Professional Documents
Culture Documents
B. TUŠEK • L. ŽAGER
I. PAVIĆ • S. SEVER MALIŠ
M. BROZOVIĆ • I. MAMIĆ SAČER
NADZORNI MEHANIZAM
KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA
—
REDAKTORI:
SANJA SEVER MALIŠ
LAJOŠ ŽAGER
KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA
NADZORNI MEHANIZAM
REVIZIJA
MATEJA BROZOVIĆ • IVANA MAMIĆ SAČER
IVANA PAVIĆ • SANJA SEVER MALIŠ
BORIS TUŠEK • LAJOŠ ŽAGER
UDŽBENICI SVEUČILIŠTA U ZAGREBU
MANUALIA UNIVERSITATIS STUDIORUM ZAGRABIENSIS
Doc. dr. sc. Mateja Brozović
Prof. dr. sc. Ivana Mamić Sačer
Doc. dr. sc. Ivana Pavić
Izv. prof. dr. sc. Sanja Sever Mališ
Prof. dr. sc. Boris Tušek
Prof. dr. sc. Lajoš Žager
REVIZIJA
NADZORNI MEHANIZAM
KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA
—
Redaktori:
Izv. prof. dr. sc. Sanja Sever Mališ
Prof. dr. sc. Lajoš Žager
IZDAVAČ:
Hrvatska zajednica računovođa
i financijskih djelatnika
Jakova Gotovca 1/II Zagreb
ZA IZDAVAČA:
Mr. sc. Bogomil Cota
RECENZENTI:
Doc. dr. sc. Ivana Barišić
Prof. dr. sc. Danimir Gulin
Prof. dr. sc. Robert Zenzerović
KOREKTURA:
Damir Maligec
CIP
ISBN
PREDGOVOR
V
| PREDGOVOR
Knjiga Revizija: Nadzorni mehanizam korporativnog upravljanja logični je nastavak serije
knjiga koje su iz područja revizije izlazile od prve polovine devedesetih godina prošlog sto-
ljeća. Prva u nizu izašla je 1993. godine – knjiga Računovodstveni standardi, financijski izvje-
štaji i revizija (autori Katarina Žager i Lajoš Žager). Ova knjiga bila je ishodište za brojne druge
knjige iz područja računovodstva, revizije i analize financijskih izvještaja. U svim tim knjiga-
ma značajna pozornost uvijek se je posvećivala recentnim stavovima relevantnih inozemnih
autora. Međutim, valja istaknuti i to kako se ni u kom slučaju nije zanemarivala relevantna
domaća literatura i stavovi značajnih domaćih autora. U tom kontekstu uobičajeno se ističe
tradicija, na koju smo, u načelu vrlo ponosni. Govoriti o našoj tradiciji, a zanemariti relevantne
stavove domaćih autora, gotovo da nije moguće. Predzadnja knjiga u tom nizu iz područja
revizije bila je knjiga Revizija: načela – standardi – postupci izašla 2016. godine (autori Sanja
Sever Mališ, Boris Tušek i Lajoš Žager). Dakle, knjiga Revizija: Nadzorni mehanizam korpora-
tivnog upravljanja utemeljena je na knjizi Revizija: načela – standardi – postupci i, u odnosu
na tu knjigu, znatno je dopunjena, bitno izmijenjena i u potpunosti ažurirana. Jednostavnije
rečeno, radi se o novoj knjizi u čije nastajanje su bila uključena još tri autora – Mateja Brozo-
vić, Ivana Mamić Sačer i Ivana Pavić.
Ova knjiga rezultat je rada šestero ravnopravnih autora. Od tuda potječu i stanovite razlike u
objašnjenju pojedinih pojava i procesa te određene razlike u korištenoj terminologiji. Sma-
tramo to prednošću i, upravo zbog toga, smo poticali različitosti. Pritom smo vodili računa da
spomenute različitosti ne utječu na sposobnost razumijevanja napisanog teksta, već da se
na taj način tekst obogati različitom terminologijom koju je moguće susresti u svakodnevnoj
praksi. Primjerice, kada se govori o poduzeću, poduzetniku, trgovačkom društvu ili poslov-
nom subjektu, misli se na potpuno isto. Isto je s izrazima revizorska tvrtka ili revizorsko druš-
tvo odnosno poslovni događaji ili transakcije. Nadalje, u konteksu izraza „true and fair“ koristi
se sintagma realno i objektivno, istinito i fer i tome slično. Ova materija podložna je čestim
promjenama zakonske i/ili strukovne regulative. Moglo bi se reći kako se s tim često puta
sasvim nepotrebno kompliciraju postojeća rješenja. Primjerice, kao jedna od „značajnih pro-
mjena“ u regulativi isticana je zamjena izraza revizorovo izvješće izrazom izvješće neovisnog
revizora. Vodeći računa o tome kako je suština važnija od oblika, takvim stvarima i „bitnim
promjenama“ u ovoj knjizi nismo se bavili. Jednostavnije rečeno, nastojali smo knjigu „očistiti“
od brojnih nepotrebnih i čestih izmjena. Kada se ova materija ozbiljnije razmotri, moguće je
VI uočiti kako se suština revizije, već dugi niz godina ne mijenja ili se mijenja vrlo sporo dok se
regulativa često mijenja.
