Professional Documents
Culture Documents
Csak Fogalmak
Csak Fogalmak
A) FOGALMAK
Vállalkozás folytatásának elve: Különleges alapelv, mert kiinduló feltétele a többi alapelvnek.
Jelentése: A gazdálkodó a belátható jövőben is
◦ fenn tudja és akarja tartani működését,
◦ folytatni tudja tevékenységét,
◦ nem várható a működés beszüntetése vagy bármilyen okból történő jelentős csökkenése.
→ Ha érvényesül → Szv tv szerinti könyvvezetés és beszámolókészítés
→ Ha nem érvényesül → Szt tv szerinti külön előírások (végelszám, felszám, átalakulás, csődelszám)
Az elv érvényesülésének eldöntése:
elsősorban a vezetés feladata és felelőssége
másodsorban a könyvvizsgálónak is jeleznie kella vezetés felé, ha ellentétes tényt lát.
Közös vezetésű vállalkozás: Az a gazdasági társaság, ahol egyrészt az anyavállalat (az anyavállalat
konszolidálásba bevont leányvállalata), másrészt egy (vagy több) másik vállalkozás a meghatározó
befolyást eredményező jogosultságokkal paritásos alapon - legalább 33 százalékos szavazati aránnyal
- rendelkezik. A közös vezetésű vállalkozást a tulajdonostársak közösen irányítják. (33-33-33% vagy
50-50 %)
Valódiság elve: A tartalmi típusú alapelvek közé tartozik azt jelenti, hogy a könyvvezetésben rögzített
és ez alapján a beszámolóban megtalálható tételeknek megtalálhatónak, bizonyíthatónak, kívülállók
által is megállapíthatónak kell lennie és ezt a vagyont a Szt. tv értékelési elvei és a számviteli
politikában rögzített értékelési szabályzatnak m2egfelelően kell értékelni.
Könyvezetés valós voltát bizonytja:
hitelt érdemlő bizonylatok
és a könyvvitel zárt rendszere
Beszámoló valós voltát bizonyítja:
tételes mennyiségi és értékbeli leltár
Pénzügyi eszköz:
a) a pénzeszköz,
b) a szerződéses megállapodáson alapuló követelés pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más
felektől való átvételére (ideértve a mérlegben szereplő követeléseket, hitelviszonyt megtestesítő
értékpapírokat, valamint a határidős, opciós ügyletek, illetve a swap ügyletek határidős ügyletrésze
miatt fennálló mérlegen kívüli követeléseket is),
c) a szerződéses megállapodás alapján biztosított jog pénzügyi instrumentumoknak potenciálisan
kedvező feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve az opciós jog vevőjénél az opciós
jog értékét),
d) a más vállalkozó saját tőkéjét megtestesítő instrumentum (más vállalkozóban lévő tulajdoni
részesedést jelentő befektetés);
3/A) FOGALMAK
Egyéb részesedési viszonyú vállalkozás: Az a gazdasági társaság, melyek nem minősülnek sem
kapcsolt vállalkozásnak, sem társult vállalkozásnak, és amelyekhez jelentős tulajdoni részesedési
viszony sem kapcsolódik, tehát a tulajdoni részesedés mértéke legfeljebb 20%.
(Kiegészítésként:
kapcsolt vállalkozás: anyavállalat – leányvállalat – közös vezetésű vállalkozás
társult vállalkozás: az a vállalkozás, amelyben az anyavállalat vagy a konszolidálásba
bevont leányvállalata jelentős tulajdoni részesedéssel rendelkezik, és mértékadó
befolyást gyakorol a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára. Mértékadó
befolyást gyakorol az a vállalkozás, amely egy másik gazdasági társaságnál legalább a
szavazatok 20%-val közvetlenül vagy közvetetten rendelkezik.
jelentős tulajdoni részesedés: más vállalkozások tőkéjében való, értékpapírban
megtestesülő vagy más módon meghatározott jog, amelynek célja az említett
vállalkozással való tartós kapcsolat kialakítása révén hozzájárulás annak a
vállalkozásnak a tevékenységéhez, amelyik e jogok birtokosa; és amely részesedés
mértéke a 20%-ot meghaladja.)
Pénzügyi kötelezettség:
a szerződéses megállapodáson alapuló kötelezettség pénzeszközök vagy egyéb
pénzügyi eszközök más felek részére történő átadására (ideértve a mérlegben
szereplő kötelezettségeket, valamint a származékos ügyleteket is),
a szerződéses megállapodáson alapuló kötelezettség pénzügyi instrumentumoknak
potenciálisan kedvezőtlen feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve
az opciós jog kiírójának egyoldalú kötelezettségvállalását is pénzügyi elszámolással
teljesülő ügyleteknél a záráskori piaci ár és a határidős kötési ár különbözetében,
illetve áru vagy pénzügyi eszköz leszállításával teljesülő ügyletnél a határidős kötési ár
összegében);
4.A) FOGALMAK
Kapcsolt vállalkozás:
anyavállalat: az a vállalkozó, amely egy másik vállalkozónál (a továbbiakban:
leányvállalat) közvetlenül vagy leányvállalatán keresztül közvetetten meghatározó
befolyást képes gyakorolni, mert az alábbi feltételek közül legalább eggyel
rendelkezik:
a tulajdonosok szavazatának többségével (50%<) egyedül rendelkezik
más tulajdonosokkal kötött megállapodás alapján a szavazatok többségét
egyedül birtokolja, vagy
jogosult arra, hogy a vezető tisztségviselők vagy a felügyelő bizottság tagjai
többségét megválassza vagy visszahívja, vagy
szerződés alapján - függetlenül a tulajdoni hányadtól, a szavazati aránytól, a
megválasztási és visszahívási jogtól - döntő irányítást, ellenőrzést gyakorol
leányvállalat: az a gazdasági társaság, amelyre az anyavállalat meghatározó befolyást
képes gyakorolni
közös vezetésű vállalkozás: az a gazdasági társaság, ahol egyrészt az anyavállalat,
másrészt egy (vagy több) másik vállalkozás legalább 33% szavazati aránnyal
rendelkezik.
