‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ﻴﺌﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋ اﳌﺎل اﻟﻌﺎم‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ أﻋ‬

‫‪The Accounting Board is the highest control‬‬

‫‪body of public funds‬‬

‫ـــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ‬
‫ﻟﻄﻔﺎوي ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﺒﺎﺳﻂ‪latfaoui mohamed abdel basset‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أ ﻲ ﺑﻜﺮ ﺑﻠﻘﺎﻳﺪ ﺗﻠﻤﺴﺎن‪ ،‬ﻣﺨ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺒﺤﺮي واﻟﻨﻘﻞ‬
‫‪Abi Bakr Belkaid University of Tlemcen, Maritime and Transportation Law Laboratory‬‬
‫‪mohamed.lmab@gmail.com‬‬
‫ـــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــ‬
‫ﺗﺎر ﺦ اﻟﻘﺒﻮل ‪2020-04-18 :‬‬ ‫‪2020-02-03‬‬ ‫ﺗﺎر ﺦ ﺳﺘﻼم ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪127‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻣ ﺺ‪:‬‬

‫ﻌﺘ ـ ﻣﺠﻠ ــﺲ اﳌﺤﺎﺳ ــﺒﺔ ﺳ ــﻠﻄﺔ ﻣﺴ ــﺘﻘﻠﺔ ﻌﺘ ـ أﻋ ـ ﻴﺌ ــﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑ ــﺔ اﻟﺒﻌﺪﯾ ــﺔ ﻋ ـ أﻣ ــﻮال اﻟﺪوﻟ ــﺔ وا ﻤﺎﻋ ــﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿ ــﺔ‬
‫ـ ﯿﻊ ﺳــﺘﻌﻤﺎل اﻟﻔﻌــﺎل واﻟﺼــﺎرم‬ ‫واﳌﺆﺳﺴــﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿــﺔ‪ ،‬ﺣﯿ ـﺚ ــﺪف ــﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ اﻟ ـ ﺗﻤﺎرﺳ ـ ﺎ ــﺬﻩ اﻟ ﻴﺌــﺔ إ ـ‬
‫اﻟﻮﺻــﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴ ـ ﻟﻠﺘﺼــﺪي ﳌﻮﺿــﻮع ﺑﺤﺜــﺎ ــﺬا‬ ‫ﻟﻠﻤــﻮارد واﻟﻮﺳــﺎﺋﻞ اﳌﺎدﯾــﺔ و ﻣــﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿــﺔ ‪ ،‬وﻗــﺪ اﺳــﺘﺨﺪﻣﻨﺎ اﳌــﻨ‬
‫ﻣــﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﻴــﺔ ‪ ،‬وﻗــﺪ ﺗﻮﺻــﻠﻨﺎ‬ ‫ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﻇ ــﺎروﺗ ﻴــﺎن اﻟﺘﻨﻈــﻴﻢ اﻟﻘــﺎﻧﻮ ﻲ ﳌﺠﻠــﺲ اﳌﺤﺎﺳــﺒﺔ وﻛــﺬا دورﻩ اﻟﺮﻗــﺎ ﻲ ﻋ ـ‬
‫إ أن ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ا ﺰاﺋﺮي ﯾﺄ ﻲ ﻋ رأس ﯿﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ اﻟ ـ اﺳـﺘﺤﺪ ﺎ اﳌﺸـﺮع ﻟﻠﺮﻗﺎﺑـﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳـﺔ ا ﺎرﺟﻴـﺔ ﻋ ـ‬
‫اﳌﺎل اﻟﻌﺎم ‪.‬‬

‫ﻠﻤﺎت ﻣﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‪:‬ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬اﳌﺎل اﻟﻌﺎم ‪ ،‬اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪Abstract‬‬

‫‪The Accounting Council is an independent authority that is considered the highest‬‬

‫‪dimensional oversight body for state funds, regional groups, and public‬‬
‫‪institutions.As this control exercised aims to encourage the effective and strict use‬‬
‫‪of resources, material means, and public funds, we have used the descriptive and‬‬
‫‪analytical approach to address this research topic by showing and demonstrating‬‬
‫‪The legal organization of the Accounting Council as well as its oversight role over‬‬
‫‪public funds. We have come to the conclusion that the Algerian Accounting Board‬‬
‫‪is at the head of the oversight bodies that the legislator has created for external‬‬
‫‪dimensional oversight of public funds.‬‬

‫‪Key words: Accounting Board, Control, Public Fund, Public Expenses.‬‬

‫إن اﳌﺸﺮع ﺑﺈﺻﺪارﻩ ﻟﻸﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 20/95‬اﳌﻌﺪل ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺮ رﻗﻢ ‪-10‬‬ ‫‪ .‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ 02‬أﻋﺎد ﺗﻨﻈﯿﻢ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﯿﻜﺮس ﻌﺾ اﻟﺼﻼﺣﯿﺎت ﺸ ﻞ‬ ‫ﻌﺘ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻌﻠﯿﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﯾﺔ ﻷﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ واﻟﻘﯿﻢ‬ ‫اﺳﺘﻌﻤﺎل‬ ‫ﻣﺠﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫أوﺳﻊ‬ ‫ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ واﳌﺮاﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﺪف اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ‬ ‫وا ﻤﺎﻋﺎت‬
‫واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ وا ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﯿﺔ واﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﻣ ﻤﺎ ﺎن‬ ‫ﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻔﻌﺎل واﻟﺼﺎرم‬ ‫ﯿﻊ‬ ‫ﯾﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ إ‬
‫اﻟﻮﺿﻊ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ ﳌﺴ ي ﺬﻩ ﻣﻮال‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻋﺎد ﺬا ﻣﺮ ﺧﺘﺼﺎﺻﺎت‬ ‫ﻟﻠﻤﻮارد واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺎدﯾﺔ و ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬و ﺬﻟﻚ ﻧﺠﺪ أن ﻣﺠﻠﺲ‬
‫اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ا ﺰاﺋﺮي ﯾﺄ ﻲ ﻋ أرس ﯿﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ اﺳﺘﺤﺪ ﺎ اﳌﺸﺮع‬
‫ﻴﺌﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋ‬ ‫ﺎز ﻛﺄﻋ‬ ‫وﺗﻈ ﺮ أ ﻤﻴﺔ اﳌﻮﺿﻮع ﻣﻦ ﺣﻴﺚ دور ﺬا ا‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋ اﳌﺎل اﻟﻌﺎم ‪.‬‬
‫إزاﻟﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ‬ ‫ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺗﻨﻈﯿﻤﮫ واﻟﻌﻤﻞ ﻋ‬ ‫اﳌﺎل اﻟﻌﺎم ‪،‬و اﻟﻨﻈﺮ‬ ‫إن ﻣﻦ ﺑ ن أﺳﺒﺎب ﺗﻄﻮر اﻟﺪول ﻌﻮد إ ﻣﺪى اﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ﺎ اﻟﻌﻘﻼ ﻲ‬
‫ﺎﻧﺖ ﻌﯿﻖ ﺸﺎﻃﮫ‪ ،‬و ﻮ ﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﻜﺮ ﺴﮫ واﻟﺘﺄﻛﯿﺪ ﻋﻠﯿﮫ‬ ‫اﻟﺼﻌﻮ ﺎت اﻟ‬ ‫واﻟﺮﺷﯿﺪ ﳌﻮارد ﺎ اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﺔ واﳌﺎﻟﯿﺔ واﻟ ﺸﺮ ﺔ واﳌﺎدﯾﺔ وﻻ ﯾﻤﻜﻦ اﻟﺘﺄﻛﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺮ ‪ 20/95‬واﻟﺬي أﻋﺎد ﯿ ﻠﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﻨﺤﮫ‬ ‫ﻣﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ ذﻟﻚ إﻻ ﺑﻔﻀﻞ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺗﻘﻨﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﺎن ﻣﻔ ﻮم‬
‫ﺻﻼﺣﯿﺎت ﺸ ﻞ أوﺳﻊ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﯾﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺮا ﻨﺔ اﻟﺒﻼد وﺟﻌﻠﮫ‬ ‫ا ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﺳﻊ و ﺨﺘﻠﻖ ﻌﺮ ﻔﮫ ﺑﺎﺧﺘﻼف ﻣﺠﺎل اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﮫ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﻔ ﻮﻣﮫ‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ واﻟﺴ ﺮ ﻋ ﺣﻤﺎﯾ ﺎ ﻣﻦ‬ ‫ﯿﺌﺔ ذات ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﻣﺤﺪود اﳌﺠﺎل اﳌﺎ ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺒﺬﯾﺮو ﺧﺘﻼس ‪ ،‬و ﺬا ﻣﺎﯾﺠﻌﻠﻨﺎ ﻧﻄﺮح ﺷ ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪128‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻌﺘ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ ﻴﺌﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ ﻷﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫ﻣﺎﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﻋ ﻴﺌﺔ ﳌﺮاﻗﺒﺔ ﻣﻮال‬
‫وا ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﻴﺔ و ﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﳌﺮاﻓﻖ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.3‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ؟‬
‫ﻇﻞ ﻣﺮ ‪ 20-95‬اﳌﻌﺪل‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ .‬اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺬا اﳌﻮﺿﻮع و ﻐﺮض اﻟﻮﺻﻮل إ ا ﻠﻮل‬ ‫و إﻃﺎر ﺗﺼﺪﻳﻨﺎ ﻟﻠﺒﺤﺚ‬
‫‪4‬‬
‫ﺑﺎﻷﻣﺮ ‪: 02/10‬‬ ‫اﻟﻮﺻﻔﻲ‬ ‫اﳌﻨ‬ ‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻺﺷ ﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ اﺳﺘﺨﺪﻣﻨﺎ‬
‫ﺑﺼﺪور ﻣﺮ ‪ ،20-95‬ﺗﻢ إﻋﺎدة ﻴ ﻠﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﻢ ﺗﻮﺿﻴﺢ‬ ‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻨﺼﻮص‬ ‫ﺴﺘﺪ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴ و ذﻟﻚ ﻧﻈﺮا ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﻮﺿﻮع اﻟ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺼﺎدر ﺳﻨﺔ ‪ 1990‬ﺳﻮاء ﻋ‬ ‫ﺎﻧﺖ ﻏﺎﻣﻀﺔ‬ ‫اﳌﺴﺎﺋﻞ اﻟ‬ ‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﳌ ﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻤﺎ أن إﺗﺒﺎع ﺬا اﳌﻨ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﻃﺒﻴﻌﺘﮫ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺸﻜﻴﻠﺘﮫ أو اﺧﺘﺼﺎﺻﺎﺗﮫ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﻦ‬ ‫رﻗﺎﺑ ﺎ ﻋ‬ ‫ﺎن ﺿﺮور ﺎ ﻟﻠﺘﺼﺪي ﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺬﻩ اﻟ ﻴﺌﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻌﺘ ﻛ ﻴﺌﺔ ذات اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ و ﺬا ﻣﺎ‬ ‫ﻣﺒﺤﺜ ن اﺛﻨ ن‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام اﳌﺎل اﻟﻌﺎم‪.‬ﻏ أﻧﻨﺎ ﺗﺼﺪﻳﻨﺎ ﻟ ﺬا اﳌﻮﺿﻮع‬
‫أن " ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ‬ ‫أﻛﺪﺗﮫ اﳌﺎدة‪ 03‬ﺑﻨﺼ ﺎ ﻋ‬ ‫اﳌﺒﺤﺚ ول اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دارﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬أﻣﺎ اﳌﺒﺤﺚ‬ ‫ﻋ ﻨﺎ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﳌ ﻤﺔ اﳌﻮ ﻠﺔ إﻟﻴﮫ ‪ .‬و ﻮ ﻳﺘﻤﺘﻊ‬ ‫ﺑﺎﺧﺘﺼﺎص إداري وﻗﻀﺎ ﻲ‬ ‫اﻟﺜﺎ ﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﻄﺮق إ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﻀﺮوري ﺿﻤﺎﻧﺎ ﻟﻠﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ وا ﻴﺎد و اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪ .2‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دار ﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫أﻋﻤﺎﻟﮫ"‪.‬‬ ‫ﺬا اﳌﺒﺤﺚ إ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دارﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻦ‬ ‫ﺳ ﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ‬ ‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﻘﺮاﺋﻨﺎ ﻟ ﺬﻩ اﳌﺎدة ﺗﺘ‬ ‫وﻟﻴﺘﻤﺤﻮر ﺣﻮل اﳌﻔ ﻮم اﻟﻌﺎم ﳌﺠﻠﺲ‬ ‫ﺧﻼل ﻣﻄﻠﺒ ن‪ ،‬اﳌﻄﻠﺐ‬
‫‪5‬‬
‫اﳌﺸﺮع‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ، 05-80‬ﺣﻴﺚ و‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻤﺎ ﺎن ﻣﻌﻤﻮل ﺑﮫ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎ ﻲ ﻳﺘﺤﺪث ﻋﻦ اﻟﺪور اﻟﺮﻗﺎ ﻲ ﳌﺠﻠﺲ‬
‫اﳌﺎدة ‪ 38‬اﻛ ﺴﺎب أﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﺑﻨﺼﮫ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ﻲ ذﻛﺮ ﻢ ‪ :‬رﺋ ﺲ‬ ‫ﻋ أن "ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳﺘ ﻮن ﻣﻦ اﻟﻘﻀﺎة‬ ‫‪ 1.2‬ﻣﺪﻟﻮل ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻧﺎﺋﺐ اﻟﺮﺋ ﺲ‪ ،‬رؤﺳﺎء اﻟﻐﺮف‪ ،‬رؤﺳﺎء اﻟﻔﺮوع‪،‬‬ ‫اﻟﻔﺮع ول إ‬ ‫ﺳ ﺘﺼﺪى ﻟ ﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺮﻋ ن ‪ ،‬ﻧﺘﻄﺮق‬
‫اﳌﺴ ﺸﺎرون‪ ،‬اﳌﺤ ﺴﺒﻮن‪ ،‬اﻟﻨﺎﻇﺮاﻟﻌﺎم‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎراﳌﺴﺎﻋﺪون‪."6‬‬ ‫ﻣﻔ ﻮم ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎ ﻲ ﻧﺘﻄﺮق إ ﺑﺤﺚ ﻣﺠﺎل‬
‫ﺬﻩ اﻟ ﺸﻜﻴﻠﺔ ﻣﻦ ﻗﻀﺎة ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺸﺎ ﺔ ﻟ ﺸﻜﻴﻠﺔ اﻟ ﻴﺌﺎت‬ ‫وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﻳﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ‬
‫اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ رﻏﻢ اﻛ ﺴﺎ ﻢ ﻟ ﺬﻩ اﻟﺼﻔﺔ ﻓﻼ ﻳﺨﻀﻌﻮن ﻟﻠﻘﺎﻧﻮن‬ ‫ﻳ ‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫ﻟﻠﻘﻀﺎء‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﺤﻜﻤ ﻢ ﻗﺎﻧﻮن ﺧﺎص و ﻮ ﻣﺮ ‪.23 -95‬‬ ‫ﺳﺎ‬ ‫‪1.1.2‬ﻣﻔ ﻮم ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫أﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻹﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻘﻀﺎة ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫أوﻻ‪ .‬ﻌﺮ ﻒ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻮﺟﺪ اﺧﺘﺼﺎﺻ ن ‪ ،‬اﺧﺘﺼﺎص ﻗﻀﺎ ﻲ واداري ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻮﺳﻴﻊ‬ ‫ﻌﺘ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ ﻷﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫ﻟﻼﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻟ ﺸﻤﻞ‪:‬‬ ‫وا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﻴﻤﻴﺔ واﳌﺮاﻓﻘﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬و ﺬﻩ اﻟﺼﻔـﺔﻳﺪﻗﻖ ﺷﺮوط‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺪوﻟﺔ أو ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﻴﻤﻴﺔ‬ ‫اﺳﺘﻌـﻤﺎل و ﺴﻴ اﳌـﻮارد واﻟــﻮﺳـﺎﺋﻞ اﳌـﺎدﻳــﺔ و ﻣـﻮال اﻟـﻌـﻤـﻮﻣ ـﻴـﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣ ﻤﺎ ﺎن اﳌﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﺎ‪.‬‬ ‫ﻧ ـﻄـﺎق اﺧ ـﺘ ـﺼـﺎﺻﮫ و ـﺘــﺄﻛـﺪ ﻣﻦ ﻣـ ـﻄ ــﺎﺑـ ـﻘ ــﺔ‬ ‫ﻃـﺮف اﻟـ ـﻴ ـﺌـﺎت اﻟـ ﺗــﺪﺧﻞ‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟ ﻴﺌﺎت اﳌ ﻠﻔﺔ ﺑﺎ ﻤﺎﻳﺔ ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻋ ـﻤـ ـﻠ ـﻴ ــﺎﺗ ـ ــﺎ اﳌ ــﺎﻟ ـﻴ ــﺔ واﳌﺤ ــﺎﺳ ـﺒـ ـﻴ ــﺔ ﻟ ـﻠـ ـﻘ ــﻮاﻧ ــﻴﻨﻮاﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻌﻤﻮل ﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘ ﻋﺎت ا ﺎﺻﺔ ﺑﺤﻤﻼت اﻟﺘﻀﺎﻣﻦ اﻟﻮﻃ ‪.‬‬ ‫ﺗـ ـﺪف اﻟـﺮﻗـﺎﺑــﺔ اﻟـﺘ ﻴﻤـﺎرﺳـ ـﺎ ﻣ ـﺠـﻠﺲ اﳌﺤـﺎﺳـﺒـﺔ ﻣﻦ ﺧـﻼل اﻟ ـ ـﻨ ـ ـﺘـ ــﺎﺋـﺞ اﻟ ـ ـ‬
‫ﻇﻞ ﻣﺮ ‪-95‬‬ ‫و ﺎﻟﺘﺎ ﻓﺈن اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻳ ـ ـﺘـ ــﻮﺻـﻞ إﻟ ـ ـﻴ ـ ـ ـ ــﺎ‪،‬إﻟـﻰ ﺗ ـ ـﺸ ـ ـﺠـ ــﻴﻊ ﺳﺘـﻌـﻤـﺎل اﳌـﻨـﺘـﻈﻢ واﻟـﺼﺎرم ﻟـﻠـﻤـﻮارد‬
‫ذات ﻗﺒﻌﺔ ﻣﺰدوﺟﺔ ﺑ ن ﺧﺘﺼﺎص اﻟﻘﻀﺎ ﻲ‬ ‫‪ 20‬اﳌﻌﺪل واﳌﺘﻤﻢ‬ ‫واﻟـﻮﺳـﺎﺋﻞ اﳌـﺎدﻳﺔ و ﻣـﻮال اﻟ ـﻌـﻤـﻮﻣ ـﻴـﺔ وﺗــﺮﻗـﻴـﺔ إﺟ ـﺒـﺎر ــﺔ ﺗـﻘـﺪﻳﻤﺎ ـﺴـﺎﺑـﺎت‬
‫و داري‪.‬‬ ‫وﺗﻄﻮ ﺮ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﺴﻴ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪.‬و ـﺴــﺎ ـﻢ ﻣ ـﺠــﻠﺲ اﳌﺤــﺎﺳ ـﺒــﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2.1.2‬ﻣﺠﺎل وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﻳﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻣ ـﺠــﺎل اﺧ ـﺘ ـﺼــﺎﺻﮫ وﻣﻦ ﺧـﻼﳌﻤ ــﺎرﺳـ ــﺔ ﺻﻼﺣـ ـﻴـ ــﺎﺗﮫ ﻓـﻲ ﺗ ـﻌـ ــﺰ ـ ــﺰ اﻟ ــﻮﻗـ ــﺎﻳ ــﺔ‬
‫أوﻻ‪ .‬ﻣﺠﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﻳﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫وﻣـ ـﻜ ــﺎﻓـ ـﺤ ــﺔ ﺟ ـ ـﻤ ــﻴﻊ أﺷـ ـﻜ ــﺎل اﻟـ ـﻐـﺶ واﳌـ ـﻤ ــﺎرﺳ ــﺎت ﻏـ ـﻴ ــﺮ اﻟـﻘـﺎﻧــﻮﻧ ـﻴـﺔ أو‬