| PREDGOVOR
Knjiga se, osim uobičajenih dijelova kao što su popis literature, kazalo pojmova, popis slika i
tablica te nekoliko priloga, sastoji od osam poglavlja. Svako poglavlje knjige započinje pre-
gledom poglavlja u kojemu se ističu najznačajnije teme koje su u tom poglavlju obrađene,
a završava s pitanjima za provjeru znanja. U prvom, uvodnom poglavlju razmatra se uloga
korporativnog upravljanja u razvoju poduzeća, financijsko izvještavanje kao mehanizam kor-
porativnog upravljanja te nadzorni mehanizmi nad procesom financijskog izvještavanja. U
drugom poglavlju pristupa se oblikovanju i analizi teorijskog okvira revizije kao ishodišta za
razmatranje relevantnih metodoloških aspekata procesa revizije. To podrazumijeva pojmov-
no određenje revizije, razmatranje uloge revizije te istraživanje povijesnog razvoja revizije.
Osim toga, u kontekstu teorijskog okvira revizije značajna pozornost posvećena je razmatra-
nju vrsta revizije, definiranju objekta i predmeta revizije te sistematizaciji metoda revizije. Ovo
poglavlje završava razmatranjem temeljnih konstitutivnih elemenata revizijske profesije. Tre-
će poglavlje posvećeno je revizijskim standardima i profesionalnoj etici revizora. Započinje
analizom sadržaja Općeprihvaćenih revizijskih standarda i Međunarodnih revizijskih standar-
da te pravilima ponašanja koja su sadržana u kodeksu profesionalne etike revizora. Četvrto
poglavlje obuhvaća proces revizije financijskih izvještaja. Sveobuhvatno je obrađen sadržaj
ključnih faza (segmenata) cjelokupnog procesa revizije financijskih izvještaja – od definira-
nja revizijskih ciljeva do kompletiranja revizije i sastavljanja izvješća neovisnog revizora o
financijskim izvještajima. Kao poseban, vrlo važan segment djelovanja revizora, izdvojena je
komunikacija s onima koji su zaduženi za upravljanje te korištenje radom internog revizo-
ra. Osim toga, obuhvaćena je i problematika internih kontrola nad procesom financijskog
izvještavanja. U petom poglavlju obuhvaćena je revizija najznačajnijih poslovnih ciklusa u
reviziji financijskih izvještaja. Šesto poglavlje obrađuje kontrolu kvalitete revizije financijskih
izvještaja. Pretpostavka kvalitete obavljenih revizija je implementiranje standarda kontrole
kvalitete i to na razini revizorskog društva i na razini svakog pojedinačnog angažmana. Bitna
pretpostavka kvalitete revizije je i uspješna suradnja revizijskih odbora i eksternih revizora.
U tom kontekstu, sedmo poglavlje knjige posvećeno je ulozi i zadacima revizijskih odbora u
modelu korporativnog upravljanja. Uz razmatranje članstva i organizacije revizijskog odbora,
u okviru sistematizacije obveza i odgovornosti revizijskih odbora poseban naglasak stavljen
je na odnos revizijskog odbora i eksterne revizije. U osmom poglavlju knjige pristupa se
razmatranju perspektiva razvoja revizije financijskih izvještaja. Pri tome se ističe zajednička
revizija, forenzična revizija te utjecaj tehnologije na reviziju financijskih izvještaja.