Kapcsolt fél: A kapcsolt fél olyan magánszemély vagy gazdálkodó egység, amely kapcsolt viszonyban
áll a pénzügyi kimutatásait készítő gazdálkodó egységgel:
A magánszemély vagy közeli hozzátartozója kapcsolt viszonyban áll a beszámolót
készítő gazdálkodó egységgel, ha a magánszemély:
ellenőrzést vagy közös ellenőrzést gyakorol a beszámolót készítő gazdálkodó
egység felett;
jelentős befolyással rendelkezik a beszámolót készítő gazdálkodó egység
felett; vagy
kulcspozícióban lévő vezető a beszámolót készítő gazdálkodó egységnél vagy
annak egy anyavállalatánál.
A gazdálkodó egység kapcsolt viszonyban áll a beszámolót készítő gazdálkodó
egységgel, ha a következő feltételek közül bármelyik teljesül:
a gazdálkodó egység és a beszámolót készítő gazdálkodó egység ugyanazon
csoport tagja (tehát minden egyes anyavállalat, leányvállalat és
társleányvállalat kapcsolt viszonyban áll egymással).
az egyik gazdálkodó egység a másik gazdálkodó egység társult vállalkozása
vagy közös vállalkozása (vagy olyan csoport tagjának társult vállalkozása vagy
közös vállalkozása, amelynek a másik gazdálkodó egység is tagja).
mindkét gazdálkodó egység ugyanazon harmadik fél közös vállalkozása.
az egyik gazdálkodó egység egy harmadik gazdálkodó egység közös
vállalkozása, a másik gazdálkodó egység pedig a harmadik gazdálkodó egység
társult vállalkozása.
a gazdálkodó egység munkaviszony megszűnése utáni juttatási programot
biztosít a beszámolót készítő gazdálkodó egység munkavállalói vagy a
beszámolót készítő gazdálkodó egységgel kapcsolt viszonyban álló gazdálkodó
egység munkavállalói részére. Ha a beszámolót készítő gazdálkodó egység
maga biztosítja az ilyen programot, akkor a szponzoráló munkáltatók szintén
kapcsolt viszonyban állnak a beszámolót készítő gazdálkodó egységgel.
a gazdálkodó egység egy kapcsolt viszonyban álló magánszemély ellenőrzése
vagy közös ellenőrzése alatt áll.
egy magánszemély jelentős befolyással rendelkezik a gazdálkodó egység felett
vagy a gazdálkodó egységnek (vagy a gazdálkodó egység egy
anyavállalatának) kulcspozícióban lévő vezetője.
A nem realizált eredmény nem szolgálhat az adózás és osztalékfizetés alapjául, mert előbb-utóbb
tőkevesztéssel jár, félrevezető a potenciális befektetők számára. Az óvatosság elvéhez szorosan
kapcsolódnak a Szt. értékelési szabályai (legalacsonyabb érték elve). Az óvatosság elve általában azt is
jelenti, hogy az eszközöket nem szabad felértékelni és a forrásokat leértékelni, mert az „értékelésből”
származó, nem realizált eredménykimutatásával járhatna együtt. Az eszközök esetében a Szt. gyakran
előírja a leértékelést, de gyakran megengedi a felértékelést is. A felértékelés a valódiság elvét erősíti.
Pl. részvények leértékelésre kerülnek a mérlegkészítéskor a saját tőke, jegyzet tőke arány alakulása
miatt, de ha ez az arány később kedvezően alakul, akkor vissza kell értékelni (visszaírni az
értékvesztést).
Egyedi értékelés elve: Az egyedi értékelés elve a valódiság elvéhez kapcsolódó kiegészítő elv. Az
eszközöket és a kötelezettségeket a könyvvezetés és az éves beszámoló elkészítése során egyedileg
kell rögzíteni a nyilvántartásokban és egyedileg kell értékelni.
Az egyedi értékelést a tételes leltár támasztja alá.
Az egyedi értékelés elvének nem mond ellent az, hogy bizonyos eszközök egy meghatározott
csoportja is minősülhet az értékelés szempontjából egyedinek. Pl. tárgyi eszközök,
értékpapírok.
Bizonyos esetekben a beszámoló elkészítése során az egyedi értékelés elve sajátosan
érvényesülhet. Ilyen sajátos érvényesülés a tartalom elsődlegessége a formával szemben, a
lényegesség elve és a költség-haszon összevetésének elve alapján lehet. (Pl: kis összegű
vevőknél százalékos értékvesztés, készleteknél csoportos értékvesztés, átlagos beszerzési ár,
Fifo módszer alkalmazása)
Jelentős (és nem jelentős) összegű hiba: Hibahatás azért lehet, mert időközi értékváltozás van, vagy
költségvetési kapcsolat van. Ezek javítandók
A hibák nagyságrend szerint beszélünk jelentős és nem jelentős hibákról (hibahatásokról).
Jelentős a hiba (és hibahatás) akkor,
ha a hiba feltárásának évében, a különböző ellenőrzések során, egy adott üzleti évet érintően
(évenként külön-külön) feltárt hibák és hibahatások - eredményt, saját tőkét növelő-
csökkentő - értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja a számviteli
politikában meghatározott értékhatárt.
DE Minden esetben jelentős összegű a hiba, ha a hiba feltárásának évében az ellenőrzések
során - ugyanazon évet érintően - megállapított hibák, hibahatások eredményt, saját tőkét
növelő-csökkentő értékének együttes (előjeltől független) összege meghaladja
◦ az ellenőrzött üzleti év mérlegfőösszegének 2 %-át, illetve
◦ ha a mérlegfőösszeg 2 százaléka nem haladja meg az 1 millió forintot, akkor az 1 millió
forintot;
Nem jelentősek azok a hibák (és hibahatások), amelyek a jelentős hibák feltételeinek nem felelnek
meg.
Eldöntéséhez meg kell határozni a hibák és hibahatások eredményre, saját tőkére gyakorolt előjeltől
független hatását, mindig adott évekre külön-külön, egy adott időszakon belüli különböző
ellenőrzések megállapításait összesítve.
