الجدول المعدل كما ٌلً‪:‬‬
‫‪)3( – )2( – )1( VNC‬‬ ‫‪)3( PV‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫‪∑An‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪)1( MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA N + 1‬‬
‫‪VNCN+2‬‬ ‫‪PVN+2‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA N + 2‬‬
‫تعـــــــــــدٌل الجــــــــــــــدول‬
‫‪VNCN+2 - AN+3‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪VNCN+2‬‬ ‫‪N +3‬‬

‫‪VNCN+2 - AN+3 = 0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪AN+3‬‬ ‫‪VNCN+3‬‬ ‫‪N+4‬‬

‫السابقة‬
‫= ‪AN+3‬‬ ‫=>‬ ‫مالحظة‪ :‬بعد سنة الخسارة ٌحسب ‪ An‬كما ٌلً‪:‬‬
‫عدد السنوات المتبقٌة‬
‫‪VNC = MA – ∑An - PV‬‬ ‫كذلك بعد سنة الخسارة ٌصبح ‪ٌ VNC‬حسب كما ٌلً‪:‬‬

‫‪ x‬انخطي‪An = MA x T‬‬
‫التنازل عن التثبٌتات العٌنٌة‪:‬‬
‫حُث‪ m :‬االشهر من بداٌة سنة الى تارٌخ التنازل‬
‫مالحظة‪ :‬هناك قٌدٌن قٌد االهتالك المكمل و قٌد التنازل‬
‫تارٌخ التنازل‬
‫‪An‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القٌمة – أصول غٌر جارٌة ‪-‬‬ ‫‪681‬‬
‫أو‬
‫‪An‬‬ ‫اهتالك التثبٌتات‬ ‫‪28x‬‬
‫تارٌخ التنازل‬
‫قٌمة التنازل (بشٌك)‬ ‫البنوك الحسابات الجارٌة‬ ‫‪512‬‬
‫قٌمة التنازل (على الحساب)‬ ‫الحسابات الدائنة عن عملٌات التنازل عن التثبٌتات‬ ‫‪462‬‬
‫‪∑An‬‬ ‫اهتالك التثبٌتات العٌنٌة‬ ‫‪281‬‬
‫‪PV‬السابقة‬ ‫خسائر القٌمة للتثبٌتات العٌنٌة‬ ‫‪291‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫نواقص قٌمة عن خروج أصول مثبتة غٌر مالٌة‬ ‫‪652‬‬
‫‪MA‬‬ ‫التثبٌتات العٌنٌة‬ ‫‪21x‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫فوائض قٌمة عن خروج أصول مثبتة غٌر مالٌة‬ ‫‪752‬‬
‫نتٌجة التنازل =سعر البٌع‪PV + ∑An +‬السابقة – ‪ + = MA‬مبلغ موجب (حـ‪ )752/‬أو – مبلغ سالب (حـ‪)652/‬‬
‫‪ ∑ An - 1 + An‬او ‪∑An = MA x T x n‬‬
‫التثبٌتات المالٌة حـ‪:26/‬خسائرالقٌمة حـ‪ :296 /‬سعر السوق‪ – PVN‬تكلفة االقتناء ‪ PV= VC‬خسارة‬
‫حُث‪ n :‬من تارٌخ الحٌازة الى تارٌخ التنازل‬ ‫فرق = خسارة حالٌة – خسارة سابقة = فرق ‪ +‬او فرق ‪-‬‬

‫‪PV‬‬ ‫‪N/12/31‬‬ ‫‪PV‬‬ ‫‪N/12/31‬‬

‫او‬ ‫مخصصات– أصول مالٌة ‪-‬‬ ‫‪296‬‬ ‫او‬ ‫مخصصات– أصول مالٌة ‪-‬‬ ‫‪686‬‬
‫فرق‪-‬‬ ‫خسائر القٌمة‬ ‫‪786‬‬ ‫فرق‪+‬‬ ‫خسائر القٌمة‬ ‫‪296‬‬
‫‪PV‬‬ ‫انقاص – او الغاء كلً‬ ‫‪PV‬‬ ‫اثبات الخسارة او زٌادة ‪+‬‬

‫التنازل عن التثبٌتات المالٌة‪ :‬قٌمة التنازل ‪PV +‬السابقة – ‪ + = VC‬مبلغ موجب (حـ‪ )767/‬أو – مبلغ سالب (حـ‪)667/‬‬ ‫‪‬‬
‫تارٌخ التنازل‬
‫سعر البٌع (بشٌك)‬ ‫البنوك الحسابات الجارٌة‬ ‫‪512‬‬
‫ملخص‬
‫‪PV‬السابقة‬ ‫خسائر القٌمة للتثبٌتات المالٌة‬ ‫‪296‬‬
‫الوحدة‬
‫المبلغ السالب‬ ‫الخسائر الصافٌة عن التنازل عن االصول المالٌة‬ ‫‪667‬‬ ‫‪:30‬‬
‫‪(VC‬تكلفة االقتناء)‬ ‫المساهمات و الحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬ ‫‪26‬‬ ‫تسوٌة‬
‫المبلغ الموجب‬ ‫األرباح الصافٌة عن التنازل عن األصول المالٌة‬ ‫‪767‬‬ ‫المخزو‬
‫نات‬
‫الجرد الدائم (المستمر)‪:‬‬
‫ٌوسف‬
 ‫‪ )5‬فرق الجرد‪:‬‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي (المخزون خارج المحاسبة) – الجرد المحاسبً(مخ‪ )2‬نتحصل علٌه من مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي ‪ -‬الجرد المحاسبً = ‪ -‬مبلغ سالب‬ ‫أ) فرق الجرد المبرر السالب‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫مشترٌات البضاعة المبٌعة‬ ‫‪611‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫المواد األولٌة‬ ‫‪611‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪612‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫تغٌر المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫ب) فرق الجرد المبرر الموجب‪:‬‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي(نتحصل علٌه من المعلومات الجردٌة) ‪ -‬الجرد المحاسبً = ‪ +‬مبلغ موجب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫مشترٌات البضاعة المبٌعة‬ ‫‪611‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫المواد األولٌة‬ ‫‪611‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪612‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫تغٌر المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫ج) فرق الجرد غٌر المبرر السالب‪:‬‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي ‪ -‬الجرد المحاسبً = ‪ -‬مبلغ سالب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫األعباء االستثنائٌة للتسٌٌر الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫≈‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫د) فرق الجرد غٌر المبرر الموجب‪:‬‬
‫فرق الجرد = الجرد المادي ‪ -‬الجرد المحاسبً = ‪ +‬مبلغ موجب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫≈‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫المنتوجات االستثنائٌة للتسٌٌر الجاري‬ ‫‪757‬‬

‫‪ )2‬ترصٌد المشترٌات حـ‪ :03x /‬حـ‪ 38x/‬حساب وسٌطً ٌجب أن ٌرصد فً نهاٌة السنة‪ .‬هناك حالتان‪:‬‬
‫أ) استالم المخزون و عدم استالم الفاتورة‪ٌ :‬كون حساب ×‪ 38‬دائن فً مٌزان المراجعة قبل الجرد وٌرصد كماٌلً‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫المشترٌات المخزنة‬ ‫‪38x‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫موردو الفوتٌر التً لم تصل إلى صاحبها‬ ‫‪408‬‬
‫ٌكون حساب ×‪ 38‬مدٌن فً مٌزان المراجعة قبل الجرد وٌرصد كماٌلً‪:‬‬ ‫ب) استالم الفاتورة و عدم استالم المخزون‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫المخزونات فً الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫المشترٌات المخزنة‬ ‫‪38x‬‬

‫ٌوسف‬
‫سفٌان‬ ‫الجرد المتناوب‪ :‬هناك ‪ 4‬خطوات‪:‬‬
 ‫أ) اوال ‪ :‬ترصٌد مخزون أول المدة‪( :‬المخزون المحاسبً) نتحصل علٌه من مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مخ ‪1‬‬ ‫تغٌرات المخزونات‬ ‫‪603‬‬
‫مخ ‪1‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مخ ‪1‬‬ ‫تغٌر المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫مخ ‪1‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫ب) ثانٌا ‪ :‬اثبات مخزون آخر المدة‪( :‬المخزون الفعلً أو المخزون المادي أو المخزون خارج المحاسبة) نتحصل علٌه من المعلومات الجردٌة‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مخ ‪2‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫اللوازم‬ ‫و‬ ‫األولٌة‬ ‫المواد‬ ‫‪31‬‬
‫≈‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪32‬‬
‫مخ ‪2‬‬ ‫تغٌرات المخزونات‬ ‫‪613‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مخ ‪2‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪35‬‬
‫مخ ‪2‬‬ ‫تغٌر المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫ت) ثالثا‪ :‬ترصٌد المشترٌات حـ‪ :03x /‬نتحصل علٌه من مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ المشترٌات حـ‪38x /‬‬ ‫مشترٌات البضاعة المبٌعة‬ ‫‪600‬‬
‫≈‬ ‫المواد األولٌة‬ ‫‪601‬‬
‫≈‬ ‫التموٌنات األخرى‬ ‫‪602‬‬
‫مبلغ المشترٌات حـ‪38x /‬‬ ‫البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫≈‬ ‫المواد األولٌة و اللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫≈‬ ‫المخزنة‬ ‫األخرى‬ ‫التموٌنات‬ ‫‪382‬‬

‫د) رابعا ‪ :‬خسارة القٌمة للمخزونات حـ‪ :03x /‬تحسب فً الجرد الدائم والمتناوب بنفس الطرٌقة ‪ :‬نتحصل على الخسارة السابقة من مٌزان المراجعة‬
‫(سعر البٌع المحتمل أو القٌمة القابلة للتحصٌل أو سعر السوق) ‪( – PVN‬قٌمة المخزون المادي)‪( = VC‬خسارة القٌمة الحالٌة( ‪ PV‬‬
‫من ‪ PVN‬ال توجد خسارة‬ ‫فً حالة ‪ VC‬أصغر او ٌساوي‬ ‫اما‬ ‫مالحظة‪ :‬فً حالة ‪( VC‬محزون المادي) أكبر ‪ PVN‬توجد خسارة‬

‫حـ‪ ,391/‬حـ‪ ,391/‬حـ‪392/‬و حـ‪395/‬‬ ‫أ) التسجٌل المحاسبً لخسارة القٌمة اثبات الول مرة‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪PV‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القٌمة – أصول جارٌة ‪-‬‬ ‫‪685‬‬
‫‪PV‬‬ ‫خسائر القٌمة عن المخزونات و المنتجات‬ ‫‪39x‬‬
‫عادة من مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫ب) زٌادة الخسارة‪ :‬فرق الخسارة = ‪PV‬الحالٌة – ‪PV‬السابقة = ‪ +‬مبلغ موجب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ الفرق الموجب‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسارة القٌمة – أصول جارٌة ‪-‬‬ ‫‪685‬‬
‫مبلغ الفرق الموجب(‪)+‬‬ ‫خسائر القٌمة عن المخزونات و المنتجات قٌد التنفٌد‬ ‫‪39x‬‬
‫ت) انقاص الخسارة‪ :‬فرق الخسارة = ‪PV‬الحالٌة – ‪PV‬السابقة = ‪ -‬مبلغ سالب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ الفرق السالب‬ ‫خسائر القٌمة عن المخزونات و المنتجات قٌد التنفٌد‬ ‫‪39x‬‬
‫مبلغ الفرق السالب(‪)-‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن المؤونات و خسارة القٌمة – أصول جارٌة‪-‬‬ ‫‪785‬‬

‫ث) إلغاء الخسارة‪:‬مالحظة‪ :‬نلغً الخسارة عندما ٌذكر فً التمرٌن "الخسارة بدون هدف " أو "بدون موضوع" أو ٌصبح ‪VC ≤ PVN‬‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪PV‬السابقة‬ ‫خسائر القٌمة عن المخزونات و المنتجات قٌد التنفٌد‬ ‫‪39x‬‬
‫‪PV‬السابقة‬ ‫استرجاعات االستغالل عن المؤونات و خسارة القٌمة – أصول جارٌة‪-‬‬ ‫‪785‬‬

‫األستاذ‬ ‫ملخص الوحدة ‪ :4‬تسوٌة عناصر األصول األخرى‬

‫‪9‬يوسف ‪4‬‬
 ‫تصنٌف الزبائن‬

‫الزبائن المعدومون حـ‪416/‬‬ ‫الزبائن العادٌون حـ‪411/‬‬

‫الزبائن المشكوك فٌهم حـ‪416/‬‬

‫حالة افالس ال ٌمكنهم تسدٌد دٌونهم ‪%111‬‬ ‫وضعٌة مالٌة صعبة و ٌحتمل عدم‬ ‫وضعٌة مالٌة جٌدة و ٌمكنهم تسدٌد‬
‫ولدٌهم خسارة قٌمة سابقة‬ ‫تسدٌد دٌونهم و لدٌهم خسارة سابقة‬ ‫دٌونهم ولٌست لدٌهم خسارة سابقة‬
‫تسوٌة حسابات الزبائن‪ :‬هناك ‪ 6‬حاالت‪:‬‬ ‫‪.I‬‬
‫( ٌحتمل عدم تسدٌد جزء من دٌنه)‪ .‬هناك خطوتان‪:‬‬ ‫‪ )5‬الزبون العادي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تحوٌل الزبون العادي الى مشكوك فٌه‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الرصٌد ‪ = TTC‬الدٌن – التسدٌدات الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫الزبائن المشكوك فٌهم‬ ‫‪416‬‬
‫الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ب‪ -‬تسجٌل خسارة القٌمة‪:‬‬
‫نسبة عدم التحصٌل‬ ‫التسدٌد‬ ‫مبلغ الخسارة‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسارة القٌمة ‪ -‬أصول جارٌة ‪-‬‬ ‫‪685‬‬
‫خسائر القٌمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫مبلغ الخسارة‬
‫( أعلن افالسه(‬ ‫‪ )2‬الزبون العادي‪:‬‬
‫التسدٌد‬ ‫الرصٌد ‪HT‬‬ ‫خسائر عن حسابات دائنة غٌر قابلة للتحصٌل‬ ‫‪654‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪ TVA‬المحصل = ‪1.19 X HT‬‬ ‫‪4457‬‬
‫الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫التسدٌد‬ ‫الدٌن‬ ‫نسبة عدم التحصٌل‬
‫نسبة عدم التحصٌل‬ ‫خ ق حالٌة =‬ ‫‪-‬‬ ‫مالحظة‪ :‬خ ق السابقة =‬