Knjiga je, ponajprije, namijenjena studentima ekonomskih fakulteta i poslovnih škola, a zatim
i drugih fakulteta. Sasvim sigurno, knjiga je namijenjena i onima koji se bave teorijskim i prak-
tičnim problemima revizije, računovodstva i financijskog izvještavanja – eksternim i internim
revizorima, računovođama, financijskim djelatnicima, ali može biti korisna i znatno širem kru-
gu korisnika – svim dionicima u procesu korporativnog upravljanja. Međutim, ova knjiga, kao
sveučilišni udžbenik, prije svega, usmjerena je studentima. Svi autori ove knjige sveučilišni
su nastavnici. U tom kontekstu treba istaknuti kako knjige na sveučilištima i fakultetima imaju
vrlo značajnu ulogu neovisno govorimo li o tome s aspekta studenta ili s aspekta sveuči-
lišnog nastavnika. Moglo bi se reći kako dobrog sveučilišnog profesora, između ostaloga, VII
karakteriziraju i sljedeća dva obilježja. Prvo radi se o jasnoći izlaganja materije koju predaje i
| PREDGOVOR
drugo, radi se o knjigama u čijem nastajanju je sudjelovao. U tim knjigama sadržane su broj-
ne ideje podložne stručnoj i znanstvenoj kritici svekolike javnosti. Nadalje, te knjige pridono-
se poboljšanju komunikacije nastavnika i studenata, ali i komunikacije među nastavnicima. U
kontekstu komunikacije treba istaknuti i komunikaciju sa stručnom i znanstvenom javnošću.
Naime, u takvim knjigama analizira se prošlost, proučava sadašnjost i predviđa budućnost.
Pri tome, treba istaknuti kako je i tradicija vrlo značajna i kako pri predlaganju i kreiranju novih
rješenja ne treba zanemariti ono o čemu su pisali i neki drugi autori. Pisanje knjige, posebice
sveučilišnog udžbenika, težak je i odgovoran zadatak. Pretpostavka dobre knjige, između
ostaloga, je i konzultiranje puno relevantnih izvora te dobra komunikacija među autorima. U
tom kontekstu, nadamo se da smo napravili knjigu koja će biti dobro prihvaćena među našim
studentima i široj čitalačkoj javnosti.
Zahvaljujemo svima koji su pridonijeli objavljivanju ove knjige. Posebnu zahvalnost izraža-
vamo našim recenzentima, doc. dr. sc. Ivani Barišić, prof. dr. sc. Danimiru Gulinu i prof. dr.
sc. Robertu Zenzeroviću, na ljudskoj susretljivosti te na primjedbama i savjetima iznimno
korisnima pri nastajanju ove knjige. Zahvalnost dugujemo i nakladniku – Hrvatskoj zajednici
računovođa i financijskih djelatnika. Odgovornost za sve napisano u ovoj knjizi ipak snose
samo autori. Primjedbe, prigovore i savjete prihvatit ćemo s uvažavanjem.
| KRATKI SADRŽAJ
KOMPLETIRANJE REVIZIJE I SASTAVLJANJE SEDMO POGLAVLJE
IZVJEŠĆA NEOVISNOG REVIZORA 364
ULOGA I ZADACI REVIZIJSKOG
ODBORA
REVIZOROVA OCJENA PRETPOSTAVKE
VREMENSKE NEOGRANIČENOSTI REVIZIJSKI ODBOR U SUSTAVU KORPORATIVNOG
POSLOVANJA 387 UPRAVLJANJA 526
ŠESTO POGLAVLJE
OSMO POGLAVLJE
KONTROLA KVALITETE REVIZIJE
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA PERSPEKTIVE RAZVOJA REVIZIJE
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
SUSTAVI INTERNOG NADZORA ZA KONTROLU
SUVREMENI PRAVCI RAZVOJA REVIZIJE
KVALITETE REVIZIJE 500
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 592
SUSTAVI EKSTERNOG NADZORA NAD
OSNOVE FORENZIČNE REVIZIJE 605
REVIZIJSKOM PROFESIJOM 506
UTJECAJ TEHNOLOGIJE NA REVIZIJU
ZAKONSKA REGULATIVA NADZORA
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA 629
KVALITETE REVIZOROVA RADA U
REPUBLICI HRVATSKOJ 519
X
SADRŽAJ
| SADRŽAJ
1 UVOD U REVIZIJU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1 ULOGA KORPORATIVNOG UPRAVLJANJA U RAZVOJU
PODUZEĆA (Mateja Brozović). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.1.1
Pojmovno određenje korporativnog upravljanja
(Boris Tušek, Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.1.2 Mehanizmi korporativnog upravljanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.1.3 Pozitivni učinci dobrog korporativnog upravljanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2 FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE KAO MEHANIZAM KORPORATIVNOG
UPRAVLJANJA (Lajoš Žager). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.2.1 Računovodstvo i računovodstveni proces. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.2.2 Temeljni financijski izvještaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.2.3 Računovodstvena načela i standardi financijskog izvještavanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.2.4 Računovodstvene politike. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.2.5 Analiza financijskih izvještaja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.3
NADZORNI MEHANIZMI PROCESA FINANCIJSKOG
IZVJEŠTAVANJA (Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.4 REVIZIJA KAO NADZORNI MEHANIZAM KORPORATIVNOG
UPRAVLJANJA (Sanja Sever Mališ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.4.1 Teorija agenata i problem asimetričnih informacija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.4.2 Potreba za revizijom iz perspektive teorije agenata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.4.3 Teorijska objašnjenja potrebe za uslugama eksterne revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.4.4 Mogući pristupi nadzornim mehanizmima korporativnog upravljanja