A szerződésnek legalább tartalmaznia kell a szerződés szerinti fizetési határidőt a fizetési határidőn
belüli azt az időpontot, amely határidőn belüli pénzügyi rendezés esetén jár az engedmény az
engedmény mértékét százalékban az engedmény konkrét összegét.
Likviditási ráta: A likviditási ráta az egyik legelterjedtebb likviditási mutató, amely rövid lejáratú
eszközök (más néven forgóeszközök) és a rövid lejáratú források hányadosaként számítható ki. Ha
értéke kisebb mint 1, akkor fennáll a fizetésképtelenség veszélye.
9/A) FOGALMAK
Folytonosság elve: Az üzleti év nyitóadatainak meg kell egyezniük az előző üzleti év megfelelő
záróadataival. Az egymást követő években az eszközök és a források értékelése, az eredmény
számbavétele csak e törvényben meghatározott szabályok szerint változhat (a folytonosság elve).
Negatív üzleti vagy cégérték = Vételár – (Átvett eszközök piaci értéke – Átvett terhek Szt. szerinti
értéke) = ha negatív
10/A) FOGALMAK
Következetesség alapelve: Formai típusú alapelv. A beszámoló tartalma és formája, valamint az azt
alátámasztó könyvvezetés tekintetében az állandóságot és az összehasonlíthatóságot biztosítani kell
(a következetesség elve). Ez a számviteli politika célja. A számviteli politika meghatározó jellemzője
kell, hogy legyen az állandóság, következetesség.
Nettó forgótőke: Forgóeszközök - rövid lejáratú kötelezettségek. (egy éven belüli eszközök – egy
éven belüli források). A nettó forgótőke nem más, mint a forgóeszközök illetve a rövid lejáratú
kötelezettségek különbsége, vagyis a forgóeszközök azon többlete, amit tartós forrásokkal (saját
tőke, hosszú lejáratú kötelezettség) finanszírozottak. További mutatószámokhoz használatos.
11/A) FOGALMAK
Felújítás: az elhasználódott tárgyi eszköz eredeti állaga (kapacitása, pontossága) helyreállítását szolgáló,
időszakonként visszatérő olyan tevékenység, amely azzal jár, hogy
az adott eszköz élettartama megnövekszik,
eredeti műszaki állapota, teljesítőképessége megközelítően vagy teljesen visszaáll,
az előállított termékek minősége vagy az adott eszköz használata jelentősen javul és így
a felújítás pótlólagos ráfordításából a jövőben gazdasági előnyök származnak;
Felújítás a korszerűsítés is, ha az a korszerű technika alkalmazásával a tárgyi eszköz egyes részeinek az
eredetitől eltérő megoldásával vagy kicserélésével a tárgyi eszköz üzembiztonságát,
teljesítőképességét, használhatóságát vagy gazdaságosságát növeli;
Időbeli elhatárolás elve: Az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek két vagy több üzleti évet
is érintenek, az adott időszak bevételei és költségei között olyan arányban kell elszámolni, ahogyan az
az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik.
Közzététel: Minden kettős könyvvitelt vezető vállalkozó (ideértve a külföldi székhelyű vállalkozás
magyarországi fióktelepét is) köteles az éves beszámolót, illetve az egyszerűsített éves beszámolót,
kötelező könyvvizsgálat esetén a könyvvizsgálói záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását is
tartalmazó független könyvvizsgálói jelentéssel együtt közzétenni.
Egyéb közzétételek:
a beszámolót a vállalkozás munkavállalói, alkalmazottai, tagjai megtekinthetik és azokról
másolatot készíthetnek
A megbízható és valós képet lényegesen befolyásoló hibák esetén a már közzétett - az adott
üzleti évet megelőző üzleti évre vonatkozó - éves beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót
ismételten közzé kell tenni, az összes a jóváhagyást követő 1 hónapon belül
Nem kell a megelőző üzleti év éves beszámolóját, egyszerűsített éves beszámolóját ismételten
letétbe helyezni és közzétenni, ha az erre nyitva álló határidő letelte előtt az adott üzleti évi
éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló letétbe helyezése és közzététele megtörtént
és annak mérlegében és eredménykimutatásában a lezárt korábbi üzleti év(ek)re vonatkozó
módosítások külön oszlopban bemutatásra kerültek.
15/A) FOGALMAK
Többségi befolyás és minősített többségi befolyás: A többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek
révén természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a
szavazatok több mint felével, vagy meghatározó befolyással rendelkezik. A minősített többséget
biztosító befolyás akkor állapítható meg, ha a társaság tagja – közvetlenül vagy közvetve – a
szavazatok legalább 75%-ával rendelkezik.
Létesítő okirat: A gazdálkodó alapításához szükséges jogszabályban előírt okirat, ide tartozik
különösen: a társasági szerződés, az alapító okirat, az alapszabály, az egyéb módon nevezett – a
tulajdonosok közötti – megállapodás.
Egyszerűsített éves beszámoló Készíthető, ha a három mutató közül kettő a határérték alatt marad,
két egymást követő üzleti évben
Ha feltételek már nem állnak fenn, a második évet követő második év január 1-jén - kötelezően - át
kell térni a magasabb beszámolási formára. Saját elhatározásból bármelyik év január 1-jén át lehet
térni a magasabb szintű beszámoló készítésére.
Bérjárulékok: A járulék az állam által adók módjára, céljelleggel beszedett pénzösszeg. Általában
munkaviszonyból származó százalékos adókötelezettségről van szó, amelyből az állam a különböző
társadalombiztosítási alapok (főként a nyugdíj és az egészségügy) finanszírozását biztosítja.