‫دار ﺔ ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ‪ :‬ﻧﻄﺎق اﺧﺘﺼﺎص‬ ‫‪ -‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟ ﻴﺂت‬ ‫واﺟﺐ‬ ‫ﺧـﻼﻗ ـﻴ ــﺎت و‬ ‫ﻏ ـﻴـﺮ اﻟ ـﺸــﺮﻋـﻴــﺔ اﻟـﺘـﻲ ـﺸـ ﻞ ﺗ ـﻘـﺼ ـﻴـﺮا‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﻮاد ﻣﻦ ‪ 7‬إ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺎ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻣﺮ ‪20−95‬‬ ‫اﻟـ ـﻨ ـﺰا ــﺔ أو اﻟ ـﻀ ــﺎرة ﺑ ــﺎﻷﻣﻼك و ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ 12‬ﻣﻨﮫ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬ ‫و ﻣﺎﻳﻤ ﻩ ﻋﻦ ﻏ ﻩ ﻣﻦ اﻟ ﻴﺌﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻮ ﺗﻤﺘﻌﮫ ﺑﺎﻹﺳﺘﻘﻼل‬
‫ﻮﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻮزارات‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺼﺎ اﻟﺪوﻟﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ رﺋﺎﺳﺔ ا ﻤ ﻮر ﺔ‪ ،‬ا‬ ‫اﻟﻌﻀﻮي وﺗﻤﺘﻌﮫ ﺑﺎﻟﺴﻠﻄﺎت واﻟﺼﻼﺣﻴﺎت اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﻘﻴﺎﻣﮫ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ﻌﺪﻳﺔ‬
‫‪ -‬ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ اﻟﻮﻻﻳﺎت و اﻟﺒﻠﺪﻳﺎت‪.‬‬ ‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺴﻴ‬ ‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪129‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ .‬ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺮارات اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وا ﺰاءات‬ ‫‪ -‬اﳌﺆﺳﺴﺎت و اﻟ ﻴﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ذات اﻟﻄﺎ ﻊ داري‪.‬‬
‫اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋ ﺎ‬ ‫ﻛﺬﻟﻚ ﻳﺮاﻗﺐ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺴﻴ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺸﺮ ﺎت و‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ :‬ﺗﺘﻤ اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﻘﺮارات‬ ‫اﻟ ﻴﺌﺎت ﻣ ﻤﺎ ﻳﻜﻦ وﺿﻌ ﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ‪ ،‬اﻟ ﺗﻤﻠﻚ ﻓ ﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أو ا ﻤﺎﻋﺎت‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺄ ﺎ ﻗﺮارات إدار ﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ ﻴﺌﺔ دﺳﺘﻮر ﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ‬ ‫ﻗﻠﻴﻤﻴﺔ أو اﳌﺮاﻓﻖ أو اﻟ ﻴﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺧﺮى ﺟﺰء ﻣﻦ رأس ﻣﺎﻟ ﺎ‪،‬‬
‫أﺳﺎس أن ﺟﺮاءات اﻟ‬ ‫ﺑﺼﻼﺣﻴﺎت إدار ﺔ و ﺎﻟﻄﺎ ﻊ اﻟﻘﻀﺎ ﻲ ﻋ‬ ‫ﻛﺬﻟﻚ ﻳﺮاﻗﺐ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻣ ﺎﻣﮫ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻣﺸﺎ ﺔ ﻟﻠﻘﻀﺎء اﻟﻌﺎدي‪ ،‬ﺳﻮاء ﻣﻦ‬ ‫ﻳ ﺒﻌ ﺎ‬ ‫)إﻋﺎﻧﺎت و ﺿﻤﺎﻧﺎت أو رﺳﻮم (‪.8‬‬
‫إﺻﺪار اﻟﻘﺮارات‪ ،‬وﺣﻖ اﻟﻄﻌﻦ اﻟﺬي ﻻ‬ ‫ﺣﻴﺚ ﺣﻖ اﻟﺪﻓﺎع أو اﻟﻌﻼﻧﻴﺔ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﺗﺠﺪر ﺷﺎرة إ أﻧﮫ ﺎن ﻳﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎﺗﮫ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻀﺎء اﻟﻌﺎدي‪ ،‬ﻓﺈذا ﺎن ﻣﻮﺿﻮع‬ ‫ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻛﺜ ا ﻋﻤﺎ ﻮ ﻣﻌﺮوف‬ ‫واﻟﺘﺠﺎري ﺑﻤﻘﺘ‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ 9‬ذات اﻟﻄﺎ ﻊ اﻟﺼﻨﺎ‬
‫ﺧﺼﻮﻣﺔ ﻣﻄﺮوﺣﺔ ﺑ ن ﻃﺮاف ﻋ‬ ‫اﻟﻄﻌﻦ ﻳﺘﻤﺤﻮر ﺣﻮل اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ 10‬رﻗﻢ ‪ ، 32-90‬ﺗﻢ اﺳ ﺒﻌﺎد ﺎ ﺑﻤﻘﺘ‬
‫‪ ،‬ﻓﺎن ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺪف إ ﺣﻤﺎﻳﺔ ﻣﻮال‬ ‫ﺣﻖ‬ ‫‪ -‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﺰﻣﻦ اﻟﺬي ﺗﻤﺎرس ﻓﻴﮫ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪:‬ﺗﺨﻀﻊ‬
‫‪14‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ ‪.‬‬ ‫اﳌ اﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﳌﺒﺪأ اﻟﺴﻨﻮ ﺔ و ﺬا ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻋﺪاد واﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪،‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﺮارات اﻟﺼﺎدرة ﻋ أﺳﺎس ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت دار ﺔ‬ ‫اﻟﻨﻔﻘﺎت‬ ‫وﻋﻠﻴﮫ ﻓﺈن ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻻ ﻳﻤﺎرس رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺴﺒﻘﺔ ﻋ‬
‫ﻣﺠﺎل اﻟ ﺴﻴ ﻓﺈ ﺎ ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻮﺟ ﻴﺔ‬ ‫ﻛﻤﻌﻴﺎر ﻟﻠﻔﻌﺎﻟﻴﺔ و ﻗﺘﺼﺎد‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪ ،‬وإﻧﻤﺎ ﺬﻩ اﻟ ﻴﺌﺔ ﻣ ﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ أي أﻧﮫ ﻳﺘﺪﺧﻞ‬
‫ذات ﻃﺒﻴﻌﺔ‬ ‫ﺴﻤﺢ ﻟﻠ ﻴﺌﺔ ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ إﺻﻼح ﺧﻄﺎء‪ ،‬ﻓ‬ ‫ﻌﺪ اﻧﻘﻀﺎء اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺈﻟﺰام اﻟ ﻴﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺑﺘﻘﺪﻳﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﺎ‬
‫‪15‬‬
‫ﺗﻮﺻﻴﺎت ﺗﻮﺟﮫ إ اﻟ ﻴﺌﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ أو ﺗﻘﺎرﺮﺗﻮﺟﮫ إ رﺋ ﺲ ا ﻤ ﻮر ﺔ ‪.‬‬ ‫ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ ﺑﺼﻔﺔ دور ﺔ وﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ا ﺰاءات اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻦ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪:‬إن ﺗﻨﻮع اﻟﺴﻠﻄﺎت‬ ‫ﺎص ا ﺎﺿﻌ ن ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ :‬اﻋﺘﻤﺪ‬ ‫‪ -‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‬
‫‪11‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌ ﺗﺒﺔ‬ ‫اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ و دار ﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﻘﺎﺑﻠ ﺎ ﺗﻨﻮع‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﺒﺪأ اﻟﻔﺼﻞ ﺑ ن وﻇﻴﻔﺔ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف‬
‫ﻋ ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺼﺪر ﻋﻨﮫ ﻋﻘﻮ ﺎت ﻣﻦ ﻧﻮع ﺧﺎص‪ ،16‬ﺸﻤﻞ اﻟﻌﻘﻮ ﺎت‬ ‫واﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ و ﺬا اﳌﺒﺪأ ﻗﺮرﺗﮫ اﳌﺎدة ‪ 1255‬واﻟ ﻧﺼﺖ ﻋ أن‬
‫اﻟﺘﺄدﻳ ﻴﺔ واﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺤﺮك اﻟﺪﻋﻮى ا ﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻋﻨﺪ‬ ‫"وﻇﻴﻔﺔ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف ﺗ ﻨﺎ ﻣﻊ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ"‪ ،‬أﻳﻀﺎ ﻧﺺ‬
‫ﺗﺄﻛﺪاﳌﺠﻠﺲ ﻣﻦ ارﺗ ﺎب اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺠﺎﻟﺲ‬ ‫ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻨﺎ أي ﺗﻨﺎ اﻟﻌﻀﻮ ﺔ‬ ‫ﻧﺘﺨﺎﺑﺎت ﻋ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬
‫اﳌﺬﻛﺮة‬ ‫أﻣﺎ ا ﺰاءات اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﺼﻼﺣﻴﺎت دار ﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬ ‫ﻧﻔﺲ داﺋﺮة‬ ‫اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ اﻟﺒﻠﺪﻳﺔ ﻣﻊ ﻣﻤﺎرﺳﺔ وﻇﻴﻔﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬
‫ﻴﺢ ﺧﻄﺎء وﺗﺪارﻛ ﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻤﻴﺔ و ﺗﻮﺻﻴﺎت اﻟﻐﺮض ﻣ ﺎ ﺗ‬ ‫ﺬا اﳌﺒﺪأ‪ ،‬أن ﺗﻨﻔﻴﺬ اﳌ اﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺴﺘﺪ‬ ‫ﺧﺘﺼﺎص ‪ ،‬و ﻌ‬
‫‪17‬‬
‫اﻟﺘﻘﺎر ﺮاﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻴ ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﺘﻘﺮﺮاﻟﻔﺼ و اﻟﺴﻨﻮي ‪.‬‬ ‫ﺗﺪﺧﻞ ﻋﻮﻧ ن ﻣﻦ أﻋﻮان اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺘﺎن ﻋﻦ ﻌﻀ ﻤﺎ‬
‫‪2.2‬اﻟﺪور اﻟﺮﻗﺎ ﻲ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﺒﻌﺾ و ﻤﺎ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف واﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺨﺘﺺ ول‬
‫اﻟﻔﺮع ول إ‬ ‫ﺳ ﺘﺼﺪى ﻟ ﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺮﻋ ن ‪ ،‬ﻧﺘﻄﺮق‬ ‫دار ﺔ‪ ،‬ﺑ ﻨﻤﺎ ﻳﺨﺘﺺ اﻟﺜﺎ ﻲ‬ ‫ﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﺑ ﻨﻔﻴﺬ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎ ﻲ ﻧﺘﻄﺮق إ ﺑﺤﺚ إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺑﺈﺟﺮاءات اﳌﺮﺣﻠﺔ اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ وﻧﺘﺎﺋﺠ ﺎ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬ ‫ﻣﺮ‬ ‫أن ﻳﻘﻮم‬ ‫ﻳﺮادات اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﺗﻘﺘ‬ ‫ﻓﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﺤﺼﻴﻞ‬
‫ﯾﻘﻮم اﳌﺠﻠﺲ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ ﺣﺴﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف‬ ‫ﻣﺮ‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﺮف ﺑﺈﺟﺮاءات إﺛﺒﺎت ﺣﻖ اﻟﺪاﺋﻦ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ وﺗﺼﻔﻴ ﺎ ﺛﻢ‬
‫اﻟ ﻴﺂت اﻟ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ وﺗﻘﯿﯿﻤ ﺎ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ ﻣﻊ إﻋﺪادﻩ‬ ‫ﺟﺎل‬ ‫ﺑﺘﺤﺼﻴﻠ ﺎ و ﺘﻜﻔﻞ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﺑﺈﺟﺮاءات ﺗﺤﺼﻴﻠ ﺎ‬
‫ﺑ ﻞ ﺟﺮاءات و ﻗ اﺣﺎت اﻟﻮاﺟﺐ اﺗﺨﺎذ ﺎ ﻗﺼﺪ‬ ‫ﻟﺘﻘﺎرﺮ‪ ،‬ﯾﻮ‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﳌﺤﺪدة ﻟ ﺎ ‪.‬و ﻣﺠﺎل اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف‬
‫اﳌﺮاﻗﺒﺔ أو إ اﳌﺼﺎ‬ ‫ﺗﺤﺴ ن ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ وﻣﺮدودﯾﺔ ﺴﯿ اﳌﺼﺎ‬ ‫ﻳﻠ م ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ و ﻳﻘﺪر ﻣﺒﻠﻐ ﺎ و ﺄﻣﺮ ﺑ ﺴﺪﻳﺪ ﺎ ﻌﺪ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫‪18‬‬
‫واﻟ ﯿﺌﺎ ت اﳌﻌﻨﯿﺔ أو اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻮﺻﯿﺔ ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ إﺟﺎﺑﺎ ﻢ ‪.‬‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻣﻮﺿﻮﻋ ﺎ ‪،‬أﻣﺎ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪19‬‬
‫ﯾﻤﺎرس اﳌﺠﻠﺲ ﻣ ﺎﻣﮫ ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺣﺴﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟ ﯿﺌﺎت‬ ‫اﻟﻨﻔﻘﺔ ﻟﻠﻘﻮاﻧ ن واﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎت اﳌﻌﻤﻮل ﺎ و ﺘﻮ دﻓﻌ ﺎ‪.‬‬
‫ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ ﻟﻠﻤﻮارد‪ ،‬ﻣﻮال‪ ،‬اﻟﻘﯿﻢ واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺎدﯾﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬ ‫ﻮﻧﮫ‬ ‫دار ﺔ واﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻻ ﻳﻜﻤﻦ‬ ‫إن اﻟﻔﺼﻞ ﺑ ن اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬
‫‪20‬‬
‫وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻧﻮﻋﯿﺔ ﺳ ﺎ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ و داء و ﻗﺘﺼﺎد‪. ،‬‬ ‫دار ﺔ ﻟ ﺴ ﻴﻞ ﺗﻨﻔﻴﺬ‬ ‫ﻣﺠﺮد ﺗﻮز ﻊ ﻟﻠﻮﻇﺎﺋﻒ ﺑ ن ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺟ ﺰة‬
‫‪21‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺎت أو‬ ‫ﺳ ﻢ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﯾﺆ ﻞ ﳌﺮاﻗﺒﺔ ﺴﯿ‬ ‫اﳌ اﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﺴﺎﻋﺪ ﻋ ﻣﻤﺎرﺳﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻗﺎﺋﻴﺔ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت واﻟ ﯿﺌﺎت ﻣ ﻤﺎ ﺎن وﺿﻌ ﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ‪ ،‬واﻟ ﺗﻤﻠﻚ ﻓ ﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أو‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‪. 13‬‬
‫ا ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﯿﺔ أو اﳌﺮاﻓﻖ واﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﺟﺰءا ﻣﻦ رأﺳﻤﺎﻟ ﺎ‪.22‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪130‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻣﻊ اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟ ﺗﺤﻜﻢ ﺗﻨﻈﯿﻢ و ﺴﯿ دارة اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﺛﻢ‬
‫ﻇﻞ ﻧﻤﻂ اﻟ ﺴﯿ‬ ‫اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺪى إﻣ ﺎﻧﯿﺔ ﺗﺠﺴﯿﺪ ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺬي ﻌﺘﻤﺪﻩ دارة اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪.28‬‬ ‫‪1.2.2‬رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ .‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ اﳌﺸﺎر ﻊ واﻟ اﻣﺞ واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬ ‫أوﻻ‪ .‬ﻣﻔ ﻮم رﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﺴﻴ‬
‫ﺗﻘﻮم ﺎ‬ ‫وذﻟﻜﺒﻐﺮض ﺗﺤﻘﯿﻖ أ ﺪاف ذات ﻣﻨﻔﻌﺔ وﻃﻨﯿﺔ واﻟ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة أو ﻏ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﺪوﻟﺔ أو اﳌﺮاﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬ ‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺪى ﺷﺮﻋﯿﺔ ﻧﻔﻘﺎ ﺎ‪ ،‬وﻛﺬا اﻟﻌﻤﻞ ﻋ ﺗﺤﺴ ن ﻣﺴﺘﻮى‬
‫‪29‬‬
‫ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ ‪ ،‬و ﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎ ﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧ ن واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﺎت‬ ‫أدا ﺎ وﻣﺮدود ﺎ‪ ،‬و ﺬا ﺑﺘﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮوط اﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ﺎ ﻟﻠﻤﻮارد واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫اﳌﻌﻤﻮل ﺎ‪ ،‬واﻟ ﺑﺎدرت ﺎ ﻋ اﳌﺴﺘﻮى ﻗﺘﺼﺎدي واﳌﺎ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ ﺗﺤﺖ ﺗﺼﺮﻓ ﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ واﻟﻨﺠﺎﻋﺔ‬
‫أ ﺪاﻓ ﺎ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﯾﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎر ﺮ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺷﻐﺎل اﻟﺘﻘﯿﯿﻤﯿﺔ واﻟ‬ ‫و ﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺟﺎء اﳌﺎدة ‪ " 0623‬رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ "‪. 24‬‬
‫ﺗﺤﺘﻮي ﻋ ﻣﻌﺎﯾﻨﺎت وﻣﻼﺣﻈﺎت ﯾﻘﻮم ﺑﺈﺣﺎﻟ ﺎ إ ﻣﺴﺆو اﳌﺼﺎ‬ ‫ﺪاف واﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬ ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ اﳌ ﺎم و‬ ‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ‬
‫واﻟ ﯿﺌﺎت اﳌﻌﻨﯿﺔ‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﻟﻀﺮورة إ ﺳﻠﻄﺎ ﻢ اﻟﺴﻠﻤﯿﺔ أو اﻟﻮﺻﯿﺔ ﻣﻦ‬ ‫اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻷداء ﺸﺎﻃ ﺎ ‪ ،‬وﻋ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ‬