u reviziji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
Pitanja za provjeru znanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
| SADRŽAJ
2.2.2 Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
2.3 TEMELJNA REVIZIJSKA NAČELA (Lajoš Žager) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.3.1 Revizijska načela kao ishodište revizijskih standarda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.3.2 Osnovna obilježja temeljnih revizijskih načela. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
2.4 VRSTE REVIZIJE (Lajoš Žager). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.4.1 Kriteriji za klasificiranje i temeljne vrste revizije. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.4.2 Najznačajnije karakteristike temeljnih vrsta revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2.4.2.1 Eksterna i interna revizija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2.4.2.2 Revizija financijskih izvještaja i revizija poslovanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
2.4.2.3 Komercijalna i državna revizija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.4.3 Ostale vrste revizije i srodnih usluga koje mogu pružati eksterni revizori
(Mateja Brozović). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.5 OBJEKT I PREDMET REVIZIJE (Lajoš Žager). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2.5.1 Općenito o objektu i predmetu revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2.5.2 Objekt i predmet eksterne revizije. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2.5.3 Objekt i predmet interne revizije. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2.6 METODE REVIZIJE (Lajoš Žager). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.6.1 Općenito o metodama revizije. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
2.6.2 Klasifikacija metoda koje se koriste u reviziji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
2.6.3 Opće metode revizije i njihova primjena u reviziji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
2.6.4 Specijalne metode revizije. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.6.5 Analitički postupci u reviziji (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2.6.5.1 Pojam i sadržaj analitičkih postupaka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
2.6.5.2 Primjena analitičkih postupaka . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
2.6.5.3 Analitički postupci pri planiranju revizije . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
2.6.5.4 Analitički postupci u prikupljanju revizijskih dokaza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.6.5.5 Analitički postupci u sveobuhvatnom pregledu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
2.7 REVIZIJSKA PROFESIJA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Ivana Mamić Sačer,
Sanja Sever Mališ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.7.1 Eksterna revizija kao profesija . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
2.7.1.1 Edukacija revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2.7.1.2 Revizorska društva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
2.7.1.3 Instituti za reviziju (računovodstvo). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2.7.2 Interna revizija i državna revizija kao profesija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2.7.2.1 Edukacija internih i državnih revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
2.7.2.2 Instituti internih i državnih revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
2.7.3 Revizijska profesija u Republici Hrvatskoj. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
2.7.3.1 Edukacija revizora i stjecanje zvanja ovlašteni revizor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
2.7.3.1.1 Uvjeti za dobivanje odobrenja za rad za stjecanje statusa ovlaštenog revizora. . . . 128
XII 2.7.3.1.2 Zadaće Hrvatske revizorske komore u provođenju i organiziranju ispita
za stjecanje zvanja ovlašteni revizor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
| SADRŽAJ
| SADRŽAJ
3.1.6 Temeljne značajke Okvira za angažmane s izražavanjem uvjerenja. . . . . . . . . . . . . . 200
3.1.7 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za angažmane uvida. . . . . . . . . . . . . . 203
3.1.8 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za angažmane s
izražavanjem uvjerenja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
3.1.9 Temeljne značajke Međunarodnih standarda za povezane usluge. . . . . . . . . . . . . . . . 210
3.2 PROFESIONALNA ETIKA REVIZORA KAO ODREDNICA PROCESA REVIZIJE
FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Ivana Pavić). . . . . . . . . . . . . . 213
3.2.1 Etika na općoj razini . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
3.2.2 Kodeks profesionalne etike revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
3.3 MEĐUNARODNI STANDARDI EDUKACIJE ZA PROFESIONALNE