‫‪ -‬الرصٌد حـ‪ = 416/‬مجموع الدٌن‪ – TTC‬مجموع التسدٌدات‬ ‫الدٌن(‪= )TTC‬‬

‫النسبة‬

‫‪ )0‬الزبائن المشكوك فٌهم‪ :‬الٌزال فً وضعٌة مالٌة صعبة‪ .‬هناك حالتان‪ :‬عندما ٌقول (ٌحتمل عدم تسدٌد اوتحصٌل جزء دٌنه)‬
‫فرق الخسارة = الخسارة الحالٌة – الخسارة السابقة = ‪ +‬مبلغ موجب‬ ‫‌أ‪ -‬زٌادة الخسارة‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ الفرق الموجب‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسارة القٌمة – أصول جارٌة ‪-‬‬ ‫‪685‬‬
‫مبلغ الفرق الموجب‬ ‫خسائر القٌمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫مالحظة‪ :‬خسارة القٌمة الحالٌة تحسب من الدٌن الحالً (الرصٌد) أما الخسارة السابقة تحسب من الدٌن للسنة السابقة‬
‫فرق الخسارة = الخسارة الحالٌة – الخسارة السابقة = ‪ -‬مبلغ سالب‬ ‫ب‪ -‬انقاص الخسارة‪:‬‬ ‫‌‬
‫مبلغ الفرق السالب‬ ‫خسائر القٌمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫مبلغ الفرق السالب‬ ‫استرجاعات االستغالل عن المؤونات و خسارة‬ ‫‪785‬‬
‫القٌمة – أصول جارٌة‪-‬‬
‫(سٌسددون ما علٌهم)‪ .‬هناك خطوتان‪:‬‬ ‫‪ )4‬الزبون المشكوك فٌه‪ :‬تحسنة وضعٌته‬
‫‌أ‪ -‬إلغاء خسارة القٌمة‪:‬‬
‫الخسارة السابقة‬ ‫خسائر القٌمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫الخسارة السابقة‬ ‫استرجاعات االستغالل عن المؤونات و خسارة‬ ‫‪785‬‬
‫القٌمة – أصول جارٌة‪-‬‬
‫ب‪ -‬تحوٌل الزبون المشكوك فٌه الى زبون عادي‪:‬‬ ‫‌‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫فٌهم‬ ‫المشكوك‬ ‫الزبائن‬ ‫‪416‬‬

‫‪ )1‬مالحظة‪ :‬فً حالة تسدٌد كل الدٌون اي (سدد كل دٌنه او الخانة فارغة ) نقوم بإلغاء الخسارة فقط و (الدٌن ‪ = TTC‬التسدٌد)‬
‫( أعلن افالسه)‬ ‫‪ )6‬الزبون المشكوك فٌه‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫خسائر عن حسابات دائنة غٌر قابلة للتحصٌل‬ ‫‪614‬‬
‫أو‬ ‫الخسارة السابقة‬ ‫خسائر القٌمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪ TVA‬المحصل= ‪1.19 X HT‬‬ ‫‪4457‬‬
‫الرصٌد ‪TTC‬‬ ‫الزبائن المشكوك فٌهم‬ ‫‪416‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫خسارة‬ ‫و‬ ‫المؤونات‬ ‫عن‬ ‫االستغالل‬ ‫استرجاعات‬ ‫‪531‬‬
‫القٌمة – أصول جارٌة‪-‬‬
‫الخسارة الحقٌقٌة(الدٌن المعدوم ‪ – )HT‬الخسارة المتوقعة = ‪ +‬مبلغ موجب (حـ‪ )614/‬أو ‪ -‬مبلغ سالب (حـ‪)531/‬‬
‫و حـ‪ 491/‬هو الخسارة المتوقعة (السابقة)‬ ‫علما أن‪ :‬الرصٌد ‪ HT‬هو الخسارة الحقٌقٌة ( الحالٌة)‬

‫تسوٌة القٌم المنقولة للتوظٌف‪:‬‬ ‫‪.II‬‬

‫األستاذ‬
 ‫‪ )1‬تقٌٌم القٌم المنقولة للتوظٌف ‪ :‬هناك حالتان اما فوائض قٌمة أو نواقص قٌمة‪:‬‬
‫أ‪ -‬فوائض قٌمة‪ :‬سعر السوق اكبر من تكلفة الشراء‬
‫سعر السوق – تكلفة الشراء = ‪ +‬فرق موجب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫األسهٌ األخشي أو اىسْذاخ اىَخىىح حقا فٍ اىَينُح‬ ‫‪513‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫اىسْذاخ ‪ ,‬قسائٌ اىخضَْح وقسائٌ اىصْذوق قصُشج اىَذي‬ ‫‪516‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫فاسق اىرقٌُُ عِ األصىه اىَاىُح ‪ -‬فىائط اىقَُح –‬ ‫‪765‬‬

‫ب‪ -‬نواقص قٌمة‪ :‬سعر السوق اصغر من تكلفة الشراء‬

‫سعر السوق – تكلفة الشراء = ‪ -‬فرق سالب‬
‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫فاسق اىرقٌُُ عِ األصىه اىَاىُح ‪ّ -‬ىاقص اىقَُح –‬ ‫‪665‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫األسهٌ األخشي أو اىسْذاخ اىَخىىح حقا فٍ اىَينُح‬ ‫‪513‬‬
‫الفرق السالب‬ ‫اىسْذاخ ‪ ,‬قسائٌ اىخضَْح وقسائٌ اىصْذوق قصُشج اىَذي‬ ‫‪516‬‬

‫‪ )2‬التنازل عن القٌم المنقولة للتوظٌف‪:‬‬

‫اذا كان التنازل اثناء السنة‪ :‬ثمن البٌع – ت االقتناء = ‪+‬فرق موجب (حـ‪ )767/‬أو ‪ -‬فرق سالب (حـ‪)667/‬‬

‫‪N/12/31‬‬
‫ثمن البٌع‬ ‫البنوك الحسابات الجارٌة‬ ‫‪512‬‬
‫أو‬ ‫الفرق السالب‬ ‫الخسائر الصافٌة عن عملٌة التنازل عن االصول المالٌة‬ ‫‪665‬‬
‫الفرق الموجب‬ ‫االرباح الصافٌة عن عملٌة التنازل عن االصول المالٌة‬ ‫‪565‬‬
‫القٌمة المحاسبٌة‬ ‫األسهٌ األخشي أو اىسْذاخ اىَخىىح حقا فٍ اىَينُح‬ ‫‪513‬‬
‫القٌمة المحاسبٌة‬ ‫اىسْذاخ ‪ ,‬قسائٌ اىخضَْح وقسائٌ اىصْذوق قصُشج اىَذي‬ ‫‪516‬‬
‫اعداد حالة التقارب البنكً‪:‬‬ ‫‪.III‬‬
‫من الكشف المرسل من البنك اي‬
‫من المعلومات الجردٌة‬ ‫حـ‪ 512 /‬عادت تجده فً مٌزان المراجعة قبل الجرد‬

‫تـ‬
‫حساب المؤسسة لدى البنك‬ ‫حساب البنك لدى المؤسسة حـ‪152 /‬‬
‫دائن ‪+‬‬ ‫مدٌن ‪-‬‬ ‫البٌان‬ ‫دائن ‪-‬‬ ‫مدٌن ‪+‬‬ ‫البٌان‬
‫‪xxxx‬‬ ‫رصٌد دائن قبل الجرد‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫رصٌد مدٌن قبل الجرد‬
‫‪xxxx‬‬ ‫شٌك من الزبون لم تقدمه المؤسسة للبنك‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫فوائد بنكٌة لصالح المؤسسة حـ‪(768/‬دائنة)‬
‫‪xxxx‬‬ ‫شٌك للمورد لم ٌقدمه للبنك‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫فوائد بنكٌة لصالح البنك حـ‪( 661/‬مدٌنة)‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الخدمات المصرفٌة حـ‪627/‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫شٌك من الزبون حصل لدى البنك حـ‪411/‬‬
‫=‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫تحوٌل من الزبون فً البنك حـ‪411/‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫رصٌد دائن بعد الجرد‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫رصٌد مدٌن بعد الجرد‬
‫‪xxxxxx‬‬ ‫‪xxxxxx‬‬ ‫المجمــــــــوع‬ ‫‪xxxxxx‬‬ ‫‪xxxxxx‬‬ ‫المجمــــــــوع‬

‫مالحظة‪ :‬نسجل القٌود الخاصة بحساب البنك لدى المؤسسة فقط‪.‬‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪768+411‬‬ ‫البنوك الحسابات الجارٌة‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫المنتوجات المالٌة‬ ‫‪768‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫خدمات مصرفٌة‬ ‫‪627‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫‪627+661‬‬ ‫البنوك الحسابات الجارٌة‬ ‫‪512‬‬

‫ملخص الوحدة ‪ :05‬مؤونات حسابات الخصوم غٌر الجارٌة‬

‫األستاذ‬
 ‫حـ‪ :151 /‬مؤونة األخطار‪ :‬توقع حدوث نزاعات قضائٌة مع الموردون أو الزبائن أو العمال‪...‬إلخ‪.‬‬
‫حـ‪ :158 /‬المؤونات األخرى لألعباء‪ :‬توقع تحمل عبء او القٌام بأشغال إلزالة تثبٌت‪ ,‬إزالة تلوث‪ ,‬إعادة تههٌل موقع ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫تقٌٌم مؤونات حسابات الخصوم غٌر الجارٌة‪:‬‬
‫ج) التسجٌل المحاسبً للمؤونة (اثبات ألول مرة) ‪ :‬ال توجد مؤونة سابقة فً مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫مبلغ‬ ‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ‬ ‫مخصصات‬ ‫‪683‬‬ ‫مبلغ‬ ‫المؤونة‬ ‫مخصصات‬ ‫‪683‬‬
‫مبلغ المؤونة‬ ‫المؤونة‬ ‫‪ 158‬المؤونات لألعباء‬ ‫المؤونة‬ ‫مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬

‫ب) زٌادة المؤونة‪:‬‬

‫فرق المؤونة = المؤونة الحالٌة(نجدها فً المعلومات الجردٌة) – المؤونة السابقة(نجدها فً مٌزان المراجعة قبل الجرد) = ‪ +‬مبلغ موجب‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫‪N/12/31‬‬
‫فرق‬ ‫مخصصات‬ ‫‪683‬‬ ‫مبلغ موجب‬ ‫مخصصات‬ ‫‪683‬‬
‫فرق‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪ 158‬المؤونات األخرى لألعباء‬ ‫مبلغ موجب‬ ‫مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬

‫ج)انقاص المؤونة‪ :‬فرق المؤونة = المؤونة الحالٌة – المؤونة السابقة = ‪ -‬مبلغ سالب‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫‪N/12/31‬‬
‫الفرق ‪-‬‬ ‫مؤونة األعباء‬ ‫‪158‬‬ ‫مؤونة األخطار المبلغ‬ ‫‪151‬‬
‫الفرق ‪-‬‬ ‫‪ 783‬استرجاعات‬ ‫المبلغ السالب‬ ‫استرجاعات السالب‬ ‫‪783‬‬

‫د) إلغاء المؤونة‪:‬‬

‫حـ‪ :151/‬نلغً "المؤونة غٌر مبررة" أو"بدون هدف" أو"ربحت القضٌة" حـ‪ :158/‬نلغً " بدون هدف" أو "لم تقم باالشغال الترمٌم او التفكٌك او الصٌانة"‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫‪N/12/31‬‬
‫مبلغ المؤونة‬ ‫مؤونة االعباء‬ ‫‪158‬‬ ‫مبلغ المؤونة‬ ‫مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬
‫مبلغ المؤونة‬ ‫‪ 783‬استرجاعات‬ ‫مبلغ المؤونة‬ ‫‪ 783‬استرجاعات‬
‫عادة من مٌزان المراجعة قبل الجرد‬
‫د) إستعمال المؤونة ‪ :‬مؤونة االخطار تستعمل عند خسارة المؤسسة‬

‫مؤونة االعباء االخرى عند تسدٌد العبء حـ‪ 611/‬فقط‬ ‫للقضٌة ودفع التعوٌض (تسدٌد) للعامل حـ‪63/‬‬

‫المؤونة‬ ‫…‪N/…/‬‬ ‫…‪N/…/‬‬

‫السابقة‬ ‫تقاول العام‬ ‫‪611‬‬ ‫المؤونة‬ ‫اعباء المستخدمٌن‬ ‫‪63‬‬
‫السابقة‬
‫المؤونة‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫المؤونة‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫السابقة‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬ ‫السابقة‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسدٌد قٌمة العبء‬ ‫دفع تعوٌض للعامل‬
‫عندما تجد عبارة لم ٌسجله المحاسب بعد‬ ‫عندما تجد عبارة لم ٌسجله المحاسب بعد‬