‫أﺟﻞ ﺗﻘﺪﯾﻢ إﺟﺎﺑﺎ ﻢ وﻣﻼﺣﻈﺎ ﻢ ‪ ،‬ﻌﺪ ذﻟﻚ ﺗﻘﯿﯿﻤﮫ اﻟ ﺎ ﻲ و ﺼﺪر ﻞ‬ ‫ﺗﻤﺘﻌﮫ ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ إﻻ أﻧﮫ ﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﮫ اﻟﺘﻌﺪي ﻋ ﺣﺪود ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻗﻮاﻋﺪ‬
‫‪30‬‬
‫اﻟﺘﻮﺻﯿﺎت و ﻗ اﺣﺎت ﻗﺼﺪ ﺗﺤﺴ ن ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ وﻣﺮدودﯾ ﺎ ‪.‬‬ ‫ﻋﻤﻞ وﺗﻨﻈﯿﻢ اﻟ ﯿﺌﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد آﻟﯿﺎت رﻗﺎﺑﯿﺔ‬
‫ﻣﺠﺎل اﳌﺸﺎر ﻊ واﻟ اﻣﺞ واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت أﺛﺮ و‬ ‫إن ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ دار ﺔ‬ ‫ﺛﻼﺛﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫داﺧﻠﯿﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ‪ ،‬و ﺬا اﻟﺸ ﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﯾﻘﻮم ﻋ‬
‫دور ﻓﻌﺎل‪ ،‬ﺣﯿﺚ أﻧﮫ و ﺪاﯾﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2010‬أﺻﺒﺤﺖ اﳌ اﻧﯿﺔ اﻟﺴﻨﻮ ﺔ‬ ‫أﺳﺎﺳﯿﺔ و ‪:‬‬
‫ﺬﻩ‬ ‫ﻮﻣﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ إ اﺳ ﺸﺎرة ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﻌﺘ‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻗﺘﺼﺎد واﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ واﻟﻨﺠﺎﻋﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺤﺮ ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﯿﺎت اﻟ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﺳ ﺸﺎرة ﺑﻤﺜﺎﺑﺔ آﻟﯿﺔ ﻣﻦ‬ ‫واﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﯿ ن اﻟ ﯾﻘﻮم ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻃﻼع ﻋ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌﺸﺎر ﻊ واﻟ اﻣﺞ واﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﳌﺴﻄﺮة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬ ‫‪ -‬إﻗﺎﻣﺔ ﻧﻈﻤﺔ و ﺟﺮاءات ﻋ ﻣﺴﺘﻮى دارات واﻟ ﯿﺌﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ‬
‫اﳌﺎدة ‪ 185‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻜﻤﯿ‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻣﺎ ﺗﻢ ﺗﺄﻛﯿﺪﻩ‬ ‫ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺠﻠﺲ ‪.‬‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ ‪ ،‬ﺣﯿﺚ و‬ ‫ﻟﯿﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‬ ‫ﻟﺴﻨﺔ ‪، 2010‬ﺣﯿﺚ ﻧﻼﺣﻆ أن ﺬﻩ‬ ‫ﯾﺮا ﺎ ﻣﻼﺋﻤﺔ ‪ ،‬ﻟﺘﺪﻋﯿﻢ آﻟﯿﺎت‬ ‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﯾﻘﻮم ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘﻮﺻﯿﺎت اﻟ‬
‫‪25‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﺟﻮع إ أﺣﺪ اﻟﺘﻘﺎر ﺮ اﻟﺘﻘﯿﯿﻤﯿﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻼﺣﻆ أن ﺬا‬ ‫ﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﺎل اﻟﻌﺎم واﳌﻤﺘﻠ ﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وا ﻤﺎﯾﺔ واﻟ ﺴﯿ‬
‫ﺧ ﻗﺪ ﺣﺬر ﺣﻮل ﻃﺮ ﻘﺔ ﺻﺮف ﻣ اﻧﯿﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2011‬ﻣﻦ‬ ‫‪ -‬ﯾﺮاﻗﺐ اﳌﺠﻠﺲ ﺷﺮوط اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻋﺎﻧﺎت واﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟ‬
‫ﺔ‬ ‫ﻣﻮال ﻹﺳ ﺎت ا‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﺴ ﺐ ز ﺎدة ﻧﻔﺎق و‬ ‫ﺗﻤﻨﺤ ﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ‪ ،‬و ﺪف إ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى ﺗﻮﻓﺮ‬
‫ﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ دون أي ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ أو ﺳﯿﺎﺳﺔ ﻣﻨﺘ ﺔ ﻣﺨﻄﻂ ﻟ ﺎ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬و ﺬا‬ ‫اﻟﺸﺮوط اﳌﻄﻠﻮ ﺔ ﳌﻨﺢ ﺬﻩ اﳌﺴﺎﻋﺪات‪ ،‬وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ﺎ ﻣﻊ‬
‫‪31‬‬
‫ﻠﮫ ﯾﺆدي إ ز ﺎدة ﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻐﺎﯾﺎت اﻟ ﻣﻨﺤﺖ ﻷﺟﻠ ﺎ‪ ،‬وﻋﻨﺪ ﻗﺘﻀﺎء ﻣﺪى اﺗﺨﺎذ ﺬﻩ اﻟ ﯿﺌﺎت‬
‫‪ 2.2.2‬إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ وﻧﺘﺎﺋﺠ ﺎ‬ ‫ﺬﻩ اﳌﺴﺎﻋﺪات‪ ،‬واﻟﻮﻓﺎء‬ ‫اﻟ ﺗ ﺒﺎت اﳌﻼﺋﻤﺔ ﻗﺼﺪ ا ﺪ ﻣﻦ اﻟ ﻮء إ‬
‫أوﻻ‪ .‬إﺟﺮاءات رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟ ﺴﻴ‬ ‫ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ أو اﳌﺮاﻓﻖ‬ ‫ﺑﺎﻟ اﻣﺎ ﺎ اﳌﺤﺘﻤﻠﺔ‪ ،‬إزاء اﻟﺪوﻟﺔ وا ﻤﺎﻋﺎت‬
‫ﺗﺨﻀﻊ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ ﯾﻨﻔﺬ ﺎ ﻗﻀﺎة ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ إ‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ اﻟ ﻣﻨﺤﺖ ﻟ ﺎ ﺬﻩ اﳌﺴﺎﻋﺪات‪. 26‬‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮاﺣﻞ و ‪:‬‬ ‫أن‬ ‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﻘﺮاء ﻧﺺ اﳌﺎدة ‪ 06‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪ 95–20‬ﯾﺘ‬
‫‪ -‬إﺟﺮاء اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ وإﻋﺪاد ﺗﻘﺮ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ :‬ﺗﺒﺪأ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﺟﺮاء اﻟﺘﺤﻘﯿﻖ‪،‬‬ ‫ﺪف إ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺪﻓ ن‪:‬‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ‬
‫ﻌﺪ إﺻﺪر رﺋ ﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ أﻣﺮ ﯾﺘﻀﻤﻦ ﻌﯿ ن ﻣﻘﺮر ﻹﺟﺮاء‬ ‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺮدود اﻟ ﯿﺌﺎت وﻛﺬﻟﻚ ﻗﯿﺎس‬ ‫‪ -‬اﻟ ﺪف ول اﻗﺘﺼﺎدي ﯾﺘﻤﺜﻞ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﻋ اﻟ ﺴﯿ اﳌﺎ ﻟ ﯿﺌﺔ ﻋﻤﻮﻣﯿﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ و ﺟﺎل اﳌﺤﺪدة ﻹﯾﺪاع‬ ‫ﺪاف اﳌﺴﻄﺮة ﻟ ﺎ‪.‬‬ ‫ﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ اﻟ ﺸﺎط اﳌﺎ ﻟ ﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ‬
‫ﺗﻘﺮ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬وﻗﺒﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺤﻘﯿﻖ واﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﯾﺘﻮ اﳌﻘﺮر‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟ ﺸﺎط اﳌﺎ ﻟﻠ ﯿﺌﺎت‬ ‫‪ -‬اﻟ ﺪف اﻟﺜﺎ ﻲ ﻗﺎﻧﻮ ﻲ ﯾﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﺟﻤﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺣﻮل اﻟ ﯿﺌﺔ اﻟ ﺳﺘﺨﻀﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬ﻌﺪ ذﻟﻚ‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﺑﻤﻌ ﻣﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ أﻋﻤﺎﻟ ﺎ و ﺸﺎﻃﺎ ﺎ ﻟﻠﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟ ﻧﺎﻣﺞ اﳌﻘﺮر ﺣﺴﺐ ﺟﺎل اﳌﺤﺪدة ﻟﮫ‪ ،‬و ﺘﻢ ﻣﻦ‬ ‫ﺸﺮع‬ ‫و ﯾﻼﺣﻆ أن اﳌﺸﺮع وان ﻣﻨﺢ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺬا اﻟﻨﻮع‬
‫ﺧﻼﻟﮫ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،27‬ﻓﺎﻧﮫ ﻟﻢ ﯾﺤﺪد اﳌﻌﺎﯾ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻜﯿﻔﯿﺔ ﻣﻤﺎرﺳ ﺎ واﻛﺘﻔﻰ‬
‫‪ -‬ا ﺴﺎﺑﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻣﺪى ﺳﻼﻣ ﺎ وﻛﺬا ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺎ‬ ‫ﺑﺎﻹﺷﺎرة إ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟ ﺗﻘﻮم ﻋﻠ ﺎ و اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ واﻟﻨﺠﺎﻋﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴ ﻨﺪات اﻟﺜﺒﻮﺗﯿﺔ‪.‬‬ ‫و ﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬دون أن ﯾﺤﺪد ﻣﻔ ﻮم ﺬﻩ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ وﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺪى ﻣﻼﺋﻤ ﺎ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪131‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اﻟﺘﻘﺮ ﺮ اﳌﻔﺼﻞ ‪ ،‬و ﻼﺣﻈ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻘﺎر ﺮ‪ :‬ﻞ اﻟﻮﻗﺎ ﻊ‬ ‫‪ -‬ﺗﺤﻠﯿﻞ أﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وﻛﯿﻔﯿﺔ ﻣﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻋﻮان‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ أﺛﻨﺎء ﻣﻤﺎرﺳﺔ رﻗﺎﺑﺘﮫ‪ ،36‬ﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﺘﻘﺮ ﺮ ﺣﺎﻟﺘ ن أﺳﺎﺳ ﺘ ن‬ ‫اﳌ ﻠﻔ ن ﺎ وﻣﺴﺘﻮى أدا ﻢ اﻟﻮﻇﯿﻔﻲ‬
‫و ﻤﺎ‪:‬‬ ‫‪ -‬إج ارء ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺎﻣﻞ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﻨﺠﺰة‬
‫‪ -‬ا ﺎﻟﺔ و ‪ :‬إذا ﺗﻢ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ وﻗﺎ ﻊ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻮﺻﻒ ا ﺰا ﻲ ﺣﺴﺐ‬ ‫ﻠﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﺛﺎراﳌﺮﺗﺒﺔ ﻋ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟ ﺴﯿ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺿﺒﻂ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﳌ‬
‫اﻟﺘﻘﺮ ﺮ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﻘﻮ ﺎت ﺗﺼﺎدق اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺪاوﻟﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﻋ‬ ‫ﻌﺪ اﻧ ﺎء ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﯾﺤﺮر اﳌﻘﺮر ﺗﻘﺮ ﺮ ﯾﺪون ﻓﯿﮫ ﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌﻔﺼﻞ‪ ،‬وﺗﺪون ﻓﯿﮫ ﺟﻤﯿﻊ اﻟﻮﻗﺎ ﻊ و ﺘﻢ اﻟﺘﻮﻗﯿﻊ ﻋﻠﯿﮫ ﻣﻦ ﻃﺮف رﺋ ﺲ‬ ‫ودﻗﯿﻖ‪ ،‬و ﻘ ح ﺟﺮاءات اﻟ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ و ﻌﺮض ﻓﯿﮫ اﻟﻮاﻗﻊ ﺸ ﻞ وا‬
‫اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ واﳌﻘﺮر و ﺎﺗﺐ اﻟﻀﺒﻂ‪ ،‬و ﺮﺳﻞ رﻓﻘﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺛﺒﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫ﯾﺠﺐ اﺗﺨﺎذ ﺎ ﺸﺄن ﻞ ﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻘﺪﯾﻢ دﻟﺔ اﻟ ﺎﻓﯿﺔ ﻟﺘ ﯾﺮ ﺟﻤﯿﻊ‬
‫إ رﺋ ﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺬي ﯾﻮﺟ ﮫ إ اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم ﻗﺼﺪ إﺣﺎﻟﺘﮫ‬ ‫اﳌﻼﺣﻈﺎت و ﻗ اﺣﺎت اﻟ ﯾﺘﻀﻤ ﺎ اﻟﺘﻘﺮﺮ‪ ،‬ﺛﻢ ﯾﺮﻓﻊ ﺬا اﻟﺘﻘﺮ ﺮ و‬
‫‪37‬‬
‫ﻋ اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ‪.‬‬ ‫ﯾﺮﺳﻠﮫ إ اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﻟﺪارﺳﺘﮫ واﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﯿﮫ‪.32‬‬
‫‪ -‬ا ﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ‪ :‬إذا ﺗﻢ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋ اﻟﺘﻘﺮ ﺮ وﺗﺒﻠﯿﻐﮫ إ اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ :‬ﻌﺪ ا ﺼﻮل‬
‫اﳌﺎدﺗ ن ‪ 88‬و‪ 91‬ﻣﻦ‬ ‫ﻣﺠﺎل اﻟ ﺴﯿ ﺣﺴﺐ ا ﺎﻻت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ ﺎ‬ ‫ﻋ اﳌﻠﻒ ﺗﺠﺘﻤﻊ اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﻟﺪارﺳﺔ وﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﳌﻼﺣﻈﺎت اﻟ‬
‫ﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 20-95‬ﺗﺮﺳﻞ إ رﺋ ﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺬي ﯾﺤﯿﻠﮫ إ‬ ‫ﯾﺘﻀﻤ ﺎ ﺗﻘﺮ ﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﺤﺎﻟﺔ واﳌﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﺎ‪ ،‬و ﻌﺪ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم ﻣﺮﻓﻘﺎ ﺑ ﻞ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟ ﺗﺜ ﺖ ﻃﺒﯿﻌﺔ اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ اﳌﺮﺗﻜﺒﺔ‬ ‫اﳌﺼﺎدﻗﺔ ﯾﺒﻠﻎ اﻟﺘﻘﺮ ﺮ إ اﻟ ﯿﺌﺎت اﳌﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﻐﺮض ﺗﻘﺪﯾﻢ إﺟﺎﺑﺎ ﻢ ﺣﻮل‬
‫‪38‬‬
‫ﻗﺼﺪ إﺣﺎﻟﺘﮫ ﻋ ﻏﺮﻓﺔ ﻧﻀﺒﺎط ﻣﺠﺎل ﺴﯿ اﳌ اﻧﯿﺔ واﳌﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬ ‫ﻠﺔ‪ ،‬و ﺬا ﺿﻤﻦ آﺟﺎل ﯾﺤﺪد ﺎ ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫ﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌﻼﺣﻈﺎت اﳌ‬
‫ﻮﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﻮف‬ ‫أﻣﺎ اﻟﺘﻘﺮ ﺮ اﻟﺴﻨﻮ ﻔﻴﻌﺘ ﻣﻦ ﺟ ﺔ وﺳﯿﻠﺔ ﻟﺘﻤﻜ ن ا‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪.33‬‬
‫ﻋ ﺣﻘﯿﻘﺔ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﻟ ﺗﻘﻊ أﺛﻨﺎء ﺗﻨﻔﯿﺬ اﳌ اﻧ ﯿﺔ ‪ ،‬و اﻟﻌﻤﻞ ﻋ‬
‫ﯿﺤ ﺎ ‪ ،‬وﻣﻦ ﺟ ﺔ أﺧﺮى ﻌﺘ وﺳﯿﻠﺔ ﺎﻣﺔ ﻟﺘﻤﻜ ن اﻟ ﯿﺌﺔ‬ ‫ﺗ‬ ‫‪ -‬اﳌﺪاوﻟﺔ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟ ﺎ ﻲ‪ :‬ﻋﻘﺐ اﻧ ﺎء ﺟﺎل اﳌﺤﺪدة ﻟﻠﺮد‪ ،‬ﯾﻘﻮم‬
‫ﻮﻣﺔ وﺗﻘﺪﯾﺮ‬ ‫اﻟ ﺸﺮ ﻌﯿﺔ ﻣﻦ ﻃﻼع ﺑﺼﻔﺔ دور ﺔ ﻋ اﻟ ﺸﺎط اﳌﺎ ﻟ‬ ‫اﳌﻘﺮر ﺑﻔﺤﺺ ﺟﻮ ﺔ ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ إﻋﺪاد ﻣﺸﺮوع ﻣﺬﻛﺮة ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺣﻮل‬
‫ﻣﺴﺘﻮى أدا ﺎ‪.‬‬ ‫اﳌﻠﻒ‪ ،‬و ﻌﺮﺿﮫ ﻋ رﺋ ﺲ اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ ﻟﺘﻘﺮ ﺮﺗﻨﻈﯿﻢ ﻧﻘﺎش ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺸﺎرك‬
‫‪ .3‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻓﯿﮫ ﻣﺴ و اﻟ ﯿﺌﺎت اﳌﻌﯿﻨﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وأﻋﻀﺎء اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺘﺪاوﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺬا اﳌﺒﺤﺚ إ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬ ‫ﺳ ﺘﻢ اﻟﺘﻄﺮق‬ ‫ﺗﺠﺘﻤﻊ اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﻣﻦ ﺟﺪﯾﺪ‪ ،‬ﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻠﻒ ‪ ،‬وﺗﻀﺒﻂ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻄﻠﺒ ن‪ ،‬اﳌﻄﻠﺐ ول ﻳﺘﻤﺤﻮر ﺣﻮل ﻣﻀﻤﻮن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺸ ﻞ ﺎ ﻲ ﺗﻘﯿﯿﻤ ﺎ اﻟ ﺎ ﯽ وﺗﺮﻓﻘﮫ ﺑﺎﻟﺘﻮﺻﯿﺎت و ﻗ اﺣﺎت اﻟ ﺗﺮا ﺎ‬
‫اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎ ﻲ ﻳﺘﺤﺪث ﻋﻦ ﻃﺮق اﻟﻄﻌﻦ‬ ‫ﻻزﻣﺔ ﻗﺼﺪ ﺗﺤﺴ ن ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ وﻣﺮدودﯾﺔ ﺴﯿ اﻟ ﯿﺌﺎت اﳌﻌﯿﻨﺔ‪ ،‬ﻋﻘﺐ‬
‫ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬ ‫اﻧ ﺎء أﺷﻐﺎل اﳌﺪاوﻟﺔ‪ ،‬ﯾﺘﻮ اﳌﻘﺮر إﻋﺪاد وﺗﺤﻀ ﻣﺬﻛﺮة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ‬
‫‪ 1.3‬ﻣﻀﻤﻮن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟ ﺎﺋﯿﺔ و ﺴﻠﻤ ﺎ إ رﺋ ﺲ اﻟ ﺸﻜﯿﻠﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﳌﺮاﺟﻌ ﺎ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻔﺮع ول إ‬ ‫ﺳ ﺘﺼﺪى ﻟ ﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺮﻋ ن ‪ ،‬ﻧﺘﻄﺮق‬ ‫اﻟﺴﻠﻄﺎت‬ ‫ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺎ ﻣﻊ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﳌﺪاوﻟﺔ‪ ،‬ﺛﻢ ﺸﺮف ﻋ ﺗﺒﻠﯿﻐ ﺎ ﺸ ﻞ‬
‫ﻣﻔ ﻮم ﺣﻖ ﻃﻼع و اﻟﺘﺤﺮي وﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻔﺮع‬ ‫إ ﻣﺴﺆو اﻟ ﯿﺌﺎت اﳌﻌﯿﻨﺔ ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑﺔ او اﻟﻮﺻﯿﺔ اﻟ‬ ‫اﻟﺮﺋﺎﺳﯿﺔ أو رﺳ‬
‫‪34‬‬
‫اﻟﺜﺎ ﻲ ﻧﺘﻄﺮق إ ﺑﺤﺚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ ا ﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﻳﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫ﺗ ﺒﻊ ﻟ ﺎ ﺗﻠﻚ اﻟ ﯿﺌﺎت ‪.‬‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪ .‬ﻧﺘﺎﺋﺞ رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟ ﺴﻴ‬
