‫المعالجة المحاسبية للتلف‪ :‬يعالج التلف الطبيعي كتكلفة منتج مما يزيد من تكلفة الوحدات الجيدة‪ ،‬حيث تضمن

قيمة‬
‫التلف الطبيعي لتكلفة اإلنتاج تحت التشغيل ثم تنقل الى بضاعة تامة الصنع ثم الى تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫اما التلف غير الطبيعي فيعالج كمصروف فترة يظهر في قائمة الدخل ضمن المصروفات األخرى‬
‫‪-‬في حال عدم وجود قيمة بيعيه للوحدات التالفة يتم اثبات وحدات التلف غير الطبيعي بتكلفة الوحدات التالفة‬
‫*** من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬
‫‪-‬اما في حال وجود قيمة بيعيه لوحدات التلف غير الطبيعي فيتم اثبات التلف والقيمة البيعية المقدرة‬
‫*** من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫*** من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬

‫مثال‪ :‬تنتج شركة االنتعاش أحد أنواع المناديل الصحية‪ ،‬وفي ‪ 13/2/2013‬انتجت الشركة ‪ 125000‬علبة‪ ،‬وكانت‬
‫التكاليف الصناعية المنفقة كما يلي‪:‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪ 20000‬دينار‬
‫عمل مباشر‬ ‫‪ 12500‬دينار‬
‫تكاليف صناعية غير مباشرة‬ ‫دينار‬ ‫‪5000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪ 37500‬دينار‬
‫إذا علمت بوجود ‪ 1500‬وحدة تالفة علمًا بأن نسبة التلف الطبيعي صفر‬
‫المطلوب‪ -1 :‬اثبات التلف بافتراض عدم وجود قيمة بيعيه للوحدات التالفة‬
‫‪ -2‬اثبات التلف بافتراض ان قيمة بيع التلف ‪ 125‬دينار‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪37500‬‬
‫‪ -1‬متوسط تكلفة الوحدة المنتجة= ‪ 0.300 = 125000‬دينار للوحدة‬

‫تكلفة الوحدات التالفة= ‪ 450 = 0.300×1500‬دينار‬

‫‪-‬قيد اثبات التلف (عدم وجود قيمة بيعيه)‪:‬‬
‫‪ 450‬من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي (نسبة التلف صفر ‪)13/2‬‬
‫‪ 450‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬

‫حـ‪/‬انتاج تحت التشغيل‬

‫‪ 450‬من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬ ‫‪ 20000‬الى حـ‪ /‬مخزون مواد خام ‪ /‬مباشر‬
‫‪ 12500‬الى حـ‪ /‬الرواتب واألجور‪ /‬مباشر‬
‫‪ 5000‬الى حـ‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ 37050‬الرصيد‬ ‫محملة‬
‫‪37500‬‬ ‫‪37500‬‬

‫‪ -2‬اثبات التلف بوجود قيمة بيعيه (‪ 125‬دينار)‬

‫‪13/2‬‬ ‫‪ 125‬من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫‪ 325‬من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬
‫‪ 450‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬

‫بيع الوحدات التالفة‪:‬‬

‫‪-‬في حال البيع بالقيمة المقدرة فيتم بالقيد‪:‬‬
‫*** من حـ‪ /‬النقدية‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫‪-‬في حال البيع بأكثر او اقل من القيمة المقدرة فيتم بالقيد‪:‬‬
‫*** من حـ‪ /‬النقدية‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة (بالقيمة البيعية المقدرة)‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل (بالفرق)‬

‫على فرض في المثال السابق ان الوحدات التالفة قد بيعت بمبلغ ‪ 140‬دينار‬

‫الفرق= القيمة البيعية الفعلية ‪ -‬القيمة البيعية المقدرة‬
‫= ‪15‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪140‬‬ ‫=‬
‫قيد االثبات‪:‬‬
‫‪ 140‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 125‬الى حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫‪ 15‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل (تخفيض التكلفة اإلنتاجية للوحدات الجيدة)‬

‫على فرض ان الوحدات التالفة قد بيعت بمبلغ ‪ 100‬دينار‬

 ‫قيد االثبات‪:‬‬
‫‪ 100‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪ 25‬من حـ‪ /‬انتاج تحت التشغيل‬
‫‪ 125‬الى حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬

‫التلف في ظل استخدام نظام تكاليف األوامر التشغيلية‬

‫الحالة األولى‪ :‬تحميل قيمة التلف الطبيعي الى حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة في حال عدم وجود قيمة بيعيه‪.‬‬
‫ويقصد بالتلف الطبيعي ‪:‬التلف الناتج عن ظروف المصنع مثل ِقدم اآلالت او تدني خبرات العاملين‪ .‬وهذا يحمل على‬
‫بيع األوامر اإلنتاجية خالل الفترة بالقيد‪:‬‬
‫*** من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫*** الى حـ‪ /‬انتاج تحت التشغيل‬
‫اما في حال وجود قيمة بيعيه فيتم بالقيد‪:‬‬
‫*** من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة (بالقيمة البيعية المقدرة)‬
‫*** من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة (القيمة الباقية)‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل (تخفيض تكلفة الوحدات الجيدة)‬

‫مثال‪ :‬اليك البيانات الخاصة بالتكاليف غير المباشرة المقدرة بشركة الغد والتي تتبع نظام األوامر التشغيلية في اإلنتاج‪.‬‬
‫وتعزو التلف الطبيعي لديها بظروف الشركة وتحمل التكاليف غير المباشرة على عدد ساعات دوران اآلالت وكانت‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪25000‬‬ ‫عمل غير مباشر‬
‫‪6000‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة اخرى‬
‫‪4000‬‬ ‫تلف طبيعي‬
‫‪50000‬‬ ‫المجموع‬
‫‪ 12500‬ساعة‬ ‫عدد ساعات دوران اآلالت المقدر‬

‫خالل شهر ‪ 1/2013‬تم تصنيع االمر اإلنتاجي ‪ .501‬واليك بيانات التكاليف التي صرفت عليه‪:‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪2400‬‬
‫عمل مباشر‬ ‫‪3200‬‬
 ‫المجموع‬ ‫‪5600‬‬
‫عدد ساعات تشغيل اآلالت لألمر‬ ‫‪ 100‬ساعة‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬ ‫‪ 1200‬وحدة‬
‫عدد الوحدات التالفة‬ ‫‪ 100‬وحدة‬
‫نسبة التلف الطبيعي‬ ‫‪5%‬‬
‫القيمة البيعية المقدرة للوحدات التالفة‬ ‫‪ 200‬دينار‬

‫المطلوب‪ -1 :‬تحديد معدل تحميل التكاليف غير المباشرة‬

‫‪ -2‬تسجيل قيود واثبات التلف الطبيعي وغير الطبيعي‬
‫‪ -3‬تصوير حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل لألمر ‪501‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد معدل التحميل‬
‫معدل التحميل= التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة‬
‫حجم النشاط المقدر‬
‫‪50000‬‬
‫= ‪ 4 = 12500‬دنانير للساعة الواحدة‬