‫‪N/12/31‬‬ ‫‪N/12/31‬‬
‫المؤونة‬ ‫المؤونات األخرى لألعباء‬ ‫‪158‬‬ ‫المؤونة‬ ‫مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬
‫تقاول العام السابقة المؤونة‬ ‫‪611‬‬ ‫اعباء المستخدمٌن السابقة المؤونة السابقة‬ ‫‪63‬‬
‫السابقة‬ ‫ترصٌد المؤونة‬ ‫ترصٌد المؤونة‬

‫ملخص الوحدة ‪ :06‬تسوٌة األعباء و المنتوجات‬

 ‫‪ )1‬األعباء المعاٌنة مسبقا حـ‪ :486 /‬هً أعباء صرفت فً السنة الحالٌة و لكنها متعلقة بالسنة الموالٌة‪.‬‬
‫المدة فً السنة الموالٌة‬
‫حـ‪ = 486 /‬العبء ‪x‬‬
‫اٌجار من الغٌر و تسدٌد مبلغ مصارٌف‬ ‫المدة اإلجمالٌة‬
‫االٌجار‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األعباء المعاٌنة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫االٌجارات‬ ‫‪613‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أقساط التهمٌنات‬ ‫‪616‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مصارٌف البرٌد واالتصال (الهاتف او طوابع برٌدٌة)‬ ‫‪626‬‬
‫مبلغ الطوابع‬ ‫الضرائب و الرسوم او (طوابع جبائٌة )‬ ‫‪64‬‬

‫طوابع جبائٌة متبقٌة فً حوزة المؤسسة‬

‫‪ )2‬المنتوجات المعاٌنة مسبقا حـ‪ :487 /‬هً المنتوجات قبضت فً السنة الحالٌة و لكنها متعلقة بالسنة الموالٌة‪.‬‬
‫المدة فً السنة الموالٌة‬
‫تهجٌر للغٌر و قبض مبلغ االٌجار‬ ‫حـ‪ = 487 /‬المنتوج ‪x‬‬
‫المدة اإلجمالٌة‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تقدٌم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المنتوجات المعاٌنة مسبقا‬ ‫‪487‬‬

‫‪ )3‬األعباء واجبة الدفع‪ :‬هً األعباء التً لم تستلم فاتورتها العادٌة بعد‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المشترٌات غٌر المخزنة من المواد و التورٌدات (فاتورة الكهرباء و الغاز و الماء)‬ ‫‪607‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الصٌانة و التصلٌحات و الرعاٌة (فاتورة الصٌانة)‬ ‫‪615‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫اإلشهار و النشر (فاتورة االشهار)‬ ‫‪623‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫نقل السلع و النقل الجماعً للمستخدمٌن (فاتورة النقل)‬ ‫‪624‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مصارٌف البرٌد و االتصاالت (فاتورة الهاتف)‬ ‫‪626‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫موردو الفواتٌر التً لم تصل إلى صاحبها‬ ‫‪408‬‬

‫‪ )4‬المنتوجات التً ستكتسب‪ :‬هً فاتورة انقاص متعلقة بالتخفٌضات و التنزٌالت و المحسومات على المشترٌات التً لم تستلم فاتورتها بعد‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬فً بعض األحٌان تعطى نسبة من المشترٌات و تحسب كما ٌلً‪:‬‬

‫نسبة التخفٌض ‪ x‬مبلغ المشترٌات = مبلغ فاتورة االنقاص‬

‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الموردون المدٌنون‬ ‫‪409‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫التخفٌضات و التنزٌالت و المحسومات المتحصل علٌها من المشترٌات‬ ‫‪609‬‬

‫‪ )5‬المنتوجات التً لم تعد فواتٌرها بعد‪ :‬هً المبٌعات التً لم تحرر فاتورتها بعد‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الزبائن ‪ -‬المنتجات التً لم تعد فواتٌرها بعد‬ ‫‪418‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المبٌعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المبٌعات من المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تقدٌم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬

‫األستاذ ‪ 9‬سفيان يوسف‬

‫‪3‬‬

‫األستاذ‬
 ‫‪ -‬ييساٌ‌انًراجعت‌بعذ‌انجرد‌نسُت‌‪:2353‬‬
‫دائِ‬ ‫ٍذَِ‬ ‫اســــــــــــــــــــٌ اىحســــــــــــــــــــــــــاب‬ ‫سذ‬
‫‪4000000‬‬ ‫سأط اىَاه‬ ‫‪101‬‬
‫‪130000‬‬ ‫ٍؤوّح االخطاس‬ ‫‪151‬‬
‫‪1924000‬‬ ‫اقرشاظاخ ىذي ٍؤسسح اىقشض‬ ‫‪164‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫تْاءاخ‬ ‫‪213‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ٍعذاخ اىْقو‬ ‫‪218‬‬
‫‪440000‬‬ ‫‪ 2813‬اهرالك اىثْاءاخ‬
‫‪600000‬‬ ‫‪ 2818‬اهرالك ٍعذاخ اىْقو‬
‫‪435000‬‬ ‫‪ 2913‬خساسج قَُح اىثْاءاخ‬
‫‪2500000‬‬ ‫ٍخضوّاخ اىثعائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪100000‬‬ ‫خسائش اىقَُح عِ ٍخضوّاخ اىثعائع‬ ‫‪390‬‬
‫‪380000‬‬ ‫ٍىسدو اىَخضوّاخ واىخذٍاخ‬ ‫‪401‬‬
‫‪1289600‬‬ ‫اىضتائِ‬ ‫‪411‬‬
‫‪39600‬‬ ‫سسٌ عيً اىقَُح اىَعافح ٍحصو‬ ‫‪4457‬‬
‫‪56250‬‬ ‫االعثاء اىَعاَْح ٍسثقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪1705000‬‬ ‫اىثْىك اىحساتاخ اىداسَح‬ ‫‪512‬‬
‫‪177750‬‬ ‫خسائش قَُح اىقٌُ اىَىدعح فٍ اىثْل‬ ‫‪591‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫اىَشرشَاخ اىَسرهينح‬ ‫‪60‬‬
‫‪123750‬‬ ‫اىخذٍاخ اىخاسخُح‬ ‫‪61‬‬
‫‪290000‬‬ ‫أعثاء اىَسرخذٍُِ‬ ‫‪63‬‬
‫‪260000‬‬ ‫اىعشائة و اىشسىً‬ ‫‪64‬‬
‫‪478000‬‬ ‫األعثاء اىعَيُاذُح األخشي‬ ‫‪65‬‬
‫‪392750‬‬ ‫ٍخصصاخ االهرالماخ و اىَؤوّاخ و خسائش اىقَُح‬ ‫‪68‬‬
‫‪3129000‬‬ ‫اىَثُعاخ ٍِ اىثعائع‬ ‫‪70‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫اىَْرىخاخ اىعَيُاذُح االخشي‬ ‫‪75‬‬
‫‪230000‬‬ ‫اىَْرىخاخ اىَاىُح‬ ‫‪76‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اسرشخاعاخ االسرغاله‬ ‫‪78‬‬
‫‪13095350‬‬ ‫‪13095350‬‬ ‫انًجــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــًىع‌‬

‫انًطهىب‌‪‌ ‌:‬‬
‫اّداص اىنشىفاخ اىَاىُح ( حساب اىْرائح عيَا اُ اىعشَثح عيً االستاذ ذساوٌ ‪ ، %26‬اىَُضاُّح اىخراٍُح)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪01‬‬ ‫‪ -1‬اعذاد‌انًيساَيت‌انختاييت‌بتاريخ‌‪‌ 2018/12/31‬‬
‫سفيان‬‫‪VNC‬‬ ‫‪+PV‬‬ ‫‪VC‬‬
‫اىَثاىغ اىصافُح‬ ‫االهرالماخ و خسائش اىقَُح‬ ‫اىَثاىغ‬ ‫األصىه‬
‫األصىل‌غير‌انجاريت‬
‫)‬ ‫‪+‬‬ ‫تْاءاخ(‬
‫ٍعذاخ اىْقو‬
‫يجًىع‌األصىل‌غ‌انجاريت‬
‫األصىل‌انجاريت‬
‫ٍخضوّاخ اىثعائع‬
‫اىضتائِ‬
‫األعثاء اىَعاَْح ٍسثقا‬
‫اىثْىك و اىحساتاخ اىداسَح‬
‫يجًىع‌األصىل‌انجاريت‬
‫انًجًىع‌انعاو‌نألصىل‬

‫اىَثاىغ(‪)VNC‬‬ ‫اىخصــــــــــــــــــــــــىً‬
‫سؤوط األٍىاه اىخاصح‬
‫سأط اىَاه‬
‫اىْرُدح اىصافُح ىيسْح اىَاىُح = ‪10‬‬
‫ٍدَىع سؤوط األٍىاه اىخاصح‬
‫اىخصىً غُش اىداسَح‬
‫اقرشاظاخ ىذي ٍؤسساخ اىقشض‬
‫اىَؤوّاخ ىألعثاء و األخطاس‬
‫ٍدَىع اىخصىً غُش اىداسَح‬
‫اىخصىً اىداسَح‬
‫ٍىسدو اىَخضوّاخ و اىخذٍاخ‬
‫سسٌ عيً قَُح ٍعافح ٍحصو‬
‫اىعشائة عيً اىْرائح اىعادَح = ذ‪444/‬‬
‫ٍدَىع اىخصىً اىداسَح‬
‫اىَدَىع اىعاً ىيخصىً‬
‫=‬ ‫‪-‬‬ ‫نتيجة العادية قبل الضريبة = مجموع االصول(‪ – )VNC‬مجموع الخصوم=‬
‫=‬ ‫×‬ ‫الضريبة على االرباح(على النتائج) = نتيجة العادية × ‪= 62.0‬‬
‫=‬ ‫–‬ ‫النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة العادية – الضريبة =‬
‫األستاذ ‪ 9‬يوسف سفيان‬

‫األستاذ‬
 ‫االجابت‌انًُىجيت‌نهىحذة‌‪‌ ‌7‬‬

‫‪‌-‌2‬اعذاد‌انًيساَيت‌انختاييت‌بتاريخ‌‪‌ 2018/12/31‬‬
‫‪VNC‬‬ ‫‪+PV‬‬ ‫‪VC‬‬
‫اىَثاىغ اىصافُح‬ ‫االهرالماخ و خسائش اىقَُح‬ ‫اىَثاىغ االخَاىُح‬ ‫األصىه‬
‫األصىل‌غير‌انجاريت‬
‫‪2125000‬‬ ‫‪875000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫تْاءاخ(‪)435000+440000‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ٍعذاخ اىْقو‬
‫‪2525000‬‬ ‫‪1475000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫يجًىع‌األصىل‌غ‌انجاريت‬
‫األصىل‌انجاريت‬
‫‪2400000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫ٍخضوّاخ اىثعائع‬
‫‪1289600‬‬ ‫‪1289600‬‬ ‫اىضتائِ‬
‫‪56250‬‬ ‫‪56250‬‬ ‫األعثاء اىَعاَْح ٍسثقا‬
‫‪1527250‬‬ ‫‪177750‬‬ ‫‪1705000‬‬ ‫اىثْىك و اىحساتاخ اىداسَح‬

‫‪5273100‬‬ ‫‪277750‬‬ ‫‪5550850‬‬ ‫يجًىع‌األصىل‌انجاريت‬

‫‪7798100‬‬ ‫‪1752750‬‬ ‫‪9550850‬‬ ‫انًجًىع‌انعاو‌نألصىل‬

‫اىَثاىغ(‪)VNC‬‬ ‫اىخصــــــــــــــــــــــــىً‬
‫سؤوط األٍىاه اىخاصح‬
‫‪4000000‬‬ ‫سأط اىَاه‬
‫‪980130‬‬ ‫ذ‪:12‬اىْرُدح اىصافُح ىيسْح اىَاىُح = ‪10‬‬
‫‪4980130‬‬ ‫يجًىع‌رؤوش‌األيىال‌انخاصت‬
‫اىخصىً غُش اىداسَح‬
‫‪1924000‬‬ ‫اقرشاظاخ ىذي ٍؤسساخ اىقشض‬
‫‪130000‬‬ ‫اىَؤوّاخ ىألعثاء و األخطاس‬
‫‪2054000‬‬ ‫يجًىع‌انخصىو‌غير‌انجاريت‬
‫اىخصىً اىداسَح‬
‫‪380000‬‬ ‫ٍىسدو اىَخضوّاخ و اىخذٍاخ‬
‫‪39600‬‬ ‫سسٌ عيً قَُح ٍعافح ٍحصو‬
‫‪344370‬‬ ‫ذ‪ : 444/‬اىعشائة عيً اىْرائح اىعادَح = ‪69‬ذ‬
‫‪763970‬‬ ‫يجًىع‌انخصىو‌انجاريت‬
‫‪7798100‬‬ ‫اىَدَىع اىعاً ىيخصىً‬
‫نتيجة العادية قبل الضريبة = مجموع االصول(‪ – )VNC‬مجموع الخصوم=‪ 1324500=0003066 - 0018966‬دج‬
‫الضريبة على االرباح(على النتائج) = نتيجة العادية × ‪ 344370= 62.0 ×93.0266 = 62.0‬دج‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة العادية – الضريبة = ‪ 980130 = 300306 – 93.0266‬دج‬
 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪01‬‬ ‫‪ -5‬حساب النتائج حسب الطبٌعة ‪:‬‬
‫سفيان‬ ‫‪74-73-72-1= 53‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪71‬اىَثُعاخ واىَْرداخ اىَيحقح او سقٌ االعَاه ( ‪)CA‬‬
‫‪ 2-5= 0‬و ‪ 3-1=2‬و‪2+3= 1‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪72‬اإلّراج اىَخضُ = ٍخ ‪ٍ – 2‬خ ‪1‬‬
‫‪64 -63- )VA(3 = )EBE(4‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪73‬اإلّراج اىَثثد‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪74‬إعاّاخ االسرغاله‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‪( 64+63+4‬من اسفل)‬
‫‪=3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‌‌‪‌-‌5‬إَتاج‌انسُت‌انًانيت‌=‪‌‌‌54+50+52+53‬او‌‪2+0‌=‌5‬‬
‫‪68- 65-78+75+4 = 5‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪61‬اىَشرشَاخ اىَسرهينح‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪61‬اىخذٍاخ اىخاسخُح‬
‫‪(68+65+78 - 75 -5 = 4‬من اسفل)‬ ‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪62‬اىخذٍاخ اىخاسخُح األخشي‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ ‪68+65+78 - 4-5 =75‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪‌-2‬استهالكاث‌انسُت‌انًانيت‌=‪‌‌62+65+63‬او‌‌‌‪0-5=2‬‬
‫‪‌-0‬انقيًت‌انًضافت‌نالستغالل‌)‪‌2-5=‌(VA‬او‪Va ‌‌‌‌‌ 64+63+4= 0‬او‪3‬‬
‫‪5 - 68 - 78+75+4=65‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪63‬األعثاء اىَسرخذٍُِ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‬