‫ﻳﻤﺎرس ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻗﻀﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﯾﻤﻠﻚ‬ ‫‪ -‬رﺳﺎﻟﺔ رﺋ ﺲ اﻟﻐﺮﻓﺔ‪ :‬و رﺳﺎﻟﺔ رﺋ ﺲ اﻟﻐﺮﻓﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ ﻟﻠ ﯿﺌﺎت اﻟ‬
‫ﺗﻮﻗﯿﻊ اﻟﻐﺮاﻣﺎت‬ ‫ﺻﻼﺣﯿﺔ ﺗﻮﻗﯿﻊ ا ﺰاءات ﺑﻨﻔﺴﮫ وﺗﺘﻤﺜﻞ أﺳﺎﺳﺎ‬ ‫اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ وﻛﺬا ﺳﻠﻄﺎ ﺎ اﻟﺴﻠﻤﯿﺔ‪ ،‬ﺗﻮ‬
‫اﳌﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻣﺎ ﯾﻤ ﻩ ﻋﻦ أﺟ ﺰة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ دار ﺔ و ﯾﺠﻌﻠﮫ ﻣﻦ ﻗﺒﻴﻞ‬ ‫ﺗ ﻖ ﺿﺮ ار ﺑﺎ ﺰ ﻨﺔ‬ ‫واﻟ‬ ‫ﺑﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺘﻨﻈﯿﻢ واﻟ ﺴﯿ اﻟﺪاﺧ‬
‫اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ٕو ان ﺎن اﳌﺠﻠﺲ ﯾﺘﻤﺘﻊ ﺴﻠﻄﺔ ﻓﺮض‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ أو ﺑﺄﻣﻼك ﺗﻠﻚ اﻟ ﯿﺌﺎت و ﺬا ﻐﺮض اﺗﺨﺎذ اﻟﺘﺪاﺑ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫اﻟﻐﺮاﻣﺎت ﻓﺈن ﺬا ﻻ ﯾﺠﻌﻞ ﻣﻨﮫ ﻗﺎﺿﯿﺎ ﺟﻨﺎﺋﯿﺎ ﻓ ﻮ ﻌﺘ ﻛﻘﺎ‬ ‫ﻴﺢ اﻟﻮﺿﻊ‪.35‬‬ ‫ﻟﺘ‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻐﺮض‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ وﻇﯿﻔﺘﮫ أﺳﺎﺳﺎ‬ ‫اﳌﺬﻛﺮة ﺳﺘ ﺎﻟﯿﺔ )أ(‪ ،‬اﳌﺬﻛﺮة ﺳﺘ ﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪ -‬اﳌﺬﻛﺮات‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫ﻣﺠﺎل‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫)ب( و وﺳﯿﻠﺔ ﺴﺘﻌﻤﻠ ﺎ اﳌﺠﻠﺲ ﺗﻜ ﺴﺐ أ ﻤﯿﺔ أﻛ ﻣﻦ رﺳﺎﻟﺔ رﺋ ﺲ‬
‫ﺴﯿ اﳌﻮازﻧﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬‬ ‫ﺔ اﻟ ﺗﺮﺳﻞ إﻟ ﺎ ﺬﻩ‬ ‫ﺔ اﳌﻮﻗﻌﺔ ﻋﻠ ﺎ و ا‬ ‫اﻟﻐﺮﻓﺔ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻧﻈﺮ ا ﻟ‬
‫اﳌﺬﻛﺮات‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪132‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اﻟﺘﺎ ﻌ ن ﳌﺼﺎ اﻟﺪوﻟﺔ وا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ‪ ،‬وﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫و ﺘﻤﺘﻊ ﺴﻠﻄﺔ إﺟﺒﺎر ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف واﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن ﻋ‬
‫واﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ أن ﯾﻮدﻋﻮا ﺣﺴﺎﺑﺎ ﻢ‬ ‫ﯿﺤﺎت‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﯾﺘﻤﺘﻊ ﺴﻠﻄﺔ ﺟﺰاﺋﻴﺔ ﺗﺨﻮﻟﮫ‬ ‫إﺟﺮاء ﻣﺎ ﯾﺮاﻩ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ ﻣﻦ ﺗ‬
‫‪39‬‬
‫أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ‪ 30‬ﯾﻮﻟﯿﻮ ﻣﻦ‬ ‫ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ اﻟﻀﺒﻂ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫إﺻﺪار ﻗﺮارات ﻗﻀﺎﺋﯿﺔ ﻣﺆﻗﺘﺔ أو ﺎﺋﯿﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻈﺎﻣﯿﺔ‬
‫‪45‬‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﳌﻮاﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤ اﻧﻴﺔ اﳌﻘﻔﻠﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﯿ ا ﺎﺻﺔ‬ ‫وﻣﻄﺎﺑﻘﺔ اﻟﻘﻮاﻧ ن و ﺣ ﺎم اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ واﻟ ﯾﺆدي ﺑﺎﳌﺠﻠﺲ إ ﻣﻤﺎرﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺤﺎﺳﺐ اﳌﺮﻛﺰي ﻟ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ واﳌﺤﺎﺳﺐ اﳌﺮﻛﺰي ﻟﻮزارة اﻟ ﯾﺪ‬ ‫ﺻﻼﺣﯿﺎﺗﮫ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻓ ﻮ ﺸﺒﮫ إ ﺣﺪ ﻛﺒ اﻟﻘﻀﺎء داري‪. 40‬‬
‫ﺗﻘﺪم ﻗﺒﻞ ﺗﺎرﺦ ‪ 01‬ﺳ ﺘﻤ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﻮاﻟﯿﺔ‪،‬‬ ‫واﳌﻮاﺻﻼت ﻓ‬ ‫‪1.3.3‬ﺣﻖ ﻃﻼع و اﻟﺘﺤﺮي وﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﻨﺺ ﻋﻠﯿﮫ اﳌﺎدة ‪ 05‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺳﻮم‪.‬‬ ‫أوﻻ‪ .‬ﺣﻖ ﻃﻼع وﺳﻠﻄﺔ اﻟﺘﺤﺮي‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت دار ﺔ ﻣﺮ ﻦ ﺑﺎﻟﺼﺮف‪ :‬ﯾﻠﺰم ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻞ‬ ‫أﻋﻄﻰ اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﻖ ﻃﻼع ﻋ‬
‫ﻤﯿﻊ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟ‬ ‫اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف ﺑﻤﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ إدار ﺔ‬ ‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ أن ﺴ ﻞ ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ واﳌﺤﺎﺳ ﯿﺔ ‪،‬‬
‫ﯾﻨﺠﺰ ﺎ إﻃﺎر ﺗﻨﻔﯿﺬ اﳌﻮازﻧﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬و ﺤﺘﻔﻆ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﳌﺴ ﻨﺪات‬ ‫ا ﻤﺎﻋﺎت واﻟ ﯿﺌﺎت ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ‪،‬‬ ‫ﺳﻠﻄﺔ ﺳﺘﻤﺎع إ أي ﻋﻮن‬
‫إﻃﺎر اﳌﻮازﻧﺔ وﻟﯿﺔ أو‬ ‫اﻟ ﺗ ر ﺷﺮﻋﯿﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﻨﺠﺰة ﺳﻮاء‬ ‫إﺟﺮاء ﻞ اﻟﺘﺤﺮ ﺎت اﻟﻀﺮور ﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻃﻼع ﻋ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﻨﺠﺰة‬
‫ﺷ ﻞ ﺟﺪول ﻋﺎم ﯾ ﺸ ﻞ ﻣﻦ ﻓﺼﻮل وﻣﻮاد‬ ‫إﻃﺎر اﳌﻮازﻧﺔ ﺿﺎﻓﯿﺔ‬ ‫ﺔ اﻟ‬ ‫ﺑﺎﻻﺗﺼﺎل ﻣﻊ إدا ارت وﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣ ﻤﺎ ﺗﻜﻦ ا‬
‫ﻣﺮﺗﺒﺔ ﺣﺴﺐ ﻧﻔﺲ ﺗﺮﺗ ﺐ اﳌﻮازﻧﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺟ ﺔ ﺛﺎﻧﯿﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟ ﺗﻢ‬ ‫ﻌﺎﻣﻠﺖ ﻣﻌ ﺎ ﻣﻊ م ارﻋﺎة اﻟ ﺸﺮ ﻊ ا ﺎري اﻟﻌﻤﻞ ﺑﮫ‪.41‬‬
‫ﻧﺠﺎزات‪.‬‬ ‫إﻧﺠﺎز ﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻓﻌﻠﯿﺔ وﺗﺤﺪﯾﺪ ﺑﺎ‬ ‫ﺣ ﯾﺘﻤﻜﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أداء ﻋﻤﻠﮫ وﻣﻦ أﺟﻞ ﺿﻤﺎن‬
‫‪46‬‬
‫ﻮ ﺎ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺧﺘﺎﻣﯿﺔ أ ﻤﯿﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ‬ ‫ا ﺴﺎﺑﺎت دارﺔ‬ ‫وﺗﻜ‬ ‫ﺗﻤﺲ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎع أو‬ ‫اﻟﻄﺎ ﻊ اﻟﺴﺮي اﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ أو اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ‬
‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ وﻇﯿﻔﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬ذﻟﻚ أ ﺎ ﺸ ﻞ إﺣﺪى اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟ‬ ‫اﳌﺠﻠﺲ إﺗﺨﺎذ ﻞ ﺣﺘﯿﺎﻃﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬ ‫ﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮﻃ ‪ ،‬ﯾﺠﺐ ﻋ‬
‫ﺗﻤﻜﻦ اﻟﺴﻠﻄﺎت ﻣﻦ ﻃﻼع ﻋ ﻣﺴﺘﻮى داء اﳌﺎ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﻟ ﯿﺌﺎت‬ ‫ﺳﺮ ﺔ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‪ ،‬و ﻤﺎرس ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻟ ﻔﺎظ ﻋ‬
‫‪42‬‬
‫اﻟﺘﺎ ﻌﺔ ﻟ ﺎ ﻣﻊ ﺎﯾﺔ ﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬وﺗﻘﺪﯾﺮ ﺸﺎﻃ ﺎ و ﻮ ﻣﺎ ﺴﻤﺢ‬ ‫رﻗﺎﺑﺘﮫ ﻋ أﺳﺎس ﻧﺘﻘﺎل إ ﻋ ن اﳌ ﺎن ﻓﺠﺎﺋﯿﺎ أو ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺒﻠﯿﻎ ‪.‬‬
‫ﻠﺔ أﺛﻨﺎء ﻋﺮض‬ ‫ﺑﻮﺿﻊ اﻟﺘﺪاﺑ اﻟ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻔﺎدي اﻟﺼﻌﻮ ﺎت اﳌ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﯾﻤﻜﻦ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﺳ ﺸﺎرة اﺧﺘﺼﺎﺻﯿ ن أو ﻌﯿ ن ﺧﺐ‬
‫‪47‬‬
‫اﳌﻮازﻧﺔ ﺿﺎﻓﯿﺔ ‪.‬‬ ‫ارء ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ﻣﺴﺎﻋﺪﺗﮫ أﺷﻐﺎل إذا ﺎﻧﺖ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻮاﺟﺐ م ارﻗﺒ ﺎ‬
‫‪48‬‬
‫دار ﺔ ﻟ ﺴﺖ ﻣﺠﺮد وﺳﯿﻠﺔ ﻟﻀﺒﻂ‬ ‫ﻛﻤﺎ أن ﺬﻩ ا ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ذﻟﻚ‪.43‬‬ ‫أـﻮ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻘﯿﯿﻤ ﺎ ﺗﻘﺘ‬
‫ﺧﻄﺎء واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﳌﺮﺗﻜﺒﺔ و اﻧﻤﺎ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺗﻮﻗﯿﻊ اﻟﻌﻘﻮ ﺎت ﻋﻠ ﺎ‪ ،‬و‬ ‫ﯾﻠﻌﺐ ﻗﻀﺎة اﳌﺠﻠﺲ دو ار ﺎﻣﺎ اﳌﺮاﻗﺒﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺳﻠﻄﺔ‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺮدود اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ وﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺪى ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﺸﺎﻃ ﺎ اﳌﺎ ‪،‬‬ ‫اﻟﺘﺤﺮي ﻣﻦ أي ﺷ ﻞ ﻣﻦ أﺷ ﺎل اﻟﺘﻼﻋﺐ‪ ،‬أو ﺧﺘﻼس ﻣﻤﺎ ﺴﺎﻋﺪ ﻋ‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أ ﺎ ﺴﻤﺢ ﺑﺈﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑ ن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟ ﺗﻀﻤﻨ ﺎ‬ ‫ﺗﻮﺻﻞ اﳌﺠﻠﺲ إ اﻛ ﺸﺎف اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ ا ﺮوﻗﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ واﻟﺘﻼﻋﺐ‪.‬‬
‫‪49‬‬
‫اﳌ اﻧﯿﺔ ﻣﻊ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﻨﺠﺰة ﻓﻌﻼ ‪.‬‬ ‫و ﻤﺎ أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺪف إ اﳌﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋ اﳌﺎل‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺴﯿ اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‪ :‬اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‬ ‫اﻟﻌﺎم وﺣﻤﺎﯾﺘﮫ ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت‪ ،‬ﯾﺠﺐ ﻣﺘﺎ ﻌﺔ ﺗﻨﻔﯿﺬ ا ﻄﺔ اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ‬
‫ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺰﻣ ن‬ ‫ﺑﺼﻔ ﻢ اﳌﺸﺮﻓ ن اﳌﺒﺎﺷﺮﻦ ﻋ‬ ‫داء ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ ﺴ وﻓﻖ‬ ‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﺪوﻟﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ‬
‫ﺑﻤﺴﻚ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﳌﺤﺎﺳﺒﺎت ذات وﻇﺎﺋﻒ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺣﺪد ﺎ اﳌﺎدة‬ ‫اﻟﺴﯿﺎﺳﺎت اﳌﻘﺮرة‪،44‬‬
‫‪ 35‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪50313/91‬ﻋ اﻟﺸ ﻞ اﻟﺘﺎ ‪:‬‬ ‫ﺧ ﺴﺘ ﺘﺞ أن ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ أﻧﮫ ﯾﻘﻮم ﺑﻤ ﺎﻣﮫ ‪ ،‬وﻣﻦ‬ ‫و‬
‫‪ -‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ :‬ﺴﻤﺢ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﻨﻔﯿﺬ اﳌ اﻧﯿﺔ‬ ‫وﺟﻮد اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ‬ ‫ﺗﺆﻛﺪ ﻋ‬ ‫ﺧﻼل ﺸﺮﻩ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻘﺎرﺮ اﻟ‬
‫وﻋﻤﻠﯿﺎت ا ﺰ ﻨﺔ ‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴﻨﻮ ﺔ اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻦ ذﻟﻚ‪.‬‬ ‫ﯿﺤ ﺎ وﺗﺪارﻛ ﺎ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﯾﺤﺘﺎج إ‬ ‫ا ﺮوﻗﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ واﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﺑﺘ‬
‫ﻣﻮال اﳌﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠ ﯿﺌﺎت‬ ‫‪-‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﺴﻤﺢ ﺑﻤﺘﺎ ﻌﺔ ﺣﺮ ﺎت‬ ‫ﺻﻼﺣﯿﺎت أوﺳﻊ و ﺗﻤﻮ ﻞ أﻛ ﳌﻮاﺻﻠﺔ ﺬﻩ اﳌﺠ ﻮدات‪.‬‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻣﻦ ﻋﺘﺎد وﻣﻮاد وﺳﻠﻊ وﻗﯿﻢ وﻣﺴ ﻨﺪات‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ .‬ﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺑﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘ ﺎﻟﯿﻒ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر ﺎ ﺪف‬ ‫‪ -‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‪ :‬و ﺴ‬ ‫ﻞ ﻣﺤﺎﺳﺐ ﻋﻤﻮﻣﻲ إﯾﺪاع ﺣﺴﺎب اﻟ ﺴﯿ ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ‬ ‫ﯾﺘﻌ ن ﻋ‬
‫إ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗ ﻠﻔﺔ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﻣﻦ ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت و ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺪى ر ﺤﯿ ﺎ‪ ،‬و‬ ‫ﺿﺒﻂ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ و ﺣﺘﻔﺎظ ﺑ ﻞ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﯿﺔ اﻟ ﻗﺪ ﯾﻄﻠ ﺎ‬
‫اﳌﻼﺣﻆ أن ﺬﻩ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺴﺘﻤﺪ ﻗﻮاﻋﺪ ﺎ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﳌﺒﺪأ اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﻦ‬ ‫ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف اﻟﺘﺎ ﻊ إﯾﺪاع‬ ‫ﻗﺘﻀﺎء‪ ،‬وﻛﺬا ﯾﺘﻌ ن ﻋ‬ ‫ﻣﻨﮫ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ‬ ‫ﺗﺨﻀﻊ ﻟ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﯿﺔ اﻟ‬ ‫ﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﻧﺼﺖ اﳌﺎدة‪ 02‬ﻋ أﻧﮫ" ﯾﺠﺐ‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﮫ دار ﺔ ﺑﻨﻔﺲ‬
‫ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋ ﺎ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ اﻟﻜﯿﻔﯿﺔ واﻟﻐﺮض و ﺬا ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ إ ﻃﺒﯿﻌﺔ ﺸﺎط‬ ‫ﻣﺮ ﻦ ﺑﺎﻟﺼﺮف اﻟﺮﺋ ﺴﯿ ن واﻟﺜﺎﻧﻮ ن وﻋ اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‬ ‫ﻋ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪133‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫اﳌﺪاوﻟﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﮫ ﻳﺼﺪر ﻗﺮار ﻣﺆﻗﺖ‬ ‫اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﺪف إ ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺧﺪﻣﺎت ذات ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﯾﺘﻀﻤﻦ أواﻣﺮ ﺗﻮﺟﮫ إ اﳌﺤﺎﺳﺐ ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘ ﯾﺮات اﻟﻨﺎﻗﺼﺔ أو إﻛﻤﺎل‬ ‫‪. 51‬‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟ ﻳﺮا ﺎ اﳌﺠﻠﺲ ﻏ ﺎﻓﯿﺔ أو ﺗﻘﺪﯾﻢ أﯾﺔ ﺗﻮﺿﯿﺤﺎت أﺧﺮى ﻟﺘ ﺋﺔ‬ ‫وﻋﻨﺪ ﻏﻠﻖ ﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﯾﻠ م اﳌﺤﺎﺳﺒﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﻮن ﺑﺈﻋﺪاد‬
‫أﺟﻞ ﺷ ﺮ ﻦ ﺎﻣﻠ ن‬ ‫ذﻣﺘﮫ‪ ،‬و ﺘﻢ ﺗﺒﻠﯿﻎ اﻟﻘﺮار ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠ ﺎ‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺧﺘﺎﻣﯿﺔ ﻋﻦ ﺴ ﻢ اﳌﺎ ‪ ،‬و ﺣﺴﺎﺑﺎت ‪52‬ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﻟ‬
‫ﯾﺤﺴﺐ ﻣﻦ ﺗﺎر ﺦ اﻟﺘﺒﻠﯿﻎ‪.57‬‬ ‫ﯾﻘﺪﻣ ﺎ ﻣﺮون ﺑﺎﻟﺼﺮف ﻟﻜ ﺎ ﻌﺘ أﻛ ﺗﻔﺼﯿﻞ ﻣ ﺎ‪.53‬‬
‫إﺻﺪار اﻟﻘﺮار اﻟ ﺎ ﻲ‪ :‬ﺑﺎﻧﻘﻀﺎء ﺟﻞ اﳌﺤﺪد ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻌ ن رﺋ ﺲ اﻟﻐﺮﻓﺔ‬ ‫‪ 2.3.3‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺿﻮء ﺟﺎﺑﺎت اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﻣﻘﺮر ﻣﺮاﺟﻊ و ﯾ ﻠﻔﮫ ﺑﺪراﺳﺔ اﳌﻠﻒ ﻋ‬ ‫أوﻻ‪ .‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‬
‫وﺗﻘﺪﯾﻢ اﻗ اﺣﺎﺗﮫ‪ ،‬و ﻌﺪﻩ ﯾﺮﺳﻞ اﳌﻠﻒ ﺎﻣﻼ إ اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ‬ ‫ﯾﻘﻮم ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن و ﺼﺪر‬
‫ﺸﻜﯿﻠﮫ اﳌﺪاوﻟﺔ ﻹﺻﺪار اﻟﻘﺮار‬ ‫اﺳﺘ ﺘﺎﺟﺎﺗﮫ‪ ،‬و ﻌﺮﺿﮫ ﻌﺪ ذﻟﻚ ﻋ‬ ‫ﻗﺮارات ﺸﺄ ﺎ‪ ،54‬و ﻤﺎ أن رﻗﺎﺑﺘﮫ ﻌﺘ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻌﺎم‪ ،‬وأن اﻟﺪور‬
‫اﻟ ﺎ ﻲ‪.58‬‬ ‫ول ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﻮ اﺣ ام ﺗﻨﻔﯿﺬ اﳌ اﻧﯿﺔ ‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﯾﻘﻮم‬