‫‪ -2‬القيود‪:‬‬
‫تحديد عدد وقيمة التلف الطبيعي وغير الطبيعي لألمر ‪501‬‬
‫‪-‬عدد الوحدات الجيدة ‪1100 = 100 – 1200‬‬
‫‪-‬عدد وحدات التلف الطبيعي ‪ 55 = %5 × 1100‬وحدة‬
‫‪-‬عدد وحدات التلف غير الطبيعي ‪45 = 55 – 100‬‬
‫‪-‬التكاليف الصناعية غير المباشرة المحملة لألجر ‪ 100‬ساعة × ‪ 400 = 4‬دينار‬
‫‪-‬مجموع التكاليف الصناعية لألمر‬
‫مواد مباشرة‬ ‫دينار‬ ‫‪2400‬‬
‫عمل مباشر‬ ‫دينار‬ ‫‪3200‬‬
‫تكاليف غير مباشرة محملة‬ ‫دينار‬ ‫‪400‬‬
‫المجموع‬ ‫دينار‬ ‫‪6000‬‬
‫‪-‬تكلفة الوحدة المنتجة ‪ 5 = 1200 ÷ 6000‬دينار‬
‫‪-‬تكلفة الوحدات التالفة طبيعيًا ‪ 275= 5 × 55‬دينار‬
 ‫‪-‬تكلفة الوحدات التالفة غير طبيعي ‪ 255 = 5 × 45‬دينار‬
‫قيود االثبات‬
‫‪-‬قيد اثبات التلف الطبيعي‬
‫‪ 110‬من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة (‪)100÷200( )2 × 55‬‬
‫‪ 165‬من حـ‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ 275‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬
‫مالحظة‪ :‬يتم تحميل حـ‪ /‬التكاليف غير المباشرة بالفرق بين تكلفة الوحدات التالفة وقيمتها البيعية‬ ‫‪‬‬
‫قيد اثبات التلف غير الطبيعي‬
‫‪ 90‬من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة (‪)2×45‬‬
‫‪ 135‬من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬
‫‪ 225‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬
‫مالحظة‪ :‬يتم تحميل خسائر تلف غير طبيعي بالفرق بين تكلفة وحدات التلف غير الطبيعي وقيمتها البيعية‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل االمر ‪501‬‬
‫‪ 275‬من حـ‪ /‬خسائر تلف طبيعي‬ ‫‪ 2400‬الى حـ‪ /‬مخزون مواد خام ‪ /‬مواد مباشر‬
‫‪ 225‬من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬ ‫‪ 3200‬الى حـ‪ /‬الرواتب واألجور‪ /‬عمل مباشر‬
‫‪ 400‬الى حـ‪ /‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ 5500‬الرصيد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬

‫معالجة التلف في ظل استخدام نظام األوامر التشغيلية‬

‫التلف غير الطبيعي في ظل نظام األوامر يعالج كتكلفة فترة‬
‫التلف الطبيعي يعالج وفق حالتين‪:‬‬
‫‪ -1‬إذا كان ناتج عن ظروف المصنع يتم توزيع التلف على جميع األوامر اإلنتاجية ويتم تحميل قيمة التلف لحساب‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة بالقيد إذا لم يكن هناك قيمة بيعيه للوحدات التالفة‬
‫*** من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل (االمر)‬

‫اما في حال وجود قيمة بيعيه فيكون القيد‬

 ‫*** من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫*** من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫*** الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬
‫مالحظة‪ :‬أثر تكلفة التلف الطبيعي تؤخذ بعين االعتبار عند تقدير معدل تحميل التكاليف الصناعية غير‬ ‫‪‬‬
‫المباشرة‬

‫مثال‪ :‬تتبع شركة الغد الصناعية نظام األوامر في اإلنتاج وتعزو الشركة سبب التلف الى ظروف المصنع لديها وقدرت‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة للعام ‪ 2013‬كما يلي‪:‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪ 15000‬دينار‬
‫عمل غير مباشر‬ ‫‪ 25000‬دينار‬
‫تكاليف غير مباشرة اخرى‬ ‫دينار‬ ‫‪6000‬‬
‫تلف طبيعي‬ ‫دينار‬ ‫‪4000‬‬
‫المجموع‬ ‫‪ 50000‬دينار‬
‫تحمل الشر تكاليف صناعية غير مباشرة حسب ساعات تشغيل اآلالت والتي بلغت خالل العام ‪ 12500‬ساعة خالل‬
‫شهر‪ 1/‬بدأت الشركة تصنيع االمر (‪ )501‬وانتهى تصنيعه في ‪ 30/1/2013‬وقد بلغت التكاليف المنفقة عليه كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪ 24000‬دينار‬
‫عمل مباشر‬ ‫دينار‬ ‫‪3200‬‬
‫المجموع‬ ‫دينار‬ ‫‪5600‬‬
‫عدد ساعات تشغيل اآلالت لألمر‬ ‫ساعة‬ ‫‪100‬‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬ ‫وحدة‬ ‫‪1200‬‬
‫عدد الوحدات التالفة‬ ‫وحدة‬ ‫‪100‬‬
‫نسبة التلف الطبيعي المقدرة من لشركة‬ ‫وحدة‬ ‫‪5%‬‬
‫القيمة البيعية للوحدات التالفة المقدرة‬ ‫دينار‬ ‫‪200‬‬
‫المطلوب‪ -1 :‬معدل تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪ -2‬قيود اليومية الخاصة بإثبات التلف الطبيعي وغير الطبيعي‬
‫‪ -3‬تصوير حساب انتاج تحت التشغيل لألمر (‪)501‬‬
 ‫‪ -1‬معدل التحميل = تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫حجم النشاط المقدر‬
‫‪500000‬‬
‫= ‪ 12500‬ساعة = ‪ 4‬دنانير للساعة‬