‫‪ 66 - 76=6‬و ‪66+6 =76‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪64‬اىعشائة واىشسىً واىَذفىعاخ اىََاثيح‬

‫‪EBE‬او‪4‬‬ ‫‪ -4‬إجمالً فائض االستغالل )‪64-63- 3ٍَ=(EBE‬‬
‫‪6 – 76=66‬‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪75‬اىَْرىخاخ اىعَيُاذُح األخشي‬
‫‪ 6+5 = 7‬و‪ 6 - 7= 5‬و ‪5-7=6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪65‬األعثاء اىعَيُاذُح األخشي‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪68‬اىَخصصاخ ىالهرالماخ واىَؤوّاخ وخسائشاىقَُح‬
‫الضرٌبة= ‪( 0.26 ×7‬مؤسسة ‪.‬التجارٌة)‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪78‬اسرشخاع عيً خسائش اىقَُح واىَؤوّاخ‬
‫الضرٌبة= ‪( 0.19 ×7‬مؤسسة ‪.‬االنتاجٌة)‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ -5‬النتٌجة العملٌاتٌة=‪ 68-65-78+75+4‬او ‪6 - 7= 5‬‬
‫الضرٌبة‬ ‫حـ‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪76‬اىَْرىخاخ اىَاىُح (‪)+‬‬
‫من اسفل‬ ‫‪=7‬‬
‫او‬ ‫‪66‬األعثاء اىَاىُح ( ‪)-‬‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌ النتٌجة الصافٌة‬
‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‬
‫‪‌-6‬انُتيجت‌انًانيت=‌‪‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌66-56‬او‌‌‌‌‌‌‪66-56 ‌1‌-5‌=‌6‬‬
‫‪ -7= 8‬الضرٌبة ومنه ‪=7‬‬
‫او‬ ‫‪6+1 %100‬‬ ‫‪ -7‬النتٌجة العادٌة قبل الضرائب = ‪6+5‬‬
‫‪×7‬النسبة‬ ‫حـ‪:69/‬اىعشائة عيً االستاذ =‪ 1.26×7‬او ‪1.19‬‬
‫‪‌65‌–‌55‌=‌3‬وٍْه ‪67+9=77‬‬
‫ٍدَىع ٍْرىخاخ األّشطح اىعادَح =‪ٍ 78+.....+ 71‬اعذا ‪77‬‬
‫‪9 -77 = 67‬‬ ‫ٍدَىع أعثاء األّشطح اىعادَح = ‪ٍ 69+.....+ 61‬اعذا ‪67‬‬
‫‪‌-3‬انُتيجت‌انصافيت‌نألَشطت‌انعاديت )‪‌-5= (RNE‬انضريبت‌ ‌‬
‫‪ 9+8 = 11‬وٍْه ‪9 – 11 =8‬‬ ‫‪69 -7‬‬ ‫او‌‪‌3.54×5‬او‌‪‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌3.35×5‬‬
‫‪8 – 11 = 9‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪77‬عْاصش غُش عادَح ٍْرىخاخ حـ‪)+ (77/‬‬
‫( ‪)-‬‬
‫‪67‬عْاصش غُش عادَح أعثاء حـ‪67/‬‬
‫‪ -9‬نتٌجة غٌر العادٌة =‪67-77‬‬
‫‪ -10‬صافً نتٌجة السنة المالٌة= ‪ 9+8‬او ‪ 8 =10‬اذاكان ‪9 +8 0=9‬‬

‫‪ٍْ ∑ = 8‬رىخاخ األّشطح اىعادَح ‪ ∑ -‬أعثاء األّشطح اىعادَح‬

‫‪ 61+61( – )78+76+75+74+73+72+71( =8‬و‪)69+68+66+65+64+63+62‬‬

 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪02‬‬ ‫‪= CA‬‬ ‫ومنه‬ ‫‪ × CA = VA‬م االدماج‬ ‫ومنه‬ ‫‪ -1‬معدل االدماج =‬
‫سفيان‬ ‫معدل ادماج‬

‫‪ -2‬نسب تجزئة القٌمة المضافة‪ :‬مالحظة‪ :‬مجموع هذه النسب ٌساوي الواحد‬
‫حـ‬ ‫حـ‬
‫ومنه حـ‪×VA=60/‬النسبة ومنه ‪=VA‬‬ ‫بالنسبة للمستخدمٌن= أعباء المستخدمٌن ÷ القٌمة المضافة اي‬
‫نسبة المستخدمٌن‬

‫حـ‬ ‫حـ‬
‫ومنه حـ‪×VA=64/‬النسبة ومنه ‪=VA‬‬ ‫بالنسبة للدولة= الضرائب والرسوم ÷ القٌمة المضافة اي‬
‫نسبة الدولة‬

‫ومنه ‪×VA=EBE‬النسبة ومنه‪=VA‬‬ ‫بالنسبة لإلجمالً فائض االستغالل= إجمالً(‪ ÷)EBE‬القٌمة المضافة اي‬
‫نسبة‬

‫نسب تجزئة إجمالً فائض االستغالل (‪:)EBE‬‬ ‫‪-3‬‬

‫حـ‬
‫ومنه )‪ (EBE‬حـ‪×EBE=63/‬النسبة‬ ‫بالنسبة للتثبٌتات= ح‪63/‬المخصصات ÷ إجمالً فائض االستغالل اي‬

‫حـ‬
‫‪×EBE=66‬النسبة‬ ‫ومنه‬ ‫بالنسبة للمقرضٌن = ح‪66/‬األعباء المالٌة ÷ إجمالً فائض االستغالل )‪ (EBE‬اي‬

‫‪×EBE =7‬النسبة ومنه ‪= EBE‬‬ ‫ومنه‬ ‫بالنسبة للنتٌجة العادٌة = النتٌجة العادٌة ÷ )‪ (EBE‬اي‬
‫نسبة النتٌجة العادٌة‬

‫‪ -4‬مؤشرات تطور نشاط المؤسسة‪:‬‬

‫رقم األعمال السنة‬ ‫رقم األعمال للسنة‬ ‫‪CAn  CAn 1‬‬
‫أي ‪:‬‬ ‫‪5-4‬نسبة تغٌر رقم األعمال خارج الرسم‪:‬‬
‫رقم األعمال للسنة‬ ‫‪CAn 1‬‬

‫إنتاج السنة‬ ‫انتاج السنة‬

‫‪ 2-4‬نسبة تغٌر اإلنتاج =‬
‫إنتاج السنة‬

‫القٌمة المضافة‬ ‫القٌمة المضافة‬ ‫‪VAn  VAn 1‬‬

‫‪.‬‬ ‫أي‪:‬‬ ‫نسبة تغٌر القٌمة المضافة )‪:(VA‬‬ ‫‪3-4‬‬
‫القٌمة المضافة‬ ‫‪VAn 1‬‬

‫النتٌجة الصافٌة للسنة‬ ‫النتٌجة الصافٌة للسنة‬ ‫‪RNEn  RNEn 1‬‬

‫أي‪:‬‬ ‫نسبة تغٌر النتٌجة الصافٌة )‪:(RNE‬‬ ‫‪4-4‬‬
‫النتٌجة الصافٌة للسنة‬ ‫‪RNEn 1‬‬
‫نسبة المردودٌة‬ ‫‪-5‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫=‬ ‫‪5-1‬نسبة المردودٌة المالٌة‪ :‬نسبة المردودية المالية‬
‫حـ‬ ‫حـ‬ ‫رؤوس األموال الخاصة‬

‫إجمالي فائض االستغالل‬

‫=‬ ‫‪2-1‬نسبة المردودٌة االقتصادٌة ‪ :‬نسبة المردودية اإلقتصادية‬
‫رؤوس االموال اقتراضات‬ ‫الموارد الثابتة‬
 ‫األستاذ‬ ‫حساب قدرة التموٌل الذاتً (‪)CAF‬‬
‫‪9‬يوسف ‪03‬‬
‫سفيان‬ ‫الطرٌقة االولى‪ :‬انطالقا من إجمالي فائض االستغالل(‪)4‬‬

‫المبالغ (ــ ) الصنف ‪6‬‬ ‫المبالغ( ‪ )+‬الصنف ‪5‬‬ ‫البٌـــــــــــان‬

‫××××××××××‬ ‫إجمالً فائض االستغالل (‪)EBE‬‬
‫حـ‪ 75/‬ــ حـ‪752/‬‬ ‫حـ‪ 75/‬ماعدا حـ‪752/‬‬
‫حـ‪ 76/‬ــ (حـ‪ + 765/‬حـ‪)767/‬‬ ‫حـ‪ 76/‬ماعدا حـ‪ 765/‬و حـ‪767/‬‬
‫حـ‪ 65/‬ماعدا حـ‪652/‬‬
‫حـ‪ 65/‬ــ حـ‪652/‬‬ ‫حـ‪ 66/‬ماعدا حـ‪ 665/‬و حـ‪667/‬‬
‫حـ‪ 66/‬ــ (حـ‪ + 665/‬حـ‪)667/‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬
‫حـ‪69/‬‬
‫مجموع المبالغ ‪-‬‬ ‫مجموع المبالغ ‪+‬‬ ‫المجــــمـــــــوع‬
‫مجموع المبالغ (‪ – )+‬مجموع المبالغ (‪)-‬‬ ‫قدرة التموٌل الذاتً ‪CAF‬‬
‫الطرٌقة الثانٌة‪ :‬انطالقا من النتٌجة الصافٌة للسنة المالٌة (‪)8‬‬

‫المبالغ ــ الصنف ‪5‬‬ ‫المبالغ ‪ +‬الصنف ‪6‬‬ ‫البٌان‬

‫حالة خسارة‬ ‫حالة ربح‬ ‫النتٌجة الصافٌة للسنة المالٌة ‪)11 = 8( RNE‬‬
‫حـ‪68/‬‬ ‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات و خ ق‬
‫حـ‪78/‬‬ ‫استرجاعات عن المؤونات و خسائر القٌمة‬
‫حـ‪652/‬‬ ‫نواقص القٌمة عن خروج األصول المثبتة غٌر المالٌة‬
‫حـ‪752/‬‬ ‫فوائض القٌمة عن خروج األصول المثبتة غٌر المالٌة‬
‫حـ‪665/‬‬ ‫فارق التقٌٌم عن أصول مالٌة – نواقص القٌمة‬
‫حـ‪765/‬‬ ‫فارق التقٌٌم عن أصول مالٌة – فوائض القٌمة‬
‫حـ‪667/‬‬ ‫الخسائر الصافٌة عن التنازل عن أصول مالٌة‬
‫حـ‪767/‬‬ ‫االربا الصافٌة عن التنازل عن أصول مالٌة‬
‫قدرة التموٌل الذاتً‪CAF‬‬
‫التموٌل الذاتً‪ :‬يحسب التمويل الذاتي بالعالقة التالية‪:‬‬

‫التموٌل الذاتً = قدرة التموٌل الذاتً ــ األرباح الموزعة‬

‫االرباح الموزعة = النتٌجة الصافٌة(‪ × )RNE‬نسبة االرباح الموزعة ومنه‬
‫حساب النتائج حسب الوظٌفة فً المؤسسة التجارٌة واالنتاجٌة ‪:‬‬

‫وظيفة‬ ‫الوظيفة‬ ‫وظيفة اإلنتاج خاصة‬ ‫وظيفة‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫اإلدارة‬ ‫التجارية‬ ‫بالمؤسسة االنتاجية‬ ‫الشراء‬ ‫الموزع‬
‫‪.........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫ح‪ 602/‬إلى ح‪608/‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫ح‪ 61/‬و ح‪62/‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫ح‪ 63/‬و ح‪64/‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫‪..........‬‬ ‫ح‪68/‬‬
‫××××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫×××××‬ ‫المجموع‬
‫∑ أعثاء األّشطح اىعادَح = (‪ 61+61‬و‪)69+68+66+65+64+63+62‬‬
‫االعباء التً توزع نجدها فً جدول توزٌع االعباء على‬ ‫االعباء التً ال توزع هً ‪619 – 613 – 611 – 611 :‬‬