‫‪-‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‪:‬ﯾ ﺗﺐ‬ ‫ﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت وﻣﺪى‬ ‫ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﯿ واﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫‪55‬‬
‫ﻋﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن ﻧ ﯿﺠﺘ ن ﻣ ﻤﺘ ن‪:‬‬ ‫ﻣﻄﺎﺑﻘ ﺎ ﻣﻊ ﺣ ﺎم اﻟ ﺸﺮﻌﯿﺔ واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠ ﺎ ‪.‬‬
‫إﺑﺮاء ذﻣﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ :‬ﯾﻤﻨﺢ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ إﺑﺮاء ذﻣﺔ‬ ‫ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 56/96‬ﻋ‬
‫ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﺑﻘﺮار ﺎ ﻲ إذا ﺎﻧﺖ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﺮ ﻦ ﺑﺎﻟﺼﺮف اﻟﺮﺋ ﺴ ن واﻟﺜﺎﻧﻮ ن ‪ ،‬وﻣﻊ م ارﻋﺎة‬ ‫أﻧﮫ " ﯾﺠﺐ ﻋ‬
‫‪59‬‬
‫ﯿﺤﺔ وﺳﻠﯿﻤﺔ ‪.‬‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬ ‫أﺣ ﺎم اﳌﺎدة ‪ 9‬أدﻧﺎﻩ ﻋ اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن اﻟﺘﺎ ﻌ ن ﳌﺼﺎ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫و ﻨﺎء ﻋ ﻧﺺ اﳌﺎدة ‪ 84‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪ ، 20/95‬ﻓﺈن اﻟﻘﺮ ارات اﻟ‬ ‫ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ و ﻣﺨﺘﻠﻒ اﳌﺆﺳﺴﺎت و اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‬ ‫وا ﻤﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻄﺎ ﻊ اﻟﻘﻀﺎ ﻲ‪ ،‬أي‬ ‫ﻗﺮ ارات ﺗﻜ‬ ‫ﯾﺼﺪر ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻘﻮاﻋﺪ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬أن ﯾﻮدﻋﻮا ﺣﺴﺎﺑﺎ ﻢ دار ﺔ‬
‫دار ﺔ‬ ‫ﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ‬ ‫ﻗﺮ ارات ا‬ ‫اﻟﺼﯿﻐﺔ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬﯾﺔ ﻗﯿﺎﺳﺎ ﻋ‬ ‫أﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ‬ ‫وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﯿ ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ اﻟﻀﺒﻂ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺧﺮى‪.‬‬ ‫ازﻧﯿﺔ اﳌﻘﻔﻠﺔ"‪ ،‬وﻣﻦ ﻨﺎ ﻧﺮى أن ﻣﺮ‬ ‫‪ 30‬ﯾﻮﻧﯿﻮ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﻮاﻟﯿﺔ ﻟﻠ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﯾﻦ‪ :‬إذا ﺗﺒ ن ﻣﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫وﺿﻊ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﺮف و اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﯽ ﻣﻠﺰوﻣﻮن ﺑﺄداء ﺣﺴﺎﺑﺎ ﻢ ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ‬
‫اﻟ ﺴﯿ ‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﻘﻢ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﺑﺎﻟ ﺴﺪﯾﺪ ﻣﻦ‬ ‫وﺟﻮد ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت‬ ‫ﺿﺒﻂ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﺑﺪورﻩ ﯾﻘﻮم ﺑﻢ ارﺟﻌﺔ ﺗﻠﻚ ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫أﻣﻮاﻟﮫ وﺿﻊ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﯾﻦ‪.‬‬ ‫ﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎدﯾﺔ وﻣﺪى ﺗﻄﺎﺑﻘ ﺎ ﻣﻊ اﻟﻨﺼﻮص‬ ‫و ﺬا ﯾﺪﻗﻖ‬
‫‪56‬‬
‫اﳌﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أن اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﻟﻢ ﻌﺎ‬ ‫واﻟﺘﻨﻈﯿﻤﺎت اﳌﻌﻮل ﺎ ‪.‬‬
‫ﺑﺴﺐ ﺎ‬ ‫ودﻗﯿﻖ ﻣﺴﺄﻟﺔ اﻟﺘﻌﻮ ﺾ ﻋﻦ ﺿﺮار اﻟ‬ ‫ﺸ ﻞ وا‬ ‫‪ -‬إﺟﺮاءات ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﯿ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن‪:‬ﺗﺨﻀﻊ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺪﯾﻦ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﻮن‪ ،‬ﻓﺎﳌﺸﺮع أﻗﺮ وﺿﻊ اﳌﺤﺎﺳﺐ‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣ ﻹﺟﺮاءات أﺳﺎﺳﯿﺔ ﺣﺪد ﺎ ﻣﺮ‬
‫ﺑﻤﺒﻠﻎ ﺴﺎوي اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻨﺎﻗﺺ‪ ،‬ﻓ ﻮ ﻟﻢ ﯾﺒ ن ﻛﯿﻔﯿﺔ ﺣﺴﺎب اﳌﺒﻠﻎ اﳌﺴﺘﺤﻖ‬ ‫رﻗﻢ ‪ 20-95‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﻮز ﻊ ﺬﻩ ﺟﺮاءات إ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ و ‪:‬‬
‫ﺴﺪﯾﺪﻩ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺤﺎﺳﺐ‪ ،‬وﻗﺪ أﻋﻄﻰ اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺘﻘﺪﯾﺮ ﺔ ﻟﻘﺎ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﻨﺔ ا ﺴﺎﺑﺎت ‪ :‬وﺗﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ‬
‫‪60‬‬
‫ا ﺴﺎﺑﺎت ﻟﺘﻘﺪﯾﺮاﳌﺒﻠﻎ اﳌﺴﺘﺤﻖ ﺴﺪﯾﺪﻩ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻌﺎﯾﻨﺔ ﻣﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴﯿ ﻟﻠﺘﻨﻈﯿﻢ اﳌﻌﻤﻮل ﺑﮫ‪.‬‬
‫ﻣﻮال‬ ‫ﺴﯿ‬ ‫و ﺠﺐ ﺷﺎرة إ أﻧﮫ ﻟﻀﻤﺎن ﺳﺘﺨﺪام ﻣﺜﻞ‬ ‫ﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا ﺴﺎﺑﯿﺔ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ اﳌ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ أوﺟﺪ اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﻣﻨﻈﻮﻣﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﯾﺤﺪد ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺎ‬ ‫ﺎﻣ ﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺪى ﺗﻄﺎﺑﻖ ا ﺴﺎﺑﺎن وا‬
‫ﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت ﻣﻤﺎ ﯾﻘﺘ‬ ‫ﺷﺮوط اﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻨﻔﯿﺬ‬ ‫‪-‬ﺿﺒﻂ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻋﺘﻤﺎدات اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﺨﺼﺼﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺮﺧﯿﺺ ﻣﺴﺒﻖ ﻣﻦ اﳌﺠﺎﻟﺲ اﳌﺤﻠﯿﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﳌ اﻧﯿﺔ‬ ‫ا ﺼﻮل ﻋ‬ ‫‪ -‬ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﻨﺠﺰة‪.‬‬
‫اﻟﻮﻻﯾﺔ و اﻟﺒﻠﺪﯾﺔ‪ ،‬واﻟ ﳌﺎن ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﳌﻮازﻧﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﺎﺳﺘ ﻨﺎء‬ ‫‪ -‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﻨﺠﺰة ﺧﺎرج اﳌﻮازﻧﺔ وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟ ﺴ ﯿﻘﺎت‪.‬‬
‫ﯾﺠﻮز ﻟﻶﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف ﺗﻨﻔﯿﺬ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ دون ﺗﺮﺧﯿﺺ ‪ ،‬و ﺬﻩ ا ﺎﻟﺔ‬ ‫ﻣﻮال ﻧﻘﺪا‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎت إﯾﺪاع‬ ‫‪-‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻋﻤﻠﯿﺎت ا ﺰ ﻨﺔ )ﺣﺮ ﺎت‬
‫‪61‬‬
‫ﺗﺠﻌﻞ ﻣﻨﮫ ﻣﺤﺎﺳﺒﺎ ﻓﻌﻠﯿﺎ ‪ ،‬و ﻠ م ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﮫ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ا ﺴﺎﺑﺎت ا ﺎر ﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪﯾﻮن اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ او‬
‫‪62‬‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﻣﺮاﺟﻌ ﺎ و ﻣﺮاﻗﺒ ﺎ ‪.‬‬ ‫ﻋﻠ ﺎ(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ .‬رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻀﺒﺎط ﻣﺠﺎل ﺴﯿ اﳌ اﻧﯿﺔ‬ ‫ﯿﻞ ﺧﻄﺄ أو ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻋ‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬ ‫ا ﻜﻢ ﻋ ا ﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫ﺑﺮاء ﻣﻦ ﻃﺮف ﺸﻜﯿﻠﺔ‬ ‫ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ ،‬ﯾﺼﺪر ﻗﺮار‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪134‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗ ﻮن اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﺮﻓﺔ أو اﻟﻔﺮع‬ ‫‪ -‬رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻀﺒﺎط‪ :‬ﻌﺘ ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت ﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻧﻀﺒﺎط ﺧﻄﺎء أو‬
‫اﻟﺬي اﺻﺪر ا ﻜﻢ و ذﻟﻚ ﺗﻠﻘﺎﺋﻴﺎ‪ ،‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ ﺳ ﻴﻞ ا ﺼﺮ و ﺗﺘﻌﻠﻖ‬ ‫اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﻟ ﺗ ﻮن ﺧﺮﻗﺎ ﺻﺮ ﺤﺎ ﻟﻸﺣ ﺎم اﻟ ﺸﺮ ﻌﯿﺔ و اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﻟ‬
‫إﻣﺎ ﺑﻮﺟﻮد أﺧﻄﺎء‪ ،‬أو إﻏﻔﺎل أو ﺗﺰو ﺮ‪ ،‬أو ﻇ ﻮر ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺪﻳﺪة ﺗ ر‬ ‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ أو اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺎدﯾﺔ و‬ ‫ﺴﺮى ﻋ اﺳﺘﻌﻤﺎل و ﺴﯿ‬
‫‪63‬‬
‫ذﻟﻚ‪ ،‬و ﺴﺘﻠﺰم ﻃﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أن ﺸﺘﻤﻞ ﻋ اﻟﻮﻗﺎ ﻊ و ﺳﺒﺎب اﻟ ﺗﻢ‬ ‫ﺗ ﻖ ﺿﺮ ارﺑﺎ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ أو ﯿﺌﺔ ﻋﻤﻮﻣﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪69‬‬
‫ﺳ ﻨﺎد إﻟ ﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ اﳌﺴ ﻨﺪات و اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺣﺴﺐ ﻧﺺ اﳌﺎدة ‪ 2/87‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪ 20/95‬أﻗﺮ اﳌﺸﺮع ﳌﺠﻠﺲ‬
‫اﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺳﻨﺔ‬ ‫ﻳﻮﺟﮫ ﻃﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ إ رﺋ ﺲ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ ﻋ اﻟ ﺴﯿ اﳌﺎ ﻟﻶﻣﺮﺑﺎﻟﺼﺮف‪.‬‬
‫واﺣﺪة ﻣﻦ ﺗﺎر ﺦ ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻟﻘﺮار ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻄﻌﻦ‪ ،‬اﺳﺘ ﻨﺎء ﻳﻤﻜﻦ إﺟﺮاء‬ ‫ﺴﯿ اﳌ اﻧﯿﺔ ‪ ،‬ﺗﻠﻚ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫ﺣﻴﺚ ﯾﻘﺼﺪ ﺑﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻌﺪ ﺟﻞ اﳌﺤﺪد إذا ﺻﺪرت اﻟﻘﺮارات ﻋ أﺳﺎس وﺛﺎﺋﻖ‬ ‫اﳌﻤﺎرﺳﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ اﻟ ﺴﯿ اﳌﺎ ﻟﻶﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف‬
‫ﻳﺘﻮ‬ ‫أ ﺎ ﺧﺎﻃﺌﺔ‪ ،‬ﺑﺤﻴﺚ ﻳﻘﻮم رﺋ ﺲ اﻟﻐﺮﻓﺔ ﺑﺘﻌﻴ ن ﻗﺎ‬ ‫اﺗ‬ ‫ﻐﺮض رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺪى اﺣ اﻣ ﻢ ﻟﻸﺣ ﺎم اﻟ ﺸﺮ ﻌﯿﺔ ‪ ،‬و ﻤﻠﻚ ﻓ ﺎ ﺳﻠﻄﺔ‬
‫دراﺳﺔ ﻣﻠﻒ ﻃﻠﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬و ﻘﺪم اﳌﻠﻒ ﻣﺮﻓﻖ ﺑﺂراﺋﮫ إ اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ ارﺗ ﺎ ﻢ ﻷﺧﻄﺎء أ ﻘﺖ أﺿﺮار ﺑﺎ ﺰ ﻨﺔ وﻻ ﺪف‬ ‫ﺗﻮﻗﯿﻊ ا ﺰاء‬
‫اﻟﺬي ﺑﺪورﻩ ﻳﻘﺪم ﻣﻼﺣﻈﺎﺗﮫ اﳌﻜﺘﻮ ﺔ‪.‬‬ ‫اﳌﺠﻠﺲ ﻋﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳﺘﮫ ﺬﻩ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬إ إﻟﻐﺎء أو ﻌﺪﯾﻞ اﻟﻘﺮ ار اﻟ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ .‬ﺳﺘ ﻨﺎف ‪ :‬ﻌﺘ ﻃﺮ ﻘﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﻟﻠﻠﻄﻌﻦ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻳﺼﺪر ﻋﻦ اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻷن ذﻟﻚ ﺸ ﻞ ﺗﺪﺧﻞ‬
‫اﺟﻞ أﻗﺼﺎﻩ ﺷ ﺮ ﻣﻦ ﺗﺎر ﺦ‬ ‫ﺣﻴﺚ أن ﻞ ﻗﺮاراﺗﮫ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘ ﻨﺎف‬ ‫ﺸﺎﻃ ﺎ‪ ،‬و ﻌﺘ ﻛﺬﻟﻚ ﻌﺪﯾﺎ ﻋ اﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﻟﻘﻀﺎء داري اﻟﺬي‬
‫ﺗﺒﻠﻴﻎ اﻟﻘﺮار ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻄﻌﻦ‪ ،‬ﻓﻼ ﻳﻘﺒﻞ ﺳﺘ ﻨﺎﻓﺈﻻ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺘﻘﺎ‬ ‫ﯾﻤﻠﻚ وﺣﺪﻩ ﺳﻠﻄﺔ إﻟﻐﺎء اﻟﻘﺮار داری ﻏ اﳌﺸﺮوع‪.64‬‬
‫اﳌﻌ أو اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ أو اﻟﻮﺻﻴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ أو اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم‪ ،‬و ﻳﺘﻢ‬ ‫ﻣﺠﺎل اﻟ ﺴﯿ‬ ‫ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫وإذا ﻣﺎ وﺟﺪ ﺧﺮق ﺻﺮ ﺢ ﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫ذﻟﻚ ﺑﻮاﺳﻄﺔ إﻳﺪاع ﻋﺮ ﻀﺔ اﻟﻄﻌﻦ واﻟ ﺗ ﻮن ﻛﺘﺎﺑﻴﺔ و ﻣﻮﻗﻌﺔ ﻣﻦ‬ ‫وأ ﻖ ﺿﺮرا ﺑﺎ ﺰ ﻨﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪ ،‬ﯾﺨﺘﺺ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﺤﻤﯿﻞ ﻞ‬
‫ﺻﺎﺣﺐ اﻟﻄﻠﺐ أو ﻣﻤﺜﻠﮫ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ‪ ،‬ﻣﺮﻓﻘﺔ ﻌﺮض دﻗﻴﻖ و ﻣﻔﺼﻞ‬ ‫ﻣﺴ ‪65‬ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ ﺬا ا ﻄﺄ‪ ، 66‬ﺣﯿﺚ ﺸﻤﻞ ﺬا اﻟﻨﻮع‬
‫ﻟﻠﻮﻗﺎ ﻊ و اﻟﺪﻓﻮع اﳌﺴﻨﺪة إﻟ ﺎ ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ ﺿﺒﻂ اﳌﺠﻠﺲ أو ﺗﺮﺳﻞ إﻟ ﺎ‬ ‫ﺟ ﺰة‬ ‫ﺟ ﺰة اﳌﺮﻛﺰ ﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬أو‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أي ﻣﺴﺆول أو ﻋﻮن‬
‫ﻣﻊ وﺻﻞ إﻳﺪاع أو إﺷﻌﺎرﺎﻻﺳﺘﻼم‪.‬‬ ‫اﻟﻼﻣﺮﻛﺰ ﺔ‪ ،67‬و ﺬا وﻓﻘﺎ ﻷﺣ ﺎم اﳌﺎدة ‪ 07‬و اﳌﺎدة ‪ 86‬ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﻣﺮ‪.‬‬
‫ﻟﻼﺳﺘ ﻨﺎف اﺛﺮ ﻣﻮﻗﻒ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ اﻟﻘﺮار ﻣﻮﺿﻮع اﻟﻄﻌﻦ‪ ،‬ﺣﻴ ﻴﻘﻮم اﳌﺠﻠﺲ‬ ‫‪-‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻦ رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻀﺒﺎط‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ارﺗ ﺎب ﻋﻮان ﻟﻸﺧﻄﺎء‬
‫ﺟﻠﺴﺘﮫ ﻋ اﻟﻌﺮ ﻀﺔ و اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺴﻨﺪة‬ ‫ﺑﺪراﺳﺔ ﺳﺘ ﻨﺎف ‪ ،‬ﻳﻄﻠﻊ‬ ‫ﺸ ﻞ ﺧﺮﻗﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ‬ ‫اﳌﺎدة ‪ 88‬واﻟ‬ ‫واﳌﺨﺎﻟﻔﺎت اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ ﺎ‬
‫دﻋﻢ ﺳﺘ ﻨﺎف و ﻣﻘ ﺣﺎت اﳌﻘﺮر و اﺳﺘ ﺘﺎﺟﺎت اﻟﻨﺎﻇﺮ اﻟﻌﺎم‪،‬‬ ‫إﻟﻴﮫ‬ ‫ﺬﻩ‬ ‫ﺣﻖ ﻣﺮﺗﻜ‬ ‫ﻧﻀﺒﺎط اﳌﺎ ‪ ،‬ﻓﺈن اﳌﺠﻠﺲ ﺴﻠﻂ ﻏﺮاﻣﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘ ﻨﺎء اﻟﻐﺮﻓﺔ اﳌﺼﺪرة ﻟﻠﻘﺮار ﻣﺤﻞ ﺳﺘ ﻨﺎف‪.‬‬ ‫اﳌﺨﺎﻟﻔﺎت وﻻ ﯾﻤﻜﻦ ﻟ ﺬﻩ اﻟﻐﺮاﻣﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ أن ﺗﺘﻌﺪى ﻣﺒﻠﻎ اﳌﺮﺗﺐ اﻟﺴﻨﻮي‬
‫ﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﺷﺎرة إﻟﻴﮫ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺎدة ‪ 21‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪، 20/95‬أن اﳌﺸﺮع‬ ‫ﺟﻤﺎ اﻟﺬي ﯾﺘﻘﺎﺿﺎﻩ اﻟﻌﻮن اﳌﻌ ﻋﻨﺪ ﺗﺎر ﺦ ارﺗ ﺎب اﳌﺨﺎﻟﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻢ ﻳﺤﺪد ﻧﻮع اﻟﻘﺮارات اﻟ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻼﺳﺘ ﻨﺎف‪ ،‬ﺑﻞ اﻛﺘﻔﻰ ﺑﺎﻟﻨﺺ ﻋ‬ ‫ﺣﻖ ﻞ ﻣﺴﺆول أو ﻋﻮن‬ ‫اﳌﺎدة ‪، 89‬‬ ‫و ﯾﻀﺎﻋﻒ اﳌﺒﻠﻎ اﳌﻘﺮر‬
‫أﻧﮫ " ﺗ ﻮن ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘ ﻨﺎف"‪.‬‬ ‫ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫أو ﻣﻤﺜﻞ أو ﻗﺎﺋﻢ ﺑﺎﻹدارة ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪ 2.2.3‬اﻟﻄﻌﻮن ا ﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫إﺛﺒﺎت أن ﺬﻩ ﺧﻄﺎء اﳌﺮﺗﻜﺒﺔ ﺪف إ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻣ ﺎﺳﺐ ﻣﺎﻟﯿﺔ أو‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻄﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ واﻟ‬ ‫ﺼﯿﺔ ﻋ ﺣﺴﺎب اﻟﺪوﻟﺔ أو اﻟ ﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬دون اﳌﺴﺎس‬ ‫ﻋﯿ ﯿﺔ‬