• -szocho 13 %
• -táppénz-hozzájárulás
19/A) FOGALMAK
Tulajdoni részesedést jelentő befektetés: minden olyan nyomdai úton előállított (előállíttatható)
vagy dematerializált értékpapír, illetve e törvény által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő
okirat, amelyben a kibocsátó meghatározott pénzösszeg, illetve pénzértékben meghatározott nem
pénzbeli vagyoni érték tulajdonba - vagy használatbavételét elismerve arra kötelezi magát, hogy ezen
értékpapír, okirat birtokosának meghatározott vagyoni és egyéb jogokat biztosít. Ide tartozik
különösen: a részvény, az üzletrész, a szövetkezeti részesedés, a vagyonjegy, az egyéb társasági
részesedés, a határozatlan futamidejű befektetési alap által kibocsátott befektetési jegy, a kockázati
tőkerészvény;
Üzleti év: az az időtartam, amelyről a beszámolót kell készíteni. Az üzleti év időtartama jellemzően
megegyezik a naptári évvel, de attól el is térhet. Az üzleti év mérlegfordulónapjának
megváltoztatására három, beszámolóval lezárt üzleti év után, vagy a konszolidálásba történő
bevonáskor, vagy az anyavállalat személyében bekövetkezett változás esetén van lehetőség, a
létesítő okirat ennek megfelelő módosítása mellett. Az üzleti év időtartama 12 naptári hónap. Ennél
rövidebb a jogelőd nélkül alapított vállalkozónál (előtársasági időszak és az azt követő üzleti év), a
naptári évről a naptári évtől eltérő üzleti évre, illetve az üzleti évről új üzleti évre történő áttéréskor
lehet, továbbá átalakulás, egyesülés, szétválás, felszámolás, végelszámolás illetve kényszertörlési
eljárás esetén.
Diszkont értékpapír: Olyan hitelviszonyt megtestesítő, nem kamatozó értékpapír, amelyet névérték
alatt bocsátottak ki, és a lejáratkor névértéken váltanak be
2 fajtája van:
- hitelviszonyt megtestesítő - tulajdoni részesedést jelentő
Beszámolóban (tartási célnak megfelelően):
- befektetett pénzügyi eszközök - értékpapírok
Mérlegérték = Bekerülési érték +- mozgások – ÉV + ÉV visszaírás + értékhelyesbítés +- átértékelés
Terv szerinti értékcsökkenés: Az értékcsökkenés az immateriális javak és tárgyi eszközök évek során
végbemenő fizikai kopásának, erkölcsi avulásának pénzben kifejezett értéke.
Számviteli bizonylat: minden olyan a gazdálkodó által kiállított, készített, illetve a gazdálkodóval
üzleti vagy egyéb kapcsolatban álló természetes személy vagy más gazdálkodó által kiállított, készített
okmány (függetlenül annak nyomdai vagy egyéb előállítási módjától) amely a gazdasági esemény
számviteli elszámolását (nyilvántartását) támasztja alá.
okmány:
- számla, - hitelintézeti bizonylat,
- szerződés, - bankkivonat,
- megállapodás, - jogszabályi rendelkezés,
- kimutatás, - egyéb ilyennek minősíthető irat
A bizonylatok megőrzése
A gazdálkodó az üzleti évről készített beszámolót, az üzleti jelentést, valamint az azokat alátámasztó
leltárt, értékelést, főkönyvi kivonatot, továbbá a naplófőkönyvet, vagy más, a törvény
követelményeinek megfelelő nyilvántartást olvasható formában legalább 8 évig köteles megőrizni. A
könyvviteli elszámolást közvetlenül és közvetetten alátámasztó számviteli bizonylatot (ideértve a
főkönyvi számlákat, az analitikus, illetve részletező nyilvántartásokat is), legalább 8 évig kell olvasható
formában, a könyvelési feljegyzések hivatkozása alapján visszakereshető módon megőrizni. A szigorú
számadású bizonylatok rontott példányaira is vonatkozik a megőrzési kötelezettség.
21/A) FOGALMAK
Vásárolt készletek: Készletek: a vállalkozási tevékenységet közvetlenül vagy közvetve szolgáló olyan
eszközök, amelyek rendszerint egyetlen tevékenységi folyamatban vesznek részt.
Vásárolt készletek: beszerzés útján kerülnek a vállalkozáshoz. Pl: anyagok, áruk, készletre adott
előleg, növendék-, hízó-, és egyéb állat
Anyagok: a felhasználásuk során eredeti alakjukat elveszítik, beépülnek a termékbe.
Áruk: változatlan állapotban maradnak
Készletre adott előlegek: a szállítónak ilyen címen átadott általános forgalmi adó nélküli összeg
A vásárolt készletek analitikus nyilvántartása A főkönyvi nyilvántartás mellett analitikus nyilvántartást
is kell a vállalkozásnak vezetnie, oly módon, hogy abból megállapítható legyen a készletek valós
értéke. Az analitikus nyilvántartásnak tartalmaznia kell: pl. a készlet megnevezését, azonosító adatait,
mennyiségét, egységárát, stb.
Terven felüli értékcsökkenés: Terven felüli értékcsökkenést akkor kell elszámolni, ha a KSZÉ tartósan
és jelentősen magasabb, mint a piaci érték. Ez esetben az eszköz állományban marad és az értékét
csökkenteni kell a terven felüli értékcsökkenés összegével.
Ha feleslegessé vált az eszköz, megrongálódott vagy hiány esetén szintén terven felüli
értékcsökkenést számolunk el. Ebben az esetben az eszköz nem marad állományban, az aktuális
nettó értéket kell terven felüli értékcsökkenésként elszámolni és a terv szerinti értékcsökkenéssel
együtt ki kell vezetni. (Bruttó érték és écs összevezetése)
FIFO módszer és az átlagos eljárás (módszer): FIFO módszer: (first in – first out) azaz az elsőként
bevételezett eszköz elsőként kiadva; az elsőként megvásárolt (előállított) eszköz kerül először
értékesítésre (felhasználásra), következésképpen az időszak végén az eszközök között maradó tételek
a legutóbb megvásárolt (előállított) tételek.
Zárókészletet az utolsó árakon tartjuk nyilván
Átlagárhoz képest, ha az ár nő, felértékel. Ha az ár csökken leértékel.