‫الوظائف وهً‪:‬‬ ‫نستخدمها لحساب كلفة المبٌعت‬

‫‪ 618‬ـــ ‪68 – 64 – 63 – 62 – 61‬‬ ‫‪612‬‬ ‫الوظٌفة‬ ‫‪ 69 - 66 -65‬تسجل مباشرة فً جدول حساب النتائج‬
 ‫األستاذ‬ ‫‪( 609/ - 608‬فً المؤسسة التجارٌة)‬ ‫‪602/ + 600/ = 60/‬‬
‫‪9‬يوسف ‪04‬‬
‫سفيان‬ ‫‪( 609/ - 608‬فً المؤسسة االنتاجٌة)‬ ‫‪602/ + 601/ = 60/‬‬

‫فً حالة مؤسسة التجارٌة ‪:‬‬

‫كلفة المبٌعات = حـ‪ – 611/‬حـ‪ + 609/‬وظٌفة الشراء– حـ‪ – 73/‬حـ‪74/‬‬

‫فً حالة مؤسسة انتاجٌة ‪:‬‬

‫حـ‪ –) 72/‬حـ‪ – 73/‬حـ‪74/‬‬ ‫كلفة المبٌعات = حـ‪ – 611/‬حـ‪ + 609/‬وظٌفة الشراء ‪ +‬وظٌفة االنتاج ـــ‬

‫مالحظة‪ :‬حـ‪ 72/‬دائن ٌضاف (‪ )+‬فً الطبٌعة وٌطر (ــ) فً الوظٌفة‬

‫حـ‪ 72/‬مدٌن ٌطر (ــ) فً الطبٌعة وٌضاف (‪ )+‬فً الوظٌفة‬

‫السنة ‪N‬‬ ‫البٌــــــــــــــان‬

‫‪xxxx‬‬ ‫نسبته ‪%100‬‬ ‫رقم األعمال حـ‪70/‬‬
‫)‪+ (xxxx‬‬ ‫كلفة المبٌعات‬

‫‪xxxx‬‬ ‫هامش الربح االجمالً = حـ‪ – 70/‬كلفة المبٌعات‬

‫‪-‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫‪+‬‬ ‫المنتوجات العملٌاتٌة االخرى حـ‪75/‬‬
‫‪+‬‬ ‫)‪(xxxx‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التكالٌف التجارٌة‬ ‫النتٌجة العملٌاتٌة = هـ‪/‬الربح االجمالً ‪ +‬حـ‪ - 75/‬ت التجارٌة‬
‫‪+‬‬ ‫)‪(xxxx‬‬ ‫‪-‬‬ ‫األعباء االدارٌة‬ ‫‪ -‬أ االدارٌة ‪ -‬حـ‪ + 65/‬حـ‪78/‬‬
‫‪+‬‬ ‫)‪(xxxx‬‬ ‫‪-‬‬ ‫االعباء العملٌاتٌة االخرى حـ‪65/‬‬ ‫مالحظة ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫استرجاعات االستغالل عن خسائر القٌمة‪... ...‬حـ‪+ 78/‬‬ ‫النتٌجة العملٌاتٌة فً الوظٌفة = النتٌجة العملٌاتٌة فً الطبٌعة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة العملٌاتٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫المنتوجات المالٌة‬
‫)‪(xxxx‬‬ ‫األعباء المالٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة المالٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة العادٌة قبل الضرائب‬
‫)‪(xxxx‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها على النتائج العادٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫مجموع منتوجات األنشطة العادٌة‬ ‫نكمل بنفس طرٌقة جدول حسابات النتائج حسب الطبٌعة‬
‫)‪(xxxx‬‬ ‫مجموع أعباء األنشطة العادٌة‬ ‫من النتٌجة المالٌة الى النتٌجة الصافٌة للسنة المالٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة الصافٌة لألنشطة العادٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫عناصر غٌر عادٌة – منتوجات‬
‫)‪(xxxx‬‬ ‫عناصر غٌر عادٌة ‪ -‬أعباء‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة غٌر العادٌة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫النتٌجة الصافٌة للسنة المالٌة‬

‫األستاذ ‪9‬يوسف سفيان‬

 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪05‬‬ ‫ملخص الوحدة ‪ :10‬اعداد وتحلٌل المٌزانٌة الوظٌفٌة‬
‫كٌفٌة اعداد المٌزانٌة الوظٌفٌة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫سفيان‬
‫الموارد الثابتة = الموارد الخاصة‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬
‫‪ +‬الدٌون المالٌة‬ ‫األصول المتداولة = لالستغالل ‪+‬‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪...‬‬ ‫االستخدامات الثابتة ‪.........‬‬
‫خارج االستغالل ‪ +‬خزٌنة األصول‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫الموارد الخاصة‬
‫االعنصر المعنً = المٌزانٌة∑× ‪%‬انُسبت‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫الدٌون المالٌة‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫لالستغالل‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫لالستغالل‬
‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫خارج االستغالل‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫خارج االستغالل‬
‫الخصوم المتداولة = لالستغالل ‪+‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫خزٌنة الخصوم‬ ‫‪...‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫خزٌنة األصول‬
‫خارج االستغالل ‪ +‬خزٌنة الخصوم‬ ‫‪100‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪ 100‬الخصوم∑‬ ‫‪.........‬‬ ‫األصول∑‬

‫=‬

‫‪ = %533‬نسبة االستخدامات الثابتة ‪ +‬نسبة األصول المتداولة‬ ‫األصول ∑ = االستخدامات الثابتة ‪ +‬األصول المتداولة‬
‫العنصر المعنً‬
‫الخصوم ∑ = الموارد الثابتة ‪ +‬الخصوم المتداولة‬ ‫العنصر المعنً‬ ‫المٌزانٌة ∑ =‬
‫نسبة ‪ %‬العنصر المعنً =‬ ‫نسبة العنصر المعنً‬
‫المٌزانٌة‬

‫تحلٌل المٌزانٌة بواسطة ‪: FRNG‬‬ ‫‪‬‬

‫‪FRNG =BFR+TN‬‬ ‫او‬ ‫‪ ‬رأس المال العامل الصافً االجمالً ‪ = FRNG‬الموارد الثابتة – االستخدامات الثابتة‬
‫‪ = FRNG ‬األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬
‫‪ ‬االستخدامات الثابتة =‬
‫نسبة تمويل االستخدمات الثابتة‬

‫‪ ‬احتٌاجات رأس المال العامل ‪( = BFR‬األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬خارج االستغالل) – (الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬خارج االستغالل)‬
‫‪( =BFR ‬ا متداولة – خزٌنة اصول ) – (خ متداولة – خزٌنة خ)‬
‫‪ BFRHE + BFRE = BFR ‬او ‪BFR = FRNG-TN‬‬
‫‪ ‬احتٌاجات رأس المال العامل لالستغالل ‪ = BFRE‬األصول المتداولة لالستغالل – الخصوم المتداولة لالستغالل‬

‫‪ ‬احتٌاجات رأس المال العامل خارج االستغالل ‪ = BFRHE‬األصول المتداولة خارج االستغالل – الخصوم المتداولة خارج االستغالل‬
‫‪ ‬الخزٌنة الصافٌة ‪ = TN‬خزٌنة األصول ‪ -‬خزٌنة الخصوم‬
‫‪BFR – FRNG = TN‬‬ ‫‪‬‬

‫التعلٌق بواسطة ‪: FRNG, BFR, TN‬‬

‫الحالة (‪)2‬‬ ‫الحالة (‪)1‬‬
‫سالب ‪- FRNG < 0‬‬ ‫موجب ‪- FRNG > 0‬‬
‫‪- FRNG < BFR‬‬ ‫‪- FRNG > BFR‬‬
‫سالبة ‪-TN < 0‬‬ ‫موجبة ‪-TN > 0‬‬
‫لٌس هناك توازن مالً‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫هناك توازن مالً جٌد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فً حالة عدم التوازن المالً (الحالة ‪ٌ )2‬جب القٌام بما ٌلً‪:‬‬
‫تخفٌض ‪ BFR‬من خالل‪:‬‬ ‫رفع ‪ FRNG‬من خالل‪:‬‬
‫‪ -‬تخفٌض مدة تحصٌل الدٌون من‬ ‫‪ -‬رفع رأس المال أو االقتراضات‬
‫الزبائن‪.‬‬ ‫المالٌة‪.‬‬
‫‪ -‬رفع مدة تسدٌد الدٌون‬ ‫‪ -‬التنازل عن التثبٌتات غٌر‬
‫للموردٌن‪.‬‬ ‫الضرورٌة‪.‬‬
 ‫األستاذ‬ ‫التحلٌل بواسطة النسب‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪9‬يوسف ‪06‬‬
‫‪ -1‬نسب الهٌكلة المالٌة ‪:‬‬
‫سفيان‬ ‫الموارد الثابتة‬
‫نسبة تموٌل (تغطٌة) االستخدامات الثابتة =‬
‫االستخدامات الثابتة‬

‫التعلٌق‪ - :‬النسبة > ‪ 1‬تغطٌة االستخدامات الثابتة محققا وجزء االصول المتداولة والمتمثل فً ‪.FRNG > 0‬‬
‫‪ -‬النسبة ≤ ‪ 1‬تغطٌة االستخدامات الثابتة غٌر محققا‪ .‬تم تمويل جزء منها بالخصوم المتداولة أي ‪FRNG<0‬‬
‫‪ -‬إذا كانت النسبة = ‪ 1‬معناه أن الموارد الثابتة مولت االستخدامات الثابتة بالضبط ‪FRNG=0‬‬

‫الدٌون المالٌة خزٌنة الخصوم‬

‫نسبة التحرر (االستدانة) المالً =‬ ‫‪‬‬
‫الموارد الخاصة‬

‫التعلٌق‪-‬النسبة اقل من ‪0.5‬المؤسسة متحررة مالً وٌمكنها الحصول على قرض‬

‫‪ -‬النسبة اكبر ‪ 0.5‬المؤسسة غٌر متحررة مالٌا‪.‬‬

‫‪ ‬وزن ‪= BFRE‬‬
‫رقم االعمال‬

‫‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫‪ -2‬نسب الدوران‬

‫‪-‬تكلفة شراء المواد االولٌة المستعملة‬
‫‪ -‬تكلفة انتاج المنتجات المباعة‬
‫تكلفة شراء المخزون‬
‫‪ ‬دوران المخزون =‬
‫متوسط المخزون‬

‫مخ‬ ‫مخ‬
‫‪ ‬متوسط المخزون =‬

‫‪ ‬مدة تصرٌف المخزون =‬

‫دوران المخزون‬

‫يجب أن تكون نسبة‬ ‫مبٌعات السنة‬

‫دوران الزبائن أكبر‬ ‫‪ ‬دوران الزبائن =‬
‫متوسط دٌون الزبائن‬
‫من نسبة دوران‬ ‫الزبائن ألول المدة الزبائن آلخر المدة‬
‫الموردٌن أي مدة‬ ‫‪ ‬متوسط دٌون الزبائن =‬
‫تسديد الزبائن اقل‬ ‫‪ ‬المدة المتوسطة لتحصٌل دٌون الزبائن =‬
‫من مدة الموردٌن‬ ‫دوران الزبائن‬
‫مشترٌات السنة‬
‫‪ ‬دوران الموردٌن =‬
‫متوسط دٌون الموردٌن‬
‫الموردٌن ألول المدة الموردٌن آلخر المدة‬
‫‪ ‬متوسط دٌون الموردٌن =‬
‫‪ ‬المدة المتوسطة لتحصٌل دٌون الموردٌن =‬
‫دوران الموردٌن‬
 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪07‬‬
‫االستخدامات الثابتة تمثل‬
‫سفيان‬
‫االصول غٌر الجارٌة‬
‫(الصنف‪)2‬‬

‫االصول المتداولة تمثل االصول الجارٌة‬

‫؛‬
‫خزٌنة االصول (موجبة)‬ ‫خارج االستغالل(نشاط غٌر عادي)‬ ‫لالستغالل (نشاط عادي)‬
‫حـ‪ 512/‬وحـ‪ 517/‬وحـ‪53/‬‬ ‫حساب ‪ 513‬وحـ ‪ 516‬وحـ‪ /462‬وحـ‪486/‬‬ ‫الصنف ‪ 3‬وحـ‪ 41 /‬ماعدا ‪419‬‬
‫وحـ‪ 419/‬وحـ‪ 486/‬وحـ‪4456/‬‬

‫الموارد الثابتة‬
‫الدٌون المالٌة‬ ‫الموارد خاصة = مجموع رؤوس االموال‬
‫تتمثل فً حساب ‪164‬‬ ‫الخاصة(‪+ )12+11‬مجموع االهتالكات‬
‫وخسائر القٌمة ‪ +‬المؤونات(‪151‬و‪)158‬‬

‫الخصوم المتداولة تمثل الخصوم الجارٌة‬

‫خزٌنة الخصوم(سالبة)‬ ‫لالستغالل (نشاط عادي)‬

‫خارج االستغالل(نشاط غٌر عادي)‬
‫تتمثل فً حساب ‪519‬‬ ‫حـ‪ 41/‬ماعدا‪ 419‬و‪ 419‬و‪ 4457‬و‪487‬‬
‫حـ‪ 414/‬وحـ‪ 444/‬وحـ‪487/‬‬
 ‫األستاذ‬ ‫الفائدة المركبة‬ ‫ملخص الوحدة ‪12‬‬
‫‪9‬يوسف ‪08‬‬ ‫حسـ ـ ــاهبا‬
‫سفيان‬ ‫القيمة المكتسبة (الجملة) (‪)VA‬‬
‫=‬ ‫‪(1 + i ) n‬‬
‫أو‬ ‫عند التوظيف نسميها بالرصيد‬
‫‪ = n‬عدد الدورات بالسنوات‬
‫عند االقرتاض بادلبلغ الواجب تسديده‬
‫‪VA= K + I‬‬