‫ﺗ ﻮن داﺧﻞ اﳌﺠﻠﺲ ﻧﻔﺴﮫ‪ ،‬ﻓﺎن ﺬﻩ اﻟﻘﺮارات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻨﻮع أﺧﺮ ﻣﻦ‬ ‫ﺑﺎﳌﺘﺎ ﻌﺎت ا ﺰاﺋﯿﺔ‪ ،‬وﻻ ﺗﺘﻌﺎرض اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟ ﯾﺼﺪر ﺎ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫اﻟﻄﻌﻮن ا ﺎرﺟﻴﺔ واﻟ ﺗﺠﺮى أﻣﺎم ﺟ ﺔ ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻄﻌﻮن اﳌﺘﻤﺜﻞ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻌﻘﻮ ﺎت ا ﺰاﺋﯿﺔ واﻟﺘﻌﻮ ﻀﺎت اﳌﺪﻧﯿﺔ‪.68‬‬
‫ﻏ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬ ‫‪2.3‬ﻃﺮق اﻟﻄﻌﻦ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﻀﻮ ﺎﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ‬ ‫‪ -‬اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ ‪ :‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ‬ ‫اﻟﻔﺮع ول إ‬ ‫ﺳ ﺘﺼﺪى ﻟ ﺬا اﳌﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺮﻋ ن ‪ ،‬ﻧﺘﻄﺮق‬
‫اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬و ﺬا اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ ﺗﺒ اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﳌﺒﺪأ ازدواﺟﻴﺔ اﻟﻘﻀﺎء‪،‬‬ ‫اﻟﻄﻌﻮن‬ ‫ﻣﻔ ﻮم اﻟﻄﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎ ﻲ ﻧﺘﻄﺮق إ‬
‫ﻮ اﳌﺨﺘﺺ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ اﻟﻄﻌﻮن ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ واﻟ ﻳ ﻮن ﻣﻮﺿﻮﻋ ﺎ‬ ‫أﺿ‬ ‫ا ﺎرﺟﻴﺔوﻗﺪ ﺗﻤﺖ ﻣﻌﺎ ﺘﮫ ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﻴﺚ ﻧﺼﺖ اﳌﺎدة ‪77‬ﻣﻨﮫ " ﻳﻔﺼﻞ ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫‪1.2.3‬اﻟﻄﻌﻮن اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫دار ﺔ‬ ‫ﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ‬ ‫ﻗﺮارات ا‬ ‫اﻟﻄﻌﻮن ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ‬ ‫اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺬﻩ اﻟﻄﻌﻮن‪ :‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ و ﺳﺘ ﻨﺎف‪.‬‬
‫ﻗﺮاراﺗﻤﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ "‬ ‫اﻟﺼﺎدرة ﺎﺋﻴﺎ‪ ،‬وﻛﺬا اﻟﻄﻌﻮن ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ‬ ‫أوﻻ‪.‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ‪ :‬ﻞ ﻗﺮار ﻳﺼﺪر ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳ ﻮن ﻗﺎﺑﻼ‬
‫‪،‬وﻧﺼﺖ اﳌﺎدة ‪ 72‬اﻟﻔﻘﺮة و ﻣﻦ ﻣﺮ‪ " 20/59‬ﺗ ﻮن ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫اﳌﻌ أو اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﺴﻠﻤﻴﺔ أو اﻟﻮﺻﻴﺔ أو‬ ‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺘﻘﺎ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪135‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫واﳌﺴﺎ ﻤﺔ إﻧﺘﺎج اﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ﻞ اﳌﺴﺎﺋﻞ واﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﺸﻜﻴﻠﺔ ﻞ اﻟﻐﺮف ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻄﻌﻦ‬
‫ﺑﺎﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻘﺎﻧﻮن ﺟﺮاءات اﳌﺪﻧﻴﺔ و دار ﺔ‪" .‬‬
‫ﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺳﻮاء ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ‬ ‫ﺣﺎﻟﺔوﺟﻮد ﻣﺨﺎﻟﻔﺎت أو ﺗﺄﺧ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻄﻌﻦ اﻟﻨﻘﺾ‪ :‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ اﻟﻄﺮ ﻘﺘ ن اﻟﺴﺎﻟﻔﺘ ن اﻟﺬﻛﺮﻳﻤﻜﻦ‬
‫ﻣﺠﺎل ﺴﯿ اﳌ اﻧﯿﺔ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن أو‬ ‫ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺼﺎدرة ﻋﻦ ﺸﻜﻴﻠﺔ ﻞ‬ ‫اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ‬
‫ﯾﺼﺪراﳌﺠﻠﺲ ﻋﻘﻮ ﺎت ﺷ ﻞ ﻏﺮاﻣﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻐﺮف ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻘﺎﻧﻮن ﺟﺮاءات اﳌﺪﻧﻴﺔ و دار ﺔ ‪ ،‬ﻓﺤﺴﺐ‬
‫ﻋ اض ﻋﻠ ﺎ ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ و ﺳﺘ ﻨﺎف‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻟ ﺎﺿﻊ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﻖ‬ ‫ﻃﻠﺐ‬ ‫ﻣﺮ ‪ 02-59‬ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻄﻌﻦ ﺑﻨﺎء ﻋ‬ ‫اﳌﺎدة ‪72‬ﻣﻦ‬
‫إﻗ اﺣﺎت‪:‬‬ ‫ﺎص اﳌﻌﻨﻴ ن ‪ ،‬أو ﺑﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﻟﻮز ﺮ اﳌ ﻠﻒ ﺑﺎﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬أو اﻟﻨﺎﻇﺮ‬
‫‪ -‬إن رﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎل اﻟﻌﺎم ﺴﺘﻮﺟﺐ ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ إﺗﺒﺎع ﺟﺮاءات‬ ‫اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫ﻣﺮ ‪ 20/95‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ و ﻣﺮ‬ ‫اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠ ﺎ‬ ‫ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ‬ ‫أن اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﻧﺺ ﻋ‬
‫‪ 377/95‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﻈﺎﻣﮫ اﻟﺪاﺧ ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺮارات اﳌﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬اﻟ ﺎﺋﻴﺔ أم‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻓ ﻞ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬
‫‪ -‬ﻌﺘﻤﺪ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺳﺲ ﻹﺿﻔﺎء ﻃﺎ ﻊ اﻟﺪﻗﺔ‬ ‫اﻟﺼﺎدرة ﻌﺪ اﳌﺮاﺟﻌﺔ أو اﻟﺼﺎدرة ﻌﺪ ﺳﺘ ﻨﺎف‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﺎدة ‪ 72‬أﺷﺎر‬
‫ﻋﻤﺎل اﻟ ﯾﻘﻮم ﺎ‬ ‫واﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋ‬ ‫اﻟﻘﺮارات‬ ‫اﳌﺸﺮع إ ﻧﻮع ﻣﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺮارات ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ و‬
‫‪ -‬أن ﯾ ﻮن ﻟﻺﺟﺮاءات اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻃﺎ ﻊ ﻛﺘﺎ ﻲ‬ ‫اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻟﻐﺮف ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻟﻢ ﻳﺤﺪد ﻣﻴﻌﺎد اﻟﻄﻌﻦ ﺑﺎﻟﻨﻘﺾ‪،‬‬
‫‪ -‬أن ﺗ ﻮن ﺟﺮاءات اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺳﺮ ﺔ ﻌﺘﻤﺪ ﻋ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮن‬ ‫ﻳﺠﻮز ﻓ ﺎ اﻟﻄﻌﻦ ﺑﻞ اﻛﺘﻔﻰ ﺑﺈﺣﺎﻟ ﺎ إ‬ ‫وﻻا ﺎﻻت اﻟ‬
‫ﻣﺒﺪأ اﳌﻮاﺟ ﺔ‬ ‫ﺟﺮاءات اﳌﺪﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ت‬
‫‪ .5‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬ ‫‪.4‬ﺧﺎﺗﻤﺔ‪:‬‬
‫أوﻻ ‪/‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺼﺎدر‬ ‫إﻃﺎر اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳ ﻨﺎ ﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫أ‪ -‬اﻟﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬ ‫ﺴﺘﻮﺟﺐ‬ ‫ﻟﻸﻣﻮال اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬و ﻌﺪ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﳌ ﺎم اﳌﻮ ﻠﺔ ﻟﻠﻤﺠﻠﺲ واﻟ‬
‫‪ -1‬اﻟـﻘـﺎﻧـﻮن اﻟـﻌـﻀﻮي رﻗﻢ ‪ 01 - 98‬اﻟــﺆرخ ‪ 4‬ﺻـﻔﺮﻋﺎم ‪1419‬‬ ‫ﻇﺮوف ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑ ﺸﺎﻃﮫ‪ ،‬ﺴﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﺤﺜﻨﺎ ﺬا وﺟﻮد‬
‫اﻟـﻤﻮاﻓﻖ ‪ 30‬ﻣﺎﻳـﻮ ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬واﻟـﻤـﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺧﺘﺼﺎﺻﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻟﺪوﻟﺔ‬ ‫ﺗﺄﺳ ﺲ رﻗﺎﺑﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻻﺣﻘﺔ ﯾﺨﺘﺺ‬ ‫رﻏﺒﺔ ﺻﺮ ﺤﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي‬
‫وﺗﻨﻈﻴﻤﮫ وﻋﻤﻠﮫ‬ ‫ﺗﻜﺮ ﺴﮫ‬ ‫ﻋﻤﻠﺖ ﻋ‬ ‫ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬و ﻮ ﻧﻔﺲ اﻟﻄﺮ ﻖ اﻟ‬
‫‪ -2‬اﻟ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 198 - 63‬اﻟـﻤــﺆرخ ‪ 8‬ﻳـﻮﻧـﻴـﻮ ﺳـﻨﺔ ‪ 1963‬واﻟـﻤﺘـﻀـﻤﻦ‬ ‫ﻃﺎر واﳌﺘﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﺬا‬ ‫ﺻﺪرت‬ ‫ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻨﺼﻮص اﻟ ﺸﺮ ﻌﯿﺔ اﻟ‬
‫ﺗـﺄﺳـ ﺲ اﻟﻮﻛـﺎﻟـﺔ اﻟـﻘﻀـﺎﺋـﻴﺔ ﻟ ﺰ ﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﺧﺘﺼﺎﺻﺎت اﳌﺨﻮﻟﺔ ﳌﺠﻠﺲ‬ ‫ﺑ ﻨﻈﯿﻢ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻌﺘ‬
‫‪ 01‬ﻣﺎرس ‪ 1980‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 05-80‬اﳌﺆرخ‬ ‫ﺣﻤﺎﯾﺔ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﻟﻨﻈﺮ ﺔ ﺎﻓﯿﺔ ﺑﺄن ﯾﻤﺎرس دورا ﺎﻣﺎ‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﻴﺌﺔ رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋ أﻷﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﻋ‬
‫‪ 15‬أوت ‪ 1990‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫‪ -4‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 21- 90‬اﳌﺆرخ‬ ‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﺑﺤﺜﻨﺎ ﺬاﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إ ‪:‬‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪:‬‬
‫‪ 17‬ﺟﻤﺎدى ول ﻋﺎم ‪ 1411‬اﳌﻮاﻓﻖ‬ ‫‪ -5‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 32-90‬اﳌﺆرخ‬ ‫ﻣﻮال اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺴﺎ ﻤﺔ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺤﺴ ن ﺴﯿ‬
‫‪ 4‬د ﺴﻤ ﺳﻨﺔ ‪ 1990‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﻨﻈﻴﻢ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻋﻤﻠﮫ‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ اﻟ ﯾﺘﻤﺘﻊ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻤﻜﻨﮫ ﻣﻦ ﺗﺮﻗﯿﺔ‬
‫‪ -6‬اﻟ ـﻘ ــﺎﻧــﻮن رﻗﻢ ‪ 01 - 06‬اﻟـﻤــﺆرخ ‪ 21‬ﻣـﺤﺮم ﻋﺎم ‪ 1427‬اﻟـﻤﻮاﻓﻖ ‪20‬‬ ‫ﻧﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫إﺟﺒﺎر ﺔ ﺗﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻛﻘﺎﻋﺪة أﺳﺎﺳﯿﺔ‬
‫ﻓﺒـﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2006‬واﻟـﻤـﺘﻀﻤﻦ اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺴﺎد وﻣ ﺎﻓﺤﺘﮫ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻣـﺮرﻗﻢ ‪ 20 - 95‬اﻟـﻤـﺆرخ ‪ 19‬ﺻـﻔﺮ ﻋـﺎم ‪ 1416‬اﻟـﻤـﻮاﻓﻖ ‪17‬‬ ‫ﺴﯿ اﳌﺎل اﻟﻌﺎم‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺿﻤﺎن ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ اﳌﻄﻠﻮ ﺔ‬
‫ﻳـﻮﻟـﻴـﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 1995‬واﻟـﻤـﺘـﻌـﻠﻖ ﺑـﻤـﺠـﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫‪ -‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺒﻌﺪﻳﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺤﻘﯿﻘﺎ أوﻟﻴﺎ ﯾﻘﻮم ﺑﮫ‬
‫‪ -8‬ﻣﺮ ‪ 23-95‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬أوت‪ 1995‬اﻟﻤﺘﻀﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ‬ ‫اﳌﻘﺮر اﻟﺬي ﻌﺘﻤﺪ ﻋ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﮫ ﻟﻠﻘﯿﺎم‬ ‫اﻟﻘﺎ‬
‫ﻟﻘﻀﺎة ﻤﺠﻠس اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬ ‫ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻣ ـ ــﺮرﻗﻢ ‪ 04 - 01‬اﻟـﻤ ـ ــﺆرخ أول ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪1422‬‬ ‫ﺗﺤﺴ ن اﻟ ﺸﺎط اﳌﺎ ﻟﻠ ﯿﺌﺎت‬ ‫‪ -‬ﺴﺎ ﻢ ﻣﻦ ﺧﻼل رﻗﺎﺑﺘﮫ دار ﺔ‬
‫اﻟـﻤــﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2001‬واﻟـﻤ ـﺘ ـﻌــﻠﻖ ﺑ ـﺘ ـﻨ ـﻈــﻴﻢ اﻟـﻤــﺆﺳ ـﺴــﺎت‬ ‫اﻟﺘﺄﺛ‬ ‫ا ﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﮫ و ﻮ ﻣﺎ ﯾﺠﻌﻞ ﻣﻨﮫ أداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻗﺎدرة ﻋ‬
‫اﻟ ـﻌ ـﻤــﻮﻣـﻴــﺔ ﻗ ـﺘ ـﺼــﺎدﻳـﺔ و ﺴﻴ ﺎ وﺧﻮﺻﺼ ﺎ اﻟـﻤﻌﺪل واﻟـﻤﺘﻤﻢ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪136‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫دار ﺔ واﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻨﺘﻮري ﻗﺴﻨﻄﯿﻨﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺔ‬ ‫‪ -10‬ﻣـ ـ ــﺮرﻗﻢ ‪ 11 - 03‬اﻟـﻤـ ـ ــﺆرخ ‪ 27‬ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪1424‬‬
‫‪. 2006-2007.‬‬ ‫اﻟـﻤــﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2003‬واﻟـﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ واﻟﻘﺮﺿﺎﻟـﻤﻌﺪل‬
‫أﻋﻤﺎل اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫‪ -2‬زﻗﻮارن ﺳﺎﻣﯿﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﺎرﺟﯿﺔ ﻋ‬ ‫واﻟـﻤﺘﻤﻢ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬ﻓﺮع ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺆﺳﺴﺎت‪،‬‬ ‫ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮةﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫‪ -11‬أﻣﺮرﻗﻢ ‪ 02 - 10‬ﻣﺆرخ ‪ 16‬رﻣﻀـﺎن ﻋﺎم ‪ 1431‬اﳌﻮاﻓﻖ ‪26‬‬
‫ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪.2002-2001 ،‬‬ ‫ﻏـﺸــﺖ ﺳـﻨـﺔ ‪ 2010‬ـﻌــﺪل و ﺘــﻤﻢ ﻣﺮرﻗﻢ ‪ 20 - 95‬اﳌــﺆرخ ﻓــﻲ ‪ 19‬ﺻـﻔـﺮ‬
‫‪ -3‬ﺑﻮار ﺐ أﻋﻤﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻋ اﻟ ﯿﺌﺎت واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫ﻋـﺎم ‪ 1416‬اﳌـﻮاﻓـﻖ ‪ 17‬ﻳﻮﻟﻴـﻮ ﺳﻨـ ــﺔ ‪ 1995‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ا ﻘﻮق ‪ ،‬واﻟﻌﻠﻮم دار ﺔ‪ ،‬ﻓﺮع دارة‬ ‫ا ﺰاﺋﺮ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫ب‪ -‬اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬
‫واﳌﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪2002/2001‬‬ ‫‪ -1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 313-91‬ﻳﺤﺪد إﺟﺮاءات اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ‬
‫ﻣ اﻧﯿﺔ ا ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة‬ ‫‪ -4‬ﺳﻌﺎد ﻃﯿ ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﻮن‬ ‫واﳌﺤﺎﺳﺒﻮن‬ ‫ﺑﺎﻟﺼﺮف‬ ‫ﻣﺮون‬ ‫ﻳﻤﺴﻜ ﺎ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻓﺮع إدارة ﻣﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫وﻛﻴﻔﻴﺎ ﺎ وﻣﺤﺘﻮا ﺎ‪.‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪.2002-2001 ،‬‬ ‫‪ 20‬ﻧﻮﻓﻤ ‪ 1995‬اﳌﺤـﺪد‬ ‫رﻗﻢ ‪ 377/95‬اﳌﺆرخ‬ ‫‪ -2‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎ‬
‫ﻟﯿﺎت ا ﺪﯾﺜﺔ واﳌﻨﻈﻮر‬ ‫ﺳﺎﻣﯿﺔ‪ ،‬أ ﻤﯿﺔ ﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ‬ ‫‪ -5‬ﺷﻮ‬ ‫ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧ ﳌﺠﻠـﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒـﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪،‬‬ ‫اﳌﺎل اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫ﺳﻼﻣﻲ‬ ‫‪ 02‬رﻣﻀﺎن ‪ 1416‬اﳌﻮاﻓﻖ‬ ‫‪ -3‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 56/96‬اﳌﺆرخ‬
‫ﺗﺨﺼﺺ ﺴﯿ اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم ﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟ ﺴﯿ‬ ‫ل ‪ 22‬ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪، 1996‬ﯾﺤﺪد اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺎ ﺣ ﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺑﻮ ﺑﻜﺮﺑﻠﻘﺎﯾﺪ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴﺎن‪2011. ،‬‬ ‫إ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ج رج ج ﻋﺪد ‪ 06‬ﺻﺎدرة ‪ 24‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪1996.‬‬
‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫‪ -6‬ﻧﻘﺎق أﻛﺮم‪ ،‬دور ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎ ‪/‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻣﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ ،‬ﻠﯿﺔ‬ ‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳ‬ ‫أ‪-‬اﻟﻜﺘﺐ‪:‬‬
‫ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﳌ ن دﺑﺎﻏ ن‪ ،‬ﺳﻄﯿﻒ‪، 2‬‬ ‫دار ﺔ )اﻟ ﯿﺌﺎت‬ ‫‪ -1‬ﺷ ﻮب ﻣﺴﻌﻮد‪ ،‬اﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎزﻋﺎت‬
‫‪.2012/2011‬‬ ‫و ﺟﺮاءات أﻣﺎﻣ ﺎ( ‪ ،‬ا ﺰء اﻟﺜﺎ ﻲ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮا ﻌﺔ‪ ،‬دﯾﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫اﻟ ﺸﺮ ﻊ ا ﺰاﺋﺮي‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة‬ ‫‪ -7‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟ ﺎدي‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ا ﺎﻣﻌﯿﺔ‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.2007،‬‬
‫ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻗﺎﻧﻮن إداري‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم‬ ‫ﻣﺎﺳ‬ ‫‪ -2‬ﻣﺤﯿﻮ أﺣﻤﺪ‪ ،‬اﳌﻨﺎزﻋﺎت دار ﺔ‪ ،‬ا ﺰء اﻟﺜﺎ ﻲ‪ ،‬دﯾﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت‬
‫اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﯿﻀﺮ‪ ،‬ﺴﻜﺮة ‪.2014-2015‬‬ ‫ا ﺎﻣﻌﯿﺔ‪.1998 ،‬‬
‫‪ -8‬ﺗﺮ ﻲ ﺻﻮﻧﯿﮫ‪ ،‬ﺑﻦ ﻣﻌﻤﺮ ﺴﻌﺪﯾﺖ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬ ‫‪ -3‬ﺻﺪوق ﻋﻤﺮ‪ ،‬ﺗﻄﻮر اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻘﻀﺎ ﻲ داري ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ط‪ ،1‬ﺗ ي‬
‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳ ﻓﺮع اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻗﺎﻧﻮن ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ‪،‬‬ ‫وزو‪.2001 ،‬‬
‫ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﺎن ﻣ ة ﺑﺠﺎﯾﺔ‪.2013-2012 ،‬‬ ‫‪ -4‬زﻏﺪود ﻋ ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔاﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬دﻳﻮاﻧﺎﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺗﺎ ﺎﻣﻌﻴﺔا ﺰاﺋﺮ‪. 2005،‬‬
‫‪ .6‬ﻮاﻣﺶ‪:‬‬ ‫ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬دار اﻟ ﺪى ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟ ﺸﺮ‬ ‫‪ -5‬ﻣﺴ‬
‫واﻟﺘﻮز ﻊ‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.2003،‬‬
‫ﺳﻼم‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪،‬‬ ‫‪ -6‬ﻋﻮف ﻣﺤﻤﻮد اﻟﻨﻘﺮوي‪ ،‬دارة اﳌﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ﺳﻜﻨﺪر ﺔ ﻟﻠ اث ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪.2006 ،‬‬
‫ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬دار اﻟﻔﺠﺮ‬ ‫‪ -7‬ﻟﻌﻤﺎرة ﺟﻤﺎل‪ ،‬ﻣﻨ ﯿﺔ اﳌ اﻧﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮو اﻟﺘﻮز ﻊ‪ ،‬اﻟﻘﺎ ﺮة ﻣﺼﺮ‪ ،‬ﺳﻨﺔ ‪2004‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺮﺳﺎﺋﻞ واﳌﺬﻛﺮات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫‪ -1‬اﻣﺠﻮج ﻧﻮار‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎﻣﮫ ودورﻩ‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﺮع اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺎت دارﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬

‫‪ 19‬ﺻـﻔﺮ ﻋـﺎم ‪ 1416‬اﻟـﻤـﻮاﻓﻖ‬ ‫‪ - 2‬اﳌﺎدة ‪ 02‬ﻣﻦ ﻣـﺮ رﻗﻢ ‪ 20 - 95‬اﻟـﻤـﺆرخ‬

‫‪ 17‬ﻳـﻮﻟـﻴـﻮ ﺳـﻨـﺔ ‪ 1995‬واﻟـﻤـﺘـﻌـﻠﻖ ﺑـﻤـﺠـﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪ - 3‬اﳌﺎدة ‪ 2/03‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪ ،20/95‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬ ‫‪ 21‬ﻣـﺤﺮم ﻋﺎم ‪1427‬‬ ‫‪ -1‬أﻧﻈﺮ ﻷﻛ ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻟ ـﻘ ــﺎﻧ ــﻮن رﻗﻢ ‪ 01 - 06‬اﻟـﻤــﺆرخ‬
‫اﻟـﻤﻮاﻓﻖ ‪ 20‬ﻓﺒـﺮاﻳﺮ ﺳﻨﺔ ‪ 2006‬واﻟـﻤـﺘﻀﻤﻦ اﻟﻮﻗﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺴﺎد وﻣ ﺎﻓﺤﺘﮫ‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪137‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ﺎﯾﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻳﺘﺨﺬ ﺟﻤﯿﻊ ﺟﺮاءات اﻟ ﯾﺮا ﺎ ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻛﻤﺎ ﯾﺮاﻗﺐ‬ ‫‪ -19‬و‬ ‫‪ 16‬رﻣﻀـﺎن ﻋﺎم ‪ 1431‬اﳌﻮاﻓﻖ ‪ 26‬ﻏـﺸــﺖ ﺳـﻨـﺔ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 02 - 10‬ﻣﺆرخ‬
‫ﻣﺠﺎل‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﻟﻌﻤﻮﻣﯿ ن وﻣﺮاﺟﻌ ﺎ وﻛﺬا ﺑﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻧﻀﺒﺎط‬ ‫‪ 2010‬ـﻌــﺪل و ﺘــﻤﻢ ﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 20 - 95‬اﳌــﺆرخ ﻓــﻲ ‪ 19‬ﺻـﻔـﺮ ﻋـﺎم ‪ 1416‬اﳌـﻮاﻓـﻖ‬
‫ﺴﯿ اﳌ اﻧﯿﺔ واﳌﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪ 17‬ﻳﻮﻟﻴـﻮ ﺳﻨـ ــﺔ ‪ 1995‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ -‬ﺳﻌﺎد ﻃﯿ ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ ﻣ اﻧﯿﺔ ا ﻤﺎﻋﺎت اﳌﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫‪ -‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 05-80‬اﳌﺆرخ ‪ 01‬ﻣﺎرس ‪ 1980‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻓﺮع إدارة ﻣﺤﻠﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪،‬‬ ‫‪ -6‬ﻣﺮ رﻗﻢ ‪، 20-95‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪،2002-2001‬ص‪.87‬‬ ‫‪ -7‬ﻣﺮ ‪ 23-95‬اﻟﻤؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬أوت‪ 1995‬اﻟﻤﺘﻀﻤن اﻟﻘﺎﻨون اﻷﺴﺎﺴﻲ ﻟﻘﻀﺎة‬
‫‪ -21‬ﻛﺬﻟﻚ ﻳﻘﻮم اﳌﺠﻠﺲ ﺑﻤﺮاﻗﺒﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﺎﻟﯿﺔ اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﻤﺠﻠس اﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻃﺮف اﻟﺪوﻟﺔ‪ ،‬ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ‪ ،‬اﳌﺮاﻓﻖ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬اﻟ ﺗ ﻮن ﻋ ﺷ ﻞ‬ ‫ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ط‪ ،1‬ﺗ ي وزو‪،‬‬ ‫‪ - 8‬ﺻﺪوق ﻋﻤﺮ‪ ،‬ﺗﻄﻮر اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻘﻀﺎ ﻲ داري‬
‫إﻋﺎﻧﺎت أو ﺿﻤﺎﻧﺎت أو رﺳﻮم ﺷﺒﮫ ﺟﺒﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬ﻣ ﻤﺎ ﺎن اﳌﺴﺘﻔﯿﺪ ﻣ ﺎ واﻟﻘﯿﺎم‬ ‫‪ ، 2001‬ص‪.30‬‬
‫ﺑﺘﻘﯿﯿﻤ ﺎ‪.‬‬ ‫‪ -9‬ﻣ ـ ــﺮرﻗﻢ ‪ 04 - 01‬اﻟـﻤـ ــﺆرخ أول ﺟ ـﻤ ــﺎدى اﻟ ـﺜــﺎﻧ ـﻴــﺔ ﻋــﺎم ‪ 1422‬اﻟـﻤــﻮاﻓﻖ ‪20‬‬
‫‪22‬‬
‫اﻟ ﯿﺌﺎت واﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪ -‬ﺑﻮار ﺐ أﻋﻤﺮ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﻋ‬ ‫ﻏــﺸﺖ ﺳ ـﻨــﺔ ‪ 2001‬واﻟـﻤ ـﺘـﻌــﻠﻖ ﺑ ـﺘ ـﻨ ـﻈــﻴﻢ اﻟـﻤــﺆﺳ ـﺴــﺎت اﻟ ـﻌـﻤــﻮﻣ ـﻴــﺔ ﻗ ـﺘ ـﺼــﺎدﻳـﺔ‬
‫ا ﻘﻮق ‪ ،‬واﻟﻌﻠﻮم دار ﺔ‪ ،‬ﻓﺮع دارة واﳌﺎﻟﯿﺔ‪،‬‬ ‫ا ﺰاﺋﺮ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫و ﺴﻴ ﺎ وﺧﻮﺻﺼ ﺎ اﻟـﻤﻌﺪل واﻟـﻤﺘﻤﻢ‪.‬‬
‫ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪،2002/2001‬ص‪.88-87‬‬ ‫‪ 17‬ﺟﻤﺎدى ول ﻋﺎم ‪ 1411‬اﳌﻮاﻓﻖ ‪4‬‬ ‫‪ -10‬اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 32-90‬اﳌﺆرخ‬
‫‪ -23‬اﳌﺎدة ‪ 06‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪ ، 20/95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫د ﺴﻤ ﺳﻨﺔ ‪ 1990‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﻨﻈﻴﻢ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻋﻤﻠﮫ‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ -‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 06‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20-95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪ -11‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 21- 90‬اﳌﺆرخ ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ - 25‬اﳌﺎدة ‪ 69‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20-95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪ - 12‬اﳌﺎدة ‪ 55‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ، 21- 90‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫‪ -‬ﺑﻮار ﺐ أﻋﻤﺮ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ ص ‪.90،91‬‬ ‫‪ - 13‬ﻓﺎﻵﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف وإن ﺎن ﻳﺘﻤﺘﻊ ﺴﻠﻄﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﳌﺎل اﳌﺨﺼﺺ‬
‫ﺸ ﻞ ﻋﺎم اﻟﻮﺻﻮل إ ﻣﺴﺘﻮى ﺴﯿ ﯾﺤﻘﻖ‬ ‫‪ -27‬إن رﻗﺎﺑﺔ ﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟ ﺴﯿ ﻌ‬ ‫ﻟﮫ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺗﺤﺖ ﺗﺼﺮﻓﮫ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﮫ أن ﻳﺘﺼﺮف ﻓ ﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺪاف اﳌﺴﻄﺮة ﻣﻦ اﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬و ﺬا ﺑﺎﻻﺳﺘﻐﻼل ﻣﺜﻞ‬ ‫ﻣﻦ‬ ‫ﺣﺪ أﻗ‬ ‫وﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﮫ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻗﺮاراﺗﮫ إﻻ ﺑﺘﻮﺟﻴﮫ أﻣﺮ إ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ ،‬و ﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻓﺈن‬
‫ﻟﻠﻮﺳﺎﺋﻞ واﳌﻮارد اﳌﺘﺎﺣﺔ )اﻟﻨﺠﺎﻋﺔ( و ﺄﻗﻞ اﻟﺘ ﺎﻟﯿﻒ اﳌﻤﻜﻨﺔ ) ﻗﺘﺼﺎد( ‪،‬‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ اﻟﺬي ﺗﻮﺟﺪ ﻟﺪﻳﮫ ﻣﻮال ﻻ ﻳﻤﻠﻚ ﺳﻠﻄﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫أي ﻣﺴﺘﻮى ﺎن ﻣﻦ اﳌﺴﺆوﻟﯿﺔ ﺎﻣﺶ‬ ‫و ﺬا اﻟﺘﺼﻮر ﯾﻔ ض أن ﯾﺘﻤﺘﻊ اﳌﺴ‬ ‫ﻟﺼﺮﻓ ﺎ وﻻ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﮫ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ إﻻ إذا ﺗﺤﺼﻞ ﻋ أﻣﺮ ﻣﻦ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف ‪،‬‬
‫ﺸﺮف ﻋ‬ ‫ﺗﻨﻈﯿﻢ اﻟ ﯿﺌﺔ اﻟ‬ ‫ﺼﯿﺔ‬ ‫ﻣﻌ ن ﻣﻦ ا ﺮ ﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺄي ﻣﺒﺎدرة‬ ‫و ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺨﺎﻟﻔﺘﮫ ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺈن اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﻣﻠﺰم ﺑﺄن ﻳﺮﻓﺾ ﺗﻨﻔﻴﺬﻩ‪ ،‬و‬
‫ﺴﯿ ﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻣﺮﻧﺔ ﺴﻤﺢ ﻟﮫ ﺑﺎﻟﺘﻜﯿﻒ ﻣﻊ اﳌﺤﯿﻂ اﻟﺬي ﻌﻤﻞ ﻓﯿﮫ‪ ،‬ﻟﻜﻦ‬ ‫و ﺘﺤﻤﻞ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻟ ﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬ ‫ﺬﻩ ا ﺎﻟﺔ ﻣﺮ ﺑﺎﻟﺼﺮف ﻳﺘﺨﺬ ﻗﺮار‬
‫ﻧﻤﻂ اﻟ ﺴﯿ اﻟﺬي ﻌﺘﻤﺪﻩ دارة اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺄﺧﻮذ ﻋﻦ ‪ :‬ﻧﻘﺎق أﻛﺮم‪ ،‬دور‬ ‫ﺧﻤﺲ ﺣﺎﻻت و ‪ :‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم‬ ‫ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ أن ﻳﺮﻓﺾ ﻣﺘﺜﺎل ﻟﻠ‬
‫ا ﻘﻮق‪،‬‬ ‫ﻣﻮال اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ‬ ‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺗﻮﻓﺮ ﻋﺘﻤﺎدات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻋﺪا ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ أﻣﻮال ا ﺰﻨﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ ﻣﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫ﺑﺮا ﻲ‪ ،‬ا ﻌﺪام ﺗﺄﺷ ة اﳌﺮاﻗﺐ‬ ‫ا ﻌﺪام إﺛﺒﺎت أداء ا ﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻃﺎ ﻊ اﻟﻨﻔﻘﺔ ﻏ‬
‫ﻣﺤﻤﺪﳌ ن دﺑﺎﻏ ن‪ ،‬ﺳﻄﯿﻒ‪،2012/2011 ، 2‬ص‪.25‬‬ ‫ﻨﺔ اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﳌﺨﺘﺼﺔ إذا ﺎن ذﻟﻚ ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﮫ‬ ‫اﳌﺎ أو ﺗﺄﺷ‬
‫‪28‬‬
‫اﻟ ﺸﺮ ﻊ ا ﺰاﺋﺮي‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳ‬ ‫‪ -‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟ ﺎدي‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ) م ‪ 48‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻗﺎﻧﻮن إداري‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫زﻏﺪود ﻋ ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔاﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬دﻳﻮاﻧﺎﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺗﺎ ﺎﻣﻌﻴﺔا ﺰاﺋﺮ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺤﻤﺪ ﺧﯿﻀﺮ‪ ،‬ﺴﻜﺮة ‪،2014-2015‬ص‪.49‬‬ ‫‪،2005‬ص‪.174‬‬
‫ﻟﯿﺎت ا ﺪﯾﺜﺔ واﳌﻨﻈﻮر ﺳﻼﻣﻲ‬ ‫ﺳﺎﻣﯿﺔ‪ ،‬أ ﻤﯿﺔ ﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ‬ ‫‪ -29‬ﺷﻮ‬ ‫‪ - 15‬زﻏﺪود ﻋ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.173‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﺴﯿ اﳌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ اﳌﺎل اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫‪ - 16‬اﻣﺠﻮج ﻧﻮار‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻧﻈﺎﻣﮫ ودورﻩ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم ﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟ ﺴﯿ واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎر ﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺑﻮ‬ ‫دارﺔ‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻓﺮع اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫دار ﺔ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬
‫ﺑﻜﺮﺑﻠﻘﺎﯾﺪ‪ ،‬ﺗﻠﻤﺴﺎن‪2011. ،‬ص ‪.108‬‬ ‫واﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻨﺘﻮري ﻗﺴﻨﻄﯿﻨﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺔ ‪-2007‬‬
‫‪30‬‬
‫‪ -‬اﳌﻮاد ‪ 71،72،73‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20 – 95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪،2006‬ص‪.52‬‬
‫‪ - 31‬ﻋﻨﻘﺎق أﻛﺮم‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.28،29‬‬ ‫‪ - 17‬ﻋ زﻏﺪود‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪.174‬‬
‫‪ 20‬ﻧﻮﻓﻤ‬ ‫رﻗﻢ ‪-377 95‬اﳌﺆرخ‬ ‫‪ - 32‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 36‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎ‬ ‫‪ - 18‬زﻗﻮارن ﺳﺎﻣﯿﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ا ﺎرﺟﯿﺔ ﻋ أﻋﻤﺎل اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫‪ 1995‬اﳌﺤـﺪد ﻟﻠﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧ ﳌﺠﻠـﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒـﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺎﻧﻮن‪ ،‬ﻓﺮع ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﻠﯿﺔ ا ﻘﻮق‬ ‫ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺟﺴﺘ‬
‫‪33‬‬