A vásárolt készlet értékelése a számviteli törvény szerint beszerzési áron, illetve átlagáron történhet. A
számítások során többféle átlagár alkalmazható:
éves átlagár,
csúsztatott (gördülő) átlagár,
halmozott átlagár stb.
Az elszámolások során a törvény megengedi a FIFO (first in- first out) módszer alkalmazását is.
Értékvesztés: Értékvesztést kell elszámolni a könyv szerinti érték és a piaci érték vagy várhatóan
megtérülő érték közötti különbözetre, ha az tartós és jelentős.
Érintett tételek:
• gazdasági társaságban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetésnél - függetlenül attól,
hogy az a forgóeszközök, illetve a befektetett pénzügyi eszközök között szerepel
• a vásárolt készlet (anyag, áru) és a saját termelésű készlet (befejezetlen termelés, félkész és
késztermék, állat)
• Követeléseknél → a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő
összege közötti - veszteségjellegű - különbözet összegében, (akkor is, ha bef pü eszközök
között szerepel)
Igénybe vett szolgáltatás: minden olyan szolgáltatás, amely nem tartozik a közvetített szolgáltatás,
illetve az egyéb szolgáltatás közé; különösen
• az utazásszervezés,
• a szállítás-rakodás, a raktározás, a csomagolás,
• a kölcsönzés, a bérlet, a bérmunka, az eszközök karbantartása,
• a postai és távközlési szolgáltatás, a mosás és vegytisztítás,
• a bizományi tevékenység, az ügyletszerzés, az oktatás és továbbképzés,
• a hirdetés, a reklám és propaganda, a piackutatás, a könyvkiadás, a lapkiadás,
• a szállodai szolgáltatás, a vendéglátás,
• a kutatás és kísérleti fejlesztés, a tervezés és lebonyolítás,
• a könyvvizsgálat, a könyvviteli szolgáltatás;
Az igénybe vett szolgáltatások értékeként az üzleti évben igénybe vett anyagjellegű és nem
anyagjellegű szolgáltatások bekerülési értékét a - le nem vonható általános forgalmi adót is magában
foglaló - számlázott, fizetett, szerződésben meghatározott összegben kell elszámolni.
A kiegészítő mellékletben jogcímenként részletezni kell az igénybe vett szolgáltatások költségeinek
jelentős tételeit.
Visszaírt értékvesztés: Amennyiben az eszköz piaci értéke jelentősen és tartósan magasabb, mint a
könyv szerinti (készletnél lehet bekerülési és előállítási is) értéke, a különbözettel a korábban
elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell.
• Az értékvesztés visszaírásával az eszköz könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a
beszerzési értéket.
• Értékpapír esetében, ha a beszerzési érték magasabb a névértéknél, az értékvesztés
visszaírásával az értékpapír könyv szerinti értéke nem haladhatja meg az adott értékpapír
névértékét.
• Vevők esetében, ha az adós minősítése alapján a követelés várhatóan megtérülő összege
jelentősen meghaladja a követelés könyv szerinti értékét, a különbözettel a korábban
elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az értékvesztés visszaírásával a
követelés könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a nyilvántartásba vételi értékét.
• Amennyiben a készlet piaci értéke jelentősen és tartósan meghaladja könyv szerinti értékét,
a különbözettel a korábban elszámolt értékvesztést visszaírással csökkenteni kell. Az
értékvesztés visszaírásával a készlet könyv szerinti értéke nem haladhatja meg a bekerülési
értéket.
Értékesítés közvetett költségei: A közvetett költségek azok a költségek, amelyek felmerülésekor nem
ismerjük a költségviselőt, csak a felmerülés helyét, tehát a költséghelyet. Pl. ilyen közvetett költség a
világítás költsége, a fűtés költsége, a portás bére és járulékai, stb.
Az értékesítés közvetett költségei között az értékesítés és forgalmazás költségét, az igazgatási
költségeket és az egyéb általános költségeket kell szerepeltetni.
• Az értékesítési, forgalmazási költségek között az értékesítéssel kapcsolatos külön költségeket
(csomagolási, szállítási költségek, bizományi díjak), a késztermékek, az értékesítésre váró áruk
raktározási költségeit, az értékesítő részlegek és irodák költségeit, a reklám, a propaganda és
a piackutatás költségeit kell kimutatni, függetlenül attól, hogy az az értékesítéshez közvetlenül
hozzárendelhető-e vagy sem. Az értékesítéshez közvetlenül hozzákapcsolható költségeket,
továbbá a kereskedelmi tevékenység közvetlenül elszámolható költségeit indokolt
elkülönítetten kimutatni.
• Az igazgatási költségek között kell kimutatni az igazgatás személyi és anyagjellegű, valamint
egyéb költségeit.
• Az egyéb általános költségek között kell kimutatni a működés egyéb közvetett költségeit.
24/A) FOGALMAK
Személyi jellegű egyéb kifizetések: A személyi jellegű egyéb kifizetések tartalmazzák a munkaadó
által jogszabályi előírás vagy saját elhatározása alapján a munkavállalónak a bérköltségen felüli
juttatásait. A személyi jellegű egyéb kifizetések közé tartozik többek között a betegszabadság díja, a
munkába járással kapcsolatos költségtérítés, a lakhatási költségtérítés, a kiküldetés napidíja, a
reprezentációs költségek, az étkezési hozzájárulás, a végkielégítés, a munkavállaló részére kötött
biztosítás díja.
Mérlegen kívüli tételek: Olyan szerződés alapján fennálló mérlegen kívüli (függő, vagy biztos
(jövőbeni) kötelezettség, illetve követelés, amely pénzeszköz vagy egyéb eszköz átadására, illetve
átvételére vonatkozik, a mérleg fordulónapján már fennálló, de mérlegtételenkénti szerepeltetése
egy jövőbeni esemény bekövetkezésétől vagy a szerződés teljesítésétől függ. (Szvt.3.§(8)bek.
16.pont).
Függő követelés: olyan pénzeszközre vagy egyéb eszközre vonatkozó, a mérleg fordulónapján
fennálló követelés, amelynek méregtételenkénti szerepeltetése jövőbeni eseménytől függ.