RAČUNOVOĐE (Boris Tušek, Ivana Pavić). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
3.3.1
Okvir Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe
i buduće profesionalne računovođe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
3.3.2 Struktura Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe. . . . . . 226
3.3.3 Sadržaj Međunarodnih standarda edukacije za profesionalne računovođe . . . . . . . 228
Pitanja za provjeru znanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
| SADRŽAJ
4.12.7 Primjer primjene uzorkovanja u reviziji (Mateja Brozović). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
4.13 KOMPLETIRANJE REVIZIJE I SASTAVLJANJE IZVJEŠĆA NEOVISNOG
REVIZORA (Lajoš Žager, Boris Tušek, Sanja Sever Mališ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
4.13.1 Razmatranje potencijalnih obveza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
4.13.2 Razmatranje događaja nakon datuma bilance (naknadnih događaja). . . . . . . . . . . . 366
4.13.3 Završni postupci procjene dokaza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
4.13.4 Struktura izvješća neovisnog revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
4.13.5 Formiranje mišljenja i izvješćivanje o financijskim izvještajima. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
4.13.6 Modifikacije mišljenja u izvješću neovisnog revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
4.13.7 Problemi i izazovi u izvještavanju revizora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
4.13.8 Utjecaj rezultata revizijskog procesa na ponašanje investitora
na tržištu kapitala. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
4.14 REVIZOROVA OCJENA PRETPOSTAVKE VREMENSKE NEOGRANIČENOSTI
POSLOVANJA (Lajoš Žager, Sanja Sever Mališ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
4.14.1
Uloga financijskih pokazatelja u revizorovoj ocjeni vremenske
neograničenosti poslovanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
4.14.2 Nefinancijski indikatori u ocjeni vremenske neograničenosti poslovanja. . . . . . . . . 390
4.14.3 Revizorovo izvješćivanje o vremenskoj neograničenosti poslovanja. . . . . . . . . . . . . . . 392
4.15
KOMUNICIRANJE S ONIMA KOJI SU ZADUŽENI ZA UPRAVLJANJE
(Boris Tušek). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Pitanja za provjeru znanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
| SADRŽAJ
5.6.2 Revizijski testovi i procedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
5.6.2.1 Testovi kontrola . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
5.6.2.2 Dokazni testovi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
5.6.2.2.1 Analitički postupci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
5.6.2.2.2 Testovi salda i testovi poslovnih događaja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
Pitanja za provjeru znanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
| SADRŽAJ
8.2.5.1 Potencijalne mogućnosti prijevara prilikom priznavanja prihoda
i potraživanja od kupaca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 622
8.2.5.2 Potencijalne mogućnosti prijevara u zalihama te mogućnosti
njihovog otkrivanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 627
8.3 UTJECAJ TEHNOLOGIJE NA REVIZIJU FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA
(Mateja Brozović) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629
8.3.1 Generacije revizije kroz faze tehnološkog napretka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 629
8.3.2 Tehnologije koje će imati najveći učinak na reviziju u budućnosti. . . . . . . . . . . . . . . . . 634
8.3.2.1 Blockchain . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 634
8.3.2.2 Umjetna inteligencija. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
8.3.2.3 Analitika podataka. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638
Pitanja za provjeru znanja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
SAŽETAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
SUMMARY. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 651
LITERATURA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 659
POPIS SLIKA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
POPIS TABLICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
KAZALO POJMOVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
BILJEŠKA O AUTORIMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693
PRILOZI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705
Prilog 1 Zakon o reviziji (Narodne novine br. 127/2017). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Prilog 2 Direktiva 2014/56/EU Europskog parlamenta i Vijeća od 16. travnja 2014.
o izmjeni Direktive 2006/43/EZ o zakonskim revizijama godišnjih financijskih izvještaja
i konsolidiranih financijskih izvještaja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
Prilog 3 Uredba (EU) br. 537/2014 Europskog parlamenta i Vijeća od 16. travnja 2014.
o posebnim zahtjevima u vezi zakonske revizije subjekata od javnog interesa
i stavljanju izvan snage Odluke Komisije 2005/909/EZ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826