‫ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬دار اﻟ ﺪى ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟ ﺸﺮ واﻟﺘﻮز ﻊ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺴ‬ ‫واﻟﻌﻠﻮم اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪،2002-2001،‬ص‪.59/85‬‬
‫ا ﺰاﺋﺮ‪،2003،‬ص‪.155‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ -‬ﻣﺠﻮج ﻧﻮار‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪،‬ص ‪.140‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪138‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ - 56‬اﳌﺎدة ‪ 02‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪، 56-96‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪ -35‬اﳌﺎدة ‪، 25‬ﻣﻦ ﻣﺮ رﻗﻢ ‪ ، 02– 95‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﮫ‪.‬‬
‫‪ - 57‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟ ﺎدي‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.42‬‬ ‫‪ - 36‬ﺑﻮ ارﺐ أﻋﻤﺮ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪58‬‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟ ﺎدي‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﮫ‪ ،‬ص ‪.44‬‬ ‫‪، 377-95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬ ‫‪ - 37‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدﺗ ن ‪ 44،45‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎ‬
‫‪59‬‬ ‫‪38‬‬
‫ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬دار اﻟﻔﺠﺮ‬ ‫‪ -‬ﻟﻌﻤﺎرة ﺟﻤﺎل‪ ،‬ﻣﻨ ﯿﺔ اﳌ اﻧﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‬ ‫‪، 377-95‬اﳌﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﮫ‪.‬‬ ‫‪ -‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدﺗ ن ‪ 44،46‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺮﺋﺎ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮو اﻟﺘﻮز ﻊ‪ ،‬اﻟﻘﺎ ﺮة ﻣﺼﺮ‪ ،‬ﺳﻨﺔ ‪،2004‬ص‪.121‬‬ ‫‪ - 39‬ﺗﺮ ﻲ ﺻﻮﻧﯿﮫ‪ ،‬ﺑﻦ ﻣﻌﻤﺮ ﺴﻌﺪﯾﺖ‪ ،‬اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫‪ - 60‬ﻟﻌﻤﺎرة ﺟﻤﺎل‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.129 ،‬‬ ‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﺎﺳ ﻓﺮع اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ ﻗﺎﻧﻮن ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ‪ ،‬ﻠﯿﺔ‬
‫‪61‬‬
‫ﺎﻵ ﻲ‪:‬‬ ‫ﯿﺢ و‬ ‫‪ -‬ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻮﻓﺮﺷﺮوط أﺳﺎﺳﯿﺔ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﻤ ﻤﺔ ﺴﯿ ﻓﻌ‬ ‫ا ﻘﻮق ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﺎن ﻣ ة ﺑﺠﺎﯾﺔ‪،2013-2012 ،‬ص‪.71‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻮﺟﺪ ﻨﺎك ﺗﺼﺮف أﻣﻮال ﻋﺎﻣﺔ ﺳﻮاء ﻌﻠﻖ ﻣﺮ ﺑﺘﺤﺼﯿﻞ إﻳﺮادات أو‬ ‫‪ - 40‬اﳌﺎدة ‪ 25، 24‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪ ، 20-95‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﺴﺪﯾﺪ ﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬ ‫‪ - 41‬اﳌﺎدة ‪ 55‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪ 20-95‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﻣﻮال‬ ‫ﺺ اﻟﺬي ﯾﺘﺼﺮف‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ -‬ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ ﺻﻔﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ‬ ‫‪ - 42‬ﻣﺎدة ‪ 14‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪ 20-95‬ﻣﺮﺟﻊ ﻧﻔﺴﮫ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺘﻢ اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻣﻮال ﻷﻏﺮاض‬ ‫وﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﺮﺧﯿﺺ ﻟﮫ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬ ‫‪ - 43‬اﳌﻮاد ‪ 56،58‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20-95‬ﻣﺮﺟﻊ ﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﺼﻴﺔ ﯾﻜﯿﻒ ﺳﻠﻮك‬ ‫اﳌﺼ ﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻷﻧﮫ إذا اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﻷﻏﺮاض‬ ‫ﺳﻼم‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫‪ -44‬ﻋﻮف ﻣﺤﻤﻮد اﻟﻨﻘﺮوي‪ ،‬دارة اﳌﺎﻟﯿﺔ‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻔﻌ ﻋ أﺳﺎس أﻧﮫ اﺧﺘﻼس أو ﺗﺤﻮ ﻞ أﻣﻮال و ﺨﻀﻊ ﻷﺣ ﺎم‬ ‫ﺳﻜﻨﺪر ﺔ ﻟﻠ اث ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪،2006 ،‬ص ‪.25‬‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﻘﻮ ﺎت‪ ).‬اﳌﺎدة ‪ 88‬ﻣﻦ أﻣﺮرﻗﻢ رﻗﻢ‪.(20-95‬‬ ‫‪ 02‬رﻣﻀﺎن ‪ 1416‬اﳌﻮاﻓﻖ ل ‪22‬‬ ‫‪ - 45‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 96-56‬اﳌﺆرخ‬
‫إذا ﺗﻮﻓﺮت دﻟﺔ ﻋ وﺟﻮد ﺴﯿ ﻓﻌ ‪ ،‬ﻳﻔﺘﺢ ﺗﺤﻘﯿﻖ ‪ ،‬ﯾﺒﺎﺷﺮ ﺧﻼﻟﮫ ﻗﻀﺎة‬ ‫ﯾﻨﺎﯾﺮ ‪، 1996‬ﯾﺤﺪد اﻧﺘﻘﺎﻟﯿﺎ ﺣ ﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ ا ﺴﺎﺑﺎت إ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺬﻟﻚ ‪ ،‬ﺑﺤﯿﺚ ﯾﺘﻢ إﺻﺪار ﻗﺮار ﻣﺆﻗﺖ ﯾﺘﻢ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ج رج ج ﻋﺪد ‪ 06‬ﺻﺎدرة ‪ 24‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪1996.‬‬
‫‪46‬‬
‫ﻐﺮض‬ ‫ﺺ اﳌﻌ‬ ‫ﻓﯿﮫ اﻟﺘﺼﺮ ﺢ ﺑﺎﻟ ﺴﯿ اﻟﻔﻌ و ﺘﻀﻤﻦ أﻣﺮ ﻣﻮﺟﮫ إ اﻟ‬ ‫ﺬا ‪ :‬ﻣﺤﯿﻮ أﺣﻤﺪ‪ ،‬اﳌﻨﺎزﻋﺎت دار ﺔ‪ ،‬ا ﺰء اﻟﺜﺎ ﻲ‪ ،‬دﯾﻮان‬ ‫‪ -‬أﻧﻈﺮ‬
‫أﺟﻞ ﻣﺤﺪد‪ ،‬واذا اﻣﺘﺜﻞ‬ ‫إﻟﺰاﻣﮫ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺴﻴ ﻩ إ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﯿﺔ‪ ،‬ﺳﻨﺔ ‪،1998‬ص‪.104‬‬
‫ﻟ ﺬا ﻣﺮ ﯾﺼﺒﺢ ﺬا اﻟﻘﺮار ﺎﺋﯿﺎ‪ ،‬أﻣﺎ إذا أﺑﺪى ﻣﻌﺎرﺿﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﯾﻨﻈﺮ اﳌﺠﻠﺲ‬ ‫‪ - 47‬ﺷ ﻮب ﻣﺴﻌﻮد‪ ،‬اﳌﺒﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﺎزﻋﺎت دار ﺔ )اﻟ ﯿﺌﺎت و ﺟﺮاءات‬
‫ﻣﻀﻤﻮن اﳌﻌﺎرﺿﺔ ‪ ،‬ﻓﺈذا ﺎن ﻨﺎك ﻣﺎ ﯾ ر ﻣﻮﻗﻔﮫ‪ ،‬ﯾﺘﻢ إﻗﺮار ﻋﺪم ﻣﺘﺎ ﻌﺘﮫ‬ ‫أﻣﺎﻣ ﺎ(‪ ،‬ا ﺰء اﻟﺜﺎ ﻲ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺮا ﻌﺔ‪ ،‬دﯾﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﯿﺔ‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻜﺲ ﯾﺼﺪر ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻗﺮار ﺎ ﯽ‪ ،‬ﯾﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺼﺮ ﺢ‬ ‫و‬ ‫‪ ،2007،‬ص‪.104‬‬
‫ﺟﺎل اﳌﻘﺮرة ﻟﺬﻟﻚ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻟ ﺴﯿ اﻟﻔﻌ و ﻠﺰﻣﮫ ﺑﺘﻘﺪﯾﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺗﮫ‬ ‫ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ ﺸ ﻞ أﻓﻀﻞ‬ ‫‪ -48‬ﺗﻈ ﺮ أ ﻤﯿﺔ ا ﺴﺎﺑﺎت دار ﺔ‬
‫‪ - 62‬أﻣﺠﻮج ﻧﻮار‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.123‬‬ ‫ﻣﺠﺎل اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﻀﺎﺋﯿﺔ اﻟ ﯾﻤﺎرﺳ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺣﯿﺚ أن اﻟﻘﺎﻧﻮن ﯾﻠﺰم‬
‫‪63‬‬
‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 88‬ﻣﻦ أﻣﺮرﻗﻢ ‪ ، 20- 95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‬ ‫ﺟﻤﯿﻊ ﻣﺮ ﻦ ﺑﺎﻟﺼﺮف ﺑﺈﯾﺪاﻋ ﺎ ﻟﺪى ﻛﺘﺎﺑﺔ اﻟﻀﺒﻂ ﻞ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﺪف‬
‫‪64‬‬
‫‪ -‬ﻧﻮارأﻣﺠﻮج‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.145،146‬‬ ‫اﳌﻮازﻧﺔ‬ ‫ﻣﺠﺎل ﺴﯿ‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺸﺎﻃ ﻢ اﳌﺎ ‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾﻨﺔ ﻣﺪى اﻧﻀﺒﺎﻃ ﻢ‬
‫ﺸ ﻞ ﺧﺮﻗﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ‬ ‫‪ -65‬وﻗﺪ ﻋﻤﻞ اﳌﺸﺮع ا ﺰاﺋﺮي ﻋ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺧﻄﺎء اﻟ‬ ‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟ ﺗﺤﻜﻢ اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺎﻟﺘﺎ ‪:‬‬ ‫ﻧﻀﺒﺎط ﻣﺠﺎل اﻟ ﺴﯿ‬ ‫‪ - 49‬أﻣﺠﻮج ﻧﻮار‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.105‬‬
‫‪50‬‬
‫‪ -‬ﺣ ﺎم اﻟ ﺸﺮ ﻌﯿﺔ أو اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﻨﻔﯿﺬ ﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت‪.‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺎدة ‪ 03‬ﻣﻦ اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي رﻗﻢ ‪ 313-91‬ﻳﺤﺪد إﺟﺮاءات‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻌﻤﺎل ﻋﺘﻤﺎدات أو اﳌﺴﺎﻋﺪات اﳌﺎﻟﯿﺔ اﻟ ﺗﻤﻨﺤ ﺎ اﻟﺪوﻟﺔ وا ﻤﺎﻋﺎت‬ ‫ﻣﺮون ﺑﺎﻟﺼﺮف واﳌﺤﺎﺳﺒﻮن اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﻮن‬ ‫ﻳﻤﺴﻜ ﺎ‬ ‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟ‬
‫ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ واﳌﺆﺳﺴﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪ ،‬أو اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﺑﻀﻤﺎن ﻣ ﺎ ﻷ ﺪاف ﻏ‬ ‫وﻛﻴﻔﻴﺎ ﺎ وﻣﺤﺘﻮا ﺎ‪.‬‬
‫ﺪاف اﻟ ﻣﻨﺤﺖ ﻷﺟﻠ ﺎ ﺻﺮاﺣﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 51‬ﻣﺴ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.130‬‬
‫ﻣﺠﺎل‬ ‫‪ -‬ﻟ ام ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت دون اﻟﺼﻔﺔ أو اﻟﺴﻠﻄﺔ أو ﺧﺮﻗﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻋﺪ اﳌﻄﺒﻘﺔ‬ ‫ﺣﺴﺎب اﻟ ﺴﯿ أ ﻤﯿﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﯿﺘ ن اﳌﺎﻟﯿﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻦ‬ ‫‪ -52‬ﯾﻜ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻘﺒﻠﯿﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ ﺴﻤﺢ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠ ﯿﺌﺔ اﳌﻌﻨﯿﺔ وﺿﺒﻂ اﻟﺘ ﻠﻔﺔ‬
‫‪ -‬ﻟ ام ﺑﺎﻟﻨﻔﻘﺎت دون اﻋﺘﻤﺎد أو ﺗﺠﺎوز اﻟﺘﺨﺼﯿﺼﺎت ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌ اﻧﯿﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﻘﺪﻣ ﺎ ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ﺸ ﻞ اﻟﻮﺳﯿﻠﺔ‬ ‫ا ﻘﯿﻘﯿﺔ ﻟ ﺪﻣﺎت اﻟ‬
‫ﻋﺘﻤﺎد ﻟﻠﺘﺨﺼﯿﺺ ﺻ‬ ‫‪-‬ﺧﺼﻢ ﻧﻔﻘﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻏ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ‪ ،‬إﻣﺎ ﺗﺠﺎوز ﻣﺎ‬ ‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ا ﺴﺎﺑﺎت إ ﺟﺎﻧﺐ‬ ‫ﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠ ﺎ ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟ‬
‫ﻟﻼﻟ اﻣﺎت أو اﻟﻘﺮوض اﳌﺼﺮﻓﯿﺔ اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺤﺪدة‪.‬‬ ‫ﻌﺘ ﺳﻨﺪات إﺛﺒﺎت‬ ‫أن ﺗﺮﻓﻖ ﺬا ا ﺴﺎب واﻟ‬ ‫اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺜﺒﻮﺗﯿﺔ اﻟ ﯾ ﺒ‬
‫ﻋﻦ ﺪف أو ﻣ ﻤﺔ اﻟ ﯿﺌﺎت‬ ‫‪ -‬ﺗﻨﻔﯿﺬ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﻨﻔﻘﺎت ا ﺎرﺟﯿﺔ ﺸ ﻞ وا‬ ‫ﺼﯿﺔ‬ ‫ﻟﺘ ﯾﺮ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﳌﻨﺠﺰة وﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠ ﺎ اﳌﺴﺆوﻟﯿﺔ اﳌﺎﻟﯿﺔ واﻟ‬
‫اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﯽ أﻣﺎم ﻣﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻓﺾ ﻏ اﳌﺆﺳﺲ ﻟﻠﺘﺄﺷ ات أو اﻟﻌﺮاﻗﻴﻞ اﻟﺼﺮﺤﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﯿﺌﺎت‬ ‫‪ - 53‬ﻣﻨﺼﻮري اﻟ ﺎدي‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ اﻟﻘﺒﻠﯿﺔ أو اﻟﺘﺄﺷ ات اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﺧﺎرج اﻟﺸﺮوط اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪ - 54‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 74‬ﻣﻦ ﻣﺮ ‪، 20-95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫‪ -‬ﻣﻜﻨﯿﺔ ﻓﺮ ﺪة‪ ،‬ﺷﻮ ﺪرﻋﺒﺪ ا ﻠﯿﻢ‪ ،‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.44‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪139‬‬
 ‫دراﺳﺎت وأﺑﺤﺎث اﳌﺠﻠﺔ اﻟﻌﺮ ﻴﺔ ﻟﻸﺑﺤﺎث واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻮم ﺴﺎﻧﻴﺔ و ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺠﻠﺪ ‪12‬ﻋﺪد ‪ 3‬ﺟﻮ ﻠﻴﺔ ‪ 2020‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮ‬ ‫‪ISSN: 1112- 9751 / EISSN: 2253-0363‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬ﻋﺪم اﺣ ام ﺣ ﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ أو اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺴﻚ اﳌﺤﺎﺳﺒﺎت‬

‫ﻼت ا ﺮد‪ ،‬و ﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺎﻟﻮﺛﺎﺋﻖ و اﳌﺴ ﻨﺪات اﻟﺜﺒﻮﺗﯿﺔ‪.‬‬ ‫و‬
‫‪ -‬اﻟ ﺴﯿ ا ﻔﻲ ﻟﻸﻣﻮال أو اﻟﻘﯿﻢ أو اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ أو ﻣﻼك اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻞ ﺎون ﯾ ﺗﺐ ﻋﻨﮫ ﻋﺪم دﻓﻊ ﺣﺎﺻﻞ ﯾﺮادات ا ﺒﺎﺋﯿﺔ أو ﺷﺒﮫ ا ﺒﺎﺋﯿﺔ‬
‫ﺟﺎل‪ ،‬ووﻓﻖ اﻟﺸﺮوط اﻟ أﻗﺮ ﺎ‬ ‫ﺎﻧﺖ ﻣﻮﺿﻮع اﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﳌﺼﺪر‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟ ﺸﺮ ﻊ اﳌﻌﻤﻮل ﺑﮫ‪.‬‬
‫إﻟﺰام اﻟﺪوﻟﺔ أو ا ﻤﺎﻋﺎت ﻗﻠﯿﻤﯿﺔ أو اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ﺑﺪﻓﻊ‬ ‫‪ -‬اﻟ ﺴ ﺐ‬
‫ﻏﺮاﻣﺎت ﺪﯾﺪﯾﺔ أو ﻌﻮ ﻀﺎت ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻧ ﯿﺠﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ اﻟﻜ أو ا ﺰ ﻲ أو‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺘﺄﺧﺮة ﻷﺣ ﺎم اﻟﻘﻀﺎء‪.‬‬
‫ﺑﻤﻄﺎﻟﺒﺔ اﳌﺤﺎﺳﺐ اﻟﻌﻤﻮﻣﻲ ﺑﺪﻓﻊ‬ ‫ﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺘﻌﺴﻔﻲ ﻟﻺﺟﺮاء اﻟﻘﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻨﻔﻘﺎت ﻋ أﺳﺲ ﻏ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ وﻏ ﺗﻨﻈﯿﻤﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻋﻤﺎل اﻟ ﺴﯿ اﻟ ﺗﺘﻢ ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻘﻮاﻋﺪ إﺑﺮام وﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﻌﻘﻮد اﻟ ﯾﻨﺺ ﻋﻠ ﺎ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪم اﺣ ام اﻟﻘﻮاﻧ ن اﻟ ﺗﺨﻀﻊ ﻟ ﺎ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺑﯿﻊ ﻣﻼك اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ اﻟ ﻟﻢ‬
‫ﻮزة ﻣﻦ ﻃﺮف دارة و اﻟ ﯿﺌﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﯿﺔ ‪.‬‬ ‫ﻌﺪ ﺻﺎ ﺔ ﺳﺘﻌﻤﺎل أو اﳌ‬
‫‪-‬ﺗﻘﺪﯾﻢ وﺛﺎﺋﻖ ﻣﺰ ﻔﺔ أو ﺧﺎﻃﺌﺔ ﳌﺠﻠﺲ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ أو إﺧﻔﺎء ﻣﺴ ﻨﺪات ﻋﻨﮫ) اﳌﺎدة‬
‫‪ 89‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪(20-95‬‬
‫‪ - 66‬ﻋﺎج ﻣﺮ ﻢ‪ ،‬وﻟﻌﻤﻮري إﯾﻤﺎن‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﳌﺎ اﻟﺪاﺧ و ا ﺎر ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة‬
‫ﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺮع اﳌﺎﻟﯿﺔ و اﻟﺒﻨﻮك‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﺳﻨﺔ‬ ‫اﻟﻌﻠﻮم‬ ‫ﻟ ﺴﺎ ﺲ‬
‫‪2012‬ص‪.41‬‬
‫‪ - 67‬أﻧﻈﺮ‪ :‬اﳌﺎدة ‪ 87‬اﻟﻔﻘﺮة ‪ 02‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20-95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ - 68‬اﳌﻮاد ‪ 92، 91، 89‬ﻣﻦ ﻣﺮرﻗﻢ ‪، 20 -95‬اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ - 69‬اﳌﺎدة ‪ 13‬ﻣﻦ أﻣﺮرﻗﻢ ‪، 31-25‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪140‬‬