Idetartoznak különösen a kapott garanciák, kezességek harmadik felek tartozásaiért, valamint
a kapott fedezetek, biztosítékok, zálogtárgyak, óvadékok és az opciós ügylet miatti
pénzeszköz vagy egyéb eszköz átvételére vonatkozó követelések.
Biztos (jövőbeni) követelés: olyan pénzeszközre vagy egyéb eszközre vonatkozó, a mérleg
fordulónapján fennálló követelés, amelynek mérlegtételenkénti szerepeltetése a szerződés
teljesítésétől függ. Idetartoznak különösen a határidős adásvételi ügyletek, a swap ügyletek
határidős része miatti pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételére vonatkozó követelések.
Könyviteli zárlat: A könyviteli zárlathoz az üzleti év végén a folyamatos könyvelés teljessé tétele
érdekében végzett kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő könyvelési munkák, és számlák
technikai zárása tartoznak.
A kettős könyvitelt vezető gazdálkodó a könyvviteli számlákból az általa választott időszakonként, de
legalább a beszámoló elkészítését, valamint más jogszabályban előírt, a számviteli adatokon alapuló
adatszolgáltatás teljesítését megelőzően, annak alátámasztására főkönyvi kivonatot köteles készíteni.
Saját termelésű készletek állományváltozása (STK ÁV): 581 ezen a számlán jelennek meg a saját
termelésű készletek előállítási értéken (közvetlen önköltségen) kimutatott készletnövekedései és
készletcsökkenései.
STK ÁV: a saját termelésű készletek állományváltozása, azaz a záró és a nyitó állomány különbsége.
Az STK ÁV előjele az eredményre gyakorolt hatást mutatja, vagyis a + = eredmény növelő=Követel
egyenleg, valamint a - =eredményt csökkentő=Tartozik egyenleg.
26/A) FOGALMAK
Konszolidálás miatti társasági adó különbözet: Az egyedi beszámoló készítése során az adózás elõtti
eredmény meghatározását követõen kerül sor a társasági adó összegének kiszámítására és
elszámolására. A konszolidáció során is hasonló logikát kell követni, azaz ha változik a konszernszintû
adózás elõtti eredmény, akkor e változással összefüggésben meg kell határozni annak társaságiadó-
vonzatát. Azonban e konszolidációs társaságiadó-különbözet nem jelent tényleges adófizetési
kötelezettséget vagy visszaigénylési jogosultságot, hiszen az adótörvények nem a vállalatcsoportra,
hanem az egyedi vállalkozásokra vonatkoznak. Így e konszolidáció miatti társaságiadó-különbözet
egyfajta látens adónak minõsíthetõ, azaz csak azt mutatja meg, hogy ha a vállalatcsoport tagjai nem
egyedileg adóznának, hanem együttesen, akkor mennyivel lenne több vagy kevesebb a társasági adó
összege (azonban ehhez semmilyen adóbevallási, befizetési vagy visszaigénylési kötelezettség soha
nem kapcsolódhat). A számviteli törvény e látens adót konszolidáció miatti társaságiadó-
különbözetként nevesíti.
Saját előállítású eszközök aktivált értéke: 76.§ (2) Saját előállítású eszközök aktivált értékeként kell
kimutatni a saját vállalkozásban végzett és az eszközök között állományba vett saját teljesítmények
[tárgyi eszközök, immateriális javak, az eszközök értékét növelő munkák], továbbá a tenyészállattá
átminősített növendékállatok, valamint a törvény előírásai szerint az egyéb ráfordítások között
elszámolandó saját előállítású eszközök és saját teljesítmények közvetlen önköltségen számított
értékét (ideértve a saját termelésű készletek értékvesztését is).
27/A) FOGALMAK
Anyagjellegű ráfordítások
Itt kell kimutatni:
⮚ a vásárolt és felhasznált anyagok értékét (alkatrészek, gyártó eszközök, vásárolt növendék-,
hízó és egyéb állatok), (üzleti évben felhasznált vásárolt anyagok bekerülési – értékvesztéssel
csökkentett, visszaírással növelt – értéke, vásárolt növendék-, hízó-, és egyéb állatok
bekerülési értéke, termelés során keletkezett hulladék + visszatérített vám, jövedéki adó
csökkenti)
⮚ az igénybe vett (vásárolt) szolgáltatások értékét, (üzleti évben igénybe vett anyagjellegű és
nem anyagjellegű szolgáltatások értéke) (pl: utazásszervezés, szállodai szolgáltatás,
vendéglátás, szállítás-rakodás. Raktározás, csomagolás, kölcsönzés, bérlet, bérmunka,
eszközök karbantartása, mosás és vegytisztítás, bizományi tevékenység, ügyletszerzés,
hirdetés, piackutatás, postai és távközlési szolg., könyv- és lapkiadás, kutatás és kísáréleti
fejlesztés, tervezés és lebonyolítás, oktatás és továbbképzés, könyvvizsgálat és könyvviteli
szolgáltatás)
⮚ az egyéb szolgáltatások értékét, (üzleti évben felmerült, bekerülési értékben nem levő illeték,
hatósági, szolgáltatási díj, bankköltség, biztosítási díj, STK saját boltba szállításkor fizetendő
adók)
⮚ az eladott áruk beszerzési értékét (változatlan formában eladott anyagok, áru
értékvesztés+visszaírás korrigált bekerülési értéke, ért. göngyöleg növekedés – visszavett
csökkenés) és az eladott (közvetített) szolgáltatások értékét (változatlan formában,
szerződésből a lehetőség, számlából a tény derüljön ki).
28/A) FOGALMAK
Előrejelzett ügylet: Olyan ügylet, amelyre vonatkozóan a felek a szerződést még nem kötötték meg,
de amelynek bekövetkezése nagy valószínűséggel várható és számszerűsíthető az ügylet fajtája,
tárgya, nagyságrendje, időpontja, időtartama, illetve egyéb feltételei tekintetében. (Szvt. 3(9) bek. 13
pontja)
Személyi jellegű ráfordítások: Ilyen ráfordítások a bérköltség, a személyi jellegű egyéb kifizetések és
a bérjárulékok.