‫ادلدة (‪ )n‬حتسب بـ ـ ‪ ln‬أو ‪log‬‬ ‫معدل الفائدة (‪ (i‬حيسب مبقلوب األس‬ ‫حساب عناصر اجلملة‪:‬‬

‫=‪n‬‬ ‫(=‪i‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪I = VA – K‬‬ ‫أو‬ ‫]‪I=K[(1+i)n–1‬‬

‫حساب الفائدة ادلركبة‬

‫القيمة احلالية لرأس ادلال (التحيني)‬

‫=‬ ‫‪(1 + i ) –n‬‬
‫أو‬ ‫ىي قيمة رأس ادلال يف اللحظة (‪)0‬‬
‫‪K = VA – I‬‬ ‫عند التوظيف نسميها بادلبلغ ادلوظف‬
‫عند االقرتاض بادلبلغ ادلقرتض‬

‫‪-m‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪n‬‬ ‫تقييم رأس‬
‫=‬ ‫‪K‬‬ ‫=‬ ‫ادلال يف أي تاريخ كان‬

‫تسديد قرض (دفعات هناية ادلدة)‬ ‫الدفعات‬

‫القيمة ادلكتسبة (‪ )An‬دفعات هناية ادلدة‬
‫ومنو‬ ‫ومنو‬

‫دفعـات هناية ادلدة‬ ‫القيمة احلالية (‪)A0‬‬

‫=‪ a‬ومنو‬ ‫ومنو‬ ‫=‬

‫‪-j‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪p‬‬ ‫‪n‬‬ ‫‪m‬‬ ‫تقييم سلسلة دفعات ثابتة يف أزمنة‬
‫خمتلفة‬
 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪11‬‬ ‫يتم تسديد القرض على دفعات ثابتة يدفعها ادلقرتض للمقرض يف هناية كل وحدة زمنية‪ ،‬تتكون كل دفعة من جزئني‪:‬‬ ‫جــدول‬
‫سفيان‬
‫ب‪ -‬الفائدة‪ :‬حتسب على مبلغ القرض ادلتبقي يف بداية كل وحدة زمنية‬ ‫أ‪ -‬االستهالك‪ :‬ميثل اجلزء ادلسدد من أصل القرض‬ ‫استهـالك‬
‫الدفعة الثابتة = االستهالك ‪ +‬الفائدة‬ ‫القـروض‬
‫رأس المال المتبقي في نهاية‬ ‫الدفعة‬ ‫الفائدة‬ ‫رأس المال المتبقي‬ ‫الوحدات‬ ‫العاديــة‬
‫االستهالك‬
‫الوحدة الزمنية‬ ‫في بداية الوحدة‬ ‫الزمنيـة‬ ‫(‪ n‬ويقصد‬
‫الزمنية‬ ‫هبا عـدد‬
‫‪1‬‬ ‫الدفعات)‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫∑‬ ‫∑‬ ‫∑‬ ‫∑‬ ‫∑‬ ‫‪-‬‬ ‫المجموع‬

‫ومنو‪:‬‬ ‫= القيمة األصلية للقرض‬ ‫‪ ‬نعلم أن‪ :‬القيمة احلالية‬ ‫=‬ ‫‪ ‬لدينا من السطر األخري‪:‬‬
‫‪ ‬الوحدات الزمنية ىي رقم الدفعة‪.‬‬

‫العالقة بين عناصر استهالك القرض‬

‫)‬ ‫‪ .3‬العالقة بين الفوائد واالستهالكات (‬ ‫)‬ ‫‪ .2‬العالقة بين االستهالكات (‬ ‫و‬ ‫‪ .1‬العالقة بين‬
‫=‬ ‫او‬
‫و‬ ‫العالقة بين‬ ‫)‬ ‫و (‬ ‫العالقة بين‬ ‫و‬ ‫العالقة بين‬

‫عند حساب المدة ‪ n‬نستعمل ‪ log‬او ‪ln‬‬ ‫عند حساب ‪ i‬نستعمل مقلوب االس‬ ‫بعد تسديد الدفعة‬ ‫المبلغ المسدد من القرض‬

‫(= ‪i‬‬

‫بعد تسديد الدفعة‬ ‫المبلغ المتبقي من القرض‬

‫الطريقة الثانية‬ ‫الطريقة األولى‬
‫(=‬
‫(=‬
‫التسديد السنوي للدفعات‬ ‫‪ -‬مصاريف اإلصدار)‬ ‫استالم القرض‪( :‬صايف القرض =‬ ‫التسجيل‬
‫تاريخ التسديد‬ ‫تاريخ االقتراض‬ ‫المحاس‬
‫اإلقرتضات‬ ‫‪900‬‬ ‫صايف القرض‬ ‫البنوك احلسابات اجلارية‬ ‫‪29.‬‬ ‫بي‬
‫أعباء فوائد‬ ‫‪009‬‬ ‫مصاريف اإلصدار‬ ‫اخلدمات ادلصرفية‬ ‫‪0.0‬‬
‫البنوك احلسابات اجلارية‬ ‫‪29.‬‬ ‫اإلقرتضات‬ ‫‪900‬‬
 ‫األستاذ‬ ‫‌‬
‫‌‬
‫‪9‬يوسف ‪10‬‬ ‫تًريٍ‌‪‌:‬كًهخص‌نهىحذة‌‪‌:13‬اختيار‌انًشاريع‌االقتصاديت ‌‬
‫ىرىسُع ّشاغها و صَادج قذسذها اإلّراخُح ذرشدد ٍؤسسح فٍ اقرْاء ذدهُضاخ إّراخُح حسة اىعْاصش اىراىُح‪:‬سفيان‬
‫ذنيفح االقرْاء ‪ 1200000‬دج ذسذد فىسا عْذ اىششاء‪ ،‬عَشها اإلّراخٍ ‪ 5‬سْىاخ(ذهريل تطشَقح االهرالك اىخطٍ)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حُث قاً اىَذَش اىَاىٍ تاّداص خذوه اىرذفقاخ اىصافُح ىخضَْح اىردهُضاخ (‪ TN‬أو ‪ )CAF‬اىزٌ ىٌ َرََه ماىراىٍ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫سقٌ اىثُـــــــــــــــــــــــــــاُ‬
‫سقٌ األعَاه أو اىْىاذح‬ ‫‪1‬‬
‫‪680000 720000 680000‬‬ ‫‪650000 600000‬‬
‫اىَحصيح‬
‫‪330000 325000 320000‬‬ ‫‪315000 280000‬‬ ‫األعثاء اىَسذدج أو اىَذفىعح‬ ‫‪2‬‬
‫‪................................‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪................................‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪................................‬‬ ‫‪5‬‬
‫اىعشائة عيً األستاذ(‪) %25‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫‪8‬‬
‫‌‌‌‬
‫‌‌‌‌‌‌انعًم‌انًطهىب‌‪‌-1‌‌‌‌‌:‬اذٌَ خذوه اىرذفقاخ اىصافُح ىيخضَْح )‪. (CAF‬‬
‫إرا ماُ ٍعذه اىرحُُِ ‪ ، %8‬أحسة اىقَُح اىحاىُح اىصافُح(‪ ، )VAN‬و فرشج االسرشداد ىيَششوع ىيَششوع )‪(DR‬‬ ‫‪-2‬‬
‫حم‌انتًريٍ‪‌‌:‬‬
‫‪‌-‬ارا‌كاٌ‌‪‌TVA‬قابم‌نالسترجاع‌هُا‌تًثم‌ ‌تكهقت‌االقتُاء‌)‪‌‌(HT‬أي‌‌‪HT=TTC/1.19‬‬
‫=‌‌‪‌ ‌‌‌‌‌‌‌240000‬‬ ‫=‪‌1200000‬وتًثم‌تكهفت‌االقتُاء‌‌‌ ‪‌‌‌ -‬يخصص‌‪‌= ‌=‌‌3‬‬
‫‪‌N‬يًثم‌عًر‌انًشروع‌او‌يذة‌انًُفعت‬
‫‌‬ ‫حساب انتذفقاث‌انصافيت‌نهخسيُت‌‌(‪‌‌‌‌‌‌‌‌‌:‌‌)CAF‬‬
‫حساب‌انقيًت‌انحانيت‌انصافيت‌(‪‌ :‌)VAN‬‬
‫‌‬

‫اىشقٌ‬ ‫اىثُـــــــــــــــــــــــــــاُ‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪ 600000 650000‬سقٌ األعَاه أو اىْىاذح اىَحصيح‬ ‫‪680000‬‬ ‫‪720000‬‬ ‫‪680000‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 280000 315000‬األعثاء اىَسذدج أو اىَذفىعح‬ ‫‪320000‬‬ ‫‪325000‬‬ ‫‪330000‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 240000 240000‬اىَخصصاخ ىالهرالماخ‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫‪240000‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪4=3+2‬‬ ‫‪ٍ 520000 555000‬دَىع األعثاء‬ ‫‪560000‬‬ ‫‪565000‬‬ ‫‪570000‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 80000 95000‬اىْرُدح قثو اىعشائة(أستاذ) ‪5=1-4‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪155000‬‬ ‫‪110000‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 20000 23750‬اىعشائة عيً األستاذ ‪6=5*0.25‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪38750‬‬ ‫‪27500‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪ 60000 71250‬اىْرُدح اىصافُح ىيَششوع ‪7=5-6‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪116250‬‬ ‫‪82500‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪ )TN( 300000 311250‬أو ‪ 7+3= CAF‬او ‪1-2-6‬‬ ‫‪330000‬‬ ‫‪356250‬‬ ‫‪322500‬‬
‫‌‬
‫‌‬
‫∑‬
‫=‪‌ VAN‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪-1200000=87931959‬‬
‫ارٌ‌‪‌VAN‬يىجبت‌نالنت‌يردوديت‌ويقبم‌انًشروع‌ ‌‬
‫‌‬
‫‌‬
 ‫‌‬
‫األستاذ‬ ‫‌‬
‫‪9‬يوسف ‪11‬‬ ‫‌‬
‫سفيان‬ ‫حساب‌فترة‌االسترداد‌(‪‌ :‌)DR‬‬
‫‌‬
‫اىفشق اىدضئٍ‬
‫‪‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌DR=‌ Tp 1  t  p  VR 1  t n  I 0 ‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌DR‬‬ ‫اىسْح ‪x‬‬
‫اىفشق اىنيٍ‬

‫‪‌CAF‬انًتراكًت ‌‬ ‫‪‌CAF‬انًحيُت ‌‬ ‫انرقى ‌‬ ‫‌‬

‫‪‌ 277777.78‬‬ ‫‪‌ 277777.78‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌1‬‬ ‫‌‬

‫‌‬
‫‪‌ 544624.49‬‬ ‫‪‌ 266846.71‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌2‬‬
‫‌‬
‫‪‌ 806589.13‬‬ ‫‪‌ 261964.64‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌3‬‬
‫‌‬
‫‪(‌‌1068443.51‬انقيًت‌االصغر) ‌‬ ‫‪‌ 261854.39‬‬ ‫‌‬ ‫‪‌4‬‬
‫‌‬
‫‌‪(‌‌‌1287931.59‬انقيًت‌االكبر) ‌‬ ‫‪(219488.08‬انفرق‌انكهي) ‌‬ ‫‌‬ ‫‪‌5‬‬
‫‌‬
‫‌‬
‫فترة‌االسترداد‌بيٍ‌انسُت‌‌انرابعت‌و‌انخايست‌‪:‬اي‌‪‌4‬سُىاث‌وبضعت‌اشهر‌او‌أياو‌يٍ‌انسُت‌انخايست‪‌ .‬‬

‫ّالحظ أُ قَُح اىرثثُد‪ٍ 1200000:‬حصىسج تُِ ‪ 1068443.51‬دج و ‪ 1287931.59‬دج ىهزا ّحسة اىفشق تُِ‪:‬‬

‫قَُح اىرثثُد و اىقَُح األصغش فٍ اىدذوه ‌‬

‫‪(‌131556.49=1068443.51-‌1200000‬انفرق‌انجسئي)‬
‫و اىفشق تُِ اىقَُح األمثش و اىقَُح األصغش‪:‬‬
‫‪(219488908=‌1068443.51-‌1287931.59‬انفرق‌انكهي) ‌‬
‫‌‬
‫و ٍْه ‪:‬‬
‫‪ 063‬ــــــــــــ ‪( 253433933‬الفرق الكلً)‬

‫‪x‬ـــــــــــــــــ ‪( 505116.43‬الفرق الجزئً)‬

‫‌‬
‫‪131556.49  360‬‬
‫‪‌‌ x ‬أي‌فترة‌االسترداد‌‌تكىٌ‌بعذ‌‪‌4‬سُىاث‌و‌‪‌216‬يىيا ‌‬ ‫‌و‌يُه‪ 216 jours :‬‬
‫‪219488.08‬‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
‫‌‬
 ‫األستاذ‬ ‫‌‬
‫‪9‬يوسف ‪12‬‬ ‫‌‬
‫سفيان‬ ‫‌انىحذة‌‪‌:‌14‬يذخم‌نهًحاسبت‌انتحهيهيت ‌‬

‫الوضعٌة ‪ : 35‬تنتج مؤسسة الفتح نوعٌن من المتوجات ‪ P2،P1‬باستعمال مادتٌن أولٌتٌن ‪ M2،M1‬و خالل الفترة المعتبرة‬
‫جوٌلٌة ‪ 2112‬لدٌنا المعلومات التالٌة‪:‬‬