‫‪ -2‬قيود اليومية إلثبات التلف‬

‫‪-‬اجمالي عدد الوحدات الجيدة‪ 1100 = 100 – 1200 :‬وحدة‬
‫‪-‬عدد وحدات التلف الطبيعي‪ 55= %5 × 1100 :‬وحدة‬
‫‪-‬عدد وحدات التلف غير الطبيعي‪ 45 = 55 – 100 :‬وحدة‬
‫‪-‬عدد ساعات تشغيل اآلالت لألمر‪ 100 :‬ساعة‬
‫‪-‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‪(100 :‬ساعة) × ‪(4‬معدل التحميل) = ‪ 400‬دينار‬
‫‪-‬مجموع التكاليف المنفقة لألمر‪:‬‬
‫مواد مباشرة‬ ‫‪ 2400‬دينار‬
‫عمل مباشر‬ ‫‪ 3200‬دينار‬
‫تكاليف صناعية محملة‬ ‫دينار‬ ‫‪400‬‬
‫المجموع‬ ‫‪ 6000‬دينار‬
‫‪6000‬‬
‫‪-‬تكلفة الوحدة المنتجة‪ 5 = 1200 :‬دنانير‬

‫‪-‬تكلفة وحدات التلف الطبيعي‪ 275 = 5 × 55 :‬دينار‬

‫‪ -‬تكلفة وحدات التلف غير الطبيعي‪ 225 = 5 × 45 :‬دينار‬

‫قيد التلف الطبيعي_‪30/1‬‬

‫‪ 110‬من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة (‪)2×55‬‬
‫‪ 165‬من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪ 275‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬

‫قيد اثبات التلف غير الطبيعي_‪30/1‬‬

‫من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬ ‫‪90‬‬
 ‫‪ 135‬من حـ‪ /‬التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪ 225‬الى حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬
‫حـ‪ /‬مخزون انتاج تحت التشغيل ‪501‬‬
‫من حـ‪ /‬خسائر تلف طبيعي‬ ‫‪ 2400‬الى حـ‪ /‬مخزون مواد خام (مواد مباشرة) ‪275‬‬
‫من حـ‪ /‬خسائر تلف غير طبيعي‬ ‫‪ 3200‬الى حـ‪ /‬الرواتب واألجور (عمل مباشر) ‪225‬‬
‫‪ 400‬الى حـ‪/‬تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫‪ 5500‬الرصيد‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪5500‬‬

‫‪ -2‬إذا كان التلف ناتج عن خصوصية االمر نفسه فان التلف يحمل لألمر نفسه‬
‫مثال‪ :‬اليك البيانات المتعلقة باألمر (‪)211‬‬
‫مجموع التكاليف الصناعية المصروفة على األمر‬ ‫‪ 50000‬دينار‬
‫عدد الوحدات المنتجة‬ ‫‪ 1000‬وحدة‬
‫عدد وحدات التلف الطبيعي‬ ‫‪ 50‬وحدة‬
‫ال يوجد قيمة بيعيه‬
‫المطلوب‪ -1 :‬كيفية معالجة التلف‬
‫‪ -2‬بيان تكلفة الوحدة المنتجة‬
‫‪ -1‬بما ان التلف ناتج عن خصوصية األمر فال يتم اثبات قيود التلف‬
‫‪50000‬‬
‫‪ -2‬تكلفة الوحدة المنتجة‪52.36 = (1000−50) :‬‬

‫‪-‬على فرض وجود قيمة بيعيه للوحدات التالفة بقيمة ‪ 2‬دينار للوحدة التالفة يتم عمل القيد التالي إلثبات التلف‪:‬‬
‫‪ 100‬من حـ‪ /‬مخزون بضاعة تالفة‬
‫‪ 100‬الى حـ‪/‬مخزون انتاج تحت التشغيل‬