821. Bérköltség, az 54. Bérköltség szlacsoport 541. Bérköltség számlájának egyenlegét ide kell
átezetni.
822. Személyi jellegű egyéb kifizetések, az 55. Személyi jellegű egyéb kifizetések szlacsoport
számláinak egyenlegét kell ide átvezetni.
823. Bérjárulékok, az 56.Bérjárulékok szlacsoport számláinak az egyenlegét kell ide átvezetni.
29/A) FOGALMAK
Külföld és külföldi
Külföld: Magyar Köztársaság államhatárán kívül eső terület.
Külföldi: Az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy
amelynek székhelye, ennek hiányában állandó telephelye illetve lakóhelye, ennek hiányában
tartózkodási helye külföldön van.
Belföld és belföldi:
belföld: a Magyarország területe;
belföldi: az a jogi személy vagy jogi személyiség nélküli szervezet, illetve természetes személy,
amelynek (akinek) székhelye, ennek hiányában állandó telephelye, illetve lakóhelye, ennek
hiányában szokásos tartózkodási helye belföldön van.
Számviteli politika (szabályzatok nélkül): A számviteli politika keretében írásban rögzíteni kell azokat
a gazdálkodóra jellemző szabályokat, előírásokat, módszereket, eljárásokat amelyekkel meghatározza,
hogy:
mit tekint a számviteli elszámolás, az értékelés szempontjából lényegesnek, jelentősnek, nem
lényegesnek, nem jelentősnek, kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételnek, költségnek,
ráfordításnak
meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított választási, minősítési lehetőségek közül
melyeket, milyen feltételek fennállása esetén alkalmaz,
az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megváltoztatni.
A számviteli politika keretében el kell készíteni:
- az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát
- az eszközök és források értékelési szabályzatét
- az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső szabályzatot (1 Md Ft éves árbevétel vagy 500
M Ft költségek esetén)
- a pénzkezelési szabályzatot
A számvitel politikai döntések 3 részre bonthatóak
- általános jellegűek (beszámoló fajtája, üzleti év, pénzneme, mérlegkészítés időpontja stb.)
- eszközök és kötelezettségek értékelésére vonatkozóak (piaci érték, écs, deviza, készlet,
elhatárolás, céltartalék)
- lényegesség, ill. a költség/haszon összevetése elvek alkalmazásával összefüggőek (jelentős
hiba, kis értékű tárgyi eszköz, terven felüli écs, bekerülési értékbe tartozó tételek stb.)
Főkönyvi kivonat (és forgalmi kimutatás): A főkönyvi kivonat egy adott időpontra vonatkozóan
felsorolja a főkönyvi számlákat, és feltünteti azok forgalmait és egyenlegeit. Az információszolgáltatás
mellett ellenőrzési szerepe is van: alkalmas a könyvelés helyességének ellenőrzésére.
Üzleti jelentés: Az üzleti jelentés célja, hogy az éves beszámoló adatainak értékelésével úgy mutassa
be a vállalkozó vagyoni, pénzügyi, jövedelmi helyzetét, az üzletmenetet, a vállalkozó tevékenysége
során felmerülő főbb kockázatokkal és bizonytalanságokkal együtt, hogy ezekről - a múltbeli tény- és a
várható jövőbeni adatok alapján - a tényleges körülményeknek megfelelő, megbízható és valós képet
adjon. Az összevont (konszolidált) beszámolóhoz kapcsolódóan is el kell készíteni az üzleti jelentést
(Összevont (konszolidált) üzleti jelentés. Az egyszerűsített beszámolót összeállítónak nem kell üzleti
jelentést készítenie.
Bizonylatok megőrzése
Olvasható, visszakereshető formában 8 évig
34/A) FOGALMAK
Osztalékfizetési korlát (ide értve az osztalékelőleget is): A számviteli törvény szerint az előző
üzleti évi adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék akkor fizethető ki
osztalékként, ha a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett
saját tőke összege az osztalék figyelembevétele (kifizetése) után sem csökken a jegyzett tőke
összege alá.
A következő esetekben nem kerülhet sor osztalék kifizetésére:
a társaság helyesbített saját tőkéje (saját tőke csökkentve a lekötött tartalékkal és az
értékelési tartalékkal) nem éri el, vagy a kifizetés következtében nem érné el a jegyzett tőke
összegét,
ha az osztalék kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét,
Jegyzett tőke feltöltése a saját vagyonból (Ptk. 3: 162. §) rendelkezés szerint, 2022. január 1-
től a tagok határozhatnak úgy, hogy egészben vagy részben az osztalék terhére vállalják a
pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatását. A társaság tehát jogosult osztalékról határozni,
azonban annak a tagnak, aki még nem teljesítette pénzbeli vagyon hozzájárulását, az osztalék
nem fizethető ki, hanem a még nem teljesített pénzbeli betétre kell elszámolni.
Osztalékot jóváhagyni kizárólag az év végi beszámoló elfogadásával lehet, viszont ekkor akár több
régebbi év nyereségét is jóváhagyhatják az osztalékfizetési korlát erejéig (Saját tőke – Lekötött
tartalék – Értékelési tartalék – Be nem fizetett jegyzett tőke >= Jegyzett tőke). Úgy is mondhatjuk,
hogy az osztalék forrása az aktuális adózott eredmény és a szabad eredménytartalék lehet.
Osztalékot kifizetni pedig a jóváhagyás után bármikor lehet időbeli korlát nélkül.
Osztalékelőleget felvenni év közben kizárólag közbenső mérleget jóváhagyó taggyűlési jegyzőkönyv
alapján lehet. Közbenső mérleget pedig csak abban az időszakban tudunk készíteni, amikor már közzé
van téve az előző évi beszámoló.
A vállalkozónak hozzáférhetővé kell tennie a (2) bekezdés b) pontja szerinti gyakorlatának leírását a
nyilvánosság számára. E gyakorlat - a vállalkozó döntése szerint - bemutatható az üzleti jelentésben,
vagy a vállalkozó holnapján egy dokumentumban, amelyre az üzleti jelentés hivatkozást tartalmaz.