‫و ‪ 433‬كغ من ‪ M2‬بـ ‪ 121‬دج ‪ /‬كغ‬ ‫‪ -‬المشترٌات ‪ :‬اشترت ‪ 633‬كغ من ‪ M1‬بـ ‪ 141‬دج ‪/‬كغ‬

‫‪ -‬أنتجت ‪ 333‬وحدة من ‪ P1‬باستعمال ‪ 200KG‬من ‪ M1‬و ‪ 250KG‬من ‪ M2‬و استغرقت العملٌة ‪ 351‬ساعة عمل أجرة‬
‫الساعة الواحدة ‪ 61‬دج ‌‬

‫‪ ‌-‬أنتجت ‪ 5333‬وحدة من ‪ P2‬باستعمال ‪ 250KG‬من ‪ M1‬و ‪ 100KG‬من ‪ M2‬و استغرقت العملٌة ‪ 411‬ساعة عمل أجرة‬
‫الساعة الواحدة ‪ 65‬دج ‌‪‌-‬باعت المؤسسة ‪ 663‬وحدة من ‪ P1‬و ‪ 940‬وحدة من ‪P2‬‬

‫األقسام األساسٌة‬ ‫األقسام المساعدة‬

‫المبالغ‬ ‫البٌــــــان‬
‫التوزٌع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموٌن‬ ‫الصٌانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪10% 20000‬‬ ‫المواد األولٌة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪18%‬‬ ‫‪12% 40000‬‬ ‫الخدمات الخارجٌة أ‬
‫‪20%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪17%‬‬ ‫‪18% 60000‬‬ ‫أعباء المستخدمٌن‬
‫‪15%‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪16%‬‬ ‫‪14% 10000‬‬ ‫الضرائب و الرسوم‬
‫‪20%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪10% 25000‬‬ ‫األعباء العملٌاتٌة أ‬
‫‪2‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2 40000‬‬ ‫األعباء المالٌة‬
‫‪500‬‬ ‫‪21500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪4500 41111‬‬ ‫مخصصات إ و خ ق‬
‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫‪235000‬‬ ‫مجموع التوزٌع ‪5‬‬
‫توزٌع ثانوي ( تنازلً)‬
‫‪10%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪20%‬‬ ‫‪50%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫الصٌانة‬
‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫‪-‬‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫‪KG‬مستعمل‬ ‫‪KG‬مشترى‬ ‫طبٌعة وحدة القٌاس‬
‫عدد وحدات القٌاس‬
‫‪…………..‬‬ ‫‪…………..‬‬ ‫‪…………..‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس‬
‫الوضعٌة ‪ : 32‬لو كان توزٌع األعباء غٌر المباشرة وفق الجدول التالً‪:‬‬

‫األقسام األساسٌة‬ ‫األقسام المساعدة‬

‫المبالغ‬ ‫البٌــــــان‬
‫التوزٌع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموٌن‬ ‫الصٌانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪23000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪28500‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫‪196000‬‬ ‫مجموع التوزٌع األولً‬
‫توزٌع ثانوي (تبادلً)‬
‫‪20%‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪10%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫الصٌانة‬
‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫…………‬ ‫‪-‬‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬

‫المطلوب‪ :‬إتمام جدول توزٌع األعباء غٌر المباشرة‪.‬‬

 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪13‬‬
‫في المحاسبة التحليلية ‪:‬‬ ‫الوضعية ‪: 03‬‬
‫سفيان‬
‫إليك جدول توزيع األعباء غري ادلباشرة خالل شهر جوان ‪ 2020‬دلؤسسة " الطموح " اليت تنتج وتبيع نوعني من ادلنتجات (‪ )P1‬و(‪ )P2‬يف ورشتني‬
‫باستعمال مادة أولية واحدة (‪ )M‬حيث يتم إنتاج ادلنتج (‪ )P1‬يف الورشة (‪ )1‬أما ادلنتج (‪ )P2‬ينتج يف الورشة (‪. )2‬‬

‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام المساعدة‬

‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪33850‬‬ ‫‪61800‬‬ ‫‪66712‬‬ ‫‪5050‬‬ ‫‪86000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫مجموع التوزيع األولي‬
‫التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫(‪)............‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫(‪).............‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الصيانة‬
‫مجموع التوزيع‬
‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬
‫الثانوي‬
‫‪ 1000‬دج من ر األعمال‬ ‫وحدة منتجة‬ ‫ساعة عمل مباشرة‬ ‫‪ 100‬دج من مثن الشراء‬ ‫طبيعة وحدة القياس‬
‫عدد وحدات القياس‬
‫تكلفة وحدة القياس‬

‫العمل المطلوب ‪:‬‬

‫أجنز جدول التوزيع الثانوي باستخدام طريقة التوزيع ادلتبادل (ادلتقاطع) مث احسب تكلفة وحدة العمل علما أن ‪:‬‬
‫‪ ‬مشرتيات ادلادة األولية (‪ 400 : )M‬كلغ بسعر ‪ 1975‬دج‪/‬كلغ ‪.‬‬
‫‪ ‬إنتاج الشهر ‪ 2100 :‬وحدة من (‪ )P1‬واستغرقت ‪ 428‬ساعة و‪ 2900‬وحدة من (‪ )P2‬واستغرقت ‪ 530‬ساعة ‪.‬‬
‫‪ ‬الوحدات ادلباعة من (‪ )P1‬و (‪ )P2‬ىي ‪ 2090 :‬وحدة ب ‪ 2500‬دج للوحدة ‪ 2000 ،‬وحدة ب ‪ 2500‬دج للوحدة ‪.‬‬
‫إعداد األستاذ ‪9‬سفيان يوسف‬
 ‫تمارٌن الوحدة ‪‌:‌14‬يذخم‌نهًحاسبت‌انتحهيهيت‬
‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪14‬‬ ‫حل الوضعٌة ‪: 35‬‬
‫سفيان‬
‫األقسام األساسٌة‬ ‫األقسام المساعدة‬
‫المبالغ‬ ‫البٌــــــان‬
‫التوزٌع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموٌن‬ ‫الصٌانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المواد األولٌة‬
‫‪4000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫الخدمات الخارجٌة األخرى‬
‫‪12000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫أعباء المستخدمٌن‬
‫‪15000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫الضرائب و الرسوم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫األعباء العملٌاتٌة األخرى‬
‫‪4000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫األعباء المالٌة‬
‫‪500‬‬ ‫‪21500‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات وخ ق‬
‫‪29000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪235000‬‬ ‫مجموع التوزٌع األولً(تنازلً)‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫توزٌع ثانوي‬
‫‪3000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫)‪6000 (30000‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪8400‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪12600‬‬ ‫)‪(42000‬‬ ‫الصٌانة‬
‫‪40400‬‬ ‫‪126000‬‬ ‫‪68600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪201333‬‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬
‫وحدة مباعة‬ ‫‪KG‬مستعمل‬ ‫‪KG‬مشترى‬ ‫طبٌعة وحدة القٌاس‬
‫‪941+661‬‬ ‫‪351+451‬‬ ‫‪411+611‬‬
‫‪5633‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫عدد وحدات القٌاس‬
‫‪21.21‬‬ ‫‪515.1‬‬ ‫‪63.6‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس‬
‫و قسم االنتاج = ‪515.1 =811/126111‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس قسم التموٌن = ‪63.6 =1111/68611‬‬

‫حل الوضعٌة ‪‌ : 32‬‬

‫انتىزيع‌انتبادني‌نرمز بـ ‪ x‬لقسم اإلدارة و ‪ y‬لقسم الصٌانة و منه ‪:‬‬

‫)‪ x  32500  0, 25 y..........(1‬‬

‫‪‬‬
‫)‪ y  22000  0, 20 x..........(2‬‬

‫نقوم بتعوٌض المعادلة )‪ (1‬فً المعادلة )‪ (2‬نجد ‪y  22000  0, 20  32500  0, 25 y   6500  0,05‬‬

‫‪28500‬‬
‫‪y‬‬ ‫و منه ‪ y  0,05 y  22000  6500 :‬و منه ‪ 0,95 y  28500 :‬إذن‪ 30000 DA :‬‬
‫‪0,95‬‬

‫بالتعوٌض فً المعادلة )‪ (2‬نجد ‪ x  32500  0, 25  30000  :‬و منه ‪ x  32500  7500 :‬إذن‪x  40000DA :‬‬

‫األقسام األساسٌة‬ ‫األقسام المساعدة‬

‫المبالغ‬ ‫البٌــــــان‬
‫التوزٌع‬ ‫اإلنتاج‬ ‫التموٌن‬ ‫الصٌانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪23000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪28500‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪32500‬‬ ‫‪196000‬‬ ‫مجموع التوزٌع األولً‬
‫توزٌع ثانوي‬
‫‪8000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫)‪(40000‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫)‪(30000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫الصٌانة‬
‫‪34000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬
 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪15‬‬ ‫حل الوضعٌة ‪‌ : 30‬‬
‫سفيان‬
‫إنجاز جدول توزيع األعباء غير المباشرة بطريقة التوزيع المتبادل (المتقاطع) مع حساب تكلفة وحدة العمل ‪:‬‬

‫انتىزيع‌انًتبادل‪‌‌:‬نرمز بـ ‪ x‬لقسم اإلدارة و ‪ y‬لقسم الصٌانة و منه ‪:‬‬

‫‪= 45000 +‬‬ ‫)‪……..(1‬‬

‫‪= 86000 +‬‬ ‫)‪………..(2‬‬

‫‪= 45000 +‬‬ ‫(‬ ‫)‬ ‫نقوم بتعوٌض المعادلة )‪ (2‬فً المعادلة )‪ (1‬نجد‪:‬‬

‫‪= 45000 +‬‬ ‫‪= 45000 +‬‬ ‫=‬

‫=‬ ‫‪178‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪12 = 712000 x 180‬‬ ‫‪2136‬‬ ‫‪= 128160000‬‬

‫=‬ ‫‪= 60000 DA‬‬

‫‪= 86000 +‬‬ ‫‪(60000) =86000+4000= 90000 DA‬‬ ‫بالتعوٌض ‪ 60000‬فً المعادلة )‪ (2‬نجد ‪:‬‬

‫الطريقة الثانية المختصرة ‪:‬‬

‫‪=45000+‬‬ ‫)‪……(1‬‬ ‫في المقام‬ ‫نضع ‪ 80666‬في البسط و‬

‫‪=86000+‬‬

‫=‬ ‫‪= 60000DA‬‬

 ‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪16‬‬
‫سفيان‬
‫األقسام الرئيسية‬ ‫األقسام المساعدة‬
‫البيان‬
‫التوزيع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫التموين‬ ‫الصيانة‬ ‫اإلدارة‬
‫‪33850‬‬ ‫‪61800‬‬ ‫‪66712‬‬ ‫‪5050‬‬ ‫‪86000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫مجموع التوزيع األولي‬
‫التوزيع الثانوي ‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫(‪)60000‬‬ ‫اإلدارة‬
‫‪7500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫(‪)90000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الصيانة‬
‫مجموع التوزيع‬
‫‪61350‬‬ ‫‪92800‬‬ ‫‪108712‬‬ ‫‪35550‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫الثانوي‬
‫‪ 1000‬دج‬ ‫ساعة عمل‬ ‫‪ 100‬دج من‬
‫وحدة منتجة‬ ‫طبيعة وحدة العمل‬
‫من ر ع‬ ‫مباشرة‬ ‫مثن الشراء‬
‫‪10225‬‬ ‫‪2900‬‬ ‫‪428‬‬ ‫‪7900‬‬ ‫عدد وحدات العمل‬
‫‪6‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪254‬‬ ‫‪4,5‬‬ ‫تكلفة وحدة العمل‬
‫= ‪ 7900‬دج ‪.‬‬ ‫قسم التموين ‪ :‬ثمن الشراء = ‪ 790000 = 1975×400‬دج ومنه‬
‫قسم الورشة ‪ : 1‬ساعة عمل = ‪ 428‬ساعة‬
‫قسم الورشة ‪ : 2‬وحدة منتجة = ‪ 2900‬وحدة‬
‫) = ‪ 5225000 = 2500×2090‬دج‬ ‫قسم التوزيع ‪ :‬رقم االعمال (‬
‫) = ‪ 5000000 = 2500×2000‬دج‬ ‫رقم االعمال (‬
‫= ‪. 10225 = 5000 + 5225‬‬ ‫‪+‬‬