35/A) FOGALMAK
Közbenső mérleg: Ha jogszabály közbenső mérleg készítését írja elő, akkor a közbenső mérleget - a
jogszabály eltérő rendelkezése hiányában - a vállalkozó által meghatározott fordulónapra vonatkozóan
kell - a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegfordulónapját követő nap és a közbenső mérleg
fordulónapja közötti időszak gazdasági eseményeinek figyelembevételével - az e törvény szerinti
beszámolóra vonatkozó szabályok szerint elkészíteni. A közbenső mérleget - ha jogszabály eltérően
nem rendelkezik - a fordulónapra vonatkozó analitikus és főkönyvi nyilvántartások adatai alapján, a
mérlegtételek üzleti év végi értékelésére vonatkozó előírásainak figyelembevételével,
eredménykimutatással alátámasztottan, utólag is ellenőrizhető módon - leltár alapján - kell
összeállítani. A közbenső mérleg fordulónapjára vonatkozóan az analitikus és a főkönyvi
nyilvántartásokat nem lehet lezárni, azokat folyamatosan vezetni kell. Amennyiben a vállalkozónál a
könyvvizsgálat a 155. § szerint kötelező, a könyvvizsgálati kötelezettség a jogszabály által előírt
közbenső mérlegre is vonatkozik.
Az összehasonlítás
Pénzügyi számviteli igények Vezetői számviteli igények
területei
Üzleti egységen kívüli személyek (pl.
Felhasználók állam, tulajdonosok, üzleti Menedzsment
partnerek)
A számviteli törvénnyel összhangban, de az
Tartalom Számviteli törvény szerinti
üzleti folyamatok törvényei szerint
Az üzleti folyamatok legjobb megjelenítése
Forma Számviteli törvény szerinti
szerint
Nem korlátozódik a kettős könyvvitelre.
Számviteli módszer Kettős könyvvitel Bármilyen azzal konzisztens rendszer hasznos
lehet
Kritériumok Objektív, ellenőrizhető, konzisztens Releváns, hasznos, érthető
Realitás Tény Várható, terv
Ahogy az üzlet hatékony irányítása
Vizsgált időtartam Általában egy év
megköveteli
Tárgyidőszakok Múlt Jelen, jövő
Gyakoriság Évente Jellemzően havonta, negyedévente
Késés 1 – 4 hónap Maximum 1 hét
Szervezeti bontás Vállalkozás egésze Szervezeti egységekre való bontás
Tevékenységi bontás A vállalkozás teljes tevékenysége Tevékenységekre, termékekre való bontás
Bármilyen pénzérték vagy hasznos
A mérés mennyiségi
Normális pénzérték volumenegység (pl. ár, fajlagos munkaóra,
egysége
gépóra)
Mérleg, Eredménykimutatás, Cash-flow
Mérleg kimutatás
Eredménykimutatás Környezeti információk, Piaci, értékesítési
Adattípus
Cash-flow kimutatás információk, Termelési információk,
Kiegészítő melléklet Készletadatok, Beszerzési információk,
Humánpolitikai információk stb.
Eredménykimutatás
Számviteli törvény szerinti Fedezeti jellegű
szerkezete
A lehető legpontosabb kép a
Fő hangsúly tranzakciók hatásairól, a vagyoni és A sebesség
jövedelmi helyzetről
Központban a vállalkozás általános
Központi feladat Központban a költséggazdálkodás
gazdálkodási helyzete
Barter ügylet: A barter lényegében egy csereszerződés, amelyben a felek között termék cserél gazdát.
A barter szerződés megkötésével a szerződő felek kölcsönösen felelősséget vállalnak, hogy a másik
félnek átadják a tulajdonukban lévő valamely dolgot.
Devizás barter esetén egy export és egy import ügylet összekapcsolásáról van szó. Az export és az
import ügylet állományba vétele, az első ügylet teljesítése napján érvényes
választott devizaárfolyamon történik.
Év végén a barter ügyletből eredő követelést, kötelezettséget nem szabad átértékelni!
Ebből következik, hogy a második teljesítést is az első teljesítéskori árfolyamon kell elszámolni!
36/A) FOGALMAK
Jelentős tulajdoni részesedés: Más vállalkozások tőkéjében való, értékpapírban megtestesülő vagy
más módon meghatározott jog, amelynek célja az említett vállalkozással való tartós kapcsolat
kialakítása révén hozzájárulás annak a vállalkozásnak a tevékenységéhez, amelyik e jogok birtokosa,
és amely részesedés mértéke a 20 százalékot meghaladja.
Leltározás: A leltár olyan kimutatás, amely a társaság eszközeit és forrásait, mérlegen kívüli
követeléseit és kötelezettségeit tartalmazza mennyiségben és értékben egy adott időpontra
vonatkozóan, ellenőrizhetően és tételesen. A leltárhoz kapcsolódó részletszabályok kidolgozása és
írásba foglalása a számviteli politikai önálló részeként elkészítendő leltárkészítési és leltározási
szabályzatban a gazdálkodó feladata.
Számviteli törvény 4.§ (4)-(5) bekezdései: A törvény előírásaitól csak abban a kivételes esetben lehet
- a könyvvizsgáló egyetértése és ilyen tartalmú nyilatkozata mellett - eltérni, ha az adott körülmények
mellett e törvény valamely rendelkezésének alkalmazása nem biztosítja a megbízható és valós
összképet. Minden ilyen eltérést közölni kell a kiegészítő mellékletben, bemutatva annak indokait,
valamint az eszközökre-forrásokra, a pénzügyi helyzetre és az eredményre gyakorolt hatását is. A
törvény előírásaitól való eltérés nem eredményezheti azt, hogy a bemutatott összkép ellentétes az
Európai Közösség e jogterületre vonatkozó irányelveiben foglaltakkal, illetve nem lehet olyan
számviteli eljárás eredménye, amelynek alkalmazása nincs összhangban azokkal.
37/A) FOGALMAK