‫تكلفة وحدة العمل لقسم التموين = ‪4.5 =7900/35550‬‬

‫تكلفة وحدة العمل لقسم الورشة ‪254 =428/108712 = 1‬‬

‫تكلفة وحدة العمل لقسم الورشة ‪32 =2900/92800 = 2‬‬

‫تكلفة وحدة العمل لقسم التوزيع = ‪6 =10225/61350‬‬

 ‫األستاذ‬
‫سفٌان‬ ‫اعداد ‪ٌ :‬وسف‬ ‫ملخص المحاسبة التحلٌلٌة‬
‫‪9‬يوسف ‪17‬‬
‫‪ .1‬إتمام جدول توزٌع األعباء غٌر المباشرة‪( :‬مثـــال)‬
‫الورشة ‪3‬سفيان‬
‫التوزٌع‬ ‫الورشة ‪2‬‬ ‫الورشة ‪1‬‬ ‫الصٌانة ‪ y‬التموٌن (الشراء)‬ ‫اإلدارة ‪x‬‬ ‫البٌان‬
‫(المبٌعات)‬
‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪1.500‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫مجموع التوزٌع األولً‬
‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫التوزٌع الثانوي‬
‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪+‬مبلغ‬ ‫‪10%‬‬ ‫)‪(100%‬‬ ‫إدارة ‪x‬‬
‫)‪(100%‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫صٌانة ‪y‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫= مج التوزٌع الثانوي (‪)1‬‬
‫* كمٌة مباعة‬ ‫* كمٌة منتجة‬ ‫* كمٌة منتجة‬ ‫* كمٌة منتجة‬ ‫* ثمن الشراء‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫طبٌعة وحدة القٌاس‬
‫* رقم االعمال‬ ‫* كمٌة مستعملة‬ ‫* كمٌة مستعملة‬ ‫* كمٌة مستعملة‬ ‫* كمٌة مشترات‬
‫* ساعة عمل‬ ‫* ساعة عمل‬ ‫* ساعة عمل‬
‫حسب طبٌعة وحدة‬ ‫حسب طبٌعة‬ ‫حسب طبٌعة‬ ‫حسب طبٌعة وحدة‬ ‫حسب طبٌعة وحدة القٌاس‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫عدد وحدات القٌاس (‪)2‬‬
‫القٌاس‬ ‫وحدة القٌاس‬ ‫وحدة القٌاس‬ ‫القٌاس‬
‫نفس العالقة‬ ‫نفس العالقة‬ ‫نفس العالقة‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬ ‫مجموع التوزٌع الثانوي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس‬
‫عدد الوحدات العمل‬ ‫عدد الوحدات العمل‬
‫(‪x = 1.000 + 0,2 y.......)1‬‬ ‫جملة معادلتٌن‪:‬‬
‫(‪y = 1.500 + 0,1 x........)2‬‬ ‫)‪ → x = 1.000 + 0,2 )1.500 + 0,1x‬تاىرعىَط (‪ )2‬فٍ (‪→ )1‬‬
‫‪ .2‬حساب تكلفة الشراء‪:‬‬
‫لوازم مختلفة‬ ‫المادة األولٌة (‪)2‬‬ ‫المادة األولٌة (‪)1‬‬ ‫البٌـــــان‬
‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمٌة‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمٌة‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر‬ ‫كمٌة‬
‫ثمن ش ‪+‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ك‪X‬س ‪+‬‬ ‫سعر الشراء‬ ‫كمٌة مشترات‬ ‫ك ‪X‬س ‪+‬‬ ‫سعر الشراء‬ ‫كمٌة مشترات‬ ‫ثمن الشراء‬
‫‪+‬‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫‪+‬‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫مصارٌف الشراء المباشرة‬
‫‪+‬‬
‫م‬ ‫حسب المعطٌات‬
‫ك‪X‬س ‪+‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس‬ ‫عدد وحدات القٌاس‬ ‫ك ‪X‬س ‪+‬‬ ‫تكلفة وحدة القٌاس‬ ‫عدد وحدات القٌاس‬ ‫مصارٌف الشراء غٌر‬
‫توق‬ ‫عدد وحدات القٌاس‬
‫ك‪X‬س ‪+‬‬ ‫(م أ ‪)2‬‬ ‫(م أ ‪)1‬‬ ‫المباشرة (قسم التموٌن)‬
‫(لوازم مختلفة)‬
‫=‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫تكلفة الشراء‬
‫الكمٌة‬
‫الكمٌة المشترات ‪+‬‬ ‫الكمٌة المشترات‬ ‫(االدخاالت)‬
‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫الكمٌة‬

‫‪+‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة المخزون ‪+1‬‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة المخزون ‪+ 1‬‬ ‫مخزون أول المدة‬
‫=‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫المجموع‬ ‫المجموع‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬ ‫=‬
‫مالحظة‪ :‬اذا كان مخزون اول المدة معدوم فإن التكلفة الوسطٌة المرجحة (‪ )CMUP‬هً نفسها تكلفة الشراء‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬إذا تم اعداد الجرد الدائم ٌتوقف الجدول عند تكلفة الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمادة األولٌة (‪ :)1‬مخ‪ + 1‬المشترٌات = االستعماالت ‪ +‬مخ‪2‬‬
‫المبلغ‬ ‫سعر وحدة ‪CMUP‬‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌان‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌان‬
‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫االستعماالت كمٌة مستعملة ‪+‬‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪1‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫مخ ‪2‬‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫كمٌة مخ‪+ 2‬‬ ‫المشترٌات كمٌة مشترات ‪ +‬تكلفة الشراء‬
‫=‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫=‬ ‫المجموع‬ ‫=‬ ‫= ‪ CMUP‬شراء‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمادة األولٌة (‪ٌ :)2‬تم اعداده بنفس الطرٌقة‪.‬‬
‫=‬ ‫مالحظة عامة‪ٌ :‬تم اعداد الجرد الدائم اذا تم طلبه فً السؤال‪.‬‬
‫‪ .3‬حساب تكلفة اإلنتاج المنتوج النصف مصنع‪( :‬ان وجد فً التمرٌن)‬
‫المنتج )‪(S2‬‬ ‫المنتج )‪)S1‬‬ ‫البٌـــــان‬
‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫ٌضاف‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ٌضاف‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫إنتاج جارى أول المدة (‪)+‬‬
‫ك‪x‬س‪+‬‬ ‫االستعماالت‪( :‬اخراجات)‬
‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫الكمٌة المستعملة‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫الكمٌة المستعملة‬ ‫المادة األولٌة ‪..........‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫المادة األولٌة ‪............‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫اللوازم المختلفة ‪............‬‬
‫الٌد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫‪+‬‬ ‫سعر الساعة‬ ‫عدد الساعات‬ ‫‪+‬‬ ‫سعر الساعة‬ ‫عدد الساعات‬ ‫الورشة (‪)1‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫الورشة (‪)2‬‬
‫عدد وحدات القٌاس‬ ‫مصارٌف االنتاج غٌر المباشرة‪:‬‬
‫‪+‬‬ ‫توق‬ ‫(م ‪)2‬‬ ‫‪+‬‬ ‫توق‬ ‫عدد وحدات القٌاس (م ‪)1‬‬ ‫الورشة (‪)1‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫الورشة (‪)2‬‬
‫ٌطر‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ٌطر‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫إنتاج جارى آخر المدة (‪)-‬‬
‫=‬ ‫المبلغ‪/‬الكمٌة‬ ‫كمٌة منتجة ‪+‬‬ ‫=‬ ‫المبلغ‪/‬الكمٌة‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة منتجة‬ ‫تكلفة اإلنتاج النصف مصنع(ادخاالت)‬
‫‪+‬‬ ‫كمٌة مخ ‪+ 1‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪1‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬نصف مصنع‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬نصف مصنع‬ ‫=‬ ‫المجموع‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬
‫مالحظة ‪ :1‬اذا كان مخزون اول المدة معدوم فإن ‪ CMUP‬هً نفسها تكلفة االنتاج‬
 ‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمنتج النصف المصنع )‪ :(S1‬مخ‪ + 1‬المنتجات = االستعماالت ‪ +‬مخ‪2‬‬
‫المبلغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌـــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌـــــان‬
‫ك‪ x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬ن م‬ ‫كمٌة مستعملة ‪+‬‬ ‫االستعماالت‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪1‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫‪+‬‬
‫ك‪ x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬ن م‬ ‫كمٌة مخ‪+ 2‬‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫كمٌة منتجة ‪ +‬تكلفة اإلنتاج ن م‬ ‫تكلفة اإلنتاج ن م‬
‫=‬ ‫‪ CMUP‬ن م‬ ‫=‬ ‫المجموع‬ ‫=‬ ‫= ‪ CMUP‬ن م‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمنتج االنصف المصنع )‪ٌ:(S2‬تم اعداده بنفس الطرٌقة‪.‬‬
‫=‬ ‫‪ .4‬حساب تكلفة اإلنتاج التام‪:‬‬
‫المنتج (‪)2‬‬ ‫المنتج (‪)1‬‬ ‫البٌـــــان‬
‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫ٌضاف‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ٌضاف‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫إنتاج جارى أول المدة (‪)+‬‬
‫ك‪x‬س‪+‬‬ ‫االستعماالت‪ ( :‬اخراجات)‬
‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬نصف مصنع‬ ‫الكمٌة المستعملة‬ ‫‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬نصف مصنع‬ ‫الكمٌة المستعملة‬ ‫تكلفة المنتوج النصف مصنع المستعمل‬
‫‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬شراء‬ ‫المادة األولٌة (‪)1‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫المادة األولٌة (‪)2‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫اللوازم المختلفة‬
‫‪+‬‬ ‫الٌد العاملة المباشرة‪:‬‬
‫سعر الساعة‬ ‫عدد الساعات‬ ‫‪+‬‬ ‫سعر الساعة‬ ‫عدد الساعات‬ ‫الورشة (‪)1‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫الورشة (‪)2‬‬
‫‪+‬‬ ‫مصارٌف االنتاج غٌر المباشرة‪:‬‬
‫توق‬ ‫ع و ق (م ‪)2‬‬ ‫‪+‬‬ ‫توق‬ ‫ع و ق (م ‪)1‬‬ ‫الورشة (‪)1‬‬
‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫‪+‬‬ ‫≈‬ ‫≈‬ ‫الورشة (‪)2‬‬
‫ٌطر‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ٌطر‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫إنتاج جارى آخر المدة (‪)-‬‬
‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫كمٌة منتجة ‪+‬‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة منتجة‬ ‫تكلفة اإلنتاج (االدخاالت)‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬
‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪1‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪1‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬
‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫=‬ ‫المجموع‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬
‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمنتج التام (‪ :)1‬مخ‪ + 1‬المنتجات = المبٌعات ‪ +‬مخ‪2‬‬
‫المبلغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌان‬ ‫المبلغ‬ ‫سعر الوحدة‬ ‫الكمٌة‬ ‫البٌان‬
‫ك‪ x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫كمٌة مباعة ‪+‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المباع‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫كمٌة مخ‪+ 1‬‬ ‫مخ ‪1‬‬
‫ك‪ x‬س ‪+‬‬ ‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫كمٌة مخ ‪2‬‬ ‫مخ ‪2‬‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫تكلفة اإلنتاج المنتج كمٌة منتجة ‪ +‬تكلفة االنتاج‬
‫=‬ ‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫=‬ ‫المجموع‬ ‫=‬ ‫= ‪ CMUP‬انتاج‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬اعداد الجرد الدائم للمنتج (‪ٌ :)2‬تم اعداده بنفس الطرٌقة‪.‬‬

‫=‬ ‫مالحظة‪ :‬إذا تم اعداد الجرد الدائم ٌتوقف الجدول عند تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب سعر التكلفة لـ المنتوج (‪ )1‬والمنتوج (‪:)2‬‬
‫المنتج (‪)2‬‬ ‫المنتج (‪)1‬‬ ‫البٌـــــان‬
‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫ك‪+ cmup x‬‬ ‫‪ CMUP‬انتاج‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫‪ CMUP‬انتاج ك‪+ cmupx‬‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬
‫‪+‬‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫‪+‬‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫حسب المعطٌات‬ ‫أعباء التوزٌع المباشرة‬
‫‪+‬‬ ‫ك‪ x‬س‬ ‫توق‬ ‫ط و ق (م ‪)2‬‬ ‫‪+‬‬ ‫ك‪x‬س‬ ‫توق‬ ‫ط و ق (م ‪)1‬‬ ‫أعباء التوزٌع غٌر المباشرة‬
‫(قسم التوزٌع)‬
‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫سعر التكلفة‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬
‫‪ .6‬حساب النتٌجة التحلٌلٌة اإلجمالٌة للمنتوج (‪ )1‬و (‪:)2‬‬
‫المنتج (‪)2‬‬ ‫المنتج (‪)1‬‬ ‫البٌـــــان‬
‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬ ‫المبلغ‬ ‫س‬ ‫ك‬
‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫سعر البٌع‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫ك‪x‬س ‪+‬‬ ‫سعر البٌع‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫رقم األعمال (المبٌعات)‬
‫‪-‬‬ ‫≈‬ ‫‪-‬‬ ‫≈‬ ‫سعر التكلفة‬
‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫=‬ ‫المبلغ‬ ‫كمٌة مباعة‬ ‫النتٌجة التحلٌلٌة اإلجمالٌة‬
‫الكمٌة‬ ‫الكمٌة‬
‫‪ .7‬النتٌجة التحلٌلة الصافٌة ‪:‬‬
‫االخراجات‬ ‫االدخاالت‬ ‫قوانٌن هامة‪:‬‬ ‫المبـــــالغ‬ ‫البٌـــــان‬
‫المواد االولٌـــــــــة ← مخ ‪ + 1‬الكمٌة المشترات = مخ ‪ + 2‬كمٌة مستعملة‬ ‫‪+‬‬ ‫النتٌجة التحلٌلٌة لـلمنتوج (‪)1‬‬
‫المنتوج النصف مصنع ← مخ ‪ + 1‬الكمٌة المنتجة = مخ ‪ + 2‬كمٌة مستعملة‬ ‫‪+‬‬ ‫النتٌجة التحلٌلٌة لـلمنتوج (‪)2‬‬
‫المنتوج التـــــــــــــــام ← مخ ‪ + 1‬الكمٌة المنتجة = مخ ‪ + 2‬كمٌة مباعة‬ ‫‪+‬‬ ‫عناصر إضافٌة‬
‫‪-‬‬ ‫أعباء غٌر معتبرة‬
‫الوحدة المنتجة= االستعماالت( كغ او ساعات عمل المستعملة) ÷ الوحدة المستعملة‬ ‫المنتجة‬ ‫=‬ ‫النتٌجة التحلٌلة الصافٌة‬
‫االستعماالت( االخراجات )= الكمٌة المنتجة× الوحدة الواحدة المستعملة ‪.‬‬
‫األستاذ‬
‫‪9‬يوسف ‪18‬‬
‫سفيان‬